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Maquillaje de balances
Manipulacin de utilidades
Responsabilidad corporativa
Los cambios en las reglas del gobierno corporativo son extensos, ambos
en el nivel ejecutivo y en el comit de auditoria. Implica nuevas
responsabilidades as como tambin prohibiciones.
Prstamos personales
Entrada
Salida
Programas de aplicacin
Archivos
Operaciones del computador
Comunicaciones
Hardware
Sistema operacional
Son algunos de los delitos que se cometen segundo a segundo con solo
tener acceso a un computador. Por eso la necesidad de la
actualizacin y el entrenamiento en la investigacin tcnica para la
obtencin de evidencias que pueden ser evaluadas y utilizadas como
pruebas en Cortes Civiles y Criminales.
DISIMULADAS AL
DESCUBIERTO
MANIULACION MANIPULACION
DE RESGISTROS DE
DOCUMENTOS
*Destruccin
*Omisin de de documentos
asientos
*Sumas y asientos *Preparacin de
falsos documentos
ACTIVOS
PASIVOS
PATRIMONIO
INGRESOS
EGRESOS
CUENTAS DE ORDEN
Manejo circulante
Ingenierias contables
BIBLIOGRAFIA
Internet.
Superintendencia Bancaria.
Revista Dinero.
ANTECEDENTES LEGISLATIVOS
Las figuras que vamos a identificar en nuestra actual legislacin como delitos contables,
tienen su antecedente inmediato en el Cdigo Penal de 1924. Dicho cuerpo de leyes
contena dentro de su estructura, al delito de administracin fraudulenta (artculo 245
inciso 5), el mismo que a su vez tiene fuente extranjera en el Cdigo Penal argentino
de 1921. De esta manera, nuestro derogado cdigo sustantivo, sancionaba como autor
del delito en comentario, a aquel comisionista, capitn de buque o cualquier otro
mandatario que cometiera defraudacin, alterando en sus cuentas los precios o
condiciones de los contratos, suponiendo gastos o exagerando los que hubiere hecho
Obsrvese que lejos de las imprecisiones conceptuales que evidencia el texto antes
trascrito obviamente por el marco temporal en que fue sancionado nuestro legislador
ya en esa poca tuvo la preocupacin de tipificar las alteraciones dolosas que el agente
infractor, como destinatario de la buena fe del sujeto pasivo, pudiera llevar a cabo sobre
las cuentas [8] de un comerciante. Sin embargo, este enfoque materialista de la
contabilidad, como veremos luego, da un inadecuado nacimiento a tipificaciones no
seguras que ahora podemos visualizar en el Cdigo Penal de 1991.
Por otra parte, el artculo 248 del abrogado Cdigo Penal de 1924, sancionaba el delito
de falsos informes societarios, cuya fuente la encontramos en el Anteproyecto de
Reforma del Cdigo Penal suizo de 1918. Si bien este delito no recoga la falsedad en
documentos contables o en la propia contabilidad como sistema, en la prctica, como
lo refiere el doctor Luis Roy Freyre [9], muchas veces las informaciones contrarias a la
verdad que sancionaba este artculo, fluan de balances y dems instrumentos de esa
naturaleza, que a su vez podan ser falseados, adulterados o fraguados.
[1] Agradecimiento especial al maestro Jos Rodrguez Robinson por la revisin del presente trabajo.
[2] Publicado en la Revista Actualidad Jurdica de Gaceta Jurdica en el mes de agosto de 2003 (No 117), bajo el ttulo Los delitos
contables en el Per y las falencias de su actual regulacin .
[3] Abogado Asociado del Estudio Linares Abogados.
[4] TIEDEMANN, Klaus. Temas de Derecho Penal Econmico y Ambiental. Importaciones y Distribuidora Editorial Moreno S.A. Lima, Per.
1999. Pg. 41.
[5] PEREZ DEL VALLE, Carlos. Introduccin al Derecho Penal Econmico. En Curso de Derecho Penal Econmico. Marcial Pons, Ediciones
Jurdicas y Sociales S.A. Madrid, Espaa. 1998.
[6] Definicin extrada de la lectura Indole y objeto de la contabilidad tomado de Principios Contables. ANTHONY, Robert y REECE, James
S. Editorial El Ateneo. Argentina, 1992.
[7] Como ya se expuso, la orientacin de este trabajo est enfocada al desarrollo de las criminalidad en el contexto de la persona jurdica,
con particular incidencia en la empresa.
[8] Aunque el trmino cuentas no ofrece mucha claridad, entiendo puede concebirse que ese supone el sinnimo para lo que hoy
concebimos como contabilidad.
[9] ROY FREYRE, Luis. Derecho Penal Peruano. Tomo III. Editoriales Unidas S.A. Lima, 1983. Pgs. 234 244.
[10] Artculo 198 inciso 1 Ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de uno ni mayor de cuatro aos el que, en su condicin
de fundador, miembro de directorio o del consejo de administracin o del consejo de vigilancia, gerente, administrador o liquidador de una
persona jurdica, realiza, en perjuicio de ella o de terceros, cualquiera de los actos siguientes 1) Ocultar a los accionistas, socios, asociados
o terceros interesados, la verdadera situacin de la persona jurdica, falseando los balances, reflejando u omitiendo en los mismos beneficios
o prdidas o usando cualquier artificio que suponga aumento o disminucin de las partidas contables.
[11] BACIGALUPO, Enrique. Los delitos societarios en el nuevo cdigo penal. En Curso de Derecho Penal Econmico. Marcial Pons. Ediciones
Jurdicas y Sociales S.A. Madrid, 1988. Pg. 143.
[12] Dentro de la doctrina se habla de aticipidad absoluta cuando un hecho no est tipificado como delito en la legislacin vigente, en tanto
que la aticipidad relativa se presenta cuando, pese a existir un dispositivo legal que sanciona un hecho como delito, la conducta imputada
no se adecua a la hiptesis de tipificacin.
[13] Artculo 198 inciso 5 Ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de uno ni mayor de cuatro aos el que, en su condicin
de fundador, miembro de directorio o del consejo de administracin o del consejo de vigilancia, gerente, administrador o liquidador de una
persona jurdica, realiza, en perjuicio de ella o de terceros, cualquiera de los actos siguientes 5) Fraguar balances para reflejar y distribuir
utilidades inexistentes.
[14] A diferencia de los delitos de resultado que exigen la produccin de un hecho concreto que dae efectivamente el bien jurdico tutelado,
los delitos de peligro solo exigen la materializacin de una situacin de riesgo.
[15] MUSCO, Enzo. La tutela penal societaria y la falsedad en el balance entre los lmites normativos y las ambigedades interpretativas. En
Revista Penal. Enero 2000. Editorial Praxis. Barcelona, Espaa. Pg. 52-64.
[16] Articulo 199 El que, con la finalidad de obtener ventaja indebida, mantiene contabilidad paralela distinta a la exigida por ley, ser
reprimido con pena privativa de libertad no mayor de un ao y con sesenta a noventa das multa.
[17] De acuerdo al artculo 48 del Cdigo Penal, existe concurso ideal de delitos cuando varias disposiciones penales son aplicables al mismo
hecho.
[18] Artculo 250 Los directores, administradores, gerentes y funcionarios, accionistas o asociados de las instituciones bancarias, financieras
y dems que operan con fondos del pblico supervisada por la Superintendencia de Banca y Seguros u otra entidad de regulacin y control
que hayan omitido efectuar las provisiones especficas para crditos calificados como dudosos o prdida u otros activos sujetos igualmente
a provisin, inducen a la aprobacin del rgano social pertinente, a repartir dividendos o distribuir utilidades bajo cualquier modalidad o
capitalizar utilidades, ser reprimidos con pena privativa de libertad no menor de uno ni mayor de tres aos y con ciento ochenta a
trescientos sesenticinco das multa.
[19] Un ejemplo claro de estos tipos especiales propios se aprecia en algunos de los Delitos contra la Administracin Pblica que requieren
de la condicin de funcionario o servidor pblico del agente.
[20] A mrito de ello, debe tomarse en cuenta que de acuerdo al artculo 72 de la Ley No 26702, en tanto la Junta General de Accionistas no
apruebe el balance final y la correspondiente distribucin de utilidades, las empresas se encontrarn impedidas de repartir utilidades con
cargo a las ganancias netas de un ejercicio anual, lo cual otorga a dicho estado financiero un valor como nico instrumento que pueda
motivar el reparto de utilidades, pese a ello, la norma penal deja abierta la posibilidad de utilizar otros estados complementarios.
[21] Artculo 2 Son modalidades de defraudacin tributaria reprimidas con la pena del artculo anterior a) Ocultar, total o parcialmente,
bienes, ingresos, rentas, o consignar pasivos total o parcialmente falsos, para anular o reducir el tributo a pagar
[22] Artculo 5 Ser reprimido con pena privativa de la libertad no menor de dos ni mayor de cinco aos, el que estando obligado por las
normas tributarias a llevar libros y registros contables a) Incumpla totalmente dicha obligacin. b) No hubiera anotado actos, operaciones,
ingresos en los libros y registros contables. c) Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos en los libros y
registros contables. d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros yo registros contables o los documentos relacionados con la
tributacin.
[23] La ratificacin pericial, como estipula el artculo 167 del Cdigo de Procedimientos Penales, es la diligencia en la cual el Juez Penal, con
intervencin de los sujetos procesales, examina a los Peritos Judiciales designados.
[24] SAN MARTN CASTRO, Cesar. Derecho Procesal Penal. Volumen I. Editora Jurdica Grijley. Lima, Per. 1999. Pg. 63.
[25] BRAMONT ARIAS TORRES, Luis Miguel. Lecciones de la Parte General y el Cdigo Penal. Editorial San Marcos. Lima, Per. 1998. Pg.
169.
[26] Autor mediato, de acuerdo al propio artculo 23 del Cdigo Penal, es aquel que se vale de otro para realizar el hecho punible.
[27] Artculo 247 El usuario de una institucin bancaria, financiera u otra que opera con fondos del pblico que, proporcionando
informacin o documentacin falsa o mediante engaos obtiene crditos directos o indirectos u otro tipo de financiacin, ser reprimido
con pena privativa de libertad no menor de uno ni mayor de cuatro aos y con ciento ochenta a trescientos sesenticinco das multa
[28] Artculo 401 El funcionario o servidor pblico que, por razn de su cargo, se enriquece ilcitamente, ser reprimido con pena privativa
de libertad no menor de cinco ni mayor
de diez aos. Se considera que existe indicio de enriquecimiento ilcito, cuando el aumento del patrimonio yo del gasto econmico personal
del funcionario o servidor pblico, en consideracin a su declaracin jurada de bienes y rentas, es notoriamente superior al que
normalmente haya podido tener en virtud de sus sueldos o emolumentos percibidos, o de los incrementos de su capital, o de sus ingresos
por cualquier otra causa ilcito.
[29] Esta inclusin resulta inslita teniendo presente que nuestra Carta Magna en su artculo 2 inciso 24) apartado e, consagra el Principio
de Presuncin de Inocencia.
[30] Artculo 1 El que convierte o transfiere dinero, bienes, efectos o ganancias, cuyo origen ilcito conoce o puede presumir, con la finalidad
de evitar la identificacin de su origen, su incautacin o decomiso, ser reprimido con pena privativa de la libertad no menor de ocho ni
mayor de quince aos y con ciento veinte a trescientos cincuenta das multa.
Por: Dr. Eduardo Herrera Velarde