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RESERVADO

Versión revisada

Los Gastos Tributarios en Honduras

Juan Carlos Gómez Sabaíni
Consultor, BID
(gomezsabaini@gmail.com)

Miguel Pecho Trigueros
Director de Estudios e Investigaciones Tributarias, CIAT
(mpecho@ciat.org)

Dalmiro Morán
Consultor
(dalomoran@hotmail.com)

Septiembre de 2012

Informe elaborado a solicitud de la Secretaría de Finanzas de Honduras (SEFIN) con la
colaboración de la División de Asuntos Fiscales y Municipales del Banco Interamericano de
Desarrollo (BID) y el Centro Interamericano de Administraciones Tributarias (CIAT), con
financiamiento del programa de Apoyo a la Secretaria de Finanzas ATN/OC-13040. Las
opiniones vertidas por los autores no comprometen la posición u opinión de la entidad
solicitante ni la de los organismos que financiaron la preparación del mismo y sólo responden a
la opinión de los mismos.

Tabla de Contenido

I. Introducción .................................................................................................................. 4

II. Los gastos tributarios y la importancia de su medición ............................................... 6
1. La utilidad del presupuesto de gastos tributarios ..................................................... 6
2. Consideración sobre los gastos tributarios y la equidad ........................................... 8
3. La experiencia latinoamericana .............................................................................. 10

III. Antecedentes de la estimación de gastos tributarios en Honduras ........................... 14

IV. El sistema tributario de Honduras en la actualidad .................................................. 17
1. Nivel y estructura de los ingresos tributarios ......................................................... 17
2. Aspectos técnicos de los principales impuestos ..................................................... 19
3. Incentivos tributarios a las exportaciones y a la actividad doméstica .................... 27

V. Cuestiones metodológicas e identificación de los gastos tributarios ......................... 32
1. Criterios alternativos para medir la importancia de los gastos tributarios ............. 32
2. Determinación del marco de referencia para cada tipo de impuesto ...................... 33
3. Identificación de los gastos tributarios en el sistema tributario vigente ................. 38

VI. Estimación del monto detallado de los gastos tributarios......................................... 52
1. Estimaciones cuantitativas para los principales impuestos ................................... 52
2. Cálculo acumulado del gasto tributario para los años 2011 y 2012 ....................... 62

VII. Conclusiones y recomendaciones ........................................................................... 65
1. Institucionales y operativas .................................................................................... 65
2. Cuantitativas y técnicas .......................................................................................... 69

Bibliografía ..................................................................................................................... 72

Anexo. Funcionarios de la SEFIN-DEI involucrados con el trabajo ............................. 74

2

Prólogo

A los efectos de dar por iniciada la misión relacionada con el tema “Aspectos
metodológicos y cuantitativos para la estimación de los gastos tributarios en Honduras”,
los consultores viajaron a la ciudad de Tegucigalpa entre los días 24 al 30 de junio de
2012. Durante el transcurso de la misma tuvieron la oportunidad de entrevistarse con el
Secretario de Estado del Despacho de Finanzas, Sr. Héctor G. Guillén, y el Ministro
Director de la Dirección Ejecutiva de Ingresos, Sr. Enrique Castellón Burchard, así
como también con un nutrido número de colaboradores de ambos organismos con
quienes se han desarrollado reuniones de trabajo y de capacitación a lo largo de todo el
tiempo de la visita al país.

Tal como consta en los términos de referencia, se conformó un equipo de técnicos de la
Secretaría de Finanzas (SEFIN) y la Dirección Ejecutiva de Ingresos (DEI) con quienes
se trabajó conjuntamente de manera intensa. Por parte de la primera de las instituciones
mencionadas se debe indicar entre los presentes al Sr. Juan José Vides Mejía (en
representación de la Lic. Alejandra Chang, Dirección General de Control de Franquicias
Aduaneras-DGCFA) y al Sr. David Alvarado (en representación de la Lic. María del
Carmen Jovel, Unidad de Planeamiento y Evaluación de Gestión-UPEG). Por parte de
la DEI se contó con la presencia de la Lic. Suyapa Irías y Aleyda Zeron (Unidad de
Estudios Fiscales), la Sra. Ercely Rebeca González (Departamento de Recaudación y
Cobranzas), funcionarios de la Oficina Especial de Devoluciones, así como los Lic. José
Ordóñez, Jesús Gómez y Denis Fajardo de la Gerencia de Tecnología de Información de
las áreas aduaneras y de tributación interna, quienes aportaron el procesamiento de las
declaraciones juradas de los impuestos a los ingresos, a las ventas y los derechos de
importación. Es de destacar, asimismo, el valioso esfuerzo que ha venido realizando la
Dirección General de Control de Franquicias Aduaneras en la consolidación de las
cifras correspondientes al gasto tributario. A todos ellos, los consultores agradecen el
entusiasmo, la buena voluntad y la preocupación puestas en las tareas dirigidas a que
esta visita de asistencia técnica tuviera el éxito que, finalmente, se considera que tuvo.1

Asimismo, la misión ha tenido la oportunidad de mantener una última reunión de
trabajo con el Lic. Hugo Castillo, asesor de la Secretaría de Finanzas (SEFIN), quien ha
sido el principal impulsor de la visita de los consultores y con quien se ha podido
intercambiar puntos de vista respecto a los resultados preliminares obtenidos. Por su
preocupación puesta en todo momento en el éxito de la misma se agradece muy
especialmente su gestión. Con similar gratitud los consultores resaltan la cordial y
valiosa colaboración brindada en todo momento por la Directora de la Unidad de
Planificación y Evaluación de Gestión (UPEG) de la SEFIN, Sra. Elizabeth Rivera.

Los consultores agradecen muy especialmente a todos ellos el entusiasmo y dedicación
brindada durante el tiempo de la misión y posteriormente sus contribuciones para
aclarar las numerosos preguntas formuladas.

1
La lista de los funcionarios participantes se incluyen en el Anexo de este informe.

3

Jiménez.07 (personas físicas) y 0.I. aún más. 2 Gómez Sabaíni. y el también significativo nivel de los gastos tributarios. Rossignolo.. 3 Gómez Sabaíni. Aunque este valor puede considerarse aceptable de acuerdo al grado de desarrollo del país. mientras que para el Impuesto Sobre las Ventas (que puede asimilarse al Impuesto al Valor Agregado vigente en la mayoría de los países de la región) dicho coeficiente equivale a 0. Cabe señalar. “Informalidad y tributación en América Latina: Explorando los nexos para mejorar la equidad”. toda vez que permitiría el financiamiento genuino y sostenible del gasto público) si se aplicaran los instrumentos y mecanismos existentes tal como están previstos en la legislación vigente y si se asegurase un adecuado cumplimiento tributario por parte de los contribuyentes. Entre estos sobresalen la elevada evasión impositiva. (2012). Para el año 2009. que exige esfuerzos adicionales de la administración tributaria en las tareas de control y fiscalización. si se considera la productividad de los principales impuestos del sistema tributario hondureño. Sin embargo. existen suficientes argumentos para pensar que un aumento de la carga tributaria sería factible (y deseable. el mismo se encuentra por debajo del promedio de para América Latina (18. D.9% del producto en 2010)2 y. los ingresos tributarios del gobierno central en Honduras se han venido incrementando en los últimos años.06 y 0. debiendo superar los efectos negativos de la crisis económica internacional que afectaron las finanzas públicas mayormente durante el año 2009.evasión y gastos tributarios. 4 . asimismo. (2011) 3 . lo cual dificulta la elaboración de un diagnóstico preciso para ponderar la gravedad de estos problemas y complica.se perciben serias debilidades estadísticas y una preocupante escasez de estudios y estimaciones confiables. (2012). respectivamente. Introducción En línea con lo observado en la mayoría de los países de América Latina. alcanzando un nivel equivalente al 15% del PIB en el año 2011. puede decirse que los valores alcanzados actualmente no pondrían en evidencia una situación grave en cuanto a la erosión de las bases gravables de los primeros ya sea por efecto de la evasión impositiva o por la concesión de gastos tributarios. los coeficientes de productividad del Impuesto sobre la Renta en Honduras resultaron 0.62 frente a un promedio regional de 0. por otra parte.. así como para mejorar las condiciones de competitividad y eficiencia de la economía privada.C. la implementación de medidas tendientes a corregirlos. que en estas dos áreas. así como la estructura tributaria de Honduras acompaña las principales tendencias positivas de la tributación a nivel regional (especialmente en la evolución del nivel y la estructura de la carga tributaria) también es cierto que su sistema tributario adolece de los mismos problemas estructurales de que adolecen la gran mayoría de los países de la región y que limitan la recaudación por debajo de su nivel potencial. “Imposición a la renta personal y equidad en América Latina: Nuevos desafíos”. que relativiza los efectos deseados por la política tributaria y constituye un freno para avanzar hacia un nivel de recaudación más razonable. J. De acuerdo a Gómez Sabaíni et al.11 (personas jurídicas) contra valores promedio de 0. y Morán. CEPAL. J.13 para América Latina. CEPAL.61 (base consumo).P. D. J.C.

“Panorama Laboral 2011”. Por lo tanto. muy especialmente. Lima. es posible suponer que dichos factores constituyen sendos obstáculos para administrar el sistema tributario e implementar las políticas públicas más adecuadas para el desarrollo del país. dado que en los entornos de elevada informalidad suelen encontrarse relativamente mayores niveles de evasión impositiva tanto de trabajadores como de empresas6. adquiere en Honduras una especial relevancia no sólo debido a que estimaciones preliminares de los mismos los sitúan entre un 30% y 35% de la recaudación obtenida y que este estudio tratara de determinar de una manera mas especifica. por la ausencia de una rutina de estimaciones sistemáticas e institucionalizadas que permitiera mejorar el nivel de transparencia y en el conocimiento de los efectos de estos tratamientos tributarios diferenciales.4%)5. (2012). de procedimientos. 6 OECD (2008). como se ha dado en llamar. Por lo tanto.. Además. 4 Schneider. sino que además se observan serias limitaciones en materia legislativa.2%). en general. “Política Fiscal e Informalidad en América Latina”.1% del PIB oficial en el año 2007 y se ubica por encima del promedio latinoamericano (37. según estimaciones recientes 4 el tamaño de la economía informal en Honduras alcanzó una proporción del 45. una parte considerable de los beneficios que implican las exoneraciones establecidas son aprovechados por los contribuyentes con mayores niveles de ingreso de la sociedad. 5 . el incremento en la evasión impositiva. 5 OIT (2011). Oficina Regional para América Latina y el Caribe. el empleo informal (en porcentaje del empleo no agrícola total) resultó ser en el año 2010 el más elevado entre los países de la región (76. de los gastos fiscales o sacrificios fiscales. finalmente. “The Shadow Economy and Work in the Shadow: What Do We (Not) Know?”. lo cual permitirá un mejor control de los mismos por parte de las autoridades tributarias y. en Perspectivas Económicas de América Latina 2009. F. Por otro lado. según la OIT (2011). este trabajo pretende contribuir en la identificación y cuantificación de los gastos tributarios en Honduras. de información estadística y. se traducirá en un doble dividendo en términos de ganancias de eficiencia y de equidad para el sistema tributario vigente. Centro de Desarrollo de la OECD. el análisis detallado del monto de los ingresos fiscales que el Estado deja de percibir o.No obstante. Todo esto ha resultado en que los costos de los incentivos concedidos parecen superar ampliamente a los beneficios generados debido al aumento de la corrupción. las dificultades para administrar los principales impuestos y el aumento de la regresividad del sistema tributario dado que.

concesiones o regímenes especiales. actividades. como por supuesto EEUU y Canadá. han sido numerosos los países de la región que han adoptado de manera sistemática la práctica de estimar y publicar los gastos tributarios. 1. parcial o totalmente. los SIAFI persiguen objetivos congruentes a los que caracterizan a los gastos tributarios. como así también en Alemania para la misma época.II. y posteriormente se difundió a un importante número de países de la OECD en la década de los años ochenta. deducciones de la base imponible. Perú y otros. Los mismos pueden tomar la forma de exclusiones de objeto. Al respecto cabe mencionar a Argentina. “Pathways to Tax Reform”. dispensas. hacia comienzos de 1998. atendiendo a un objetivo superior de política económica o social. USA. exención de pago. están orientados –entre otros propósitos. como resultado del interés existente en la comunidad internacional de estimular una mayor “transparencia” en las acciones públicas. tasas diferenciadas. diferimientos en el ingreso y otros mecanismos que la imaginación alcanza a crear para obtener un beneficio impositivo. incentivos. creditos contra el impuesto. sobre una base voluntaria. exenciones del gravamen. Chile. regiones o agentes de la economía. aludiendo al hecho de que por esa vía el Fisco desiste. En las últimas décadas. y cuya finalidad es estimular a sectores. Los gastos tributarios y la importancia de su medición En un sentido amplio el concepto de “gasto tributario” puede entenderse como aquella recaudación que el Fisco deja de percibir como consecuencia de la aplicación de franquicias.a introducir mecanismos que permitan mayor transparencia y responsabilidad en la administración de los recursos públicos. Cambridge. S. (1973). Colombia. un conjunto de criterios indicados en el mismo a fin de procurar lograr el objetivo de brindar una mayor transparencia en las decisiones públicas. Con objetivos muy semejantes se señala que la implementación de los Sistemas Integrados de Administración Financiera (SIAFI) que se encuentran actualmente vigentes en la gran mayoría de los países de la región. La utilidad del presupuesto de gastos tributarios 7 Surrey. 6 . También suele aludirse al mismo como “renuncias tributarias”. Es decir que en muchos casos sin hacer una mención explícita del tema de gastos tributarios. El concepto amplio de “gastos tributarios” comenzó a usarse en la literatura económica a fines de la década de los años sesenta siguiendo los análisis efectuados por Stanley Surrey 7 . de aplicar el régimen tributario impositivo general. Brasil. Por otra parte hay que decir que. así como también “contratos de estabilidad tributaria” por medio de los cuales el Estado auto limita y compromete su política tributaria hacia el futuro. el FMI publicó el Código de Buenas Prácticas en Transparencia Fiscal con el propósito de que los países adopten.

obviamente limitados y consecuentemente bienes económicos. se trata de recursos fiscales. que en la realidad se están usando como si fueran ilimitados. etc. simplemente recibirá un crédito presupuestario más elevado. ya que los bienes ilimitados no son económicos. no pueden consignarse cifras “netas”. La forma tradicional de incluir estos gastos como deducciones. pero por otro lado. Con la presentación tradicional. desgravaciones e incentivos que constituyen subsidios o transferencias a determinados grupos de contribuyentes. seguridad o promoción industrial es prioritario o no. ya que la recaudación real que contabiliza el sector público es la que corresponde a los impuestos netos de subsidios. estén limitados en el presupuesto. no pueden existir objetivos del sector público que tengan tanta prioridad como para tener gastos ilimitados. pero que en cambio las exenciones. “Annual Report of the Secretary of the Treasury on the State of Finances for Fiscal Year 1968”. se han denominado gastos tributarios. es la violación de un sano principio presupuestario como ser la “no compensación” de gastos e ingresos. Pero fuera de ello. así como en la rendición final de la cuenta ingreso-gastos. es decir. Por supuesto. Treasury Department. Washington DC. El primero que surge de esta forma de contabilizar el impuesto en forma neta. salud. trata de exenciones. Tal como señalan los textos elementales de economía. se vulnera un requerimiento del sistema democrático acerca de la debida publicidad de los actos de gobierno. No resulta admisible que los demás gastos públicos. que se definen como bienes económicos. con la presentación del Presupuesto de Gastos Tributarios esa publicidad queda debidamente resguardada. el análisis económico trata con bienes limitados o escasos. como si fueran no económicos.. sin establecer compensaciones entre ambos conceptos. 7 . En el presente caso. un incentivo tributario es un subsidio que. La única diferencia con los subsidios explícitos es la ausencia de las dos etapas del proceso administrativo- presupuestario a través de la Tesorería: la percepción del recurso necesario para pagarlo y el pago del subsidio. estableciéndose que en las cifras presupuestarias. U. Si uno de los gastos tiene mayor prioridad sobre otros. por ejemplo en la educación. El segundo problema que plantea la forma tradicional de deducir las exenciones o incentivos de las recaudaciones tributarias es que de esta manera existe una clase de gasto público que no está sometido a control presupuestario. exenciones o incentivos de los impuestos plantea varios problemas que conviene señalar. En realidad. en la cual los ingresos se presentan netos de los gastos tributarios.El Presupuesto de Gastos Tributarios realizado por la Tesorería de Estados Unidos 8. Se trata así de un gasto público que figura deducido de los ingresos. En cambio. salud. Un principio formal de la elaboración y presentación de los presupuestos se refiere a la citada no compensación de gastos e ingresos. no se plantea aquí si el gasto en educación. es decir neto de esta clase de gasto público que en la terminología técnica. un gasto ilimitado carece de racionalidad económica. se halla oculto. seguridad. 8 US Treasury Department (1969). en vez de hallarse explicitado en el Presupuesto.S. que es un aspecto más bien formal. defensa. incentivos y gastos en promoción industrial no estén limitados. sino que deben presentarse los gastos por un lado y los ingresos por el otro.

Es decir que el verdadero costo de los GT esta dado por los sacrificios en que incurren los contribuyentes que no son beneficiados por los mismos. En este último caso. Se aprecia que. ya que las leyes de gastos tributarios generalmente se sancionan por separado y para regir por largos períodos y los legisladores nunca tienen en sus manos una cuenta suficientemente desagregada del costo fiscal de las decisiones adoptadas para actuar racionalmente entre opciones. sin reducciones por las exenciones. ya que el impuesto dejado de pagar por un contribuyente. 2. de lo contrario. En este caso no existe problema para estimar todos los ítems. la autoridad que tiene en última instancia la decisión política. La opción. 8 . debe ser 9 OECD (1996). El presupuesto de gastos tributarios consiste en una desagregación de los ingresos del Gobierno según la cual. En este sentido. eliminar gastos tributarios. tal como Alemania Federal. aunque los gastos tributarios figuran deducidos en el lado de los ingresos y no en partidas de gastos. además del costo o sacrificio fiscal. se respetaría el principio de la no compensación. deducciones e incentivos que otorgan gastos tributarios en los principales impuestos. como es la que les brinda el presupuesto de gastos tributarios. se puede suponer que existe decisión en el Ejecutivo y en el Legislativo de no recurrir al crédito público y de cerrar la brecha del 30% de alguna manera que no sea la reducción de las partidas presupuestarias de gastos. aunque esto es importante. por consiguiente. Esta última opción normalmente no se plantea en manos del Poder Legislativo. en lugar de aparecer los ingresos netos de gastos tributarios. utilizando un método similar al que se usa para proyectar los ingresos de los impuestos pertinentes. con tal definición. ya que todas las partidas aparecen de manera explícita en la presentación del presupuesto. Por supuesto que un requisito fundamental de este método es que se cuente con datos actualizados para calcular el costo fiscal. los gastos tributarios tienen un “costo de equidad”. El propósito de la presentación de esta manera no trata únicamente de respetar los aspectos formales del presupuesto. constituyen subsidios ocultos que implican transferencias de unos contribuyentes a otros. “Tax Expenditures: Recent Experiences”. es que se ha desarrollado la experiencia norteamericana del “Presupuesto de Gastos Tributarios”. consiste en crear nuevos impuestos o incrementar los existentes o. París.Para solucionar estos problemas. De esta manera. sino también promover una adecuada evaluación y análisis de las decisiones adoptadas por parte del Poder Legislativo. En el ejemplo anterior. luego aparecen separados los gastos tributarios y por último aparece la recaudación neta. Japón. difundida posteriormente a otros países. incentivos o gastos tributarios. Consideración sobre los gastos tributarios y la equidad Debe quedar claro ante todo que las exenciones. el presupuesto de gastos tributarios no es otra cosa que una proyección del sacrificio o costo fiscal futuro. aparece el ingreso potencial del impuesto. actúa en forma más racional porque dispone de la información necesaria para hacerlo. y España9.

se afecta la equidad horizontal del respectivo impuesto. 9 .abonado por otro contribuyente. en lugar de los contribuyentes presentes serán las futuras generaciones a quienes se les ha trasladado el esos costos. que generan un impacto concentrador en la distribución del ingreso a contrario de lo que seria deseable. deducciones e incentivos han afectado en tal magnitud la equidad de los principales impuestos. Cuadro 1 Síntesis sobre las ventajas e inconvenientes de los incentivos tributarios a la inversión Criterios A favor En contra Estímulo al crecimiento La globalización ha reducido el No son sostenibles en el mediano instrumental de políticas y largo plazo económicas Comportamiento del Los incentivos “puntuales” modifica La “generalización” de los inversor los precios relativos incentivos solo reduce precios absolutos Promoción de Las zonas francas generan mayor Las zonas francas violan normas exportaciones actividad y empleo de mano de de la OECD en materia de obra exención del impuesto a la renta Promoción del empleo Genera mayor empleo al reducir el Los incentivos otorgados al costo salarial aumento de inversión física reduce el costo del capital y la tasa de utilidad 10 González Cano (1990). En realidad. Es decir. 11 Se entiende por equidad horizontal cuando el tratamiento tributario es proporcionalmente igual entre todos aquellos sujetos que tienen las mismas características (ingreso. Buenos Aires. Este aspecto de la equidad de los gastos tributarios es muy importante porque es común oír que los incentivos y gastos tributarios no le cuestan a nadie. CIET/OEA. que se han constituido en una causa importante (aunque no única) del bajo nivel de cumplimiento tributario existente en la mayoría de los gravámenes. se está afectando la equidad horizontal del impuesto. “Análisis de los Gastos Tributarios en Argentina”. En el Cuadro 1 se presenta una breve síntesis de los argumentos que más frecuentemente se han esgrimido tanto a favor como en contra del otorgamiento de estos beneficios tributarios en función de distintos objetivos de política económica. Debido a que algunos contribuyentes no pagan o pagan menos debido al tratamiento preferencial que reciben. por lo tanto. Si en lugar de financiar el gasto público con los impuestos. cuando el tratamiento es progresivamente creciente a medida que van aumentando las características de los sujetos. al recargar el tributo de algunos contribuyentes. patrimonio) y. estudios recientes han mostrado que los gastos tributarios tienen asimismo un efecto negativo sobre la equidad vertical11 ya que los perceptores de estos beneficios están ubicados en los niveles de más altos ingresos. los no beneficiados deben pagar más con lo que aparece una brecha de equidad. consumo. cuando ciertos contribuyentes pagan y otros ubicados en la misma situación impositiva no pagan y. por equidad vertical.10 Por otra parte. Si se supone que la estructura básica del impuesto refleja el esquema deseado de equidad. Es decir. la generalización y uso exagerado de las exenciones. se financian colocando títulos públicos.

y el lobby Estructura tributaria No hay elementos a favor La reducción de las bases imponibles obliga a la aplicación de tributos distorsivos Competitividad Las ZPE mejoraría la Conduce a guerra de incentivos y a interregional e internacional competitividad de las empresas la degradación de los sistemas exportadoras. BID. Y si bien en los últimos años ha crecido el gasto social explícito. no cabe duda que hasta fines de los ochenta. mediante el aumento de los gastos destinados a la seguridad social. de la discrecionalidad. así como a los programas en salud. etc. En términos de evolución de los 10 . el objetivo principal ha sido el equilibrio fiscal para reducir las presiones inflacionarias. es necesario además mejorar la productividad del gasto social a fin de mejorar sus efectos sobre la equidad. tributarios Tamaño del Estado No hay elementos a favor La existencia de “gastos tributarios” oscurece el verdadero nivel de intervención publica Fuente: Gómez Sabaíni (2006). En el Cuadro 2 se presenta una recopilación de los resultados de países seleccionados en materia de gastos tributarios. Otro aspecto importante a mencionar para los países de América Latina en general es que la prioridad concedida al equilibrio de las finanzas públicas se tradujo en una relativa postergación de la función distributiva del sector gobierno. que la brecha de equidad ha tendido a crecer tanto por el lado tributario.Sostenibilidad fiscal El mayor nivel de actividad puede La generalización de los incentivos generar mayores recursos genera una caída de los recursos tributarios en el corto plazo fiscales dado que los factores no están permanentemente ociosos Equidad distributiva Reduce levemente el nivel de Concentra la renta en los sectores subocupación contribuyendo a de altos ingresos exentos y trata mejorar la equidad de manera distinta a los que están en la misma situación Efectividad de los Incrementa la tasa de retorno ex Puede producir “redundancia” al no incentivos post de los proyectos conocerse la tasa ex ante de los proyectos Transparencia No hay elementos a favor Aumento de la evasión impositiva. la corrupción. se observa la importancia en términos de pérdida de recaudación que generan los gastos tributarios (superior a dos puntos porcentuales del PIB en la mayoría de los casos). Por un lado. Es decir. como por el lado del gasto.. educación. 3. “El gasto tributario en Honduras: Consideraciones metodológicas y estimaciones cuantitativas”. La experiencia latinoamericana A pesar de las consideraciones anteriores se observa que aún subsiste en la mayor parte de los países un monto significativo de “gastos tributarios” destinados a una amplia variedad de objetivos que afectan todo el espectro tributario de los países. Si bien en los últimos años se nota en general un aumento del gasto social. por lo menos hasta los primeros años de esta década.

01 2.88 3. - Perú . IDB-WP-131. Colombia y Ecuador. donde se pueden observar tres grupos diferentes: i) Argentina. 2000-2009 Países Seleccionados País 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 Argentina .22 3.30 12.59 5. 11 .26 6.96 3.05 4.32 5. ya sea por razones de mejorar la eficiencia general del sistema. L. Cuadro 2 Gastos tributarios. para mejorar el nivel de recaudación o para mejorar la equidad distributiva. A. 3 y 4 de noviembre de 2008.28 6. y Argentina.58 1. 4. En general. .60 . A.50 12.40 8. Asimismo. ha estado bajo análisis de distintas organizaciones internacionales que han producido un significativo impacto en la región a fin de estudiar y profundizar sus efectos económicos. 3. “Seminario Internacional BID/FMI de Gastos Tributarios: resumen de las discusiones y presentaciones”.38 4.05 5. En el Cuadro 3 se exponen las estimaciones oficiales de gastos tributarios desagregados por tipo de gravamen donde puede advertirse que.05 1. M. Lemgruber y M.83 2. Brasil y Perú.gastos tributarios. “Los presupuestos de gastos tributarios. con un incremento importante en los años recientes. no se aprecia ninguna tendencia clara para el resto de los países considerados. pero sin aumentar sustancialmente la tasa de inversión nacional. - Guatemala 12.08 Brasil 1. .77 3.20 Chile . Panamá.69 1.30 8.43 4. 5.40 1. estos incentivos han logrado modificar la asignación regional o sectorial de la inversión dentro del propio país. Villela. iii) Guatemala y México.24 2.81 Fuente: L. - México . .70 1.78 1. Lemgruber. Jorrat (2009) sobre la base de informes oficiales de los países. 3.96 3.. BID.29 2. . de alrededor del 10%. Conceptos y desafíos de implementación”. donde esta relación supera el 50%. .70 3.21 2. con una importancia intermedia y.50 8.87 3. Villela. este tipo de instrumento de 12 Entre las iniciativas más relevantes en este ámbito se encuentran: BID (2008). .00 12. Cabe mencionar que en la última década el análisis de los gastos tributarios. .51 1. con un leve pero sostenido descenso. ii) Chile. “Manual de Buenas Prácticas en la medición de Gastos Tributarios: una experiencia iberoamericana”. CIAT (2011).07 2. salvo Brasil.20 2. . con una participación relativamente baja.99 2.14 2.41 2. a pesar de la heterogénea composición de los mismos en varios países de la región. Washington DC.96 Colombia .11 2.52 .22 2. 1.38 .70 12. En muchos casos fueron aprovechados de manera oportunista por empresas que los usufructuaron para aumentar su tasa de rentabilidad mediante la reducción del costo que implica el pago de determinados impuestos. Jorrat (2009). Jiménez y Podestá (2009) enfatizan que los gastos tributarios también demuestran su importancia relativa en relación a la presión tributaria de cada país de la región.71 2.12 Los resultados obtenidos muestran que en muchos casos estos instrumentos no sólo no aumentaron los niveles de inversión y actividad en los países de la región sino que en algunos casos han estado asociados con episodios de corrupción.45 4.01 2.

- Otros 0.30 63. se observa una caída abrupta en la estimación del año 2005.60 7. Villela.60 1. Lemgruber.93 1. - Comercio exterior 0.4 9. 14 Por otra parte.40 1.96 2.19 Pers. 0.66 3. - Selectivos 0.32 Total (% del PIB) 2. . Además. Jorrat (2009) sobre la base de informes oficiales de los países. los efectos de la presencia de los gastos tributarios suelen repetirse: además de impactar negativamente tanto sobre la equidad como sobre la eficiencia del 13 CIAT (2011). .3 GT Total (en %) Fuente: L.0 26. Chile sí incorpora dentro de la estimación a los diferimientos resultantes de la diferencia entre la alícuota marginal del Impuesto a la Renta pagado por las sociedades y la alícuota marginal máxima del mismo tributo que grava los dividendos distribuidos en cabeza de las personas físicas.6 6.97 3. Naturales .90 9.36 0.20 . “Manual de Buenas Prácticas en la medición de Gastos Tributarios: una experiencia iberoamericana”.80 4.45 0. es necesario señalar que las discrepancias metodológicas entre los estudios efectuados inhiben de poder hacer comparaciones entre países.4 55.8 66. Jurídicas . 12 .8 17. en general. 0.90 recaudación) GT IRPN / .45 0.15 1. Panamá. las exclusiones y las alícuotas reducidas constituyen los tipos de gasto tributario que. en general. . . a diferencia de Argentina. . más que por derogación de beneficios.20 5. Por ejemplo. 28.21 2. exclusiones y deducciones son los que.70 11. 0.90 1. sin embargo. . producen una mayor pérdida de recaudación en los países de la región.13 Sin embargo. en Guatemala.60 22.política tributaria se ha concentrado principalmente en los dos impuestos más importantes: el Impuesto al Valor Agregado y el Impuesto a la Renta.92 3.00 . En lo que respecta al IVA (principal impuesto general sobre bienes y servicios) las exenciones.10 24. .14 0.02 0. . A.52 4. Cuadro 3 Gastos tributarios en países de América Latina por tipo de impuesto Año 2007 – en porcentajes del PIB Impuesto Argentina Brasil Chile Colombia Ecuador Guatemala México Perú IVA 1. De excluirse dicho concepto.76 0.25 0.92 2.11 4.29 4.00 35.00 .08 . 0. especiales o promocionales adquieren relevancia sólo en Brasil y Uruguay.10 Seguridad Social 0.91 5. en 2007. M.64% para el mismo año. . . mientras que los regímenes simplificados.05 Total (% de la 8. donde se computa como gasto tributario el mínimo no imponible del impuesto a la renta (lo que constituye una excepción a la regla generalmente aceptada).51 1.35 1. . a partir de un reciente estudio del CIAT (2011).31 0.21 1. el gasto tributario total en el país andino se reduciría a 1.29 Pers.28 3.24 0. quedando entonces por debajo de los valores para Argentina. producen un mayor costo fiscal entre los países de analizados.44 Renta 0.16 0.74 . el gasto tributario de Chile fue más del doble que el de Argentina.46 0.76 1.50 50.40 0.56 0.14 En la mayoría de los países de la región donde se realizan estimaciones con cierta periodicidad. la cual se explica por cambios metodológicos.02 0.13 0.36 0. es posible verificar que observar que en el caso de los gastos tributarios asociados al Impuesto sobre la Renta las exenciones. .

Por otra parte. A. En términos de eficiencia. (Villela. los gastos tributarios han creado problemas de competencia tributaria ínter jurisdiccional y otras distorsiones en las decisiones de localización y producción industrial. las posibilidades de mejorar el nivel de la inversión social.sistema tributario. la renuncia de un monto de ingresos tributarios limita el “espacio fiscal” y. 2009). 13 . ii) la capacidad de fiscalización de la administración tributaria disminuye ya que la complejidad de la normativa demanda auditorías más rigurosas. et al. iv) la aplicación de gastos tributarios aumenta la complejidad de la normativa tributaria y crea mayores espacios para la evasión y elusión. estimula el “tax planning” de la empresas multinacionales y dificulta la posibilidades del control de la evasión. los contribuyentes tienden a incumplir parte de sus obligaciones tributarias ya sea por desconocimiento o para compensar los costos que el sistema impone. Por último. consecuentemente. iii) ante la mayor dificultad. al conceder beneficios a un grupo determinado de contribuyentes o actividades. debe señalarse que la existencia de gastos tributarios presenta mayores oportunidades para manipular el sistema tributario. estos instrumentos han generado una pérdida de equidad tanto horizontal como vertical. Esto es debido a cuatro razones: i) hay una mayor incertidumbre en cuanto a la correcta interpretación de las normas legales.

Si bien en dicho informe.III. se concluyó que las exoneraciones fiscales equivalieron al 35% de la recaudación fiscal realizada por la DEI en el período 2001-2007. Este estudio ha sido reconocido como uno de los primeros intentos para lograr una identificación y cuantificación sistemática de aquellas disposiciones que limitan las bases imponibles y que pueden ser considerados como gastos tributarios. A pesar de la existencia de importantes debilidades técnicas. la investigación citada no ha sido replicada por el organismo oficial a lo largo de los últimos años. Además. A partir de la información procesada por la DEI sobre la base de las declaraciones juradas de los contribuyentes. Del análisis efectuado también surgió que la “tasa cero” en el Impuesto Sobre las Ventas. allí se señala que la mayor proporción de los tratamientos diferenciales se concentraron en el Impuesto Sobre el Activo Neto. En segundo lugar se encuentra el estudio oficial elaborado por la Dirección Ejecutiva de Ingresos (DEI) en diciembre de 2007. el Impuesto sobre la Renta 14 . el régimen turístico. se tomaron en consideración tres antecedentes en lo que hace a la medición de los gastos tributarios en Honduras. Vale remarcar que en ese momento. Antecedentes de la estimación de gastos tributarios en Honduras Al momento de realizarse las reuniones previstas por la misión que diera origen al presente estudio. En primer lugar debe mencionarse el informe realizado por Gómez Sabaíni en diciembre de 2006. (31. ya se expresaba la necesidad de aumentar y profundizar las tareas de control y cuantificación de los gastos tributarios en los principales impuestos. tal como desafortunadamente sigue observándose en la actualidad. pudo comprobarse que el monto total de gastos tributarios en Honduras para los años 2004 y 2005 era sumamente elevado y representaba casi un 30% de la recaudación ingresada (aun dejando algunos ítems sin estimar debido a la insuficiencia estadística). elaborado a solicitud del Banco Interamericano de Desarrollo (BID) y denominado “El Gasto Tributario en Honduras: consideraciones metodológicas y estimaciones cuantitativas”.75% del valor total de las exoneraciones calculadas). Como resultado general. en línea con lo apuntado por Gómez Sabaíni (2006). la exoneración del Impuesto sobre la Renta de las empresas maquiladoras contenían la parte mayoritaria de los gastos tributarios y eran los causales del mayor impacto en la recaudación efectiva. En dicho trabajo se confeccionó un exhaustivo y pionero listado de aquellos tratamientos especiales que podían ser considerados como gasto tributario en cada uno de los impuestos del sistema tributario hondureño. a solicitud del Congreso Nacional de la República y bajo la denominación “Análisis del Sacrificio Fiscal en que ha incurrido el Estado de Honduras a consecuencia de Exoneraciones Tributarias y Aduaneras a diferentes Personas Naturales y Jurídicas en el transcurso de los años 2001-2007”. la escasa información disponible no permitía efectuar una cuantificación de cada uno de los beneficios tributarios identificados por lo que las estimaciones sólo se realizaron a “nivel global” de los principales componentes del sistema tributario vigente. se debió lidiar con la dificultad que representa la ausencia de textos ordenados de las principales normas tributarias lo cual siempre atenta contra la deseable transparencia legislativa. los cuales constituyen una útil referencia en esta materia.

Ocotepeque.38% de las concedidas entre los años 2002-2007 se concentró en las regiones Centro Sur (que comprende algunos de los departamentos de mayor desarrollo relativo del país. En tercer lugar. Francisco Morazán y Valle) y Noroccidental (que incluye los departamentos de Cortés. que opera con el principio de destino y con una tasa única de 12%. Panamá y República Dominicana (CAPTAC-RD) a las autoridades de Honduras. elaborado en el año 2011 por un grupo de trabajo contratado por el Centro Interamericano de Administraciones Tributarias (CIAT) y conformado por delegados de la RFB de Brasil. dentro del marco del asesoramiento técnico brindado por los expertos del Centro Regional de Asistencia Técnica de Centroamérica. la referencia es un impuesto al consumo. Una experiencia Iberoamericana”. En el caso del IVA. el consultor Michel Jorrat elaboró un informe en marzo del corriente año denominado “Informe de Consultoría-visita de asistencia técnica”. como son Choluteca. el Impuesto al Aporte Vial que está más relacionado con los combustibles (17. la referencia considera como base imponible el concepto amplio de renta (Haig- Simons). definiendo cuáles de ellas (y cuáles no) corresponden a gastos tributarios en el sistema tributario de Honduras.62%). El Amatillo y Puerto Cortés que corresponde a los departamentos de Ocotepeque. Continuando con el apoyo tendiente a fortalecer el Departamento de Estudios de la DEI. las actividades realizadas por la misión se enfocaron en la definición de los impuestos de referencia que se deberían usar para identificar los gastos tributarios. Además.52% del total) en las aduanas de Agua Caliente. las cuales estaban orientadas a cerrar las brechas relacionadas con la medición de los gastos tributarios. no puede dejar de mencionarse dentro de los antecedentes que son de público conocimiento el valioso material contenido en el “Manual de Buenas Prácticas en la Medición de los Gastos Tributarios. Además. En el documento citado se procuró identificar las dificultades surgidas en la implementación de las recomendaciones (entre ellas la poca disponibilidad de profesionales para llevar a cabo las tareas de investigación económica) y se establecieron los pasos a seguir para avanzar en su efectiva aplicación. tanto respecto de los productos que las autoridades requieren como respecto de las mejores prácticas internacionales en la materia. Intibucá. se pudo observar que el otorgamiento geográfico de las exoneraciones está bien delimitado ya que el 96. Santa Rosa de Copan y Yoro). de base amplia. esta misión de asistencia técnica tuvo como objetivo específico la verificación del estado de avance en la implementación de las recomendaciones realizadas en una primera misión anterior. Santa Bárbara. Comayagua. Los desafíos que implican la implementación y la cuantificación de los gastos tributarios para la política y administración tributaria constituyen una preocupación recurrente para los hacedores de política de todos los países de América Latina. en pos de desarrollar la metodología para estimar el gasto tributario. se continuó con el proceso de identificación de los gastos tributarios en estos tributos. 15 .(23. las exoneraciones aduaneras estuvieron concentradas fundamentalmente (61. Por otra parte. En el caso del Impuesto sobre la Renta.75%) y el Impuesto sobre las Ventas (16. ajustado por consideraciones prácticas (ganancias de capital tributan en base realizada y los ingresos por uso de vivienda propia no tributan). Valle y Cortes).87%). Debido a ello. para lo cual se completó un listado exhaustivo de disposiciones legales que establecen tratamientos preferenciales. mucho más recientemente. Finalmente.

“Los presupuestos de gastos tributarios. la experiencia brasileña con las agregaciones o simulaciones agregadas que toman ventaja de los datos contenidos en declaraciones o registros presentados por los contribuyentes o terceros ante las Administraciones Tributarias. Rep. El manual en cuestión estuvo orientado hacia la uniformización de las mediciones de los gastos tributarios. en el estudio del proceso de medición y control de los mismos. la SAT de Guatemala y el SAT de México. (2009). estimar con mayor precisión los beneficios implícitos de estos tratamientos tributarios diferenciales para evaluar concretamente su justificación y utilidad (sobre todo en materia de impacto distributivo y promoción de las inversiones). permitió obtener un cuerpo de información estadística suficientemente homogéneo para una muestra representativa de 10 países. Asimismo. También se confeccionó un cuestionario sobre los aspectos centrales de la cuantificación de los gastos tributarios que. así como las recomendaciones del manual elaborado por el CIAT (2011). Brasil. los principales lineamientos sugeridos en dichos seminarios 15 . y Villela. México. a partir de las respuestas brindadas por las autoridades de los países miembros del CIAT. programas y prácticas comunes que permitan. los sistemas tributarios de referencia y las fuentes de información y métodos de medición a considerar. España. principalmente en materia de lo que se entiende por gastos tributarios. el trabajo del CIAT describe algunos casos paradigmáticos como la experiencia española en el uso de modelos de micro simulación. avanzar en el análisis del costo de los gastos tributarios y en la homogeneización de las metodologías (permitiendo la comparación de las estimaciones entre países) y. por otro lado.. IDB-WP-131. la consideración de la relevancia de los gastos tributarios en los países latinoamericanos ha propiciado un creciente interés. En consecuencia. Conceptos y desafíos de implementación”. Ecuador. por un lado.el SII de Chile. Guatemala. el SRI de Ecuador. L. 15 Los cuales se resumen en: BID (2008). En ese sentido. “Seminario Internacional BID/FMI de Gastos Tributarios: resumen de las discusiones y presentaciones”. El objetivo fundamental de las mismas ha consistido en extraer lecciones. Chile. Por último. La coordinación general del grupo estuvo a cargo de la Secretaría Ejecutiva a través del economista Miguel Pecho Trigueros. Washington DC. et al. 16 . en los cuales se han presentado y discutido distintas experiencias de estimación y monitoreo de los gastos tributarios en países de la OECD y de América Latina. tanto de investigadores como de funcionarios. en todos los cuales la medición de los gastos tributarios está institucionalizada (en muchos casos. existe obligación legal de realizarlo): Argentina. el Fondo Monetario Internacional (FMI) y el Banco Interamericano de Desarrollo (BID) han organizado conjuntamente dos seminarios de carácter internacional en 2008 y 2010 respectivamente. y la experiencia mexicana con los cálculos indirectos basados en información no tributaria. incluyendo un capítulo sobre la identificación de los gastos tributarios y otro que recomienda la adopción de ciertas convenciones al momento de realizar las estimaciones. Gerente de Estudios e Investigaciones Tributarias de dicho organismo. Perú. con la finalidad de profundizar las buenas prácticas que siguen los países en aspectos relacionados con las fuentes de información y los métodos de medición. BID. representan referencias obligadas a la hora de desarrollar una metodología de estimación de los gastos tributarios en Honduras. la AEAT de España. Dominicana y Uruguay.

op.9% del PIB) mientras que su participación relativa también ha ido decreciendo hasta alcanzar 12. el Impuesto Sobre la Renta (ISR) es el principal tributo directo y ha contribuido con poco menos del 30% de la recaudación en los últimos años (29.2 puntos PIB en los últimos años a pesar de una leve merma en 2011 (cuando aportó ingresos tributarios por 1. Vale remarcar que. esto significó una disminución de la carga tributaria total de alrededor de 1. el Impuesto Sobre las Ventas (ISV) como el tributo que mayor recaudación y que aporta cerca de 6 puntos del PIB en 2011. en Honduras se observa una clara preponderancia de los impuestos indirectos por sobre los directos (característica típica de la tributación en América Latina) destacándose. El sistema tributario de Honduras en la actualidad 1. donde cerca de 2/3 de la recaudación obtenida proviene del aporte de las personas jurídicas y el tercio restante de las personas naturales.3% respecto del total de ingresos tributarios entre 2009 y 2011. Este gravamen reemplazó a los tres gravámenes que recaían sobre los combustibles (que incluían tanto al impuesto selectivo como al derecho de importación) y su recaudación ha promediado 2. (2011). CEPAL.IV.1% del PIB (un 33. los ingresos tributarios del gobierno central en Honduras han venido incrementándose durante la última década a pesar del fuerte retroceso experimentado en 2009 como consecuencia de la grave crisis económica internacional.9% al 38. 17 . Precisamente.16 Por otra parte. Nivel y estructura de los ingresos tributarios Como ya se mencionara. En cuanto a la estructura tributaria. mostrando asimismo el típico sesgo estructural que muestra este gravamen entre los países de América Latina. entre los primeros.7% del total recaudado). con una participación relativa que ha aumentado del 36. Pero si se adiciona la recaudación generada por el Aporte Solidario Temporal (sobretasa del impuesto aplicada a grandes contribuyentes) el nivel actual de ingresos tributarios generados por los tributos sobre los ingresos asciende a 5. más allá de los montos ingresados a través de las declaraciones juradas. 16 Gómez Sabaíni et al.5% del total recaudado en el último año.6% en 2011).5 puntos del PIB mostrando en el último bienio una recuperación parcial hasta alcanzar un valor de 15% del PIB en 2011. la mayor parte de la recaudación del ISR en Honduras es ingresada a través de retenciones de asalariados y pagos a cuenta. el Aporte para la Atención de Programas Sociales y Conservación del Patrimonio Vial constituye otro ítem relevante de la imposición indirecta comprendida en el sistema tributario hondureño (Cuadro 4). cit. En segundo lugar.

9 Impuesto sobre las Ventas (ISV) 5.731. cigarrillos.0 Producción.046.991.8 613.2 0.4 1.640. cigarrillos.212.1 0.9 27.1 0.571.0 0.8 596. etc.0 5.0 43. Aporte Solidario Temporal 0.5 17.288.193. Revaluación de Activos) 0.6 4.2 2.3 5.0 1.8 Servicios y Actividades Específicas 2.824.0 3.989.1 4.d.0 254.6 32.3 Propiedad 1.9 0.9 11.7 0.1 Producción.6 17.8 Varios (incl.d.6 0.5 Aporte Vial y Gasto Social 2.3 2.0 30.0 Servicio de Vías Públicas 1. etc.1 389.8 359.1 0.3 44.1 14.0 0. 270.3 599. Revaluación de Activos) 0. Consumo y Ventas 42.2 1. 18 .2 4.219.6 0.230.0 2.3 16.0 (en porcentajes del PIB) Ingresos y ganancias de capital 4.9 1.035.8 8.5 1.5 16.5 49.3 Personas Naturales 4.7 n.0 Personas Jurídicas 18.5 2.1 0.8 n.4 Impuesto sobre la Renta 4.690.5 0.050.) 0.6 0.5 16.0 100.493.1 0.3 310.5 0.2 1.) 5.3 5.d.668.4 Propiedad 0.9 29.1 2. Aporte Solidario Temporal 1.0 Tradición de Inmuebles y otros 166.0 0.0 16.0 Total de Ingresos Tributarios 100.7 6.0 15.0 PIB (millones de Lempiras.1 Importaciones 2. Revaluación de Activos) 12.3 12.6 0.188.4 0.8 0. Consumo y Ventas 16.8 2.5 0.1 5.5 2. (*) Para el año 2012 se utilizó la estimación presentada en el Presupuesto de Ingresos aprobado para ese año aunque.031.0 42.1 0.5 (en porcentajes del total recaudado) Ingresos y ganancias de capital 32.5 Otros 44.5 0.8 1.8 1.5 6.5 325.5 5.0 0.930.3 6.0 Importaciones 0.399.3 5.1 6.0 289.1 Servicios y Actividades Específicas 19.7 34.066.1 Servicios y Actividades Específicas 7.5 14.730.9 37.1 2.6 33.991.626.9 Servicio de Vías Públicas 0.6 12.8 6.926.8 0.8 Impuesto sobre las Ventas (ISV) 36.6 32.2 Aporte Vial y Gasto Social 15.615.461.0 Total de Ingresos Tributarios 14.990.0 100.395.6 0.505.3 6.2 0.8 Impuesto sobre la Renta 11.1 4.0 329.6 Personas Naturales 10.0 1.2 n.2 21.7 2.0 5.232.1 5.8 2.5 6.8 2.1 3.7 0.0 1.9 Impuesto sobre la Renta 28.5 Producción.8 0.176.2 Impuesto sobre las Ventas (ISV) 14.8 5.6 0.0 24.490.1 0.1 55.2 2.1 0.0 290.248.6 9.089.0 2.3 39.1 Personas Naturales 1.6 Selectivos (cervezas.6 Otros 0.4 10.1 194.1 Selectivos (cervezas.6 Aporte Solidario Temporal 3.7 19.6 Servicio de Vías Públicas 4.2 Impuesto al Activo Neto 0.0 100. estos datos deberían ser actualizados.940.4 19.8 0.9 0.5 12.6 1.816.1 Importaciones 5.1 0.5 3.8 15. etc.) 1.065.169.305.5 18.9 4.1 Selectivos (cervezas. cigarrillos.6 29.3 271.6 0.1 0.927. Personas Jurídicas 2.0 Impuesto al Activo Neto 224.967.4 0.5 9.4 n.0 4.0 7.3 18.678.4 14.4 Total de Ingresos Tributarios 39.3 Varios (incl.1 Tradición de Inmuebles y otros 0.d.6 Otros 0.0 0.910.5 5. Cuadro 4 Ingresos tributarios del Gobierno Central – Años 2009 a 2011 Concepto 2009 2010 2011 2012 (*) (en millones de Lempiras) Ingresos y ganancias de capital 12.1 0.133.296.527.5 5.6 Aporte Vial y Gasto Social 6.6 Tradición de Inmuebles y otros 0.524.1 Impuesto al Activo Neto 0.7 13. Consumo y Ventas 6.6 8.385.0 a valores corrientes) Fuente: Elaboración propia sobre la base de información de la Unidad de Planeamiento y Evaluación de Gestión (UPEG) de la Secretaría de Finanzas de Honduras (SEFIN).3 251.2 38.2 1.0 1.543.545.0 0.5 Varios (incl.2 43.4 0.4 8.159.172.1 29.5 5.5 21.0 355.5 Propiedad 390. en caso de que existiera un reajuste de la cantidad de recursos. Personas Jurídicas 7.

desde la reforma tributaria del año 2010. Una alícuota similar se aplica sobre el precio de arriendo o alquiler mensual de viviendas y edificios. cigarrillos y gaseosas. En lo que respecta a la renta de las personas jurídicas tanto la ausencia de una serie de mecanismos anti-evasión como ser precios de transferencia. jubilaciones. El resto de los tributos vigentes. herencias. 2. tal como sucede con el ISV. también se grava con una tasa del 10% a los dividendos y otras participaciones de utilidades y reservas percibidas por personas naturales.6% del producto. residentes o domiciliadas.2% del total).Aún cuando hayan sufrido una paulatina pérdida de importancia relativa. y grava la renta de todas las personas naturales y jurídicas domiciliadas en el país y que han sido generadas en territorio hondureños. acumulan una discreta recaudación cercana a 1. la Iglesia como institución. miembros del Cuerpo Diplomático y Consular. aún cuando incluyen un importante número de gravámenes entre los cuales se destacan el Impuesto a Servicios de Vías Públicas que grava la matrícula de vehículos (0. aguinaldos. Formalmente el ISR es de carácter global. Un nivel similar de recaudación es aportado por el conjunto de Impuestos Selectivos al Consumo. subvenciones estatales. normas de capitalización 19 . Honduras utiliza teóricamente el principio jurisdiccional de renta mundial. etc. instituciones de beneficencia. asignaciones por vacaciones. docentes de escuelas primarias (exentos por mandato constitucional) y secundarias.) así como otras de tipo subjetivo que. la ausencia de deducciones personales en función de las características del contribuyente y de su familia limita la personalización deseable del tributo. entre los cuales se destacan los que gravan la producción de cervezas. Si bien se han alcanzado alentadores progresos en lo que respecta a gastos tributarios asociados al tributo -al menos con los contenidos en el texto de la legislación vigente. 7º de la LISR. mientras que para las rentas de los no residentes grava a los mismos con tasas diferenciales a través retenciones en la fuente. incluyen a instituciones del Estado. los Derechos de Importación representan otro componente destacado en la estructura tributaria del país. entre los que se cuenta al Impuesto al Activo Neto y al Impuesto a la Tradición de Bienes Inmuebles. Su recaudación ha venido decreciendo en términos del PIB y se ubica actualmente en torno al 0. profesores universitarios y jubilados. ya que el mismo nunca fue implementado en la práctica. Adicionalmente.el carácter global del tributo se ve afectado. por un conjunto de exenciones objetivas (ingresos por concepto de seguros. y a las ganancias de capital.2% del PIB y 1. pero el mismo contiene una serie de tratamientos cedulares que limitan sus efectos progresivos al imponer una serie de alícuotas proporcionales (10%) a la renta proveniente de intereses y otras rentas financieras. Aspectos técnicos de los principales impuestos  Impuesto Sobre la Renta (ISR) Con relación al ISR.5% del PIB y 3. según el Art.5% del total) y los Impuestos Patrimoniales (0. en conjunto. agrupaciones y asociaciones sin fines de lucro.8% del producto (poco más del 5% de los ingresos tributarios totales). así como los dividendos distribuidos por las empresas y que se encuentren amparados en regímenes especiales. Además.

agencias. Con motivo del fallo indicado de la Corte Suprema se presentó y aprobó en junio del corriente año una nueva modificación. Con el propósito de fortalecer la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las sociedades se aprobó en el año 2011 una reforma al artículo 22 de la Ley del ISR. filiales. configurándose así como un impuesto mínimo del ISR. y una alícuota marginal máxima del 25% para rentas superiores a L. subsidiarias. 110 mil de renta imponible. Además. queda sujeta a una tasa única del 10% abarcando un variado conjunto de conceptos gravados tales como la renta de bienes muebles o inmuebles. 10 millones. títulos valores u otra clase de obligaciones. ii) los contribuyentes que reportaran ingresos brutos anuales iguales o menores a L. 200 mil. el valor de esta tasa especial ha sido del 10% en los años 2010 y 2011. guerras y estados de excepción debidamente acreditables ante la DEI durante los primeros dos ejercicios fiscales desde su ocurrencia. Por otra parte la renta de fuente hondureña de los no residentes o no domiciliados en el país. El Decreto 42-2012 establecía el pago de un anticipo del tributo a todas las personas naturales y jurídicas domiciliadas en Honduras por el 1% sobre los ingresos brutos del período impositivo. el cual también sería aplicado sobre los ingresos brutos de los contribuyentes que reportaran pérdidas al final del período fiscal. En virtud del Decreto del Poder Legislativo 17-2010. excepto las incluidas en los regímenes especiales de exportación y de turismo. Las sociedades quedan sujetas a la tasa proporcional del 25% sobre el total de la renta neta gravable. mediante la cual se establece un anticipo de 20 . bonos. y una tasa del 15% cuando la misma esté comprendida entre L. -que a la fecha de este informe aún estaba pendiente de publicación en la Gaceta Oficial-. 4% en 2014 y 0% en 2015. 5º). ya sean personas naturales o jurídicas. del 20% entre L. 500 mil. las utilidades obtenidas por empresas extranjeras a través de sucursales. Además. denominada “Ley de Medida Antievasión en el Impuesto sobre la Renta”. 110 mil y L. 5% en 2013. los intereses sobre operaciones comerciales. procurándose una reducción gradual de la misma hasta el 6% en 2012.débil. entre otras (Art. canteras u otros recursos naturales. 200 mil y L. entre otros. en el 2003 la Ley de Equidad Tributaria eliminó la tasa especial del 15% que regía hasta ese momento y estableció la denominada “Aportación Solidaria Temporal” con una alícuota adicional de 5% aplicable sobre el exceso de la renta neta gravable superior a L. las regalías de las operaciones de minas. la que fue posteriormente declarada inconstitucional mediante un fallo de la Corte Suprema en el mes de febrero de 2012. las personas naturales domiciliadas en Honduras se encuentran sujetas a una escala progresiva de 4 tramos con un nivel de exención del impuesto hasta L. catástrofes. representantes legales y demás que operen en el país. quedaban exentos de esta medida: i) las personas naturales que obtuvieran sus ingresos provenientes de sueldos y salarios. En cuanto a las alícuotas. así como la posibilidad de deducción de una serie de gastos no directamente relacionados con la obtención de la renta debilitan la base del gravamen y afectan sustancialmente su potencial recaudatorio. iii) las empresas durante los primeros dos años de su constitución. 500 mil. cuando la aplicación de las alícuotas vigentes sobre la renta neta gravable resultare menor a dicho valor. iv) las personas naturales y jurídicas que incurrieran en pérdidas debido a desastres naturales. 1 millón para todas las personas jurídicas.

con alícuotas y bases imponibles distintas a las del ISV.) Producción X X X Distribución X X X X X o Mayorista Consumidor X X o Minorista Tasa (en %) 15 12 15 15 0 12 Fuente: Elaboración propia en base a Ley de Impuesto sobre Ventas.  Impuesto Sobre las Ventas (ISV) Si bien se originó como un tributo exclusivo a nivel del sector mayorista (Decreto 24 de 1963).Decreto 17-2010). de tipo consumo y siguiendo el principio de destino. en el caso de algunos servicios. se aplica una tasa diferencial sobre un limitado número de bienes finales como cervezas. al activo neto. licores compuestos. estando inscriptos. el ISV ha ido adquiriendo progresivamente las características de un impuesto al valor agregado en todas las etapas. con motivo del Programa de Saneamiento Fiscal. Internet (ancho de 21 . Reg. Adicionalmente. Cuadro 5 Tratamientos diferenciales del Impuesto sobre Ventas Etapa Cervezas Gaseosas y Bebidas Productos Exportaciones Resto Bebidas Alcohólicas y del Tabaco de Bs. así como a los contribuyentes que tengan una mora líquida. a los que se gravan a la alícuota de 15% a nivel mayorista (ver Cuadro 5). nivel que se mantiene hasta el presente. la nueva reforma establece un anticipo de 3% de la base referencial del valor CIF de las importaciones que realicen los Importadores que no se encuentren inscriptos como contribuyentes en la DEI o que. tal como sucede con la telefonía fija y móvil (consumo mensual mayor a US$ 40). o contra la aportación solidaria temporal. determinado por el método de impuesto contra impuesto. si bien están gravados a la tasa general. Equidad Social y Racionalización del Gasto Público .1% de los ingresos brutos declarados para los contribuyentes que hayan tenido pérdidas operacionales durante dos períodos consecutivos o alternados y que en el último período fiscal hayan obtenido ingresos brutos por un monto igual o superior a L. se aplica la alícuota especial del 15% a los usuarios de mayor consumo relativo. En mayo de 1998. Asimismo. 100 millones. sean omisos en la presentación de su declaración. la alícuota general se elevó al 12% actual. y Serv. cigarrillos y otros productos del tabaco. por otra parte. firme y exigible en el pago de cualquier impuesto administrado por la DEI. otras bebidas alcohólicas. aguardientes. El anticipo del 1% constituye un crédito en la declaración jurada a ser aplicado contra los impuestos a la renta. De acuerdo a una reciente reforma tributaria en el año 2010 (Ley de Fortalecimiento de los Ingresos. se aplica un conjunto de impuestos selectivos que gravan a estos mismos bienes de manera independiente. Refrescantes Licor Compuesto (inc. Esp. Esto llama la atención ya que.

y hasta la reforma tributaria del año 2010. servicios financieros. se ha contemplado la 17 Monto que deberá ajustarse. el Artículo 15 de la Ley que señala a los bienes y servicios exentos contiene una extensísima lista de artículos de primera necesidad que está contenida en una tabla anexa a la norma vigente. a los artículos farmacéuticos para uso humano. incluidos los exportadores e importadores. a una gran cantidad de servicios (energía eléctrica. excluyó del beneficio de la tasa cero a los productores de los bienes exentos del ISV destinados al consumo local y que. a los bienes de capital (maquinaria y equipo) destinados al mismo. enseñanza. se estableció una tasa especial del 18% para gravar los boletos de transporte aéreo de clase ejecutiva. Por otra parte. con el fin de reducir el número de devoluciones que requiere la aplicación de la tasa cero para las ventas de los exportadores y de las empresas amparadas por los sistemas de promoción vigentes. Como se indicó anteriormente.) y a las compras que efectúa el cuerpo diplomático. tienen derecho a solicitar el crédito fiscal por el monto de impuesto ISV pagado con motivo de la importación y el pagado por las compras internas de bienes y servicios 17 . reduce la base imponible del ISV afectando la neutralidad económica y la potencialidad recaudatoria del tributo ya que su control por parte de la administración tributaria resulta imposible. así como el originado por la compra de bienes destinados al activo fijo utilizados por el contribuyente para producir bienes de consumo gravados con el ISV. La amplitud de las exenciones de bienes y servicios. el tratamiento de “tasa cero” ha constituido el principal problema técnico del ISV con efectos negativos sobre la economía y la administración del tributo. De manera complementaria. deduciendo el valor de los impuestos devuelto por el contribuyente (compras anuladas en el período fiscal) y las devoluciones recibidas por el mismo en concepto de descuentos de precios que impliquen una disminución del precio de compra de los bienes o servicios en idéntico período fiscal. agua potable. Esto permite inferir una reducción sustancial del gasto tributario implícito en esta práctica. tenían el derecho a la devolución del crédito fiscal correspondiente a esas ventas. cuyos insumos están vinculados con la producción de los mismos. al menos respecto de la renuncia de ingresos tributarios que representaban aquellos contribuyentes que aprovechaban este beneficio y se ubicaban en las etapas finales del proceso de producción. primera clase. 22 . el Artículo 12 de la Ley establece que los contribuyentes. clase de negocios o estándares similares. transporte terrestre de pasajeros. hasta ese momento. 500). etc. a través de ese mismo artículo se exime en casi su totalidad a los bienes de sector agropecuario. Este impuesto presenta varios problemas de los cuales el más grave es la gran amplitud de las exenciones contempladas en la ley. Asimismo. Además. atención de la salud. la modificación introducida en el Decreto 17-2010. además de las exenciones subjetivas existentes. así como el tratamiento de los créditos fiscales para determinados contribuyentes. En ese sentido. norma que resulta congruente con la adopción del principio de destino y el criterio de imposición tipo consumo. Por un lado. Este tratamiento ha sido extendido a las empresas que operan bajo regímenes especiales de exportación (que se describirán más adelante).banda mayor a 1024 Mb/s) y la televisión por cable (costos mensuales mayores a L. así como a los proveedores de las mismas a través del sistema de Órdenes de Compra Exentas. si correspondiese.

como ser panificadoras. Iglesias Evangélicas. Mediante Acuerdo 1375-2002 del PE que reglamenta el Decreto Legislativo 194-2002 de la Ley de Equilibrio Financiero y la Protección Social. La Unidad de Ventas elaborara. “las compras de materias primas. A esos efectos. el valor de las compras de bienes y servicios a que se refiere el párrafo anterior se calculará a tasa cero”. materiales de empaque y demás insumos que directamente se destinen a la producción de los bienes y servicios exportados y las compras de bienes y realicen las empresas y que tengan una relación indirecta en la producción de bienes y servicios exportados. Todos estos mecanismos han dado lugar a grandes dificultades de control y han sido un fomento a la evasión. por la otra. así como las solicitudes realizadas por los productores de bienes exentos acogidos al Artículo 15 de la LIV. especies.posibilidad de solicitar a la DEI “Órdenes de Compra Exenta” para la adquisición de materias primas y bienes de capital utilizados en la producción de los bienes exentos. las Zonas Libres (ZOLI). para los sujetos que gozan del mencionado beneficio fiscal. así como por las compras de bienes y servicios que se realizan en el mercado nacional”. en la exportación de sus productos. los contribuyentes incluidos en Regímenes Especiales como las Zonas Libres Turísticas (ZOLT). entre otros. laboratorios farmacéuticos. lo que en sí mismo constituye una anomalía al ser la unidad encargada de ambos procesos. las Zonas Industriales de Procesamiento (ZIP). ya sea para realizar compras locales. las empresas amparadas en los Regimenes Especiales de Fomento a las Exportaciones. la Zona Libre Turística del Departamento de Islas de la Bahía (ZOLITUR) y el Régimen de Importación Temporal (RIT). el Reglamento establece que “las maquilas. y productoras de leche.que reflejan un promedio de 70 a 80 peticiones. por una parte. De lo anterior se desprende que en muchos casos no se conoce en el momento del otorgamiento de la exoneración el monto del impuesto que se dejara de percibir como consecuencia de su otorgamiento y recién será factible establecer el importe del mismo una vez que las Órdenes de Compra autorizadas entran en el proceso de revisión y control. Los sujetos que pueden acogerse a este beneficio de exoneración del ISV son. están exentas del pago del ISV por las importaciones de bienes y servicios. las demás personas naturales y jurídicas inscriptas como exportadoras. azucareras. presentaran una Orden de Compra con numeración correlativa y la respectiva factura comercial. sin el pago del impuesto sobre ventas. Para los efectos del Impuesto Sobre Ventas. y. Servicios Público de Transporte.y por la 23 . por una parte. productos de soya. Exportadoras. así como también se prevé la exoneración de los mismos en el momento de la importación. Como resultado de la solicitud de exoneración de la LIV el contribuyente obtendrá una resolución cerrada sin listado o abierta que contiene el listado de cantidades de productos y valores estimados que puede comprar o importar. importan de materias primas o material de empaque. más aún cuando no se ha llevado un registro detallado de los beneficios cuantitativos al momento de su otorgamiento. un informe mensual conteniendo los expedientes que son resueltos. se autorizó a la administración tributaria al uso de las Órdenes de Compra Exenta. El procedimiento de otorgamiento y control de las mismas se encuentra a cargo de la Unidad de Ventas de la DEI. Al respecto.

siendo el resto aportado por gravámenes menores que dificultan la administración tributaria y no aportan ingresos suficientes como para justificar su existencia.58 por cada litro. la imposición tanto para los cigarrillos de origen nacional como para los de origen importado es de L. Gin. Equidad Social y Racionalización del Gasto Público (Decreto 17-2010) del 22 de abril de 2010 incorporó cambios en la mayoría de los impuestos selectivos. Así.). los vinos son gravados con L. una de las características del sistema tributario hondureño es la dispersión de las normas legales que la regulan. muestran una llamativa constancia en el tiempo. 0. y gravan tanto la producción nacional como la importación. Por otro lado. etc. J. 5. el que surgirá del programa de control y seguimiento de las mismas.10 por cada litro de alcohol etílico sin desnaturalizar con grado alcohólico volumétrico superior o igual a 80%. “Honduras: hacia un sistema tributario más transparente y diversificado”. el tratamiento dado a los sujetos exentos (municipalidades. 6. Los principales bienes gravados (cigarrillos. habiendo sido ya señaladas en Gómez Sabaíni. 18 A pesar de las reformas introducidas.00 y (Aguardiente 30º) y L.C. así como para el alcohol etílico y alcohol desnaturalizado de cualquier graduación. 350 por millar o fracción de millar. (2002). las cervezas tributan L. el impuesto selectivo también se aplica con tasas específicas en Lempiras por litro y grado de alcohol (actualizables por el IPC). estas características. De esta manera.otra revisara y emitirá un informe que contendrá las ordenes de compra autorizadas para brindar información en cuantos asciende el sacrificio fiscal. 4. Vodka.  Los impuestos selectivos al consumo de bienes y servicios (ISC) En materia de imposición selectiva al consumo de bienes y servicios. Mientras tanto. Tequila. 24 .12 por litro y grado de alcohol. y las bebidas alcohólicas de mayor graduación quedan alcanzadas por un impuesto que oscila entre L. en materia de compra o importación de vehículos. En cuanto al impuesto sobre la producción y consumo de cigarrillos. cambiándose sus alícuotas ad- valorem por tasas específicas nominadas en Lempiras. 27. tarifa que se aplica en una sola etapa de comercialización a nivel de fábrica o al momento de la importación y cuyo valor se actualizará en 2013 en función del índice de precios (IPC) estimado por el Banco Central. cervezas y gaseosas) representan alrededor del 90% de la recaudación de ISC. así como otras destacadas a lo largo de este informe. BID.17 por litro. se estableció un esquema de tasas crecientes (del 10% al 60%) según el valor CIF en dólares estadounidenses de cada unidad.18 La relativamente reciente Ley de Fortalecimiento de los Ingresos. 0.92 (Whisky. diplomáticos. Este mecanismo ha sido sustituido por el sistema de pagar primero y solicitar la devolución posteriormente. ONG’s y otras instituciones exentas) ha dado lugar a una gran cantidad de abusos ya que el otorgamiento del extinto carné de exención se ha mostrado como un mecanismo de control ineficiente. En cuanto a las bebidas alcohólicas y no alcohólicas. vehículos. las bebidas gaseosas y otras bebidas preparadas (excluyendo las exentas del ISV) tributan L. ya sea nuevos o usados. lo que ha disminuido el incentivo a la corrupción. el Artículo 33 del mencionado Decreto estableció aplicar sobre la producción nacional e importación un Impuesto de Producción y Consumo de L.

se encuentra el Impuesto a Servicios de Vías Públicas.0625 para el Bunker. creado en 1958. L. este tributo forma parte de la fórmula “Sistema de Precios de Paridad de Importación” y consolida el Impuesto a la Producción y Consumo de Derivados del Petróleo y el Derecho de Importación correspondiente.0300. En virtud del Decreto 51-2003 (Ley de Equidad Tributaria).9916 por galón de Gasolina Regular. mientras que los vehículos nuevos adquiridos en el mercado interno deben pagar el 2% sobre el precio de factura de venta en plaza. L.G.P.2950. Modificado luego por el decreto 19-2003.5313 para el Diesel. Gasolina Regular 1. Según la reforma introducida por el Decreto 194-2002. este impuesto fue equivalente a L. 0. los vehículos nuevos o usados a internarse por primera vez al país deben tributar el 2% sobre el valor CIF. 25 . refinación o importación de los mismos. 11. 3. y su valor denominado en Lempiras surge de multiplicar los valores en dólares de los productos gravados por el tipo de cambio operativo utilizado en el cálculo de los precios máximos internos de los productos. 8. Diesel 0. En ambos casos.1218 por envase de 25 libras de L.P. en términos de Lempiras y por galón de combustible. 21. además del Aporte para Programas Sociales y Conservación del Patrimonio Vial.Para el resto de los bienes alcanzados por impuestos selectivos al consumo. a pagarse en 5 años consecutivos. Para el año 2011. 07-2006 del 20 de marzo y 28 de febrero del 2006.4267. se aplica una tasa ad-valorem de 10% sobre el precio total (para mercaderías producidas en el país) o sobre el valor CIF más derechos y demas cargos (cuando se trate de bienes importados)19. y fijaron una tasa específica de US$ 0. respectivamente. US$ 0. más los derechos y demás cargos que cause la importación. Av-jet 0.1589.G y eximen del impuesto al Kerosene. el cual grava la matrícula. las motocicletas nuevas o usadas quedan sujetas a las mismas condiciones de tributación ya sean importadas o compradas en el mercado doméstico.  Otros impuestos internos relevantes Entre los impuestos que recaen sobre “servicios y actividades específicas”.968 para el LPG Granel. 3.1516. el mismo recae sobre las personas físicas y jurídicas que se dedican tanto a la producción. 19 Alícuota vigente desde el año 2004 hasta la fecha según el Decreto 51-2003 (Ley de Equidad Tributaria). excepto los impuestos municipales para vehículos nacionales.000.2100.8975 para el Súper. los cuales componen una extensa lista de artículos detallada en el Decreto 135-94 modificatorio del Decreto Nº 58 del año 1982 (Ley de Impuestos Selectivos al Consumo).5669 para AV-Jet y L. el valor resultante no deberá ser inferior a L.6106. Bunker 0. L. 0.  El Aporte para Atención de Programas Sociales y Conservación del Patrimonio Vial (APSCPV) Originalmente establecido mediante el Decreto 131-98. Como ya se mencionó. revisión y demás servicios. El Decreto 41-2004 actualizó las tarifas específicas (en dólares por galón americano de producto): Gasolina Súper 1. Las últimas reformas del impuesto están contempladas en los Decretos No. L. este gravamen ha mostrado un muy relevante rendimiento recaudatorio gracias al aumento del precio del petróleo crudo a nivel internacional. 05-2006 y No. Kerosina 0. transformación.

han sido derogados y sustituidos por regímenes de promoción de exportaciones no tradicionales. han mostrado serias debilidades y no aportan ingresos tributarios significativos. correspondiente al respectivo año. el que sea mayor (cuando exista valor catastral. vigentes hasta 1990. así como se ha observado en la mayoría de los países de América Latina. el Impuesto sobre Tradición de Bienes Inmuebles fue creado mediante el Decreto 76 del año 1957 y recientemente reformado mediante el Decreto 17-2010. etc. Su alícuota es del 1% y se aplica sobre el exceso de L. A inicios de los años noventa. las depreciaciones acumuladas. ZOLT. este tributo también constituye un impuesto mínimo del ISR para los contribuyentes alcanzados por el mismo. Asimismo. los valores pagados en concepto de Impuesto al Activo Neto. RIT. El primero fue creado mediante el Decreto 51-2003 y consiste en un tributo cedular anual aplicable sobre el Activo Total Neto de las personas jurídicas domiciliadas en Honduras que tengan el carácter de comerciantes de conformidad con el Código de Comercio. 3 millones de la base imponible determinada. las revaluaciones de activos y el saldo de obligaciones documentadas o autorizadas con socios o terceros o con Instituciones financieras directamente relacionadas con el financiamiento de activos fijos en operación. se entenderá por cumplida la obligación derivada de este último. los impuestos patrimoniales. En el caso que la suma pagada por Impuesto sobre la Renta fuere menor a la que debe enterarse por impuesto al activo neto. En Honduras. en primer lugar. menos las reservas o provisión de cuentas por cobrar. Vale destacar que tanto las personas jurídicas exentas del pago del ISR como los contribuyentes que operan en el marco de regímenes especiales de exoneración fiscal (ZOLI. Honduras ha tenido profundas transformaciones en su comercio exterior. la persona jurídica ha enterado en concepto de Impuesto sobre la Renta una cantidad igual o superior al impuesto a pagar en concepto de Impuesto al Activo Total Neto. esto aplica tanto para el Impuesto al Activo Neto como para Impuesto sobre Tradición de Bienes Inmuebles. constituirán un crédito contra el valor del Impuesto sobre la Renta a pagar. cuando se efectúa la liquidación del impuesto en el mes de abril se consideran. Los impuestos a la exportación de bienes tradicionales. de acuerdo al Artículo 15 de la Ley de Equidad Tributaria. se aplica lo que estipula el Artículo 15 de la Ley de Equidad Tributaria (Decreto 51- 2003).5% y se aplica sobre el valor de mercado o valor catastral del bien gravado. 26 . Es decir que si en el año imponible al que corresponde el pago. ZIP. en segundo término. los derechos de importación comenzaron un progresivo proceso de desmantelamiento que se acentuó posteriormente con motivo de los acuerdos generados en el seno del Mercado Común 20 Dado el pago a cuenta del 1% sobre los ingresos brutos para el ISR. La alícuota vigente es del 1.) se encuentran exentos del pago del Impuesto al Activo Neto. al igual que sucede con el anticipo del 1% de ISR recientemente aprobado. sobre el valor declarado).Por otra parte.20 Por su parte. Su base imponible surge de la diferencia que resulta del valor de los activos que figuran en el balance general del contribuyente. su diferencia será el impuesto a pagar en concepto de activo total neto. los pagos en concepto del 1% y. Por lo tanto.  Impuestos al comercio exterior Durante la última década.

3. mientras que el beneficio de exoneración del Impuesto Sobre la Renta fue derogado a partir de 1994 con el Decreto 135-94. la estructura arancelaria de Honduras posee aranceles bajos para las materias primas y bienes de capital y altos para los productos terminados que compiten con la producción nacional. 27 . incluso los municipales.Centroamericano (MCCA). los elevados costos de operación en los parques industriales estimularon la migración de las empresas que se regían por el ZIP hacia el Régimen de Zonas Libres (ZOLI). el Régimen de Zonas Libres (ZOLI). deben mencionarse los regímenes de promoción para exportadores. Además de las exoneraciones contenidas en la legislación vigente de los principales tributos. Actualmente. mineros y a la generación de energía eléctrica. también orientado a la exportación. y del impuesto sobre la renta. y desde el año 1998 (Decreto 131-98) extiende su cobertura a todo el territorio nacional. los cinco países del MCCA aplicaron una estructura arancelaria basada en el Sistema Arancelario Centroamericano (SAC) que define el arancel externo común (AEC). acumula 36 años de existencia (Decreto 356-76) exonera a los beneficiarios de todos los impuestos vigentes. El Régimen de Zona Industrial de Procesamiento (ZIP) tiene 25 años de vigencia (Decreto 37-87) y está constituido por parques industriales (naves) que son arrendadas a las empresas operadoras junto con los servicios de agua potable. En primer lugar. Este régimen goza de exoneración de impuestos a la importación de materias primas y bienes de capital. cuyos aspectos tributarios más relevantes se resumen en el Cuadro 6. teléfono. En el caso de los productos agrícolas se establecen aranceles consolidados ante el GATT y están distribuidos de forma mucho más dispersa que las de otros bienes. la Zona Libre Turística de Islas de la Bahía (ZOLITUR). lo mismo que del Impuesto sobre Ventas. la mayoría de los cuales están sustentados sobre exenciones en materia de derechos de importación. el derogado Régimen de Zona Libre Turística (ZOLT). así como los incentivos turísticos (LIT). En los últimos años. etc. los contribuyentes que cumplen con determinadas condiciones pueden acogerse a un conjunto de regímenes especiales como el Régimen de Importación Temporal (RIT). luz. Este último. 100% exportadoras. Incentivos tributarios a las exportaciones y a la actividad doméstica Honduras ha utilizado la política tributaria como eje de los incentivos a la exportación y a las actividades destinadas al mercado interno. El Régimen de Importación Temporal (RIT) tiene 28 años de antigüedad (Decreto 37- 84) y corresponde a empresas maquiladoras que producen tanto para el mercado nacional como para la exportación. del impuesto sobre las ventas. 100% exportadoras. el Régimen de Zonas Industriales de Procesamiento para Exportación (ZIP). En 1993. Cuadro 6 Aspectos tributarios de los regímenes de exportación Régimen Régimen de Importación Zonas Industriales de Zona Libre Temporal Procesamiento (RIT) (ZIP) (ZOLI) Tipo de 100% exportadoras.

J. la política tributaria hondureña también ha focalizado el otorgamiento de incentivo fiscales en pos de promover el turismo y las actividades vinculadas al mismo. Además. Zona Las empresas están ubicadas Las empresas operan dentro de Pueden establecerse en beneficiada fuera de una zona los parques industriales. como empresas individuales. empresas usuarias. con el derecho a realizar importaciones posteriores para reponer equipo. (2002). Fuente: Gómez Sabaíni. bienes no necesariamente BI y BC no intermedios (BI) y bienes de directamente relacionados con necesariamente capital (BC). marítimos y aéreos. (sin excepciones). directamente exclusivamente relacionados relacionados con el con el proceso productivo. proceso productivo. tienen el derecho a la un crédito fiscal. En el año 1992 fue creado el Régimen de Zonas Libres Turísticas -ZOLT. servicios. comerciales y de servicios. sobre la renta por 20 años a las permanente del ingresos Actualmente no están empresas operadoras. agregándose la exención del pago de impuestos arancelarios. Sólo para la sobre la vender insumos. En 1998. a pesar de que la sanción de la LIT implicó la derogación del Régimen ZOLT. derechos consulares. BID. cualquier parte del país específicamente diseñada.C. BI y BC. primas (MP). Exoneración indefinida del a las empresas impuesto sobre la renta a las operadoras y usuarias.(Decreto 84-92) para favorecer las inversiones en determinadas áreas geográficas delimitadas por el Poder Ejecutivo. Decreto 314-98). bienes exportación. “Honduras: hacia un sistema tributario más transparente y diversificado”. todo impuesto para MP. cargos.21 21 Según la Dirección Ejecutiva de Ingresos. libres del impuesto sobre ventas. Beneficios Están habilitadas para Sólo para la exportación. el gobierno intensificó su programa de atracción de inversiones en el sector turístico a través de la Ley de Incentivos al Turismo (LIT. exención del ISV o bien a un crédito fiscal. Beneficios Importación libre de todo Importación libre de todo Importación libre de aduaneros impuesto para materias impuesto para MP. 28 . empresa beneficiaria Actividad Cualquier actividad Actividades industriales deActividades industriales beneficiada económica de bienes y transformación y de servicios de transformación. del fuerte fomento a la actividad exportadora. para empresas en la zona. recargos. venta de intermedios o finales a otras bienes empresas promovidas. impuesto sobre la renta exentas del impuesto. en la actualidad un número considerable de empresas continúan operando bajo dicho régimen a través de una prórroga de los beneficios otorgados por períodos de 20 años. la cual fue reformada posteriormente debido a los abusos en la aplicación del régimen original. Beneficios Exoneración del impuesto a Exoneración del impuesto Exoneración sobre los la renta hasta 1994. el proceso productivo. Beneficios Las empresas acogidas que Las empresas acogidas que Las empresas acogidas sobre la compren localmente bienes compren localmente bienes que compren localmente compra de directamente relacionados directamente relacionados con bienes directamente bienes locales con el proceso productivo el proceso productivo tienen el relacionados con el tienen el derecho a la derecho a la exención del ISV proceso productivo exención del ISV o bien a o bien a un crédito fiscal. mediante el otorgamiento de los beneficios fiscales ya ofrecidos por el régimen ZIP. y otros impuestos y gravámenes sobre la importación de vehículos terrestres.

cuando estén localizados dentro del territorio de la ZOLITUR (Art. relacionadas con la finalidad de la Ley y que pueden ser objeto de las exoneraciones. acogida al mismo. Fiscal y de Ordenamiento Territorial en el departamento de Islas de la Bahía (con excepción del territorio que comprende el archipiélago de Cayos Cochinos). en el Reglamento de la Ley de ZOLITUR (Acuerdo Nº 1097 del 13 de Diciembre del 2007) se especifican amplia y detalladamente las actividades e inversiones turísticas. Asimismo. la ley establece que los contribuyentes de otras actividades económicas podrán deducir hasta 15% de su renta neta gravable por inversiones en proyectos turísticos nuevos o en proyectos de remodelación o ampliación de centros de convenciones u hoteles por un período de 10 años. por un lado. 25. 23 Este tributo se pagará sobre el valor de la ganancia de capital que se produzca en cada transacción mediante la cual se opere la tradición a título oneroso de bienes inmuebles y sus mejoras. 29 . fabriles. Un caso particular está constituido por el Régimen Aduanero. para toda persona natural o jurídica. tasas de servicio y demás cargas o sanciones que establezcan las Municipalidades de la ZOLITUR. las personas naturales o jurídicas. inmobiliarias. nacionales o extranjeras. logísticas y de servicios. la exención de todos los impuestos vigentes sobre actos y operaciones realizadas en la región geográfica estipulada por la Ley. nacional o extranjera. constituyéndose así en uno de los principales incentivos que este régimen otorga al sector privado hondureño y es una clara asignación de recursos fiscales que no pasa por la aprobación presupuestaria tal como los otros gastos públicos. acogidas al Régimen de ZOLITUR o que ingresen o mantengan inversiones en el territorio de la misma. junto con un impuesto del 4% en sustitución del impuesto de ganancia de capital establecido en la Ley del ISR. del ISV de producción. el cual se conoce como Zona Libre Turística de Islas de la Bahía o ZOLITUR y que tiene como finalidad fomentar la inversión nacional y extranjera necesarias para promover el desarrollo socio-económico en dicha zona geográfica con marcada vocación turística. a fin de estimular el flujo de recursos financieros a los proyectos turísticos. con la excepción de aquellos impuestos municipales. artesanales. temporal o la reexportación de mercancías. de construcción. Decreto 181-2007). la ley libera a los establecimientos turísticos de todo tipo de impuestos arancelarios e internos. continúan siendo numerosos a pesar de su reducción. la exención del pago de los impuestos o aranceles de aduana. acciones o participaciones sociales en el capital de sociedades mercantiles o por personas naturales propietarias de inmuebles o activos objetos de este impuesto. o cuando se efectúe la transferencia de activos corporativos. sólo estarán obligadas a declarar y pagar las tarifas destinadas para la conservación ambiental y seguridad de la ZOLITUR que se cobrarán a cada pasajero que ingrese del extranjero al territorio de la misma ya sea por vía marítima o aérea.23 22 No obstante. tanto para la introducción definitiva. De esta manera.22 Establecido mediante el Decreto 181-2006. consumo o valor agregado. así como de toda clase de impuestos internos. bienes o servicios al territorio de la Zona Libre Turística por parte de los beneficiarios acogidos y autorizados. este régimen especial prevé. industriales.Además de la exención del ISR por espacio de 10 años. En lo que respecta a los beneficiarios de este sistema. de importación o impuestos especiales de cargo o recargo. comerciales. Además este régimen contempla. pero excluye a los insumos requeridos para la construcción de dichos establecimientos para dar ocupación a los recursos locales a fin de favorecer a la producción interna.

si bien mediante este mecanismo el Gobierno ha procurado subsidiar el valor de la producción de energía eléctrica. del impuesto a la producción y consumo y de todo otro gravamen que afecte la importación de los combustibles que adquiera directamente para sí la ENEE o también las empresas generadoras de electricidad del sector privado que vendan su producción a la ENEE. ni a las transacciones que se realizan internamente con tal propósito. las empresas mineras gozan de diversos beneficios. las empresas que inician actividades con inversiones superiores a US$ 10 millones de dólares (o US$ 20 millones en caso de ampliación de actividades) gozan de estabilidad tributaria (no pueden modificarse las normas impositivas aplicadas a las mismas) por un lapso de 10 años mediante contrato suscrito con el Estado. Además. la preocupación creciente en materia de cuidado del medio ambiente ha propiciado también la concesión de beneficios tributarios para promover la generación de energía eléctrica a partir de recursos renovables. además de los establecidos en las normas generales del tributo. Por último. En cuanto al ISV. la exención otorgada por destino implica enormes dificultades de control y verificación de que los propósitos para los que el combustible fue importado libre de tributos sean cumplidos finalmente. existen otros regímenes especiales de menor envergadura (dado el número de contribuyentes y los recursos económicos involucrados) como el Régimen para Mejoramiento de Situación Ambiental que otorga incentivos para corregir la situación de empresas contaminantes o para el traslado de las mismas a otras zonas geográficas. en 1998 se dieron cambios legislativos en el régimen minero que sustituyeron a las disposiciones originales del año 1968. exonerando del pago del ISV y de los Derechos de Importación a los equipos y maquinarias utilizados durante el período de construcción y del pago del ISR durante los primeros cinco años de actividad comercial. y no que el mismo sea derivado hacia otros fines. también recibe un tratamiento tributario especial que incluye exoneraciones del ISV por las ventas de energía y potencia al mercado doméstico así como se exonera del pago de los impuestos arancelarios (incluyendo la tasa de servicio aduanero). Esta dificultad se ve acrecentada cuanto mayor sea la carga del tributo y mayor el precio de bien importado. Vale decir que. no se aplica ni a las operaciones de exportación (lo que es correcto dado que se trata de un gravamen aplicado siguiendo el principio del destino). tanto por parte de la Empresa Nacional de Energía Eléctrica (ENEE) como de empresas operadoras privadas. Esta empresa distribuiría posteriormente ese monto entre las empresas generadoras en relación con el volumen de generación de cada una de ellas. En nuevos proyectos mineros superiores a US$ 30 millones.24 Adicionalmente. ese plazo se extiende a 15 años. no se aplica el impuesto sobre los activos a las empresas pre-operativas y a aquellas operativas durante los 5 primeros años contados desde el inicio de las actividades productivas. En años recientes. 24 Como alternativa para desestimular el fraude fiscal. maquinaria. repuestos y materiales necesarios para el desarrollo de la actividad minera están exentos del pago de impuestos a la importación y derechos aduaneros. 30 . En materia de IR. los equipos. Decreto 85-98. Por medio de la Ley de Incentivos con Fuentes Renovables.Por otra parte. Gómez Sabaíni (2006) ha sugerido modificar el criterio de otorgamiento de este subsidio al precio del Kw/H y establecer el mismo por la vía de una transferencia explícita y transparente a la ENEE a través del Presupuesto Nacional. La generación de energía eléctrica. consolidada y actualizada mediante la Ley de Promoción a la Generación de Energía Eléctrica con recursos renovables. Asimismo.

Finalmente los beneficios tributarios en materia de imposición a la renta pueden llegar a ser ineficientes para la atracción de inversión extranjera si los países de origen no aceptan el principio de “tax sparing”. por lo que los impuestos no abonados en Honduras pasarían a formar parte de la base imponible sobre la que se liquidan los tributos en el país de origen sin reconocimiento del beneficio concedido. Uno de los problemas más importantes en los regímenes de promoción es la exención del ISV a las compras efectuadas por las empresas beneficiarias. u otras alternativas relativizan la afirmación realizada en el párrafo anterior. Además. eólica. biomasa. 31 . hay empresas nacionales que bajo la forma de subcontratos con empresas extranjeras realizan actividades amparadas en los regímenes promocionales generando utilidades que quedan al margen de la imposición a la renta.Decreto 70-2007 se estableció una serie de incentivos (básicamente exoneraciones del pago de aranceles. solares. Si bien al respecto deben hacerse salvedades en razón de la existencia de mecanismos tributarios que permiten diferir la remisión de utilidades a los países de donde provienen los capitales. transfiriéndose así recursos tributarios hacia otras jurisdicciones. planteándose la posibilidad de considerar dicha transacción como una exportación del productor local sujeta a tasa cero (lo que daría a los vendedores la posibilidad de recuperar los créditos) o bien como una compra exenta por parte de las empresas sujetas al régimen especial. residuos sólidos urbanos. Un segundo problema es la temporalidad de la exención del ISR de las empresas promovidas que genera un problema de desigualdad horizontal con otras empresas exportadoras o con productores locales que sí deben pagar el impuesto. siendo las verdaderas beneficiarias del incentivo otorgado. del ISV y del ISR) dirigidos a aquellos que utilicen fuentes hidráulicas. intermediar la utilidad a través de paraísos fiscales. Esta situación es especialmente compleja cuando se trata de compras realizadas en el mercado local. geotérmicas. alcohol. compensar las utilidades obtenidas con quebrantos de actividades llevadas a cabo en otras jurisdicciones. y fuentes vegetales.

26 En consecuencia. en el monto de los impuestos que sobre dicho subsidio recaerían dentro del sistema tributario de referencia. ver el trabajo de Polackva Brixi et al. el “subsidio equivalente” en términos de beneficio impositivo se reflejará mayor al que surgiría del tratamiento diferencial. el método más corrientemente utilizado.26 De los tres presentados.V. especialmente en los países que recién comienza a efectuar este tipo de análisis y que además disponen de un escaso nivel de información (y de estudios estadísticos y de comportamiento) es el de “pérdida de recaudación”. no obstante la recaudación finalmente cedida sería exactamente igual a los demás métodos. c) El enfoque de “gasto o subsidio equivalente” consiste en calcular el gasto público que sería necesario efectuar a fin de que el contribuyente tenga un beneficio semejante. señalando al primer método como una buena aproximación de la recaudación cedida bajo el supuesto de baja o nula elasticidad de los contribuyentes. 32 . Este último criterio incorpora la relación existente entre los gastos y los impuestos. el cual está basado en supuestos de economía estática donde el comportamiento de los agentes económicos no varía según la presencia o ausencia del ítem del código tributario que inicialmente genera el gasto tributario. Descontando la gran utilidad de este método. Cuestiones metodológicas e identificación de los gastos tributarios 1. la adopción generalizada del mismo en la mayoría de los países se explica más por las dificultades encontradas en la obtención de las elasticidades requeridas para estimar el comportamiento de los contribuyentes en los métodos “ex-ante” que por las convicciones acerca de su utilización. sobre todo cuando se utilizan los datos obtenidos como insumo para otros estudios tales como estudios de la evasión tributaria. The World Bank. (2004). Además. este método incorpora implícitamente el supuesto de que no existe ninguna interrelación con otro tipo de gasto tributario. sin tomar en consideración la conducta del contribuyente ante la medida aplicada. b) El enfoque de “ganancia de recaudación” está referido a un cálculo efectuado “ex-ante” de los ingresos adicionales que se obtendrían como resultado de la eliminación de los incentivos o beneficios otorgados. “Tax Expenditures-Shedding Light on Government Spending through the Tax System”. pues el excedente de subsidio respecto de la medida ex-post está constituido por la recaudación excedente que debiera pagar el contribuyente. Criterios alternativos para medir la importancia de los gastos tributarios Las metodologías de cálculo generalmente utilizadas para la medición de los gastos tributarios pueden resumirse en tres25: a) El enfoque de “pérdida de recaudación” es un cálculo “ex-post” de la pérdida de ingresos tributarios incurrida por el gobierno como consecuencia del incentivo o beneficio otorgado. Implementar este método requiere un detallado conocimiento de la conducta o respuestas del contribuyente para lo cual requeriría contar con un conjunto de elasticidades básicas para su determinación. 25 Para un análisis detallado. pues contempla el mayor pago de algunos impuestos que debiera afrontarse como resultado del otorgamiento del subsidio dentro del marco de referencia tributario general.

Como resultado. en la mayoría de los casos. En el segundo de los casos. puesto que (bajo cualquiera de los tres métodos señalados de cálculo. Habitualmente. Por último. y Velasco. lo que determinará la consideración de los mismos como gastos tributarios en los primeros períodos de aplicación de estos incentivos. J.C. aún en el caso que los efectos de comportamiento del contribuyente fueran contemplados a través de la metodología de cuantificación “ex-ante”. entre otros aspectos. la escala de alícuotas y otras características del sistema de referencia (“benchmark”). (2010). P. la elección de un “período de medición” de corto plazo. Por el contrario. sea que los gastos tributarios se identifiquen en cada período corriente o para la totalidad de la duración de los proyectos. contemplará cualquiera de los diferimientos impositivos en el período corriente contra los valores teóricos impositivos a ingresar. Determinación del marco de referencia para cada tipo de impuesto Independientemente del método de estimación utilizado. “Gastos tributarios para la promoción de inversiones en el impuesto a la renta de empresas”. se refiere a que los recursos involucrados en las concesiones tributarias. Si se adopta un enfoque de largo plazo. esta tarea es más simple en los impuestos al consumo como el IVA. 33 . pero deberá contarlos como gastos tributarios negativos en los períodos en los que deban ingresarse recursos al fisco mayores a los devengados en el período fiscal. para los cuales la referencia es que se grave a tasa uniforme a todos los bienes y servicios. pueden evaluarse para el corto o para el largo plazo. 27 Gómez Sabaíni. como el adelantamiento de las deducciones previstas respecto del régimen general (amortizaciones aceleradas o descuentos por inversión). BID. los efectos conjuntos de la eliminación de diversos gastos tributarios medidos a través de la sumatoria de los cálculos efectuados para la valoración de los instrumentos individuales podrían resultar. Para ello debe definirse la base tributaria. tal como sucede en la mayoría de los países de la región27. 2.Otras cuestiones referentes a la medición de los recursos en consideración al otorgar un beneficio tributario se relacionan con la determinación del “momento de imputación” (devengamiento o recaudación efectiva) y con la elección del “período de medición” de los gastos tributarios. y reviste mayor complejidad en el Impuesto sobre la Renta ya que debe existir consenso acerca de qué se entiende por renta gravable. debe señalarse la necesidad de realizar consideraciones respecto de la cuantificación total de diversos gastos tributarios calculados individualmente. de si la progresividad en la escala de alícuotas del impuesto personal pertenece a la referencia. deberán dejarse de lado los beneficios de diferimientos de pagos. ya sea que se le hubiera permitido la efectiva postergación del ingreso del impuesto por parte de las empresas (diferimientos impositivos). en una sobreestimación del costo fiscal de los mismos. como así también bajo las alternativas de consideración de los momentos de imputación o la medición a valores presentes o corrientes) la correcta valoración de los gastos tributarios de forma individual y aislada resulta incompatible con la cuantificación de los efectos conjuntos de paquetes impositivos que contemplen eliminación de varias de las concesiones existentes. para poder estimar el monto de gastos tributarios es necesario definir el sistema tributario de referencia (o “ideal”) que implícitamente se supone que debería aplicarse en un contexto en el cual todo el apoyo del Estado a determinados sectores o familias se concretara a través del gasto público.

El reciente trabajo del CIAT (2011) permite comprobar que todos los países de América
Latina (donde se realiza este tipo de mediciones) identifican los gastos tributarios a
partir de un sistema tributario de referencia basado en la legislación, sea ésta de carácter
tributario o no. Sólo Chile y República Dominicana consideran un marco conceptual
teórico de sus impuestos vigentes y para algunos casos especiales. En el caso de Chile,
por ejemplo, esta aproximación se utiliza en el caso de las utilidades retenidas del
Impuesto sobre la Renta Empresarial, una particularidad del diseño tributario elegido
por el país.

Debe decirse que la elección de un sistema tributario de referencia basado en la
legislación propia de un país, junto a la diversidad de metodologías utilizadas en cada
caso puntual, impide generalmente que la medición de los gastos tributarios sea
comparable entre países. Sin embargo, la mayor practicidad al momento de realizar las
tareas de medición y el mayor entendimiento que se logra entre los legisladores, es lo
que lleva a los responsables a elegirlos.

Impuesto sobre las Ventas

En el caso del ISV el sistema de referencia es relativamente fácil de definir ya que la
mayor parte de los países que aplican un gravamen sobre el valor agregado (IVA) define
la base imponible de modo tal de que sea un impuesto al consumo generalizado. 28
Cualquier diferencia respecto a ese modelo, sea por la aplicación de una alícuota menor
a la tasa general o por exoneración de la base imponible de cualquier acto o actividad
que represente consumo, dará lugar a un gasto tributario, 29 con la excepción de las
devoluciones de créditos fiscales a los exportadores y cualquier tipo de crédito fiscal por
compras, incluyendo a las de bienes de capital. En particular, tal como señala Jorrat
(2012), la no sujeción al ISV de los bienes inmuebles constituye un gasto tributario
mientras que la exención a los arriendos de vivienda no, pues lo consistente con un IVA
base consumo es gravar la venta de inmuebles y eximir el arriendo o uso. Un caso
especial consiste en la aplicación de tasas incrementadas, como el 15% a bebidas
alcohólicas y tabacos o el 18% a los pasajes de avión, lo cual podría considerarse un
gasto tributario negativo (o sobre-tributación).

Todo esto tiene lógica ya que para gravar el ingreso se utiliza el Impuesto Sobre la
Renta (ISR) y para favorecer a determinados sectores o familias la alternativa era un
gasto presupuestario que es precisamente la referencia que se pretende utilizar para
estimar el monto de los gastos tributarios en el ISV. Un ejemplo puede ayudar a
interpretar este punto.

Considérese la exención del impuesto para las ventas al mercado interno de productos
de la canasta familiar. Es claro que esa decisión favorece a los consumidores de dichos,
siendo una opción gravar esos productos y darles un subsidio a las familias que les
28
Un IVA a tasa uniforme es un impuesto al consumo si se permite la deducción automática de los
créditos fiscales por la compra de bienes de capital. Cuando tal deducción no se concreta en el año de la
inversión, el valor presente deducido de la base del impuesto es inferior al costo del bien de capital y el
IVA se convierte en un gravamen proporcional sobre el ingreso. Precisamente, una forma intuitiva para
ver porqué el Impuesto a la Renta es un impuesto al capital es porque la mayor parte de los países sólo
permite que la inversión se deduzca en cuotas anuales de depreciación que no reconocen intereses.
29
Departamento de Finanzas de Canadá (2011); “Tax Expenditures: Notes to the Estimates/Proyections.
2010”.

34

compense el mayor costo de los mismos. Es evidente entonces la analogía de este gasto
tributario con una partida presupuestaria (en este caso de asistencia a los consumidores
de determinados productos).

El mismo razonamiento lleva a excluir de los gastos tributarios a las devoluciones de
créditos fiscales a los exportadores porque esa práctica es admitida por la OMC para
evitar que se “exporten” impuestos indirectos, aplicándose el principio de destino, por el
cual las exportaciones quedan exentas del gravamen y además se devuelven los créditos
contenidos por sus compras (tasa cero), y por el contrario las importaciones quedan
gravadas en el momento de su ingreso al país.

Asimismo, se acepta que tanto la exención del impuesto a los organismos estatales
(excepto las empresas públicas) así como las otorgadas en favor del cuerpo diplomático
(sujetos a reciprocidad) generalmente no constituyen gastos tributarios amén de implicar
sendos tratamientos diferenciales respecto del régimen general de tributación.

Impuestos Selectivos al Consumo

En el caso de los ISC la referencia no es tan clara. En principio, los ISC se utilizan para
“penalizar” el consumo de bienes que producen externalidades negativas (alcohol y
tabaco, por los daños que ocasionan sobre la salud humana, vehículos y combustibles,
por la congestión vehicular y la contaminación ambiental), dado que es más fácil
controlar su pago dado que la oferta está habitualmente concentrada, o bien por razones
distributivas, especialmente en países en los cuales es difícil administrar el ISR (bienes
suntuarios).

Si existiera una medida objetiva de estos objetivos se podría estimar el gasto tributario
(positivo o negativo) como la diferencia entre el legislado y el que surge de estos
cómputos. Pero en los hechos resulta muy difícil precisar el sistema de “referencia” para
cualquiera de los casos mencionados. Por ejemplo, en los países en desarrollo no existen
estimaciones de las externalidades negativas que permitan determinar con claridad cuál
es el impuesto “óptimo” para combatirlas, la facilidad de recaudación es un concepto
arbitrario porque existen otros sectores concentrados que no están expuestos a una
tributación especial sobre sus ventas, y la magnitud de la progresividad buscada con
“impuestos a los consumos suntuarios” ni siquiera cuenta con una referencia legal clara
como la que surge de la estructura de tasas en el ISR personal ya que se grava una
manifestación de consumo que puede ser dispar entre personas de igual ingreso y que
además, en muchos casos, forma parte del consumo de las familias de ingresos medios y
bajos.

En este contexto el criterio adoptado por la Secretaría de Hacienda de la Argentina,
ofrece una salida razonable al problema. 30 Se define como gasto tributario a la
diferencia en el tratamiento impositivo con relación a bienes sustitutos. Así, por ejemplo,
se exime del ISC a las bebidas analcohólicas que tienen un mayor contenido de jugo
natural (una forma indirecta de fomentar la producción nacional de jugos) a pesar de
que compiten estrechamente con otras bebidas sin alcohol que no tienen jugos naturales
en su composición y son gravadas. Similarmente, aparece como un ítem de gasto
tributario el menor impuesto al consumo final de combustible diesel con relación al
30
DNIAF (2011), “Estimación de los Gastos Tributarios en la República Argentina. Años 2010-2012”,
Secretaría de Hacienda, Ministerio de Economía y Finanzas Públicas.

35

impuesto que grava a las gasolinas.31 Siguiendo este criterio, debería estimarse como
gasto tributario toda forma de imposición a bebidas alcohólicas que se aparte mucho de
un valor uniforme por nivel de graduación alcohólica.

Derechos de importación

También en este caso existen dificultades para determinar el sistema de referencia. Un
esquema de arancel uniforme sería similar al criterio adoptado para el IVA, pero tiene
algunos inconvenientes. Por ejemplo, en los procesos de integración comercial que
continúan extendiéndose tanto a nivel continental como internacional, todas las
importaciones provenientes de los socios comerciales generarían un gasto tributario si
se compara con el caso de un arancel uniforme igual a la media efectivamente
recaudada. Si en cambio se considera como referencia un arancel cero para las
transacciones entre los socios, todas las importaciones gravadas darían lugar a un gasto
tributario negativo.

Por el contrario, las exoneraciones o reducciones arancelarias incluidas en los distintos
regímenes especiales indudablemente constituyen un gasto tributario. Un caso particular
es el Régimen de Interacción Temporal(RIT) debido que se consideran que los bienes
no son internados fiscalmente en el país y por lo tanto no tributan ni en el momento de
su importación ni tampoco tienen créditos por los insumos contenidos en la exportación.
En el fondo de la cuestión es similar a lo que sería el régimen de mercaderías en tránsito.

Impuesto sobre la Renta

En la medición de los gastos tributarios del ISR es donde se han planteado mayores
controversias. Aún tomando como referencia un impuesto al ingreso “de libro de texto”
(es decir, uno que penalice al ahorro en relación al consumo con una misma alícuota
para todo tipo de renta) aparecen problemas para estimar el monto total de las
desviaciones aplicadas respecto del ISR teórico. Algunos de ellos son los siguientes:

 Cómo tratar los elementos que producen la progresividad en el ISR de personas
naturales. La solución más adecuada parece ser la de considerar que la escala de
alícuotas y el mínimo no imponible forman parte del sistema tributario de
“referencia”. Esto lleva a que no se considere como gasto tributario que las
personas de ingresos bajos o medios no tributen el impuesto como ocurre en
muchos países latinoamericanos. En definitiva, se acepta como “ideal” la
progresividad decidida por el legislador.

 Cómo medir el impacto de mecanismos de fomento como la amortización
acelerada de las inversiones. El sistema de “referencia” del ISR permite
descontar como gasto la amortización económica de los activos. Al acelerarse el
descuento se reduce el ingreso al fisco hoy y se aumenta en el futuro. En algunos
países como Estados Unidos se opta por incluir una medición en valor presente,
pero ello difiere de lo que es habitual en las partidas de gasto; en otros como
Canadá se agregan al gasto tributario del ejercicio las amortizaciones en exceso
respecto de la norma habitual y se restan las que se cobran de más al expirar el
período de amortización acelerada. En Chile se utiliza información contable de
31
Ello obliga a distinguir el consumo de diesel que es intermedio, que no debería estar sujeto a ISC,
excepto si genera un problema ambiental.

36

el cómputo de la recaudación cedida surgiría del diferencial entre la tasa general y la tasa reducida por el monto de ingresos gravable.  Si se adopta la definición de renta gravable conceptualmente correcta deberían gravarse las ganancias reales (esto es el ISR debería ser ajustado por inflación en forma integral). que en muchos países tributan al momento de su realización (y no de su devengamiento) y son gravadas a una tasa reducida para evitar el efecto de la progresividad de alícuotas del gravamen. este tratamiento tributario específico será identificado como un gasto tributario del ISR. Sin embargo. Es importante destacar que en este caso las medidas que apunten a reducir la doble tributación de los dividendos (caso de Estados Unidos) no deben considerarse gasto tributario pues un ISR ideal no contempla esta doble imposición. La diversidad de sistemas utilizados por los países (imputación total o parcial. en un sentido estricto de la definición de Haig-Simmons. La práctica en Argentina es agregar a los gastos tributarios la variación neta entre los diferimientos estimados para el año y los cobrados de ejercicios anteriores. la definición de la base gravable del Impuesto sobre la Renta implica la deducción de los costos y gastos incurridos para generar los ingresos. El tratamiento de los dividendos distribuidos también merece atención. en el presente informe. diferentes a las establecidas en el régimen general.33 Si bien en algunos casos (Canadá) se usa como referencia la ganancia real 34 . no obstante se reconoce que. en la práctica. “Presupuesto de Gastos Tributarios 2011”. para gravar algunos tipos de renta que.) no 32 Servicio de Impuestos Internos -SII. Esta no es una práctica recomendable desde un punto de vista conceptual ya que el impuesto a la renta no debería favorecer a una forma de financiamiento de la inversión sobre otra. deberían conformar una misma base gravable. etc. etc. 37 . Un ejemplo de ello son las ganancias de capital. resulta complejo aplicar esta definición por problemas de medición estadística.(2011). cit. doble imposición. materias primas. las empresas que registra los pasivos con el fisco por el hecho de acelerar la amortización. esta interpretación es discutible y. 33 La definición teórica de la renta gravable utiliza el llamado criterio de Haig-Simmons por el cual se considera renta sujeta al impuesto al consumo y los incrementos en la riqueza. la mayor parte de los países define la base imponible en términos nominales y al hacerlo así. En el caso de inversiones financiadas con aportes de capital propio.35 Siguiendo las recomendaciones de Jorrat (2012). 35 En los Estados Unidos cuando un proyecto de inversión se financia con deuda los intereses pagados por la empresa quedan libres de impuesto porque son deducibles como gasto. op. pero subsidia a las que se financian con deuda en la medida en que se permita la deducción de los intereses nominales como gasto en la base imponible. Sin embargo. 32 Un problema similar se plantea con los diferimientos de impuestos. se grava primero la utilidad en cabeza de la empresa y luego el dividendo distribuido en cabeza del accionista. grava en exceso a las inversiones financiadas con fondos propios. 34 Departamento de Finanzas de Canadá (2011). de allí la mención a una “doble tributación” de los dividendos. arrendamientos. algunas deducciones permitidas en la misma legislación del ISR en un país pueden ser muy específicas y exceder lo que se considera como “normal”. Al igual que en el caso de los ingresos provenientes de intereses cuando se gravan a tasas reducidas para favorecer el ahorro (sobre todo en países con sistemas financieros poco desarrollados). tales como remuneraciones. pero se grava en cabeza de la persona el retorno obtenido por su ahorro que financió esa inversión. Algo similar puede decirse de la aplicación de alícuotas.

al menos desde el punto de vista práctico. excepto las incluidas en los regímenes especiales de exportación y de turismo. reducida o no. este enfoque no está exento de ser refutado. las cuales constituyen gastos tributarios en su gran mayoría. usualmente incluidas en la legislación del gravamen y en normas complementarias a la misma. los dividendos deberían tributar a las tasas vigentes a las que son gravados otros tipos de renta. dado que pueden existir argumentos válidos para incluir o no una partida en la lista. Identificación de los gastos tributarios en el sistema tributario vigente En esta sección se hará un inventario cualitativo de los gastos tributarios vinculados a los principales impuestos del sistema tributario hondureño. Si el enfoque adoptado fuese el del modelo clásico de doble imposición. 1 millón a todas las personas jurídicas. la aplicación de una tasa uniforme de 10% a nivel de los accionistas constituiría otro gasto tributario en el ISR por el diferencial de alícuotas. merece ser mencionado. en el presente informe no será contabilizada. y dadas las especificidades de estos procedimientos en cada país en particular. Si bien esta exención podría constituir un gasto tributario. salvo algunas excepciones como las ya mencionadas para el Impuesto sobre Ventas como las concedidas a los miembros del Cuerpo Diplomático y Consular (sujeto a reciprocidad) en cuanto a los ingresos que reciben por sus servicios y los organismos del Sector Público en general (lo que no incluye a las empresas públicas). El primer paso en la evaluación del gasto tributario es su identificación. a pesar de estar prevista la gradual reducción en su alícuota y su virtual eliminación en el año 2015 (Decreto 17- 2010). puesto que se considera que la sociedad y el accionista son entes separados. los países de la región coinciden en concentrarse en dos características básicas de los mismos: a) que generen una 38 . En la práctica. en la próxima sección del presente informe. como “normales” dentro de la estructura de cada uno de los impuestos plasmada en la legislación correspondiente. 3. se encuadren dentro de los regímenes especiales de incentivos tributarios o se expresen a través normas separadas o particulares. luego de haber tributado a nivel de la sociedad. ya sea que éstos se encuentren contenidos en la legislación correspondiente. se explicitará la metodología utilizada para intentar la cuantificación de los principales gastos tributarios de manera tal de poder ponderarlos adecuadamente. por parte de las autoridades tributarias. por lo tanto. esto no quita que algunas de estas disposiciones puedan ser consideradas. que grave los dividendos distribuidos en cabeza de los accionistas podrá considerarse un gasto tributario negativo.permite definir un esquema como “referencia”. En esta instancia se hará una mención exhaustiva de las principales normas que pueden considerase gastos tributarios según una definición amplia y con las premisas ya indicadas. No obstante. según sostiene Jorrat (2012) en su reciente evaluación sobre estos tópicos para el caso hondureño. Éste es el criterio que se adopta aquí y. Sin embargo. El caso específico de la Aportación Solidaria Temporal. Mientras tanto. Donde sí parece existir un aceptable consenso es en lo referido a las exenciones subjetivas del ISR. cualquier alícuota. Este impuesto se aplica sobre el exceso de la renta neta gravable superior a L. Si por el contrario se siguiese el criterio de integración o transparencia total entre personas naturales y jurídicas (que es el que sigue el principio de Haig-Simmons). Dicha identificación no es una ciencia exacta.

Ecuador y República Dominicana se hace referencia además a que los beneficios concedidos deban perseguir un objetivo de política económica o social. e)  Los docentes en servicio en las escuelas primarias. No obstante. “Manual de Buenas Prácticas en la medición de Gastos Tributarios: una experiencia iberoamericana”. como primer paso. 7 LISR. y b) que supongan una desviación respecto de una disposición general de tributación. con una renta bruta hasta de L. f)  Las personas naturales mayores de 65 años. inc. Sería recomendable generar y mantener actualizada tal lista. para establecer la lista que se presenta a continuación. Así. inc. c)  Las asociaciones patronales o profesionales y los sindicatos obreros por sus actividades no lucrativas. (Art. Panamá. religiosos. en este listado no se mencionan los tratamientos diferenciales que constituyen un gasto tributario negativo y que fueron explicitados en párrafos anteriores. clasificados según su naturaleza (cuando corresponda) e identificados con la norma legal asociada a los mismos. 7 LISR. en algunos países como Chile. políticos. 7 LISR. se buscó la información en las leyes y decretos pertinentes. inc. f)  Los jubilados por las cantidades que perciban en concepto de jubilación. la definición de los gastos tributarios requiere comprobar que la existencia de los mismos aumente la disponibilidad económica del contribuyente beneficiado. (Art.36 En el caso particular de Honduras. 7 LISR.000 y que hayan pagado el impuesto conforme al inciso b) del 36 CIAT (2011). y los comprendidos en el Decreto 71-88 del 21 de Junio de 1988. se observa que la ausencia de textos ordenados de las distintas leyes impositivas constituye una dificultad para identificar los distintos tratamientos y que sería recomendable realizar de inmediato dicha tarea a fin de mejorar la transparencia legislativa. inc. Por cuestiones prácticas. en los colegios secundarios. Además. El hecho de que era necesario hacer una búsqueda en múltiples fuentes implica la ausencia de una sola base de datos que permita al analista acceder a toda la documentación relevante. 39 . inc. culturales o deportivos. adicionalmente a las tres condiciones mencionadas. al igual de lo que sucede en Brasil y Perú donde. En ese sentido. (Art.pérdida concreta de recaudación. (Art. y en la Universidad Pedagógica Nacional por los sueldos que devenguen en dichos centros. en la UNAH. b)  La Iglesia como institución.350. Ése es el criterio que se utiliza en este informe. (Art.  Impuesto Sobre la Renta (Decreto-Ley Nº 25 del año 1963 y sus reformas) o Exenciones  Las instituciones de beneficencia y las agrupaciones sin fines de lucro con fines científicos. se aprovechó de la existencia de estudios previos en esta materia. 7 LISR. la enumeración siguiente presenta información acerca de aquellos tratamientos diferenciales que implican un gasto tributario y que se hallan incluidos en la legislación vigente de cada uno de los principales impuestos del sistema tributario hondureño (o en Decretos que los modifican).

hasta por el monto de 10 salarios mínimos promedio. inc. 10 LISR. e)  Las indemnizaciones percibidas por riesgos profesionales y las prestaciones que otorgue el IHSS. h)  El décimo tercer mes en concepto de aguinaldo y el décimo cuarto mes de salario. durante 5 períodos fiscales consecutivos. 11 LISR.10 LISR. con anterioridad a la vigencia del decreto 18 de marzo de 1990 (Art. párr. h. bonificación por vacaciones ordinarias de conformidad con el Código de Trabajo hasta con un pago adicional de 30 días. (Art. gozan de exención sobre los sueldos que perciban bajo el concepto del ejercicio docente y de las cantidades que correspondan a jubilación y pensión. 10 LISR. los Distritos y las Municipalidades. inc. b)  Las subvenciones o subsidios otorgados por el Estado. imparten o supervisan la labor educativa en los distintos niveles del sistema educativo siempre y cuando sustenten la profesión del magisterio. inc. los Distritos o las Municipalidades. (Art.  Profesionales que administran. 10 LISR. (Art. d)  Los premios de la Lotería Nacional de Beneficencia. inc. h)  Las jubilaciones. (Dto. 10 LISR. 14). (Art. 10 LISR. 10 LISR. inc. 10 LISR. (Art. h)  Las aportaciones hechas a las correspondientes instituciones para la obtención de jubilaciones. (Art. inc. 10 LISR. inc. dirigen. (Art. g)  El valor de las prestaciones laborales. (Decreto 227-2000) o Exclusión de la base  Las sumas recibidas por concepto de seguro cuando provengan de instituciones hondureñas. (Art.. inc. inc. (Art. Se exceptúan los intereses y ganancias de capital. sobre las construcciones destinadas a mejorar las condiciones sociales. pensiones y montepíos. 11 LISR -empresas mercantiles. (Art. i) 40 . Art.2). o Deducciones  Una amortización del 10% anual durante 10 años consecutivos. sobre el valor de las construcciones nuevas que haga un patrón para uso y habitación de sus trabajadores. 10 LISR. pensiones y montepíos. inc. higiénicas y culturales de los trabajadores. Artículo 22 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. organizan. c)  El valor de los bienes que constituyan herencias. f)  La renta proveniente de inversiones de fondos de pensiones o de otros planes de previsión social. (Art. inc. h)  Una amortización del 20% anual durante 5 años consecutivos. 10 LISR. 194-2002. inc. (Art. inc. legados o donaciones. a)  Las rentas de los títulos valores emitidos o garantizados por el Estado.

inc. inc. 194-2002. 13 LISR -personas naturales-.  Las gratificaciones que se otorguen a los empleados. se gravan con un impuesto único y definitivo de 10%. (Art. k)  Las donaciones y legados en beneficio del Estado. las instituciones educativas.000 mensuales. hasta un monto equivalente a su sueldo durante seis meses. Art. cooperativas de ahorro y crédito y otras instituciones financieras autorizadas. que no estén sujetos a depreciación. del Distrito Central. de beneficencia. 10 LISR)  Los ingresos percibidos por las personas naturales. el cual será retenido y enterado por la sociedad mercantil. (Art. 11) o Tasas reducidas  Las ganancias de capital obtenidas por las personas naturales o jurídicas (excepto instituciones financieras) domiciliadas o no en Honduras. l)  Las cuotas del seguro social aportadas a la formación de un fondo autónomo. que se transen en operaciones bursátiles y los depósitos en cuentas de ahorro en Bancos. 11 LISR. (Art. art. inc. cualquiera otra forma de participación de utilidades o de reservas. asociaciones de ahorro y préstamo. por ende. (Art. (Dto. Art. 9)  Las rentas de arrendamiento de viviendas y edificios de apartamentos. pagarán un impuesto único del 10%. 25 LISR)  Las rentas por concepto de intereses provenientes de títulos valores originados en el sector privado no bancario. m)  Una suma de hasta 40. de Fomento Educativo o similares. inc. inc. de las Instituciones Educativas. en el caso de las empresas que aporten dicho monto mensualmente a favor del INFOP.000 Lempiras por gastos educativos y de salud. (Art. los Distritos. j)  Una amortización razonable para compensar el agotamiento. residentes o domiciliadas en el país en concepto de dividendo. 11 LISR. (Art. 11 LISR. sin necesidad de presentar comprobante alguno. así como los dividendos distribuidos a personas naturales por las sociedades amparadas en regímenes especiales está gravados con un impuesto de 10%. estarán gravadas con una tarifa del 10% calculada sobre el total de dichas rentas. deportivas o de fomento deportivo (Art. de un monto superior a L. desgaste o destrucción de las propiedades y demás bienes usados en el negocio. a)  Las donaciones y legados otorgados al Estado. 15. d)  El 1% del monto de los sueldos y salarios devengados. 41 . inc. (Decreto 17-2010. 11 LISR. las Municipalidades. de beneficencia o deportivas hasta el 10% de la renta neta gravable si es una persona natural residente. de las Municipalidades. 13 LISR. (Decreto 110-93.37 (Art. 5) 37 En este informe se considera que este gasto no resulta indispensable para la obtención de los ingresos del contribuyente y. constituye un gasto tributario.

Av-jet. técnicas y culturales (Art. 42 . c)  Partituras musicales. (Art. c)  Servicios de energía eléctrica (Art.  Servicios de agua potable y alcantarillado. 15. (Art. (Art. útiles escolares. b)  Maquinaria y equipo para generación de energía eléctrica ya contratada y sus respectivos repuestos. c)  Libros. inc. inc. Art. c)  Cueros y pieles de bovino destinados a la pequeña industria y artesanía. c)  Cuadernos. gas LPG. 15. bunker “C”. 1 LISV) o Exención del impuesto38  Canasta básica conformada por bienes incluidos en el Anexo 1 de la LISV (Art. inc. (Dto. 15. diarios o periódicos. (Art. inc. inc. a)  Productos farmacéuticos para uso humano. inc. inc. incluyendo el material de curación quirúrgico y las jeringas. o Regímenes Especiales  Crédito fiscal del 10% del salario mínimo sobre el ISR. 15. 15 de la LISV se aplican para los Impuestos Selectivos al Consumo (Decreto Nº 58 del año 1982 y sus reformas). excepto para los abonados residenciales que tengan un consumo de energía eléctrica mensual mayor de setecientos cincuenta kilowatios/hora (750 Kw/h) por la prestación del servicio público o privado (los cuales quedan gravados a la tasa general del 12% independientemente del giro que posean en el bien inmueble)39. d)  Servicios de enseñanza. kerosene. inc. 2)  Impuesto Sobre las Ventas (Decreto-Ley Nº 24 del año 1963 y sus reformas) o No sujeción al impuesto  Venta de bienes inmuebles (Art. d)  Servicios de transporte terrestre de pasajeros. inc. (Art. inc. 15. inc. c)  Pinturas y esculturas artísticas. 15. c)  Rubro de las artesanías menores. 54-96. (Art. d)  Servicios de hospitalización y transporte en ambulancias. inc. 15. (Art. 15. inc. d) 38 Las mismas exenciones contenidas en el Art. 15. (Art. (Art. 15. inc. diesel. c)  Gasolina. (Art. 15. inc. 15. inc. (Art. revistas científicas. 15. 15. 15. 39 Reformado por el Decreto 17-2010. petróleo crudo o reconstituido. (Art. inc. d). 15. d)  Honorarios profesionales en general. (Art. 15. (Art. c)  Flores de producción nacional.

inc. inc. g) o Exclusión de la base  No aplicación del impuesto en la etapa minorista en el caso de venta de cervezas. (Art. 15. accesorios y sus repuestos para la producción agrícola y ganadera. 15. (Art. d)  Servicios relacionados con primas de seguros de personas y con los reaseguros. d)  Servicios bancarios y financieros. inc. e)  Productos farmacéuticos para uso veterinario. inc. e)  Animales vivos en general. f)  Arrendamiento de viviendas excepto en el caso de hoteles. 6) 43 . f)  Instituciones constitucionalmente exoneradas. f)  Compra-venta y arrendamiento con opción de compra de bienes inmuebles. (Art. (Art. inc. afrecho de trigo y coco y cualquier otro ingrediente para la preparación de concentrado para uso animal. e)  Concentrados para uso animal. servicios radiológicos y demás servicios de diagnósticos médicos. inc. (Art. bebidas refrescantes y productos de tabaco. insecticidas agrícolas. de carne y hueso. (Art. 15. 15. inc. (Art. inc. inc. inc. 15. minerales y antibióticos. herbicidas. 15. (Art. fertilizantes o abonos. (Art. inc. f)  Las compras de bienes y servicios relacionados estrictamente con la ejecución de programas en que se haya concedido una exención. moteles y hospedajes. (Art. inc. aguas gaseosas. inc. 15. 15. 15. sujeto a reciprocidad. pesticidas (Art. (Art. 15.  Semillas y bulbos para siembra. e). excepto el arrendamiento de bienes muebles con opción de compra. alfalfa. d)  Implementos. 15. así como sus repuestos. inc. inc. 15. (Art. 15. e)  Maquinaria y aparatos de la industria lechera.000 mensuales. 15. e)  Materias primas y materiales necesarias para la producción de los artículos exentos del pago del impuesto. insecticidas. e)  Miembros del cuerpo diplomático extranjero acreditados ante el Gobierno de Honduras. inc. (Art. (Art. 15. 5. inc. 15. inc. f)  El valor por concepto de ingreso a eventos deportivos. 15. zacate deshidratado. 15. f)  Arrendamiento de locales comerciales cuya renta no exceda de L. premezclas para animales incluyendo la combinación de vitaminas. agroquímicos. (Art. equipos. d)  Barberías y salones de belleza. harina de pescado. (Art. e)  Semen congelado de origen animal. Servicios de laboratorios clínicos y de análisis clínicos humanos. (Art. inc. (Art. fungicidas. (Art. 15.

11-A)  Impuesto al Activo Neto (Decreto 51 del año 2003 y sus reformas) o Exención del impuesto  Exención del mínimo no imponible de L. (Art. 3 y art. (Art. 14. inc. 3. (Art. (Art. 2)  Los comerciantes que operan en las Zonas Libres (ZOLI). inc. 3. cargos. recargos. 3)  Los inmuebles rurales destinados a proyectos de vivienda en zonas rurales que el Instituto Nacional Agrario califique para esos fines. 180. 3)  Impuesto sobre Tradición de Inmuebles (Decreto Nº 76 de 1957 y sus reformas) o Exención del impuesto  Los inmuebles que adquiera el Estado y sus dependencias autónomas. 3. los Municipios y Distritos para fines de utilidad pública. (Art. 4) Por otra parte. Zonas Libres Turísticas (ZOLT) y maquilas (RIT) y las demás bajo regímenes especiales de exoneración fiscal. (Art. 11) 44 .(Decreto 37-87) o Exenciones  Exención a las empresas operadoras y usuarias de las ZIP del pago de impuestos arancelarios.  Zonas Industriales de Procesamiento para Exportaciones -ZIP. (Art. 3. A continuación se detallan los principales regímenes identificados y los gastos tributarios que implican respecto de la estructura general de tributación que recae sobre el grueso de los contribuyentes. inc.000. inc. inc. derechos consulares. 2)  Los inmuebles destinados a los programas de vivienda por lotes y servicios. (Art.  Las personas jurídicas exentas del pago del ISR. existe un extenso número de beneficios tributarios otorgados a través de leyes o regímenes especiales que frecuentemente apuntan a promover a determinado sector productivo o grupo de contribuyentes. Zonas Industriales de Procesamiento (ZIP). y otros impuestos y gravámenes sobre la importación o la exportación. inc. inc. 3. 1)  Las enajenaciones de inmuebles de menores e incapaces para proveer a sus necesidades reales inmediatas. 1). 14. 14. (Art. o Regímenes Especiales  Régimen simplificado para contribuyentes con ventas gravadas de hasta L.000 para todos los contribuyentes sujetos al gravamen.000 anuales.

hasta completar su equipamiento. reformada por Decreto 98-93 y derogada en 1999. (Decreto 17-2010. recargos. ampliación. 11)  Exoneración a las empresas usuarias de las ZIP del 100% del Impuesto sobre la Renta de manera indefinida cuando la legislación de sus respectivos países no les permita deducir o acreditar el Impuesto sobre la Renta pagado en Honduras de los impuestos a pagar en su país de origen. Art.  Exención a las empresas operadoras y usuarias de las ZOLI del pago de impuestos arancelarios. (Art. (Decreto 84-92)  Zonas Libres -ZOLI. (Dto. 3)  Zonas Libres Turísticas -ZOLT. cambio de dueño. con derecho a realizar importaciones posteriores para reponer equipo. inc. 135-2006 y 17-2010) o Exenciones  Exoneración del ISR por 15 años. 1)  Exoneración por una sola vez. 356-76. (Dto. Art.  Exención del 100% del ISR por el plazo de 20 años a empresas que operan en las ZIP (Art. Art. cargos. no obstante aún existen empresas que se rigen por este régimen gracias a la prórroga de los beneficios otorgados) o Exenciones  Todas las exenciones incluidas en el régimen ZIP (Decreto 37-87. 5. ver arriba). 356-76. 5)  Exoneración a las empresas operadoras y usuarias de las ZOLI del 100% del Impuesto sobre la Renta de manera permanente siempre que dichas empresas no se hallen sujetas en otros países a impuestos que tengan inefectiva esta exención.(Decreto 84-92.  Exención adicional del pago de impuestos arancelarios. a proyectos nuevos turísticos que no impliquen remodelación. recargos. improrrogables a partir del inicio de operaciones. marítimos y aéreos. derechos consulares. cambio de nombre o razón social y cualquier otra similar. 356-76 y Decreto 131-98). derechos consulares. del pago de impuestos y demás tributos que cause la importación de los bienes y equipos 45 . y otros impuestos y gravámenes sobre la importación o la exportación. reformada por Decretos 194-2002.  Régimen Turístico (Decreto 314-98 “Ley de Incentivos al Turismo”. y otros impuestos y gravámenes sobre la importación de vehículos terrestres. 4).(Decretos 356-76 y 131-98) o Exenciones  Exención del ISR para las utilidades que obtengan en sus operaciones en la ZOLI las empresas allí establecidas (Dto. cargos.

74) o Deducción de la materia imponible  Tasa de depreciación de activos fijos de 20% anual como tasa global. 3)  Exoneración del pago de impuestos y demás tributos que cause la importación para reposición por deterioro de bienes y equipos. en función al plazo estimado de explotación de las reservas probables de la mina. Art. determinadas al inicio de la actividad de explotación a elección del contribuyente. (Art. 5. nuevos necesarios para la construcción e inicio de operaciones de los proyectos enmarcados en el Art. transporte acuático y aéreo de personas. Art. (Dto. con excepción de derivados del petróleo y vehículos de carácter no productivo en la actividad minera. inc. 17-2010. o se difieren para ser amortizados en función al plazo estimado de explotación de las reservas probables de la mina. repuestos y materiales necesarios utilizados en el desarrollo eficiente y económico de las operaciones mineras. 73. 17-2010. inc. inc. 73. durante un período de 10 años. maquinaria. agencias de turismo receptivo. (Art. (Dto. comerciantes individuales o sociales cuya actividad o giro esté vinculada al turismo y presten servicios turísticos tales como hotelería y hospedaje. íntegramente en el ejercicio en que se incurra o mediante amortizaciones anuales en los períodos subsiguientes. por un período de 15 años improrrogables. 1)  Los gastos de exploración se castigan en el ejercicio en que se realizan. 8 de esta Ley. 73. Art. de remodelación o ampliación de Centros de Convenciones y Hoteles por un período de 10 años. talleres de artesanos. inc. previa comprobación. inc. centros de convenciones. 5. 73. 3)  Deducción de los gastos de desarrollo y preparación. (Art. 4) o Deducción de la base imponible  Deducción para los contribuyentes de actividades no turísticas de hasta un 15% de la renta neta gravable correspondiente. (Art. por concepto de inversión de sus utilidades en proyectos nuevos. de parte de particulares. (Dto. 4) 46 . 17-2010. determinadas al inicio de la actividad de explotación a elección del contribuyente. en general. etc. inc. 5. 2)  Exoneración del pago de impuestos y demás tributos que cause la importación de todo material impreso para promoción o publicidad de los proyectos o del país como destino turístico. inc. 2)  Amortización del valor de adquisición de derechos mineros. (Art. (Dto. 314-98. Art. 18)  Régimen de Minería (Decreto 292-1998) o Exenciones  Exención del impuesto de importación y de derechos aduaneros a todo equipo.

56. (Art. 5) o Regímenes Especiales  Beneficio de estabilidad tributaria para empresas que inicien actividades mineras o metalúrgicas (con inversiones superiores a US$ 10. 56. (Art. 56. 75)  Régimen de Cooperativas (Decreto 65-87) o Exenciones  Exoneración de todo tipo de impuesto. a)  Exoneración de derechos arancelarios. inc.  Compensación de las pérdidas acumuladas con las utilidades de los 3 años siguientes. 59)  Régimen de Transporte Terrestre de Pasajeros en el Servicio Público (Decretos 217-2004 y 158-2004) o Exenciones  Exención del pago del Impuesto Selectivo al Consumo a los vehículos automóviles con capacidad superior o igual a 20 pasajeros y automóviles de turismo cuya cilindrada sea inferior o igual a 2000 cm³. herencias y legados. (Art. inc. destinados al servicio público en el transporte terrestre de pasajeros.000). inc. Art. (Art. 1. incluyendo el consular. d) o Deducción de la materia imponible  Crédito del 5% de los ahorros y aportaciones de las cooperativas en el impuesto a la renta de sus socios. 73. impuestos y recargos de aduana sobre la importación de bienes y servicios. c)  Exoneración de los impuestos que graven la tradición de bienes inmuebles en los programas de vivienda. (Art. 65-87. (Art. Decreto 217-2004)  Exención del pago del Impuesto sobre Ventas e impuestos arancelarios a los vehículos automóviles con capacidad superior o igual a 20 pasajeros y automóviles de turismo cuya cilindrada sea inferior o igual a 2000 cm³. inc. ch)  Exoneración de impuestos de exportación para productos no tradicionales.000. b)  Exoneración de los impuestos sobre donaciones. 56. inc. inc.000) o las empresas que amplíen sus actividades minero-metalúrgicas (con inversiones superiores a US$ 20. (Art. (Art. 56. excepto contribuciones sociales. 47 . (Dto.000. tanto en compras locales como en la importación.

del monto de las reinversiones efectuadas en mobiliario y equipo educacional y de laboratorio. destinados al servicio público en el transporte terrestre de pasajeros. 1)  Régimen para Actividades Educativas (Decreto 574-78) o Exenciones  Exención de los derechos de aduana y demás gravámenes conexos. (Art. 52-2004. autobuses u omnibuses para transporte de estudiantes. 51-2003. construcción o ampliación de edificios destinados para impartir la educación. incluyendo los servicios consulares pero no las cargas por servicios específicos. tanto en compras locales como en la importación. OPD y OPF- (Decretos 51-2003 y 52-2004) o Exenciones  Exoneración del impuesto a la renta por los ingresos destinados a obras de beneficencia. se excluye el servicio contratado o cualquier otro no incluido. 8. inc. se aplica una tarifa de excepción de dos punto cinco por ciento (2. y obras de asistencia social. II)  Régimen para Organizaciones Privadas sin Fines de Lucro -ONG. 1)  Régimen para Mejoramiento de Situación Ambiental (Decreto 104-93) o Exenciones 40 Según el Decreto 272-2010. (Dto. 1. Art. (Art. modificatorio del Decreto 39-2010. 1.5%) ad-valoren sobre el valor CIF a la importación de vehículos con capacidad superior o igual a veinte (20) pasajeros y vehículos de turismo cuya cilindrada sea inferior o igual a 2000 cc. (Art. III) o Deducción de la materia imponible  Deducción de las utilidades sujetas al ISR. mobiliario y equipo educacional y de laboratorio. destinados al servicio público en el transporte terrestre de pasajeros y carga. y autobuses u omnibuses para transporte de estudiantes. Decreto 158-2004) 40 o Tarifas diferenciales  Derecho de importación de 0% a los vehículos automóviles con capacidad superior o igual a 20 pasajeros y automóviles de turismo cuya cilindrada sea inferior o igual a 2000 cm³. destinados al servicio público en el transporte terrestre de pasajeros. inc. (Art. I)  Exención de los impuestos sobre ventas y consumo. 49)  Exoneración del impuesto a la renta respecto a los excedentes que se destinen exclusivamente a capitalización del patrimonio para los fines de su creación. Art. (Dto. salud y educación. 48 . que graven material didáctico. inc. (Art. 1.

mediante los respectivos Planes de Arbitrios u Ordenanzas Municipales (Art. impuestos internos y demás gravámenes fiscales. repuestos. bienes o servicios al territorio de la Zona Libre Turística por parte de los beneficiarios acogidos y autorizados bajo este Régimen Especial como para la introducción temporal o la reexportación de estas mercancías. tanto para la introducción definitiva de mercancías. para la importación de maquinaria. en la importación y venta de productos extranjeros o nacionales a los pasajeros que salgan o regresen al territorio nacional. del ISV de producción. en pliegos o en bobinas y demás materiales que se utilicen como medios para expresar y difundir el pensamiento. 13). 108) o Deducción de la materia imponible  Deducción del ISR en 5 años del monto de la inversión en equipos y maquinarias destinados a corregir la situación de empresas contaminantes o para el traslado a otras zonas. así como de toda clase de impuestos internos y del pago de derechos consulares o de timbres. Según el 49 . contratos y operaciones que se realicen dentro del área geográfica del territorio de la ZOLITUR. acogida al Régimen Especial de ZOLITUR.  Exoneración del pago cualquier impuesto vigente a toda persona natural o jurídica. 108)  Tiendas Libres (Decreto 212-87) o Exenciones  Exoneración del pago de derechos arancelarios.  Régimen de Emisión del Pensamiento (Decreto 6-1958 y sus posteriores reformas) o Exenciones  Exoneración del pago de toda clase de derechos aduaneros. siempre que no se destinen para el tráfico comercial.(Decreto 181-2006) o Exenciones  Exención del pago de los impuestos o aranceles de aduana. accesorios. impuestos y sobreimpuestos. consumo o valor agregado. bienes o servicios (Art.  Exoneración de los impuestos de importación y de ventas para los equipos y maquinarias destinados a corregir la situación de empresas contaminantes o para el traslado a otras zonas. de importación o impuestos especiales de cargo o recargo. para aquellos actos.  Zona Libre Turística de Islas de la Bahía -ZOLITUR. (Art. tasas de servicio y demás cargas o sanciones que establezcan las Municipalidades de la Zona Libre Turística. con excepción de los impuestos municipales. nacional o extranjera. (Art. incluyendo tintas y el papel para periódicos. 26).

equipos y suministros de producción nacional o extranjera. durante un plazo de 10 años. Decreto 196-98. Las plantas de energía renovables recibirán de la ENEE un contrato y (por 10 años) una 50 . (Decreto 119-97)  Exoneración del ISV para las ventas de energía y potencia de los operadores privados. reformado por Decreto 70-2007) o Exenciones  Exoneración del pago del ISR. de la Aportación Solidaria Temporal.  Dispensa del pago de impuestos por importación temporal.  Régimen para Generación de Energía (Decretos 119-97. incluyendo resmas de papel tamaño carta. asimismo del Impuesto sobre Ventas a todos los materiales. Impuesto al Activo Neto. revistas y folletos. así como casete. durante el período de estudio y construcción. y todos aquellos impuestos conexos a la renta. siempre que la materia prima antes citada no se destine para el tráfico comercial. libros. impuestos arancelarios. contados a partir de inicio de operación comercial. durante el período de estudio y construcción. directamente o por ésta a través de contratista. oficio y de cualquier tamaño. accesorios y repuestos. (decreto 58-94)  Exoneración de gravámenes. a ser utilizados en los proyectos de electrificación de interés social que sean financiados con donaciones y que se ejecuten por la Empresa Nacional de Energía Eléctrica (ENEE). en la exoneración a que se refiere la Ley se encuentran comprendidos los materiales necesarios para la producción de filmados. discos compactos y filmes. del impuesto a la producción y consumo y de todo otro gravamen que afecte la importación de los combustibles que adquiera directamente para sí la Empresa Nacional de Energía Eléctrica (ENEE) así como también las empresas generadoras de electricidad del sector privado que vendan su producción a la ENEE. (Decreto 40-2004)  Régimen para la Generación de Energía Eléctrica con Recursos Renovables (Decreto 85-98. para las personas naturales y jurídicas que desarrollen y operen proyectos de generación de energía eléctrica utilizando recursos naturales renovables nacionales y proyectos de cogeneración. diskette. de conformidad con las leyes y regulaciones de la República de Honduras. con capacidad instalada de hasta 50 MW.  Exoneración del pago de aranceles y gravámenes de importación. 58-94 y 40-2004) o Exenciones  Exoneración del pago de los impuestos arancelarios (incluyendo la tasa de servicio aduanero).  Exoneración del ISV de equipos. cargos de importación y tasas.

a continuación se mencionan los más relevantes aunque debe quedar en claro que no todas las exoneraciones subjetivas representan. (Decreto 144-2007) 51 . su naturaleza y los recursos involucrados no justifican un análisis pormenorizado de los mismos para su posterior estimación cuantitativa. etc. Fundación MHOTIVA. Comisión Permanente de Contingencias -COPECO-. se ha podido comprobar la existencia de un gran número de incentivos fiscales en los principales tributos vigentes. etc. el incremento de 10% en la tarifa se extenderá por 15 años.  Instituciones de Seguridad Social (aportes deducibles de la renta bruta gravable)  Desarrolladores de proyectos de Turismo Rural Sostenible (Decreto 126- 2006)  Los proyectos de inversión para producción de biocombustibles gozan de 12 años de exoneración del ISR. etc. tarifa 10% mayor que el costo marginal de corto plazo.  Líneas aéreas.  Otros regímenes especiales o beneficios otorgados en normas específicas Gracias a la detallada información brindada por la SEFIN respecto de las exoneraciones y el sacrificio fiscal que representan. Para las plantas de hasta 50 MW.  Empresas dedicadas a la actividad agrícola (Decreto 51-2003)  Organismos internacionales y cuerpo diplomático.)  Determinadas fundaciones de bien público como la Fundación Cristo Jesús. gastos tributarios plausibles de ser cuantificados.  Iglesias (Evangélica. Episcopal. A modo de ilustración. en sentido estricto. su especificidad.)  Distintos organismos del Sector Público (Instituto Hondureño del Café. Sin embargo.

no se obtuvo información sobre otros beneficios e incentivos tributarios. Por un lado. incluye los créditos otorgados por generación de nuevos empleos (Decreto 54-96).8 y L. Estimaciones cuantitativas para los principales impuestos  Impuesto Sobre la Renta de Personas Naturales a.VI. Al igual que con el ISR de personas jurídicas. Desafortunadamente. dado que no se encontraron cambios cualitativos significativos en torno a los gastos tributarios relacionados con el ISR de personas naturales.05% del PIB). 47. siendo este beneficio tributario el de mayor peso relativo entre los estimados (L.016% del producto). las cuales incluyen conceptos tales como los gastos médicos.065% del PIB conjuntamente. 147. La DEI facilitó a la misión información ya procesada y resumida sobre la base de las declaraciones juradas del Impuesto sobre la Renta de Personas Naturales en el año 2011. Por otro lado. obteniendo el valor del gasto tributario por diferencia entre conceptos.418 de ellos utilizaron la deducción por gastos médicos. se pudo observar que 20. Estimación del monto detallado de los gastos tributarios 1.2 millones ó 0. 14 Decreto 194-2002) y las bonificaciones permitidas en la legislación del gravamen. 121. como para poder realizar cálculos adicionales.8 millones (0. un reducido número de contribuyentes (323) obtuvieron ingresos que no quedaron gravados por el ISR. Tal como se observa en el Cuadro 7. Al igual que con el ISR de personas jurídicas. le siguen en orden de importancia las bonificaciones y la deducción especial para personas naturales con más de 65 años. las cuales significaron L. Además. resulta factible proyectar la cuantificación de los mismos con datos del año 2010 para el período 2011-2012. Sin embargo. lo cual equivale a 0.000 declaraciones juradas presentadas por los contribuyentes en el año 2010. 67. se estimaron los montos de recursos resignados debido a la concesión de créditos otorgados sobre el impuesto determinado según las tarifas vigentes que. en estos casos analizados se procedió reconstruyendo el monto total de la base gravable y el impuesto según tarifa que hubiera correspondido aplicar en caso de no existir la posibilidad de disminuir el monto de ingresos gravables a través de las mencionadas exclusiones o deducciones.9 millones respectivamente. Sobre un número total cercano a las 34. la renta bruta exonerada para contribuyentes mayores de 65 años de edad (Art. se optó por utilizar una base de datos más desagregada con informaciones del año 2010 donde se identificaron los montos aplicados por concepto de exoneraciones y reducciones autorizados por la DEI. se calculó el total de ingresos tributarios cedidos como consecuencia de la exclusión de un monto de ingresos de la base gravable (“ingresos netos no gravados”) y de la aplicación de deducciones sobre los ingresos netos gravados. que efectivamente constituyen gastos tributarios. 52 . c. además del importe autorizado por exoneración o reducción. lo que significó una pérdida de recursos tributarios de alrededor de L. b.

0.13 0. por encima del 0.00004 0.02335 0.11 millones (0.003% del PIB) 41 . beneficiados Monto de ingresos cedidos 47.14 Créditos por Netos no Importe por TOTAL GT por gastos Dto. Un gasto tributario adicional que no surge de las DDJJ de las personas naturales es el referido a la exención que tienen los educadores por disposición Constitucional.94 121. calculados con posterioridad a la determinación del impuesto según las tarifas vigentes.05058 0.01644 0.418 1. que gozan de una exoneración expresa en el Art. d.13538 (porcentajes del PIB) Fuente: Elaboración propia sobre la base de información de la DEI.13% del PIB (Cuadro 7). para el año 2011 el gasto tributario generado por este concepto asciende a L. 54-96) Cantidad de contribuyentes 323 20. se constató que el número de contribuyentes beneficiados fue ostensiblemente más reducido: se otorgaron créditos por exoneración o reducción del gravamen en 43 casos mientras que sólo en 16 se autorizó un crédito por creación de nuevos empleos (Cuadro 7).005% del PIB).95 (millones de lempiras) Monto de ingresos cedidos 0.04185 0. Al respecto la única información adicional con la que se pudo contar fue la relacionada con los maestros. 41 Según estimaciones de la DEI.77 9. 16. Cuadro 7 Gasto tributario en el ISR de Personas Naturales Año 2010 Gasto Tributario Deducciones sobre Renta Bruta Créditos sobre ISR según tarifa Ingresos GT por Art. el gasto tributario total en dicho gravamen ascendería a casi L. Así. 53 . En cuanto a los créditos sobre el ISR. el primero de los mencionados representó un gasto tributario de L. e.11 millones.83 147. aunque debe remarcarse que este resultado podría representar un valor mínimo de recaudación resignada dada la imposibilidad de cálculo de una serie no menor de gastos tributarios identificados en las leyes y normas tributarias vinculadas al tributo.00314 0.742 43 16 n. La SEFIN proporcionó datos de los docentes en servicio en las escuelas primarias y en los colegios de educación secundaria. el segundo tipo de crédito sobre el ISR tuvo una incidencia cuantitativa de escasa ponderación con sólo L. con el fin de realizar la estimación.1 millones en 2010 (0.11 393. 194-2002 GT por Generación de Gravados exoneración o médicos (Mayores 65 bonificaciones Nuevos Empleos reducción años) (Dto.a. del personal docente en servicio de la Universidad Autónoma de Honduras. 394 millones en 2010.17 67. 7 de la Ley de Impuesto a la Renta. 9. Sumando los conceptos relativos al ISR de personas naturales que se consideraron hasta aquí.  ISR para profesionales de la educación por mandato Constitucional a.568 4.

20 Educación Básica 2.300. hospitales.847.791. Específicamente la misión obtuvo el detalle por régimen especial de los montos aplicados por concepto de exoneraciones y reducciones autorizados por la DEI. ya que no se ha otorgado aumento salarial desde esa fecha.38 136.714. para el año 2011.00 0.750. se consideraron las tarifas del impuesto vigentes en dicho año (15%.00 0.064.490.34 millones (0.34 4. Vale agregar que el gasto tributario acumulado entre los años 2003 y 2011 habría ascendido a un valor estimado de L.124. medicinas y otros profesionales residentes en el país por los servicios prestados al contribuyente o a sus dependientes.25 Educación Primaria 35.948.5% de L.14 0.955. No se 54 . SEFIN tomó el promedio ponderado del número de maestros y el sueldo promedio anual 2009 por maestro.  ISR Personas Jurídicas a.95 142.439 229.30 23.615.79 millones (0. 20% y 25%).00 TOTAL 60.02 12.000.31 47.435.067.00 Educación de Adultos 820 70.918 196.864.560.211.36 76. Asimismo por gastos en educación y salud.581 183.161. 2.118.41 170.598.09% del PIB).118 1.37 14. a partir de las cuales se identificaron tres tipos de gastos tributarios: los ingresos netos no gravados.800.15 299. se consideró una deducción de Cuarenta mil lempiras (L.002.64 56.b.68 57. 40. A efectos de este cálculo. 4.00 0.136 128.79 2.50 51. el importe por exoneración o reducción y el crédito por generación de nuevos empleos (Decreto 54-96).395. 299.156.906.017.715.274. dentistas.8% del PIB).00 328.41 Educación a Distancia 1.16 20.576.836.15 4. (*) No incluye el gasto tributario asociado a los profesionales de la educación de las universidades.822.00) por gastos educativos y por honorarios pagados a médicos.035. c. bacteriólogos. Cuadro 8 Gasto tributario 2011 – ISR profesionales de la educación (*) (en Lempiras) Numero de Sueldo Anual Gasto Tributario Total Gastos Base Descripción Maestros en Promedio por ISR por ISR Total Deducibles Imponible Promedio Maestro Maestro Maestros Educación PreBásica 5.456. Como se aprecia en el Cuadro 8.81 130.16 59.224 193. Asimismo se contó con información detallada de los principales rubros de las declaraciones juradas presentadas en el año 2010.595.453. Entre las deducciones que la ley permite están: el 7% de aporte al Instituto Nacional de Previsión del Magisterio – INPREMA.75 9.768. 080- 2001 y aproximadamente 1% de aporte al Colegio Magisterial.341. sin necesidad de presentar comprobante alguno.429. este costo habría ascendido a L. Finalmente.00 de acuerdo a lo establecido en la Ley de Seguro Social (IHSS) contenida en el Decreto No.53 139.72 56.854.28 Educación Media 14.14 Fuente: Unidad de Planeamiento y Evaluación de Gestión de la Secretaría de Finanzas (SEFIN). el 2. percibiéndose una clara tendencia decreciente en el monto de ingresos tributarios sacrificados desde el año 2008 a la fecha. La DEI facilitó a la misión información agregada sobre la base de las declaraciones del Impuesto sobre la Renta de Personas Jurídicas en el año 2011.85 127.84 673.646. d. e.

05 RIT 202 55. Respecto de los créditos otorgados sobre el ISR correspondiente según la tarifa vigente.88 TOTAL (en % del PIB) 0. 877.655 377.47 ZOLT 559 4.8%) que han sido favorecidos con este tipo de tratamiento tributario diferencial. Según el Cuadro 9.277.75 0.570. 1.45 0.193. los ingresos resignados ascendieron a L. según la clasificación de la DEI. Luego. 2.Año 2010 Gasto Tributario (millones de lempiras) Régimen Contribuyentes Gasto Tributario Especial relevados en Importe por Crédito Gen.88 n. 377.655 contribuyentes relevados.75% del producto (ver Cuadro 9). 143. del impuesto según tarifa (IST) que hubiera correspondido aplicar en caso de no haber existido la posibilidad de disminuir el monto de ingresos gravables a través de dicho beneficio tributario. 55 .a.74 41. c.42 .82 40.26 .79 0. beneficiando a unos 475 42 Información que surge del análisis detallado de las declaraciones juradas sistematizadas por la DEI.06 97. se han contabilizado unos 176 contribuyentes del universo en estudio bajo regímenes especiales (4. para estimar el gasto tributario originado por la exclusión de ingresos de la base gravable -al igual que en el caso de las deducciones para el ISR de personas naturales-.00 0.49 1.08 0.23 .360.23 2. 126.43 millones) y un aporte considerable de los regímenes para exportadores (ZIP y ZOLI) con L. resulta factible proyectar la cuantificación de los mismos con datos del año 2010 para el período 2011-2012. "5" (otros regímenes) y "6" (ninguno).04 8.00 Otros (x) 535 189.862 42. el cual ha implicado una suma de ingresos tributarios resignados igual a L. En total.54 0. (X) Incluye los códigos "1" (por impuesto). Fuente: Elaboración propia sobre la base de información de la DEI.43 0. Dado que no se encontraron cambios cualitativos significativos en torno a los gastos tributarios relacionados con el ISR de personas jurídicas.05 0. obtuvo información sobre otros beneficios e incentivos tributarios como para poder realizar cálculos adicionales. la mitad de los cuales está asociada a un conjunto de regímenes especiales menores (L.00 . se destaca ampliamente el rubro "importe por exoneración o reducción". se efectuó la reconstrucción del monto total de esta última y. 83.30 TOTAL 3.31 millones.95 0. el gasto tributario vinculado a los “ingresos netos no gravados” se obtuvo a partir de la diferencia entre la sumatoria del IST sin “beneficios” y el IST efectivamente imputado al universo de contribuyentes relevados. para un total de 3.193.23 6. 189. En primer lugar.23 millones (0.74 0.09 2. No se dispuso de información para el año 2010 sobre los códigos "9" (LIT) y "13" (Otros exonerados).03 ZOLITUR 155 1. Total por Régimen Ingresos Netos Total por ISR cada régimen Exoneración o de Nuevos (% del PIB) No Gravados Régimen Reducción Empleos ZIP 1.03 ZOLI 342 83. aplicando la tasa del 25%.73 0.42 Cuadro 9 Gasto tributario en el ISR de Personas Jurídicas según régimen especial .43 688.13 0.45 millones ó un 0. b.13% del PIB).53 139.78 0.

Por lo tanto.09 millones). las personas jurídicas en Honduras deben determinar en sus declaraciones juradas el importe a pagar (si correspondiera) tanto por la Aportación Solidaria Temporal como por el Impuesto al Activo Neto.68 millones (0. Debe aclararse que. 2. en relación con la información proporcionada por la DEI. 0.7% del PIB) para un universo de 3. 1277.03 millones (0. contribuyentes (el 13% del universo analizado) 43. donde se obtuvo el detalle por régimen especial de los importes en concepto de exoneraciones y reducciones autorizados por la DEI para cada uno de los mencionados impuestos.23 millones. Por tal motivo.570. según se desprende de la información provista por la DEI. dicho tratamiento diferencial no fue contabilizado como gasto tributario (aunque podría agregarse al cálculo según el criterio adoptado) limitándose la estimación sólo a las exoneraciones otorgadas a los 43 Según información agregada provista por la DEI. Por otra parte.862) y el ZOLT (559). Si se considera el monto global de los tres ítems de gasto tributario identificados en el ISR de personas jurídicas. donde el 53% de esta suma corresponde a beneficios recibidos por contribuyentes pertenecientes al régimen ZOLI y el 34% a los incluidos en otros regímenes especiales menores (Cuadro 9).08% del PIB) en el año 2010. e. el monto de recursos vinculados al mismo fue relativamente insignificante (L. Sin embargo. el ZIP (1.826 contribuyentes encuadrados en alguno de los regímenes especiales de tributación. Entre los mismos. no significaron un gasto tributario de envergadura sumando conjuntamente unos L. si bien el diseño de ambos tributos contempla un monto mínimo exento. Muchas de las empresas de los regímenes especiales principales no cumplen con presentar sus declaraciones a pesar que existe una obligación expresa en el Código Tributario (Artículo 151) y en alguna normativa particular.9% del PIB. el monto total del gasto tributario bajo este concepto se acercaría a los L. No obstante lo anterior debe señalarse que. el crédito por generación de nuevos empleos sólo fue otorgado durante 2010 a 4 contribuyentes pertenecientes a los regímenes RIT y ZOLITUR (2 por cada uno) y.86 millones (0. 2. se tiene que el mismo asciende a L. Paradójicamente. el gasto tributario bajo el concepto de “importe por exoneración o reducción” alcanzó en 2011 la suma de L.562. el cálculo del gasto tributario asociado a estos conceptos se obtuvo directamente a partir de la sumatoria de dichos montos tomados como crédito del ISR determinado a pagar según la información procesada de las declaraciones juradas de los contribuyentes durante el año fiscal 2010.78 millones. sobresale la importancia del régimen ZOLI con un monto de L. 2.78% del PIB) producto de las exoneraciones otorgadas individualmente a un importante número de personas jurídicas. 56 . los regímenes más numerosos en términos de contribuyentes incluidos. se ha podido verificar que existe una brecha de declaración importante a considerar. 267. Complementariamente al pago del ISR. se utilizó información proveniente del procesamiento las declaraciones del ISR de Personas Jurídicas en el año 2010.  Impuesto al Activo Neto y Aportación Solidaria Temporal a. al igual que en el caso anterior. d. como era de esperar. lo cual se acerca a 0.288. Cabe aclarar que tanto este último caso como las exoneraciones o reducciones señaladas más arriba constituyen sendos créditos sobre el ISR calculados con posterioridad a la determinación del impuesto según las tarifas vigentes.

39% del PIB).98 481. b. el gasto tributario asociado a dicho beneficio fiscal resulta ser equivalente a L.95 50. Nuevamente. dado que no se encontraron cambios cualitativos significativos en torno a los gastos tributarios relacionados con el ISR de personas jurídicas. En lo que respecta al Impuesto al Activo Neto. c. lo cual representa el 8% de los casos analizados en la base de datos disponible (297).08 ZOLI 622.74 millones para 2010 (0. Cuadro 10 Gasto tributario en concepto de exoneraciones o reducciones en el Impuesto al Activo Neto y en la Aportación Solidaria Temporal – Año 2010 Aportación Régimen Impuesto al Solidaria Especial ISR Activo Neto Temporal ZIP 13.005.35 Contribuyentes 508 297 beneficiados Fuente: Elaboración propia sobre la base de datos de la DEI.13 Total (millones 1.17 ZOLT 64. destacándose la incidencia del régimen ZOLI y. Si bien gran parte del gasto tributario en el mismo se origina dentro de los regímenes especiales efectivamente analizados.74 de Lempiras) Total (% del PIB) 0. contribuyentes de regímenes especiales de tributación. Por su parte.39 0. En consecuencia.141.655 contribuyentes relevados (en su gran mayoría incluidos en regímenes especiales del ISR) 44 han sido beneficiados con la posibilidad de aplicar el crédito por exoneración o reducción sobre el impuesto determinado según tarifa que contempla la legislación de dicho impuesto. no se ha contado con información de un mismo grado de detalle para aquellas personas jurídicas que tributan el ISR bajo el régimen general del gravamen.13 RIT 154. a partir del análisis de la información disponible se ha encontrado que un total de 508 de los 3.31 ZOLITUR 25.55 250. de los contribuyentes que se rigen por el RIT (Cuadro 10).  Impuestos Sobre las Ventas (ISV) 44 A la fecha de realización del presente informe.141.23 209.35% del PIB) y también se halla fuertemente concentrado entre los contribuyentes del ZOLI y el RIT (en ese orden). estimaciones futuras deberían incluir a ese numeroso grupo de contribuyentes a bien de aumentar la precisión de las mediciones cuantitativas. resulta factible proyectar la cuantificación de los mismos con datos del año 2010 para el período 2011-2012. en menor medida. el gasto tributario originado por dicha disposición alcanzó los L.92 Otros (x) 260.66 millones en 2010 (0.66 1. el Aporte Solidario Temporal también provee la posibilidad del otorgamiento de créditos por exoneración o reducción del ISR determinado. 1. Así. 57 .005.11 14. 1.86 0.

f. En el Impuesto sobre Ventas. o bienes de capital. ya que los créditos de los insumos gravados pasan a formar parte del costo de producción o costo de las mercaderías vendidas. Antes de avanzar con las estimaciones debe aclararse que el propósito de éstas es cuantificar la pérdida de recaudación producto de la existencia de los gastos tributarios. además de la matriz de insumo-producto que muestre el flujo interrelacionado de compras y ventas de los distintos sectores de actividad.408 contribuyentes la información disponible se ha procesado suponiendo que la misma corresponde a un sólo contribuyente representativo de la actividad económica del país y que tiene una única función de producción con prescindencia del destino dado a las mismas. d. Lo anterior es correcto en la medida en que no se “devuelvan” los créditos fiscales a los productores de bienes exentos ya que. b. 45 Consultar el Capítulo 2 del Manual del CIAT (2011) para una discusión de por qué otras operaciones como la tasa cero para exportadores. Cuando las compras de bienes intermedios. c. lo cual escapa a las posibilidades de este informe. el gasto tributario vendría dado por la totalidad del precio de venta del bien exento multiplicado por la tasa del gravamen. la devolución de los créditos cargados en etapas anteriores al momento de la exportación no darían lugar al cómputo de un gasto tributario. de ser así. tendrían que utilizarse las cuentas de producción de los sectores a no menos de 4 dígitos de apertura. se generan gastos tributarios sólo cuando las compras o importaciones se destinan a producir bienes o servicios exentos destinados al consumo final y que se comercializan en el mercado interno45. el efecto que tiene sobre el “comportamiento económico” del contribuyente la derogación de una exención que aplique sobre sus ventas. de aquí en adelante. Por ello no se tomará en cuenta. no constituyen gastos tributarios de IVA. e. gravados se destinan a producir bienes o servicios finales exentos destinados al mercado doméstico.a. sobre la base de las DDJJ presentadas por 33. se encuentran exentas y estén destinadas a producir bienes o servicios gravados. dada la aplicación del principio de destino. Por ello. el Estado pierde exclusivamente la recaudación del impuesto correspondiente al valor agregado de la etapa minorista. Este efecto sería útil de incluir cuando el propósito de las estimaciones fuera el de cuantificar la ganancia de recaudación que se obtendría con la derogación de los gastos tributarios. para un cálculo más preciso del gasto tributario en el ISV. 58 . debido a la generación de un monto de débitos mayor ante la ausencia o inexistencia de créditos fiscales. En lo que hace al procedimiento de cuantificación de los gastos tributarios debe tomarse en consideración que. En caso de que las compras de bienes intermedios. lo que no ocurre en Honduras desde la reforma introducida por el Decreto 17-2010. debido a que. o bienes de capital. ejercicio que supondría incorporar cambios en el comportamiento de los contribuyentes. se producirá un efecto de recuperación de la recaudación en las etapas posteriores de comercialización que puede más bien generar un incremento en la recaudación.

47 El ejercicio arroja una estimación de las compras e importaciones exentas destinadas a ventas exentas en el mercado interno bastante mayor que el reportado por el Departamento de Recaudación y Cobranzas de la DEI en la estadística de órdenes de compra autorizadas en 2011 (ver Recuadro 1). El 90% de los montos autorizados se concentra en nueve (9) sectores: empresas de ZOLI y ZIP.3 TOTAL 555.7 3. los cálculos se han realizado tomando en consideración sólo la tasa general de 12%. La DEI facilitó a la misión información de las declaraciones del Impuesto sobre Ventas de todo el año 2011.7 FUNDACIONES SIN FINES DE LUCRO 22.3 EMPRESAS GENERADORAS DE ENERGIA 64.537. 4.93% del PIB). se autorizaron órdenes de compra (impuestos no pagados) por un total de L.1 millones (0.17% del PIB). La estimación de la misión usando los datos de las declaraciones arroja.5 3.30 millones de compras o importaciones. Recuadro 1 Órdenes de compra exentas en el Impuesto sobre Ventas El Departamento de Recaudación y Cobranzas de la DEI.7 PRODUCTORES DE BIENES EXENTOS 58.80 millones. aunque manteniendo la estimación de las compras e importaciones gravadas destinadas a ventas exentas en el mercado interno. por simplicidad.3 10.5 INDUSTRIA 31. 555.982.550.6 5.7 PRODUCTOS LACTEOS 16.9 11. La base de datos contiene el detalle de las ventas gravadas. productores de bienes exentos. Asimismo.8 13.2 37. el gasto tributario en el Impuesto sobre Ventas se elevaría a L. facilitó a la misión información sobre las órdenes de compra exentas autorizadas durante el año 2011 en todo el territorio nacional. industria. las exportaciones y las ventas exentas en el mercado interno.32 millones (3.2 OTROS 46.1 100. fundaciones sin fines de lucro.47 46 Las cifras para las tasas de 15% y 18% son tan poco significativas que.22 millones (5.5 AGROINDUSTRIAL 73. Se presentan los datos tanto para la tasa general de 12% como para las otras dos tasas (15% y 18%) 46 . De considerar las cifras de la DEI. la base de datos no contiene un detalle de las ventas según se trate de bienes y servicios finales o intermedios. por otro lado.1 ZONA LIBRE 20. 59 . 72. un total de L. productores de lácteos y empresas de transporte (Cuadro 11).2 2. El costo fiscal para el año 2011 habría ascendido a L. g. 11.325. empresas agroindustriales.1 8.44% del PIB). Como es usual con los datos de las declaraciones. 19.0 EMPRESAS DE TRANSPORTE 12. El Cuadro 12 resume las estimaciones de la pérdida de recaudación en función de los datos proporcionados y las consideraciones descritas en esta sección.8 4. empresas generadoras de energía. contiene el detalle de las compras e importaciones gravadas y exentas. En 2011. Cuadro 11 Órdenes de Compra 2011 – Principales beneficiarios Montos autorizados Porcentaje de los Rubro (millones de lempiras) montos autorizados ZOLI & ZIP 208.0 Fuente: Elaboración propia sobre la base de datos de la DEI. correspondiente a un total de L. empresas de Zona Libre.

los principales costos fiscales corresponden a exoneraciones previstas para las entidades públicas (Exoneración por Derecho Constitucional).69 Estimación: Compras o Importaciones Gravadas destinadas a Ventas Exentas en el Mercado Interno 58.805.60 Débito fiscal 27.142.255.809. Ventas.187.1% del PIB).568. b.42% del PIB).44 Ventas Exentas en el Mercado Interno 226.32 Gasto tributario (% PIB) 3. no ha sido posible determinar si el monto por Órdenes de Compra Exentas ha sido contemplado en la determinación del crédito fiscal del período.60 Total de Ventas 489. dentro de la declaración jurada del ISV que es presentada por los contribuyentes ante la DEI.396.64 Compras Gravadas 78.871. que juntos suman L.01 Compras o Importaciones Exentas destinadas a Ventas Exentas en el Mercado Interno 72. el valioso esfuerzo que ha estado realizando la Dirección General de Control de Franquicias Aduaneras (DGCFA) en la consolidación de las cifras correspondientes al gasto tributario.19 Ventas Exentas en el Mercado Interno 226. A efectos de no sobreestimar el cálculo global del gasto tributario. 314.982.  Importaciones según régimen especial (DAI. Selectivos y otros) a.470. Cuadro 12 Gasto tributario 2011 – Impuesto sobre Ventas (en millones de lempiras) Datos: Ventas Gravadas 202.49 Total de Compras e Importaciones 285.09 Importaciones Exentas 48. Considerando a todos los regímenes de importación. Impuestos Selectivos y otros tributos menores.5 millones (0.600. 1.8 millones (0. c.60 Exportaciones 61.827. solo se debe tomar en cuenta el costo asociado a los Derechos de Importación.65 Compras Exentas 109. La DEI facilitó a la misión información de las Declaraciones Únicas Aduaneras (DUA) administradas por el sistema SARAH.44 Fuente: Elaboración propia sobre la base de datos de la DEI. Nota: En base a la información disponible.89 Crédito fiscal 15. asimismo. Del monto estimado.817.325. Para efectos del presente cálculo se separaron a los combustibles porque gozan de un tratamiento tributario particular. el Cuadro 13 señala que el costo total de las exoneraciones habría ascendido en 2011 a L.46 Importaciones Gravadas 48.115.187. de los cuales la mayor parte corresponde al ISV dejado de pagar.51 Gasto tributario 11. los organismos receptores de donaciones (Exoneración por Donaciones) y las empresas de ZOLITUR. Es de destacar. 60 .

4 Total (En millones de Lempiras) 1.01 0.2 ZONAS AGRICOLAS DE EXPORTACION (ZADE) 4.1 13.6 1. 1. Como ya fuera señalado.3 0.3 0.6 0.8 444.1 IMPOR VEHI NUEVOS TRANS PUBLIC DEC272-10 21.5 283.1 0.0 EXONERACION DE IMPUESTO SOBRE VENTAEXONERACION POR DERECHO CONSTITUCIONAL 0.2 0.48 b. estas operaciones se encuentran gravadas por el Aporte APSCPV.2 LIT EXONERACION VIAS PUBLICAS 0.081.3 EXONERACION DE IMPUESTO SOBRE VENTA6 32.0 EXONERACION DE IMPUESTO SOBRE VENTA1 0.1 0.8 11.4 2. Cuadro 13 Gasto tributario 2011 – Importaciones (en millones de Lempiras y en porcentajes del PIB) TIPO DE BENEFICIO TRIBUTARIO TOTAL DAI SEL ISV Resto EXONERACION P/RESIDENTES.6 IMPORTACION DEFINITIVA BAJO ZOLITUR 169. la importación de combustibles en Honduras no está gravada ni con aranceles.4 0.0 27.9 9. la importación directa de Bunker por parte de las empresas privadas generadoras de energía térmica está exonerada del APSCPV según lo dispuesto en el Acuerdo 05-2003.3 IMPOR VEHI NUEVOS TRANS PUBLIC DEC2EXONERACION POR DERECHO CONSTITUCIONAL2-10 18.09 0. AV-Jet y LPG Granel por L.0 18.0 EXONERACION EMPRESA LIBRE EMISION PENSAMIENTO 38.7 25.6 84.5 EXONERA IMPUESTO SOBRE VENTAS 0.8 65.42 0.6 0.4 0.77 millones) y de Diesel (L.2 0.0 EXONERA VEHICULOS ZOLITUR 1.1 EXONERACION DECRETO 217 DISPENSA OFICIAL 16.4 0.2 0.0 PROVISIONES DE ABORDO CON DISPENSA 0.51 millones.5 0.33 0. En su lugar.4 284.1 20.8 88.9 EXONERACION DE IMPUESTO SOBRE VENTAEXONERACION DE IMPUESTO SOBRE VENTA 0.0 0.0 0.2 111.79 millones). 1.6 36.760.3 21.1 0. impuestos selectivos ni impuestos sobre ventas. resultando marginal la contribución de los demás combustibles importados (Súper.3 Total (En% PIB) 0.PENSIONADOS Y RENTISTA 0.6 EXONERACION P/ AGRICILTURA Y GANADERIA 0EXONERACION DE IMPUESTO SOBRE VENTA1 0.2 0.0 EXONERACION P/ AGRICILTURA Y GANADERIA 27.6 6.00 Fuente: Elaboración propia sobre la base de información de la DEI.0 1. la estimación realizada por la DEI arroja que el monto de APSCPV exonerado (concentrado en los 4 principales importadores de combustibles) alcanzó un total de L.96 millones en conjunto).6 0.1 EXONERACION DE IMPUESTO SOBRE VENTA 288.0 0. En el año 2011.2 EXONERACION POR DERECHO CONSTITUCIONAL 559.396.2 3. 488.0 EXONERA VIAS PUBLICAS NACIONALIZACION 0.  Aporte para la Atención de Programas Sociales y Conservación del Patrimonio Vial (APSCPV) ó Tributación sobre los Combustibles a. 383. 61 .6 6.1 EXONERACION POR DONACIONES 197. Adicionalmente.4 EXONERACION PRODUCTOS FARMACEUTICOS 19.3 0.2 0.0 10.7 millones. 102.5 102.0 19. de los cuales la mayor parte corresponde a las importaciones de Bunker (L.1 0. el gasto tributario asociado a la exoneración del tributo para estas empresas ascendió a L. Usando información de la Unidad de Grandes Contribuyentes y el sistema SARAH.9 0.7 4.0 3. 48 La estimación del gasto tributario por el Aporte APSCPV exonerado fue realizada por la DEI sobre la base del valor CIF de las importaciones registradas y los factores específicos aplicables a cada tipo de combustible.4 1.3 0.

27% del PIB).22 millones en el año 2012. dadas las relaciones que pudieran existir entre los mismos. la exoneración del Aporte APSCPV a la importación de combustibles habría tenido un costo fiscal para el Estado de L. Asimismo. 2. alrededor del 60% de la recaudación actual del gravamen y el 23. Puede observarse. Así. debe quedar en claro que el cálculo de los gastos tributarios no puede interpretarse como una estimación de la recaudación potencial que se obtendría de eliminar los tratamientos tributarios que los originan.249. en términos monetarios. los cuales son generadores del 98% de la recaudación total presupuestada para 2012. entonces.49 El análisis del gasto tributario para cada uno de los impuestos abarcados en las estimaciones permite afirmar que más de la mitad de los recursos involucrados o “perdidos” corresponde a las exoneraciones contempladas en la aplicación del Impuesto sobre las Ventas (3. respectivamente). y aquellas relacionadas con el tratamiento tributario especial sobre las importaciones de combustibles (1. 51 Las cuales. especialmente concentradas en los contribuyentes de los regímenes especiales de tributación. generalmente. No obstante.88% de los ingresos tributarios correspondientes a los impuestos analizados en este informe. le siguen en orden de importancia. El gasto tributario vinculado al ISR de personas naturales así como la exoneración de dicho impuesto para los profesionales de la educación no representan un costo fiscal significativo (0.67% del PIB para 2012) los cuales representan. 20. podrían representar un monto aún mayor de ingresos tributarios dejados de recaudar.c. lo cual equivale al 6.27% del PIB en conjunto) 49 En rigor.99 millones en el año 2011 (6. el monto global de gastos tributarios calculado corresponde al 42.678.52% del PIB y al 42. 2. distan de ser todos los conceptos identificados) ascendieron a L. en conjunto. Cálculo acumulado del gasto tributario para los años 2011 y 2012 Habiendo realizado sendas estimaciones cuantitativas de los principales gastos tributarios en cada uno de los impuestos analizados en particular. seguidamente se intentará brindar una idea global de la importancia de estos incentivos en el sistema tributario hondureño. la sumatoria de los recursos vinculados a los gatos tributarios identificados es sólo una aproximación de la pérdida de ingresos tributarios derivada de su aplicación y no es equivalente a su potencial recaudatorio. 23. Las renuncias tributarias asociadas al ISR de Personas Jurídicas 51 .2 millones (0. En el Cuadro 14 se exponen los valores estimados del gasto tributario en los principales impuestos vigentes en Honduras para el año 2011 (algunos de los cuales se obtuvieron a partir de proyecciones de los resultados obtenidos para el año 2010 según la disponibilidad de información estadística).66% de la recaudación tributaria total50. dadas las limitaciones de información disponible sobre las declaraciones juradas consideradas.153. dado que corresponden a estimaciones de equilibrio parcial que no toman en cuenta las repercusiones en el resto de la economía ni consideran el cambio en el comportamiento de los contribuyentes como respuesta a estas medidas. 62 . que los recursos resignados por la aplicación de incentivos tributarios (al menos por los que se pudieron cuantificar que.71% del PIB. a la vez que se presentan los montos de gastos tributarios proyectados para el año 2012 en función de la recaudación tributaria estipulada en el Presupuesto de Ingresos 2012. proyectándose un valor total de L. 50 Según el valor esperado que consta en el Presupuesto de Ingresos 2012.09% y 0.06% de la recaudación tributaria total presupuestada para el año en curso.68% del PIB).

(l) Ídem (g).18 0. asumiéndose que la relación entre personas naturales y personas jurídicas se mantuvo constante entre 2011 y 2012.07 Personas Naturales Impuesto Sobre la Renta (ISR) (c) --. 2.80 (m) 0.22 0. se realizó una proyección en función del crecimiento esperado de la recaudación del ISR global (Presupuesto de Ingresos 2012). (f) A partir del monto de gasto tributario estimado para el año 2010.99 Generadores de energía térmica --.5 veces la recaudación que se espera obtener a partir de dicho gravamen en el año 2012. (a) A partir del monto de gasto tributario estimado para el año 2010. (h) Ídem (f).68 2.76 0.51 0.40 3.141.460. se realizó una proyección cuantitativa en función del crecimiento efectivo de la recaudación del gravamen acumulado en 2011.aunque debe notarse que los resultados pueden estar subestimados debido a la falta de información estadística respecto de un importante número de tratamientos diferenciales que se encuentran vigentes en el tributo (y que fueron enumerados en este informe).15 7.678.57 (n) 0. (i) Ídem (g).41 449. (j) Ídem (g) (k) Exoneraciones por importación de combustibles (empresas petroleras y generadoras de energía térmica). 488. (d) A partir del monto de gasto tributario estimado para el año 2010.878.27 23.66 (k) (l) Aporte APSCPV (Combustibles) --.05 Personas Jurídicas (f) Aportación Solidaria Temporal 1. en % del PIB y en % de la recaudación tributaria) Estimado Estimado Proyectado 2010 2011 2012 Impuestos (% de la (% de la (millones de (millones de (porcentaje (millones de (porcentaje recaudación recaudación Lempiras) Lempiras) del PIB) Lempiras) del PIB) del impuesto) total) Impuesto Sobre la Renta (ISR) (a) (b) 393.10 6.44 13.56 28.249.67 0.42 4. el importe por exoneraciones o reducciones calculados para el Impuesto al Activo Neto.71 23. (g) Valor proyectado en función del crecimiento esperado de la recaudación del respectivo gravamen según el Presupuesto de Ingresos 2012.72 0.005.15 546.58 Importaciones --.25 1.533. 0. Los datos del gasto tributario vinculado a profesionales de la educación para el año 2011 corresponden a estimaciones realizadas por la UPEG-SEFIN.67 Profesionales de la Educación Impuesto Sobre la Renta (ISR) (d) (e) 2.70 1. se realizó una proyección cuantitativa en función del crecimiento efectivo de la recaudación del ISR de personas naturales acumulado en 2011.52 0.27 77.41 2. 1.41% del PIB).17 8.53 1. 63 .99 6. se realizó una proyección cuantitativa en función del crecimiento efectivo de la recaudación del ISR de personas jurídicas acumulado en 2011.91 0. Por su parte.64 (DAI. (c) Ídem punto (b).10 --.02 (g) 0. 314.09 34.51 3.22 6.75 (h) (i) Impuesto al Activo Neto 1.516.78 3.04 0.969.06 Fuente: Elaboración propia sobre la base de las estimaciones realizadas.760. 20.05 1.52 42. sobresale entre los demás tributos ya que el gasto tributario asociado al mismo representa casi 4.50 0.96 3.95 482.026.65 (j) Impuesto Sobre Ventas --.47 962.570.74 7.79 0.10 353.09 366.88 42.67 59.15 0.325.15 589.301.32 3.153.66 1. Cuadro 14 Cálculo del gasto tributario total – Años 2010/2011 y 2012 (proyección) (en millones de lempiras.39 1.58 0.28 0.74 1.41 0.71 36. aún cuando su magnitud no se advierta como preocupante (0.173. 299. (b) A partir del monto de gasto tributario estimado para el año 2011. 11. Selectivos y otros) TOTAL Impuestos analizados --.15 0. (e) Ídem punto (b).57 Empresas petroleras --.

75% de la recaudación tributaria total.926.27% y 0. En ese sentido. en consecuencia. 7. equivalentes a 5. Para poner en contexto los valores estimados en el presente informe. se ha podido ratificar que la mayor parte de los gastos tributarios está relacionada con la aplicación particular del ISV (más de la mitad de los recursos estimados) y del ISR de Personas Jurídicas que recae sobre los contribuyentes incluidos en los regímenes especiales de incentivos a la exportación (maquiladoras). el estudio y la racionalización de los mismos se erige. Dado que generan costos de administración tributaria y afectan la equidad del sistema tributario. (n) A partir del monto de gasto tributario estimado para el año 2011.7% del total de la recaudación de los impuestos analizados en ese momento. Además. Salvando algunas diferencias metodológicas y las debilidades en materia de información estadística -donde se han comprobado alentadores avances respecto de años anteriores-. En perspectiva. como una necesidad presente y fundamental. Esto último estaría mostrando un aumento proporcionalmente mayor en el monto de recursos resignados por la existencia de exoneraciones y otros tratamientos especiales respecto de la suma de ingresos tributarios efectivamente recaudados. se realizó una proyección en función del crecimiento esperado de la recaudación conjunta de los Impuestos Selectivos y los Derechos Aduaneros (DAI) que consta en el Presupuesto de Ingresos 2012. aún con las salvedades que deben efectuarse en materia metodológica y colocan al tratamiento de los gastos tributarios en el centro de la discusión tributaria en Honduras.4 millones. 64 . en el documento citado el gasto tributario para el año 2005 alcanzaba un monto de L. los cuales fueron efectivamente calculados en el presente informe. se ha mantenido y aumentado levemente hasta el 5.71% del PIB respectivamente. se tiene que el nivel de gastos tributarios en 2012. Debido a la falta de información al momento de realización de dicho informe.54% del PIB y el 35.(m) A efectos de no sobreestimar el cálculo global del gasto tributario. si se excluye el monto de ingresos tributarios perdidos asociados a dichos tributos por un valor de 0. no se incluye la recaudación por ISV computada en las Aduanas. resulta interesante comparar los mismos con los calculados en un informe anterior (Gómez Sabaíni. estos guarismos se ubican en un escalón muy elevado si se tienen en cuenta las estimaciones realizadas en otros países de América Latina (ver Cuadro 3). que ya mostraba una considerable magnitud respecto del producto y de los ingresos tributarios.03% del PIB de ese mismo año y al 29. la estimación de Gómez Sabaíni (2006) no incluía el gasto tributario vinculado al ISR de Personas Naturales (incluidos los profesionales de la educación) ni aquel producido por la exoneración a las importaciones de combustibles (Aporte APSCPV). 2006). luego del paso de algunos años.

a fin de adjuntar el mismo al mensaje de presentación del presupuesto anual de gastos e ingresos públicos. Conclusiones y recomendaciones Del análisis efectuado precedentemente surge una serie de recomendaciones en las que se quisiera poner énfasis y que se consideran que pueden aportar al Gobierno de Honduras elementos suficientes como para lograr el propósito de darle transparencia y certeza a los beneficios tributarios otorgados. Vale 65 . la cuantificación de los mismos responde a las necesidades inmediatas relacionadas con el envío de reformas tributarias para su aprobación legislativa. así como también en aquellos regímenes especiales y otras normas tributarias que tienen un impacto directo sobre el nivel de ingresos tributarios. México y Perú comenzaron a realizar esta tarea entre fines de los años 90 y comienzos del 2000. una primera recomendación está relacionada con la necesidad de que este tipo de estudio sea realizado anualmente. d) De acuerdo con lo que señala el Manual de Buenas Prácticas para la Medición de los Gastos Tributarios elaborado por el CIAT (2011). en general. Institucionales y operativas a) Un aspecto detectado durante las entrevistas mantenidas con personal de SEFIN y de la DEI es que el cómputo de los gastos tributarios en Honduras sólo se realiza de manera esporádica. c) Para cumplir con dicha actividad. mientras que República Dominicana y Uruguay desde el año 2008. y por el otro lado. España. con excepción de Argentina. discontinuada y parcial y que. Asimismo. o bien de Leyes de Responsabilidad Fiscal. se recomienda la aprobación de una norma legal que establezca la obligatoriedad al Poder Ejecutivo para elaborar un informe que contenga la estimación cuantitativa del total de los beneficios fiscales o gastos tributarios diferenciados según impuesto y/o régimen. b) Al respecto. en la mayoría de los casos las tareas de medición se iniciaron como consecuencia de algún cambio constitucional o del establecimiento de leyes fiscales especiales como es la puesta en marcha de los Sistemas de Administración Financiera. Asimismo. todas aquellas recomendaciones y/o reformas institucionales que pueden contribuir a darle un sustento a esos objetivos. se observa que esta tarea ha sido realizada por consultores externos relacionados con la cooperación internacional. con criterios metodológicos conocidos. 1. Ecuador y Uruguay. La observación continua de los “cambios observados” en los resultados obtenidos permitirá darle a las autoridades competentes una apreciación sobre la marcha de la situación tributaria en este ámbito.VII. Argentina. así como su metodología de cálculo. Chile. Brasil. y que se encuentre disponible de manera permanente a los efectos de la adopción de las nuevas medidas tributarias. un conjunto de estimaciones cuantitativas relacionadas con las gastos tributarios existentes en los principales impuestos del país. Guatemala. Las mismas pueden dividirse en dos tipos: por un lado.

las que tienen las ventajas que genera el intercambio de información entre los organismos participantes. destacar que tanto en Perú. la evasión y la elusión tributarias. responsabilidad que recae en el Servicio de Impuestos Internos y que genera una estimación anual de los gastos tributarios del ISR y del IVA. que el Poder Ejecutivo presenta anualmente ante el Congreso de la Unión. que han seguido este camino de elaboración. deducciones autorizadas y condonaciones de créditos establecidos en las leyes tributarias. f) Con esos propósitos sería conveniente que el Poder Ejecutivo conforme una Comisión Mixta integrada por la SEFIN y la DEI para desarrollar la metodología y estimar anualmente cada uno de los gastos tributarios existentes en las leyes vigentes. la Ley N° 27.52 e) De ahí que se recomienda la incorporación de un Artículo adicional en el texto del proyecto de la Ley de Racionalización de Exoneraciones Fiscales y Control del Gasto Público. Al respecto cabe mencionar los casos de España y Ecuador. un análisis sobre la cuantificación y significación fiscal de los gastos tributarios. una evaluación sobre el sistema tributario el cual debe contener. mediante el que se requiera al Poder Ejecutivo la tarea antes mencionada para el mes de septiembre de cada año. así como en los regímenes especiales y demás normas que concedan incentivos tributarios. g) Dicha Comisión debería estar integrada por empleados de la Unidad de Planeamiento y Evaluación de Gestión (UPEG) y la Dirección General de Control de Franquicias Aduaneras (DGCFA) de la Secretaría de Finanzas 52 En el caso peruano. inciso III). En el caso mexicano. diferimientos de pagos. debe contener “la explicación para el año que se presupuesta sobre los gastos fiscales. el cálculo anual de los gastos tributarios constituye una obligación institucional plasmada expresamente en la legislación. además de un estudio sobre el rendimiento de cada tributo. en Chile como en México. entre otros. Dicha información será presentada cuando menos por impuesto. Para cumplir con dicha disposición. en la Ley del Servicio de Administración Tributaria se obliga al Servicio de Administración Tributaria (SAT) a proveer a la Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP). En Chile. 66 . tratamientos y regímenes especiales. el Artículo 19. Asimismo. así como los remanentes de Banco de México y su composición”. Esta estimación deberá ser efectuada de manera tal que permita la proyección de estos montos para el presupuesto de cada año. el Artículo 40 (inciso d) de la Ley Federal de Presupuesto y Responsabilidad Hacendaria establece que el proyecto de Ley de Ingresos de la Federación. con el presupuesto anual de gastos fiscales. la Comisión Mixta debería analizar las divergencias existentes entre los datos observados y los estimados para cada periodo anual. El presupuesto anual de gastos fiscales para el ejercicio fiscal correspondiente deberá presentarse junto con la iniciativa de Ley de Ingresos de la Federación y el Proyecto de Presupuesto de Egresos de la Federación” (Art. incluyendo los estímulos. por rubro específico y por tipo de contribuyente beneficiado.958 (modificatoria de la Ley Nº 27. numeral 22. dándole asimismo la facultad para que establezca los procedimientos para tal fin.245 de Prudencia y Transparencia Fiscal) establece que el Ministerio de Economía y Finanzas presentará anualmente con el proyecto de ley de presupuesto del sector público. de la Constitución Política de la República requiere que se consigne anualmente en la Ley de Presupuestos los beneficios fiscales que afectan a los tributos del Estado. “entendido como el monto que el erario federal deja de recaudar por concepto de tasas diferenciadas. a las Comisiones de Presupuesto y Cuenta General y de Economía del Congreso de la República. estímulos. 22.

b) diseñar una metodología para el cómputo de cada uno de ellos. d) preparar un informe anual conteniendo los resultados obtenidos. (SEFIN). k) El conjunto de normas así ordenadas debería también extenderse a todas las disposiciones relacionadas con los regímenes especiales y cualquier otra disposición legal que otorgue beneficios tributarios de cualquier índole. por medio de una resolución o acuerdo entre la SEFIN y la DEI ya que los beneficios que se lograrían permitirán que el Poder Ejecutivo disponga de mejores instrumentos para la formulación de sus políticas con prescindencia de si los mismos están o no avalados por una decisión legislativa. Sus funciones principales serán: a) identificar y actualizar todos las normas legales y administrativas que den lugar a los gastos tributarios.C. h) Tal como ya se ha señalado en las recomendaciones contenidas en el informe elaborado por Gómez Sabaíni (2006) se reitera que “se observa la inexistencia de una legislación tributaria ordenada y actualizada que permita observar con claridad y transparencia el conjunto de las normas legales así como sus respectivos reglamentos de aplicación. BID. J. y empleados de la Unidad de Estudios Fiscales (UEF) de la Dirección Ejecutiva de Ingresos (DEI). c) establecer criterios de presentación. se considera conveniente incorporar en el texto del proyecto de Ley de Racionalización de Exoneraciones Fiscales un Artículo por el cual se faculte al Poder Ejecutivo a que. y si por cualquier razón no se logra la aprobación legislativa de estas recomendaciones se considera que el Poder Ejecutivo debería dar comienzo de inmediato tanto a la tarea de estimación institucional de los gastos tributarios como a la tarea del ordenamiento de las normas tributarias referidas a este campo. y e) elevar el mismo a las autoridades de la SEFIN y de la DEI para su posterior inclusión en el Mensaje de Ley del Presupuesto Anual. (2006). Al respecto la recomendación obvia señala la conveniencia de iniciar un proceso de ordenamiento de los textos legales en materia tributaria. en un plazo que no exceda a los 180 días a partir de la aprobación de la ley. Ciertamente que el objetivo de transparencia que inspira a la determinación de los beneficios 53 Gómez Sabaíni. En este mismo aspecto se considera necesario incorporar al archivo existente en la Dirección General de Control de Franquicias Aduaneras. publique en la Gaceta Oficial un Decreto con los textos únicos ordenados de las leyes tributarias vigentes. 67 . las que serán incorporadas en una base de datos para consulta permanente de los contribuyentes y de las instituciones públicas en su conjunto. así como la publicación de las normas”. con excepción de la correspondiente a los derechos de importación. 53 i) En ese sentido. l) Los beneficios que resultarían de este proceso de ordenamiento jurídico- tributario exceden largamente a la cuantificación de los gastos tributarios ya que actualmente existen oscuridades inexplicables respecto a la aplicación de determinadas normas impositivas se encuentren o no aún vigentes. Dichos textos ordenados no podrán alterar ni la letra ni el espíritu de las normas existentes y deberán consistir en una actualización de las disposiciones vigentes. j) De todas maneras. “El gasto tributario en Honduras: Consideraciones metodológicas y estimaciones cuantitativas”.

fallos judiciales. q) El segundo aspecto consiste en reforzar la planta de personal de la Unidad mediante la incorporación de un operador para el equipo informático y dos funcionarios permanentes con formación económica/tributaria para realizar los estudios necesarios. Mediante el desarrollo de este módulo y la provisión de un equipo informático para la Unidad la misma podría tener acceso a toda línea de base de datos existentes y poder de esta forma elaborar sus consultas de manera inmediata. tributarios se verá reforzada por esta actividad que debería ser llevada a cabo de manera inmediata ya que la misma no implica costos políticos. en el país ya se han efectuado avances en este sentido.). así como de un experto en manejo de bases de datos que provea la asistencia técnica requerida. resoluciones. así como sus modificaciones y la información actualizada relacionada con oficios. el que forma parte del Programa de Modernización de la Administración de Justicia desarrollado a través del préstamo 859/OC-CR del BID. que hasta el momento no se ha efectuado. y directrices de la Dirección General de Tributación de ese país. resoluciones. por una parte. o) Resulta obvio señalar que la tarea de cómputo de los gastos tributarios no puede ser llevada a cabo sino existe la dotación de recursos humanos idóneos para la tarea y los recursos materiales necesarios para el procesamiento de las informaciones necesarias para ello. En este sistema se puede consultar la información normativa y jurisprudencial en forma integrada. ya tiene estipulado proceder a informatizar las informaciones referentes al marco legal tributario. para asegurar el logro satisfactorio de esta tarea. a través de los recursos humanos con los que cuenta actualmente. la SEFIN. m) Existen en América Latina otros países que ya han efectuado esta tarea en bases de datos y. tal como las bases de textos ordenados. Mientras que. en lo que concierne a la Dirección General de Control de Franquicias Aduaneras (DGCFA) de la Secretaría de Finanzas (SEFIN). p) Un primer aspecto que se analizó como necesario es el de incorporar a dicha unidad los avances del Área de Informática a través del desarrollo del módulo de estadísticas del e-tax. decretos. se recomienda la contratación de dos expertos con amplio y detallado conocimiento de todas las normas (leyes. asimismo. n) Al solo efecto de mencionar una experiencia concreta en la región se menciona el caso del Sistema Costarricense de Información Jurídica. se considera que debería estar integrada con los órganos de otorgamiento de incentivos a la 68 . etc. se considera que la Unidad de Estudios Fiscales (UEF) de la Dirección Ejecutiva de Ingresos (DEI) requeriría de un proceso de fortalecimiento para lograr los objetivos buscados. r) Por último. dado que actualmente la misma tiene funciones básicamente operativas. si bien han quedado circunscriptos a ciertas leyes y no al universo de todas las disposiciones tributarias. Debe remarcarse que la Secretaría de Finanzas. a través de la Unidad de Planeamiento y Evaluación de Gestión (UPEG) y la Dirección General de Control de Franquicias Aduaneras (DGCFA) se encuentra provista de dichos factores. No obstante. todo lo cual constituye un invalorable herramienta de trabajo para los funcionarios públicos en la realización de sus tareas.

lo cual plantea la necesidad de continuar y perfeccionar este tipo de investigaciones en el futuro a fin de aumentar la precisión de las mismas. A partir de los resultados obtenidos. 147. tributación interna en el seno de la DEI. las exoneraciones subjetivas del ISR) no han podido ser cuantificados debido al grado de especificidad de la información requerida. Sin embargo. También se destacaron como significativas las 69 . 2.000 declaraciones juradas. se pudo constatar que la deducción por gastos médicos fue el gasto tributario más importante en el ISR de Personas Naturales con 20. un conjunto de tratamientos especiales identificados en la normativa vigente no han podido ser cuantificados en términos de pérdida de recursos y han quedado al margen de la estimación efectuada.2 millones (0. varios tratamientos especiales identificados en este informe como gastos tributarios (por ejemplo. si bien se contó con un valioso aporte de información estadística por parte de las autoridades y los funcionarios de las instituciones públicas encargadas de la política (SEFIN) y la administración (DEI) tributarias en el país. debe señalarse que.05% del PIB). En este sentido. luego se procedió a cuantificar el costo fiscal asociado al tributo para el año 2011 proyectando los valores estimados en función del crecimiento efectivo de la recaudación tributaria del ISR para cada tipo de sujeto. más bien. la elección de las variables utilizadas y la generación y el procesamiento de la información necesaria para las estimaciones constituyen todos aspectos que admiten y debieran ser objeto de revisión y perfeccionamiento permanente con vistas a incrementar la precisión de los resultados obtenidos. el enfoque temporal adoptado. se ha intentado establecer las bases y ciertas pautas fundamentales para encaminar un procedimiento de medición y análisis económico que idealmente debería ser llevado a cabo con una razonable periodicidad por parte de las autoridades tributarias. tanto para las personas naturales como para las jurídicas. Cuantitativas y técnicas a) En el presente informe se ha llevado a cabo una estimación cuantitativa del sacrificio fiscal que implican los gastos tributarios más relevantes en los principales componentes del sistema tributario hondureño. imponer un criterio metodológico único para la estimación de los gastos tributarios en Honduras sino. antes de comentar los principales resultados obtenidos. en el Impuesto Sobre la Renta.418 contribuyentes beneficiados por un monto total de recursos dejados de recaudar equivalente a L. de ninguna manera. diseño de políticas y cuantificación de los beneficios tributarios efectivamente otorgados. d) En el primer caso. Por ejemplo. los cálculos se realizaron sobre la base de información procesada de las declaraciones juradas de los contribuyentes del tributo correspondientes al ejercicio fiscal 2010. c) Para empezar. debiendo permanecer en el ámbito de la SEFIN todo aquello relacionado con aspectos de planificación. b) En el presente informe no se pretende. la definición del marco de referencia de los principales impuestos. sobre cerca de 34.

394 millones en 2010 (0. 47. En esta oportunidad. g) También utilizando información proveniente de las declaraciones del ISR de Personas Jurídicas en el año 2010.8 millones).09% del PIB) en 2011. Por su parte.79 millones (0. f) En lo que respecta al ISR de Personas Jurídicas. corresponden mayoritariamente a contribuyentes del régimen ZOLI por sobre otros regímenes más numerosos como el ZIP o el ZOLT. los cuales constituyen una parte más que representativa del padrón de contribuyentes.1 millones) y el crédito por generación de nuevos empleos (L. los créditos por exoneración o reducción (L. Agregando a los ingresos no gravados por el ISR (L. habiendo descendido fuertemente en su magnitud respecto de los valores estimados para el año 2008. 1.13% del PIB).141. 7 de la Ley de Impuesto a la Renta habría significado un costo fiscal de L. 1. destacándose la incidencia del régimen ZOLI y. A partir de estimaciones realizadas por la Unidad de Planeamiento y Evaluación de Gestión de la SEFIN. también fuertemente concentrado entre los contribuyentes del ZOLI y el RIT.655 declaraciones juradas de contribuyentes enmarcados en alguno de los regímenes especiales vigentes. Además. vinculado al ISR de Personas Naturales pero que no surge de las declaraciones juradas de estos contribuyentes es el referido a la exención que tienen los educadores por disposición Constitucional. El costo fiscal resultante 70 . se comprobó que el gasto tributario en este gravamen habría alcanzado los L. las cuales significaron conjuntamente L. 2.88% del PIB) en 2010.66 millones (0. se dispuso de una base de datos con información proveniente de 3. 299.065% del PIB). el Impuesto Sobre Ventas es el principal tributo donde se concentra gran parte de los gastos tributarios identificados. Así. de los contribuyentes que se rigen por el RIT. fuertemente concentrado en los importes por exoneración o reducción del gravamen (85% del total) los cuales.78 millones (0. renuncias tributarias producidas por la existencia de las bonificaciones y la deducción especial para personas naturales con más de 65 años.11 millones).7 millones (0. la estimación del sacrificio fiscal relacionado al ISV se desarrolló a partir de información de las declaraciones del gravamen correspondientes al año 2011 provista por la DEI.39% del PIB).655 contribuyentes relevados han recibido créditos por exoneración o reducción sobre el impuesto determinado según tarifa. en lo que respecta al Impuesto al Activo Neto se ha encontrado que un total de 508 de los 3. a su vez.09 millones (identificados en contribuyentes del RIT y del ZOLITUR).23 millones.74 millones para 2010 (0. el Aporte Solidario Temporal también prevé el otorgamiento de créditos por exoneración o reducción del ISR determinado. h) Desde hace varios años en Honduras. originando un gasto tributario por un monto de L. el costo fiscal total en el ISR de personas naturales ascendería a casi L.570. e) Un gasto tributario adicional.35% del PIB). en menor medida. 189. al menos en términos de recursos tributarios involucrados. 0. 0. 377. se estimó que los ingresos netos no gravados por el ISR implicaron en 2010 una pérdida de recaudación potencial cercana a L. se constató que la exoneración expresada en el Art.005. mientras que el crédito por generación de nuevos empleos sólo acumuló un monto de L. con un gasto tributario estimado equivalente a L. 9.

5 millones (0. Asimismo.678. la información de las declaraciones aduaneras permitió calcular un costo fiscal en concepto de exoneraciones cercano a L.71% del PIB. 2. tanto en términos del PIB como de la recaudación tributaria total. k) Considerando todos los impuestos analizados. percibiéndose un leve aumento del nivel de gastos tributarios. el gasto tributario por la exoneración del Aporte para la Atención de Programas Sociales y Conservación del Patrimonio Vial (APSCPV) alcanzó un monto total de L. 20.42% del PIB) en el año 2011. habría ascendido a L. También aparece como importante la pérdida de recursos tributarios que representan conjuntamente los beneficios tributarios concedidos en el Impuesto al Activo Neto y la Aportación Solidaria Temporal (0. salvando algunas diferencias metodológicas. generadores de más del 98% de los ingresos tributarios actuales. a efectos de no sobreestimar el cálculo global del gasto tributario.68% del producto en 2012). los recursos resignados por la aplicación de incentivos tributarios ascendieron a L. j) En el caso particular de la importación de combustibles. solo se toma en cuenta el gasto tributario asociado a los Derechos de Importación.68% del PIB) durante el año 2011.325.249.09% y 0. proyectándose un valor total de L.8 millones (0. Impuestos Selectivos y otros tributos. 1. 71 . que juntos suman L.06% de la recaudación tributaria presupuestada para el año en curso.27% del PIB).1% del PIB). Además.18 millones (0.32 millones (3. l) Por último se observa que.52% del PIB y al 42. concentrado casi exclusivamente en los tratamientos especiales para la alícuota general del 12%. 488. se ha calculado que la exoneración del pago de dicho tributo a las empresas generadoras de energía térmica por las operaciones de importación directa de Bunker ha significado un costo fiscal equivalente a L.396.67 millones. Del total de recursos involucrados. respectivamente). luego del paso de algunos años. el nivel de gastos tributarios aparece en un escalón muy elevado en la perspectiva internacional y regional. 1. 11. se ha confirmado que la mayor parte de los gastos tributarios sigue estando relacionada con la aplicación del ISV y del ISR de Personas Jurídicas que recae sobre los contribuyentes incluidos en los regímenes especiales (maquiladoras). más de la mitad corresponde a las exoneraciones contempladas en el Impuesto sobre las Ventas (3. los resultados obtenidos se hallan en línea con lo estimado años atrás por Gómez Sabaíni (2006). En definitiva. de los cuales la mayor parte corresponde al ISV dejado de pagar.22 millones en el año 2012 sobre la base de la tasa de crecimiento esperada de la recaudación tributaria que figura en el Presupuesto de Ingresos.99 millones en el año 2011 (6.51 millones en 2011. En suma. seguidas por el gasto tributario asociado al ISR de Personas Jurídicas y las exoneraciones del Aporte APSCPV para las importaciones de combustibles (1. i) En el caso de las Importaciones -excluyendo a los combustibles-.44% del PIB). 23. Sin embargo. Esto equivale a un gasto tributario equivalente al 6. la pérdida implícita de recursos causada por estos tratamientos especiales en el Aporte APSCPV habría resultado igual a L.67% del PIB para 2012).760. 314.153. lo cual obliga a profundizar el análisis y la racionalización de los mismos en el sistema tributario vigente.

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Anexo. Funcionarios de la SEFIN-DEI involucrados con el trabajo Nombre Organismo Unidad Abogado Juan José Vides Mejía SEFIN Dirección General de Control de Franquicias Aduaneras Abogada Alejandra María de Dios Chang SEFIN Dirección General de Control de Franquicias Aduaneras Licenciada María del Carmen Jovel SEFIN Unidad de Planeamiento y Evaluación (UPEG) Licenciado David Antonio Alvarado SEFIN Unidad de Planeamiento y Evaluación (UPEG) Ercely Rebeca González Espino DEI Depto. de Recaudación y Cobranzas Dennis Fajardo DEI Gerencia de Tecnología de Información José Ordóñez DEI Gerencia de Tecnología de Información Denis Pascual Fajardo DEI Gerencia de Tecnología de Información Wilson R Mendoza Gálvez DEI Gerencia de Tecnología de Información Jesús Gómez DEI Gerencia de Tecnología de Información Licenciada Aleyda Zeron DEI Unidad de Estudios Fiscales Suyapa Irías DEI Unidad de Estudios Fiscales 74 .