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Ao del buen servicio al ciudadano

2017
EL TRIBUNAL
FISCAL
DOCENTE: CPCC. Quispe Garca, Tefilo.

ASIGNATURA: Auditoria tributaria

ALUMNA: Silva Ramrez, Priscila Betzaida.


FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES FINANCIERAS Y ADMINISTRATIVAS

PRESENTACIN

En el sistema tributario peruano, existe un rgano resolutivo muy importante


que constituye ltima instancia administrativa en materia tributaria y aduanera,
que forma parte del Ministerio de Economa y Finanzas, el cual es el Tribunal
Fiscal.

En el presente trabajo nos enfocaremos en definir y desarrollar la composicin,


atribuciones y funciones del Tribunal Fiscal.

Tambin citaremos algunas jurisprudencias del Tribunal Fiscal para conocer de


una manera ms amplia el cumplimiento eficiente de sus atribuciones.

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INTRODUCCIN

El presente trabajo tiene como tema El TRIBUNAL FISCAL, es as que


nosotras hemos tenido a fin investigar de manera general, pero a su vez sin
salirnos de cuadro temtico, todo lo relacionado a este rgano perteneciente al
ministerio de economa y finanzas; a lo largo de nuestro trabajo de
investigacin hemos tratado de que toda la informacin sea til y de fcil
entendimiento.

En el caso de que algn contribuyente no est de acuerdo con lo que resolvi


la Administracin Tributaria (SUNAT, Municipalidades, Gobiernos Regionales,
etc.) y ante ello reclama dicha resolucin (con la finalidad que la Administracin
Tributaria rectifique sus actos y esta no responde en el plazo establecido por lo
que puede dar por denegada la reclamacin), tiene la oportunidad de
interponer el Recurso de Apelacin. Este recurso se presenta ante el mismo
rgano que resolvi la reclamacin y dicho rgano debe elevar el recurso al
Tribunal Fiscal.

Contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal (lo cual es de observancia obligatoria


para la Administracin Tributaria y el contribuyente) no cabe recurso alguno en
la va administrativa. Sin embargo, de oficio o a solicitud de parte el Tribunal
puede hacer lo siguiente: corregir errores materiales o numricos, ampliar el
fallo sobre puntos que omiti resolver, o aclarar algn punto dudoso de la
resolucin(cuando sea solicitado por nica vez dentro del plazo de 5 das
hbiles contados desde la notificacin de la resolucin del Tribunal Fiscal).

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EL TRIBUNAL FISCAL

El Tribunal Fiscal es un rgano resolutivo del Ministerio de Economa y


Finanzas, que tiene por misin resolver las controversias tributarias que surjan
entre las entidades recaudadoras de tributos (Sunat, municipalidades, Etc) y los
contribuyentes aplicando la ley, fijando criterios jurisprudenciales uniformes y
proponiendo normas que contribuyan con el desarrollo del Sistema Tributario.

CARACTERSTICAS

Forma parte del Ministerio de Economa y Finanzas.


Es el rgano de mayor jerarqua en los asuntos tributarios del
Estado.
Es independiente de las entidades recaudadoras de tributos (Sunat,
municipalidades, Etc.).
Es un rgano especializado en materia tributaria.

Sus decisiones agotan la va administrativa y pueden ser impugnadas en el


Poder Judicial mediante la accin contencioso-administrativa

IMPORTANCIA

El Tribunal controla la labor de la Administracin tributaria (Sunat,


municipalidades, Etc).
Realiza una importante labor de interpretacin y creacin
jurisprudencial en materia tributaria, lo que da previsibilidad a sta.
Da a los contribuyentes una tutela eficaz frente a la actuacin de la
Administracin tributaria.

Las Salas del Tribunal Fiscal se reunirn con la periodicidad que se establezca
por Acuerdo de Sala Plena. Para su funcionamiento se requiere la concurrencia
de los tres (3) vocales.

Asimismo la Administracin Tributaria y el contribuyente estn obligados a


acatar lo dispuesto por el Tribunal Fiscal en sus Resoluciones, hay casos en
los que el Tribunal Fiscal interpreta de manera general

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FUNCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL

Conocer y resolver en ltima instancia administrativa las apelaciones


contra las Resoluciones de la Administracin que resuelven
reclamaciones interpuestas contra Ordenes de Pagos, Resoluciones
de Determinacin, Resoluciones de Multa u otros actos
administrativos que tengan relacin directa con la determinacin de
la obligacin tributaria; as como contra las Resoluciones que
resuelven solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin
de la obligacin tributaria, y las correspondientes a las aportaciones
administradas por el Seguro Social de Salud (ESSALUD) y la Oficina
de Normalizacin Previsional.
Conocer y resolver en ltima instancia administrativa las apelaciones
contra las Resoluciones que expida la Superintendencia Nacional de
Aduanas ADUANAS y las Intendencias de las Aduanas de la
Repblica, sobre los derechos aduaneros, clasificaciones
arancelarias y sanciones previstas en la Ley General de Aduanas, su
reglamento y normas conexas y los pertinentes al Cdigo Tributario.
Resolver las cuestiones de competencia que se susciten en materia
tributaria.
Resolver los recursos de queja que presenten los deudores
tributarios, contra las actuaciones o procedimientos que los afecten
directamente o infrinjan lo establecido en el Cdigo Tributario, as
como los que se interpongan de acuerdo con la Ley General de
Aduanas, su reglamento y disposiciones administrativas en materia
aduanera.
Uniformizar la Jurisprudencia en las materias de su competencia.

Resolver, en va de apelacin, las terceras que se interpongan con


motivo del Procedimiento de Cobranza Coactiva.

Aplicar la norma de mayor jerarqua y emitir Resoluciones que


constituyan jurisprudencia de observancia obligatoria de conformidad
con lo establecido en el Artculo 154 del Cdigo Tributario.

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ESTRUCTURA ORGNICA

PRESIDENTA SALA PLENA

VOCALA SALAS
ADMINISTRATIVA ESPECIALIZADA

OFICINA DE ATENCIN Y
QUEJAS

PRESIDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL:

La Presidencia es el rgano de Direccin del Tribunal Fiscal. Se encuentra a


cargo de la planificacin, organizacin, Direccin y supervisin de todas las
actividades tanto administrativas como tcnicas que corresponde realizar al
Tribunal.

Funciones

Canalizar propuestas normativas, emitir informes sobre las materias de


competencia del Tribunal y formular su Poltica General.
Formular, proponer o aprobar, cuando corresponda, los documentos de
gestin y planeamiento del Tribunal Fiscal con arreglo a la normatividad
vigente sobre la materia.

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Aprobar el Proyecto del presupuesto, la Memoria Anual y el Plan de


Desarrollo del Tribunal Fiscal.
Dirigir, coordinar y supervisar la labor tcnica y administrativa
desarrollada por los rganos del Tribunal Fiscal, de acuerdo con
indicadores y mecanismos que contribuyan a garantizar los niveles
transparencia, eficiencia y calidad.
Representar al Tribunal Fiscal.
Disponer la conformacin de las Salas Especializadas, designar a los
Presidentes de Salas Especializadas, proponer a los Secretarios
Relatores para su nombramiento, designar al Presidente de Sala que
asumir sus funciones en caso de ausencia, as como a los Resolutores
- Secretarios de Atencin de Quejas.
Las dems que sealen las disposiciones legales aplicables.

SALA PLENA DEL TRIBUNAL FISCAL:

La Sala Plena es el rgano del Tribunal Fiscal y est compuesto por todos los
Vocales. Es convocada de oficio por el Presidente del Tribunal Fiscal.

En caso que la materia a tratarse estuviera referida a casos de competencia


exclusiva de las Salas Especializadas en materia tributaria o de las Salas
Especializadas en materia aduanera, el Pleno podr ser integrado
exclusivamente por los Vocales integrantes de las Salas en razn a la materia
de su competencia, siendo el Presidente del Tribunal Fiscal quien la presida y
tenga voto dirimente.

Funciones

Establecer los procedimientos que permitan el mejor desempeo de las


funciones del Tribunal Fiscal;
Uniformar la jurisprudencia y aprobar criterios que constituyan
jurisprudencia de observancia obligatoria, de conformidad con lo
establecido en el Artculo 1542 del Cdigo Tributario;
Formular propuestas de normas que considere necesarias para suplir
deficiencias en la legislacin tributaria;

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Aprobar las materias en las que los Vocales de las Salas


Especializadas del Tribunal Fiscal podrn resolver como rgano
unipersonales;
Establecer los criterios de observancia a ser seguidos por la Oficina de
Atencin de Quejas; y,
Las dems que asigne las disposiciones legales.

LA VOCALA ADMINISTRATIVA:

La Vocala Administrativa, es el rgano que apoya el cumplimiento de las


funciones del Tribunal Fiscal. Coordina con las dependencias del Ministerio de
Economa y Finanzas para el cumplimiento de la funcin administrativa del
Tribunal Fiscal, conforme a las normas sobre la materia.

Funciones

Proporcionar el apoyo logstico, financiero, administrativo, de recursos


humanos y respecto de otros sistemas administrativos que requiera el
Tribunal Fiscal, coordinando con los rganos correspondientes del
Ministerio de Economa y Finanzas.
Establecer y evaluar, en coordinacin con la Presidencia, el sistema de
medicin y la eficiencia de los procesos operativos y, de ser el caso,
promover las medidas correctivas.
Efectuar las acciones que sobre administracin de personal le
corresponde de acuerdo a las normas aplicables.
Dirigir, coordinar, supervisar y evaluar los recursos y el desarrollo
tecnolgico, as como los sistemas de informacin y comunicacin del
Tribunal Fiscal.
Administrar racionalmente los recursos materiales y econmicos
asignados al Tribunal Fiscal.
Suscribir los Oficios de Remisin de Provedos, de Citaciones a Informes
Orales entre otras comunicaciones en el mbito de su competencia.
Asegurar la calidad y adecuada atencin a los usuarios en general.

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Formular, proponer y ejecutar proyectos de desarrollo institucional y de


gestin de la calidad.
Formular y controlar la ejecucin del presupuesto del Tribunal Fiscal.
LAS SALAS ESPECIALIZADAS:

Las Salas Especializadas son los rganos del Tribunal Fiscal, encargados de
resolver los expedientes que les hayan sido asignados, mediante la expedicin
de resoluciones del Tribunal Fiscal.

Funciones

Resolver las controversias tributarias entre la Administracin y los


contribuyentes, as como otras materias de su competencia que sean
sometidas a su conocimiento como rgano colegiado o unipersonal en las
materias establecidas por la Sala Plena.
Elaborar informes sobre temas de relevancia jurdica en materia de su
competencia para la Sala Plena, y de acuerdo a los supuestos previstos en
el Cdigo Tributario.
Efectuar las acciones para la adecuada atencin, tramitacin y control de
los expedientes asignados a Sala.
Elaborar a solicitud de la Presidencia informes vinculados a la materia de su
competencia.
Las dems funciones que le asigne el Presidente del Tribunal Fiscal.

OFICINA DE ATENCIN DE QUEJAS:


La Oficina de Atencin de Quejas es un rgano del Tribunal Fiscal. Esta
encargada de atender y emitir pronunciamientos respecto de las quejas que
formulen los administrados relativos a las actuaciones de las Administraciones
Tributarias conforme al Cdigo Tributario y las dems que sean de su
competencia conforme al marco normativo aplicable.

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Funciones
Atender las quejas formuladas por los administrados relativas a la actuacin
de las administraciones tributarias previstas en el Cdigo Tributario; y,
expedir segn el caso las resoluciones correspondientes.
Emitir informes sobre asuntos tcnicos propios de su competencia y las
dems que sean de su competencia conforme al marco normativo aplicable.
Las dems funciones que le asigne el Presidente del Tribunal Fiscal.

ALGUNOS DE LOS PRINCIPALES CRITERIOS UTILIZADOS POR EL


TRIBUNAL FISCAL AL RESOLVER COMO ULTIMA INSTANCIA
ADMINISTRATIVA EN MATERIA TRIBUTARIA:

1. Principio de Jerarqua Normativa

Expresamente contemplado en el artculo 102 del C.T., el principio de jerarqua


normativa es, ms que una facultad, una obligacin de parte del Tribunal Fiscal
frente a los administrados.

2. Buena Fe

Se considera que si en una operacin medi la buena fe ella puede resultar


determinante a fin de resolver un conflicto en favor del administrado.

3. Economa Procesal

El principio de economa procesal es un criterio fundamental que subyace a


cualquier proceso y en general a todo el derecho procesal.

El tribunal Fiscal, en algunos casos actuando en el lmite de lo que


expresamente le permite la norma, ha utilizado este principio, procurando evitar
que los administrados gasten ms, cuando las circunstancia no lo ameritan.

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CONCLUSIONES

El Tribunal Fiscal al ser un rgano con autonoma en el ejercicio de sus


funciones especficas, va tener por misin resolver oportunamente las
controversias tributarias que surjan entre la administracin y los
contribuyentes.

El Tribunal Fiscal va resolver interpretando y aplicando la ley,


estableciendo juicios jurisprudenciales uniformes y planteando normas
que contribuyan con el desarrollo del Sistema Tributario.

Lo que disponga el Tribunal Fiscal en sus resoluciones, debe ser


acatado obligatoriamente por la administracin tributaria y el
contribuyente.

asimismo, aqul cuyas decisiones constituyen criterios jurisprudenciales


de observancia obligatoria de gran importancia no slo para los
contribuyentes, sino tambin para las propias administraciones
tributarias.

A fin de realizar ptimamente su funcin, dicho rgano decisorio est


facultado para interpretar hechos y normas al resolver los litigios en
materia de tributacin.

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PROCEDIMIENTOS CONTECIOSO Y NO CONTENCIOSO

I. ASPECTOS GENERALES

El presente material tiene por finalidad proporcionar a los participantes


conocimientos bsicos relacionados a los procedimientos contencioso y no
contencioso, contemplados en nuestro Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario vigente, que fuera aprobado mediante Decreto Supremo N 135-
99EF, y sus modificatorias.

En ese sentido, conforme al Artculo 112 del mencionado cuerpo legal, se


han establecido los siguientes procedimientos: Procedimiento de cobranza
coactiva, procedimiento contencioso y procedimiento no contencioso; sin
embargo, nuestro objeto de estudio abarcar los dos ltimos.

La idea de proceso, en cambio, es unitaria. Se conecta ntimamente con la


de la funcin jurisdiccional.

II. PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO

Es un procedimiento de carcter litigioso y contradictorio, que permite al


recurrente manifestar su disconformidad ante ciertos actos de la
Administracin Tributaria, como son la resolucin de determinacin, la
resolucin de multa, la orden de pago y otros que tengan vinculacin directa
con la determinacin de la deuda tributaria. Asimismo, permite al
contribuyente manifestar su Disconformidad ante el silencio de la
Administracin Tributaria (es el caso de la resolucin ficta
denegatoria sobre solicitudes no contenciosas).
Tambin tenemos otra definicin denominada Procedimiento administrativo
tramitado por los administrados en las administraciones tributarias y/o

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tribunal fiscal, que tiene por objeto cuestionar una decisin de la


Administracin Tributaria con contenido tributario y obtener, de parte de los
rganos con competencia resolutoria, la emisin de un acto administrativo
que se pronuncia sobre la controversia

2.1. Etapas del Procedimiento Contencioso Tributario

Este procedimiento se caracteriza por tener dos etapas bien definidas:

Reclamacin ante la Administracin Tributaria

Apelacin ante el Tribunal Fiscal

La primera etapa se inicia, segn los tributos administrados de los que se


trate, ante los siguientes rganos:

La SUNAT (tributos internos y aduanas),

Los gobiernos locales.

Otros sealados por ley. Por ejemplo SENCICO.

En la segunda etapa, se inicia con el recurso de apelacin presentado ante


el rgano que dict la resolucin apelada, que luego de admitirla a trmite, la
remite al Tribunal Fiscal y termina con la resolucin final de esta instancia.

El Tribunal Fiscal es segunda y ltima instancia administrativa; no obstante,


cuando la reclamacin es resuelta por un rgano sometido a jerarqua (por
ejemplo, una municipalidad distrital), los reclamantes deben apelar
ante el rgano superior jerrquico (municipalidad provincial) antes de
recurrir al Tribunal Fiscal. No puede haber ms de dos instancias antes de
recurrir a este rgano.

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2.2. Reglas Generales del Procedimiento Contencioso Tributario

2.2.1. Titulares de la Pretensin

Slo el deudor tributario, en calidad de contribuyente o responsable,


afectado por un acto de la Administracin, puede iniciar el recurso de
reclamacin o de apelacin.

Vale decir que slo quien tiene legitimidad para obrar puede accionar en el
procedimiento contencioso tributario.

2.2.2. Pruebas

Son los medios que la ley reconoce como idneos para


acreditar los hechos expuestos por las partes. En el
Procedimiento Contencioso Tributario pueden actuarse la prueba
documental, pericial y la inspeccin del rgano encargado de resolver, las
cuales sern valoradas conjuntamente con las manifestaciones
obtenidas durante las verificaciones y/o fiscalizaciones llevadas a cabo por
la Administracin Tributaria.

Prueba documental: Es todo elemento que recoja, contenga o


represente un hecho vinculado a la materia tributaria en discusin. Al
respecto, la Tercera Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953, que
modific artculos del TUO del Cdigo Tributario, establece que debe
entenderse el trmino documento como todo escrito u objeto que sirve
para acreditar un hecho, y en consecuencia al que se le aplica en lo
pertinente lo sealado en el Cdigo Procesal Civil.

La pericia: Es el pronunciamiento u opinin tcnico-cientfica que


consta en un dictamen de tcnicos con conocimientos especiales, de
naturaleza. Su objeto es entregar a quien debe resolver, un dictamen sobre
aquellas materias que desconoce o no estuviere obligado a conocer.
Debemos recalcar que el perito es una persona ajena al procedimiento.

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La inspeccin: Es un medio probatorio que implica la verificacin,


revisin y comprobacin por el rgano encargado de resolver
(Administracin Tributaria o Tribunal Fiscal), de la informacin pertinente y la
documentacin comercial, contable y administrativa del deudor, o de
terceros, en relacin con la cuestin en controversia.

2.2.3. Trmino Probatorio

Es el plazo concedido por ley para que el recurrente ofrezca y acte las
pruebas que fundamente su pretensin. En el procedimiento contencioso-
tributario, el trmino probatorio es de treinta (30) das hbiles contados
desde la fecha de interposicin del recurso y de cinco (5) das hbiles en el
caso de resoluciones que establezcan sanciones de comiso de
bienes, internamiento temporal de vehculos, y cierre temporal de
establecimiento, as como las resoluciones que las sustituyan.

2.2.4. Presentacin de Pruebas Ofrecidas

El rgano encargado de resolver formula un requerimiento por escrito


otorgando al recurrente un plazo no menor de dos (2) das hbiles, para que
cumpla con la presentacin de las pruebas ofrecidas.

2.2.5 Pruebas de Oficio e Informes

Pueden ser requeridas por el rgano encargado de resolver tanto al


recurrente como a terceros, en cualquier estado del procedimiento.

2.2.6. Facultad de Reexamen

El rgano competente para resolver una reclamacin o apelacin puede


efectuar nuevas comprobaciones sobre el caso, estando facultado
para hacer un nuevo examen del asunto controvertido, hayan sido o no
planteados por los interesados.

Mediante la facultad de reexamen slo se pueden modificar los reparos


efectuados en la etapa de fiscalizacin o verificacin que hayan sido
impugnados, para incrementar o disminuir sus montos.

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2.2.7 Contenido de las Resoluciones

Las resoluciones debern contener los fundamentos de hecho y de derecho


que sustenten la misma, as mismo decidirn sobre todas las cuestiones
planteadas por los interesados y cuantas suscite el expediente. En caso
no se hubiera resuelto sobre todas las cuestiones planteadas y llegara a
instancia superior, sta deber declarar la nulidad e insubsistencia del
pronunciamiento, disponiendo se emita nueva resolucin.

Por otro lado, la Administracin no puede abstenerse de resolver


una causa o situacin planteada, por deficiencia de la ley.

2.2.8. Desistimiento

El desistimiento es una facultad que le asiste al deudor tributario para


apartarse expresamente de un proceso, recurso o medio de defensa
pendiente en cualquier etapa del procedimiento.

El desistimiento en el procedimiento de reclamacin o de apelacin es


incondicional e implica el desistimiento de la pretensin.

2.2.9. Publicidad

En el Procedimiento Contencioso Tributario los deudores tributarios, sus


representantes legales y sus apoderados tendrn acceso a los expedientes en
los que son parte, con excepcin de aquella informacin de terceros que se
encuentra comprendida en la reserva tributaria.

2.3. Recurso de Reclamacin

2.3.1. Inicio de la Reclamacin

La etapa de reclamacin es la primera instancia del Procedimiento


Contencioso Tributario. Se inicia con la interposicin del recurso de

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reclamacin, l mismo que persigue la revocacin o modificacin de los


actos de la Administracin Tributaria.

Vencido el plazo probatorio, la Administracin resuelve el recurso a travs


de una resolucin motivada.

2.3.2. Actos reclamables

Los actos de la Administracin Tributaria susceptibles de ser impugnados


mediante un recurso de reclamacin son los actos administrativos que
contengan adeudos tributarios, los que impongan sanciones y los que
tengan relacin directa con la determinacin de la deuda tributaria. Tambin
son reclamables: las resoluciones que resuelvan las solicitudes de
devolucin; las resoluciones fictas denegatorias de las solicitudes de
devolucin; las resoluciones que determinen la prdida de un
fraccionamiento establecido por el Cdigo Tributario o por normas
especiales, las resoluciones que denieguen la restitucin de derechos
arancelarios.

2.3.4. Plazos para la Presentacin del Recurso

Los interesados presentan sus reclamaciones en las reas de trmite


documentario, o la que haga sus veces, de las Intendencias de Aduana o de
la Sede Piura, donde se haya generado el acto administrativo materia de
reclamacin, dentro del trmino improrrogable de veinte (20) das hbiles
computados desde el da hbil siguiente a aqul en que se notific el acto o
resolucin recurrida.

Si la reclamacin se presenta fuera del plazo previsto, deber acreditarse


el pago de la totalidad de la deuda tributaria que se reclama actualizada
hasta la fecha de pago.

2.3.5. Requisitos de admisibilidad

Para ser admitido, el recurso de reclamacin deber cumplir con los


siguientes requisitos:

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Escrito fundamentado autorizado por letrado donde la defensa sea


cautiva, debiendo en este caso consignarse el nombre, firma y nmero de
registro hbil del abogado defensor.

Presentacin del poder del representante legal otorgado por


documento pblico o privado, con firma legalizada notarialmente o por
fedatario designado por la Administracin Tributaria.

Interposicin de recursos en forma independiente, tanto para


resoluciones de determinacin, resoluciones de multa y rdenes de pago, en
tanto estas constituyen resoluciones de diversa naturaleza. La excepcin a
este requisito se da cuando estas resoluciones tienen vinculacin directa
entre s, en cuyo caso los deudores tributarios podrn interponer
reclamacin en forma conjunta.

Acreditar que la recurrente ha abonado la parte de la deuda no


reclamada actualizada hasta la fecha en que realice el pago, en el caso de
tratarse de un recurso de reclamacin parcial.

2.3.6. Subsanacin de los requisitos de admisibilidad

Cuando no se hubiere cumplido con alguno de los requisitos de


admisibilidad antes indicada, la Administracin Tributaria deber
notificar al deudor tributario concedindole un plazo de quince (15) das
hbiles a efectos de que subsane las omisiones.

En el caso de resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes,


internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesional independientes, as como las resoluciones que las
sustituyan, el plazo que la administracin Tributaria para subsanar las
omisiones ser de cinco (5) das hbiles.

2.3.7. Medios Probatorios Extemporneos

No se admitir como medio probatorio el que habiendo sido


requerido por la Administracin Tributaria durante el proceso de

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verificacin o fiscalizacin, no hubiera sido presentado y/o exhibido,


salvo que el deudor tributario pruebe que la omisin no se gener por su
causa o acredite la cancelacin del monto reclamado vinculado a las
pruebas, o presente carta fianza bancaria o financiera por dicho monto,
actualizada hasta por seis (6) meses.

2.3.8. Plazos para Resolver Reclamaciones

La Administracin Tributaria resolver las reclamaciones dentro del plazo


mximo de nueve (9) meses, incluido el plazo probatorio, contado a partir de
la fecha de presentacin del recurso de reclamacin.

Debemos indicar que vencidos los plazos descritos, sin que la


Administracin Tributaria haya expedido resolucin expresa, el
recurrente puede considerar denegada su reclamacin e interponer
apelacin ante el rgano de resolucin en segunda instancia, segn lo
dispuesto por el artculo 144 del TUO del Cdigo Tributario.

2.3.9. Culminacin de la Primera Instancia

La primera instancia administrativa culmina con le emisin de una


resolucin, la que debe estar debidamente motivada, expresando los
fundamentos de hecho y derecho que la amparen, y decidir sobre todas las
cuestiones planteadas por los recurrentes y cuantas suscite el expediente,
tal como lo establece el Artculo 129 del TUO del Cdigo Tributario.

De este modo, el recurso de reclamacin interpuesto puede finalizar


mediante dos tipos de resoluciones:

a) Resolucin expresa de la Administracin Tributaria: La misma que a


su vez podemos subdividir en dos tipos:

Con pronunciamiento sobre el fondo del asunto controvertido, en


este tipo de resolucin, la Administracin Tributaria puede
manifestarse en tres sentidos:

Fundada: Cuando ampara la pretensin del contribuyente.

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Fundada en parte: Cuando revoca parcialmente el acto reclamado.

Infundada: Cuando conserva el acto impugnado.

Sin pronunciamiento sobre el fondo del asunto controvertido,


cuando no se admite a trmite el recurso por no cumplir con los
requisitos (inadmisible) o en caso se acepte el desistimiento del
reclamante.

b) Resolucin Tcita o Ficta: Es un supuesto del denominado


silencio administrativo negativo, que se produce cuando se han vencido los
plazos establecidos por el Cdigo Tributario sin que la
Administracin Tributaria hubiera emitido pronunciamiento expreso sobre el
recurso. Debemos indicar que para su configuracin, el recurrente debe
haber ejercido el derecho de impugnarla.

2.4. Recurso de Apelacin

El recurso de apelacin es un medio impugnatorio cuyo objetivo es lograr


que un rgano superior a aqul cuya resolucin se apela, revoque o
modifique la resolucin administrativa.

Tratndose de resoluciones emitidas por la SUNAT, el recurso de apelacin


debe ser presentado ante el rgano que resolvi en primera instancia, quien
luego de admitirlo lo elevar al Tribunal Fiscal.

2.4.1. Actos Apelables

La apelacin puede interponerse contra los siguientes actos: Resoluciones


que resuelven una reclamacin, resolucin denegatoria tcita de una
reclamacin, resolucin de procedimiento no contencioso (pronunciamiento
expreso de solicitudes no contenciosas, vinculadas a la determinacin de la
obligacin tributaria) (10), actos de la Administracin Tributaria cuando la
cuestin de controversia es de puro derecho, resoluciones dictadas por
el ejecutor coactivo en los casos de intervencin excluyente de
propiedad.

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2.4.2. Requisitos de Admisibilidad

Escrito fundamentado. Debe ser firmado por el contribuyente o


representante legal.

Firma de abogado colegiado hbil.

Hoja de Informacin sumaria.

Poder del representante legal de ser el caso.

En general no se requiere el pago previo. Slo si el escrito se presenta fuera


de plazo, el deudor tributario deber acreditar el pago de la deuda tributaria
apelada, actualizada hasta la fecha de pago o presentar carta fianza
bancaria o financiera de acuerdo a las condiciones establecidas por la
Administracin Tributaria. As, en caso de presentar apelacin parcial, el
contribuyente deber acreditar el pago de la parte no apelada.

De tratarse de apelaciones de puro derecho, no deber existir reclamacin


en trmite sobre la misma resolucin u orden de pago objeto de
impugnacin.

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III. PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO

El tema de investigacin del presente trabajo abarca tambin el


Procedimiento No Contencioso que regula el cdigo tributario en los
artculos 162 y 163.

Del Procedimiento No Contencioso como principal referencia de


desprender que en materia tributaria se encuentran referidos a aquellos
procedimientos en donde al iniciarse no importa un conflicto de intereses
entre el contribuyente y la administracin tributaria. Y de diferencia un
procedimientos no contencioso vinculados a la determinacin de la
obligacin tributaria y un procedimientos no contenciosos no vinculados a la
determinacin de la obligacin tributaria.

El procedimiento no contencioso es aquel en el que no existe conflicto o


contienda entre la Administracin y el deudor, pues ste ltimo slo exige el
reconocimiento o la confirmacin de un derecho.

3.1 DEFINICIN DE PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO:

Los procedimientos no contenciosos en materia tributaria se encuentran


referidos a aquellos procedimientos en donde al iniciarse no importa un
conflicto de intereses entre el contribuyente y la administracin tributaria,
sino que lo que persiguen los contribuyentes en estos casos es la emisin o
realizacin de un acto administrativo destinado al reconocimiento de un
derecho o el otorgamiento de una autorizacin.

3.2 PROCEDIMIENTOS NO CONTENCIOSO VINCULADOS A LA


DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

3.2.1. Regulacin en el cdigo tributario:

El primer prrafo del artculo 162 habla de las solicitudes no contenciosas


vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria: en este caso se
entiende que se trata de solicitudes no contenciosas relacionadas directa o
indirectamente, a los elementos sustanciales para la determinacin de la
obligacin tributaria o a la existencia o cuanta de la obligacin.

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3.2.2 Principales procedimientos:

Entre los principales procedimientos no contenciosos vinculados a la


determinacin de la obligacin tributaria tenemos:

Solicitud de devolucin de pagos en exceso, indebidos, o saldos de


exportadores.

Solicitud de Declaracin de Prescripcin.

Solicitud sobre Inscripcin en el RUC.

Solicitud de Inscripcin en el Registro de entidades exoneradas o infectas


del Impuesto a la Renta.

Solicitud de Renuncia a la Exoneracin del Apndice I del TUO del IGV.

3.2.2.1- Procedimiento de la solicitud de devolucin de pagos en exceso,


indebidos:

A.- Devolucin:

La devolucin consiste en la restitucin que realiza el Sujeto Activo al Sujeto


Pasivo de la obligacin tributaria (pago), ya sea contribuyente o responsable,
por medio de beneficios tributarios o por la restitucin de un pago indebido o en
exceso. Dicha restitucin se realiza a travs de: PROCEDIMIENTO
ADMINISTRATIVO NO CONTENCIOSO DE DEVOLUCIN. Y se solicita por
los siguientes conceptos.

Pago Indebido: Debiendo asumir una obligacin tributaria por


determinado.

Pago En Exceso: Debiendo asumir una obligacin tributaria por


determinado monto, el contribuyente la asume por un monto mayor. Ej.
Pertenece a la categora 1 del NRUS correspondindole pagar s/.20 y en
lugar de pagar s/.20 paga s/.50.

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3.3.- PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO: INICIO

El procedimiento de devolucin, regla general, se inicia con la presentacin


de:

Formulario 4949 (Solicitud de devolucin) el cual ser


ingresado al Sistema.
Solicitud explicando los motivos de la devolucin.
Otros requisitos especficos, dependiendo de la solicitud.

A.- FORMULARIO 4949:

A.1.- PROCEDIMINTO ADMINISTRATIVO: RESULTADO

El Procedimiento Administrativo de Devolucin concluye con una


Resolucin Administrativa, la misma que se expide por cada Formulario
4949 que se hubiese presentado. En dicha Resolucin se establece la
expedicin del Cheque, Nota de Crdito Negociable. Que son los medios
para la devolucin.

3.4.- TRAMITE DE SOLICITUDES NO CONTENCIOSAS:

Las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin de la


obligacin tributaria, que conforme a las disposiciones pertinentes
requiriesen el pronunciamiento expreso de la Administracin Tributaria
debern ser resueltas y notificadas en un plazo no mayor de cuarenta y
cinco (45) das hbiles.

Las solicitudes mencionadas debern ser presentadas, con los documentos


que sustenten el pedido, ante la Administracin Tributaria competente.

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3.5 PROCEDIMIENTOS NO CONTENCIOSOS NO VINCULADOS A LA


DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

3.5.1.- Regulacin en el cdigo tributario:

El artculo 162 establece que tratndose de otras solicitudes no


contenciosas, estas sern resueltas segn el procedimiento regulado en la
La Ley General de Procedimientos Administrativos

Sin perjuicio de lo anterior, resultan aplicables las disposiciones del cdigo


tributario o de otras normas tributarias en aquellos aspectos del
procedimiento regulado expresamente en ellas. Hay que anotar que algunas
de estas solicitudes son adems reguladas por normas especiales.

Los recursos impugnatorios que al respecto se pueden presentar, debern


ser tramitados de acuerdo con lo que dispone en La Ley General de

Procedimientos Administrativos.

3.5.2.- Principales procedimientos:

Los procedimientos no contenciosos no vinculados a la determinacin de


la obligacin tributaria son:

Solicitud de baja de inscripcin en el RUC.

Solicitud de inscripcin en el registro de imprentas.

Solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria con


carcter particular.

Impugnacin de la resolucin de abandono de bienes comisados.

Impugnacin del rgimen de buenos contribuyentes.

Solicitud de extorno de la transferencia de los fondos depositados en el


Banco de la Nacin, ingresados como recaudacin en aplicacin del
SPOT

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3.6 LA IMPUGNACION

3.6.1.- Definicin:

La impugnacin, (Del latn impugno -are) Es una accin, una refutacin,


una objecin, una contradiccin, tanto las referentes a los actos y escritos
de la parte contraria, cuando pueden ser objeto de discusin ante los
tribunales, como a las resoluciones judiciales que sean firmes y contra las
cuales cabe algn recurso

Los medios de impugnacin son actos procesales de las partes o de


terceros que se promueven con la finalidad de que se revise una resolucin
o actuacin procesal para que se corrija o anule. La revisin puede quedar
a cargo del rgano jurisdiccional o de un superior jerrquico.

3.6.2.- Recurso de reclamacin, apelacin u otro administrativo:

El artculo 163 del Cdigo Tributario norma los recursos contra los actos
que resuelvan, o no, las solicitudes no contenciosas reguladas en el artculo
162 del mismo cdigo.

3.6.3.- Apelacin contra las resoluciones expresas:

La primera parte del artculo 163 estipula que las resoluciones (expresas)
que resuelvan las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin
de la obligacin tributaria sern directamente apeladas al Tribunal Fiscal.

3.6.4.- Reclamacin contra resoluciones expresas:

Las resoluciones que resuelven las solicitudes de devolucin son reclamables


ante la propia administracin tributaria.

De acuerdo con el artculo 135 del Cdigo Tributario tambin es reclamable


ante la Administracin Tributaria las resoluciones que determinan la prdida del
fraccionamiento de carcter general o particular.

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3.6.5.- Reclamacin contra las solicitudes denegadas:

El segundo prrafo del artculo 163 prescribe que en caso de no resolverse


las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin de la
obligacin tributaria en el plazo de cuarenta y cinco (45) das hbiles, el
deudor tributario podr interponer recurso de reclamacin dando por
denegada su solicitud.

As en concordancia con el artculo 135, la norma bajo comentario faculta


a los deudores tributarios a asignarle efectos jurdicos al hecho de la
administracin tributaria de no resolver la solicitud en plazo establecido,
dando por denegada la misma y plantear recurso de reclamacin contra tal
denegatoria.

En estos casos de reclamacin podr interponerse en cualquier momento,


una vez vencido el plazo de cuarenta y cinco das hbiles otorgado a la
administracin para resolver.

Desde luego que el deudor interesado est facultado para optar por
interponer la reclamacin o sin hacerlo, esperar el pronunciamiento expreso
sobre la solicitud o recurso no contencioso.

3.6.6.- Recursos en los casos no vinculados a la determinacin de la


obligacin tributaria:

Como indica el ltimo prrafo del artculo 163, los actos de la


administracin tributaria que resuelven las solicitudes

no contenciosas a que se refiere el segundo prrafo del artculo 162 podrn


ser impugnados mediante los recursos regulados en la LPAG, los mismos
que se tramitaran observando lo dispuesto en la citada ley, salvo aquellos
aspectos regulaos expresamente en el presente cdigo.

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3.7 DOCUMENTOS DEL PROCESO NO CONTENCIOSO

3.7.1. Solicitud no contenciosa vinculada a la determinacin de la


obligacin tributaria

Estas solicitudes deben ser resueltas y notificadas en un plazo no mayor de


cuarenta y cinco (45) das hbiles siempre que requiera de pronunciamiento
expreso de la Administracin Tributaria.

Con la solicitud debe presentarse la documentacin que la sustente, si fuera


el caso, de acuerdo a lo exigido para cada solicitud.

En el supuesto que se requiera declaracin expresa por parte de la


Administracin y venza el plazo de ley, se produce el silencio administrativo
negativo.

Si el deudor tributario opta por el silencio negativo, podr impugnar la


Resolucin Ficta denegatoria de su solicitud, en va de apelacin, salvo que
se trate de solicitud de devolucin, en cuyo caso se deber interponer una
reclamacin.

3.7.2 Reclamacin o apelacin de las solicitudes no contenciosas


vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria

Si la Administracin resuelve expresamente, el deudor tributario podr


apelar esta resolucin ante el Tribunal Fiscal.

Con relacin al plazo de presentacin del recurso de apelacin, la norma


seala que la apelacin ser admitida sin pago previo dentro de los quince
(15) das hbiles siguientes a la notificacin de la resolucin apelada.
No obstante, vencido dicho plazo ser admitido, previo pago de la totalidad
de la deuda tributaria actualizada hasta la fecha de pago, siempre que se
formule dentro del trmino de seis (6) meses contados a partir del da
siguiente de aqul en que se efectu la notificacin certificada.

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CONCLUSIONES

1. Mediante los procedimientos tributarios se tienes como finalidad


importante una revisin de las decisiones tomadas por la
administracin tributaria, ya que la misma no es infalible en la toma de
decisiones, solicitando a travs de ellos un reexamen de las
decisiones decretadas por la misma el cualquiera de sus instancias.

2. Dentro de las funciones ms importantes de la superintendencia


Nacional de administracin Tributaria, es la recaudacin y
fiscalizacin, pero la misma no se puede llevar arbitraria o
abusivamente, ni mucho menos ser considerada como una decisin
firma, para ello el cdigo Tributario permite al administrado o
contribuyente pueda cuestionar las decisiones tomadas por la
Administracin Tributaria a travs del Procedimiento correspondiente
y sus recursos.

3. Dentro de los Procedimientos tributarios se distinguen dos instancias


bien marcadas durante el trmite correspondiente, as en la primera
instancia se resuelve el recurso de reclamacin y es conocido por la
propia Administracin tributaria que emiti la resolucin
correspondiente, mientras que en la segunda instancia se resuelve el
recurso de apelacin y es competencia del tribunal Fiscal.

4. Cada procedimiento tributario tiene sus propios


requisitos y caractersticas, los cuales deben ser respetados,
siguiendo la lgica de un debido proceso judicial, actuando los
medios probatorios y los requisitos que permiten el xito del resultado
final.

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RECOMENDACIONES

SOBRE EL ARTCULO 128

Establece que Los rganos encargados de resolver no pueden


abstenerse de dictar resolucin por diferencia de la ley y si bien se
relaciona con el ttulo IX del ttulo preliminar, consideramos que es
necesario que el mismo artculo establezca el orden de jerarqua de
los dispositivos legales que se deben de aplicar en caso de vaco o
defecto de la ley.

SOBRE EL ARTCULO 132

Este artculo hace referencia a los facultados para interponer recurso


de reclamacin pero slo limita al mismo a los deudores tributarios
que sabemos comprende a los contribuyentes y responsables, pero
no le permite la posibilidad a los terceros, debiendo modificarse dicho
artculo para que se incluya al mismo.

SOBRE EL ARTCULO 156

Proponemos que el plazo de 90 das se reduzca a 30 das, con


respecto a este artculo, donde refiere que las resoluciones de
cumplimiento (Tribunal
Fiscal)En caso que se requiera expedir resolucin de cumplimiento
o emitir informe, se cumplir con el trmite en el plazo mximo de 90
das hbiles de notificado el expediente al deudor tributario.
Sealamos esto ya que de por si en Proceso contencioso es extenso
y 90 das es demasiado. Teniendo en cuenta que la SUNAT es
sumamente exigente para requerir cumplimientos, debera serlo
cuando ha fallado a favor del contribuyente.

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PROYECTO DE LEY

PROYECTO DE LEY PARA MODIFICAR EL ARTCULO 135

DEL CDIGO TRIBUTARIO PERUANO

Artculo 135.- ACTOS RECLAMABLES

Puede ser objeto de reclamacin la Resolucin de Determinacin, la Orden de


Pago y la Resolucin de Multa.

Tambin son reclamables la resolucin ficta sobre recursos no contenciosos,


las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones que las
sustituyan, y los actos que tengan relacin directa con la determinacin de la
deuda Tributaria. Asimismo, sern reclamables, las resoluciones que
resuelvan las solicitudes de devolucin y aquellas que determinan la prdida
del fraccionamiento de carcter general o particular.

EXPOSICIN DE MOTIVOS:

Debe extenderse la reclamacin a todos los actos administrativos que


afecten a los contribuyentes, responsables y terceros. Ya que establece
cuales son los actos reclamables, siendo los mismos los netamente
relacionados con resoluciones emitidas por la administracin tributaria con
respecto a la obligacin tributaria (determinacin, multa, orden de pago, etc.)

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ANEXO

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BIBLIOGRAFIA

http://www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/libro2/libro.pdf

http://www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/#

http://www.mef.gob.pe/index.php?option=com_content&view=section&id=41

&Itemid=100145&lang=es

Cdigo Tributario Comentado

Ascn Abelln, marina. Garca Figueroa, Alfonso j. la argumentacin en el

derecho. segunda edicin corregida. lima, 2005. editorial palestra.

Cdigo tributario actualizado y comentado. centro de investigacin para el

desarrollo empresarial e institucional. primera edicin 1999- editorial san

marcos.

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