Audit Parte Gaby

UNIVERSIDAD NACIONAL
DE TRUJILLO
AUDITORA DE
PASIVO Y
PATRIMONIO
DOCENTE:
TEJADA ARBULU, WILFREDO TEJADA ARBULU, W
INTEGRANTES:
PAREDES GARCA, LEYDI PAREDES GARCA
TICLIA VSQUEZ, MARIA FIORELLA TICLIA VASQUEZ
VILLAFN OLORTEGUI, GABRIELA
[IX CICLO B]
UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO
RESUMEN EJECUTIVO
Es fundamental para el estudiando conocer el desarrollo de la auditoria de las partidas del

estado de situacin financiera, por lo cual es siguiente informe presentar los conocimientos
fundamentales para el estudiante del desarrollo de la auditoria de pasivos y patrimonio.
En el presente informe se ver las consideraciones que debe tomar en cuenta el auditor para el
desarrollo de la auditoria de las presentes partidas a desarrollar, determinando un marco
conceptual y los objetivos a tener en cuenta en el desarrollo de esta auditora, as como tener
consideraciones los posibles riesgos con los que se encontrara en el desarrollo de esta, las
procedimientos de confirmacin de la informacin y control interno, todo ello establecido en el
programa del desarrollo del mismo; e incluyendo a todo ello aplicaciones practicas
OBJETIVOS DEL EQUIPO
Describir las partidas involucradas en la auditoria de pasivos y patrimonio, as

como sus definiciones, caractersticas, e importancia.
Explicar los objetivos y procedimientos para realizar una Auditora al Pasivo
y patrimonio
Identificar y explicar los posibles fraudes y/o errores al realizar una auditora de
pasivo y patrimonio
Dar a conocer la importancia de la evaluacin de control interno en una auditoria de
pasivo y patrimonio
Describir el programa de auditora de pasivo y patrimonio, detallando l os
procedimientos y pruebas necesarias.
Para que la empresa pueda hacer una correcta administracin de sus pasivos, es preciso que los
clasifique adecuadamente, en especial aquellos a corto plazo, para que pueda programar su pago y as no
entrar en una eventual mora que le pueda cerrar las puertas a futuras financiaciones.
AUDITORA DEL PASIVO Y PATRIMONIO Pgina 2

Pasivo Corriente
Pasivo No corriente
Pasivo Diferido
Pasivo Contingente
AUDITORA DEL PASIVO A CORTO PLAZO

I. MARCO CONCEPTUAL
1.1. Pasivos Corrientes
Los pasivos corrientes hacen referencia a los pasivos cuya liquidacin o pago se espera que ocurra en un
tiempo relativamente corto, generalmente doce meses.
El pasivo es un componente de la estructura financiera muy importante de la empresa, puesto que con l,
por lo general, se financia el capital de trabajo que se requiere para operar, por lo que la empresa debe
administrar muy bien sus pasivos.
As mismo, su adecuada presentacin es la preocupacin inicial del auditor, ya que una presentacin
engaosa de este rubro puede:
1. Distorsionar los ratios de liquidez y presentarse frente a terceros con una mejor posicin
financiera
2. Tambin subestimar los gastos presentando una utilidad mayor.
El grupo de cuentas que deben incluirse en este rubro son las obligaciones originadas por conceptos que
han sido incluidos en el ciclo de operaciones, tales como: las cuentas por pagar, los pasivos por gastos
acumulados pendientes de pago y las deudas que provienen de operaciones con sus vinculadas
1.1.1 Cuentas por pagar
Cuentas por pagar es el trmino que usualmente se utiliza para describir cantidades especficas que se
originan por la adquisicin de bienes y servicios.
Representan por ello cantidades que se deben en una cuenta corriente a proveedores de materia prima,
mercaderas, materiales u otros abastecimientos, que se documentan con las facturas de los respectivos

proveedores. Pero el trmino se usa tambin con amplitud, para abarcar no slo los saldos a favor de los
proveedores, sino adems las cantidades que con frecuencia se conocen como gastos o pasivos
acumulados o devengados. Por ejemplo, una empresa contrat los servicios de una empresa consultora
para la evaluacin de personal, el haber recibido el servicio generar una factura de la consultora que al
momento de ser registrada originar un dbito y un abono
al pasivo.
Algunas compaas en funcin a su capacidad de negociacin, se financian a travs de la

buena disposicin o la paciencia de sus proveedores y tambin, una competencia vigorosa por
la existencia de otros proveedores, puede hacer que estos estn dispuestos a ofrecer
condiciones amplias de pago, a fin de lograr colocar sus productos. Sin embargo, las pruebas
analticas que hace el auditor mediante la aplicacin de un ratio que es el perodo promedio
de pagos, no debe exceder las prcticas usuales de los negocios.
La cuenta proveedores entonces debe tener como soporte un listado con los nombres, nmero de
factura e importe de los saldos pendientes de pago. Cuando el auditor programa una visita preliminar,
en razn a su contratacin oportuna, es decir antes del cierre al 31 de diciembre, suele aplicar un
procedimiento de auditoria que consiste en enviar cartas de confirmacin a los proveedores, estas cartas
permitirn detectar la existencia de los proveedores y tambin la existencia de una relacin permanente de
stos con la empresa auditada.
1.1.2 Pasivos por gastos acumulados pendientes de pago
Los pasivos por gastos acumulados son partidas por las cuales se reconoce un pasivo que existe, que
adems es posible determinar o calcular, pero que an no corresponde pagar o amortizar.
La mayor parte de estos pasivos son parte de la actividad o del giro del negocio y se incurren en el
transcurso del tiempo.
Al momento del corte de operaciones ya existen y representan obligaciones para la empresa, por
ejemplo:
Intereses por pagar de la empresa
Impuestos municipales
Planillas
Comisiones sobre ventas
Compensacin por tiempo de servicios

Por otro lado, existe tambin en nuestro medio la obligacin de las empresas de pagar un mes de
vacaciones por cada ao trabajado. Aun cuando el trabajador no haya hecho efectivas sus vacaciones
existe una obligacin de pago de parte de la empresa que debe ser confirmada y provisionada como un
pasivo por parte del auditor.
Tambin existe una cuenta denominada tributos por pagar que debe estar conformada por dos conceptos:
El Impuesto General a las Ventas por pagar del mes terminado
La cuota de regularizacin del impuesto a la Renta.

El Impuesto a la Renta, el clculo del mismo, la determinacin de los pagos a cuenta

y del saldo por pagar, constituye toda una problemtica para el auditor que debe
asegurarse del clculo correcto, de la adecuada determinacin y de su apropiado
registro.
Adems de ello existen otras obligaciones de la empresa, como agente intermediario, los tipos ms
comunes de estas obligaciones son las retenciones hechas en las planillas, es decir impuestos sobre las
famosas rentas de cuarta categora por el trabajo independiente y las retenciones por el trabajo dependiente,
es decir rentas de quinta categora adems de contribuciones al seguro social, primas de seguros, cuotas
sindicales, etc.
1.1.3 Operaciones con vinculadas
Una parte est vinculada a otra cuando una de ellas o un

conjunto que acta en concierto ejerce o tiene la posibilidad de
ejercer sobre otra un control o una influencia significativa en su
toma de decisiones financieras y de explotacin, bien sea directa
o indirectamente o a travs de pactos entre accionistas o
partcipes
El auditor debe aplicar procedimientos diseados para obtener
evidencia suficiente y competente sobre la identificacin y
revelacin hecha por la administracin sobre las entidades
relacionadas o vinculadas a la entidad y sobre el efecto de las
transacciones con dichas partes que sea material para los
estados financieros. La NIC 24 contiene un conjunto de aspectos vinculados con este tema.
II. AUDITORIA DE LOS PASIVOS A CORTO PLAZO
Es el proceso de examen y anlisis objetivo que realiza el auditor con el propsito de determinar su
existencia, comprobar la autorizacin para incurrir en ellas, adems de su correcta contabilizacin y
presentacin en los estados financieros.
Tambin se le conoce como el conjunto de instrucciones escritas que le indican al auditor las
pruebas, los exmenes y los anlisis que deben realizar en la verificacin de dichas partidas, con
el fin de que se cumpla a cabalidad con las normas y procedimientos de auditoria.
III. OBJETIVOS DE LA AUDITORA
Los objetivos de esta auditora son:

a) Confirmar que los sistemas de control interno utilizados en ste rea, son eficaces.
b) Todos los pasivos que han sido contrados por la entidad se encuentren registrados.
c) Los pasivos corresponden a obligaciones reales de la entidad.
d) Los pasivos representen una deuda real (pendiente de pago).
e) Los pasivos se encuentren presentados adecuadamente
f) Establecer la inclusin completa de las cuentas por pagar registradas.
g) Determinar si la valuacin de las cuentas por pagar est en concordancia con los principios de

contabilidad generalmente aceptados.
IV. FRAUDE Y ERROR

En el siguiente cuadro se muestran los errores y fraudes ms frecuentes dentro de la contabilizacin de
los pasivos corrientes:
Debilidades del control interno o

Descripcin del error Ejemplos factores que aumentan el riesgo
de error
Registro impreciso de una Fraude: Un asistente contable Separacin inadecuada de
compra o desembolso prepara un cheque a su nombre y funciones entre contabilidad y la
lo registra como si hubiera sido preparacin de los desembolsos de
emitido a un proveedor. efectivo, o quien firma los cheques
no revisa ni cancela los
documentos de soporte.
Error: Se hace un desembolso Controles ineficaces para asociar
para pagar una factura de bienes las facturas con los documentos de
que no han sido recibidos. entrada antes de autorizar los
desembolsos.
Malversacin de compras Fraude: Los bienes son Controles ineficaces para asociar
ordenados pero despachados a las facturas con los documentos de
una direccin inapropiada, y son entrada, antes de autorizar los
robados. desembolsos.
Registro duplicado de compras Error: Una compra es registrada Controles ineficaces para la
cuando se recibe una factura de revisin y cancelacin de los
un proveedor, y se registra documentos de soporte por parte
nuevamente cuando el de quien firma los cheques.
proveedor enva el duplicado de
la factura.
Registro tardo (anticipado) del Fraude: El diario de compras es Junta directiva, comit de
costo de las compras: cerrado anticipadamente y las auditora o funcin interna de
problemas de corte compras de este periodo quedan auditora ineficaces; actitud en la
registrados como si hubieran Direccin que no es propicia para
ocurrido en el periodo siguiente. una conducta tica; presin
indebida para satisfacer el objetivo
de ganancias.
V. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD APLICABLES
Se pueden resumir de la siguiente forma:
a. Valoracin de las cuentas por pagar
Las cuentas por pagar se reconocern por el monto nominal de la transaccin, menos los pagos
efectuados, lo que es igual al costo amortizado.
Los anticipos otorgados a proveedores, en cuanto corresponden a compra de bienes o servicios

pactados, deben reclasificarse para efectos de presentacin, de acuerdo con la naturaleza de la
transaccin. Si el anticipo no corresponde a una compra de bienes o servicios pactados,
corresponde presentarse como Otras cuentas por cobrar en el balance general.
Se contabilizarn las mercancas en camino, propiedad de la empresa, as como las operaciones

realizadas que tengan pendiente de recibir las facturas correspondientes.

b. Deudas en moneda extranjera
Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha de los estados financieros, se
expresarn al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.
NIC 21
21 Toda transaccin en moneda extranjera se registrar, en el momento de su reconocimiento
inicial, utilizando la moneda funcional, mediante la aplicacin al importe en moneda extranjera,
de la tasa de cambio de contado a la fecha de la transaccin entre la moneda funcional y la
moneda extranjera.
NIC 21
23 Al final de cada periodo sobre el que se informa:
(a) las partidas monetarias en moneda extranjera se convertirn utilizando la tasa de cambio de
cierre.
(b) las partidas no monetarias en moneda extranjera, que se midan en trminos de costo
histrico, se convertirn utilizando la tasa de cambio en la fecha de la transaccin.
(c) las partidas no monetarias que se midan al valor razonable en una moneda extranjera, se
convertirn utilizando las tasas de cambio de la fecha en que se mide este valor razonable.
Las diferencias positivas o negativas que pudieran surgir por razn nicamente de variaciones de
cotizacin de mercado de divisa extranjera, debern registrarse al final del ejercicio.
c. Normas Internacionales de Contabilidad

La NIC 1 Presentacin de Estados Financieros, establecer cuando una entidad clasificar un pasivo
como corriente. Seala cuando:
o Se espera liquidar el pasivo en su ciclo normal de operacin;
o Mantiene el pasivo principalmente con fines de negociacin;
o El pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre el que
se informa; o
o No tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelacin del pasivo durante, al menos, los
doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre el que se informa. Las condiciones de un
pasivo que puedan dar lugar, a eleccin de la otra parte, a su liquidacin mediante la emisin de
instrumentos de patrimonio, no afectan a su clasificacin.
VI. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA
A continuacin, comentaremos procedimientos de auditora sustantivos mnimos para el rubro de

cuentas por pagar, los cuales no son limitativos ni excluyentes.

Verificacin de pagos
posteriores
Confirmacin de los saldos
Lectura de acuerdos y
Pruebas de contratos Visita final
validacin
Clculos matemticos
procesados
Manifestaciones de la
Gerencia
Confirmacin de abogados
a) Obtener y preparar una relacin de cuentas por pagar a la fecha del balance general y
conciliar con el mayor general.
La finalidad de este procedimiento es el de probar que la cifra de las obligaciones que figuran en
el balance general est de acuerdo con las partidas individuales que forman parte de los registros
de detalle.
Como segundo propsito, proporciona un punto donde iniciar los procedimientos de pruebas
sustantivas: de la relacin de cuentas por pagar, los auditores seleccionarn un grupo
representativo de partidas para un exmen cuidadoso.
El cliente proporcionar a los auditores un anlisis detallado de las cuentas
por pagar bajo la forma de reporte de cmputo. Los auditores debern verificar las sumas y
exactitud de los importes individuales proporcionados por el cliente.
Si la cedula de las partidas individuales no est de acuerdo en total con la cuenta de control debe
investigarse la causa de la discrepancia.
b) Confrontar los saldos de las cuentas por pagar con la documentacin sustentatoria.
Esta es otra prueba sustantiva para establecer la validez de la relacin de cuentas por pagar
preparada por el cliente, se trata de la confrontacin de los saldos acreedores seleccionados,
con las facturas, las rdenes de compra o pedidos y las guas de remisin de las mercaderas
compradas.
Cada entidad tiene una forma de archivar y clasificar los comprobantes

y en este caso, la verificacin de las cuentas por pagar de manera
individual se hace ms conveniente a la fecha del balance general
cuando todas ellas estn juntas en el archivo de facturas pendientes
deUpago
A D I T al
O Rfinal
A D del
E L ao.
PASIVO Y PATRIMONIO Pgina 9
El cliente deber preparar una relacin de cuentas por pagar con suficientes datos de
identificacin para cada factura, para que sean fciles de localizar. Esta relacin deber contener
los nombres de los proveedores, los nmeros de facturas, las fechas y las cantidades.
c) Conciliar los estados de cuenta de los proveedores con las relaciones preparadas por
el cliente.
Para algunas empresas es una prctica comn el conciliar cada mes los estados de cuenta de
los acreedores con los registros detallados de cuentas por pagar. Si los auditores encuentran q esta
prctica se realiza frecuentemente, puede limitar su revisin de los estados de cuenta de los
acreedores a comprobar que el trabajo de conciliacin es satisfactorio.
De ser el caso que el cliente no realice estas conciliaciones, los auditores generalmente las harn.
Entre las discrepancias que frecuentemente revelan las conciliaciones de los estados
de cuenta de los acreedores, se encuentran los cargos que hacen los proveedores
por embarques que an no se han recibido o que todava no registra el cliente.
d) Confirmar las cuentas por pagar.

En la confirmacin de cuentas por pagar, las solicitudes de confirmacin debern enviarse por
correo los proveedores a quienes se les haya hecho compras sustanciales durante el ao,
independientemente de los saldos de sus cuentas en el estado de situacin financiera. La carta de
confirmacin proporciona una oportunidad para investigar los compromisos de compra as como
para establecer los hechos relativos a las transacciones consumadas.
e) Investigar los saldos deudores en cuentas por pagar.
Los saldos deudores en cuentas por pagar provienen de diversas causas, inclusive la devolucin
de mercaderas o insumos despus de que se han pagado, los pagos duplicados, el pago en
cantidades en exceso, los
anticipos a proveedores, los prstamos directos y los pases incorrectos. Los auditores debern
hacer suficientes investigaciones para obtener evidencia en cuanto a la naturaleza y
recuperabilidad de cualesquiera cantidades sustanciales. Si son recuperables, stas debern
reclasificarse como activos en el estado de situacin financiera, en vez de compensarlas contra
cuentas de saldos acreedores.
f) Revisar las transacciones y saldos con empresas vinculadas
Las transacciones con la empresa matriz o las subsidiarias son transacciones con partes o
entidades vinculadas. A menudo no se llevan sobre la misma base que las transacciones con
terceros; en consecuencia, merecen una atencin especial por parte de los auditores
independientes.
Responsabilidad de la gerencia
La gerencia es responsable de la identificacin y
revelacin de las partes vinculadas y de las transacciones
realizadas con dichas partes. Esta
responsabilidad requiere que la gerencia implemente
sistema de contabilidad y control interno adecuado para
asegurar que las transacciones con las partes vinculadas

sean apropiadamente identificadas.

Responsabilidad del auditor
El auditor necesita conocer el giro de la compaa
y la actividad del respectivo sector econmico, de
tal manera que le permita identificar las
transacciones y las prcticas que puedan tener
efecto material en los estados financieros; el
auditor debe considerar estas transacciones, pues
pueden estar motivadas por algo distinto a una
consideracin comercial ordinaria, por ejemplo,
la participacin en las utilidades o un fraude
relacionado con una presentacin engaosa de los
estados financieros.
Algunos procedimientos de auditora relacionados con partes vinculadas consisten en examinar

transacciones con condiciones de negociacin inusuales. transacciones que carezcan de una
razn comercial lgica, transacciones en las cuales lo sustantivo difiere de la forma y un alto
volumen o importantes transacciones conciertos dientes o proveedor.
g) Verificar los pagos posteriores.
El comparar los desembolsos que ocurren despus de la fecha del estado de situacin financiera
con la relacin de cuentas por pagar es un medio excelente para descubrir cualquier cuenta por
pagar no registrada. Eventualmente todas las obligaciones deben pagarse y por lo tanto se
reflejar en las cuentas cuando se pagan, ya que no cuando se contraen. Por un estudio
minucioso de los pagos que se hagan posteriormente a la fecha del estado de situacin
financiera, los auditores pueden encontrar algunas partidas que debieron figurar como pasivo en
estado de situacin financiera.
La comparacin por los auditores de los desembolsos en efectivo que ocurren despus de la
fecha del estado de situacin financiera, con la relacin de cuentas por pagar, tambin
suministra evidencia de validez de las cuentas por pagar registradas.
Algunos clientes retienen copias de todos los cheques expedidos; otros clientes llevan solamente
un registro de desembolso en efectivo. En cualquier caso, los auditores debern tomar en cuenta
la secuencia numrica de todos los cheques girados posteriormente a la fecha del estado de
situacin de financiera, hasta la fecha en que termina su trabajo.
h) Cuentas por pagar no registradas.
En el transcurso del examen de cuentas por pagar, los auditores deben estar alerta a cualquier
indicacin de que puedan haberse omitido de los registros. Los auditores tambin debern
considerar aquellos orgenes potenciales de cuentas por pagar no registradas, tales como los
siguientes:
Facturas no pagadas y guas de remisin de los proveedores no facturadas. Estos

documentos son comprobantes en proceso en un sistema de cuentas por pagar. Los
auditores debern revisar dichos documentos no procesados a la fecha del estado de situacin
financiera, para determinar si el cliente ha registrado una cuenta por pagar cuando es adecuado.

Facturas no pagadas, anotadas en el registro de cuentas por pagar con posterioridad a

la fecha del estado de situacin financiera. La inspeccin de estos registros puede descubrir
una partida que debi haber sido registrada a la fecha del estado de situacin financiera.
Facturas recibidas por el cliente despus de la fecha del estado de situacin financiera:
No todos los vendedores facturan inmediatamente cuando embarcan la mercanca o
prestan los servicios. En consecuencia, la revisin de los auditores de las facturas recibidas por el
cliente en el periodo subsecuente puede descubrir cuentas por pagar no registradas a la fecha del
estado de situacin financiera.
i) Determinar la presentacin adecuada en los estados financieros.
La presentacin correcta de las cuentas por pagar en el estado de situacin financiera requiere la
segregacin en los siguientes rubros, si son importantes:
Proveedores
Cuentas por pagar a empresas vinculadas
Cuentas por pagar a directores, accionistas principales, funcionarios y empleados.
Las cuentas por pagar garantizadas con activos pignorados debern identificarse en el
estado de situacin financiera o en una nota adjunta, y referenciarse con el activo en garanta.
j) Obtener del cliente una carta de gerencia respecto al pasivo.
Los auditores independientes obtienen generalmente de sus clientes, una declaracin formal
por escrito respecto a los pasivos. Es recomendable obtener del cliente una carta de gerencia en
el sentido de que todas las obligaciones, inclusive el pasivo contingente que conocen, se
presentan en los estados financieros. Esta carta de gerencia no disminuye la responsabilidad de
los auditores, pero a menudo sirve como recordatorio efectivo para los ejecutivos de que la
administracin es la principal responsable de los estados financieros.
VII. EVALUACIN DE CONTROL INTERNO
Al pensar en el control interno sobre las cuentas por pagar, es importante reconocer que las cuentas por
pagar de una compaa son las cuentas por cobrar de otras. Por tanto, hay poco peligro de que pasen
errores inadvertidos en forma permanentemente, puesto que, generalmente, los acreedores del cliente
llevan un registro completo de sus cuentas por cobrar e informarn al cliente si el pago no es recibido.
Con respecto al control interno de los pasivos circulantes en si y sobre las adquisiciones de activos y
gastos incurridos, relacionados con estos pasivos incluye los puntos siguientes:
Que sea adecuado el sistema de autorizacin para la creacin de los pasivos.
Que se evite la contabilizacin y el pago de pasivos no autorizados.
Que todos los pasivos sobre los que se determine su correccin sean registrados cuanto antes.
Que existan las autorizaciones apropiadas para la liquidacin de los pasivos.
Los asientos que se contabilicen en los registros de cuentas por pagar debern
estar debidamente amparados por un sistema de control interno relacionado con:
Requerimientos de compra
Facturas
Aprobacin del pago
A UPago.
DITORA DEL PASIVO Y PATRIMONIO Pgina 12
Los documentos por pagar debern ser numerados previamente. Deber mantenerse
un control sobre ellos para impedir que sean mal empleados. Se deber poner un sello de
pagadoen los documentos ya liquidados.
Las personas quienes lleven los registros de documentos por pagar no debern formular, ni
firmar los documentos, ni tampoco debern tener acceso al efectivo.
Los crditos que se hagan a la cuenta de documentos por pagar debern estar amparados por
las autorizaciones que consten en las actas que debidamente se elaboren en las juntas del
consejo de directores o de algn comit.
Los gastos acumulados para pagar debern ser aprobados por personas debidamente
autorizadas, puesto que estas partidas acumuladas posteriormente se habrn de liquidar en
efectivo.
Se debern autorizar debidamente los asientos referentes a pasivos contingentes, debiendo

mantenerse un debido registro contable para tales contingencias, dentro de las cuales se
incluyen: los documentos por cobrar descontados, las cuentas por cobrar medidas, las
garantas sobre productos, pudiendo todos ellos convertirse en pasivos reales.

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

Cuentas por pagar
Compaa: Si No No Comentarios
Periodo Cubierto: aplicable
Existe un sistema adecuado respecto a las requisiciones de

compra, a la colocacin y aprobacin de la orden de compra, a
la recepcin, chequeo de la factura y aprobacin para su pago?
Se concilian con frecuencia los registros auxiliares de cuentas

por pagar (o copias de las cuentas por pagar expedidas, no
liquidadas aun)?
Se verifican los clculos de las facturas de
proveedores antes de ser contabilizadas?
Se comparan los estados de cuenta que envan los proveedores
con las cuentas por pagar contabilizadas?
Se autorizan debidamente todos los ajustes a las
cuentas por pagar?
Se revisan y se tiene un control adecuado sobre los
saldos deudores de cuentas por pagar?
Existe algn sistema que garantice que las facturas
sean pagadas dentro del periodo de descuento?
Documentos por Pagar
Se mantiene un control adecuado sobre las transacciones

relacionadas con documentos que impida que se soliciten
prestamos no autorizados?
Autoriza el consejo de directores o algn comit a firmar

documentos para obtener prstamos?
Especifican los registros del consejo o del comit apropiado las
instituciones a las cuales se les habr de pedir dinero prestado?
Sealan los registros del consejo o del comit autorizado, los

funcionarios que estn autorizados para firmar documentos?
Se mantiene un control adecuado sobre los documentos an no

expedidos?
Diga si se contabilizan los documentos por pagar en un registro
sobre documentos o algn otro registro formal que indique:
El importe del documento,
Est autorizada la persona que lleva el registro de documentos
aLafirmar
fechalos
de documentos
vencimiento odel
losdocumento,
cheques?
Se lleva underegistro
Las fechas pago deapropiado de los activos que garantizan los
los intereses,
prstamos?
Los pagos
Paga a cuenta
su cliente las de capital,
cuentas a su vencimiento?
El importe de los pagos por concepto de intereses.

Se concilian peridicamente los registros auxiliares de

documentos por pagar con la cuenta control?
Se cancelan y se conservan de una manera adecuada todos los
documentos pagados?
Ingresos Cobrados por Adelantado
Se registran todas las entradas de efectivo al momento que son

recibidas?
Estn numerados en forma consecutiva todos los cupones,
notas, pedidos de mercancas, etc. Y se mantiene un debido
Se cancelan
control los documentos antes mencionados en el punto 2,
sobre ellos?
al momento de ser utilizados?
Existe una revisin apropiada del traspaso de los crditos

diferidos a las cuentas de ingresos apropiadas?
Contingencias
Diga si registra el cliente de una forma apropiada los posibles

pasivos relacionados con:
Documentos por cobrar,
Existen algunos juicios descontados
pendientes de resolucin?
Cuentas por cobrar dadas en garanta.
Si la respuesta a la pregunta 2 fuese afirmativa, se ha hecho
Avales.
una provisin apropiada, si lo juzga necesario?
Garantas sobre productos vendidos.
Son razonables los contratos de compra?
Garantas sobre contratos.
Prdidas que puedan surgir de los contratos de ventas y de

compras.

AUDITORA DEL PASIVO A CORTO PLAZO

I. MARCO CONCEPTUAL
1. Deudas A Largo Plazo
Las deudas a largo plazo permiten una mayor financiacin que las deudas a corto plazo, ya que
el riesgo de incertidumbre hacia un futuro es mayor , porque este tipo de deuda puede superar el
tiempo determinado para terminarse; se debe tener en cuenta la capacidad de endeudamiento de la
entidad para pagar la obligacin, una vez otorgado el crdito a largo plazo el prestatario no podr
acceder a otro crdito, La financiacin de la deuda es un medio de recaudar fondos para generar
capital de trabajo, que se utiliza para pagar proyectos o iniciativas que el emisor de la deuda tiene
que emprender. El emisor podr optar por emitir bonos, pagars u otros instrumentos de deuda
como medio de financiacin de la deuda asociada al proyecto. A cambio de la compra de pagars
o bonos, el inversor dispone de algn tipo de retorno de beneficio por encima y ms all de la
cantidad original de compra.
1.1. Tipos de Pasivo a Largo Plazo
Hipotecas Por Pagar
Una hipoteca es un contrato mediante el cual se toma como garanta de un crdito a un bien que
generalmente lo constituye un inmueble. El bien permanece en manos del propietario mientras
este cumpla con sus obligaciones; en caso contrario, el acreedor puede realizar la venta del bien
para cobrar el dinero que prest.
Crdito Diferido
Son ingresos que no han sido devengados o ganados y que corresponden a diferentes perodos de
tiempo. Su caracterstica fundamental es que no requieren un desembolso de dinero o ingreso.
Entre estos podemos mencionar: alquileres cobrados por anticipado, la prima en emisin de
obligaciones, utilidad bruta diferida en ventas a plazos, exceso del valor en libros sobre el costo de
las acciones en subsidiaria, etc.
Bonos
Un bono es una obligacin financiera contrada por el inversionista; otra definicin para un bono
es un certificado de deuda sea una promesa de pago futura documentada en un papel y que
determina el monto, plazo, moneda y secuencia de pagos.
Cuando un inversionista compra un bono, le est prestando su dinero ya sea a un gobierno, a un

ente territorial, a una agencia del estado, a una corporacin o compaa, o simplemente al
prestamista. En retorno a este prstamo el emisor promete pagarle al inversionista unos intereses
durante la vida del bono para que el capital sea reinvertido a dicha tasa cuando llega a la
maduracin o vencimiento.

Deudas Bancarias Y Financieras
Las deudas bancarias y financieras representan saldos derivados de las actividades de

financiamiento producto de obtener a travs del capital de terceros fondos para solventar el flujo de
operaciones.
Los resultados de estas actividades de financiacin se incluyen en el estado de resultados a travs
de cuentas de intereses, diferencias de cambios, etc. o en otros casos pueden formar parte del costo
de fabricacin o adquisicin de algunos activos.
Contingencias
Una contingencia es un hecho incierto cuya solucin o determinacin en cuanto a

convertirse en activos o pasivos para la empresa depende de terceros. Dado que es una obligacin
posible, surgida a raz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada slo por la
ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o ms eventos inciertos en el futuro, que
no estn enteramente bajo el control de la empresa, o bien una obligacin presente, surgida a raz
de sucesos pasados, que no se ha reconocido contablemente porque, no es probable que la empresa
tenga que satisfacerla, desprendindose de recursos que incorporen beneficios econmicos, o bien,
el importe de la obligacin no puede ser medido con la suficiente fiabilidad.
Son contingencias para una empresa:
Los juicios que la empresa he iniciado o los que han iniciado contra ella.
Las letras descontadas por su responsabilidad como descontante
Los avales u otras garantas otorgadas
Los compromisos asumidos.
El riesgo que representa un negocio.
La posibilidad que exista un siniestro, un incendio o un desastre de la

naturaleza, tal como un terremoto o maremoto.
La cobrabilidad de las cuentas por cobrar
II. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD APLICABLES
NIC 37: Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes
El objetivo de esta Norma es asegurar que se utilicen las bases apropiadas para el reconocimiento y
la medicin de las provisiones, activos y pasivos de carcter contingente, as como que se revele la
informacin complementaria suficiente, por medio de las notas a los estados financieros, como para
permitir a los usuarios comprender la naturaleza,
calendario de vencimiento e importes, de las anteriores partidas.

Esta Norma prescribe la contabilizacin y la informacin financiera a suministrar cuando

se haya dotado una provisin de pasivo, o bien cuando existan activos y pasivos de carcter
contingente, exceptuando los siguientes:
Los que se deriven de los instrumentos financieros que se lleven contablemente segn su
valor razonable.
Los que se deriven de los contratos pendientes de ejecucin, salvo si el contrato es de
carcter oneroso y se prevn prdidas. Los contratos pendientes de ejecucin son aqullos en
los que las partes no han cumplido ninguna de las obligaciones a las que se comprometieron,
o bien aqullos en los que ambas partes han ejecutado parcialmente y en igual medida sus
compromisos.
Los que aparecen en las compaas de seguro, derivados de las plizas de los asegurados.
Aquellos de los que se ocupe alguna otra Norma Internacional de Contabilidad.
En la Norma se definen los pasivos contingentes como:
Toda obligacin posible, surgida a raz de sucesos pasados, cuya existencia quedar
confirmada slo si llegan a ocurrir, o en caso contrario si no llegan a ocurrir, uno o ms
sucesos futuros inciertos que no estn enteramente bajo el control de la empresa.
Toda obligacin presente, surgida a raz de sucesos pasados, pero no reconocida en los
estados financieros, ya que no es probable que por la existencia de la misma.
El importe de la obligacin no puede ser medido con la suficiente fiabilidad.
Con independencia de no hacer constar el pasivo contingente en el balance de situacin
general, ni reflejar su aparicin en el estado de resultados, la empresa informar en notas,
acerca su existencia, salvo en el caso de que la posibilidad de tener una salida de recursos,
que incorporen beneficios econmicos, se considere remota. Cuando la empresa sea
responsable, de forma conjunta y solidaria, en relacin con una determinada obligacin, la
parte de la deuda que se espera que cubran los dems responsables se tratar como un pasivo
contingente. En este caso proceder a reconocer una provisin por la parte de la obligacin
para la que sea probable una salida de recursos, que incorporen beneficios econmicos
futuros, salvo en la extremadamente rara circunstancia de que no se pueda hacer una
estimacin fiable de tal importe.
III. PROBLEMAS MS COMUNES QUE SE DEAN AL AUDITAR EL PASIVO A LARGO

PLAZO
- Incorrecta clasificacin y valoracin de los saldos de Pasivos ocultos en el corte entre

ejercicios.
- Dificultad de valoracin de los Pasivos en moneda extranjera.
Funcin Del Auditor
Obtener pruebas satisfactorias de la autoridad para contraer obligaciones de pasivo a

largo plazo.
Deber asegurarse de que los fondos y reservas correspondientes se manejan de acuerdo
con todas las condiciones exigidas y que se contabilizan apropiadamente.
Debe insistir que se muestren detalladamente en el balance general las partidas de activo
hipotecadas.
IV. OBJETIVOS DE LA AUDITORA DEL PASIVO A LARGO PLAZO

1. Determinar el cumplimiento, confiabilidad y suficiencia del control interno.

2. Determinar si todos los documentos pendientes de pago han sido registrados en las
cuentas respectivas en el perodo correspondiente.
3. Determinar si los recursos han sido aplicados a los fines para los que se solicitaron.
4. Determinar que todos los pasivos pendientes de pago se hayan contrado a nombre de la
Entidad u Organismo, as como que correspondan a obligaciones reales y pendientes de cancelar.
5. Determinar si existen garantas otorgadas, gravmenes o restricciones y asegurarse que
stas se revelan adecuadamente en los estados financieros.
6. Determinar la presentacin y clasificacin en el Estado de Situacin Financiera
7. Las cuentas a pagar se presentan de acuerdo con las normas y principios.
8. Los detalles de cuentas cuadran con los mayores.
9. Los cargos realizados en las cuentas de proveedores han sido por pagos autorizados o
notas de abono recibidas de los proveedores.
V. IMPORTANCIA RELATIVA Y RIESGO EN AUDITORIA
Al disear sus pruebas de auditora en rea de pasivo el auditor debe considerar aquellos factores o
condiciones que pueden influir en la determinacin del riesgo de auditora.
Dichos factores se pueden relacionar tanto el riesgo de error inherente como el riesgo de que los
controles relativos no lo detecten. Ejemplos:
Naturaleza y caractersticas propias de pasivo.

Falta de segregacin de funciones.
Registro de auxiliares poco confiables.
Ajustes frecuentes en el pasivo
Falta de comunicacin entre el departamento que compra y el de contabilidad
FACTOR DE RIESGO IMPLICANCIAS PARA LA AUDITORIA

La empresa tiene un alto ndice de endeudamiento Aplicacin de procedimientos para revisar el
y problemas de liquidez repago de los prstamos, su renovacin y
eventualmente situaciones de empresas en marcha
Existe un significativo aumento de la cantidad, Aplicacin de procedimientos para asegurarse de
naturaleza y valor de los prestamos la veracidad y valuacin de esos prestamos
Es comn el uso de prstamos a corto plazo Anlisis de la capacidad de pago y solvencia de
los otorgantes para renovar las condiciones
pactadas
La empresa se est acercando al lmite de su Aplicacin de procedimientos tendientes a
capacidad de tomar prestamos adicionales por asegurarse la integridad de las operaciones y la no
clausulas restrictivas en acuerdos de prestamos existencia de fondos ociosos.
Existen numerosas transacciones de prstamos Aplicacin de procedimientos para asegurarse de
que involucran a partes vinculadas la integridad y correcta valuacin y exposicin de
esas partidas y sus implicancias en los procesos
de consolidacin.
Se ha obtenido una nueva e importante lnea de Verificacin especial de su reflejo contable
crdito o acuerdo de prstamo
Existe la posibilidad de incumplimiento de un Implicancia en su exposicin y relaciones con
acuerdo de prstamo otros componentes de los estados financieros.
Se han celebrado nuevos prstamos sin la Realizacin de pruebas para asegurar a veracidad
autorizacin correspondiente de la obligacin
El personal de ente no est en conocimiento de Realizar procedimientos para asegurarse que

transacciones que potencialmente pueden originar continan vigentes las clausulas restrictivas
el incumplimiento de un acuerdo de prstamo
No se han preparado anlisis confiables de Probabilidad de existencia de prstamos
los vencimientos de los prstamos impagos y actualizaciones y recargos por
mora.
Enfoque De Auditoria Para Deudas A Largo Plazo
En general, el enfoque, por aspectos de eficiencia, ser de pruebas sustantivas de transacciones y

saldos. Si en cambio el volumen de transacciones es elevado puede resultar til realizar
procedimientos que permitan obtener confianza en los controles. Ello depender de los niveles de
riesgo involucrados.
Un volumen importante de transacciones normalmente se puede vincular a altos niveles de riesgo

inherente por lo que tambin, en ese caso, correspondera aplicar extensas pruebas sustantivas con
alcance profundo. En conclusin, en muy pocas organizaciones y limitando estas nicamente a
aquellas donde existe una fuerte vocacin hacia el control, el enfoque de auditoria puede confiarse al
cumplimiento de controles y funciones de procesamiento. Normalmente, el enfoque de auditoria
de este componente ser de tipo sustantivo.
VI. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA PARA LAS DEUDAS A LARGO P LAZO
Los procedimientos de auditoria se seleccionan de acuerdo con el objetivo especfico y deben

sustentarse con los conocimientos del negocio de la empresa examinada y del sector econmico a que
pertenece, as como en la evaluacin del control interno.
Mencionaremos procedimientos de auditoria sustantivos mnimos para el rubro deudas a largo plazo,
los cuales no son limitativos ni excluyentes.
1. Evale el cumplimiento, confiabilidad y suficiencia del control interno vigente.
2. Lea las clusulas importantes de la escritura de emisin de bonos y verifique el

cumplimiento.
3. Solicitar del rgano de administracin la escritura de constitucin, los estatutos sociales y el
libro de actas.
4. Comprobar la efectiva entrada y registro en las cuentas de tesorera de los fondos

obtenidos por estas operaciones, as como la aplicacin de tales fondos al destino para el cual
fueron adquiridos.
5. Verificar el importe de los gastos generados por estas operaciones y su correcta valoracin y
contabilizacin.
6. Obtener conocimiento detallado de las operaciones con vigencia.
o Identificacin del acreedor o prestamista.
o Clase de prstamo.
o Garanta del pago (avale, hipotecas, etc.)
o Documentos en el que est formalizada la deuda.
o Importe inicial y saldo inicial.
o Plazo de amortizacin del prstamo o crdito.
o Tipo de inters, gastos de formalizacin y comisiones.
o Fecha de concesin y cancelacin.
o Importe de los vencimientos.
7. Estudiar los pilares de amortizacin, comprobando que se produce su cumplimiento.

8. Verificar que la empresa practica las retenciones fiscales que sean obligatorias.
9. Solicitar de los acreedores la confirmacin de saldos, que reflejar el monto para su cotejo.
10. Comprobar las cuentas de intereses y comisiones.
11. Comprobar que se produce la debida reclasificacin de deudas en funcin del vencimiento.
6.1. Pruebas Sustantivas
Los procedimientos que ayudan al auditor a obtener evidencia suficiente y

competente respectos a las aseveraciones de los estados financieros en cuanto a
existencia, integridad, evaluacin, propiedad, presentacin y revelacin de las
aseveraciones y deudas contradas pendientes de liquidar son:
Confirmacin. - Obtencin de comunicacin escrita de instituciones que hayan

otorgado crditos de proveedores, acreedores, afiliadas, abogados.
Pagos posteriores. - Examen de la documentacin de los pasivos pagados con
posterioridad a la fecha del balance
.
Examen de documentacin. - Inspeccin de la documentacin que
compruebe las obligaciones y deudas contradas.
Declaraciones. - Cerciorarse que en la carta de declaraciones de la

administracin se indiquen los aspectos de los pasivos, segn las circunstancias.
6.1.1. Comunicaciones con abogados

Un procedimiento de auditora fundamental para la estimacin de
pasivos es la confirmacin de abogados de la entidad auditada. Los auditores necesitan las cartas
de los abogados, pues no son expertos legales. Los asuntos que solicitan que le confirmen son:
La existencia de situaciones que indiquen una incertidumbre acerca de

una posible prdida
El grado de probabilidad de un resultado desfavorable

El monto estimado de la prdida potencial

El perodo en el cual se espera que se resuelva la incertidumbre.
Si la gerencia es la principal fuente para conocer los asuntos de litigios y reclamos, la

carta que recibimos de los abogados es la principal fuente para corroborar la
informacin dada por la gerencia.
6.1.2. Registro de contingencia

La gerencia es responsable de hacer las revelaciones por las contingencias consideradas posibles
y los registros contables por todas las contingencias consideradas probables.
6.1.3. Seleccin de abogados a circularizar.

No se necesita enviar a todos los abogados;solo a aquellos que manejan asuntos
materiales o no relacionados conuna contingencia pasiva (es un asunto de
juicio del auditor y de conocimiento del cliente). Se determina los abogados a los que se
les va enviar cartas (abogados internos y externos) mediante indagaciones con la gerencia y
revisin de tos gastos por honorarios
legales. Las cartas a abogados se envan despus de la fecha del balance general, pero con
suficiente tiempo que permita terminar el trabajo de manera oportuna. Tambin es apropiado
enviar cartas en la visita preliminar para adelantar los trabajos de auditoria
6.1.4. Seguimiento a las respuestas
Si no recibimos alguna respuesta, se puede concluir que es improbable que la respuesta nos lleve
a un asunto de litigios o reclamos materiales. En estos raros casos, los papeles de trabajo, deben
indicar la base para concluir, de esa manera. Se debe hacer seguimiento oportuno. de manera
general, el no recibir una respuesta de abogados representa una limitacin que afecta el informe
del auditor.
El auditor utiliza su criterio para ver si las conclusiones del abogado son razonables. En ciertas
ocasiones el auditor tiene que reunirse con la gerencia y los abogados a aclarar ciertos asuntos.
Las diferencias aclaradas pueden requerir una carta modificada.
La respuesta debe tener la fecha del dictamen o lo ms cerca de esa fecha. Puede ser dos semanas
antes de la fecha del dictamen.
VII. EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO
Las medidas de control interno aplicables a los pasivos a largo plazo

giran primordialmente alrededor de:
1. Un control sobre las obligaciones vendidas y no vendidas
2. El control sobre el efectivo recibido proveniente de la venta de las obligaciones, as como del
pago correcto de los intereses.
Los pasivos a largo plazo por lo general son autorizados por el consejo de directores, o por una
mayora estipulada de los tenedores de otras obligaciones a largo plazo, por una mayora requerida
de accionistas.
Un control interno adecuado requiere que las obligaciones que constituyan pasivos a largo plazo,
pero que an no se hayan vendido tengan numeracin distinta y que estn perfoliadas. Las
obligaciones no debern ser firmadas antes de que se vendan. Las obligaciones emitidas y
autorizadas, pero aun no vendidas debern de estar bajo el control de un funcionario de la empresa, el

cual este facultado para
este fin, o bien, podrn estar bajo el control de un intermediario en la emisin, independiente de la
empresa emisora. Cuando se vendan las obligaciones, el intermediario que hace funciones de
fideicomiso, o bien, los funcionarios responsables de la empresa debern obtener y retener (del
consejo de directores) una orden por escrito que les autorice a hacer entrega de dichas
obligaciones.
Ser conveniente que la empresa tenga un registro auxiliar para las obligaciones, el cual deber
incluir detalles para las obligaciones emitidas y vendidas, obligaciones ya redimidas y obligaciones
en circulacin. Ser conveniente tambin que la empresa emisora o el intermediario comn de las
obligaciones que intervengan en la emisin lleven un mayor auxiliar respecto a los obligacionistas
tenedores de los ttulos, manteniendo un control respecto al valor de las obligaciones que posean e
intereses. Cuando se hace un resumen de ellos, el detalle del mayor auxiliar habr de servir como
informacin de control para el auditor. Medidas similares de control interno son aplicables a otros
pasivos a largo plazo.
Se deber ejercer un adecuado control interno sobre los pagos por concepto de intereses sobre los
pasivos a largo plazo de tal manera que no se paguen sumas superiores a las correctas. Los intereses
sobre los pasivos a largo plazo habrn de pagarse en forma directa.
I. MARCO CONCEPTUAL
Se puede denominar como Capital Contable al derecho de los propietarios sobre los activos
netos en base a sus aportaciones.

En trminos monetarios se determina deduciendo al valor de los activos totales los

pasivos totales.
1.-Capital:
Comprende el valor total de los aportes iniciales y los posteriores aumentos o disminuciones
que los accionistas, socios o participacionistas ponen a disposicin del ente econmico, cuando
tales aportes han sido formalizados desde el punto de vista legal.
Asimismo, se incluye las acciones de propia emisin que han sido readquiridas.

Desde el punto de vista de la auditora financiera verificar el sustento tanto del aporte inicial como
de los incrementos peridicos no debe presentar mayores dificultades, sin embargo, la posibilidad
que los inicios o el origen de una empresa est vinculado con lavado de dinero o con actividades
ilcitas, es un tema que debe llevar al auditor a una profunda reflexin en cuanto a aceptar el
compromiso de auditar a una empresa que tenga tales antecedentes.
Es importante tambin mencionar que el control interno vinculado con estos

rubros patrimoniales est vinculado con la majestad que tiene la Junta de
Accionistas para modificarlos, aumentarlos o disminuirlos. Es por ello que
cualquier movimiento vinculado con estas cuentas deber ser aprobado
previamente por la junta. El mantener el libro de actas de las juntas y adems
contar con un libro de emisin y transferencias de acciones mostrar la
existencia de un buen control interno en este rubro. La existencia de este
ltimo registro ser el indicador que sustenta que las acciones han sido
emitidas y que se encuentran en poder de los accionistas.
La posesin de las acciones le permite usualmente dependiendo del tipo de acciones,

al accionista controlar la empresa estando en condiciones de nombrar a los directores o al cuerpo
gubernativo correspondiente. Tambin la posesin de estas acciones permite la posibilidad que tiene
el accionista de disfrutar de los beneficios que tiene la empresa mediante las utilidades que reciben
el nombre de dividendos.
2.- Capital Adicional
Comprende:

El valor de las cuentas

que reflejan el incremento Capitalizacin en Reducciones de capital
patrimonial ocasionado pendientes de
por prima en colocacin trmite formalizacin
de acciones
El importe del capital adicional se registra por:

El monto que excede (o que es menor) al valor nominal de las acciones,
en el caso de las primas
El valor nominal de los aportes, en el caso de los aportes por
capitalizar.
Registra el valor de la prima en colocacin de acciones representada por el

mayor importe pagado por el accionista o socio sobre el valor nominal de la
accin.
3.- Excedente de reevaluacin
Comprende el valor del incremento patrimonial por revaluacin de inversiones inmobiliarias, inmuebles,
maquinarias y equipos as como intangibles por efecto de las valorizaciones posteriores (neto del
impuesto a la renta).
Con posterioridad al reconocimiento inicial de los activos inmovilizados, estos pueden ser medidos al
valor revaluado, determinado mediante tasacin o por referencia a un mercado activo, dependiendo del
tipo de activo que se revala.
Las revaluaciones voluntarias dan origen a esta cuenta

patrimonial, su origen proviene de la necesidad que tienen las
empresas de mostrar sus activos a valores actuales o de mercado.
Una empresa que mantenga un valor significativo en sus activos, podr mejorar su posicin patrimonial y
financiera dndole un valor nuevo a sus activos fijos.
Toda la problemtica y el rol que desempea el auditor frente a este rubro pueden ser examinada al
momento de efectuar el examen de los activos fijos.
5.- Reservas:

Es la segregacin o separacin de ganancias, de manera temporal o permanente, teniendo por objeto

indicar a los accionistas que una parte de las utilidades no se encuentra disponible para el pago de
dividendos.
La creacin de la reserva si bien no produce una variacin patrimonial conlleva al mantenimiento del
patrimonio puesto que retiene en la empresa una parte de las utilidades destinadas al reparto a los
accionistas.
Se dan con el objeto de cumplir disposiciones legales, estatutarias o para fines especficos.
Se destinan a formar un fondo para prever futuras contingencias contribuyendo a la solidez econmica y
financiera de la sociedad.
Existen tres tipos de reservas: obligatorias, estatuarias y ocasionales
Reservas Obligatorias: Registra los valores apropiados de las utilidades lquidas, conforme a
mandatos legales, con el propsito de proteger el patrimonio social (reserva legal).
Reservas Estatuaria: Registra los valores de todas aquellas partidas apropiadas de acuerdo con lo
contemplado en los estatutos sociales.
Reservas Ocasionales: Registra los valores apropiados de las utilidades lquidas, ordenadas por
el mximo rgano social conforme a disposiciones legales, para fines especficos y justificados.
Las reservas ocasionales que ordene el mximo rgano social, slo sern obligatorias para el
ejercicio en el cual se hagan y el mismo podr cambiar su destinacin o distribuirlas cuando
resulten innecesarias.
5.- Resultados acumulados:
Representan utilidades no distribuidas y las prdidas acumuladas las que los accionistas, socios o
participacionistas no han tomado decisiones.
Ya sea capitalizndolas repartindolas como dividendos.

O disminuir, en primer lugar, los resultados acumulados acreedores, a continuacin el excedente
de revaluacin, luego las reservas y finalmente el capital social.
Estas prdidas pueden ser de tal magnitud que pueden poner en riesgo la continuidad de la empresa, es
decir su condicin de empresa en marcha.
Este hecho debe ser evaluado por el auditor, ya que prdidas significativas y adems continuas deberan
ser resaltadas en su dictamen si an existe la posibilidad de continuidad o si sta se encuentra en alguna
operacin de rescate de parte de los acreedores.
Prdidas de especial importancia y continuidad, y una evaluacin del entorno pueden llevar al auditor a
predecir su quiebra o cierre inminente lo que lo conducirn a una negacin de opinin, por la cual los
criterios de valorizacin de la empresa deben ser diferentes a los de empresa en marcha.
7.-Capital en organizaciones no lucrativas o de otro tipo
Los procedimientos de auditora en estas organizaciones pueden ser semejantes a los que se han expuesto.
Las donaciones o legados con frecuencia imponen condiciones y restricciones importantes cuyo
cumplimiento debe ser evaluado por el auditor.
El auditor deber tambin revisar los cambios en el capital entre las fechas de balance y aplicar las
pruebas que sean necesarias para asegurarse de que la disposicin final de los bienes de la entidad, y que

est especificada en los estatutos de la organizacin, hayan sido de acuerdo con esas decisiones.
En un examen inicial el auditor deber revisar la escritura de constitucin y todas sus modificaciones. El
alcance de la revisin de las actas de las juntas de accionistas de aos anteriores y de otros documentos,
depende de las circunstancias y de que los estados financieros hayan sido examinados anteriormente por
contadores pblicos independientes que proporcionen confianza.
El auditor deber incluir en su archivo permanente de paneles de trabajo, adems de las copias de las
juntas o resmenes de stas, informacin respecto a las clases de acciones autorizadas, nmero de
acciones de cada ciase autorizada y sus valores nominales, disposiciones relativas a las tasas de
dividendo, o derechos acumulativos.
Estamos frente a un rubro que requiere mucho anlisis, pero tambin el uso del sentido comn y el
criterio.
II. OBJETIVOS
Objetivo General
Asegurarse de que el patrimonio total y los cambios habidos son consistentes con el negocio y su
actividad.
Objetivos Especficos
Los objetivos de auditoria para el patrimonio son los siguientes:
1. Que los componentes del patrimonio existan realmente, sean propiedad de la empresa auditada y
estn debidamente registrado.
2. Que se encuentren valorados correctamente y su presentacin se ajuste a las normas contables
de aceptacin general.
3. Que las transacciones sean registrada adecuadamente y que las mismas se encuentren aprobada
por la Junta Directiva.
4. Que los apartados para reserva se encuentre ajustado a lo establecido en los estatutos de la
empresa o en el ordenamiento jurdico.
5. Que los controles internos sean adecuados y que permita minimizar los riesgos operacionales.
6. Determinar la observancia de las disposiciones legales.
7. Cerciorarse de que las cuentas del patrimonio estn presentadas de acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptados, aplicados sobre bases uniformes.
8. Constatar que las cuentas del patrimonio estn debidamente clasificadas y que se hayan incluido
en los estados financieros y que se hayan hecho las revelaciones adecuadas en las notas a los
estados financieros.
III.- FRAUDE U ERROR
Un anlisis detallado de la informacin referida al componente puede permitir identificar

situaciones de riesgo. Las transacciones nuevas o significativas a menudo representan reas de mayor
riesgo.
Algunos factores de riesgo inherente y sus implicancias para el componente pueden detectarse siguiendo
estas pautas:

Factores de riesgo Implicancias para la auditora
Existencia de un elevado nmero de transacciones Deben aplicarse procedimientos

de capital incluyendo emisiones, capitalizaciones. detallados para el anlisis de las
transacciones.
La estructura de capital es compleja. Mayores esfuerzos de auditora para
probar la veracidad de saldos y
transacciones.
ciones.
El capital incluye diversas formas o tipos de acciones Esfuerzos de auditora para comprobar el
(preferidas, privilegiadas, etc.) adecuado tratamiento de las operaciones
en base a los accionistas involucrados.
Prdidas crecientes disminuyen el patrimonio. Revisin del cumplimiento de las

relaciones de resultados/capital exigidas
por los organismos de control y
disposiciones legales.
Disposiciones reglamentarias o estatutarias exigen la Es necesario comprobar la razonabilidad
constitucin de numerosas reservas sobre los del cumplimiento de las normas
resultados. aplicables.
La capacidad de pagar dividendos de la sociedad se Comprobaciones del cumplimiento de las

encuentra limitada por clusulas contractuales o normas.
estatutarias.
Factores De Riesgo De Control
A continuacin se enuncian algunas situaciones y sus implicancias que pueden evidenciar riesgos de
control
Factores de riesgo Implicancias para la auditora
Las transacciones patrimoniales no son decididas por Incremento de pruebas para comprobar la
los mximos organismos de la sociedad. veracidad de las operaciones.
No existen registros detallados de las transacciones Pruebas analticas para comprobar la

con los accionistas. integridad de las transacciones.
IV. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD APLICABLES
NIC 1 Presentacin de Estados Financieros

NIIF E CUENTAS OBSERVACIONES

INTERPRETACIONES RELACIONADA
REFERIDAS S
Las reservas resultan de detracciones de utilidades y

consecuentemente corresponden a transacciones
patrimoniales, y no de resultados. Ratificado lo dicho por
NIC 1:Presentacin el prrafo 78 de la NIC en mencin la entidad revelar en
de EEFF el balance una descripcin de la naturaleza y destino de
cada partida de reservas que figure en el patrimonio neto.
Tal como lo refiere el prrafo 43 el error correspondiente

a un ejercicio anterior se corregir mediante reexpresin
NIC 8: Polticas retroactiva. Desde la perspectiva contable, tales errores y
Contables, cambios cambios en polticas contables no requieren
59
en estimaciones modificacin de registros contables de aos anteriores,
contables y errores simplemente se ajustar contra la cuenta en mencin.
El prrafo 51 de la NIC dispone que la medicin de

activos y pasivos por impuestos diferidos deber reflejar
NIC 12: Impuesto a la
las consecuencias fiscales derivadas de la forma en la que
Renta 57
la entidad espera, a la fecha del balance, recuperar o pagar
el importe en libros de aquellos activos y pasivos que
hacen surgir diferencias temporales.
De conformidad con lo dispuesto por el prrafo 29 de la

NIC 16 una entidad podr elegir como poltica contable
el modelo de revalorizacin y la aplicar a todos los
elementos que contengan una clase.
El prrafo 39 de la NIC 16 nos precisa que cuando se
incremente el importe en libros de un activo como
consecuencia de una revalorizacin, dicho aumento
se llevar directamente a una cuenta de reservas de
NIC 16: Inmuebles, revalorizacin, dentro del patrimonio neto. No
57
maquinaria y equipo obstante, el incremento se reconocer en el resultado
del ejercicio en la medida en que suponga una
reversin de una disminucin por devaluacin del
mismo activo, que fue reconocida previamente en
resultados.
Norma que contiene los requerimientos de

presentacin de los instrumentos financieros.
Asimismo, de acuerdo al prrafo 11, un Activo
Financiero es cualquier activo que posee una de las
NIC 32: Instrumentos
siguientes formas (i) efectivo, (ii) instrumento de
Financieros: 50, 51, 52, 56
patrimonio neto de otra entidad (iii) Un derecho
Presentacin
contractual a recibir activo financiero o a intercambiar
activos o pasivos financieros, entre otros.

Tratada en los prrafos 72 a 87 de la referida NIC bajo la

denominacin de Medicin Posterior al Reconocimiento
Inicial. Slo resultar aplicable a los intangibles que se
hubieran reconocido inicialmente como costo adems de
cumplir con los siguientes requisitos:
(a) Se deben revaluar todos los activos que integran su
clase, salvo que no exista un valor dinmico para
NIC 38:
ellos.
Activos 57
(b) El valor empleado para efectuar las revaluaciones
Intangibles
de los intangibles deben
ser aquellos determinados con referencia a un mercado
dinmico
(c) Se deben efectuar revaluaciones peridicas,
dependiendo su frecuencia
de la volatilidad de los valores razonables de los
intangibles.
Establece los principios contables para el

reconocimiento y valoracin de los activos
financieros, los pasivos financieros y de algunos
contratos de compra o venta de elementos no
NIC 39: financieros. Asimismo, los requerimientos para la
Instrumentos presentacin y revelacin de informacin sobre ellos.
Financieros: Por ejemplo, el importe del capital, del accionariado
50, 51, 52, 56
Reconocimiento y de inversin se registra por el monto nominal de las
Medicin acciones aportado y de las respectivas
capitalizaciones efectuadas, respectivamente.
Incluye los excedentes de revaluacin

NIC 40: Inversiones correspondientes a las variaciones en las inversiones
57
Inmobiliarias inmobiliarias cuando su medicin es al costo.
La diferencia de cambio generada en cuentas por cobrar

NIC 21: Efecto de a los accionistas, socios o partcipes, por suscripciones
las variaciones en los pendientes de pago, se reconocen directamente en el
52, 56
tipos de cambio de patrimonio (primas de emisin) y no en los resultados
moneda extranjera del perodo
El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la

informacin financiera que ha de incluir una entidad
cuando lleve a cabo una transaccin con pagos
basados en acciones. Requiere que la entidad refleje
en el resultado del ejercicio y en su posicin
NIIF 2: Pagos financiera, los efectos de dichas transacciones,
50, 52 incluyendo los gastos asociados a stas, en las que se
basados en acciones
conceden opciones sobre acciones a los empleados.
Tiene como objetivo requerir a las entidades que sus
estados financieros revelen

50, 51, 52, 56 informacin que permita a sus usuarios evaluar:

La relevancia de los Instrumentos Financieros en
la situacin financiera y en el rendimiento de la
entidad
NIIF 7: Instrumentos La naturaleza y el alcance de los riesgos
Financieros: procedentes de los instrumentos financieros a los
Informacin a revelar que la entidad se haya expuesto durante el ejercicio
y en la fecha de presentacin, as como la forma de
gestionar dichos riesgos.
De tal manera que estas revelaciones provean una
visin general acerca de uso de la entidad de los
instrumentos financieros y de la exposicin al riesgo
que ellos crean.

V.-PROGRAMAS DE AUDITORIA
Propiedad
Para comprobar la propiedad se deber:

Verificar que los movimientos del capital contable estn autorizados y debidamente
respaldados.
Inspeccionar el registro de acciones nominativas o de partes sociales y en su caso, el registro de
variaciones de capital, para comprobar que reflejen correctamente la estructura del capital.
Integridad
Es decir que no se haya omitido partida alguna. Ejemplos:

Contar los ttulos de la tesorera, o en su caso, confirmacin.
Verificar que los cupones por dividendos pagados y los de acciones canjeadas hayan sido
cancelados.
Examinar los testimonios notariales de la escritura constitutiva y
sus modificaciones.
Verificar que el pago de dividendos se haya realizado con base en el acuerdo de accionistas
respectivo de quienes ellos hayan asignado al efecto, considerando su tratamiento fiscal.
Comprobar que el capital suscrito se haya exhibido en la forma acordada por los accionistas.
En el caso de acciones suscritas por granjeros y en otros casos por limitaciones
especiales, cerciorarse de que se cumpla con las disposiciones legales y estatutarias
aplicables.
Verificar que las aportaciones para futuros aumentos de capital hayan sido
acordadas en ese sentido por la asamblea de socios y accionistas.
Valuacin
El rubro estar correctamente valuado si as lo estn los activos y pasivos. Pero adems debe
comprobarse la adecuada valuacin de cada una de las partidas que lo componen de acuerdo a las
normas legales y principios contables.
Cerciorarse de que los valores de todos los conceptos del capital contable estn determinados de
acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA).
Adicionalmente a la verificacin de la racionabilidad de los saldos histricos de las cuentas de

capital contable, debern de revisarse la actualizacin de los mismos (expresados en unidades
de poder adquisitivo a la fecha del balance). Para tal efecto, se requiere de contar con la
informacin relativa a la fecha en que se efectuaron las aportaciones de los accionistas,
cualquiera que sea su origen, as como a la fecha en que se generaron las utilidades retenidas o
prdidas acumuladas, reservas de capital, etc.
Comprobar que cuando se reciban en pago de acciones suscritas cantidades superiores a su
valor nominal o a su valor terico (en caso de acciones sin valor nominal), se reconozca en
cuenta por separado como prima en venta de acciones, ms sus actualizaciones.
Verificar que las donaciones recibidas por la entidad formen parte del capital contribuido y se
expresen a su valor de mercado al momento en que se percibieron, ms su actualizacin.
Verificar que las reducciones de capital con el acuerdo de accionistas, vigilando el
cumplimiento de las disposiciones legales, estatutarias y contractuales aplicables, as como su
tratamiento fiscal. Adems de vigilar que su manejo contable este de acuerdo con los

principios de contabilidad.
Cerciorarse que la amortizacin de acciones con utilidades retenidas haya sido acordada por
los accionistas y cumpla con las disposiciones legales y estatutarias respectivas. Adems que
su manejo contable este de acuerdo con los principios de contabilidad.
Cuando exista capitalizacin de efectos inflacionarios, verificar que se realice de acuerdo con
los principios de contabilidad y cumpliendo con los requisitos que exige la Ley General de
Sociedades Mercantiles.
Verificar que en el caso de ajuste a resultados de ejercicios anteriores, hayan sido aprobados por
los accionistas y se cumpla con lo dispuesto en boletn A7 Consistencia, emitido por la
Comisin de Principios de Contabilidad.
Comprobar que cuando los accionistas reembolsen perdidas de la entidad en efectivo o
bienes, dichos importes se consideran como una reduccin de las prdidas acumuladas.
Cerciorarse que los dividendos comunes decretados pendientes de pago, as como los
dividendos preferentes, una vez que las utilidades correspondientes hayan sido aprobadas por
los accionistas, forma parte del pasivo a cargo de la entidad.
En caso de la adquisicin de acciones de una subsidiaria o de una asociada,
cuando exista un exceso del valor neto en libros sobre el costo de dichas acciones, se deber
de verificar la determinacin del mismo (incluyendo su actualizacin) y la procedencia de su
inclusin dentro del capital contable.
Presentacin
La presentacin de los diferentes conceptos que integran el patrimonio deber hacerse con el
suficiente detalle para mostrar la separacin entre el capital social y los resultados acumulados
(ganancias retenidas o prdidas acumuladas). Las otras cuentas del patrimonio (capital adicional,
excedente de revaluacin, reservas) deben presentarse por separado. No es posible agrupar dos o
ms de estos conceptos en un total.
Se deber revelar en el cuerpo del estado de situacin financiera o en una nota en los estados
financieros, los diferentes clases de capital social, incluyendo la descripcin de los ttulos
(acciones ordinarias, acciones preferentes, etc.), el nmero de acciones emitidas, el valor nominal
de las mismas o la mencin de que son acciones sin valor nominal si este es el caso.
El auditor debe obtener informacin sobre las caractersticas de cada uno de los reglones del
patrimonio, tales como: rgimen legal y estatutario del capital social, derechos y limitaciones de las
acciones, tipos de supervit, polticas de dividendos, reglas particulares de evaluacin y presentacin.
En cuanto al capital
social.
a) Examinar la escritura de constitucin y las posteriores ampliaciones y reducciones de capital.

b) Comprobar que las operaciones efectuadas se han hecho con arreglo a la ley y
disposiciones de capital.
c) Comprobar la valoracin de las aportaciones no dinerarias y su realidad, incluso

mediante el reconocimiento fsico de los bienes aportados.
d) Verificar, por muestreo de los correspondientes documentos bancarios, que los
desembolsos de las ampliaciones han sido percibidos.
e) Examinar la correccin y legalidad de la autocartera y de las ampliaciones por

conversin de obligaciones.
f) Verificar las operaciones aritmticas y asegurar que los saldos iniciales y finales coinciden
con el mayor.

En cuanto a las reservas.
a) El auditor comprobar el cumplimiento de los requisitos legales.

b) Verificar los clculos efectuados para determinar las dotaciones.
c) Verificar todos los movimientos de entrada y salida de reservas y las transacciones efectuadas
con dichas cuentas.
d) Comprobar las causas de posibles reclasificaciones de reservas.
e) En cuanto a la aplicacin de las reservas y su reduccin, verificar las razones de su utilizacin
y las condiciones legales, fiscales o de otro tipo que se hayan establecido al regularlas, revisando
igualmente los clculos y la contabilizacin.
En cuanto a los dividendos.
a) Verificar que su distribucin se ha producido dentro de los lmites permitidos

legalmente.
b) Comprobar que los movimientos de reservas y distribuciones de beneficios coinciden con las
liquidaciones del Impuesto sobre Sociedades, con las escrituras pblicas, estatutos sociales y con
el libro de actas de las Juntas Generales de Accionistas.
c) Verificar que se han contabilizado correctamente los dividendos a cuenta y que
responden a la existencia de la liquidez suficiente.
En Cuanto A Donaciones
a) Se debe solicitar la Directiva de procedimientos, Normativas vigentes en cuanto al ingreso,

salida, uso, control de las donaciones y efectuar pruebas de cumplimiento.
b) Solicitar el acta de recepcin de las donaciones y cerciorarse de su conformidad y registro.
c) Evalu los lineamientos de control interno establecidos para las donaciones.
d) Verificar si el destino de las donaciones utilizadas en el ejercicio a examinar ha sido ha sido
adecuado y distribuido de acuerdo a lo establecido por la resolucin de donaciones y los rganos
responsables.
e) Verificar si las donaciones han sido registradas en forma oportuna y adecuadamente, de acuerdo
a la norma vigente.
f) Prepara un informe acerca de los hallazgos encontrados y alcanzar al jefe de comisin.
g) Verificar la utilizacin de la donacin respecto a motivos fuera de los convenios
celebrados, especialmente a motivos privados o personales.
h) Verificar la documentacin que sustente la recepcin de la donacin por los usuarios finales.
Verificar los gastos incurridos en la recepcin de internamiento y distribucin de la donacin.
j) Identificar a las personas que intervienen en los procesos de recepcin, distribucin y control de
las donaciones.
k) Circularice cartas por muestreo de conformidad de recepcin de las donaciones
otorgadas a beneficiarios de mayor magnitud.
1.- Realizar un estudio y evaluacin del control interno para el capital social.
No obstante que el examen de la cuenta capital social consiste principalmente en pruebas

sustantivas, los auditores deben tener conocimiento de los procedimientos de la empresa para
autorizar, emitir y contabilizar las transacciones con las acciones de capital. Este conocimiento
puede lograrse a travs del desarrollo de un breve cuestionario de control interno, la preparacin de
diagramas de flujo (flujograma) o a travs del mtodo descriptivo. Es indispensable llevar a cabo
conversaciones con los funcionarios que intervienen en el ciclo de operaciones desde la
autorizacin de aumento de capital, pasando por la colocacin de las acciones, hasta el control de
los ingresos de caja y su correspondiente depsito en las cuentas corrientes bancarias de la
empresa.

Resulta necesario precisar que el punto de partida de la auditora de esta cuenta son las actas de la
junta general de accionistas correspondientes al ao inmediato anterior, al ao bajo examen y los
primeros meses del ao siguiente.
2.-Examinar La Escritura De Constitucin Social, Estatutos Y Actas
En la primera visita del trabajo, especialmente en una primera auditora, se inicia un proceso
de recopilacin de documentacin para conformar el archivo permanente, el cual incluye copias de
la escritura de constitucin, estatutos y modificatorias, y copias de las actas de directorio y de junta
general de accionistas. Todos los asuntos de importancia se subrayan para su revisin posterior.
Por cada aumento de capital social se debe constatar el nmero de acciones autorizadas y emitidas,
el valor nominal o el valor declarado, si lo hay, las estipulaciones de privilegio y conversin, las
divisiones de acciones y las opciones de venta de acciones. Asimismo, se debe obtener evidencia de
la autorizacin (que debe constar en actas) para la colocacin de acciones en el mercado, a valores
sobre la par o bajo la par. En estos casos, se debe comprobar el tratamiento contable de la diferencia
entre el valor de venta y el valor nominal.
3.- Realizar un anlisis de movimiento de la cuenta de capital social
Los auditores debern mantener en el archivo permanente una relacin del movimiento de la cuenta de
capital social a partir de la escritura de constitucin, con la finalidad de tener una idea completa de la
evolucin de la cuenta mencionada. Por el ao auditado y el inmediato anterior se deber comprobar
todos y cada uno de los movimientos de la cuenta, obtener copia de los asientos de diario (y en su
caso de los asientos de caja) y el resumen o fotocopia del acuerdo de la junta general de accionistas
que aprob cada operacin
Se deber establecer si los aumentos y/o disminuciones del capital social se han realizado en
concordancia con lo establecido por los estatutos sociales de la empresa y en estricto cumplimiento
de la Ley General de Sociedades. Los abonos a la cuenta capital social debern estar correspondidos
con ingresos a la cuenta caja y bancos, para lo cual se tendr que revisar la boleta de depsito
correspondiente y el abono en el estado de cuenta corriente del banco. En el caso de existir los
denominados dividendos pasivos se deber verificar el cumplimiento del plazo a que se
comprometieron los accionistas a cancelar el capital suscrito por ellos.
En todo caso los dividendos pasivos debern presentarse en el estado de situacin financiera
deduciendo el saldo del capital social. Si el capital suscrito no pagado fuera significativo y el plazo a
que se comprometieron los accionistas estuviera vencido, este hecho deber revelarse en una nota a
los estados financieros.
4.- Confirmar las acciones en circulacin.
Cuando las acciones emitidas y en circulacin se encuentren en poder de un intermediario financiero

que se encarga de su colocacin en el mercado, es necesario solicitar la confirmacin escrita de la
custodia de dichas acciones. La carta-circular deber prepararse en papel membretado del cliente,
pero deber enviarla por correo el auditor. Las respuestas de confirmacin debern remitirse
directamente a los auditores. Toda la informacin incluida en las respuestas deber localizarse en los
registros de la empresa, y practicarse una conciliacin entre los registros y las confirmaciones. Es
fundamental que las cuentas de control del mayor general estn de acuerdo con el importe de
acciones emitidas segn informe del agente de bolsa o sociedad corredora de valores. En virtud de
los fuertes controles internos que generalmente se mantienen sobre los certificados de acciones, no

es costumbre comunicarse con los accionistas individuales, para verificar el nmero de acciones en
circulacin.
5.-Verificar los certificados emitidos durante el perodo
Al cierre del ejercicio se deber hacer un corte de los certificados emitidos. La referencia a los
papeles de trabajo de la auditora anterior, combinada con la verificacin de los nmeros de los
certificados emitidos durante el perodo en curso (en forma retroactiva a partir del corte), capacitar a
los auditores para tomar en cuenta todos los certificados por nmero de serie.
A partir del libro matrcula de acciones se deber preparar una hoja de trabajo que formar parte del
archivo permanente y servir para futuros movimientos y seguimiento de las transacciones
anteriores. Esta hoja de trabajo se traslada al archivo corriente durante la auditora del ao en curso y
se regresa al archivo permanente al trmino de la auditora.
6.- Examine todos los certificados cancelados
Un sistema adecuado de control interno para las empresas que no utilizan los servicios de un agente
de bolsa o sociedad corredora de valores, en la medida que colocan sus acciones en el mercado
extraburstil, requiere que todos los certificados de acciones cancelados se perforen o marquen de
un modo que se evite la posibilidad de nuevo uso.
Los certificados cancelados debern anexarse a los talones correspondientes en el libro matrcula de
acciones, y conservarse de modo permanente. Si los certificados readquiridos no se cancelan
adecuadamente existe el riesgo de que puedan volverse a emitir fraudulentamente por funcionarios o
empleados deshonestos. Esa nueva emisin no autorizada creara un exceso de acciones de capital en
circulacin sobre la cantidad realmente emitida y reflejada en las cuentas. Por lo tanto los auditores
debern examinar todos los certificados de acciones cancelados en existencia, vigilando en especial
que estos hayan sido efectivamente invalidados.
Cuando el auditor practique el arqueo de los certificados de acciones, tambin deber anular los
certificados cancelados. A partir de la gua de entrega por parte de la imprenta de los certificados
numerados se debe llegar, entre los certificados en circulacin y los certificados cancelados, a la
totalidad de los mismos. Si existe dificultad en obtener la mencionada gua de remisin se debe
considerar la posibilidad de solicitar a la imprenta la confirmacin escrita de las numeraciones de los
certificados y series impresas para la empresa auditada en los ltimos dos aos.
7.- Conciliar la cuenta de control del mayor general con los registros de accionistas y el libro
matricida de acciones
VI.- EVALUACION DE CONTROL INTERNO
Respecto al capital social, las principales medidas de control interno giran en torno a evitar la
emisin de certificados de acciones no autorizados, as como el mantener un control adecuado
respecto a la transferencia de acciones.
Las sociedades annimas que estn formadas por un gran nmero de accionistas y cuyas acciones se
negocian activamente, emplean agentes de bolsa quienes preparan los certificados de acciones, llevan
un mayor auxiliar para accionistas, aprueban las transferencias de propiedad de las acciones y
adems emiten nuevos certificados normalmente despus de que el registrador examine y firme los
nuevos certificados, cuya principal funcin es comprobar que no se emitan acciones por una suma
superior al capital social autorizado.
Cuando sea la propia sociedad annima quien registre y quien acte como agente de bolsa, un
adecuado control interno requerir que los certificados de acciones estn prefoliados y en serie y que
la autoridad para firmar y expedir certificados sea delegada por el consejo de directores. A medida

que se vayan emitiendo los certificados, se debern llevar registros (formas de talonarios de
certificados, o un registro de los certificados) que indiquen el nombre y domicilio de cada uno de los
accionistas y el nmero de acciones que hayan suscrito (tanto escrito con nmeros, como con letras).
Los certificados cancelados debern ser mutilados. El registro tanto de la expedicin de las
acciones, como de las transferencias de propiedad deber ser hecho por una
persona que no. est autorizada para firmar y expedir dichos certificados.
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

capital de una sociedad annima
Compaa
Si No No Aplicable Comentarios
Perido Cubierto
1.- Se estn utilizando los servicios de un agente de bolsa independiente en lo
concerniente al capital social?
2.- Se estn empleando los servicios de una institucin independiente que

registra las acciones?
3.- Si el cliente del auditor no emplea los servicios de un agente de bolsa o
registrador independiente:
a) Estn los certificados de acciones an no vendidas bajo el control
de un funcionario responsable?
b) Se firman los certificados de acciones antes de que se vendan stas?
c) Se imprime el folio en las formas de certificados de acciones con
sus respectivos talones, por el impresor de dichos ttulos?
d) Se anulan en una forma apropiada los certificados de cheques cancelados
4.- Se contratan los servicios de una institucin independiente que se

encargue de efectuar el pago de los dividendos?
5.- Se tiene un control apropiado sobre los cheques que se expiden para el
pago de dividendos, cuando no se utilicen los servicios de una
institucin independiente para dicho efecto?
6.- Se vuelven a depositar los cheques referentes a dividendos no reclamados,

crendose un pasivo por dicho concepto?
7.- Diga si se concilia peridicamente la cuenta bancaria especial para pago de
dividendos
:
a) Por una persona que no lleve los registros relacionados con dividendos
b) Por una persona distinta de la encargada de enviar por correo
los cheques para pago de dividendos.
8.-
Si no se emplearan los servicios de una institucin independiente
encargada del
registro de las acciones, concilia el cliente peridicamente el nmero de
acciones que estn en circulacin -de acuerdo con los registros de accionistas -
con el saldo de la cuenta de control, en cuanto a acciones se refiere?
9.- Se valan en una forma adecuada los activos recibidos como aportacin de los
A U D I aTcambio
accionistas O R de
A las
D acciones
E L P Aque S IseVentregan?
O Y PATRIMONIO Pgina 38
10.- En alguna ocasin se ha opuesto la SMV a las valuaciones de los activos,
mencionadas en la Pregunta 9?
VIII. CONFIRMACION DE ACREEDORES
CONFIRMACION DE ACCIONISTAS
Lima, Enero 05 del 2011
Seores: Inversiones Del Norte S.A.C
Jefe de Cuenta: Los geranios N 435 Trujillo

Estimados Seores:
Nuestros Auditores, CASTAEDA MEJA & ASOCIADOS, estn llevando a cabo el examen de los
estados financieros por el ao que termin el 31 de diciembre de 2010, solicito el favor de enviar
directamente a ellos, a la Avenida Vallejo Mz. 33 Lt1 La Rinconada - Trujillo, Atencin: Csar Meja,
Gerente de Auditora, o al correo electrnico cmconsultoressa@hotmail.com, la siguiente informacin
al 31 de diciembre de 2010:
1. Nmero de acciones posedas y porcentaje de participacin.

2. Valor intrnseco de la accin.
3. Dividendos decretados, pagados y pendientes de pago desde el 1 de enero hasta el 31 de

diciembre de 2010.
4. Valor de los anticipos de dividendos efectuados al 31 de diciembre de 2010.
Con el fin de asegurar la efectividad de este procedimiento de auditora, favor dirigir cualquier
inquietud a Castaeda Meja & Asociados y no devolver este formulario al que suscribe ni a
funcionarios de la Compaa.
Atentamente,
Fernando Velsquez Montoya
Gerente General
Solicitud de confirmacin al Secretario del Consejo de Administracin.
Lima, Enero 05 del 2011
Lic. Oscar Ten Redo

Secretario del Consejo de Administracin
La Confianza, S.
A. Ciudad de
Trujillo

Licenciado Ten Redo:
Agradeceremos a usted se sirva proporcionar directamente a nuestros auditores externos, Contadores

Pblicos Titulados SAC. Solicito el favor de enviar directamente a ellos, a la Avenida Vallejo Mz. 33
Lt1 La Rinconada - Trujillo, Atencin: Csar Meja, Gerente de Auditora, o al correo electrnico
cmconsultoressa@hotmail.com, la siguiente informacin relativa a La Confianza S. A. por el ejercicio
terminado al 31 de diciembre de 2013
1. Relacin de todas las actas derivadas de asambleas de accionistas ordinarias y extraordinarias

llevadas a cabo en el periodo de referencia.
2. Copias de las actas derivadas de dichas asambleas.
3. Mencin y ratificacin de que todas estas actas se encuentran protocolizadas y asentadas en

libro respectivo.
Haciendo hincapi en la necesidad de su pronta respuesta que es de especial importancia

para nosotros aprovecho la oportunidad para expresarle mis mejores deseos.
Atentament
e
Lic. Hiplito ngel Castillo
Director
General
CONCLUSIONES
La auditora es una necesidad en la actividad empresarial de nuestros tiempos

por lo que la especialidad en el campo administrativo se vuelve imperiosa para el logro
de una efectiva administracin de la empresa, ya que constituye una ventaja
competitiva que le permita a la administracin ser eficaz y lograr niveles de eficiencia.
Los resultados de una auditoria tanto de los pasivos as como las rubros
patrimoniales ser de gran importancia y solicitud de las empresas, debido que estas
partidas son de vital importancia para el ente representados en su estado de situacin financiera
RECOMENDACIONES:
Es recomendable que las empresas clasifiquen adecuadamente los pasivos,

debido a que el tiempo de vencimiento de las cuotas es muy importante ya que las
cantidades en deuda deben estar acorde a las necesidades de pago de las empresas.
As mismo es deben clasificar las partidas de patrimonio

Es muy importante que el auditor determine el origen de las cuentas y documentos

por pagar, estas deben ser contradas luego de la autorizacin respectiva y para invertir en
actividades que favorezcas al crecimiento de la empresa.
Es recomendable que el auditor inicie con la evaluacin del control interno para
determinar el manejo de las cuentas y las personas responsables para este manejo, las
responsabilidades de estas deben estar estipuladas en el control interno de la empresa.

Audit Parte Gaby

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OBJETIVOS DEL EQUIPO

Describir las partidas involucradas en la auditoria de pasivos y patrimonio, as

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AUDITORA DEL PASIVO A CORTO PLAZO

1.1. Pasivos Corrientes

1.1.1 Cuentas por pagar

AUDITORA DEL PASIVO Y PATRIMONIO Pgina 3

Algunas compaas en funcin a su capacidad de negociacin, se financian a travs de la

1.1.2 Pasivos por gastos acumulados pendientes de pago

Intereses por pagar de la empresa

Comisiones sobre ventas

Compensacin por tiempo de servicios

AUDITORA DEL PASIVO Y PATRIMONIO Pgina 4

AUDITORA DEL PASIVO Y PATRIMONIO Pgina 5

El Impuesto a la Renta, el clculo del mismo, la determinacin de los pagos a cuenta

1.1.3 Operaciones con vinculadas

Una parte est vinculada a otra cuando una de ellas o un

II. AUDITORIA DE LOS PASIVOS A CORTO PLAZO

III. OBJETIVOS DE LA AUDITORA

Los objetivos de esta auditora son:

AUDITORA DEL PASIVO Y PATRIMONIO Pgina 6

contabilidad generalmente aceptados.

IV. FRAUDE Y ERROR

Debilidades del control interno o

V. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD APLICABLES

Se pueden resumir de la siguiente forma:

a. Valoracin de las cuentas por pagar

Los anticipos otorgados a proveedores, en cuanto corresponden a compra de bienes o servicios

Se contabilizarn las mercancas en camino, propiedad de la empresa, as como las operaciones

AUDITORA DEL PASIVO Y PATRIMONIO Pgina 7

b. Deudas en moneda extranjera

c. Normas Internacionales de Contabilidad

VI. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA

A continuacin, comentaremos procedimientos de auditora sustantivos mnimos para el rubro de

AUDITORA DEL PASIVO Y PATRIMONIO Pgina 8

Confirmacin de los saldos

Cada entidad tiene una forma de archivar y clasificar los comprobantes

d) Confirmar las cuentas por pagar.

AUDITORA DEL PASIVO Y PATRIMONIO Pgina 10

sean apropiadamente identificadas.

Algunos procedimientos de auditora relacionados con partes vinculadas consisten en examinar

g) Verificar los pagos posteriores.

h) Cuentas por pagar no registradas.

Facturas no pagadas y guas de remisin de los proveedores no facturadas. Estos

AUDITORA DEL PASIVO Y PATRIMONIO Pgina 11

Facturas no pagadas, anotadas en el registro de cuentas por pagar con posterioridad a

i) Determinar la presentacin adecuada en los estados financieros.

j) Obtener del cliente una carta de gerencia respecto al pasivo.

VII. EVALUACIN DE CONTROL INTERNO

Se debern autorizar debidamente los asientos referentes a pasivos contingentes, debiendo

AUDITORA DEL PASIVO Y PATRIMONIO Pgina 13

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

Existe un sistema adecuado respecto a las requisiciones de

Se concilian con frecuencia los registros auxiliares de cuentas

Se mantiene un control adecuado sobre las transacciones

Autoriza el consejo de directores o algn comit a firmar

Sealan los registros del consejo o del comit autorizado, los

Se mantiene un control adecuado sobre los documentos an no

AUDITORA DEL PASIVO Y PATRIMONIO Pgina 14

Se concilian peridicamente los registros auxiliares de

Se registran todas las entradas de efectivo al momento que son