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A S E S O R A

EN COSTOS

Sistema de costos por procesos


Juan Carlos WU GARCA(*)
INFORME PRCTICO

RESUMEN EJECUTIVO

E l sistema de costos por procesos es utilizado por empresas en las que se elabo-
ran productos relativamente estandarizados para tenerlos en sus existencias
a diferencia del sistema de costeo por rdenes, en el cual la empresa produce para
clientes determinados segn sus especificaciones y por una cantidad determinada.
Bajo un sistema de costos por procesos, despus que los costos se han cargado a
los departamentos de produccin, estos se asignan a los productos fabricados. No
se hace esfuerzo mayor para averiguar el costo especfico de cada unidad separa-
da de produccin, los costos unitarios de los productos que se obtienen son cos-
tos promedio que se han ido acumulando de departamento en departamento y asig-
nndose al producto conforme avanza el proceso de produccin.

INTRODUCCIN proceso de fabricacin al concluir un periodo de


costos, en trminos de unidades totalmente ter-
minadas. Los tcnicos del rea productiva deben
Como mencionamos en el artculo anterior, el
estimar el grado de avance en que se encuentra
sistema de costos por procesos, lo aplicaremos
la produccin en proceso en la fecha de corte o
cuando tengamos una produccin que se ca-
cierre de mes.
racteriza por ser uniforme y continua, sin mayor
variacin en el proceso, no se requiere tener una La estimacin efectuada no debe ser determinada
exactitud en el costeo de los diferentes lotes de en trminos globales, sino que se requiere efec-
produccin. Se utiliza en las industrias cuya pro- tuarla en cada uno de los elementos de los costos
duccin es continua o ininterrumpida, sucesiva o de produccin: materia prima, mano de obra y
en serie, las cuales desarrollan su produccin por costos indirectos de fabricacin (CIF) .
medio de una serie de procesos o fases sucesivas
y continuas y en las que las unidades producidas Ejemplo:
se pueden medir en toneladas, litros, cajas, etc. Una produccin de 132,000 unidades equiva-
En este procedimiento, la produccin se considera lentes a productos terminados est constituida
como una corriente continua de materias primas, por 100,000 unidades totalmente terminadas,
sujeta a una transformacin parcial de cada proceso ms 80,000 unidades con un avance del 40 % en
y en lo que no es posible precisar el principio y el sus tres elementos de los costos de produccin.
fin en la manufactura de una unidad determinada, Determine el nivel de la produccin equivalente:
por lo que siempre contaremos con existencias en
proceso al final de cada periodo. Solucin:
El texto anterior nos dice que 100,000 unidades
I. CONCEPTO DE UNIDADES EQUIVALENTES EN tienen el 100 % de materia prima, mano de obra
LA PRODUCCIN y costos indirectos de fabricacin, por eso es
que estn totalmente terminadas; lo que queda
Un concepto que aplicaremos muy comnmente pendiente al finalizar el periodo analizado son
en el trabajo de costos por procesos es el de 80,000 unidades con 40 % de grado de avance.
Unidades Equivalentes. Se utiliza este trmino Si se piensa que con determinada inversin de
para expresar la produccin que se encuentra en materia prima, mano de obra y costos indirectos

(*) Contador Pblico Colegiado por la Pontificia Universidad Catlica del Per (PUCP). Director general de Administracin en la Universidad
Antonio Ruiz de Montoya. Socio de Wu, Escobar & Rivero, Consultores Financieros S.A.C. Profesor de Costos en la PUCP. Diplomado en
Costos Estratgicos por la Universidad de Piura y diplomado en Gestin de Operaciones por la PUCP.

C-1 1ra. quincena - Junio 2016


INFORME PRCTICO 55

de fabricacin pudieron haberse procesado 80,000 unidades Informe de cantidades


en un 40 % que 32 000 unidades en un 100%, es claro que
existe una relacin de equivalencia entre ambas posibilidades. Dpto. A Dpto. B
Determinadas las 32,000 unidades equivalentes del inventario
Unidades iniciadas en el proceso 35000
final de produccin en proceso para los tres elementos de
los costos de produccin deben sumarse estas a las 100,000 Unidades recibidas del Dpto. anterior 30000
unidades totalmente terminadas, para determinar as las uni-
Unidades terminadas y transferidas 30000 24000
dades equivalentes a productos terminados o produccin real
del periodo analizado, que ser de 132,000 unidades, en lo Unidades finales en proceso 5000 6000
concerniente a cada uno de los elementos del costo de produc-
cin. Habra que mencionar que el grado de avance o unidades Total 35000 35000 30000 30000
equivalentes, tambin puede presentarse por separado en cada
elemento del costo de produccin, es decir la materia prima Consideraciones a tener en el desarrollo:
o materiales directos (MD) , puede tener un distinto grado Un punto importante a considerar es que no tenemos
de terminacin que la aplicacin de la mano de obra directa inventarios iniciales de la produccin en proceso, esto
(MOD) y a su vez, puede ser diferente tambin la aplicacin es porque de acuerdo a lo que se nos indica, recin ini-
de los costos indirectos de fabricacin (CIF). ciamos operaciones con esa lnea de producto.
A continuacin, desarrollaremos unos casos de aplicacin de Otro punto a considerar es que se menciona que la ma-
la metodologa de costos por procesos teria prima se incorpora al inicio del proceso, lo que
implica que todos los productos tiene desde un inicio
el 100 % de MD, concluimos entonces que el grado de
1 CASO PRCTICO avance que se menciona de 20 % del inventario final de
produccin en proceso corresponden a la aplicacin de
la mano de obra directa (MOD) y a los costos indirectos
La Compaa Pepeto SAC emplea dos departamentos en de fabricacin (CIF), lo que en conjunto llamamos el
el proceso de fabricacin (Dpto A - Corte y Dpto B Ar- costo de conversin (CC).
mado y Acabado) de uno de sus productos, que consiste en
la fabricacin de carteras de alta calidad modelo Mati- Paso 2: Definimos los costos del Departamento A.
Mati. La informacin al cierre de su primer mes de ope- Primero determinaremos las unidades equivalentes que se
raciones, fue la siguiente: procesaron:
Departamento A Departamento B MD(*) CC(*)

Unidades iniciales en el periodo 35000 Terminadas y transferidas 30000 30000

Unidades recibidas en otro Dpto. 30000 Unidades finales en proceso 5000 1000 (5000 x 20 %)

Unidades finales en proceso 5000 6000 35000 31000


(*) MD: Material Directo, CC: Costo de conversin (MOD + CIF)
Departamento A Departamento B
MD 31500 0 Luego determinaremos el costo unitario del Departa-
mento A.
MOD 24180 15680
CIF 20460 13440 Determinacin del C.U. Dpto. A S/ Unid. Equiv. C. Uni. S/
Grado de terminacin del IFPP 20 % 67 % Materiales directos 31,500.00 35000 0.9000
Descripcin del proceso productivo: MOD 24,180.00 31000 0.7800
Al ser un proceso de transformacin, la materia prima se
CIF 20,460.00 31000 0.6600
incorpora en su totalidad al producto terminado al inicio
de la produccin, incorporndose los dems elementos del Costo Unitario del producto
costo a lo largo del proceso. del Dpto. A 2.3400

Como labor nuestra de contador de costos, se nos solicita


la preparacin de la informacin relacionada con los cos- El informe de los costos de produccin para el Departa-
tos de fabricacin de las carteras modelo Mati-Mati en mento A sera:
los siguientes puntos: S/ S/
a. Determinacin de los costos de una unidad terminada
Costos transferidos al Dpto. B (30000 x 2.34) 70,200.00
en los Dpto A.- Corte y Dpto.B.-Armado y Acabado.
b. Preparar un informe para la gerencia que muestre la
composicin de los costos de produccin para cada de- Inventario final de productos en proceso
partamento.
Material directo (5000 x 0.9) 4,500.00

Solucin: Mano de obra directa (5000 x 20 % x S/ 0.78) 780.00

Paso 1: Determinamos la cantidad de unidades que se pro- CIF (5000 x 20 % x S/ 0.66) 660.00 5,940.00
cesaron en cada departamento con la informacin propor-
Costos del periodo del Dpto. A 76,140.00
cionada:

CONTADORES & EMPRESAS / N 279 C-2


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De este informe podemos obtener la siguiente informacin: De este informe obtenemos la siguiente informacin:
Se transfirieron costos por S/ 70,200.00 correspondiente Se transfirieron costos al inventario de productos ter-
a las 30,000 unidades terminadas y transferidas. minados por S/ 81,120.00 correspondiente a las 24,000
Quedaron como produccin en proceso al cierre de mes unidades terminadas y listas para la venta.
5,000 unidades valorizadas en S/ 5,940.00 Quedaron como produccin en proceso al cierre de mes
El costo unitario de produccin del Dpto. A es de 6,000 unidades valorizadas en S/ 18,220.00.
S/ 2.34. El costo unitario del producto terminado Cartera mo-
Paso 3: Definimos los costos del Departamento B. delo Pepeto es de : S/ 3.38.
Como informacin a considerar tenemos: Consideraciones finales
Que en el Departamento A, se concluyeron 30000 unida- 1. Como una manera de poder verificar si nuestros cl-
des, las que se procesaron en el Departamento B. culos se han realizado de forma correcta, tenemos la
siguiente ecuacin:
Estas 30000 unidades transferidas, no se concluyeron en
su totalidad en el mes analizado, se tuvieron los siguientes Inventarios iniciales (+)
resultados: Costos incurridos en el perodo
24000 unidades fueron terminadas en su totalidad y =
transferidas al almacn de productos terminados listas Inventarios finales de produccin en proceso (+)
para la venta.
Produccin transferida a productos terminados
6000 unidades se quedaron en proceso al final del mes
con un grado de avance el 67 % determinado por el Con los importes que trabajamos lo podemos verificar:
rea de produccin.
S/
Al igual que para el Departamento A, definiremos en pri-
Inventario inicial de PP -
mer lugar las unidades equivalentes que se procesaron en
el Departamento B: Materia prima 31,500.00

Unidades Equivalentes MD CC MOD - Dpto. A 24,180.00

Terminadas y transferidas 24000 24000 CIF - Dpto. A 20,460.00

Unidades finales en proceso 6000 4020 (6000x 67 %) MOD - Dpto. B 15,680.00

30000 28020 CIF - Dpto. B 13,440.00

Determinaremos el costo unitario de la produccin del De- Total incurrido 105,260.00


partamento B:

Determinacin del C.U. Dpto B S/ Un. Equiv. C. Uni. S/ IFPP - Dpto. A 5,940.00
Costos transferidos del Dpto. A 70,200.00 30000 2.34 IFPP - Dpto. B 18,217.82
Mano de obra directa 15,680.00 28020 0.56 PT 81,102.18
Costos indirectos de fabricacin 13,440.00 28020 0.48 Total resultante 105,260.00
Costo unitario Dpto. B 3.38
IFPP: Inventario final de produccin en proceso.
En este departamento no incorporamos material directo al- De la misma forma podemos verificar esta ecuacin con
guno, y se trabaja con el transferido del Departamento A. las cantidades trabajadas:

El informe de los costos de produccin para el Departa- Dpto. A Dpto. B


mento B seria:
Unidades iniciadas en el proceso 35000
Informe de Costo de Produccin - Dpto. B S/ Unidades recibidas del Dpto. anterior 30000
Transferidos al inventario de artculos terminados 24000 x 3.38 81,202.18 Unidades terminadas y transferidas 30000 24000

Unidades finales en proceso 5000 6000


Inventario final de productos Total 35000 35000 30000 30000
en proceso

Costos transferidos del 2. En este ejemplo simple, vemos que la empresa


Dpto. A (6000 x 2.34) 14,040.00 analizada inicia sus operaciones, por lo que el efecto
correspondiente a los inventarios iniciales no se consi-
Mano de obra directa (6000 x 67 % x 0.56) 2,249.59
dera o no tiene efecto, tampoco se muestran prdidas ni
Costos indirectos de fa- (6000 x 67 % x daos en la produccin frecuentes en un proceso pro-
bricacin 0.48) 1,928.22 18,217.82 ductivo comn, estos puntos los revisaremos ms ade-
lante, presentando un caso un poco ms complejo en el
Costos del perodo del Dpto. B 99,320.00
que se trabaje con estas consideraciones.

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