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CARTILLA PRÁCTICA - A.I.U. ADMINISTRACIÓN, IMPREVISTOS, UTILIDAD

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Contenido

ANÁLISIS 05 MARCO NORMATIVO 18
Administración, Imprevistos, Utilidad - A.I.U. Normatividad que reglamenta la figura del A.I.U.

Casos de aplicación del A.I.U. en Colombia 06 Servicios integrales de aseo y cafetería, de vigilancia,
de servicios temporales y los prestados por las
Porcentajes por concepto de A.I.U. 06 cooperativas y precooperativas de trabajo asociado en
cuanto a mano de obra se refiere 18
Impuesto a las Ventas – IVA 06
Los servicios de vigilancia, supervisión, conserjería,
Retención en la Fuente por Renta e ICA 11 aseo y temporales de empleo, prestados por personas
jurídicas constituidas con ánimo de alteridad, bajo
Declaración de renta e información exógena 11 cualquier naturaleza jurídica de las previstas en el
numeral 1 del artículo 19 del E.T. 19
A.I.U en Contratos de Obra Pública 12
Contratos de construcción de bien inmueble 20

EJERCICIO PRÁCTICO 14 A.I.U en Contratos de Obra Pública 24

Manejo del IVA y la retención por renta de las
empresas pertenecientes al Artículo 462-1 del E.T. 14 APÉNDICE 31
Diligenciamiento de la declaración del impuesto a las Cuadro comparativo del A.I.U. en los tres casos en que
ventas – Formulario No. 300 de un contratista de obra civil 16 se puede aplicar 31

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Colaboración: Monica Sotelo, Diana Paola Luna
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sino práctica. En la doctrina se ha entendido que el los materiales. real que percibe un prestador de un servicio. al ingreso o utilidad real que percibirá por dicho donde: Administración: comprende los gastos contrato. CARTILLA PRÁCTICA . del equilibrio entidades mencionadas en las normas tributarias contractual y las indemnizaciones. en ningún momento podrá descontarse el IVA pagado por compras de materiales u otros insumos que no correspondan a la administración del contrato. y Utilidad: la también liquide un IVA del 16%. es decir. dependiendo de la forma contratación no obedece al cumplimiento de como se pacte este. forma parte de los llamados costos ejemplo. corresponde más bien a la necesidad de discriminar en el total del El concepto de A. se contrata la construcción de una obra indirectos del contrato y no incluye los inmueble.. mano de obra y otros gastos en concepto del A. hace referencia al ingreso costo de la obra los costos directos e indirectos. aun cuando en un contrato de obra se conceptos para referirnos al A.I. Imprevistos: El valor del contrato. el ingreso del constructor. propias de ingenieros y arquitectos donde. y sobre dicho valor el contratista. si esto los de disponibilidad de la organización del no se hiciera así. y el prestador del servicio (arquitecto costos directos. pero relación directa con la ejecución del objeto del dentro del monto que cobra están incluidos tanto contrato. ADMINISTRACIÓN. tales como inferior al 10% del valor total del contrato. aquellos que tienen o ingeniero) pacta un valor del contrato.U. y que servirá de base para la ejecución y resolver posibles discusiones que liquidación del IVA.I. esto es.U. discrimine el A. que generalmente es un porcentaje no para la operación del contrato. etc. UTILIDAD Apreciado lector He seleccionado de varios autores algunos Así. hace también ganancia que espera recibir el obligatorio que los IVA que se puedan descontar contratista.U. Esperamos que esta Cartilla Práctica sirva como ayuda cuando se trate el tema que hemos desarrollado con gran amplitud.I. corresponde al componente los que debe incurrir para poder cumplir con la del valor del contrato.U. en los procesos de del valor del contrato. no solo de manera conceptual. IMPREVISTOS. por El A.I. referido a gastos de obra.U.U.I.I. Imprevistos (I) y Utilidad (U). como también la parte correspondiente Administración (A). una disposición legal. o principalmente con fines de evaluación de las a los honorarios que se cobran por desarrollar propuestas. para efectos contables y fiscales será el total La inclusión del A. por ejemplo. verificación de su dicha actividad. Cordialmente Jose Hernando Zuluaga M. servicio de mensajería. del servicio tuviera como ingreso la totalidad del secretaría. valor destinado a cubrir los gastos que se presenten durante la El hecho de que el prestador de los servicios ejecución del contrato por los mencionados reporte como ingreso propio riesgos en que se incurre por solamente el valor del A. CEO actualicese.. que incluyen además las de construcción..U. sean solamente los que pertenecen a este A.A. y no la que realmente percibe. y es propio de las diferentes surjan en torno.com Septiembre 5 de 2014 4 .I..I. se tomaría como si el prestador contratista.U.U.I.

que debe ser garantizada por el Estado”. contrato no podría garantizarse. razón por la cual el “I” cubre situaciones inesperadas como: atrasos por efecto del clima. sino la percepción de una aunque no pareciera. accidentes de trabajadores. la Utilidad es el lucro Imprevistos. Los imprevistos dependen de la naturaleza de cada contrato y constituyen el riesgo del negocio. Administración.U EN CONTRATOS DE OBRA PÚBLICA que aquí se estudia. deslizamientos por efecto del clima. tiene por objeto no solamente El A. hace referencia imprevisión como hecho generador de http://navarreteconsultores. CASOS DE APLICACIÓN DEL A. entre otros. costos de perseguido por el contratista y que éste Colombia para efectos relacionados personal.U. IMPREVISTOS.U. tergiversaría la figura y estaríamos en ámbitos propios de la teoría de la Fuente: Navarrete Consultores La Administración.I. utilidad económica para el contratista de estas actividades la finalización del pues una conclusión en sentido contrario. obras adicionales. Sobre el sobre las Ventas generado por algunos particular se ha sostenido por la doctrina servicios. etc.A. sin la ejecución parte del riesgo normal de cada contrato.I. costos de espera recibir tras la ejecución de sus con la determinación del Impuesto oficina. E l concepto A.U. es decir los riesgos normales en que incurre el contratista.U. UTILIDAD . sobrecostos en que pueda incurrir el el cumplimiento de los fines estatales pero corresponde realmente a los costos contratista durante la ejecución de sus y la debida prestación de los servicios indirectos del objeto del contrato y obligaciones. IMPUESTO A LAS VENTAS – IVA RETENCIÓN EN LA FUENTE POR RENTA E ICA DECLARACIÓN DE RENTA E INFORMACIÓN EXÓGENA A. permanente del proyecto. hacen públicos. son un rubro que: “El contrato como negocio jurídico predispuesto para cubrir los eventuales que es. arrendamientos. es utilizado en honorarios. Análisis ANÁLISIS ADMINISTRACIÓN. pues “imprevisión no es lo mismo que imprevisto”. Utilidad. tales como Finalmente. dotación en general.I. EN COLOMBIA PORCENTAJES POR CONCEPTO DE A. obligaciones contractuales.com/ a los costos indirectos necesarios desequilibrio económico del contrato. no esta definido legalmente.I. impuestos. los cuales valga decir.U.. consideraciones-juridicas-del-a-i-u/ para el desarrollo y funcionamiento situación que es totalmente contraria a la 5 . Los Imprevistos a su turno.I.I. derrumbes.

nuevamente se usarse A. impuesto debe causarse sobre blecida por concepto de A.U. reglamentado en el artículo del A.U. donde se de vigilancia. Para los servicios establecidos en el (no existe un A.U. una base gravable que corresponde al temporales de empleo y de aseo.U. la tarifa es del 16% sobre de Trabajo Asociado CTA E.T. y solo puede ser de servicios temporales de empleo. (para las CTA se estableció subrayan las partes donde se producen de 2006.A.U. cuando no se pacten.I.U.U. En la prestación de servicios temporales de empleo.U. del IVA para el A. en las cuales se Entre diciembre de 2002 y diciembre el A. conserjería. en Colombia a.. es exclusivo para el numeral 2.I.U. Impuesto a las Ventas – IVA El concepto A. está tipo de contratos el porcentaje del E. mano de obra.T. fue creado con el artículo 35 de la IVA en casos donde puede Ley 788 de 2002. ADMINISTRACIÓN. el corresponda a la utilidad del porcentaje de A. las obras de construcción civil comercialmente se aplique para es el que hayan pactado las partes considerados como honorarios. el valor de los Cooperativas y Pre-cooperativas en el numeral 1 del artículo 19 materiales. Decreto 522 de marzo de 2003.T. la cual en ningún b.I. Los servicios de vigilancia. mínimo). servicios trabajo ánimo de lucro. así como la utilidad del contratista c. los prestados por las naturaleza jurídica de las previstas bien inmueble. el artículo 462-1 del E. En éste se estableció que.I.T. generalmente en este del numeral 4 del artículo 468-3 actividades de obra civil.U.I. UTILIDAD Casos de aplicación del A. establecía que las empresas el componente de la mano de obra).I. retirando los servicios de vigilancia. lo anterior Decreto 4650 de diciembre 27 de 2006. puede constructor (Ut). Para los servicios establecidos en pactarse entre las partes en caso podrá ser inferior a la que el artículo 468-3 del E.I. y estableció que para este tipo de servicios integrales a) Servicios integrales de aseo y cafetería.. el artículo 468-3 del E. y dicha base no podrá ser inferior Históricamente en Colombia la tarifa incluyéndolos en el artículo 462-1 del al 10% del valor fiscal del contrato.).I. a. en el artículo 46.I. bajo cualquier realiza la construcción de un temporal. En cuanto al cobro del IVA esta incluido en el valor total b. nunca es menor al 10% supervisión. 462-1 del E. en este tipo de E. En la prestación de los servicios por el concepto A.U. de vigilancia. deberían cobrar el 2012.I.U. y los de Trabajo Asociado CTA (artículo del E. demás gastos en los que incurra. contratos iguales o similares.U.U. en diciembre de 2006. debe c. Decreto 1372 de 1992. meses después fue Actualmente.I. servicios Posteriormente.I. los prestados por diciembre 27 del 2006 en los artículos cooperativas y precooperativas de tra- las Cooperativas y Pre-cooperativas 32 y 34 se modificó el artículo 468-3 del bajo asociado. e A.I. Impuesto a las Ventas. prestados Se entiende que para este integrales de aseo y cafetería. los ser- vicios temporales y los prestados por las trabajo temporal..I. para servicios ha tenido variaciones así: efectos de IVA se cobraría el 1.T. IMPREVISTOS.T. por personas jurídicas sin tipo de contratos.6% sobre A continuación se observan las dos el valor bruto del servicio y no sobre versiones de la norma. para las pactado.6% se calculaba solo sobre los cambios. Porcentajes por concepto de A. el A. reglamentado con el artículo 1 del la ley.I. que el 1. aseo y 3 del Decreto 1372 de 1992. con la expedición de la Ley reglamentado con el artículo 10 del 1607. con la expedición de la Ley 1111 de de aseo y cafetería.T. la tarifa esta.T. IVA del 7% sobre el A. De acuerdo al artículo 3 del la remuneración del servicio que ser mínimo diez por ciento (10%). CARTILLA PRÁCTICA . de vigilancia.U. modificó el artículo 462-1. del valor total del contrato. 6 . de Este cobro estuvo vigente entre 2007 y usado en los casos en que ha dispuesto vigilancia y de aseo.

1 Sideexistían temporal prestados por empresas de Vigilancia Privada. trabajo asociado. Imprevistos y Utilidad).U. efectos de la retención en la fuente del por $500.U.T. el A.000 (10% de $5.I. que da un valor final del contrato de o de compensaciones si se trata de $5. más la Administración y trabajo asociado y las atinentes a la contribuyente deberá haber cumplido Supervisión del 8% por $400.6%. el fin de cumplir con la norma. La base gravable descrita IVA generado. debe hacerlo mínimo por en el presente artículo aplicará para el 10% del valor del contrato. será el 5% de dicho A.U. será dos tipos de servicios al mismo tiempo. es decir.I. aseo figuraban simplemente los “servicios de y temporales de empleo. Con los datos anteriores. en los contratos de (ver artículos 39. BASE GRAVABLE ESPECIAL (modificado con art. menciona los servicios que Recuerde que aquellos que presten el solo generan el IVA sobre el servicio de aseo o cafetería únicamente. 46 de la Situaciones especiales de los los servicios de aseo. la tarifa será del 1. pactado por las cooperativas y precooperativas y en los prestados por las cooperativas es menor al 10%.000). al consumo del 8%. 462-1 Cuando el A. a las cuales Economía Solidaria o quién haga sus efectos del Impuesto sobre las Ventas al se les haya expedido resolución de veces.T.U. para o quien haga sus veces. en este caso el impoconsumo se cobra sobre todo el De acuerdo al artículo 3 del Decreto valor bruto del servicio de cafetería 1372 de 1992.400. seguridad social.U. Para contrato por el servicio sin armas por cooperativas y precooperativas de efectos de lo previsto en este artículo. ahora la norma lo especifica y por por personas jurídicas constituidas tanto solo pueden figurar los “servicios con ánimo de alteridad integrales de aseo y cafetería”. hasta diciembre de 2012 en el artículo 462-1 del E. Análisis “honorarios” debe al menos fijar la Versión de la norma Nueva versión de la norma “utilidad”.I. la cuál será la base para hasta diciembre 31 de 2012 a partir de enero de 2013 generar el IVA al 16%.T. en los de empleo de aseo y cafetería. a las cuales se les haya expedido momento de calcular este impuesto se registro por parte del Ministerio de la resolución de registro por parte del debe tomar mínimo un porcentaje del Protección Social.000.6%. lo seguridad social. de servicios autorizadas por el Ministerio de la temporales prestados por empresas contratos firmados antes Protección Social y en los prestados autorizadas por el Ministerio del Trabajo la Ley 1607 y el A. conserjería.000.I. SERVICIOS GRAVADOS A LA TARIFA DEL 1. prestados aseo”.I. Para los servicios integrales prestadores de servicios del autorizados por la Superintendencia de Vigilancia Privada. con todas las obligaciones laborales.. no se debe aumentar de trabajo asociado en cuanto a mano y pre-cooperativas de trabajo asociado el porcentaje por este concepto con de obra se refiere. se cooperativas y pre-cooperativas de observa que aunque comercialmente el trabajo asociado y las atinentes a la seguridad social. contratista no fija el valor de los 7 . al igual que para los impuestos territoriales Como se puede notar. 71 y 79 a 83 de la Ley confección de bien inmueble. impuesto sobre la renta. de los regímenes de Ministerio del trabajo. que no podrá ser inferior al diez por Una empresa de vigilancia tiene un o de compensaciones si se trata de ciento (10%) del valor del contrato.I. pues Superintendencia de Economía Solidaria vigiladas por la Superintendencia de es obligación netamente fiscal. en los de vigilancia Ley 1607).U. vigiladas por la en cuanto a mano de obra se refiere.000. del 10% del contrato. esté pactado en la La palabra “integral” implica que el prestación de servicios del numeral 4 prestador del servicio debe prestar los del artículo 468-3 del E. Ejemplo: contribuyente deberá haber cumplido (Administración. compensaciones y seguridad social. b) Servicios de vigilancia.000. para efectos del cálculo del PARÁGRAFO.U. la tarifa será del 16% Para tener derecho a este beneficio el en la parte correspondiente al A. En ARTICULO 462-1. de los regímenes A.000. compensaciones y de trabajo asociado..T. AIU contratado y pagado por el cliente es del 8%. con todas las obligaciones laborales. el $5. podrán estar gravados con el impuesto c) Obras de construcción civil componente A. ARTICULO 462-1. de vigilancia. supervisión. si el 1607). autorizados por la Superintendencia artículo 462-1 del E.I. el que hayan pactado las partes y el IVA ARTÍCULO DEL E.

y canino por $5.U.U.U.000 cual. se presume que el ingreso real del prestador del servicio es el monto Una persona natural perteneciente al se puede seguir fijando el porcentaje del facturado por este concepto. relacionados Valor del servicio de vigilancia 5.000. UTILIDAD Caso 1: las partes sí pactaron o expresaron la clausula AIU.U. los únicos IVA descontables que Valor del AIU pactado entre las partes 8% 400.U. se tendrá en cuenta únicamente para efectos fiscales. Otro ejemplo del manejo del IVA. IMPREVISTOS.I.I.000. las Cooperativas de Trabajo Por ejemplo.000 con los costos de producción y/o otros Valor del AIU pactado entre las partes 11% 550. permite generar el Impuesto sobre pero la misma es inferior al 10% del servicio las Ventas. obra. ser inferior al 10% del valor del servicio) Valor del IVA 16% 80.CTA.000 puede ser inferior al 10% del valor del servicio) Valor del IVA 16% 88.000 constructor persona natural régimen común 3 Para los contratos firmados desde el año 2013 y para efectos comerciales A. por lo cual el Decreto 1372 obligación de ser agente de retención de autorizó a este tipo de contratistas a IVA al régimen simplificado. del 10% del contrato. de los numeral 4. de acuerdo a lo 4 Para establecido en el artículo 437-2 del E.U.000 materiales y/o servicios deben NOTA: El nuevo cálculo del A. lo que hace parte del costo por la base sobre la que se calculará el IVA. ADMINISTRACIÓN.I.I. debe ser calculado solamente sobre que se reciban por la ejecución del Lo anterior.638. se tomará el A.I. dotación. CARTILLA PRÁCTICA .U. régimen simplificado. para el cálculo del IVA y las retenciones (cuando haya lugar a ellas) en el caso de las entidades mencionadas en el artículo 462-1 del E. sin importar si la persona lo relacionado con la mano de obra del contrato. ese porcentaje será la final del contrato de $5.000.550. que se requieren hacer para fabricar te. es decir.000 contrato.000.U.000 Cálculo teórico de Valor del AIU sobre el cual se debe generar el IVA (no 550. del Impuesto sobre las Ventas debe hacerse que se tendrá en la ejecución del tiene que hacerle retención de IVA al mínimo por un A. los ingresos A.000 gastos del período forman un mayor valor del costo y/o gasto. pero para el cálculo valor restante es considerado el costo en el RUT (agente de retención de IVA). los datos anteriores.T. si un 8 . por esta razón no debe generar el IVA sobre el valor bruto del Detalles Valores contrato de la obra civil. los costos natural tiene o no la calidad de comercian- servicio cobrado por la CTA. contrato. o que el contratista no sea agente de tampoco puede ser inferior al 10% de el bien inmueble (materiales. como se muestra en esta tabla. etc.. responsable del régimen común. razón por la Valor del servicio de vigilancia 5.U. pues el régimen común con responsabilidad 09 A.000. se entiende que el constructores de obra civil.T.I. contrato por el servicio con arma por $550.A. cuya dotación de uniformes esta gravada con es mayor al 10%.000 Los IVA pagados en la compra de Total a pagar 5.U. serán a su vez.U. Con IVA. es considerarse mayor valor del costo. por los gastos administrativos gravados.000.400. es el 2 Si existían contratos firmados antes de la Ley 1607 y el A.). lo que da un valor caso de una empresa de vigilancia. decir.I. Detalles Valores pero los IVA pagados. lo único que Manejo del IVA descontable pactar una clausula de Administracion.000 retenciones de IVA de un Total a pagar 5. en el caso.000 impuesto son los de los costos y gastos Valor del AIU sobre el cual se debe generar el IVA (no puede relacionados con la administracion del 500. Subtotal 5. entre las partes. Cuando se facture bajo la figura del Sobre la base anterior (A.550. se observa que ejecución del contrato.I. y debe ser efectos del cálculo del IVA generado registrado como un mayor valor de la Una empresa de vigilancia tiene un debe hacerlo por ese monto.) se le De acuerdo a lo anterior.000. contratado y pagado por los uniformes no debe ser Ejemplo: pagado por el cliente es del 11%. Asociado. más la Reiteramos que en caso de facturar con la figura del A. se tiene en cuenta es que el pagador sea pagado Imprevistos y Utilidad.I.I.I. solo el IVA pagado Caso 2: las partes sí pactaron o expresaron la clausula AIU. pactado en el contrato. pactado Administración y Supervisión del 11% por $550. pero la misma es superior al 10% del servicio pueden ser tomados como descontables. Para efectos comerciales.I. para considerado descontable. o de honorarios.000 puede asumir en la liquidación de dicho Subtotal 5. mano de retención de renta. Este A..U.480. ya que para tener la dicho componente de mano de obra. por tanto el IVA comercialmente el A.

correspondiente a los honorarios pactados. clara la base gravable del IVA edificios. y como contrapartida a) Establece la base especial establezca el margen de utilidad de cada registrar estos valores como mayor para liquidar el IVA por parte del empresa para definir el precio final de valor del costo pagado por la compra de contratista. teórico a todas las compras gravadas 1992 /… / que le realice el régimen simplificado. el impuesto se causará sobre la carreteras. etc. bien inmueble aquellos por los tales como pintores. o solo la obra construida. en el título IV. o a todo por lo que para este tipo de servicios El porcentaje actual de retención de IVA costo. citamos descontable para el contratista de la siguiente manera: el artículo 3 del Decreto 1372 del año constructor sólo al correspondiente 92: a sus gastos propios. desconociendo que esto erige o levanta las obras. Imprevistos y Utilidad. en este tipo como retención por IVA al régimen clara en cuanto: de servicios se hace necesario que de simplificado en el formulario 350 de la acuerdo a la totalidad de los costos.. en gravable en caso de no haber sido en sí.I. De manera equivocada muchos y urbanización. numerales 1. la la figura A.3 y 1. puentes. el impuesto de construcción se exprese o la “…son aquellos por los sobre las ventas se genera utilidad que el constructor espera cuales el contratista directa sobre la parte de los ingresos de su contrato o los honorarios o indirectamente edifica. construcción de un inmueble..” Uso abusivo de la Servicio de construcción figura A. hace referencia al contrato prestadores de servicios relacionados confección de obra material de de construcción en lo siguiente: con la confección de obra civil.U. ¿Se debe gravar cada del costo o del gasto respectivo. declarar y pagar Esta disposición.I. En el Concepto Unificado de IVA 001 de esto es mayor valor finalmente de componente del A. la cual en comercial según las circunstancias fácilmente sin detrimento del ningún caso podrá ser inferior a la de la obra construida. impositivos. fabrica. a contratos iguales o similares. erige o levanta obras.. Contratos de confección de obra material “En los contratos de construcción d) Obliga a que dentro del contrato de bien inmueble.U. obtenidos por el constructor. y sobre este debe materiales. electricistas. para que quede fabrica. la utilidad? se define contratos de confección de c) Limita el empleo del IVA obra material y servicios de construcción Para responder esta inquietud.U.I. debe hacer retención de IVA artículo 3 del Decreto 1372 de realizar adecuaciones a edificaciones. cuales el contratista directa o “Si el objeto del contrato es la instaladores. residencias o negocios.” inmueble como divisiones internas que comercialmente corresponda en edificios ya terminados. todos los IVA pagados relacionados a al régimen simplificado es del 15% del los costos se podrán registrar como valor del IVA.U. en cuanto hay directamente relacionados con los las Ventas sobre el valor de la utilidad. deciden facturar bajo indirectamente. b) Dispone que el IVA pagado por los costos y gastos es mayor valor descontables. siempre de construcción las obras o bienes la parte correspondiente a los tomando en consideración el precio que pueden removerse o retirarse honorarios o utilidad. Análisis constructor de obra civil genera el base para liquidar el IVA ha sido es permitido de manera exclusiva para la Impuesto sobre las Ventas con base en fijada en forma especial por el fabricación de bien inmueble y no para el A.4.U. elementos que siendo de su esencia honorarios percibidos o la utilidad los caracterizan…” obtenida. en el título VIII. 9 .I. De acuerdo a lo anterior si es posible Por lo tanto y para efectos En estos eventos. por ejemplo en calcularse el Impuesto sobre las Ventas..I. construcciones para Cuando no se pacten honorarios correspondiente.1. y en general de numeral 9. no por el hecho de sólo podrá solicitar impuestos Administración. el responsable distinguir el valor de cada rubro. represas. edifica. acueductos remuneración del servicio que e) Remite a contratos iguales o y edificaciones en general y las corresponda a la utilidad del similares para establecer la base obras inherentes a la construcción constructor. se DIAN. Lo Al no estar permitido generar el IVA que significa registrar. La DIAN en el Concepto Unificado de IVA “Son contratos de construcción 001 de junio del 2003. administración delegada. Para estos efectos. según se contrate venta del servicio. no constituyendo contratos el respectivo contrato se señalará expresada en el contrato. dicho valor. denominarse en forma diferente descontables por los gastos solamente debe generarse el Impuesto a varía su naturaleza. 2003. es suficientemente bajo la figura del A. que constituyeron la base gravable del impuesto. por honorarios.

No constituyen A través del Concepto 000806 de octubre 2 de 2013. y se aclare si las actividades conexas deberían cobrar el servicio integral puentes. de reparaciones o (Administración. quienes no diferenciaciones que no están en la amplia. UTILIDAD edificios. 462-1 del E.I. da a entender que todos los que retirarse fácilmente sin con el artículo 12 del Decreto 1794 de presten el “servicio integral de aseo detrimento del inmueble como agosto de 2013.. se pueden cobrar con IVA del 16% sobre Lo anterior. en el cual se indicó y cafetería” (sin hacer distinciones).I.T. determinar la servicios de aseo y cafetería naturaleza y clasificación la tarifa será del 16% en la de los contratos parte correspondiente al A. divisiones internas en edificios que los “servicios integrales de aseo y pueden cobrar el IVA del 16% solo ya terminados. en donde “se le solicita tener artículo 462-1 del E. Error en el Decreto 1794 de cuenta.U. construcciones reformas sobre obras ya construidas sean ni “sindicatos” ni “cooperativas” para residencias o negocios. CARTILLA PRÁCTICA . drenajes y todos los elementos agosto del 2013 En efecto. se deben calificar como base total. que no afecten su de aseo y cafetería al 16% sobre la acueductos y edificaciones en estructura. corresponde dar aplicación en sentido estricto al texto de las normas. ADMINISTRACIÓN. a la construcción. el texto del artículo 462-1 que se incorporen a la del E. mampostería. contenida en el artículo 462-1 del a la construcción en si.I.U.I.U.T. contratos de construcción. cuando dice que claridad para efectos del pago del el servicio de vigilancia que puede impuesto sobre las ventas en los generar el IVA del 16% sobre el A.T.I. definir sea solo el prestado por los que tengan de manera clara el concepto de autorización de la Superintendencia estructura para todas las posibles de Vigilancia. diferenciaciones que consulta tributaria radicada con sí se hacen por ejemplo con los otros el número 26371 de abril 2 de servicios mencionados en el mismo 2009. tales E. modificado con el artículo construcción. Imprevistos y Utilidad) que no podrá ser inferior al diez por ciento (10%) del valor del contrato por disposición expresa del art.T. 27 del Código Civil. establecer criterios de “Teniendo en cuenta las calificación de los contratos de normas citadas. establecer el DIAN llegó a esta conclusión: significado de detrimento de un inmueble. excede a la norma superior general y las obras inherentes contratos de construcción”.U.A. y por tanto. el artículo 12 del Decreto Concepto 044201 del 29 de mayo “sindicatos” y “cooperativas de trabajo 1794 terminó estableciendo del 2009.U. por tanto. la DIAN a través del el A.” 10 .T. razón por la cual en el art. IMPREVISTOS. y por tanto no se debe tener en como: Electricidad. 12 del Decreto 1794 de 2013 no era procedente su inclusión y en aplicación de la regla de interpretación contemplada en el art.” cafetería” del artículo 462-1 del E. dando respuesta a la norma superior. para los construcción. cabe observar que cuando el sentido de la Ley sea claro no se desatenderá su tenor literal a pretexto de consultar su espíritu. plomería. que sobre el A. la DIAN admitió 40 de la Ley 1607 de diciembre de contratos de construcción las obras o bienes que puedan que la reglamentación que se hizo 2012. cañería. carreteras. lo ratifica de manera asociado”. serían solo los prestados por Pero. represas. por lo anterior la construcciones.

T. y para quien contrata declaración de renta. c) Obras de construcción civil A partir del 2013. incluido la cláusula de “utilidad”. del servicio. los anteriormente. y en el formato 1007 es necesario Debemos recordar que los valores gravados en el Impues. de renta porque así lo dispone el inciso segundo del artículo 14 del Decreto con tarifa del 1% sobre el valor bruto supervisión. sino como un mayor valor del costo para efectos de impuesto renta. La base prestados por las Cooperativas valores brutos sino las mismas bases para el cálculo de la retención por renta y Pre-cooperativas de Trabajo sobre las cuales se genere el IVA de los e ICA es el valor bruto total del trabajo. retención de renta con tarifa del 2% sobre Cambios en la Retención en el valor bruto del servicio. régimen tributario especial (artículo 19 a título de renta para las empresas del E. también sería la base Si se trata de las Cooperativas de inciso primero del artículo 2 del Decreto para que le practiquen la retención de Trabajo Asociado CTA. el ingreso que debe reportarse Para efectos de cruce con la declaración de IVA y la es del 100% del valor del contrato. to a la ventas. Asociado CTA servicios. cambió el Si se trata de los contratistas que valor base sobre el cual se seguirán confeccionan bienes inmuebles. Análisis Retención en la Fuente por Renta e ICA La base y tarifa de la retención en la octubre de 2005. Los servicios integrales de aseo y cafetería. reportar los terceros a quien pago los “costos y gastos” en el formato 1001. establecía que a los Al ser entidades sin animo de lucro..U. el IVA pagado no puede ser tomado como descontable en IVA. luego de ser modificado por personas jurídicas sin ánimo de con el artículo 1 del Decreto 3770 de lucro (artículo 468-3 del E.). establecía que la retención ICA. practicando las tarifas especiales de retención a título de renta mencionadas acuerdo al artículo 2 del Decreto 2418 del 2013.T. conserjería. la tarifa de retención de renta servicios trabajo temporal. que se reporte la totalidad “ingreso”.T. será un costo. no se les practican retenciones b) Servicios temporales de empleo se debía practicar de vigilancia.) Declaración de renta e información exógena Impuesto de Renta Información Exógena En la declaración de renta. Hasta diciembre de 2012 la norma del Ese mismo A.I. y la base ya no son los para estos servicios es del 2%. de a) Servicios integrales de aseo y cafetería. aseo 4400 de diciembre de 2004. por ser del 1626 de 2001. prestados mismo artículo 2. de vigilancia. implican que que el prestador del servicio debe prestar los dos tipos de servicios al mismo tiempo 11 . no fuente también ha tenido varios cambios servicios de aseo y vigilancia se les hacía son objeto de retención en la fuente. Y el inciso segundo de este y temporales de empleo. el nuevo parágrafo la Fuente a título de renta del artículo 462-1 del E. en la información exógena debe los servicios. recientes que resumimos a continuación.

U. de 2008.I. y que en caso de que ocurran. instalación y.” Por tanto. etc. UTILIDAD A. la de los proponentes en el presupuesto dotación. tal como mantenimiento. con el proyecto de pliego de y se deberá discriminar la asignación condiciones y deberán contener los “…los que celebren las entidades porcentual para cada uno de los ítems siguientes elementos mínimos: estatales para la construcción.I. una propuesta técnica y económica que y por último se encuentra la U de utilidad Lo anterior obedece a lo establecido en el cumpla con los requisitos solicitados por numeral 4 del artículo 3 del Decreto 2474 la entidad estatal.A. aunque la asignación contratada.I. Administración. los estudios y documentos Administración. participar en una licitación con el Estado. Estudios y puede llegar a la conclusión de que el porcentaje por A. que señala los requisitos para la participación de los proponentes en Luego de realizar los análisis las licitaciones del Estado. debe establecer un porcentaje destinado en ejecución de un contrato estatal se los arrendamientos. porcentual a cada uno de los términos dichos costos indirectos también El concepto continúa señalando que del A. así como Decreto 1372 de 1992. el costo de personal administrativo. en el artículo 12 . deben justificar la destinación de necesarios para poder ofrecer la en el que aunque no se indica que se todos y cada uno de los recursos que disponibilidad de un servicio. financiero…” financieros con el fin de poder elaborar será el contratista quien deba asumirlos. se A. dentro de la que se requisitos establecidos en el pliego de debido a que a las entidades estatales contemplan todos los costos generales condiciones de términos de referencia.I.. que lo componen.. excluidos de IVA previos estarán conformados por los documentos definitivos Tratamiento tributario de los que sirvan de soporte para la contratos de obra pública elaboración del proyecto de pliego de condiciones de manera que Impuesto sobre las Ventas los proponentes puedan valorar adecuadamente el alcance de lo De acuerdo con lo establecido en el requerido por la entidad. ADMINISTRACIÓN. los servicios públicos.. administrativo y tributario El porcentaje que deben pagar las Los estudios y documentos previos Tal como se menciona en el numeral 1 entidades estatales por concepto de se pondrán a disposición de los del artículo 32 de la Ley 80 de 1993. 6% de Imprevistos y por último. presupuesto de la respectiva con- Al llevar a cabo contratos de obra Imprevistos y Utilidad) son subjetividad de tratación. como se lee a correspondientes.I. obedece a criterio propio. que se corren al momento de ejecutar que es el resultado de un estudio técnico y debe hacer los estudios técnicos y la labor.U. CARTILLA PRÁCTICA . tales como. un contratista que desea que son los riesgos ordinarios y normales pertinentes en la ejecución del proyecto.U. sin embargo.U. cualquiera que sea Contraloría General de la República “…los estimado del contrato. indicando las la modalidad de ejecución y pago…” porcentajes que se asignen a cada uno variables utilizadas para calcular el de los términos del AIU (Administración. IMPREVISTOS. reciben el nombre de A. al AIU. el contratista contínuación: Los contratos “Artículo 3°. para la realización de EE75841 emitido el 29 de septiembre cualquier otro trabajo material sobre de 2011 por la Oficina Jurídica de la 4. éste es presentado por cada uno paguen o entreguen a un contratista. será del 24%. en se menciona en el Concepto No. y que de Obra Pública documentos previos.U en Contratos de Obra Pública Una síntesis del tratamiento que es el beneficio que espera recibir el ejecutor (contratista) de la obra. la I significa Imprevistos. En desarrollo de lo señalado en los numerales 7 la asignación del mismo a cada uno de los términos corresponderá al 12% de se encuentran y 12 del artículo 25 de la Ley 80 de 1993. El análisis que soporta el valor bienes inmuebles.cumplir con todos los contratista justifique dicha asignación. así como su monto y el de pública es necesario incurrir en algunos cada una de las empresas constructoras y posibles costos asociados al mismo…” costos indirectos que son necesarios no existe un planteamiento técnico de su para realizar correctamente la labor cálculo.. … general. como se en una licitación con el Estado el es importante que en la propuesta. estimado y los gastos que consideran Por ejemplo. se ubica entre el 20% y el 30% del interesados de manera simultánea entiende como Contrato de Obra: valor del contrato o de los costos directos.I. En la contratación estatal. el de la distribución de riesgos que la entidad propone. el mencionó anteriormente la A significa contratista debe “.U. 6% de Utilidad. 80112.

queda claro que en los casos en los que se celebren contratos de Discriminación Concepto Valor obra pública.000 material sobre bienes inmuebles.” como se menciona a continuación: observaba lo siguiente: Por tanto. Decreto 2509 del 1985". se le transcriben apartes contrato.000 Costos Indirectos – A.562.) " b) Retención en la fuente Valor total del contrato $1.250.I." Se puede concluir entonces. y que “Los contratos de Obras Públicas establecía la retención en la fuente del Ejemplo que celebren las persona naturales 1% en los contratos de construcción. el IVA se genera sobre la retirarse fácilmente sin detrimento segundo del artículo del Decreto parte de los ingresos correspondiente del inmueble no constituyen contra. el cual quedará así: a los honorarios obtenidos por el tos de obra.U. 073092 del 2 de marzo de 1998: Valores Detalles Porcentajes Asignaciones "Tratándose de contratos de obra pública el numeral 1 del artículo Valor del contrato para realizar reformas en $1. Para estos aplicable al valor total del pago o retención prevista en este artículo efectos. (50% del valor de A.) de 2006: Utilidad $62. constructor. Valor del IVA Excluido - instalación y en general.U. 1512 de 1985. en lo que respecta a los Es de aclarar.500.531.000 bren las entidades estatales para Subtotal $1. que la Sin embargo.562. es nece.. Departamental y Municipal estarán fuente del 2% para dichos contratos.500.000 (20% del valor del A. pero o jurídicas con las Entidades que posteriormente se modificó nueva.250.000 la construcción.750. que se deberá practicar sobre el valor total del pública.I.000 por impuesto sobre la renta. dichos contratos estarán del Concepto excluidos del cobro del IVA.000 En cuanto a la tarifa de retención en la fuente por impuesto sobre Por ser una entidad del estado.500.U.U.0%). “en los contratos de construcción de Las obras que puedan removerse o “Artículo 2. Costos directos $1.” señalará la parte correspondiente a los con lo dispuesto en el artículo 8 del honorarios o utilidad…”.250. estableciendo la retención en la instalaciones de una entidad del Estado. Retención en la Fuente por Renta $312. que el oficio antes men. 025274 de marzo (30% del valor del A.I. la renta en un contrato de obra sí hay lugar a retención en la fuente. sin embargo. en el respectivo contrato se abono en cuenta de conformidad será del dos por ciento (2. para la realización de cualquier otro trabajo Valor Retefuente por renta 2% $31.500.) sario mencionar lo que se señaló en el Imprevistos $93.000. tal como se señala a continuación: del Concepto No. tal Dentro de su propuesta económica se excluidos de IVA.I. la a la utilidad del constructor.U. 25% $312. mantenimiento. el contrato se encuentra excluido de IVA.000 cualquiera sea la modalidad de ejecución y pago. Modifíquese el inciso bien inmueble.000 Oficio de la DIAN No.500. Valor del A. el artículo cionado se remite a lo establecido en el de construcción corresponderá al dos por 100 de la Ley 21 de 1992 señala lo artículo 8 del Decreto 2509 de 1985 que ciento (2%) del valor total del pago o del siguiente: modificaba el inciso segundo del artículo contrato. Total a pagar $1.I. 5 del Decreto 1512 del mismo año. Análisis 3. 13 .000 (25% del valor de los costos directos) Con respecto a la retención en la fuente Administración $156. Un contratista gana una licitación Territoriales y/o Entidades mente con el artículo 2 del Decreto 2418 para realizar reformas en una de las Descentralizadas del Orden de 2013. Cuando no se pacten “Cuando el pago o abono en honorarios el impuesto se causará sobre la En este evento la retención en la cuenta corresponde a contratos remuneración del servicio que corresponda fuente será del uno por ciento (1%) de construcción o urbanización.250.000 32 de la Ley 80 de 1993 dice: "Son las instalaciones de la entidad contratos de obras los que cele.250.. retención en la fuente en los contratos contratos de obra pública.000.

.000 Valor del A.U.U. que no sea inferior al y esta es solamente en el momento del cálculo y pago del IVA.U.U.800. pero la misma es inferior al 10% del servicio Detalles Valores Valor del contrato de aseo y cafetería integral y/o vigilancia 10.000. Caso 1: Las partes sí pactaron o expresaron la cláusula A.A. o haberse pactado desde antes de la expedición de la Ley 1607 con tarifas inferiores al 10%. ADMINISTRACIÓN. pactado sea superior al 10% del Caso No.940.I. valor total del contrato de diez millones ochocientos mil pesos ($10. mas un A. es posible que valor del contrato..000 Valor del A. El Impuesto sobre las Ventas se debe calcular sobre el A.800.000 Subtotal 10.T.I..I. Dirección de Impuestos con un A.I.I.U.U. En el caso en el que el A. C omo se mencionó anteriormente.U. IMPREVISTOS.I. no para términos comerciales con el cliente.U.000). pueda pactarse sobre las Ventas debe ser sobre el valor del A.000). pactado entre las partes 8% 800.000).000.000.I.000). pero para efectos del En conclusión la restricción de la norma es que el valor base Impuesto sobre las Ventas . pactado.000 valor del servicio) Valor del IVA 16% 160. sobre el cual se debe generar el IVA (no puede ser inferior al 10% del 1. de al menos el 10%. que como mínimo debe ser el 10% sobre diez millones de pesos ($10. 1 Una empresa de servicios temporales de empleo tiene un contrato con un cliente por diez millones de pesos ($10. UTILIDAD EJERCICIO PRÁCTICO MANEJO DEL IVA Y LA RETENCIÓN POR RENTA DE LAS EMPRESAS PERTENECIENTES AL ARTÍCULO 462-1 DEL E.U.IVA se debe registrar y pagar a la para el cálculo del IVA sea sobre un A.U. es decir $1.I.000.I. del 8% ($800.I. 10% del valor del contrato total.I.000. CARTILLA PRÁCTICA .000.000 Valor Retefuente por renta 2% 20.000 Total a pagar 10.U.000 14 . el valor base para el cobro del Impuesto existan contratos en los que el A.

000.000.140.000 Total a pagar 10.000.000). El Impuesto sobre las Ventas se debe calcular sobre el A.000 valor del servicio) Valor del IVA 16% 176. es decir $1.U. En el caso citado. 2 Una empresa de servicios temporales de empleo tiene un contrato con un cliente por diez (10) millones de pesos ($10.000.000 15 . Ejercicio Práctico Caso No.U. valor total del contrato de once millones cien mil pesos ($11.I.I.000. mas un A.U.I.. y la misma es superior al 10% del servicio Detalles Valores Valor del contrato de aseo y cafetería integral y/o vigilancia 10.I.I.I.000 10% del valor del servicio) Valor del IVA 16% 160.U.000).100.100. por lo que es sobre dicho valor que se calcularán el IVA y la retención en la fuente por renta.100. 3 Una empresa de servicios temporales de empleo tiene un contrato con un cliente por diez (10) millones de pesos ($10.000.I.000 Total a pagar 11.000 Valor Retefuente por renta 2% 22.000).000 Caso No.100. sobre el cual se debe generar el IVA (no puede ser inferior al 10% del 1. El Impuesto sobre las Ventas se debe calcular sobre un A.I. pactado entre las partes 0% - Subtotal 10.I.000 Valor del A.000.000 Valor del A.I.U.100.000). como mínimo del 10% sobre diez millones de pesos ($10. pactado entre las partes 11% 1.000.254.000. el A. Caso 3: Las partes no expresaron cláusula A. sobre el cual se debe generar el IVA (no puede ser inferior al 1.U.000 Valor Retefuente por renta 2% 20.U.U.U.000 Valor del A.U pactado es del 11% del valor del contrato. Caso 2: Las partes sí pactaron o expresaron la cláusula A. del 11% ($1. (artículo 11 del Decreto 1794 de agosto de 2013). Detalles Valores Valor del servicio de vigilancia 10.000 Subtotal 11.000 Valor del A.000) y no se estableció un porcentaje de A.U.I. que como ya se mencionó anteriormente debe ser mínimo el 10% del valor del contrato.

A.Compra de bienes. ADMINISTRACIÓN. Lo anterior dará un valor a pagar por concepto del Impuesto a las Ventas.000 Valor Total del contrato 220. en este contrato sería por: $2. 300 debe diligenciarse de la siguiente forma: 1.200.000 y sin importar que en el renglón 57 de “IVA generado” a la tarifa general no se reporte ningún valor. Entre los renglones 42 al 52 deben reportarse los costos y gastos.000.000 Renglón 51 .000 IVA descontable por la Administración del proyecto 800. En el Renglón 28.000.800.U. 3.000 16 . 2. $800.Compra de bienes gravados tarifa general $139. y deben ser discriminados por concepto y tarifas.000 Retefuente renta 2% 2% 4. $20. excluidos o no gravados 20.000.400.000.I. excluidos y/o no gravados $20.000.000 Supuestos de los costos: Compras gravadas incluido IVA 139.400.000.Compra de servicios gravados tarifa general $40.000 IVA Generado 16% 16% 3.000 4.000. se reporta el valor pactado por concepto de A. exentos.000 En el supuesto que este sea el único contrato por el período. 300 DE UN CONTRATISTA DE OBRA CIVIL Se realiza la construcción de un bien inmueble y se tienen los siguientes valores: Datos Generales Costo del contrato 200. el valor del IVA generado por ese rubro.000.000 Renglón 52 . y en el renglón 58.000 Servicios gravados incluido IVA 40. En el renglón 68 se reporta el valor pagado por concepto de IVA descontable relacionado con la administración del proyecto.I.000 Bienes y Servicios exentos. CARTILLA PRÁCTICA .000 Utilidad 10% 20. se reporta como “ingreso gravado” $200.200. ya sean nacionales o al extranjero. UTILIDAD DILIGENCIAMIENTO DE LA DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LAS VENTAS – FORMULARIO No. IMPREVISTOS. En el caso del ejemplo sería así: Renglón 49 .200. En el Renglón 29.000 5.000.800. el formulario No.000 Total Costo del Proyecto 200.U.

No.000 Descontable por ventas del período 92 - Descontable períodos anteriores sobre las ventas del En juegos de suerte y azar 59 . rescindidas o Total saldo a favor susceptible de devolución y/o resueltas en este período 54 . 61 Por operaciones gravadas al 5% 27 . Cód. exentos Saldo susceptible a devolución y/o compensación 52 86 descontable y no gravados 20. castigo de inventarios) Total impuestos descontables De bienes gravados a la tarifa general 43 . Con salvedades FORMULARIO SIN COSTO Coloque el timbre de la máquina 983. Pago total $ 996.000 compensación del periodo anterior pendiente de aplicar 87 - Devoluciones en compras anuladas. Retenciones por IVA que le practicaron 81 - Saldo a pagar por impuesto (78 . No. Representación de la entidad recaudadora Firma del declarante o de quien lo representa (Fecha efectiva de la transacción) 980. 66 - provenientes de Zonas Francas Por ventas a Zonas Francas 33 .40) gasolina y al ACPM De bienes gravados a la tarifa del 5% 42 Ajuste impuestos descontables (pérdidas. Por compras de bienes gravados a la tarifa del 5% 67 - Ingresos Por juegos de suerte y azar 34 .000 Sanciones 83 Nacionales - Total saldo a pagar por este período (78 -79 . 78 2.200. rescindidas o resueltas - A.000 Por operaciones no gravadas 38 .81.77.000 Por exportación de bienes 30 . Período 4. Cód. 994. Por importaciones gravadas a la tarifa general 65 - Por ventas a sociedades de comercialización De bienes y servicios gravados internacional 32 .88 .) Por venta de cerveza de producción nacional o importada 36 .78 . DV 997. 7.000.83.000 IVA recuperado en devoluciones en compras 62 anuladas.91) 94 - 95. 477. Periodicidad de la declaración. Primer apellido 8.54) de IVA Que le practicaron en períodos anteriores.000 o Total saldo a favor por este período (79 + 80 + 81 De servicios gravados a la tarifa general 51 40.000 IVA descontable por Impuesto Nacional a la 75 - (39 . Por servicios gravados a la tarifa general 70 - Por operaciones excluidas 37 .T. IVA retenido en operaciones con régimen simplificado 72 - Total ingresos brutos (Sume 27 a 38) 39 220. exentos y no gravados provenientes de Zonas Francas 46 . si el Compras De bienes gravados a la tarifa del 5% 48 . Año 3.000 IVA retenido por servicios prestados en Colombia 73 - por no domiciliados o no residentes Devoluciones en ventas anuladas.000 Que le practicaron en este período no aplicada 89 - Retención (53 .81 De servicios gravados a la tarifa del 5% 50 .76) De bienes y servicios gravados provenientes Saldo a pagar por el período fiscal de Zonas Francas 44 .000 gravadas (Sume 56 a 62) 63 3. si el resultado es negativo escriba 0) 85 - De bienes y servicios excluidos.000 (63 .200. Número de Identificación Tributaria (NIT) 6.200. Saldo a favor del período fiscal anterior 80 - De servicios 47 .000 . compensación por este periodo (86 + 87) 88 - Control de saldos Total compras netas realizadas durante el período 55 200. Total impuesto pagado o facturado (Sume 64 a 70) 71 800. - generado Impuesto muestras gratis o donaciones Por operaciones gravadas a la tarifa general 28 200. Cód. Tarjeta profesional registradora al dorso de este formulario 17 . - generado Impuesto (89 +90) privada Sobre A. no aplicada 90 - Susceptible de ser aplicada al siguiente período 91 Liquidación A la tarifa general 57 . 478 y 481 del E. identificación signatario 96. Primer nombre 10.80 . Otros nombres declarante Datos del 11.63.U. 77 800. DV. hurto o 76 - . rescindidas o resueltas - Total ingresos netos recibidos durante el período 41 220. marque “X”. Por servicios gravados a la tarifa del 5% 69 - Liquidación privada (Continuación) (Arts. en operaciones gravadas (base gravable especial) 58 3. Número de formulario Lea cuidadosamente las instrucciones 5. resultado es menor a cero escriba 0) 82 2. Por importaciones gravadas a la tarifa del 5% 64 - Por exportación de servicios 31 .800. si el resultado es negativo escriba 0) 84 2.U. si el resultado es menor a cero escriba 0) De bienes no gravados 45 .000. Segundo apellido 9. Espacio para el númerode la DIAN / Adhesivo 982.000. Bimestral Cuatrimestral Anual Si es una corrección indique: 25. Formulario anterior En retiro de inventario para activos fijos. consumo. Saldo a favor del período fiscal 79 - (77 . No.400. Código Contador o Revisor Fiscal Firma Contador o Revisor Fiscal.000.I. Dirección Seccional 24.000. Por compras de bienes gravados a la tarifa general 68 800. si el resultado es menor a cero escriba 0) De bienes excluidos. por operaciones gravadas Total impuesto generado por operaciones (base gravable especial) 29 20.400.000 Impuesto descontable Por operaciones exentas 35 .000.80 .400.000 De bienes gravados a la tarifa general 49 139.IVA Privada 300 UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMDIR 1. Razón social 12. Espacio exclusivo para el sello UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALESUNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y 981. y/o compensación (85 . 26. Ejercicio Práctico Declaración del Impuesto sobre las Ventas .I.000. + 83. A la tarifa del 5% 56 .000 Importaciones (71 + 72 + 73 + 74 + 75 .000 en este periodo - Exceso Total compras e importaciones brutas Saldo acumulado susceptible a devolución y/o (Sume 42 a 52) 53 200. rescindidas o IVA resultante por devoluciones en ventas 74 resueltas 40 - anuladas. período 93 - En venta cerveza de producción Saldo a favor no susceptible de solicitarse en devolución nacional o importada 60 .

..U. ADMINISTRACIÓN.T. CARTILLA PRÁCTICA .artículo 52 Mediante la cual se modifica y adiciona un Diciembre 29 de 2003 inciso al numeral 2 del artículo 468-3. de vigilancia..A.I.I. servicios gravados a la tarifa del 1. los Modifica el artículo 468-3 del E.U.I.T. mediante el cual se hacen cambios a los servicios enumerados que quedan gravados y se establece la nueva tarifa del 10% Diciembre 27 de 2006 Ley 1607 – artículo 46 y 49 Adiciona al artículo 462-1 del E. en el cual se indican los servicios gravados Diciembre 26 de 2002 con IVA a la tarifa del 7% sobre el A.T.I.655 de 26 de diciembre de 2012 CONGRESO DE LA REPÚBLICA Por la cual se expiden normas en materia tributaria y se dictan otras disposiciones. A. Ley 863 . IMPREVISTOS.artículo 3 Reglamenta el cálculo del Impuesto sobre Agosto 20 de 1992 las Ventas en los contratos de construcción de bien inmueble Ley 788 – artículo 35 Adiciona al Estatuto Tributario el artículo 468- 3. EL CONGRESO DE COLOMBIA DECRETA: … 18 .6% realizando nuevos cambios en los servicios enumerados y se establece como nueva tarifa el 5% Diciembre 26 de 2012 También modifica el artículo 462-1 del E. e indica que la tarifa será 16% en la parte correspondiente al A.U. UTILIDAD MARCO NORMATIVO NORMATIVIDAD QUE REGLAMENTA LA FIGURA DEL A.I.. pero sin ser inferior al 10% del valor del contrato Servicios integrales de aseo y cafetería.T. de servicios temporales y los prestados por las Cooperativas y Precooperativas de trabajo asociado en cuanto a mano de obra se refiere Ley 1607 de 2012 LEY 1607 DE 2012 (diciembre 26) Diario Oficial No. 48. La Ruta de Decreto 1372 .U. que Ley 1111 – artículo 32 y 34 incluye las cooperativas de trabajo asociado Modifica el artículo 468-3 del E.U.

a las cuales se les haya expedido resolución de registro por parte del Ministerio del Trabajo. A partir del 1o de enero de 2013. a 26 de diciembre de 2012. El almacenamiento de productos agrícolas en almacenes generales de depósito y las comisiones directamente relacionadas con negociaciones de productos de origen agropecuario que se realicen a través de bolsas de productos agropecuarios legalmente constituidas. compensaciones y seguridad social. supervisión.T. conserjería. JUAN MANUEL SANTOS CALDERÓN El Ministro de Hacienda y Crédito Público. Modifíquese el artículo 462-1 del Estatuto Tributario.C. Los servicios de vigilancia. de servicios temporales prestados por empresas autorizadas por el Ministerio del Trabajo y en los prestados por las cooperativas y precooperativas de trabajo asociado en cuanto a mano de obra se refiere. Para los servicios integrales de aseo y cafetería. Dada en Bogotá. la tarifa será del 16% en la parte correspondiente al AIU (Administración. Base gravable especial. Ley 1607 de 2012 LEY 1607 DE 2012 (diciembre 26) Diario Oficial No. de los regímenes de trabajo asociado. La base gravable descrita en el presente artículo aplicará para efectos de la retención en la fuente del impuesto sobre la renta. bajo cualquier naturaleza jurídica de las previstas en el numeral 1 del artículo 19 del E.655 de 26 de diciembre de 2012 CONGRESO DE LA REPÚBLICA Por la cual se expiden normas en materia tributaria y se dictan otras disposiciones. …. el cual quedará así: Artículo 462-1. 19 . como también a los prestados por los sindicatos con personería jurídica vigente en desarrollo de contratos sindicales debidamente depositados ante el Ministerio de Trabajo. el contribuyente deberá haber cumplido con todas las obligaciones laborales. PARÁGRAFO. el cual quedará así: Artículo 468-3. D. Marco Normativo ARTÍCULO 46. Para efectos de lo previsto en este artículo. que no podrá ser inferior al diez por ciento (10%) del valor del contrato.. aseo y temporales de empleo. Imprevistos y Utilidad). Modifíquese el artículo 468-3 del Estatuto Tributario. MAURICIO CÁRDENAS SANTAMARÍA. Publíquese y cúmplase. EL CONGRESO DE COLOMBIA DECRETA: … ARTÍCULO 49. prestados por personas jurídicas constituidas con ánimo de alteridad. de vigilancia. vigiladas por la Superintendencia de Economía Solidaria o quien haga sus veces. precooperativas de trabajo asociado o sindicatos en desarrollo del contrato sindical y las atinentes a la seguridad social. Servicios gravados con la tarifa del cinco por ciento (5%). autorizados por la Superintendencia de Vigilancia Privada. los siguientes servicios quedan gravados con la tarifa del cinco por ciento (5%): 1. 48. al igual que para los impuestos territoriales. o de compensaciones si se trata de cooperativas.

aseo y temporales de empleo. …. JUAN MANUEL SANTOS CALDERÓN El Ministro de Hacienda y Crédito Público. MAURICIO CÁRDENAS SANTAMARÍA. En consecuencia. Publíquese y cúmplase. y por tanto. UTILIDAD 2. La discapacidad física o mental.Las personas jurídicas con ánimo egotista se crean para lograr un beneficio de retorno propio y subjetivo y por lo tanto. Para efectos tributarios. al momento de constituir la persona jurídica. bajo cualquier naturaleza jurídica de las previstas en el numeral 1 del artículo 19 del Estatuto Tributario. Este no se acumula por más de un año y se debe reinvertir en su integridad en su objeto social para consolidar la permanencia y proyección del propósito de alteridad. . a 26 de diciembre de 2012. 3. y temporales de empleo. o mental en grados que permitan adecuado desempeño de las labores asignadas. DECRETA: 20 . la generación de ingresos y lucro que de su operación resulte son utilidades. 4.. prestados por personas jurídicas constituidas con ánimo de alteridad. vigiladas por la Superintendencia de Economía Solidaria. Los planes de medicina prepagada y complementarios. ADMINISTRACIÓN. la generación de ingresos y lucro que de su operación resulte es un excedente. conserjería. Los prestadores de los servicios a que se refiere el presente numeral tendrán derecho a impuestos descontables hasta la tarifa aquí prevista. los particulares. Los servicios de vigilancia. supervisión. supervisión. pólizas de seguros de servicios de salud y en general los planes adicionales. Dada en Bogotá. C. IMPREVISTOS. en uso de sus facultades constitucionales y legales. un ánimo autorreferenciado o egotista o un ánimo de alteridad referido a los otros y lo otro.I. aseo. las pólizas de seguros de cirugía y hospitalización. conforme con las normas vigentes. consejería. deberá ser certificada por Junta Regional y Nacional de Invalidez del Ministerio de Trabajo.U. El Gobierno Nacional reglamentará la materia. Contratos de construcción de bien inmueble Decreto 1372 de 1992 Ministro de Hacienda y Crédito Público Decreto 1372 20-08-1992 Por el cual se reglamentan parcialmente la Ley 6a de 1992. el Estatuto Tributario y se dictan otras disposiciones. CARTILLA PRÁCTICA . se entiende que: . D. proyectan en el nuevo sujeto de derechos y obligaciones que crean.A. La base del cálculo del impuesto para los servicios señalados en este numeral será la parte correspondiente al AIU. y la entidad cumpla con todas las obligaciones laborales y de seguridad social en relación con sus trabajadores que debe vincular mediante contrato de trabajo. EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA. Estas se acumulan y/o distribuyen entre los particulares que la crearon y/o son sus dueños y no son titulares del tratamiento del beneficio que establece este artículo.Las personas jurídicas con ánimo de alteridad se crean para lograr un beneficio de retorno orgánico y estatutario. cuyo objeto social exclusivo corresponda a la prestación de los servicios de vigilancia autorizados por la Superintendencia de Vigilancia Privada. siempre y cuando los servicios mencionados sean prestados mediante personas con discapacidad física. autorizadas por el Ministerio de Trabajo. El seguro agropecuario. y en especial por las conferidas en los numerales 11 y 20 del artículo 189 de la Constitución Política.

el impuesto sobre las ventas se genera sobre la parte de los ingresos correspondiente a los honorarios obtenidos por el constructor. que no afecten su estructura. en ningún caso dará derecho a descuento el impuesto sobre las ventas cancelado por los costos y gastos necesarios para la construcción del bien inmueble. Descriptores. Marco Normativo … Artículo 3°.. Servicios Gravados. Vigencia. establecer el significado de detrimento de un inmueble. en el respectivo contrato se señalará la parte correspondiente a los honorarios o utilidad. CESAR GAVIRIA TRUJILLO El Ministro de Hacienda y Crédito Público. establecer criterios de calificación de los contratos de construcción. *** Ref: Consulta tributaria radicado número 26371 de 02/04/2009. definir de manera clara el concepto de estructura para todas las posibles construcciones. Concepto 044201 DIAN Concepto 044201 29-05-2009 Tema. En los contratos de construcción de bien inmueble. aduaneras y 21 . se deben calificar como contratos de construcción. Impuesto sobre las Ventas en los contratos de Construcción de Bien Inmueble. RUDOLF HOMMES Nota: Publicado en el Diario Oficial 40550 de Agosto 21 de 1992. en consecuencia. El presente Decreto rige a partir de la fecha de su publicación y deroga las normas que le sean contrarias. Para estos efectos. … Artículo 37. IVA. esta Subdirección es competente para absolver en sentido general las consultas escritas que se formulen sobre la interpretación y aplicación de las normas tributarias. la cual en ningún caso podrá ser inferior a la que comercialmente corresponda a contratos iguales o similares. que constituyeron la base gravable del impuesto. a 20 de agosto de 1992. D. C. Contratos de construcción. En estos eventos. el responsable sólo podrá solicitar impuestos descontables por los gastos directamente relacionados con los honorarios percibidos o la utilidad obtenida. Se solicita en el escrito de la referencia. Publíquese y cúmplase. De conformidad con lo establecido por el artículo 20 del Decreto 4048 de 2008. Cuando no se pacten honorarios el impuesto se causará sobre la remuneración del servicio que corresponda a la utilidad del constructor. con el fin de tener claridad para efectos del pago del impuesto sobre las ventas en los contratos de construcción. determinar la naturaleza y clasificación de los contratos de reparaciones o reformas sobre obras ya construidas y se aclare si las actividades conexas a la construcción. Dado en Santafé de Bogotá.

en el título IV.3. mantenimiento. Por lo tanto y para efectos impositivos. se les dará en éstas su significado legal. pero cuando el legislador las haya definido expresamente para ciertas materias.U. específicamente en relación con contratos de obra. el impuesto sobre las ventas se genera sobre la parte de los ingresos correspondiente a los honorarios obtenidos por el constructor. Las palabras de la ley se entenderán en su sentido natural y obvio. detrimento total o parcial de un inmueble. Cuando no se pacten honorarios el impuesto se causará sobre la remuneración del servicio que corresponda a la utilidad del constructor… … el responsable sólo podrá solicitar impuestos descontables por los gastos directamente relacionados con los honorarios percibidos o la utilidad obtenida. fabrica. carreteras. Sea lo primero manifestar que el Concepto Unificado de IVA N° 001 de 2003. así como los contratos de fabricación y montaje de tuberías que se incorporan a un inmueble. presupuesto bajo el cual se dará respuesta a sus inquietudes.4. puentes. El artículo 3 del Decreto 1372 de 1992 establece que «en los contratos de construcción de bien inmueble. Lo que ha tomado la doctrina tributaria son conceptos de la actividad en diferentes ámbitos. ADMINISTRACIÓN. en estructuras metálicas removibles. a menos que aparezca claramente que se han formado en sentido diverso… “ De conformidad con lo anterior tenemos que el legislador ha definido de manera expresa. el impuesto sobre las ventas se genera sobre la parte de los ingresos correspondiente a los honorarios obtenidos por el constructor. que para efectos tributarios no existen definiciones legales respecto de los temas a que alude en su consulta. CARTILLA PRÁCTICA . entre otros.” De acuerdo con lo establecido en el artículo 3° del Decreto 1372 de 1992 “…En los contratos de construcción de bien inmueble. definición de estructura. Las palabras técnicas de toda ciencia o arte se tomarán en el sentido que les den los que profesan la misma ciencia o arte. no constituyendo contratos de construcción las obras o bienes que pueden removerse o retirarse fácilmente sin detrimento del inmueble como divisiones internas en edificios ya terminados. represas. se pueden considerar como contratos de confección de obra material de acuerdo con lo señalado en el Concepto Unificado del Impuesto sobre las Ventas. capitulo numerales 1.A. CONFECCION DE OBRA MATERIAL Los contratos de confección de obra material.3 y 1. Cuando no se pacten 22 . estaciones de transporte y demás edificaciones. entre otros. son aquellos por los cuales el contratista directa o indirectamente edifica. que constituyeron la base gravable del impuesto…” En torno al tema de los contratos de construcción se han emitido. según el uso general de las mismas palabras. analiza el tema de los contratos de confección de obra material.I. PALABRAS TECNICAS. el Concepto 00001 de 2003 y el Oficio 029840 de 2006 que destacamos a continuación en sus apartes pertinentes. en general. SIGNIFICADO DE LAS PALABRAS. construcciones para residencias o negocios. calificación de contratos de obra y naturaleza de las reparaciones o reformas. UTILIDAD cambiarlas en lo de competencia de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales. especialmente a las contenidas en los artículos 28 y 29 que establecen: “ARTICULO 28. en los siguientes términos: 1.” “ARTICULO 29. cualquiera que sea la modalidad de ejecución y pago. acueductos y edificaciones en general y las obras inherentes a la construcción en sí. edificios. por contener aspectos tratados de manera regular por ésta Oficina y por constituir doctrina vigente de esta Dirección: Oficio 029840 de 2006: “(…) consulta si los contratos de construcción o fabricación de puentes. en cuanto hay elementos que siendo de su esencia los caracterizan. los contratos de obra en el artículo 32 de la Ley 80 de 1993 como: “los que celebren las entidades estatales para la construcción. erige o levanta obras. para lo cual es necesario acudir a las reglas de interpretación consagradas en el Código Civil. para efectos de la aplicación de lo dispuesto en el artículo 3 del Decreto 1372 de 1992. Sea lo primero manifestar. no por el hecho de denominarse en forma diferente varía su naturaleza. pues son aspectos que necesariamente corresponden a un arte o ciencia. para la realización de cualquier otro trabajo material sobre bienes inmuebles. instalación y. IMPREVISTOS.

pero no a los elementos estructurales que hacen parte de la construcción en sí. en el evento de que tales estructuras sean removidas. ésta Oficina se refirió al concepto de detrimento en los siguientes términos: Oficio 029840 de 2006 “… El hecho de que se utilicen estructuras metálicas removibles y no. edificios. dentro del Capítulo II “Servicios Gravados” del Título IV. se está refiriendo a aquellas que se agregan a la construcción como accesorios (y por ello cita como ejemplo las divisiones internas en edificios ya terminados).4. drenajes y todos los elementos que se incorporen a la construcción. fabrica. y en general de confección de obra material de bien inmueble aquellos por los cuales el contratista directa o indirectamente. Para estos efectos. Para una correcta aplicación de lo previsto en el Concepto Unificado. mampostería. su retiro va en detrimento del bien. independientemente de la tecnología que se utilice para llevar a cabo la construcción. se causa. ajustables y removibles. Es claro que si se trata de tuberías que se incorporan a la construcción y que tienen un valor funcional dentro de la misma. puentes. plomería. El mismo planteamiento es válido para los contratos de fabricación y montaje de tuberías que se incorporan a un inmueble ya que. No constituyen contratos de construcción las obras o bienes que puedan retirarse fácilmente sin detrimento del inmueble como divisiones internas en edificios ya terminados”. la cual en ningún caso podrá ser inferior a la que comercialmente corresponda a contratos iguales o similares. SERVICIO DE CONSTRUCCION. al señalar que no constituyen contratos de construcción las obras o bienes que pueden removerse o retirarse fácilmente. un detrimento al inmueble o edificación. edifica. aquellos por los cuales el contratista directa o indirectamente fabrica las obras inherentes a la construcción en si. tales como: Electricidad. cuando el concepto indica que no constituyen contrato de construcción las obras o bienes que pueden removerse o retirarse fácilmente. 00001 de 2003. ajustables y removibles. carreteras. se causa. Mediante los Oficios 029840 y 073113 de 2006 (que se remite al Concepto Unificado del impuesto sobre las ventas). es preciso observar que el mismo. En otras palabras. SERVICIO DE CONSTRUCCION 23 . inevitablemente. plomería. establece como condición que dicho retiro pueda efectuarse sin detrimento del inmueble. y en general de confección de obra material de bien inmueble. los mismos se adecuan a la definición de contratos de confección de obra material. por ejemplo. en el respectivo contrato se señalará la parte correspondiente a los honorarios o utilidad. se aplica lo previsto para los contratos de construcción. construcciones para residencias o negocios. en el evento de que tales estructuras sean removidas. ladrillo o concreto. son también contratos de construcción y urbanización. esta Entidad hizo las siguientes precisiones: “SERVICIOS GRAVADOS DESCR1PTORES: SERVICIOS GRAVADOS. cañería. por ejemplo. El hecho de que se utilicen estructuras metálicas removibles y no. cañería. En consecuencia. drenajes y todos los elementos que se incorporen a la construcción. Marco Normativo honorarios el impuesto se causará sobre la remuneración del servicio que corresponda a la utilidad del constructor. no obsta para que a los respectivos contratos se les de el tratamiento tributario previsto en la ley…”. si se trata de contratos que tienen por objeto la fabricación de edificaciones del tipo de puentes o estaciones de transporte. mampostería. por lo que. acueductos y edificaciones en general y las obras inherentes a la construcción en si. no le quita el carácter de construcción a las obras pues.4. inevitablemente. (PAGINA 143-144) 1. erige o levanta las obras. también en este caso. un detrimento al inmueble o edificación. En otras palabras. represas. Oficio 073113 de 2006: “En el Concepto Unificado del Impuesto sobre las Ventas Nro. ladrillo o concreto. como lo señala el Concepto Unificado.» 1. En estas circunstancias. como estructuras de metal. la modernización de las construcciones y el uso de materiales con bajo impacto ambiental.” (Subrayado y resaltado del texto). la modernización de las construcciones y el uso de materiales con bajo impacto ambiental. SERVICIO DE CONSTRUCCION Son contratos de construcción y urbanización. como estructuras de metal. no le quita el carácter de construcción a las obras pues. no obsta para que a los respectivos contratos se les de el tratamiento tributario previsto en la ley. tales como electricidad.

de 9 de noviembre de 1992 Por la cual se decreta el Presupuesto de Rentas y Recursos de Capital y la Ley de Apropiaciones para la vigencia fiscal del 1o.co. hacer de nueva planta una obra de arquitectura o ingeniería. DECRETA: … 24 .A. ampliación para efectos de los beneficios tributarios referidos. ADMINISTRACIÓN.. de Enero al 31 de Diciembre de 1993 EL CONGRESO DE COLOMBIA.U. puentes. ha publicado en su página en Internet www. tales como: Electricidad. aduanera y cambiarla. el objeto ya existe y como ampliación se entiende la adición de estructuras a las ya existentes…” Considerando que existe un amplio grupo de actividades a las que resulta aplicable el concepto de construcción. mampostería. Finalmente se le informa que la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales con el fin de facilitar a los contribuyentes. en tanto que las segundas aluden a las adecuaciones que se le hacen a la edificación en atención a su destinación. …” (subrayado fuera de texto). dando clic en el enlace “Doctrina Oficina Jurídica”. represas. cañería. es decir. IMPREVISTOS. acueductos y edificaciones en general y las obras inherentes a la construcción en si. drenajes) y las obras o bienes que puedan retirarse fácilmente sin detrimento del inmueble. edificar.I. se reitera que en cada caso deben tenerse en cuenta las circunstancias propias del negocio para efectos de la aplicación del IVA. Es decir las primeras están estrechamente unidas a la construcción en sí y son imprescindibles para el funcionamiento de la edificación. construcciones para residencias o negocios. fabrica. pues en efecto.I. No. con un contrato de construcción propiamente dicho. cañería. ésta Oficina igualmente se ha pronunciado de la siguiente manera: Oficio 032281 de 2007: “… Es voluntad del legislador diferenciar los conceptos de construcción y remodelación. la remodelación por su parte consiste en reformar algo. y en general de confección de obra material de bien inmueble aquellos por los cuales el contratista directa o indirectamente. carreteras. modificando alguno de sus elementos o variando su estructura.40. mampostería. UTILIDAD Son contratos de construcción y urbanización. No constituyen contratos de construcción las obras o bienes que puedan retirarse fácilmente sin detrimento del inmueble como divisiones internas en edificios ya terminados. plomería.gov. edifica. la base de los conceptos expedidos desde el año 2001 en materia tributaria. usuarios y público en general el acceso directo a sus pronunciamientos doctrinarios. plomería. Atentamente.U en Contratos de Obra Pública Ley 21 de 1992 LEY 21 8-11-92 Diario Oficial. a la cual se puede ingresar por el icono de “Normatividad” – “Técnica”. no es posible confundir una venta con instalación. ISABEL CRISTINA GARCES SÁNCHEZ Subdirectora de Gestión Normativa y Doctrina Dirección de Gestión Jurídica A. CARTILLA PRÁCTICA .” En relación a las remodelaciones. Según la vigésima segunda edición del Diccionario de la Lengua Española editado por la Real Academia Española. drenajes y todos los elementos que se incorporen a la construcción.658. por construcción se entiende la acción de fabricar. edificios.dian. erige o levanta las obras. Obsérvese que en esta definición se diferencia claramente entre las obras inherentes a la construcción en sí (tales como: electricidad.

260. y los artículos 253. y el numeral 9o. el numeral 5o. para la realización de cualquier otro trabajo material sobre bienes inmuebles. 110. De los Contratos Estatales.. el Decreto ley 591 de 1991. así como los que. A partir de la promulgación de la presente ley. Son contratos estatales todos los actos jurídicos generadores de obligaciones que celebren las entidades a que se refiere el presente estatuto. la interventoría deberá ser contratada con una persona independiente de la entidad contratante y del contratista. las normas de este estatuto relacionadas con el contrato de concesión. 258. 9o. el Decreto ley 1684 de 1991. 262. mantenimiento. Noviembre 8 de 1992. De la Derogatoria y de la Vigencia. el numeral 8o. Marco Normativo Artículo 100. previstos en el derecho privado o en disposiciones especiales. excepción hecha de los artículos 2o. el literal l) del numeral 1o. 34.. quedan derogados el Decreto ley 2248 de 1972. 32 de la Ley 1150 de 2007. las normas sobre contratación del Decreto 700 de 1992. cualquiera que sea la modalidad de ejecución y pago. 263 y 264 del Código Contencioso Administrativo. 256. CESAR GAVIRIA TRUJILLO. RUDOLF HOMMES. en general. … Publíquese y Ejecútese. 37 y 38. 112 y 113.. del artículo 24. 36. A partir de la vigencia de la presente ley. 8o. se definen a continuación 1o. … Artículo 81. la Ley 19 de 1982. El Ministro de Hacienda y Crédito Público. a título enunciativo. el Decreto ley 222 de 1983. 259. La presente Ley rige a partir de su publicación y surte efectos fiscales a partir del 1o. En los contratos de obra que hayan sido celebrados como resultado de un proceso de licitación o concurso públicos. excepción hecha de los artículos 108. 255. Los contratos de Obras Públicas que celebren las personas naturales o jurídicas con las Entidades Territoriales y/o Entidades Descentralizadas del Orden Departamental y Municipal estarán excluidos del IVA. del artículo 32 sobre fiducia pública y encargo fiduciario. instalación y. de enero de mil novecientos noventa y tres (1993). 109. y los artículos 33. Contrato de Obra Son contratos de obra los que celebren las entidades estatales para la construcción. 35. sobre servicios y actividades de telecomunicaciones. 111. 257. 25 . del artículo 25. así como las demás normas que le sean contrarias. entrarán a regir el parágrafo del artículo 2o. quien responderá por los hechos y omisiones que le fueren imputables en los términos previstos en el artículo 53 del presente estatuto. … Artículo 116. o derivados del ejercicio de la autonomía de la voluntad. Ley 80 de 1993 LEY 80 28-10-93 Por la cual se expide el Estatuto General de Contratación de la Administración Pública El Congreso de Colombia DECRETA: … III. 17 y 19.. DEL CONTRATO ESTATAL Artículo 32. 254. La expresión "Concurso" fue derogada por el art. 261..

0%). 28 de Octubre de 1993 El Presidente de la República. DECRETA … Artículo 2°. C. Cuando el pago o abono en cuenta corresponda a la adquisición de bienes raíces cuya destinación y uso sean distintos a vivienda de habitación.C. EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA DE COLOMBIA. entrarán a regir a partir del 1o. D.000) UVT. la retención prevista en este artículo será del dos por ciento (2. Decreto 2418   Ministro de Hacienda y Crédito Público DECRETO 2418 31-10-13 Por el cual se reglamenta parcialmente la Ley 1607 de 2012.. ADMINISTRACIÓN. Modifíquese el inciso segundo del artículo del Decreto número 1512 de 1985. UTILIDAD Las demás disposiciones de la presente ley. CÉSAR GAVIRIA TRUJILLO. la retención prevista en este artículo será del dos punto cinco por ciento (2. 26 . JUAN MANUEL SANTOS CALDERÓN Ministro de Hacienda y Crédito Público. de enero de 1994 con excepción de las normas sobre registro.U. Publíquese y cúmplase. Cuando el pago o abono en cuenta corresponda a la adquisición de vehículos la retención prevista en este artículo será del uno por ciento (1.5%). El presente decreto rige a partir del primero (1°) de noviembre de 2013 y deroga el inciso 3° del artículo 12 del Decreto número 2026 de 1983.5%)”. la retención prevista en este artículo será del uno por ciento (1%) por las primeras veinte mil (20. FABIO VILLEGAS RAMÍREZ. cuya vigencia se iniciará un año después de la promulgación de esta ley.A. clasificación y calificación de proponentes. Vigencia y derogatorias. D. … Publíquese y ejecútese Dada en Santa Fe de Bogotá. Para el exceso de dicho monto. El Ministro de Gobierno. la tarifa de retención será del dos punto cinco por ciento (2.I. Dado en Bogotá.0%).. … Artículo 9°. CARTILLA PRÁCTICA . MAURICIO CÁRDENAS SANTAMARÍA. Cuando el pago o abono en cuenta corresponda a la adquisición de bienes raíces cuya destinación y uso sea vivienda de habitación. el cual quedará así: “Cuando el pago o abono en cuenta corresponda a contratos de construcción o urbanización. IMPREVISTOS. a 31 octubre de 2013.

Adicionalmente. En particular solicita precisar o definir en relación con la base gravable especial contemplada en el artículo 46 de la Ley 1607 de 2012 y el artículo 11 del decreto 1794 de 2013: 1. Artículo 2 del Decreto 862 de 2013 y artículo 4 del Decreto 1828 de 2013. se ha extendido en el ámbito de la contratación pública. 29 ENE 2014 100208221. que no puede entenderse el precio o valor de un contrato sin contener alguno de ellos. en tal forma. se trata de fijar o establecer reservas con el ánimo de disponer de presupuesto para atender los imprevistos que presenten en desarrollo del proyecto de acuerdo con la naturaleza de la ejecución del mismo. imprevistos y utilidad. cabe observar que se refiere a determinados costos o gastos de ejecución indirectos de un proyecto con ocasión de esta actividad. mientras que para el tema de imprevistos. que se utilizan para referirse a los costos o gastos indirectos en que se incurren dentro de estos conceptos. La discriminación de estos factores. Dichas erogaciones hacen parte de los ítems del presupuesto para el desarrollo o ejecución de un proyecto y son complementarios de otros costos y gastos como los directos. Todos los factores enunciados hacen parte del valor total contrato y son Inescindibles del valor fijado.. la sumatoria de los gastos en los que se incurre para la prestación del servicio (costos directos o devengos). Sr. más el AIU comercial o retribución que cobra al tercero por la prestación efectiva del mismo. para aplicar determinados beneficios. Particularmente en cuanto a la Administración.U es una sigla que corresponde con las palabras.I.Acoset.000045 Señor CRISTIAN DANIEL GARCÍA ACERO Director Jurídico Asociación Colombiana de Empresas de Servicios Temporales. administración.C. Cordial saludo. Marco Normativo Oficio 4731 OFICIO 4731 29-01-14 <Fuente: Archivo interno entidad emisora> DIRECCIÓN DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES – DIAN SUBDIRECCIÓN DE GESTIÓN NORMATIVA Y DOCTRINA Bogotá. García: De conformidad con el artículo 20 del Decreto 4048 de 2008 y la Orden Administrativa 0006 de 2009. es función de esta Subdirección absolver de modo general las consultas escritas que se formulen sobre interpretación y aplicación de las normas tributarias de carácter nacional. artículo 11 Decreto 1794 de 2013. para evitar interpretaciones erróneas al momento de aplicar la base gravable especial a los impuestos descritos en el artículo 46 de la Ley 1607 de 2012 y artículo 11 del Decreto 1794 de 2013? En inicio se debe advertir que el A.org Sin Ref: Radicado 02727 del 27/09/2013 Tema Impuesto a las ventas Descriptores Base Gravable en la Prestación de Servicios* Fuentes formales Artículo 46 de la Ley 1607 de 2012. asesoria@acoset. aduaneras y cambiarias en lo de competencia de esta entidad.“¿si por valor de contrato se entiende. y puede determinarse como un porcentaje de los valores a ejecutar. 27 . D. la utilidad es el valor de ganancia que espera obtener el ejecutor del proyecto.

y 3) un contrato verbal. 2. Cada parte puede ser de una o de muchas personas. se pueden presentar tres eventos para la aplicación de la base gravable: 1) un documento contractual.U. Con la expedición del Decreto 1828 de 2013 se establecieron algunas bases especiales para efectos de la práctica de la retención.U. dado que esta también hace parte de lo que recibirá el contratista como contraprestación por el cumplimiento de sus obligaciones contractuales.I. el 10%. Además. haya sido en exceso. Todo lo anterior en aplicación de los artículos 28 y 30 del Código Civil que fijan las reglas de interpretación doctrinal y disponen que las palabras de la Ley se entenderán en su sentido natural y obvio. El A. que exista un contrato verbal o escrito. o sea sobre cada pago o abono en cuenta?.I. además. de manera que sin ellas no produce ningún efecto civil. incluyendo además de estos factores la utilidad.I. SOLEMNE Y CONSENSUAL>. En consecuencia. previstos en el numeral 6 del artículo 4 del citado decreto. es claro que la base gravable del impuestos sobre las ventas será igual al 10% del valor total del contrato o del valor de la remuneración percibido por la prestación del servicio. en lo correspondiente a la base gravable en los contratos en los cuales no se haya expresado la cláusula A. se debe entender que para efectos fiscales el término valor del contrato. toda vez que al no consagrarse de esta manera y ser expreso que dicha retención procedía sobre cada pago o abono en cuenta. no ha modificado que estos factores hacen parte del valor de un contrato. Para mayor ilustración conviene remitirnos a la definición de contrato y la clasificación inicial de contratos consagrada en el Código Civil. es solemne cuando está sujeto a la observancia de ciertas formalidades especiales. Es necesario considerar que para la prestación de los servicios a los que se refiere la norma debe existir un acuerdo de voluntades entre las partes que contenga los elementos mínimos en cuanto a las obligaciones de las partes y el precio de los mismos. ARTICULO 1495. hacer o no hacer alguna cosa.. es decir. los valores liquidados conforme con dichas disposiciones son legítimamente 28 . el contexto de la ley servirá para ilustrar el sentido de cada una de sus partes.I. y es consensual cuando se perfecciona por el solo consentimiento.I. vigilancia y otros en el numeral 6: ¿Qué pasa con el valor en exceso cancelado a la Administración tributaria por concepto de CREE. cabe observar queja distinción del artículo 11 del decreto 1794 de 2013 hace referencia a la existencia física o material de un contrato. No obstante. <CONTRATO REAL. ello en manera alguna significa que la retención practicada en vigencia del Decreto 862 de abril 26 de 2013. es necesaria la tradición de la cosa a que se refiere. en el que no exista documento y por supuesto no exista la cláusula en particular. de lo cual deviene que en los dos casos la base es la misma. en oposición a la prestación de un servicio en que no se encuentre un documento. IMPREVISTOS.U se ha tomado para dar algunos tratamientos exceptivos en lo relacionado con la base gravable de tributos. 2) un contrato escrito o formal en el cual no exista la cláusula A. sin que ello signifique se estén modificando los elementos esenciales contractuales. UTILIDAD pero dicha clasificación.A. entre ellas la referida a los servicios de aseo. Revisadas las normas citadas. y la hipótesis por Ud. habida cuenta que la norma se refiere expresamente a la prestación de los servicios señalados en los artículos 462-1 y 468-3 numeral 4. El contrato es real cuando. en el cual no se preveían bases especiales de retención. es decir. Contrato o convención es un acto por el cual una parte se obliga para con otra a dar. considerando que la base de retención señalada en el artículo 2 del Decreto 862 de 2013 era el valor de cada pago o abono en cuenta realizado al contribuyente sujeto pasivo de este tributo y que posteriormente el artículo 4 del Decreto 1828 de 2013 estableció bases especiales para el caso de servicios integrales de aseo y cafetería. presentada. vigilancia y temporales de empleo. CARTILLA PRÁCTICA . que ya se pagó sobre el ciento por ciento.U. se refiere a la sumatoria de todos los costos y gastos directos e indirectos en que se incurre para la prestación del servicio o la realización de un proyecto. se encuentra que no existe ningún pago en exceso originado en la modificación de las bases para la retención del impuesto CREE. en el cual este contemplada la cláusula del A. es decir. DEFINICIÓN DE CONTRATO O CONVENCIÓN. pero cuando el legislador las haya definido se les dará su significado legal. ADMINISTRACIÓN. o que el valor del contrato no contenga el valor correspondiente del AIU. de manera que haya entre todas ellas la debida correspondencia y armonía. según el uso general de las mismas palabras.U. ARTICULO 1500. En segundo lugar.En lo relacionado con el segundo tema de retención en la fuente del impuesto CREE se pregunta. ya que ninguno de los decretos reglamentarios establece mecanismos idóneos para la devolución de los mismos. en el sentido de discriminar que el Impuesto no se aplica sobre el total del valor del contrato sino sobre el AIU. para que sea perfecto.

CREE. De otra parte. rescindido o resuelto las mismas. AUTORRETENCIONES EN EXCESO.dian.CREE en un valor superior al que ha debido efectuarse. Industria y Turismo N° de Radicación CTCP 2013 – 147 – CONSULTA Tema Registro contable de los ingresos que provienen de los contratos que sean diferentes del AIU. el autorretenedor podrá descontar los valores autorretenidos en exceso o indebidamente del monto de las autorretenciones por declarar y consignar en el respectivo período. RESCINDIDAS O RESUELTAS. sin que sea viable la devolución o reintegro de suma alguna por este concepto. podrá efectuar el descuento del saldo en los períodos siguientes. rescindan o resuelvan operaciones que hayan sido sometidas a autorretención por Impuesto sobre la Renta para la Equidad . Cuando se efectúen autorretenciones por concepto del Impuesto sobre la Renta para la Equidad . y seleccionando los vínculos “doctrina” y “Dirección de Gestión Jurídica”. OPERACIONES ANULADAS.gov.“ técnica “. rescindidas o resueltas por concepto de impuesto sobre la renta para la equidad.cosiguiendo el icono de “Normatividad” . LEONOR EUGENIA RUIZ DE VILLALOBOS Subdirectora de Gestión Normativa y Doctrina Concepto 147 Consejo Técnico de la Contaduría Pública Organismo adscrito al Ministerio del Comercio. Cuando el monto de las autorretenciones sea insuficiente. el autorretenedor podrá descontar las sumas que hubiere retenido por tales operaciones del monto de las autorretenciones por declarar y consignar en el período en el cual se hayan anulado. Cuando el monto de las autorretenciones sea insuficiente. Cuando las anulaciones. como los conceptos emitidos por la Dirección de Gestión Jurídica en estas materias pueden consultarse directamente en nuestras bases de datos jurídicas ingresando a la página electrónica de la DIAN: http://www. los cuales se encuentran en los artículos 5 y 6 del Decreto 1828 de 2013. Atentamente. aduanera y cambiaria.CREE. 29 . aplica a los casos expresamente señalados para practicar la autorretención del impuesto sobre la renta para la equidad CREE.com REFERENCIA: Fecha de radicado 16 de Mayo de 2013 Entidad de Origen Ministerio de Comercio. el descuento solo procederá cuando la retención no haya sido imputada en la respectiva declaración anual del Impuesto sobre la Renta para la Equidad . cabe observar en la actualidad dentro de la disposición reglamentaria existen los mecanismos para el reintegro de retención practicada en exceso o por operaciones anuladas. Industria y Turismo Concepto N° 147 19-12-2013 Señor HENRY BARRETO CÁRDENAS Calle 44 Sur No. resulta procedente a partir de la entrada en vigencia de la nueva norma y por tanto. ARTICULO 6o. 68 C 51 Ciudad Henbar70@hotmail. y dejando a salvo lo anterior.CREE. rescisiones o resoluciones se efectúen en el año fiscal siguiente a aquel en el cual se realizaron las respectivas retenciones. En los anteriores términos se absuelve su consulta y cordialmente le informamos que tanto la normatividad en materia tributaria. podrá efectuar el descuento del saldo en los períodos siguientes. La nueva base prevista en el mencionado Decreto 1828/13. cuyo texto reza: ARTÍCULO 5o. Marco Normativo válidos y amparados en la normatividad entonces existente. Cuando se anulen.

U son la ley 788 de 2002. de información financiera y de aseguramiento de la información.” CONSIDERACIONES Y RESPUESTA Dentro del propósito ya indicado. los egresos en que se incurra para ejecutar el contrato. y los decretos 1372 de 1992 y 522 de 2003. Esto quiere decir que contablemente es indiferente si se utiliza o no la figura del A. atendiendo lo dispuesto en el artículo 6 y 8 de la Ley 1314 de 2009 y en el Decreto Reglamentario 3567 de 2011. a la cuenta 41 se llevará la totalidad de los 15 millones.A. en otras palabras. dado que su misión no consiste en resolver problemas específicos que correspondan a un caso particular. En resumen. si se firma un contrato en el que se pacta la cláusula del A.I.U. según lo dispuesto en el artículo 33 de la y (sic) 43 de 1990. procede a responder una consulta. que sean diferentes del AIU. se procede a dar respuesta a su solicitud en los siguientes términos: En primer lugar.U en un contrato. indicando que para hacerlo. Si por ejemplo se firma un contrato por 15 millones de pesos de los cuales 3 millones corresponden al A. y a la cuenta 51 ó 52 se llevarán los gastos que se presenten. en la cuenta de Ingresos Recibidos para Terceros o específicamente a qué cuenta se llevan de acuerdo a la Reforma Tributaria artículo 46 y su parágrafo. y como costo o gasto. se contabilizará como ingreso la totalidad del valor del contrato. Además de contabilizar el IVA y las retenciones del caso.I. En cualquier caso la contabilización será la normal. CARTILLA PRÁCTICA . todas normas tributarias. hay que aclarar que la figura del AIU es eminentemente tributaria. la contabilización será igual a cualquier otra. CONSULTA (TEXTUAL) “Solicito que en forma clara se me informe si en la contabilidad debemos registrar los ingresos que provienen de los contratos. el cual establece que: “Salvo disposición legal en contrario.” Cordialmente.I.I. este organismo tuvo en cuenta la información presentada por el consultante y sus efectos son los previstos por el artículo 28 del Código de Procedimiento Administrativo y de lo Contencioso Administrativo. que las únicas normas que hablan sobre el A. En los términos anteriores se absuelve la consulta. el cual dispone que es función del Consejo Técnico de la Contaduría Pública pronunciarse sobre la legislación relativa a la aplicación de los principios de contabilidad y el ejercicio de la profesión. los conceptos emitidos por las autoridades como respuestas a peticiones realizadas en ejercicio del derecho a formular consultas no serán de obligatorio cumplimiento o ejecución.I. IMPREVISTOS. Con base en la información suministrada por el peticionario.U. ADMINISTRACIÓN. Tanto es así. LUIS ALONSO COLMENARES RODRÍGUEZ Presidente 30 . UTILIDAD El Consejo Técnico de la Contaduría Pública en su carácter de organismo gubernamental de normalización técnica de normas contables. las respuestas del Consejo Técnico de la Contaduría Pública son de carácter general y abstracto.U. creada exclusivamente para efecto de determinar la base gravable en el impuesto a las ventas en determinados hechos.

U. fuente entidades sin ánimo de lucro. Apéndice APÉNDICE CUADRO COMPARATIVO DEL A.I.T.I. entre las partes. prestados por las Cooperativas construcción prestados por personas y Pre-cooperativas de Trabajo jurídicas sin ánimo de lucro Asociado CTA Artículo 3 Artículo 468-3 numeral 4 Normatividad Artículo 462 .I.U. 16% del A.T. Impuesto a las 16% del A.U. EN LOS TRES CASOS EN QUE SE PUEDE APLICAR Servicios integrales de aseo Servicios de vigilancia. supervisión.I. conserjería. de vigilancia. aseo servicios trabajo temporal. 5% del A. Ventas Retención en la No se les practica por ser 2% sobre el A. los Contratos de Concepto y temporales de empleo. sin que A. 31 .U. es el que se pacte las partes. contrato. del Decreto 1372 de del E. 1992. No existe un porcentaje establecido. 2% del valor bruto.1 del E.I. sea inferior al que comercialmente se use para contratos similares.U. y cafetería.I. es el No existe un porcentaje que se pacte entre Porcentaje mínimo Mínimo del 10% del valor del mínimo.U.