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CARTILLA TRIBUTARIA
Afiliados 2015
CONTENIDO
Captulo 1 Generalidades
1.1] Aspectos generales de la tributacin......................................................................8
Captulo 2 Renta
2.1] Generalidades de la renta.....................................................................................22
2.1.1] Ingresos.................................................................................................................23
2.1.1.1] Realizacin del ingreso......................................................................................23
2.1.1.2] Clasificacin de los ingresos..............................................................................23
2.1.1.2.1] De acuerdo con su modalidad o su fuente de percepcin.............................23
2.1.1.2.2] De acuerdo con la regularidad de su ocurrencia...........................................24
2.1.1.2.3] De acuerdo con el tratamiento fiscal..............................................................24
2.1.1.2.3.1] Gravados.......................................................................................................24
2.1.1.2.3.2] Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional (i.n.C.r.N.g.o)...24
2.1.1.2.3.3] Rentas exentas.............................................................................................25
2.1.2] Costos y deducciones............................................................................................25
2.1.2.1] Requisitos de los costos y las deducciones.......................................................26
2.1.2.2] Costos y deducciones de los independientes....................................................26
2.2] Origen de las rentas.................................................................................................27
2.2.1] Rentas de trabajo........................................................................................................27
2.2.2] Rentas de capital.........................................................................................................28
2.2.3] Rentas comerciales e industriales.............................................................................28
2.2.4] Rentas agrcolas y pecuarias......................................................................................28
2.2.5] Rentas inanimadas......................................................................................................29
3.2] Retiros................................................................................................................62
3.2.1] Permanencia del aporte..........................................................................................62
3.2.1.1] Aportes hasta el 31 de diciembre de 2012.........................................................62
3.2.1.2] Aportes a partir del 1 de enero de 2013...........................................................62
3.2.1.3] Adquisicin de vivienda......................................................................................62
3.2.1.4] Cumplimiento de requisitos de pensin...........................................................63
3.3] Traslados............................................................................................................64
3.3.1] A otros fondos........................................................................................................64
3.3.2] A cuentas AFC........................................................................................................64
6.7] Retiros..............................................................................................................112
Captulo 7 Otros aspectos tributarios para
tener en cuenta......................................................................118
7.1] Obligados a declarar renta por el ao 2014............................................121
Captulo 8 Glosario.............................................................146
Captulo 1 GENERALIDADES
Captulo 1
GENERALIDADES
()
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Cartilla Tributaria 2015
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Captulo 1 GENERALIDADES
a) Obligatorio cumplimiento.
b) Si bien el sujeto pasivo paga el impuesto no recibe una contraprestacin
directa y/o especifica relacionada con el pago.
c) Es definitivo - No reembolsable.
d) Unilateralidad - Definido por el Estado.
e) Generalidad - Aplica a todas las personas.
As, dentro del cmulo de impuestos tenemos tributos de orden nacional, de-
partamental y municipal. Ejemplos:
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Cartilla Tributaria 2015
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Captulo 1 GENERALIDADES
(Base gravable -
$ 2.000.000.000 $ 3.000.000.000 0,35% $2.000.000.000)*0,35% +
$2.500.000
(Base gravable -
$ 3.000.000.000 $ 5.000.000.000 0,75% $3.000.000.000)*0,75% +
$6.000.000
(Base gravable -
$ 5.000.000.000 En adelante 1,50% $5.000.000.000)* 1,50% +
$21.000.000
(Base gravable -
$ 2,000,000,000 $ 3,000,000,000 0.35% $2.000.000.000)*0,35% +
$4.000.000
(Base gravable -
$ 3,000,000,000 $ 5,000,000,000 0.75% $3.000.000.000)*0,75% +
$7.500.000
(Base gravable -
$ 5,000,000,000 En adelante 1.15% $5.000.000.000)* 1,50% +
$22.500.000
*Para las personas jurdicas y sociedades de hecho, la tabla del impuesto a la riqueza tendr variaciones
sobre la tarifa marginal la cual tendr una disminucin para los aos 2016 y 2017.
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Cartilla Tributaria 2015
Ejemplo:
PERSONAS NATURALES
PATRIMONIO BRUTO AL 1o DE
4.000.000.000
ENERO DEL 2015 4.000.000.000
PATRIMONIO LQUIDO AL 1o DE
3.700.000.000
ENERO DE 2015 3.700.000.000
MENOS : V/ PATRIMONIAL DE
340.000.000
LA CASA/APTO HABITACIN 340.000.000
MENOS: 3.000.000.000
3.000.000.000
SUBTOTAL 360.000.000
80.000.000
MS: 6.000.000
6.000.000
IMPUESTO A LA RIQUEZA
8.700.000
AO 2015 6.600.000
AHORRO DE IMPUESTO EN EL
PRIMER AO 2.100.000
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Captulo 1 GENERALIDADES
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Cartilla Tributaria 2015
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Captulo 1 GENERALIDADES
Impuesto a la riqueza $-
Liquidacin privada
Impuesto neto a la riqueza (6 - 7) $-
1.4] Elementos
de la obligacin tributaria
Con el fin de entender las relaciones entre las personas contribuyentes o res-
ponsables y el Estado Colombiano, es preciso identificar los siguientes elemen-
tos de la Obligacin Tributaria, indispensables en la creacin de los impuestos:
a) Sujeto activo
b) Sujeto pasivo
c) Hecho generador
d) Base gravable
e) Tarifa
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Cartilla Tributaria 2015
a) Personas naturales
Las personas naturales son contribuyentes sin distinguir su nacionali-
dad, estado civil o edad, siempre que sobre ellas se pueda afirmar que se
ha realizado el hecho generador del tributo; es decir, siempre que gene-
ren rentas, posean bienes o ejerzan alguna actividad econmica gravada
con el impuesto.
En cuanto a las personas naturales, deben tenerse en cuenta los si-
guientes aspectos:
> Los menores de edad pueden tener bienes y derechos adquiridos, do-
nados y/o heredados. Por su parte, quien ejerce la patria potestad es
quien declara el patrimonio e ingreso del menor. Los menores son
contribuyentes cuando poseen bienes que usufructan directamente
o cuando sus padres han renunciado al usufructo de dichos bienes,
as ejerzan la patria potestad, en cuyo caso se encargan de cumplir
los deberes formales. (Art. 24 Decreto 187 de 1975).
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Captulo 1 GENERALIDADES
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Cartilla Tributaria 2015
> Encontrarse, por su relacin con el servicio exterior del Estado co-
lombiano o con personas que se encuentran en el servicio exterior
del Estado colombiano, y en virtud de las convenciones de Viena so-
bre relaciones diplomticas y consulares, exentos de tributacin en
el pas en el que se encuentran en misin respecto de toda o parte
de sus rentas y ganancias ocasionales durante el respectivo ao o
perodo gravable.
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Captulo 1 GENERALIDADES
En todo caso, el Gobierno Nacional deber definir los criterios bajo los
cuales se realizar el cumplimiento de una de tales condiciones.
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Cartilla Tributaria 2015
1.4.5] TARIFA
La tarifa es el porcentaje fijado por las autoridades que las personas natura-
les y jurdicas declarantes deben aplicar a la base gravable y en esta medida
asumir como carga tributaria.
Ejemplos de tarifas
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Captulo 1 GENERALIDADES
Captulo 2
RENTA
Ejemplos:
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Cartilla Tributaria 2015
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Captulo 2 RENTA
2.1.1.2.3.1] Gravados
Para que un ingreso sea considerado como generador de renta, debe tener
las siguientes caractersticas:
Esta figura se aplica con el fin de evitar la doble tributacin, es decir, son
recursos que se pueden descontar de la base gravable de renta dado que
anteriormente ya haban sido gravados con el impuesto.
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Cartilla Tributaria 2015
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Captulo 2 RENTA
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Cartilla Tributaria 2015
La renta puede ser producida por varias fuentes: el trabajo, el capital, la indus-
tria y el comercio. Veamos:
Las rentas de trabajo son rentas exentas conforme con el artculo 206
numeral 10: El veinticinco por ciento (25%) del valor total de los pagos
laborales, limitada mensualmente a doscientas cuarenta (240) UVT
27
Captulo 2 RENTA
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Cartilla Tributaria 2015
El patrimonio bruto son todos los recursos posedos por la persona tales como
el efectivo, vehculo, casa, finca, ganado, mercancas para la venta, CDT y los
aportes a los Fondos de Pensiones Voluntarias.
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Captulo 2 RENTA
2.4.1.1.1] Asalariados
Pertenecen a esta categora las personas naturales que tienen una relacin
de orden laboral, legal o reglamentario.
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Cartilla Tributaria 2015
> Tengan ingresos iguales o superiores al 80% por la realizacin de solo una
de las actividades establecidas en el Art.340E.T.:
Actividad
Servicios de hoteles,
Comercio Electricidad, gas Manufactura
restaurantes y simi-
al por mayor y vapor alimentos
lares
> Desarrolle la actividad por su cuenta y riesgo, esto es, cuando asume la
responsabilidad por el ejercicio de la misma y las prdidas monetarias
que resulten de la prestacin del servicio.
> Su renta gravable alternativa, depurada conforme al Artculo 339 del E.T.,
es inferior a 27.000 UVT (COP $763.533.000 2015)
> El patrimonio lquido declarado en el perodo gravable anterior es inferior
a 12.000 UVT (COP $339.348.000 2015)
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Captulo 2 RENTA
2.4.1.3] Otros
Trabajadores por
Concepto Empleados Otros
cuenta propia
Ingresos brutos
Superiores a 1.400 UVT (COP $39.591.000 2015)
Compras y consumos
Superiores a 28.00 UVT (COP $79.181.000 2015)
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Cartilla Tributaria 2015
> Patrimonio bruto 4.500 UVT > Renta Ordinaria Vs. IMAN
> Ingresos brutos Decreto 2972 27 EMPLEADO (Se escoge la mayor)
> Compras y Consumos > IMAS Voluntario
2.800 UVT 75.155.000 Trabajadores
por cuenta propia > Renta Ordinaria o IMAS
> Consignaciones Inversiones Financieras
> Consumos de Tarjeta de Crdito
o Debito 2.800 UVT OTROS > Renta Ordinaria
Por ello es muy importante reducir las bases de retencin en la fuente me-
diante mecanismos legales tales como los aportes a los Fondos de Pensiones
Voluntarias, como el de Proteccin.
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Captulo 2 RENTA
Patrimonio
(Sumatoria de todos los bienes posedos al final del perodo gravable)
bruto del ao
anterior (2014)
Pasivos (Deudas posedas al final de un perodo gravable soportadas
Menos:
por documentos de fecha cierta)
Patrimonio
lquido del ao (Patrimonio bruto Pasivos)
anterior (2014):
Valor patrimonial neto de las acciones y aportes en sociedades naciona-
Menos:
les
Menos: 8.000 UVT del valor casa o apartamento de habitacin
Renta
Patrimonio lquido (Depurado)* 3%
presuntiva:
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Cartilla Tributaria 2015
Porcentaje 0 0
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Captulo 2 RENTA
()
IMAN
INGRESOS BRUTOS
- RESTAS*
BASE GRAVABLE
BASE GRAVABLE UVT
TARIFA UVT
VALOR
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Cartilla Tributaria 2015
Para que proceda esta deduccin, el contribuyente deber contar con los
soportes documentales idneos donde conste la naturaleza de los pagos
por este concepto, su cuanta, y el hecho de que estos han sido realiza-
dos a una entidad del sector salud efectivamente autorizada y vigilada
por la Superintendencia Nacional de Salud.
El mismo tratamiento aplicar para pagos catastrficos en salud en el
exterior, realizados a una entidad reconocida del sector salud, debida-
mente comprobados. El Gobierno Nacional reglamentar la materia.
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Captulo 2 RENTA
Desde Desde
Desde (en UVT) Desde (en UVT)
(en pesos 2014) (en pesos 2014)
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Cartilla Tributaria 2015
Desde Desde
Desde (en UVT) Desde (en UVT)
(en pesos 2014) (en pesos 2014)
3.747 $ 102.986.000 129,76 $ 3.566.000
3.828 $ 105.213.000 137,18 $ 3.770.000
3.910 $ 107.466.000 144,78 $ 3.979.000
3.991 $ 109.693.000 152,58 $ 4.194.000
4.072 $ 111.919.000 168,71 $ 4.637.000
4.276 $ 117.526.000 189,92 $ 5.220.000
4.480 $ 123.133.000 212,27 $ 5.834.000
4.683 $ 128.712.000 235,75 $ 6.480.000
4.887 $ 134.319.000 260,34 $ 7.155.000
5.091 $ 139.926.000 286,03 $ 7.862.000
5.294 $ 145.506.000 312,81 $ 8.598.000
5.498 $ 151.113.000 340,66 $ 9.363.000
5.701 $ 156.692.000 369,57 $ 10.158.000
5.905 $ 162.299.000 399,52 $ 10.981.000
6.109 $ 167.906.000 430,49 $ 11.832.000
6.312 $ 173.485.000 462,46 $ 12.711.000
6.516 $ 179.092.000 495,43 $ 13.617.000
6.720 $ 184.699.000 529,36 $ 14.549.000
6.923 $ 190.279.000 564,23 $ 15.508.000
7.127 $ 195.886.000 600,04 $ 16.492.000
7.330 $ 201.465.000 636,75 $ 17.501.000
7.534 $ 207.072.000 674,35 $ 18.535.000
7.738 $ 212.679.000 712,8 $ 19.591.000
7.941 $ 218.258.000 752,1 $ 20.671.000
8.145 $ 223.865.000 792,22 $ 21.774.000
8.349 $ 229.472.000 833,12 $ 22.898.000
8.552 $ 235.052.000 874,79 $ 24.044.000
8.756 $ 240.659.000 917,21 $ 25.210.000
8.959 $ 246.238.000 960,34 $ 26.395.000
9.163 $ 251.845.000 1.004,16 $ 27.599.000
9.367 $ 257.452.000 1.048,64 $ 28.822.000
9.570 $ 263.031.000 1.093,75 $ 30.062.000
9.774 $ 268.638.000 1.139,48 $ 31.319.000
9.978 $ 274.245.000 1.185,78 $ 32.591.000
10.181 $ 279.825.000 1.232,62 $ 33.879.000
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Captulo 2 RENTA
Desde Desde
Desde (en UVT) Desde (en UVT)
(en pesos 2014) (en pesos 2014)
10.385 $ 285.432.000 1.279,99 $ 35.181.000
10.588 $ 291.011.000 1.327,85 $ 36.496.000
10.792 $ 296.618.000 1.376,16 $ 37.824.000
10.996 $ 302.225.000 1.424,90 $ 39.163.000
11.199 $ 307.805.000 1.474,04 $ 40.514.000
11.403 $ 313.411.000 1.523,54 $ 41.874.000
11.607 $ 319.018.000 1.573,37 $ 43.244.000
11.810 $ 324.598.000 1.623,49 $ 44.622.000
12.014 $ 330.205.000 1.673,89 $ 46.007.000
12.217 $ 335.784.000 1.724,51 $ 47.398.000
12.421 $ 341.391.000 1.775,33 $ 48.795.000
12.625 $ 346.998.000 1.826,31 $ 50.196.000
12.828 $ 352.578.000 1.877,42 $ 51.601.000
13.032 $ 358.185.000 1.928,63 $ 53.008.000
13.236 $ 363.791.000 1.979,89 $ 54.417.000
13.439 $ 369.371.000 2.031,18 $ 55.827.000
ms de 13.643 ms de 27% x RGA 1.622
369,371,000
Una vez se obtiene el valor en UVT, se debe aplicar la tarifa en UVT que co-
rresponda, esta se debe multiplicar por la UVT del ao y ese ser el valor a
pagar por el impuesto de renta va IMAN.
Establece el artculo 330 del Estatuto Tributario que una vez realizada la
depuracin por el sistema ordinario y la depuracin por el IMAN, el valor del
impuesto a pagar ser el mayor de los dos.
Consiste en tomar los ingresos obtenidos y restarles los gastos y los costos
sealados en la norma, con lo cual se obtiene la renta gravable alternativa,
a la cual se le debe aplicar la tarifa correspondiente.
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Cartilla Tributaria 2015
El artculo 335 del E.T. dispone que esta declaracin quedar en firme des-
pus de seis meses de presentada siempre y cuando se presente de manera
oportuna, salvo que: la Administracin de Impuestos tenga prueba sumaria
sobre la ocurrencia de fraude mediante la utilizacin de documentos o in-
formacin falsa en los conceptos de ingresos, aportes a la seguridad social,
pagos catastrficos y prdidas por calamidades, u otros.
IMAS EMPLEADOS
INGRESOS BRUTOS
- RESTAS*
BASE GRAVABLE BASE GRAVABLE UVT
TARIFA UVT
VALOR
Bajo este sistema se deben aplicar las mismas restas tradas para el IMAN
establecidas en el Artculo 332 E.T
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Captulo 2 RENTA
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Cartilla Tributaria 2015
Desde Desde
Desde (en UVT) Desde (en UVT)
(en pesos 2014) (en pesos 2014)
Menos de
menos de 1.548 0 $0
$42.547.000
1.548 $ 42.547.000 1,08 $ 30.000
1.588 $ 43.646.000 1,10 $ 30.000
1.629 $ 44.773.000 1,13 $ 31.000
1.670 $ 45.900.000 1,16 $ 32.000
1.710 $ 46.999.000 1,19 $ 33.000
1.751 $ 48.126.000 2,43 $ 67.000
1.792 $ 49.253.000 2,48 $ 68.000
1.833 $ 50.380.000 2,54 $ 70.000
1.873 $ 51.479.000 4,85 $ 133.000
1.914 $ 52.606.000 4,96 $ 136.000
1.955 $ 53.733.000 5,06 $ 139.000
1.996 $ 54.860.000 8,60 $ 236.000
2.036 $ 55.959.000 8,89 $ 244.000
2.118 $ 58.213.000 14,02 $ 385.000
2.199 $ 60.440.000 20,92 $ 575.000
2.281 $ 62.693.000 29,98 $ 824.000
2.362 $ 64.920.000 39,03 $ 1.073.000
2.443 $ 67.146.000 48,08 $ 1.321.000
2.525 $ 69.400.000 57,14 $ 1.570.000
2.606 $ 71.626.000 66,19 $ 1.819.000
2.688 $ 73.880.000 75,24 $ 2.068.000
2.769 $ 76.106.000 84,30 $ 2.317.000
2.851 $ 78.360.000 93,35 $ 2.566.000
2.932 $ 80.586.000 102,40 $ 2.814.000
3.014 $ 82.840.000 111,46 $ 3.063.000
3.095 $ 85.066.000 122,79 $ 3.375.000
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Captulo 2 RENTA
Igual que en el IMAN, en el IMAS una vez se obtiene el valor en UVT se debe
aplicar la tarifa en UVT que corresponda, esta tarifa se debe multiplicar por la
UVT del ao y ese ser el valor a pagar por el impuesto de renta va IMAS para
empleados.
Este es un sistema por medio del cual se obtiene el impuesto de las personas
clasificadas como trabajadores por cuenta propia. Se obtiene al restar de la
totalidad de los ingresos brutos ordinarios y extraordinarios obtenidos en el
respectivo perodo gravable, las devoluciones, rebajas, descuentos y otros.
44
Cartilla Tributaria 2015
*Restas
Para que proceda esta deduccin, el contribuyente deber contar con los
soportes documentales idneos donde conste la naturaleza de los pagos
por este concepto, su cuanta, y el hecho de que estos han sido realizados
a una entidad del sector salud efectivamente autorizada y vigilada por la
Superintendencia Nacional de Salud.
45
Captulo 2 RENTA
Desde
Actividad (en UVT) IMAS
(en pesos 2014)
Actividades 4.057 $ 111.507.000 1,77% x (RGA en
deportivas y otras UVT 4.057)
actividades de
esparcimiento
Agropecuario, silvi- 7.143 $ 196.325.000 1,23% x (RGA
cultura y pesca UVT 7.143)
Comercio al por 4.057 $ 111.507.000 0,82% x (RGA
mayor UVT 4.057)
Comercio al por 5.409 $ 148.666.000 0,82% x (RGA
menor UVT 5.409)
Comercio de 4.549 $ 125.029.000 0,95% x (RGA
vehculos automo- en UVT 4.549)
tores, accesorios y
productos conexos
Construccin 2.090 $ 57.444.000 2,17% x (RGA
en UVT 2.090)
Electricidad, gas y 3.934 $ 108.126.000 2,97% x (RGA
vapor en UVT - 3.934)
Fabricacin de pro- 4.795 $ 131.791.000 2,18% x (RGA
ductos minerales en UVT - 4.795)
y otros
Fabricacin de sus- 4.549 $ 125.029.000 2,77% x (RGA
tancias qumicas en UVT - 4.549)
Industria de la 4.549 $ 125.029.000 2,3% x (RGA
madera, corcho y en UVT - 4.549)
papel
Manufactura ali- 4.549 $ 125.029.000 1,13% x (RGA
mentos en UVT - 4.549)
Manufactura 4.303 $ 118.268.000 2,93% x (RGA
textiles, prendas de en UVT - 4.303)
vestir y cuero
46
Cartilla Tributaria 2015
Tarifa
Desde UVT Hasta UVT Impuesto
marginal
>0 95 0% 0
47
Captulo 2 RENTA
MENOS
Ingresos exentos:
> Aporte Obligatorio a pensin del Trabajador 4,0%
> Aporte Voluntario a pensin Trabajador y Empleador
> Aporte FSP 1% hasta 2% (dependiendo del salario)
> AFC
BASE GRAVABLE ANTES DE INGRESOS LABORALES EXENTOS
MENOS
Ingresos exentos 25% (Base Gravable antes de ingresos laborales exentos) Ao 2014:
$6.596.400 (mximo 240 UVT)
BASE GRAVABLE
> Los hijos del contribuyente que tengan hasta 18 aos de edad y depen-
dan econmicamente de los padres.
> Los hijos del contribuyente con edad entre 18 y 23 aos, cuando el pa-
dre o madre contribuyente persona natural se encuentre financiando su
educacin en instituciones forma-les de educacin superior certificadas
por el ICFES o la autoridad oficial correspondiente; o en los programas
tcnicos de educacin no formal debidamente acreditados por la autori-
dad competente.
48
Cartilla Tributaria 2015
> Los padres y los hermanos del contribuyente que se encuentren en si-
tuacin de dependencia, sea por ausencia de ingresos o ingresos en el
ao menores a doscientas sesenta (260) UVT, certificada por contador
pblico, o por dependencia originada en factores fsicos o psicolgicos
que sean certificados por Medicina Legal.
La Ley 1607 de 2012 (reforma tributaria 2012), en el actual artculo 384 del
Estatuto Tributario y reglamentado por el Decreto 099, 1070 y 3032 de 2013 y
se ha determinado que a partir del 1 de abril de 2013 se liquidar o simular
una retencin en la fuente mnima a ttulo del impuesto de renta a los asa-
lariados o empleados o personas sin vnculo laboral o legal y reglamentario,
es decir los que para el Derecho Laboral son denominados trabajadores in-
dependientes y que respondan afirmativamente a las siguientes preguntas:
49
Captulo 2 RENTA
RETENCIN MNIMA
Base gravable
Retencin
*Para efectos de la presente cartilla no se debe restar el valor referente al aporte a la administradora
de riesgos laborales toda vez que este concepto solo es aplicable a los trabajadores independientes
que deban someterse a este sistema de retencin en la fuente; as las cosas, a los empleados se les
restar el aporte obligatorio a salud y a pensiones.
**Atendiendo al contenido del oficio de la DIAN N 016778 del 20 de marzo de 2013, lo ms prudente
es restar solo lo que corresponda a licencia de maternidad y no lo que corresponda por licencia de
paternidad (Ley Mara): Al respecto es preciso indicar que en virtud del principio de legalidad, consa-
grado en el artculo 338 de la Constitucin Poltica, en materia de impuestos, las exoneraciones o ex-
clusiones son de interpretacin restrictiva y se concretan a las expresamente sealadas por la ley.
50
Cartilla Tributaria 2015
EMPLEADO
Pago
Pago men- Pago
mensual
sual o men- mensual o
Retencin o mensua- Retencin Retencin
sualizado mensualizado
(en UVT) lizado (PM) (en UVT) (en UVT)
(PM) desde (PM) desde
desde (en
(en UVT) (en UVT)
UVT)
Menos
0.00 278.29 7.96 678.75 66.02
de 128,96
128.96 0.09 285.07 8.50 695.72 69.43
132.36 0.09 291.86 9.05 712.69 72.90
135.75 0.09 298.65 9.62 729.65 76.43
139.14 0.09 305.44 10.21 746.62 80.03
145.93 0.20 319.01 11.43 780.56 87.39
149.32 0.20 325.80 12.07 797.53 91.15
51
Captulo 2 RENTA
52
Cartilla Tributaria 2015
53
Captulo 2 RENTA
54
Cartilla Tributaria 2015
55
Captulo 2 RENTA
Captulo 3
ASPECTOS LEGALES
Y TRIBUTARIOS
DE LOS APORTES
VOLUNTARIOS
56
Cartilla Tributaria 2015
> Aportes directos: los que realiza el afiliado sin la intervencin del pagador
del ingreso. En el momento de realizar estos aportes el afiliado debe infor-
mar si dichos aportes han sido o no sometidos a retencin en la fuente, con
el fin de que sean clasificados de forma correcta por el Fondo de Pensiones
Voluntarias, para que en el momento de su retiro no se practiquen retencio-
nes que no correspondan.
> Aportes indirectos: son aquellos aportes que hace un afiliado por intermedio
de su empleador o pagador del ingreso, previa solicitud escrita donde aquel
solicita descontar del pago que recibir la suma que ser consignada en el
Fondo de Pensiones Voluntarias. Es responsabilidad de su empleador o paga-
dor reportar al Fondo de Pensiones Voluntarias la retencin contingente, esto
es la retencin que se ahorra por realizar el aporte por medio del pagador.
De acuerdo con las normas vigentes, no existe un monto lmite para aportar
a Pensiones Voluntarias. Sin embargo, para efectos tributarios, las perso-
nas pueden ahorrar voluntariamente una suma que adicionada a los aportes
obligatorios y los aportes a cuenta AFC no excedan del 30% de su ingreso
laboral o tributario del ao gravable y sin que supere las 3.800 UVT, obte-
niendo un beneficio tributario que puede tener efecto en el impuesto sobre
la renta y/o en retencin en la fuente.
57
Captulo 3 ASPECTOS LEGALES Y TRIBUTARIOS DE LOS APORTES VOLUNTARIOS
58
Cartilla Tributaria 2015
As, todas las personas pueden hacer aportes a los Fondos de Pensio-
nes, teniendo en cuenta las siguientes condiciones:
> La persona extranjera con residencia fiscal en Colombia puede hacer apor-
tes con beneficio sobre los ingresos obtenidos en Colombia y en el exterior.
> Disminuir hasta en un 30% del ingreso laboral o tributario, sin que supe-
re las 3.800 UVT, la base gravable sobre la que se calcula el impuesto de
renta por el sistema ordinario y la retencin en la fuente.
59
Captulo 3 ASPECTOS LEGALES Y TRIBUTARIOS DE LOS APORTES VOLUNTARIOS
> Para el caso del producto Hijos Multinversin: estas cuentas presentan
el mismo beneficio tributario de las cuentas individuales solo cuando el
menor genera ingresos propios y sus padres han renunciado al usufruc-
to legal de acuerdo a lo estipulado en el Decreto reglamentario 187 de
1975 artculo 24. El menor podr darles a los aportes voluntarios rea-
lizados en el ao el tratamiento de ingresos no constitutivos de renta
hasta el 30% de sus ingresos totales para el caso de aportes voluntarios
realizados hasta el 31 de diciembre de 2012, para los aportes voluntarios
realizados desde el 1 de enero de 2013, se podr tomar el 30% de sus
ingresos como renta exenta y limitado a 3.800 UVT.
60
Cartilla Tributaria 2015
61
Captulo 3 ASPECTOS LEGALES Y TRIBUTARIOS DE LOS APORTES VOLUNTARIOS
3.2] Retiros
Retiros antes de los cinco aos de permanencia del aporte sern sometidos
a la retencin en la fuente a que hubiere lugar, perdiendo la retencin en la
fuente contingente que se encontraba reflejada en su cuenta.
Asimismo, se aplicar la retencin en la fuente por rendimientos financieros
del (7%), se contina con esta tarifa y no se modific a la tarifa del 4% toda
vez que el Decreto 2418 de 2013, redujo la tarifa del 7% al 4% solo para los
de ttulos de renta fija.
> Retiros antes de los diez (10) aos de permanencia del aporte: sern so-
metidos a la retencin en la fuente a que hubiere lugar, perdiendo la re-
tencin contingente que se encontrara reflejada en su cuenta. Asimismo,
se aplicar la retencin en la fuente por rendimientos financieros (7%).
> Retiros despus de los diez (10) aos: sern tratados como renta exenta
de acuerdo con el artculo 126-1 del E.T.
3.2.1.3] Adquisicin de vivienda
> Para compra de vivienda con o sin financiacin, amortizacin o leasing
habitacional se pueden retirar del Fondo de Pensiones Voluntarias los
aportes y rendimientos, sin perder los beneficios que le otorga la ley.
62
Cartilla Tributaria 2015
63
Captulo 3 ASPECTOS LEGALES Y TRIBUTARIOS DE LOS APORTES VOLUNTARIOS
vivencia no podr invocar esta calidad para retirar exentos los aportes
realizados por ste.
3.3] Traslados
> 3.3.1] A OTROS FONDOS
Cuando los afiliados deciden trasladar los aportes a otros fondos de pensio-
nes se genera un retiro (por traslacin) de aportes, donde el fondo de origen
informa al fondo receptor, la historia completa de la cuenta trasladada, con
el propsito de que el fondo receptor registre en sus archivos dicha informa-
cin, manteniendo la antigedad de los aportes.
Nota: los afiliados que realicen estos traslados no pierden los beneficios
tributarios adquiridos ya que esta operacin en s misma no se considera
un retiro.
Cuando los afiliados deciden trasladar los aportes a una cuenta de Ahorro
para el Fomento de la Construccin -AFC, el fondo de origen informar a la
entidad financiera receptora, la historia completa de la cuenta trasladada,
con el propsito de que la entidad financiera receptora registre en sus archi-
vos dicha informacin, manteniendo la antigedad de los aportes.
Los afiliados que realicen estos traslados no pierden los beneficios tributa-
rios adquiridos.
64
Cartilla Tributaria 2015
65
Captulo 3 ASPECTOS LEGALES Y TRIBUTARIOS DE LOS APORTES VOLUNTARIOS
2 > Aportes realiza- > Sumatoria de aportes realizados en el ao gravable 2014, tanto
dos en el ao directos como indirectos.
> Retiros de apor- > Totalidad de aportes retirados en el ao gravable 2014 corres-
tes realizados en pondientes a ahorros realizados en ese mismo perodo.
el ao:
> Con retencin > Retiro de aportes con retencin contingente. Aportes reali-
contingente zados a travs de un pagador, que corresponden a aportes
indirectos.
> Sin retencin > Retiro de aportes sin retencin contingente. Aportes realizados
contingente directamente por el afiliado.
> Para compra > Retiro de aportes exclusivamente para compra de vivienda.
de vivienda Estos retiros deben ser tratados en la declaracin de renta
como renta exenta.
> Desde otros fon- Incluye los traslados de aportes realizados en el ao gravable y en aos
dos voluntarios y anteriores, segn lo reportado por los fondos.
seguros pensio-
nales y/o planes
internos
> Hacia otros fondos Adicionalmente, se suman a este rengln todos los movimientos
y/o planes internos realizados en las diferentes alternativas de
internos inversin.
66
Cartilla Tributaria 2015
> Pago de prima de Es el traslado del pago de prima a la pliza del seguro pen-
seguro pensional. sional, no se constituye como retiro (Decreto 2513 de 1987).
Este es un campo informativo.
4 Retiros de aportes
de aos anteriores
en el ao gravable:
> De aportes antes > Certificado: Valor de los aportes retirados antes de cinco aos y
de 5 aos con que presentan retencin contingente.
retencin contin-
gente. Renta: Son un ingreso gravado. Se recomienda incluirlo en el
rengln de otros ingresos de la declaracin de renta. (Art. 126-1
E.T.) Tendr este tratamiento cuando se realice para fines distintos
a adquisicin de vivienda.
> De aportes antes > Certificado: Valor de los aportes retirados antes de cinco aos y, los
de 5 aos sin cuales no presentan retencin contingente.
retencin contin-
gente. Renta: (i) El retiro se comporta como un ingreso gravado cuando
se aport menos del 30% de los ingresos tributarios al Fondo de
Pensiones y se obtuvo beneficio tributario en el impuesto de renta
sobre estos. (ii) El retiro se comporta como un reintegro de patrimo-
nio cuando se aport ms del 30% de los ingresos tributarios. Tendr
este tratamiento cuando se realice para fines distintos a adquisicin
de vivienda.
67
Captulo 3 ASPECTOS LEGALES Y TRIBUTARIOS DE LOS APORTES VOLUNTARIOS
5 Retiros de aportes
con antigedad
mayor de 5 aos.
6 Retiros de aportes
para compra de
vivienda:
> De aportes: Certificado: Valor de los aportes retirados con menos de cinco
aos de permanencia en el fondo, exclusivamente para la compra de
vivienda.
68
Cartilla Tributaria 2015
7 Retenciones en la
fuente:
8 Valorizacin de los
aportes:
69
Captulo 3 ASPECTOS LEGALES Y TRIBUTARIOS DE LOS APORTES VOLUNTARIOS
9 Saldo a diciembre Certificado: Saldo final de la cuenta del afiliado es el resultado de:
31 de 2014
Saldo a diciembre 31 de 2014
Renta: El saldo final hace parte del Patrimonio Bruto del afiliado. Se
recomienda llevar al rengln de Inversiones. (Art. 126-1 E. T.)
70
Cartilla Tributaria 2015
INGRESOS
Dividendos y participaciones
2.000.000 2.000.000
(gravados y no gravados)
TOTAL INGRESOS NO
$ 1.000.000 $ 1.000.000
CONSTITUTIVOS DE RENTA
71
Captulo 3 ASPECTOS LEGALES Y TRIBUTARIOS DE LOS APORTES VOLUNTARIOS
LIQUIDACIN PRIVADA
72
Cartilla Tributaria 2015
**Los rendimientos de los aportes a Fondos de Pensiones Voluntarias no cuentan con el componente infla-
cionario de acuerdo al concepto radicado N 2011065808-001 del 18 de octubre de 2011.
73
Captulo 3 ASPECTOS LEGALES Y TRIBUTARIOS DE LOS APORTES VOLUNTARIOS
74
Cartilla Tributaria 2015
75
Captulo 3 ASPECTOS LEGALES Y TRIBUTARIOS DE LOS APORTES VOLUNTARIOS
AFC
BASE GRAVABLE ANTES DE INGRESOS LABORALES
5.648.000 8.033.000
EXENTOS
76
Cartilla Tributaria 2015
MENOS DEDUCCIONES
- POS 3.024.000 3.024.000
AFC -0-
77
Captulo 3 ASPECTOS LEGALES Y TRIBUTARIOS DE LOS APORTES VOLUNTARIOS
MENOS RENTAS
DE TRABAJO EXENTAS
Ingresos Exentos 25% (Base Gravable antes
de ingresos laborales exentos) Ao 2014:
16.944.000 24.099.000
$6.596.400 .Ao 2015: $6.786,960 (Mximo
240 UVT)
Para efectos del reclculo del porcentaje que se utilizar en el mes de di-
ciembre en el procedimiento 2, la DIAN en el oficio No. 081582 del 19 de
octubre de 2011 y en el oficio No. 072390 del 20 de noviembre de 2012, define
que la UVT que se debe utilizar es la del ao del reclculo y no la del ao en
que efectivamente se realice la prctica de la retencin.
78
Cartilla Tributaria 2015
El valor en UVT obtenido se lleva a las UVT que corresponda y este valor
se convierte a pesos, el valor obtenido ser el monto de la retencin en la
fuente mnima a aplicar.
Retencin 255.925
79
Captulo 3 ASPECTOS LEGALES Y TRIBUTARIOS DE LOS APORTES VOLUNTARIOS
80
Cartilla Tributaria 2015
En estos casos, los pagos por concepto de bonificaciones por retiro defi-
nitivo de la empresa se encuentran sujetos a la retencin en la fuente que
consagra el artculo 383 del Estatuto Tributario E.T. (retencin en la fuente
pagos laborales), resultando necesaria la realizacin de la comparacin con
el artculo 384 ET (retencin en la fuente mnima para empleados).
INGRESOS 84.000.000
81
Captulo 3 ASPECTOS LEGALES Y TRIBUTARIOS DE LOS APORTES VOLUNTARIOS
18,80
CLCULO DEL PORCENTAJE =(18,80 /179,15)= 10,14 %
PORCENTAJE 10,14%
82
Cartilla Tributaria 2015
CON APORTE
CONCEPTO SIN APORTE
MXIMO
83
Captulo 3 ASPECTOS LEGALES Y TRIBUTARIOS DE LOS APORTES VOLUNTARIOS
CON APORTE
CONCEPTO SIN APORTE
MXIMO
$4.185.000
($2.835.000 al
terminar la la-
TOTAL PAGO $ 4.050.000
bor y 1.350.000
va fondo de
pensiones)
84
Captulo 4 BENEFICIOS TRIBUTARIOS DE LAS CESANTAS
Captulo 4
BENEFICIOS
TRIBUTARIOS
DE LAS CESANTAS
Las Cesantas son un beneficio econmico al que se tiene derecho por ley y tie-
nen como finalidad principal atender las necesidades primarias al momento de
quedar cesante laboralmente. As mismo, son un ahorro que le da la posibilidad
de cumplir el sueo de comprar su casa propia o de pagar la educacin propia
y la de su familia.
86
Cartilla Tributaria
Cartilla Tributaria
afiliados 2015
afiliados 2015
87
Captulo 4 BENEFICIOS TRIBUTARIOS DE LAS CESANTAS
(40%) $ 14.000.000
88
Cartilla Tributaria 2015
Si las Cesantas del trabajador son un ingreso exento, su aporte al Fondo Vo-
luntario de Pensiones no le comporta beneficio alguno. Pero, en cambio, si las
Cesantas son gravadas para el empleado, puede aportar las mismas al Fondo
Voluntario de Pensiones, caso en el cual, el 30% del valor de la parte gravada
ser un ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional si el aporte se
realiza antes del 31 de diciembre de 2012, si el aporte es a partir del 1 de enero
de 2013 se considerar el aporte como una renta exenta hasta el 30% del ingreso
tributario o laboral, segn el caso y hasta una suma que no supere las 3.800 UVT.
89
Captulo 4 BENEFICIOS TRIBUTARIOS DE LAS CESANTAS
Artculo 126-1 del Estatuto Tributario, Inciso 7. ... Los aportes a ttulo de
cesanta, realizados por los partcipes independientes, sern deducibles
de la renta hasta la suma de 2.500 UVT (para 2013 $67.103.000, para
2014 $68.712.000), sin que excedan de un doceavo del ingreso gravable
del respectivo ao.
> Puede realizar retiros parciales y totales de sus aportes a cesantas. Dicho
retiro, en cualquier caso, es un reintegro de capital que no le genera efecto
tributario en su impuesto de renta.
> Los rendimientos que le genera su cesanta estn sometidos a una retencin
en la fuente del 7%.
90
Cartilla Tributaria 2015
Trabajador
Trabajador
independiente que
independiente que
Concepto realiza aportes a los
no realiza aportes
a los Fondos
Fondos de Cesantas
de Cesantas
91
Captulo 4 BENEFICIOS TRIBUTARIOS DE LAS CESANTAS
92
Cartilla Tributaria 2015
()
93
Captulo 4 BENEFICIOS TRIBUTARIOS DE LAS CESANTAS
A partir del 1 de julio de 2010 los afiliados a los Fondos de Cesantas pueden
definir su perfil de administracin, es decir la forma como desean distribuir
sus recursos entre las subcuentas de Corto Plazo y Largo Plazo. Cada afi-
liado elegir qu portafolio se ajusta mejor a sus condiciones, necesidades
y expectativas.
Se debe tener en cuenta que a partir del 1 de julio del ao 2010 todos los
recursos que estaban en los Fondos de Cesantas, pasaron de inmediato al
Portafolio de Largo Plazo. Sin embargo, aquellos aportes realizados entre el
1 de enero (fecha en que entr en vigencia este nuevo esquema) y el 1 de
julio de 2010 (cuando los afiliados comenzaron a elegir su perfil de adminis-
tracin), ingresarn al portafolio de Corto Plazo.
94
Cartilla Tributaria 2015
RETIRO
1 CAPITAL $XXXXXXXXXXXXXXXXXXXX
95
Captulo 4 BENEFICIOS TRIBUTARIOS DE LAS CESANTAS
Informacin adicional:
c) Asimismo, el artculo 206 numeral 4 del E.T. establece que las Cesan-
tas:
96
Captulo 5 APORTES OBLIGATORIOS A LOS FONDOS DE PENSIONES
Captulo 5
APORTES
OBLIGATORIOS
A LOS FONDOS
DE PENSIONES
Los aportes obligatorios son aquellos que deben realizar los trabajadores a un
Fondo de Pensiones durante la vigencia de la relacin laboral. Estos aportes
equivalen al 4% del salario devengado cuando el trabajador obtenga ingresos
inferiores a cuatro salarios mnimos.
98
Cartilla Tributaria 2015
Estos aportes se descuentan del ingreso mensual del trabajador, pero la base
nunca puede exceder 25 salarios mnimos legales mensuales.
Estos ltimos deben tener en cuenta los condicionamientos de la Ley 797 de 2003.
99
Captulo 5 APORTES OBLIGATORIOS A LOS FONDOS DE PENSIONES
11,5%
va a la cuenta individual del afiliado.
1,5%
va al fondo de garanta de pensin mnima, que ser-
vir para cubrir una pensin de vejez por valor de un
salario mnimo en caso de que, cotizadas las sema-
nas mnimas (1.150) y teniendo la edad de pensin,
57 aos mujeres y 62 aos hombres, el dinero aho-
rrado no alcance para pagar una pensin vitalicia.
1,65%
es para el pago del seguro previsional, que le per-
mitir al afiliado recibir una pensin en caso de inva-
lidez, o a su familia en caso de que falte y el dinero
acumulado en su cuenta no sea suficiente para finan-
ciar el monto de la pensin a la que el afiliado o sus
beneficiarios 11.5 tengan derecho.
1,35%
es para el pago de la comisin que cobra Proteccin
por administrar su ahorro de manera profesional.
100
Cartilla Tributaria 2015
Los aportes del trabajador ingresan a la cuenta individual a formar parte del
capital que financiar la pensin. A su vez, generan beneficios tributarios en
la base para aplicar la retencin en la fuente por salarios y en la declaracin
de renta, ya que son considerados como renta exenta a partir del 1 de enero
de 2013.
Los bonos pensionales hacen parte del capital necesario para financiar las
pensiones de los afiliados al sistema general de pensiones. Son emitidos
por Colpensiones, a travs de la Oficina de Bonos Pensionales del Ministerio
de Hacienda, por los municipios, por las empresas o por las cajas del sector
pblico o privado.
101
Captulo 5 APORTES OBLIGATORIOS A LOS FONDOS DE PENSIONES
Esta figura existe como mecanismo de amparo para los trabajadores que
mueren, se accidentan o que se invalidan en un accidente de trabajo, o
aquellas personas que cumpliendo la edad de 57 aos, si son mujeres, o 62,
102
Cartilla Tributaria 2015
103
Captulo 5 APORTES OBLIGATORIOS A LOS FONDOS DE PENSIONES
La base para hacer los aportes para Pensin Obligatoria de los trabajadores
independientes debe ser la misma de liquidacin de aportes para salud. Por
ello, el artculo 23 del Decreto 1703 de 2002 seala que la base para realizar los
aportes es el 40% del valor facturado o cobrado por el servicio. En consecuen-
cia, la base para liquidar los aportes obligatorios de pensin de los trabajadores
independientes ser el 40% del valor de sus ingresos.
104
Captulo 6 PLANES INSTITUCIONALES
Captulo 6
PLANES
INSTITUCIONALES
6.1] Definicin
106
Cartilla Tributaria 2015
> Partcipe: personas naturales que se beneficiarn con la creacin del Plan
Institucional, es decir, los trabajadores o miembros de la patrocinadora.
> Indicar de manera clara y detallada las condiciones que deben cumplir los
trabajadores o miembros de la entidad patrocinadora para ser partcipes
> En ningn caso podrn pactarse condiciones cuya realizacin sea, en los
trminos del artculo 1532 del Cdigo Civil, fsica y moralmente imposibles;
ni condiciones redactadas en trminos ininteligibles.
> El carcter nominativo de los aportes, es decir que existen cuentas indivi-
duales a nombre de los partcipes, donde el partcipe podr identificar aque-
llos aportes ya consolidados y aquellos que no se han consolidado por no
haberse cumplido an las condiciones establecidas en el plan.
107
Captulo 6 PLANES INSTITUCIONALES
Son aquellos donde los aportes que se efectan en los Fondos de Pensiones
por parte de las patrocinadoras a nombre de un trabajador en particular,
quedan consolidados en cabeza del partcipe desde el mismo momento del
aporte, teniendo este facultad dispositiva sobre los mismos.
Son aquellos planes de pensiones en los cuales los aportes que efectan
las patrocinadoras a los Fondos de Pensiones se realizan a nombre de los
trabajadores, pero en los cuales solamente se adquiere el derecho al pago
de la prestacin una vez se cumpla la condicin o hecho futuro indicado para
que surja el pago de la prestacin.
108
Cartilla Tributaria 2015
> Los aportes no consolidados no hacen parte del patrimonio del partcipe.
Este mismo artculo 126-1 del Estatuto Tributario despus de la Ley 1607
de 2012, establece que a partir del ao gravable 2013:
109
Captulo 6 PLANES INSTITUCIONALES
Se concluye:
(i) el aporte realizado por el patrocinador es deducible en el mismo ao del
aporte independientemente de la consolidacin de los aportes en cabeza
del partcipe.
(ii) el patrocinador puede deducir de su impuesto sobre la renta el aporte
realizado al Plan Institucional hasta 3.800 UVT (para 2015 $107.460.000) por
empleado.
Tal como se mencion, los aportes que realice un empleador a los Fondos
de Pensiones son deducibles de la renta en el ao en que se realicen, valga
decir, en el ao en que el empleador entrega los recursos al fondo.
110
Cartilla Tributaria 2015
Este mismo artculo 126-1 del Estatuto Tributario, establece para que a
partir del ao gravable 2013 y siguientes que:
111
Captulo 6 PLANES INSTITUCIONALES
6.7] Retiros
Es importante aclarar que la consolidacin de los aportes es independiente de
los retiros de los mismos. Mientras la consolidacin es el momento en el cual
se adquiere el derecho por el cumplimiento de las condiciones establecidas
en el contrato de adhesin al Plan Institucional, De otro lado, el retiro de los
aportes consolidados puede darse en el mismo momento o despus de la
consolidacin.
112
Cartilla Tributaria 2015
Aportes consolida- Certificado: Valor de los aportes realizados por el empleador conso-
dos patrocinador lidados en la cuenta del afiliado. (Estos aportes se consideran 100%
de ms de cinco exentos)
aos
Aportes consolida- Renta: Estos aportes suman al ingreso laboral y a su vez son renta
dos patrocinador exenta hasta el 30% del ingreso gravado sin que exceda de 3.800 UVT.
de menos de (Art. 126-1 E.T.)
cinco aos
Retiros
Sin retencin Certificado: Sumatoria de los retiros realizados por el partcipe sin
contingente: retencin contingente.
Para compra Certificado: Sumatoria de los retiros realizados por el partcipe para
de vivienda: compra de vivienda.
3 Traslados
Desde otros fondos Certificado: Valor trasladado al Fondo de Pensiones Proteccin desde
y/o planes internos otros fondos como AFC, Fondos de Pensiones Voluntarios y Seguros
Pensionales.
Incluye los traslados de aportes realizados en el ao gravable y en aos
anteriores, segn lo reportado por los fondos.
Los traslados entre planes no se reportan en medios magnticos. Solo
son informados en el certificado.
113
Captulo 6 PLANES INSTITUCIONALES
Hacia otros fondos Certificado: Valor trasladado del Fondo de Pensiones Proteccin a
y/o planes internos otros fondos como AFC, Fondos de Pensiones Voluntarios y Seguros
Pensionales.
Incluye los traslados de aportes realizados en el ao gravable y en aos
anteriores, segn lo reportado por los fondos.
Pago de prima de Certificado: Es el traslado del pago de prima a la pliza del seguro
seguro pensional pensional, no se constituye como retiro (Decreto 2513 de 1987). Este es
un campo informativo.
De aportes antes Certificado: Valor de los aportes retirados antes de cinco o 10 aos y
de cinco o 10 aos que presentan retencin contingente.
con retencin
contingente Renta: Son un Ingreso Gravado. Se recomienda incluirlo en el rengln
deotros ingresos de la declaracin de renta. (Art. 126-1 E.T.)
De aportes antes Certificado: Valor de los aportes retirados antes de cinco aos y cuales
de cinco aos sin no presentan retencin contingente.
retencin
contingente Renta: El retiro se comporta como un Ingreso Gravado cuando se aport
menos del 30% de los ingresos tributarios al fondo de pensiones y se
obtuvo beneficio tributario en el impuesto de renta sobre estos.
114
Cartilla Tributaria 2015
115
Captulo 6 PLANES INSTITUCIONALES
7 Retenciones en la fuente
Reintegros de
comisin por volu- Certificado: Obedece a el reconocimiento de comisin por mane-
men de aportes jar un volumen de aportes significativo en el fondo. Incrementa el
saldo final.
116
Cartilla Tributaria 2015
Renta: El saldo final hace parte del Patrimonio Bruto del afiliado. Se
recomienda llevar al rengln de Inversiones. (Art. 126-1 E. T.)
10 Informacin adicional
Aportes sin conso- Certificado: Valor de los aportes realizados por el patrocinador que
lidar vealizados por an no han sido consolidados en la cuenta del afiliado.
el patrocinador
Renta: No constituye ingreso para el afiliado hasta tanto no se
consoliden.
117
Captulo 6 PLANES INSTITUCIONALES
Captulo 7
OTROS ASPECTOS
TRIBUTARIOS
PARA TENER
EN CUENTA
> Sancin mnima que se debe pagar por el incumplimiento de las obligacio-
nes tributarias para el ao 2014: $275.000 y $283.000 para el ao 2015 (10
UVT) (Art. 639 del E. T.)
> Las rentas exentas por pagos laborales aplicables a los asalariados y los
no asalariados que se encuentren en la categora de empleados es del 25%
limitado mensualmente a $6.596.000 para el 2014 y $6.786.960 para el 2015,
(240 UVT) - Decreto 4715 de 2005.
> Los aportes a ttulo de cesanta, realizados por los partcipes indepen-
dientes, sern deducibles de la renta hasta $68.713.000 para el 2014 y
$70.697.500 para 2015 (UVT 2.500) (Decreto 4715 de 2005).
118
Cartilla Tributaria 2015
> Los activos fijos adquiridos en los aos 2014 y 2015 por valor de hasta 48
UVT, $1.319.000 y $1.358.000, respectivamente, podrn depreciarse en el
mismo ao, sin consideracin de la vida til (Decreto 4715 de 2005, Decreto
3019 de 1989 y concepto Dian 103512 de 2009).
> Los contribuyentes que pertenezcan al rgimen simplificado que hayan ce-
lebrado en el ao inmediatamente anterior o en el ao en curso contratos
de venta de bienes o prestacin de servicios gravados por valor individual y
superior a 3.300 UVT ($90.700.000 para 2014 y $93.320.700 para 2015), pa-
sarn a ser rgimen comn.
> El tope exento para no causar el GMF en una sola cuenta de ahorros en el
sector financiero es de 350 UVT ($9.620.000 para el 2014 y $9.897.650 para
el 2015).
> A partir de 2013 es deducible el 50% del GMF efectivamente pagado duran-
te el respectivo ao, debidamente certificado por el agente retenedor. (Ley
1430 de 2010, art. 45).
> El equivalente a las primeras 7.700 UVT del valor de un inmueble de vivienda
urbana de propiedad del causante ($211.634.500 para el 2014 y $217.748.300
para el 2015).
119
Captulo 7 OTROS ASPECTOS TRIBUTARIOS PARA TENER EN CUENTA
> El equivalente a las primeras 3.490 UVT ($95.923.000 para 2014 y $98.693.710
para 2015) del valor de las asignaciones que por concepto de porcin conyu-
gal o de herencia o legado reciban el cnyuge suprstite y cada uno de los
herederos o legatarios, segn el caso.
> El 20% del valor de los bienes y derechos recibidos por personas diferentes
de los legitimarios y/o el cnyuge suprstite por concepto de herencias y
legados, y el 20% de los bienes y derechos recibidos por concepto de dona-
ciones y de otros actos jurdicos inter vivos celebrados a ttulo gratuito, sin
que dicha suma supere el equivalente a 2.290 UVT ($62.941.000 para el 2014
y $64.759.000 para el 2014).
> Exentas las primeras 7.500 UVT ($206.138.000 para el 2014 y $212.092.500
para el 2015) en la utilidad en la venta de la casa o apartamento y para casas
o apartamentos de habitacin cuyo valor catastral o autoavalo no supere
15.000 UVT ($412.275.000 para el 2014 y $424.185.000 para el 2015).
> Los depsitos de ahorro constituidos en las secciones de ahorro de los ban-
cos, pueden ser inembargables hasta $29.748.348.
120
Cartilla Tributaria 2015
(Renta gravable
o ganancia oca-
sional
$ 29.959.000 $ 46.725.000 1.090 1.700 19%
gravable expresada
en UVT menos 1.090
UVT) x 19%
(Renta gravable
o ganancia oca-
sional
gravable expresa-
$ 46.725.000 $ 112.689.000 1.700 4.100 28%
da en
UVT menos 1.700
UVT)
x 28% + 116 UVT
(Renta gravable
o ganancia oca-
sional
$ En gravable expresa-
En adelante 4.100 33%
112.689.000 adelante da en
UVT menos 4.100
UVT)
x 33% + 788 UVT
121
Captulo 7 OTROS ASPECTOS TRIBUTARIOS PARA TENER EN CUENTA
122
Cartilla Tributaria 2015
Declaracin y pago
Pago primera cuota Pago tercera cuota
segunda cuota
ltimo dgito
ltimo dgito
ltimo dgito
Hasta el da Hasta el da Hasta el da
123
Captulo 7 OTROS ASPECTOS TRIBUTARIOS PARA TENER EN CUENTA
Plazos para declarar y pagar el impuesto sobre la renta y anticipo Personas jurdicas y
dems contribuyentes
51 al 55 28 de abril de 2015
56 al 60 29 de abril de 2015
61 al 65 30 de abril de 2015
66 al 70 04 de mayo de 2015
71 al 75 05 de mayo de 2015
76 al 80 06 de mayo de 2015
81 al 85 07 de mayo de 2015
86 al 90 08 de mayo de 2015
91 al 95 11 de mayo de 2015
96 al 00 12 de mayo de 2015
124
Cartilla Tributaria 2015
01 y 02 11 de agosto de 2015
03 y 04 12 de agosto de 2015
05 y 06 13 de agosto de 2015
07 y 08 14 de agosto de 2015
09 y 10 18 de agosto de 2015
11 y 12 19 de agosto de 2015
13 y 14 20 de agosto de 2015
15 y 16 21 de agosto de 2015
17 y 18 24 de agosto de 2015
19 y 20 25 de agosto de 2015
21 y 22 26 de agosto de 2015
23 y 24 27 de agosto de 2015
25 y 26 28 de agosto de 2015
27 y 28 31 de agosto de 2015
29 y 30 1 de septiembre de 2015
31 y 32 2 de septiembre de 2015
33 y 34 3 de septiembre de 2015
35 y 36 4 de septiembre de 2015
37 y 38 7 de septiembre de 2015
39 y 40 8 de septiembre de 2015
41 y 42 9 de septiembre de 2015
43 y 44 10 de septiembre de 2015
45 y 46 11 de septiembre de 2015
47 y 48 14 de septiembre de 2015
49 y 50 15 de septiembre de 2015
125
Captulo 7 OTROS ASPECTOS TRIBUTARIOS PARA TENER EN CUENTA
51 y 52 16 de septiembre de 2015
53 y 54 17 de septiembre de 2015
55 y 56 18 de septiembre de 2015
57 y 58 21 de septiembre de 2015
59 y 60 22 de septiembre de 2015
61 y 62 23 de septiembre de 2015
63 y 64 24 de septiembre de 2015
65 y 66 25 de septiembre de 2015
67 y 68 28 de septiembre de 2015
69 y 70 29 de septiembre de 2015
71 y 72 30 de septiembre de 2015
73 y 74 1 de octubre de 2015
75 y 76 2 de octubre de 2015
77 y 78 5 de octubre de 2015
79 y 80 6 de octubre de 2015
81 y 82 7 de octubre de 2015
83 y 84 8 de octubre de 2015
85 y 86 9 de octubre de 2015
87 y 88 13 de octubre de 2015
89 y 90 14 de octubre de 2015
91 y 92 15 de octubre de 2015
93 y 94 16 de octubre de 2015
95 y 96 19 de octubre de 2015
97 y 98 20 de octubre de 2015
99 y 00 21 de octubre de 2015
126
Cartilla Tributaria 2015
(Base gravable -
>=800.000.000 En adelante 5,0%
$800.000.000) x 5,0%
El smbolo de x se entiende como multiplicado por. El smbolo >=se entiende como mayor o
igual que. El smbolo <se entiende como menor que.
127
Captulo 7 OTROS ASPECTOS TRIBUTARIOS PARA TENER EN CUENTA
(Base gravable -
>=800.000.000 En adelante 6,0%
$800.000.000) x 6,0%
El smbolo de x se entiende como multiplicado por. El smbolo >=se entiende como mayor o
igual que. El smbolo <se entiende como menor que.
(Base gravable -
>=800.000.000 En adelante 8,0%
$800.000.000) x 8,0%
El smbolo de x se entiende como multiplicado por. El smbolo >=se entiende como mayor o
igual que. El smbolo <se entiende como menor que.
(Base gravable -
>=800.000.000 En adelante 9,0%
$800.000.000) x 9,0%
El smbolo de x se entiende como multiplicado por. El smbolo >=se entiende como mayor o
igual que. El smbolo <se entiende como menor que.
128
Cartilla Tributaria 2015
1 8 de julio de 2015
2 9 de julio de 2015
3 10 de julio de 2015
4 13 de julio de 2015
5 14 de julio de 2015
6 15 de julio de 2015
7 16 de julio de 2015
8 17 de julio de 2015
9 21 de julio de 2015
0 22 de julio de 2015
1 8 de julio de 2015
2 9 de julio de 2015
3 10 de julio de 2015
4 13 de julio de 2015
5 14 de julio de 2015
6 15 de julio de 2015
7 16 de julio de 2015
8 17 de julio de 2015
9 21 de julio de 2015
0 22 de julio de 2015
129
Captulo 7 OTROS ASPECTOS TRIBUTARIOS PARA TENER EN CUENTA
1 08 de julio de 2015
2 09 de julio de 2015
3 10 de julio de 2015
4 13 de julio de 2015
5 14 de julio de 2015
6 15 de julio de 2015
7 16 de julio de 2015
8 17 de julio de 2015
9 21 de julio de 2015
0 22 de julio de 2015
> 7.2.7] DECLARACIN Y PAGO BIMESTRAL DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS
(ART. 25 DECRETO 2623 DE 2014)
ltimo
dgito
10 de 12 de 8 de sep- 10 de no-
8 de julio 13 de enero
1 marzo mayo tiembre viembre
de 2015 de 2016
de 2015 de 2015 de 2015 de 2015
11 de 13 de 9 de sep- 11 de no-
9 de julio 14 de enero
2 marzo mayo tiembre viembre
de 2015 de 2016
de 2015 de 2015 de 2015 de 2015
12 de 14 de 10 de 12 de no-
10 de julio 15 de enero
3 marzo mayo septiembre viembre
de 2015 de 2016
de 2015 de 2015 de 2015 de 2015
13 de 15 de 11 de 13 de no-
13 de julio 18 de enero
4 marzo mayo septiembre viembre
de 2015 de 2016
de 2015 de 2015 de 2015 de 2015
130
Cartilla Tributaria 2015
ltimo
dgito
16 de 19 de 14 de 17 de
14 de julio 19 de enero
5 marzo mayo septiembre noviembre
de 2015 de 2016
de 2015 de 2015 de 2015 de 2015
17 de 20 de 15 de 18 de
15 de julio 20 de enero
6 marzo mayo septiembre noviembre
de 2015 de 2016
de 2015 de 2015 de 2015 de 2015
18 de 21 de 16 de 19 de
16 de julio 21 de enero
7 marzo mayo septiembre noviembre
de 2015 de 2016
de 2015 de 2015 de 2015 de 2015
19 de 22 de 17 de 20 de
17 de julio 22 de enero
8 marzo mayo septiembre noviembre
de 2015 de 2016
de 2015 de 2015 de 2015 de 2015
20 de 25 de 18 de 23 de
21 de julio 25 de enero
9 marzo mayo septiembre noviembre
de 2015 de 2016
de 2015 de 2015 de 2015 de 2015
24 de 26 de 21 de 24 de
22 de julio 26 de enero
0 marzo mayo septiembre noviembre
de 2015 de 2016
de 2015 de 2015 de 2015 de 2015
131
Captulo 7 OTROS ASPECTOS TRIBUTARIOS PARA TENER EN CUENTA
132
Cartilla Tributaria 2015
10 de 12 de 8 de 10 de
8 de julio 13 de enero
1 marzo mayo de septiembre noviembre
de 2015 de 2016
de 2015 2015 de 2015 de 2015
11 de 13 de 9 de 11 de
9 de julio 14 de enero
2 marzo mayo de septiembre noviembre
de 2015 de 2016
de 2015 2015 de 2015 de 2015
12 de 14 de 10 de 12 de
10 de julio 15 de enero
3 marzo mayo de septiembre noviembre
de 2015 de 2016
de 2015 2015 de 2015 de 2015
13 de 15 de 11 de 13 de
13 de julio 18 de enero
4 marzo mayo de septiembre noviembre
de 2015 de 2016
de 2015 2015 de 2015 de 2015
16 de 19 de 14 de 17 de
14 de julio 19 de enero
5 marzo mayo de septiembre noviembre
de 2015 de 2016
de 2015 2015 de 2015 de 2015
133
Captulo 7 OTROS ASPECTOS TRIBUTARIOS PARA TENER EN CUENTA
17 de 20 de 15 de 18 de
15 de julio 20 de enero
6 marzo mayo de septiembre noviembre
de 2015 de 2016
de 2015 2015 de 2015 de 2015
18 de 21 de 16 de 19 de
16 de julio 21 de enero
7 marzo mayo de septiembre noviembre
de 2015 de 2016
de 2015 2015 de 2015 de 2015
19 de 22 de 17 de 20 de
17 de julio 22 de enero
8 marzo mayo de septiembre noviembre
de 2015 de 2016
de 2015 2015 de 2015 de 2015
20 de 25 de 18 de 23 de
21 de julio 25 de enero
9 marzo mayo de septiembre noviembre
de 2015 de 2016
de 2015 2015 de 2015 de 2015
24 de 26 de 21 de 24 de
22 de julio 26 de enero
0 marzo mayo de septiembre noviembre
de 2015 de 2016
de 2015 2015 de 2015 de 2015
1 13 de enero de 2016
2 14 de enero de 2016
3 15 de enero de 2016
4 18 de enero de 2016
5 19 de enero de 2016
6 20 de enero de 2016
7 21 de enero de 2016
8 22 de enero de 2016
9 25 de enero de 2016
0 26 de enero de 2016
134
Cartilla Tributaria 2015
ltimo
Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio
dgito
ltimo
Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre
dgito
135
Captulo 7 OTROS ASPECTOS TRIBUTARIOS PARA TENER EN CUENTA
ltimo
Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre
dgito
ltimo Enero Abril 2015 Mayo Agosto 2015 Septiembre 2015 Di-
ciembre 2016
dgito Hasta el da: Hasta el da: Hasta el da:
136
Cartilla Tributaria 2015
Grandes contribuyentes
ltimo dgito fecha
3 20 de abril de 2015
5 22 de abril de 2015
6 23 de abril de 2015
7 24 de abril de 2015
8 27 de abril de 2015
9 28 de abril de 2015
0 29 de abril de 2015
1 30 de abril de 2015
2 04 de mayo de 2015
137
Captulo 7 OTROS ASPECTOS TRIBUTARIOS PARA TENER EN CUENTA
a) Para el ao 2015:
El smbolo x se entiende como multiplicado por. El smbolo > se entiende como mayor que. El
smbolo >= se entiende como mayor o igual que; El smbolo < se entiende como menor que.
138
Cartilla Tributaria 2015
b) Para el ao 2016:
El smbolo x se entiende como multiplicado por. El smbolo > se entiende como mayor que. El
smbolo >= se entiende como mayor o igual que; El smbolo < se entiende como menor que.
c) Para el ao 2017:
El smbolo x se entiende como multiplicado por. El smbolo > se entiende como mayor que. El
smbolo >= se entiende como mayor o igual que; El smbolo < se entiende como menor que.
139
Captulo 7 OTROS ASPECTOS TRIBUTARIOS PARA TENER EN CUENTA
El smbolo x se entiende como multiplicado por. El smbolo > se entiende como mayor que. El
smbolo >= se entiende como mayor o igual que; El smbolo < se entiende como menor que.
Ao Tarifa
2015 10,0%
2016 11,5%
2017 13,0%
3 13 de octubre de 2015
4 14 de octubre de 2015
5 15 de octubre de 2015
6 16 de octubre de 2015
7 19 de octubre de 2015
8 20 de octubre de 2015
9 21 de octubre de 2015
0 22 de octubre de 2015
140
Cartilla Tributaria 2015
(Ingreso laboral
gravado expre-
$ 2.687.000 $ 4.242.000 95 150 19% sado
en UVT menos 95
UVT) x 19%
(Ingreso laboral
gravado expre-
sado
$ 4.242.000 $ 10.180.000 150 360 28%
en UVT menos 150
UVT) x 28% ms
10 UVT
(Ingreso laboral
gravado expresado
$ 2.611.000 $ 4.123.000 95 150 19%
en UVT menos 95
UVT) x 19%
141
Captulo 7 OTROS ASPECTOS TRIBUTARIOS PARA TENER EN CUENTA
(Ingreso laboral
gravado expresado
$ 4.123.000 $ 9.895.000 150 360 28% en UVT menos 150
UVT) x 28% ms
10 UVT
142
Cartilla Tributaria 2015
143
Captulo 7 OTROS ASPECTOS TRIBUTARIOS PARA TENER EN CUENTA
Sin embargo, pese a que los aportes voluntarios son consignados en una cuenta
de ahorros individual y que los mismos adems de poder tener vocacin pensio-
nal, tambin son un estmulo a la inversin y a la motivacin para la adquisicin
de vivienda, la misma Superintendencia Financiera de Colombia en concepto
2006061364-002 del 29 de diciembre de 2006, despus de hacer un anlisis
histrico del tema, ha expresado que a dichos ahorros NO les aplica la entrega
directa sin juicio de sucesin
144
Cartilla Tributaria 2015
145
Captulo 7 OTROS ASPECTOS TRIBUTARIOS PARA TENER EN CUENTA
Captulo 8
GLOSARIO
> Activo: son todos los bienes o derechos que posee una persona a su dispo-
sicin y que le generan un beneficio de acuerdo con su valor.
> Activo Fijo: es aquel bien corporal o incorporal que no se enajena dentro del
giro ordinario de los negocios.
> Asalariado: persona natural cuyos ingresos estn representados por los va-
lores provenientes de una relacin laboral o legal y reglamentaria.
146
Cartilla Tributaria 2015
> Avalo Catastral: es la determinacin oficial que hacen las autoridades del
valor comercial de los bienes races y urbanos, obtenido mediante investi-
gacin y anlisis estadstico del mercado inmobiliario.
> Base Gravable: es el valor monetario o la unidad de medida del hecho im-
ponible al cual se le aplica la tarifa del impuesto.
> Bien Inmueble: es una cosa corporal que no puede trasladarse de un lugar
a otro; como las tierras, edificios y minas.
> Bien Mueble: es aquella cosa que se puede transportar de un lugar a otro
por ellas mismas o por alguien externo.
> Bien: toda aquella cosa que le representa alguna utilidad al ser humano y
de la cual este se sirve para su beneficio y satisfaccin de sus necesidades.
> Costo: todo tipo de erogaciones que se pueden asociar directa e indirectamen-
te con la adquisicin o produccin de bienes o con la prestacin de servicios.
> Costo Histrico: est constituido por el precio de adquisicin ms las adi-
ciones, construcciones, mejoras, reparaciones locativas y contribuciones
por valorizacin, menos la depreciacin.
147
Captulo 8 GLOSARIO
> Deducciones o gastos: son los gastos o egresos que efecta el contribu-
yente dentro de la actividad productora de renta necesaria para la produc-
cin de renta.
> Ganancia: es la utilidad que resulta del trabajo productivo o de una activi-
dad de negocios.
> Ingresos: se entiende por ingresos aquellos que sean susceptibles de pro-
ducir un incremento neto del patrimonio en el momento de su percepcin.
148
Cartilla Tributaria 2015
> Patria Potestad: conjunto de derechos y deberes que por ley los padres
tienen sobre la persona y bienes de sus hijos menores de edad.
> Patrimonio Bruto: es el que est constituido por el total de los derechos
reales y personales apreciables en dinero posedos por el contribuyente
dentro del pas en el ltimo da del ao o perodo gravable, susceptibles de
ser utilizados para la obtencin de renta.
> Renta: est conformada por todos los ingresos que son susceptibles de
producir incrementos en el patrimonio de la persona. Pueden ser ordina-
rios o extraordinarios, entendiendo por ingresos ordinarios los que se reci-
ben normalmente por las actividades desarrolladas cotidianamente.
> Renta Bruta: est constituida por la suma de los ingresos netos realizados
en el ao o perodo gravable que no hayan sido exceptuados como ingresos
que no constituyen renta ni ganancia ocasional, o como ingresos suscepti-
bles de constituir ganancias ocasionales.
> Renta Lquida: est constituida por la renta bruta menos las deducciones
que tengan relacin de causalidad con la actividad desarrollada por el con-
tribuyente. La renta lquida es renta gravable y a ella se aplican las tarifas
respectivas, salvo cuando existan rentas exentas, en cuyo caso se restan
para determinar la renta gravable. La renta lquida se determina as:
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Captulo 8 GLOSARIO
> Rentas Exentas: son los valores que por determinacin de la ley se consi-
deran eximidos del impuesto y se restan de la renta lquida para obtener la
base a la cual se aplican las tarifas.
> Renta Gravable Alternativa (RGA): se aplica a los sistemas IMAN e IMAS.
De la suma total de los ingresos de la persona se restan los valores esta-
blecidos por los artculos 332 y 339 del Estatuto Tributario, el valor obtenido
se denomina Renta Gravable Alternativa (RGA).
> Servicio: es toda actividad, labor o trabajo prestado por una persona natural
sin vnculo laboral o jurdico con quien se contrata una prestacin que se
concreta en una obligacin de hacer, en la cual predomina el factor mec-
nico o material sobre el intelectual, y que genera una contraprestacin en
dinero o en especie.
> Sujeto Activo: es el organismo que acta a nombre del Estado en ejercicio
de competencia tributaria sealada por la ley, como la Nacin, los departa-
mentos y municipios.
> Sujeto Pasivo: es el contribuyente o responsable directo del pago del tri-
buto, o sea el sujeto respecto a quien se realiza el hecho generador de la
obligacin sustancial.
> Trabajador por Cuenta Propia: persona natural cuyas actividades provienen
en una proporcin igual o superior a un 80% de la realizacin de solo una
de las actividades econmicas sealadas en el artculo 340 del Estatuto
Tributario.
> Usufructo: es el derecho real que tiene el dueo de una cosa de concederle
a otra persona el uso y el disfrute.
> Valor Patrimonial: es el valor por el que deben ser incluidos los bienes en
la declaracin del impuesto de renta.
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