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3 PresentaciondeEstadosFinancieros PDF
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Mdulo 3: Presentacin
de Estados Financieros
Fundacin IASC: Material de formacin
sobre la NIIF para las PYMES
que incluye el texto completo de la
Seccin 3 Presentacin de Estados Financieros
de la Norma Internacional de Informacin Financiera
para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES)
publicado por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad el 9
de julio de 2009
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Fundacin IASC: Material de formacin
sobre la NIIF para las PYMES
que incluye el texto completo de la
Seccin 3 Presentacin de Estados Financieros
de la Norma Internacional de Informacin Financiera
para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES)
publicado por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad el 9
de julio de 2009
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ndice
INTRODUCCIN __________________________________________________________ 1
Objetivos de aprendizaje ____________________________________________________ 1
NIIF para las PYMES _______________________________________________________ 2
Introduccin a los requerimientos _____________________________________________ 2
REQUERIMIENTOS Y EJEMPLOS ____________________________________________ 3
Alcance de esta seccin_____________________________________________________ 3
Presentacin razonable _____________________________________________________ 4
Cumplimiento con la NIIF para las PYMES ______________________________________ 5
Hiptesis de negocio en marcha ______________________________________________ 7
Frecuencia de la informacin ________________________________________________ 13
Uniformidad en la presentacin ______________________________________________ 14
Informacin comparativa ___________________________________________________ 17
Materialidad (importancia relativa) y agrupacin de datos__________________________ 18
Conjunto completo de estados financieros _____________________________________ 20
Identificacin de los estados financieros _______________________________________ 21
Presentacin de informacin no requerida por esta NIIF___________________________ 23
ESTIMACIONES SIGNIFICATIVAS Y OTROS JUICIOS __________________________ 25
COMPARACIN CON LAS NIIF COMPLETAS _________________________________ 27
PONGA A PRUEBA SU CONOCIMIENTO _____________________________________ 28
PONGA EN PRCTICA SU CONOCIMIENTO __________________________________ 32
Caso prctico ____________________________________________________________ 32
Respuesta al caso prctico _________________________________________________ 33
Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-1) vi
Mdulo 3: Presentacin de Estados Financieros
INTRODUCCIN
Objetivos de aprendizaje
Al momento de concretar exitosamente este mdulo, usted debe conocer los requerimientos
generales para la presentacin de estados financieros de acuerdo con la NIIF para las PYMES.
Adems, mediante la realizacin del caso prctico que simula aspectos de aplicacin real de
dicho conocimiento, usted debe haber mejorado su competencia para presentar estados
financieros de acuerdo con la NIIF para las PYMES. En particular, debe lograr lo siguiente:
Conocer los componentes de un conjunto completo de estados financieros y comprender
cmo se identifican y distinguen estos componentes de otra informacin presentada en el
mismo documento publicado.
Comprender los requerimientos generales para los estados financieros a fin de presentar
razonablemente la situacin financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo de
una entidad.
Saber cmo evaluar la capacidad que tiene una entidad para continuar como negocio en
marcha.
Comprender la contabilidad y la informacin financiera requerida cuando incertidumbres
significativas suscitan dudas importantes sobre la capacidad de la entidad de continuar como
negocio en marcha, as como los requerimientos en el caso de determinar que la entidad no
es un negocio en marcha.
Comprender los requerimientos de uniformidad en la presentacin y la informacin
comparativa de los estados financieros.
Poder demostrar comprensin de los juicios esenciales que se necesitan para presentar los
estados financieros, incluidos los juicios para evaluar la materialidad (o importancia relativa) y
el negocio en marcha.
Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-1) 1
Mdulo 3: Presentacin de Estados Financieros
La NIIF para las PYMES tiene como objeto aplicarse a los estados financieros con propsito de
informacin general de entidades que no tienen obligacin pblica de rendir cuentas (vase la
Seccin 1 Pequeas y Medianas Entidades).
La NIIF para las PYMES incluye requerimientos obligatorios y otro material (que no es de
carcter obligatorio) que se publica en conjunto.
El material que no es obligatorio incluye:
un prlogo, que brinda una introduccin general a la NIIF para las PYMES y explica su
propsito, estructura y autoridad;
una gua de implementacin, que incluye los estados financieros ilustrativos y una lista de
comprobacin de la informacin a revelar;
los Fundamentos de las Conclusiones, que resumen las principales consideraciones que
tuvo en cuenta el IASB para llegar a sus conclusiones en la NIIF para las PYMES;
la opinin en contrario de un miembro del IASB que estuvo en desacuerdo con la publicacin
de la NIIF para las PYMES.
El objetivo de los estados financieros con propsito de informacin general de una pequea o
mediana entidad es proporcionar informacin sobre la situacin financiera, el rendimiento y los
flujos de efectivo de la entidad que sea til para la toma de decisiones econmicas de una gama
amplia de usuarios que no estn en condiciones de exigir informes a la medida de sus
necesidades especficas de informacin. El objetivo de la Seccin 3 es establecer los
requerimientos generales para la presentacin de estados financieros.
Esta seccin especifica los componentes de un conjunto completo de estados financieros y
establece los criterios para identificar y separar estos componentes de otra informacin que
puede ser presentada en el mismo documento que los estados financieros. Tambin especifica
la frecuencia mnima con la que se debe presentar un conjunto completo de estados financieros.
Segn lo especificado en la seccin, se supone que la aplicacin de la NIIF para las PYMES
(con informacin a revelar adicional cuando sea necesario) dar lugar a estados financieros que
logren una presentacin razonable de la situacin financiera, el rendimiento financiero y los flujos
de efectivo de la entidad. Adems, la entidad debe efectuar una declaracin explcita y sin
reservas de cumplimiento con la NIIF para las PYMES.
La seccin establece los requerimientos para la evaluacin peridica de la capacidad de una
entidad de continuar como negocio en marcha y especifica la informacin a revelar de las
incertidumbres significativas sobre dicha capacidad.
Proporciona una gua para evaluar la materialidad (o importancia relativa) y especifica los
requerimientos para la agrupacin de partidas similares, la uniformidad en la presentacin y la
presentacin de informacin comparativa.
Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-1) 2
Mdulo 3: Presentacin de Estados Financieros
REQUERIMIENTOS Y EJEMPLOS
Los contenidos de la Seccin 3 Presentacin de Estados Financieros de la NIIF para las PYMES
se detallan a continuacin y se encuentran sombreados en gris. Los trminos definidos en el
Glosario de la NIIF para las PYMES tambin forman parte de los requerimientos. Estos trminos
estn en letra negrita la primera vez que aparecen en el texto de la Seccin 3. Las notas y los
ejemplos incluidos por el personal educativo de la Fundacin IASC no estn sombreados. Los
dems comentarios introducidos por el personal educativo de la Fundacin IASC aparecen
dentro de corchetes en letra cursiva negrita. Las inserciones realizadas por el personal no
forman parte de la NIIF para las PYMES y no han sido aprobadas por el IASB.
Notas
Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-1) 3
Mdulo 3: Presentacin de Estados Financieros
Presentacin razonable
3.2 Los estados financieros presentarn razonablemente la situacin financiera, el
rendimiento financiero y los flujos de efectivo de una entidad. La presentacin razonable
requiere la representacin fidedigna de los efectos de las transacciones, otros sucesos y
condiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios de reconocimiento de activos,
pasivos, ingresos y gastos establecidos en la Seccin 2 Conceptos y Principios Generales.
(a) Se supone que la aplicacin de la NIIF para las PYMES, con informacin a revelar
adicional cuando sea necesario, dar lugar a estados financieros que logren una
presentacin razonable de la situacin financiera, el rendimiento financiero y los flujos
de efectivo de las PYMES.
(b) Como se explica en el prrafo 1.5, la aplicacin de esta NIIF por parte de una entidad
con obligacin pblica de rendir cuentas no da como resultado una presentacin
razonable de acuerdo con esta NIIF.
La informacin a revelar adicional a la que se ha hecho referencia en (a) es necesaria
cuando el cumplimiento con requerimientos especficos de esta NIIF es insuficiente para
permitir entender a los usuarios el efecto de transacciones concretas, otros sucesos y
condiciones sobre la situacin financiera y el rendimiento financiero de la entidad.
Notas
(1)
La NIIF para las PYMES no trata la informacin financiera por segmentos (es decir, no exige que se presente informacin
por segmentos en los estados financieros).
Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-1) 4
Mdulo 3: Presentacin de Estados Financieros
Notas
Se pretende que la NIIF para las PYMES sea utilizada por las pequeas y medianas
entidades (PYMES).
Las PYMES son entidades:
(a) que no tienen obligacin pblica de rendir cuentas, y
(b) publican estados financieros con propsito de informacin general para usuarios
externos. Son ejemplos de usuarios externos los propietarios que no estn implicados
en la gestin del negocio, los acreedores actuales o potenciales y las agencias de
calificacin crediticia.
Una entidad tiene obligacin pblica de rendir cuentas si:
(a) sus instrumentos de deuda o de patrimonio se negocian en un mercado pblico o est
en proceso de emitir estos instrumentos para que sean negociados en un mercado
pblico (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado fuera de la
bolsa de valores, incluidos los mercados locales o regionales), o
(b) una de sus principales actividades es mantener activos en calidad de fiduciaria para un
amplio grupo de terceros. Este suele ser el caso de los bancos, las cooperativas de
crdito, las compaas de seguros, los intermediarios de bolsa, los fondos de inversin
y los bancos de inversin (vanse los prrafos 1.1 a 1.3).
Ej 2 Una entidad que no tiene obligacin pblica de rendir cuentas prepara sus estados
financieros de acuerdo con los requerimientos de la NIIF para las PYMES.
La entidad efecta en las notas una declaracin explcita y sin reservas de cumplimiento
con la NIIF para las PYMES.
Ej 3 Una entidad que no tiene obligacin pblica de rendir cuentas prepara sus estados
financieros en funcin de los PCGA de la jurisdiccin en la que opera. Los PCGA
Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-1) 5
Mdulo 3: Presentacin de Estados Financieros
locales constituyen lo mismo que la NIIF para las PYMES, excepto que difieren en su
denominacin.
La entidad podra efectuar en las notas una declaracin explcita y sin reservas de
cumplimiento con los PCGA locales, con la NIIF para las PYMES, o con ambos.
Ej 4 Una entidad que no tiene obligacin pblica de rendir cuentas prepara sus estados
financieros de acuerdo con los requerimientos impositivos para calcular las
ganancias fiscales (y los impuestos a las ganancias) de la jurisdiccin en la que
opera. Los requerimientos impositivos de la jurisdiccin son diferentes de los
requerimientos de la NIIF para las PYMES.
Los estados financieros de la entidad no cumplen con la NIIF para las PYMES. Por
consiguiente, no puede sealar que sus estados financieros cumplen con la NIIF para las
PYMES.
Ej 5 Una entidad que tiene obligacin pblica de rendir cuentas prepara sus estados
financieros de acuerdo con los requerimientos de la NIIF para las PYMES.
La entidad tiene obligacin pblica de rendir cuentas. Por consiguiente, no puede sealar
que sus estados financieros cumplen con la NIIF para las PYMES. Esto tiene validez
incluso si a la entidad se le exige por ley elaborar sus estados financieros conforme a la
NIIF para las PYMES (vase el prrafo 1.5).
Ej 6 Una entidad que no tiene obligacin pblica de rendir cuentas prepara sus estados
financieros en funcin de los PCGA de la jurisdiccin en la que opera. Los PCGA
locales se basan principalmente en la NIIF para las PYMES. Sin embargo, existen
algunas diferencias significativas entre los requerimientos de los PCGA locales y los
de la NIIF para las PYMES.
Los estados financieros de la entidad no cumplen con la NIIF para las PYMES. Por
consiguiente, no puede sealar que sus estados financieros cumplen con la NIIF para las
PYMES.
3.5 Cuando una entidad no aplique un requerimiento de esta NIIF de acuerdo con el prrafo
3.4, revelar lo siguiente:
(a) Que la gerencia ha llegado a la conclusin de que los estados financieros presentan
razonablemente la situacin financiera, el rendimiento financiero y los flujos de
efectivo de la entidad.
(b) Que ha cumplido con la NIIF para las PYMES, excepto que ha dejado de aplicar un
requerimiento concreto para lograr una presentacin razonable.
Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-1) 6
Mdulo 3: Presentacin de Estados Financieros
(c) La naturaleza de la falta de aplicacin, incluidos el tratamiento que la NIIF para las
PYMES requerira, la razn por la que ese tratamiento sera en las circunstancias tan
engaoso como para entrar en conflicto con el objetivo de los estados financieros
establecido en la Seccin 2, y el tratamiento adoptado.
3.6 Cuando una entidad haya dejado de aplicar, en algn periodo anterior, un requerimiento
de esta NIIF, y eso afecte a los importes reconocidos en los estados financieros del
periodo actual, revelar la informacin establecida en el prrafo 3.5(c).
Notas
Una entidad abandona la hiptesis de negocio en marcha slo cuando la gerencia tiene
la intencin de liquidarla o de hacer cesar sus operaciones, o cuando no existe otra
alternativa ms realista que proceder de una de estas formas. Por consiguiente, la
hiptesis de negocio en marcha puede ser apropiada aun cuando la entidad tiene
dificultades financieras. Sin embargo, cuando existen incertidumbres significativas
relativas a sucesos o condiciones que puedan suscitar dudas importantes sobre la
capacidad de la entidad de continuar como negocio en marcha, sta deber revelar
dichas incertidumbres.
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Mdulo 3: Presentacin de Estados Financieros
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Mdulo 3: Presentacin de Estados Financieros
(2)
En este ejemplo, y en todos los dems ejemplos de este mdulo, los importes monetarios se denominan en unidades
monetarias (u.m.).
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Mdulo 3: Presentacin de Estados Financieros
La NIIF para las PYMES no requiere explcitamente que una entidad no elabore sus
estados financieros bajo la hiptesis de negocio en marcha, si los hechos ocurridos
despus del periodo sobre el que se informa indican que dicha hiptesis no resulta
apropiada.
Si la NIIF para las PYMES no trata especficamente una transaccin, u otro suceso o
condicin, la gerencia de una entidad deber utilizar su juicio profesional para desarrollar
y aplicar una poltica contable que d lugar a informacin confiable y relevante para la
toma de decisiones econmicas de los usuarios (vase el prrafo 10.4).
Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-1) 10
Mdulo 3: Presentacin de Estados Financieros
Ej 9 La entidad C fue constituida hace muchos aos con el nico propsito de explotar
una veta de oro sobre la que tiene derechos de explotacin. Al 31 de diciembre de
20X5, la entidad C se encontraba en una situacin financiera slida y prevea
continuar con sus operaciones mineras durante aproximadamente 20 aos (es
decir, esperaba agotar la veta de oro en unos 20 aos).
El 1 de enero de 20X6, la mina qued inoperable de forma definitiva luego de un
terremoto que caus su derrumbe e inundacin. Como resultado de este hecho, el
15 de febrero de 20X6 la entidad C fue puesta en liquidacin.
La gerencia est preparando los estados financieros de la entidad C para el ao
finalizado el 31 de diciembre de 20X5.
Cmo debera la gerencia de la entidad C revelar la informacin sobre su
evaluacin de la situacin como negocio en marcha en sus estados financieros
para el ao finalizado el 31 de diciembre de 20X5?
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Mdulo 3: Presentacin de Estados Financieros
Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-1) 12
Mdulo 3: Presentacin de Estados Financieros
pasivos de una entidad en una transaccin con pagos basados en acciones. Si se lleva a
cabo, la adquisicin permitir a la entidad D ampliada cumplir con todos los criterios
nuevos para la licencia del gobierno.
Los estados financieros se han elaborado bajo la hiptesis de negocio en marcha. La
gerencia considera que es altamente probable que la adquisicin se lleve a cabo y se
conserven las licencias locales para la extraccin de diamantes del lecho marino. Se ha
celebrado un acuerdo en principio para la adquisicin de las operaciones de una entidad y
las negociaciones se encuentran en sus instancias finales.
Frecuencia de la informacin
3.10 Una entidad presentar un conjunto completo de estados financieros (incluida la
informacin comparativa; vase el prrafo 3.14) al menos anualmente. Cuando se
cambie el final del periodo sobre el que se informa de una entidad y los estados
financieros anuales se presenten para un periodo superior o inferior al ao, la entidad
revelar:
(a) ese hecho.
(b) la razn para utilizar un periodo inferior o superior.
(c) el hecho de que los importes comparativos presentados en los estados financieros
(incluidas las notas relacionadas) no son totalmente comparables.
Notas
Por lo general, los estados financieros anuales se elaboran a una fecha recurrente de
cada ao (por ejemplo, el 31 de diciembre). Pero esto no siempre es as.
En algunas jurisdicciones, las entidades pueden elegir un periodo anual sobre el que se
informa de 52 a 53 semanas (por ejemplo, que finalice el ltimo sbado de diciembre de
cada ao). Estos periodos pueden servir a fines prcticos (por ejemplo, permitir el
recuento fsico del inventario un da en que la entidad no opera normalmente).
En algunas jurisdicciones, se exige que las subsidiarias tengan la misma fecha de
presentacin que la entidad controladora. En estos casos, cuando una entidad es
adquirida por otra entidad (controladora), se le exige que cambie su fecha de
presentacin para que coincida con la de su controladora.
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Mdulo 3: Presentacin de Estados Financieros
Uniformidad en la presentacin
3.11 Una entidad mantendr la presentacin y clasificacin de las partidas en los estados
financieros de un periodo a otro, a menos que:
(a) tras un cambio importante en la naturaleza de las actividades de la entidad o una
revisin de sus estados financieros, se ponga de manifiesto que sera ms apropiada
otra presentacin o clasificacin, tomando en consideracin los criterios para la
seleccin y aplicacin de las polticas contables contenidos en la Seccin 10
Polticas Contables, Estimaciones y Errores, o
(b) esta NIIF requiera un cambio en la presentacin.
Notas
Una entidad cambiar la presentacin de sus estados financieros slo cuando dicho
cambio proporcione informacin fiable y ms relevante para los usuarios de los estados
financieros, y la nueva estructura tenga visos de continuidad, de modo que la
comparabilidad en el tiempo no quede perjudicada. Por ejemplo, una adquisicin o
disposicin significativa, o una revisin de la presentacin de los estados financieros,
podran sugerir que estos necesitan ser presentados de forma diferente.
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Mdulo 3: Presentacin de Estados Financieros
Notas
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Mdulo 3: Presentacin de Estados Financieros
Para el ao Para el ao
finalizado el 31 de finalizado el 31 de
diciembre de 20X8 diciembre de 20X7
segn se
reexpres
u.m. u.m.
Ganancia bruta X X
(c) (d)
Costos de distribucin (37.500) (37.100)
(e) (f)
Gastos de administracin (22.500) (20.900)
3.13 Cuando la reclasificacin de los importes comparativos sea impracticable, una entidad
revelar por qu no ha sido practicable la reclasificacin.
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Mdulo 3: Presentacin de Estados Financieros
Notas
Informacin comparativa
3.14 A menos que esta NIIF lo permita o requiera de otro modo, una entidad revelar
informacin comparativa respecto del periodo comparable anterior para todos los
importes presentados en los estados financieros del periodo corriente. Una entidad
incluir informacin comparativa para la informacin de tipo descriptivo y narrativo,
cuando esto sea relevante para la comprensin de los estados financieros del periodo
corriente.
Notas
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Notas
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Notas
Se supone que los usuarios de los estados financieros tienen un conocimiento razonable
de las actividades econmicas y del mundo de los negocios, as como de su contabilidad, y
tambin la voluntad de estudiar la informacin financiera con razonable diligencia (vase el
prrafo 2.4). Las omisiones o inexactitudes de partidas tienen importancia relativa si
pueden, individualmente o en su conjunto, influir en las decisiones econmicas tomadas
por los usuarios sobre la base de los estados financieros (vase el prrafo 2.6).
La definicin de importancia relativa implica que no es necesario que una entidad revele
informacin especfica requerida por la NIIF para las PYMES si la informacin carece de
importancia relativa. Adems, una entidad no necesita aplicar sus polticas contables
cuando el efecto de no aplicarlas carece de importancia relativa (vase el prrafo 10.3).
Ej 14 Los hechos son iguales a los del ejemplo 13. Sin embargo, en este ejemplo, el error
se descubri en 20X9, despus de que los estados financieros de 20X8 de la
entidad fueran aprobados para su publicacin.
Es probable que el error del periodo anterior carezca de importancia relativa. Es muy poco
probable que un error del periodo anterior de esta magnitud pueda influir en las decisiones
econmicas que los usuarios tomen a partir de los estados financieros.
Ej 15 Los hechos son iguales a los del ejemplo 13. Sin embargo, en este ejemplo, si el
error se hubiera corregido, la entidad habra infringido una clusula de prstamo en
un pasivo a largo plazo importante.
El error tiene importancia relativa, ya que puede influir en las decisiones econmicas que
los usuarios tomen a partir de los estados financieros.
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Mdulo 3: Presentacin de Estados Financieros
3.18 Si los nicos cambios en el patrimonio durante los periodos para los que se presentan los
estados financieros surgen de ganancias o prdidas, pago de dividendos, correcciones
de errores de periodos anteriores y cambios de polticas contables, la entidad puede
presentar un nico estado de resultados y ganancias acumuladas en lugar del estado
del resultado integral y del estado de cambios en el patrimonio (vase el prrafo 6.4).
3.19 Si una entidad no tiene partidas de otro resultado integral en ninguno de los periodos
para los que se presentan estados financieros, puede presentar solo un estado de
resultados o un estado del resultado integral en el que la ltima lnea se denomine
resultado.
3.20 Puesto que el prrafo 3.14 requiere importes comparativos con respecto al periodo
anterior para todos los importes presentados en los estados financieros, un conjunto
completo de estados financieros significa que la entidad presentar, como mnimo, dos
de cada uno de los estados financieros requeridos y de las notas relacionadas.
3.21 En un conjunto completo de estados financieros una entidad presentar cada estado
financiero con el mismo nivel de importancia.
3.22 Una entidad puede utilizar, para los estados financieros, ttulos distintos de los
empleados en esta NIIF, siempre que ellos no ocasionen confusin.
Notas
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Notas
Ej 18 Extracto de las notas a los estados financieros consolidados del Grupo A para el
ao finalizado el 31 de diciembre de 20X8:
Nota 1 Informacin general
La Sociedad de Responsabilidad Limitada A (la Sociedad) es una sociedad de
responsabilidad limitada radicada en la jurisdiccin Y. El domicilio de su sede social y
principal centro del negocio es:
Primera planta
Calle Fra N. 30
Baha de Hielo
El rtico
AB111YZ
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3.25 Esta NIIF no trata la presentacin de la informacin por segmentos, las ganancias por
accin o la informacin financiera intermedia de una pequea o mediana entidad. Una
entidad que decida revelar esta informacin describir los criterios para su preparacin y
presentacin.
Notas
Una entidad que elabora sus estados financieros en conformidad con la NIIF para las
PYMES no tiene la obligacin de presentar informacin por segmentos ni ganancias por
accin. Sin embargo, si una entidad elige presentar informacin por segmentos o
ganancias por accin, o ambas, deber revelar este hecho y describir los criterios de su
preparacin y presentacin.
Una entidad que decida presentar informacin por segmentos podr elegir (pero no es
obligatorio) preparar dicha informacin de acuerdo con los requerimientos de la NIIF 8
Segmentos de Operacin de las NIIF completas. La entidad tambin podr preparar y
presentar la informacin por segmentos basndose en otros criterios. Una entidad que elija
presentar informacin por segmentos deber revelar este hecho y describir los criterios de
su preparacin y presentacin.
De forma similar, una entidad que decida presentar ganancias por accin podr elegir (pero
no es obligatorio) calcular y presentar dichas ganancias de acuerdo con los requerimientos
de la NIC 33 Ganancias por Accin de las NIIF completas. La entidad tambin podr
preparar y presentar ganancias por accin basndose en otros criterios. Una entidad que
elija presentar ganancias por accin deber revelar este hecho y describir los criterios de
su preparacin y presentacin.
Ni las NIIF completas ni la NIIF para las PYMES prescriben qu entidades deben publicar
informacin financiera intermedia, ni su frecuencia, ni cunto debe tardar en publicarse
sta despus de terminar el periodo al que se refiera. Estas cuestiones son decididas por
otros (por ejemplo, gobiernos nacionales). En consecuencia, una entidad no tiene la
obligacin de preparar y presentar informacin financiera intermedia de acuerdo con los
requerimientos de la NIIF para las PYMES.
De acuerdo con el prrafo 3.25, una entidad que elija preparar informacin financiera
intermedia (o tenga la obligacin de hacerlo) podr preparar la informacin por segmentos
de acuerdo con la NIC 34 Informacin Financiera Intermedia o con otros criterios de
informacin intermedia. Una entidad que prepare y presente informacin financiera
intermedia deber revelar este hecho y describir los criterios de su preparacin y
presentacin.
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Mdulo 3: Presentacin de Estados Financieros
Ej 19 Una entidad que aduce cumplimiento con las NIIF para las PYMES elige presentar
ganancias por accin de acuerdo con la NIC 33 Ganancias por Accin. La entidad
revela este hecho y describe de forma adecuada los criterios de preparacin y
presentacin de las ganancias por accin en sus estados financieros anuales.
Teniendo en cuenta estos hechos, la entidad cumple con los requerimientos del prrafo
3.25 de la NIIF para las PYMES.
Ej 20 Una entidad que aduce cumplimiento con la NIIF para las PYMES presenta
ganancias por accin bsicas de acuerdo con la NIC 33 Ganancias por Accin. Sin
embargo, en contraposicin a los requerimientos de la NIC 33, la entidad no
presenta las ganancias por accin diluidas. En sus estados financieros anuales, la
entidad revela el hecho de que presenta ganancias por accin bsicas y describe
los criterios de preparacin y presentacin de dichas ganancias.
Teniendo en cuenta estos hechos, la entidad cumple con los requerimientos del prrafo
3.25 de la NIIF para las PYMES.
Ej 21 Una entidad que aduce cumplimiento con la NIIF para las PYMES presenta
ganancias por accin de acuerdo con la NIC 33 Ganancias por Accin. Sin
embargo, la entidad no revela este hecho en sus estados financieros anuales.
Adems, tampoco describe los criterios para la preparacin y presentacin de las
ganancias por accin.
En este caso, la entidad no cumple con los requerimientos del prrafo 3.25 de la NIIF
para las PYMES. Es obligatorio revelar los criterios para la preparacin y presentacin de
ganancias por accin.
Ej 22 Una entidad que aduce cumplimiento con la NIIF para las PYMES presenta
ganancias por accin en sus estados financieros. Calcula las ganancias por accin
dividiendo las ganancias sostenibles por la cantidad de acciones ordinarias
emitidas al final del periodo sobre el que se informa. La entidad calcula las
ganancias sostenibles restando de la ganancia neta del periodo partidas
especficas que considera que no son indicativas de las ganancias sostenibles
futuras de la entidad. En sus estados financieros anuales, la entidad revela el hecho
de que presenta ganancias por accin y describe minuciosamente los criterios de
preparacin y presentacin de dichas ganancias.
En este caso, la entidad cumple con los requerimientos del prrafo 3.25 de la NIIF para
las PYMES.
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Mdulo 3: Presentacin de Estados Financieros
La aplicacin de los requerimientos de la NIIF para las PYMES a transacciones y sucesos suele
requerir el juicio profesional. La informacin sobre juicios esenciales y causas clave de
incertidumbre en la estimacin son tiles para evaluar la situacin financiera, el rendimiento y los
flujos de efectivo de una entidad.
En consecuencia, de acuerdo con el prrafo 8.6, una entidad debe revelar los juicios que efecte
la gerencia en el proceso de aplicacin de las polticas contables de la entidad y que tengan el
mayor efecto significativo sobre los importes reconocidos en los estados financieros.
Adems, de acuerdo con el prrafo 8.7, una entidad debe revelar informacin sobre los
supuestos crticos acerca del futuro y otras causas clave de incertidumbre en la estimacin a la
fecha de los estados financieros, que tengan un riesgo significativo de ocasionar ajustes de
importancia relativa en el importe en libros de los activos y pasivos dentro del ejercicio contable
siguiente.
Otras secciones de la NIIF para las PYMES requieren revelar informacin sobre juicios
particulares e incertidumbres en la estimacin (por ejemplo, el prrafo 3.9 requiere revelar las
incertidumbres significativas relacionadas con sucesos o condiciones que puedan suscitar dudas
significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha).
En muchos casos, surgen pocas dificultades al presentar estados financieros. Sin embargo, en
ciertos casos se requieren juicios esenciales (por ejemplo, los juicios esenciales pueden ser
necesarios en evaluaciones de materialidad o importancia relativa y de negocio en marcha en
ciertas circunstancias).
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Mdulo 3: Presentacin de Estados Financieros
Como se establece en los prrafos 3.8 y 3.9, al preparar los estados financieros, la gerencia de
una entidad deber evaluar la capacidad que tiene la entidad para continuar como negocio en
marcha. La hiptesis de negocio en marcha puede ser apropiada para una entidad que tiene
dificultades financieras. Una entidad es un negocio en marcha salvo que la gerencia tenga la
intencin de liquidarla o de hacer cesar sus operaciones, o cuando no exista otra alternativa ms
realista que proceder de una de estas formas. Cuando una entidad enfrenta dificultades
financieras, la evaluacin de negocio en marcha puede tener carcter oneroso. La gerencia
tendr que tener en cuenta una gran variedad de factores para evaluar la capacidad de la
entidad para continuar como negocio en marcha, lo que incluye rentabilidad futura, liquidez,
clusulas, etc.
Cuando se determina que la entidad no es un negocio en marcha (es decir, la gerencia tiene la
intencin de liquidar la entidad o de hacer cesar sus operaciones, o no tiene otra alternativa ms
realista que proceder de una de estas formas), los estados financieros no se elaboran bajo la
hiptesis de negocio en marcha. Cuando la capacidad de la entidad de continuar como negocio
en marcha est en duda (aunque la entidad pueda elaborar sus estados financieros bajo la
hiptesis de negocio en marcha), la entidad deber revelar informacin sobre estas
incertidumbres.
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Mdulo 3: Presentacin de Estados Financieros
Las siguientes constituyen las principales diferencias entre los requerimientos publicados al 9 de
julio de 2009 para la presentacin de estados financieros de acuerdo con la NIIF para Pequeas
y Medianas Entidades (vase la Seccin 3 Presentacin de Estados Financieros) y las NIIF
completas (vase la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros).
La NIC 1 y la Seccin 3 de la NIIF para las PYMES se basan en los mismos principios para la
presentacin de estados financieros. No obstante, dado que la NIIF para las PYMES est
redactada en lenguaje sencillo e incluye mucho menos orientacin sobre cmo aplicar los
principios, las diferencias entre la NIC 1 y la Seccin 3 pueden surgir en la prctica. La Seccin 3
slo trata cuestiones generales de la presentacin. Las dems cuestiones tratadas por la NIC 1
se detallan en las Secciones 4 a 6 y 8 de la NIIF para las PYMES.
De acuerdo con la NIIF para las PYMES, una entidad que tiene cambios en el patrimonio durante
los periodos para los que se presentan los estados financieros, que surgen solamente de
ganancias o prdidas, pago de dividendos, correcciones de errores de periodos anteriores y
cambios de polticas contables, puede presentar un nico estado de resultados y ganancias
acumuladas en lugar del estado del resultado integral y del estado de cambios en el patrimonio.
La simplificacin en la presentacin no est disponible para las entidades que informan de
acuerdo con las NIIF completas.
De acuerdo con las NIIF completas, la gerencia deber incluir un estado de situacin financiera
al principio del primer periodo comparativo, cuando una entidad aplique una poltica contable
retroactivamente o realice una reexpresin retroactiva de partidas en sus estados financieros, o
cuando reclasifique partidas en sus estados financieros (vase el prrafo 10(f) de la NIC 1). La
NIIF para las PYMES carece de un requerimiento equivalente (es decir, que en esas
circunstancias, una entidad no tiene que presentar un estado de situacin financiera al principio
del primer periodo comparativo).
Una entidad que elabore sus estados financieros en conformidad con las NIIF completas deber
preparar la informacin por segmentos de acuerdo con la NIIF 8 Segmentos de Operacin. La
NIIF para las PYMES no requiere la presentacin de informacin por segmentos en los estados
financieros.
De forma similar, algunas entidades que elaboran sus estados financieros en conformidad con
las NIIF completas deben presentar ganancias por accin de acuerdo con la NIC 33 Ganancias
por Accin. La NIIF para las PYMES no requiere la presentacin de ganancias por accin en los
estados financieros.
Una entidad que elija presentar informacin por segmentos o ganancias por accin, o ambas,
deber revelar este hecho y describir los criterios de su preparacin y presentacin.
Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-1) 27
Mdulo 3: Presentacin de Estados Financieros
Pregunta 1
La presentacin razonable requiere una presentacin fidedigna del efecto de las transacciones,
as como de otros sucesos y condiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios de
reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos en la Seccin 2.
De acuerdo con la NIIF para las PYMES, se supone que una presentacin razonable es el
resultado de lo siguiente:
(a) Cumplimiento con la NIIF para las PYMES por parte de una entidad que tiene obligacin
pblica de rendir cuentas.
(b) Cumplimiento con la NIIF para las PYMES, con informacin a revelar adicional cuando
sea necesario, por parte de una entidad que tiene obligacin pblica de rendir cuentas.
(c) Cumplimiento con la NIIF para las PYMES por parte de una entidad que no tiene
obligacin pblica de rendir cuentas.
(d) Cumplimiento con la NIIF para las PYMES, con informacin a revelar adicional cuando
sea necesario, por parte de una entidad que no tiene obligacin pblica de rendir
cuentas.
Pregunta 2
En cul de las siguientes situaciones una entidad que no tiene obligacin pblica de rendir
cuentas puede aducir cumplimiento con la NIIF para las PYMES en sus estados financieros?
(a) La entidad prepara sus estados financieros de acuerdo con los PCGA locales que tienen
una convergencia sustancial con la NIIF para las PYMES.
(b) La entidad prepara sus estados financieros de acuerdo con los PCGA locales que son
exactamente iguales a los de la NIIF para las PYMES, excepto que difieren en su
denominacin.
(c) La entidad prepara sus estados financieros de acuerdo con la NIIF para las PYMES.
(d) En ambos casos (b) y (c) arriba.
Pregunta 3
Una entidad que no tiene obligacin pblica de rendir cuentas debe efectuar una declaracin
explcita y sin reservas de cumplimiento con la NIIF para las PYMES:
Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-1) 28
Mdulo 3: Presentacin de Estados Financieros
(a) Si la entidad cumple con todos los requerimientos de la NIIF para las PYMES.
(b) Si la entidad cumple con la gran mayora de los requerimientos de la NIIF para las
PYMES.
(c) Si la entidad cumple con los PCGA nacionales basados en la NIIF para las PYMES con
algunas diferencias especficas.
(d) Si la entidad cumple con las NIIF completas.
Pregunta 4
Pregunta 5
Pregunta 6
Pregunta 7
Pregunta 8
Si los cambios en el patrimonio de una entidad durante los periodos para los que se presentan
los estados financieros surgen solamente de ganancias o prdidas, pago de dividendos,
correcciones de errores de periodos anteriores y cambios en las polticas contables:
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Mdulo 3: Presentacin de Estados Financieros
Pregunta 9
Pregunta 10
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Mdulo 3: Presentacin de Estados Financieros
Respuestas
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Mdulo 3: Presentacin de Estados Financieros
Caso prctico
En 20X9, la PYME A adquiri una participacin controladora en la PYME B. Para alinear el final
de su periodo sobre el que se informa con el de su controladora, la PYME B y la PYME C
cambiaron de inmediato el final de su periodo sobre el que se informa del ltimo da de
noviembre al ltimo da de diciembre. Adems, la PYME B y la PYME C cambiaron sus nombres
por los de PYME AA y PYME AAA, respectivamente.
Las entidades preparan sus estados financieros de acuerdo con los requerimientos de la NIIF
para las PYMES.
Teniendo en cuenta estos sucesos, prepare un extracto de las notas a los estados
financieros consolidados del 31 de diciembre de 20X9 de la PYME AA.
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Mdulo 3: Presentacin de Estados Financieros
Bases de elaboracin
Estos estados financieros consolidados se han elaborado de acuerdo con la Norma Internacional
de Informacin Financiera (NIIF) para las PYMES emitida por el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad (IASB). Los importes de los estados financieros se presentan en
las unidades monetarias (u.m.) de la Jurisdiccin A.
Cambio de nombre
En 20X9, el grupo pas a estar bajo el control de la PYME A. Para alinear su nombre con el de
su controladora, el grupo cambi su nombre por el de grupo de la PYME AA. El cambio de
nombre se realiz cambiando el nombre de PYME B y el de su subsidiaria sin accionistas
minoritarios PYME C por los de PYME AA y PYME AAA, respectivamente.
En 20X9, el grupo pas a estar bajo el control de la PYME A. Para alinear el final de su periodo
sobre el que se informa con el de su controladora, el grupo cambi el final de su periodo sobre el
que se informa del ltimo da de noviembre al ltimo da de diciembre. En consecuencia, el
estado del resultado integral, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de
efectivo y las notas relacionadas del grupo corresponden a un periodo de 13 meses finalizado el
31 de diciembre de 20X9.
Las cifras comparativas corresponden al perodo de 12 meses finalizado el 30 de noviembre de
20X8. Por consiguiente, las cifras no son totalmente comparables.
Bases de consolidacin
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