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AREA LABORAL V

Condiciones de Trabajo A
Se pide: de trabajo, se sustenta en la relacin
P
C.P. Juan Carlos Roca Pea
Miembro del Staff interno de la Revista existente entre el empleador y los tra- L
1. Determinar el tratamiento laboral de
Actualidad Empresarial
ambos conceptos. bajadores y en la razonabilidad del I
2. Realizar los asientos contables.
egreso; por lo cual, la anotacin en el C
registro de gastos de movilidad es su- A
Desarrollo: ficiente para efectuar la deduccin. C
1. Introduccin
Adems, la deduccin del gasto por I
Las condiciones de trabajo son requisi- 1. En el primer caso, la movilidad otorga- movilidad tambin puede sustentarse
tos indispensables para el cumplimiento da no tiene carcter remunerativo, se- a travs del libro de planillas de acuer-
O
de las labores a desempear por parte de gn se aprecia en la siguiente norma: do al siguiente texto: N
los trabajadores. Tenemos como ejem- "No se consideran remuneraciones "Las planillas, adems del nombre y ape-
plo, la movilidad que se otorga al perso- computables las siguientes: llidos del trabajador, debern consignar P
nal encargado de las gestiones de co- ()
branza, de los vendedores en busca de
por separado y segn la periodicidad de R
e) El valor del transporte, siempre que pago, los siguientes conceptos: A
nuevos clientes. Sin dichas condiciones est supeditado a la asistencia al
de trabajo, sera imposible realizar la la- () C
centro de trabajo y que razonable- e) Cualquier otro pago que no tenga
bor encomendada. mente cubra el respectivo traslado." T
El presente artculo trata sobre diversas carcter remunerativo, segn el art- I
Base legal: culo 7 del TO de la Ley de Produc-
condiciones de trabajo, as como, su tra- Inc e) del Art. 19 del D.S. N 001-97-TR C
tamiento laboral, contable y tributario. tividad y Competitividad Laboral"
TO LCTS
Base legal: A
Pero, el concepto de movilidad que Inc e) del Art. 14 del D.S. N 001-98-TR
2. Marco Normativo percibe el trabajador s es considera-
1. D.S. N 001-97-TR Texto nico Orde- Lo sealado anteriormente, se refiere a
do para el clculo de la retencin men-
nado de la Ley de Compensacin por los Arts. 19 y 20 del D.S. N 001-97-TR
sual del impuesto a la renta de quinta
TUO LCTS, en donde se sealan entre
Tiempo de Servicios. categora. No se considera para el cl-
otros conceptos con carcter no remu-
2. D.S. N 003-97-TR TO del Decreto Le- culo de los beneficios y derechos la-
nerativo, las condiciones de trabajo.
gislativo N 728, Ley de Productividad borales ni para las contribuciones so-
y Competitividad Laboral. ciales o aportes previsionales. Contabilizacin
3. D.S. N 179-2004-EF Texto nico Orde- Para el segundo caso, la movilidad es a. Por el trabajador cuya movilidad
nado de la Ley del Impuesto a la Renta. considerada como condicin de tra- est condicionada a la asistencia al
4. D.S. N 122-94-EF Reglamento de la bajo, ya que los montos entregados a
centro de labores
Ley del Impuesto a la Renta. los trabajadores son estrictamente
para el cumplimiento de sus labores; x DEBE HABER
5. D.S. N 001-98-TR Normas reglamen- segn se indica en la siguiente norma:
tarias relativas a obligacin de los 62 CARGAS DE PERSONAL 1,755.00
"No se consideran remuneraciones 621 Sueldos 1,500.00
empleadores de llevar Planillas de Pago. computables las siguientes: 627 Seguridad y Previs.
3. Casos prcticos () Social 135.00
i) Todos aquellos montos que se otor- 627.01 Essalud
gan al trabajador para el cabal de- 629 Otras cargas
Caso Prctico N 1 sempeo de su labor o con ocasin del personal 120.00
de sus funciones, tales como movi- 629.01 movilidad
lidad, viticos, gastos de representa- 40 TRIBUTOS POR PAGAR 330.00
Empresas cuyos trabajadores tie- cin, vestuario y en general todo lo 403 Contribuciones a
nen diferentes conceptos de mo- que razonablemente cumpla tal ob- Instituciones Pblicas
vilidad jeto y no constituya beneficio o ven- 403.01 Essalud 135.00
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Una empresa tiene un convenio con un taja patrimonial para el trabajador." 403.02 SNP 195.00
trabajador de confianza, por el cual se le Base legal: 41 REMUNERAC. POR PAGAR 1,425.00
asigna un monto por concepto de movi- Inc i) del Art. 19 del D.S. N 001-97-TR 411 Remuneraciones por pagar
lidad por cada da de asistencia. Dicho TO LCTS 30-Jul por la provisin de la planilla
monto asciende a S/. 120 mensual. Ade- correspondiente al mes de julio
Para efectos del impuesto a la renta, el
ms, cuenta con personal que realiza ges-
gasto de movilidad para el personal, x
tiones de cobranza y cuya movilidad es en este caso, las gestiones de cobran-
otorgada por la empresa. Los gastos 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 877.50
za, deben ser acreditados en un regis-
incurridos en movilidad en el presente tro o planilla de gastos de movilidad,
95 GASTOS DE VENTAS 877.50
mes asciende a S/. 540.00. en donde consignar la fecha, el nom- 79 CARGAS IMPUTABLES A
CUENTA DE COSTOS 1,755.00
La remuneracin del trabajador de con- bre del trabajador, el monto otorga- 30-Jul Por el destino de los gastos
fianza asciende a: S/. 1,500.00 Afiliado al do, el destino o destinos y su firma. El de la planilla del mes de julio
SNP. gasto por movilidad, como condicin

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 91 8-5
V APLICACIN PRCTICA

x DEBE HABER La alimentacin como condicin de tra- x DEBE HABER


bajo se sustenta en la siguiente norma:
41 REMUNERAC. POR PAGAR 1,425.00 40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,935.00
"Tampoco se incluir en la remunera-
411 Remuneraciones por pagar 403 Contribuciones a
cin computable la alimentacin pro- Instituciones Pb.
10 CAJA Y BANCOS 1,425.00 porcionada directamente por el
101 Caja 403.01 Essalud 1,350.00
empleador que tenga la calidad de
30-Jul por la cancelacin de la 403.02 ONP 585.00
condicin de trabajo por ser indispen-
planilla del mes de julio sable para la prestacin de los servicios, 26 SUMINISTROS DIVERSOS 1,500.00
o cuando se derive de mandato legal." 41 REMUNERACIONES POR PAGAR 13,239.00
b. Por el registro de los gastos de mo- Base legal: 411 Remuneraciones por pagar
vilidad como condicin de trabajo Art. 20 del D.S. N 001-97-TR TUO LCTS 46 OTRAS CUENTAS POR PAGAR 1,176.00
En base a lo expuesto anteriormente, 469 Otras cuentas por pagar
x DEBE HABER 469.01 AFP
la alimentacin otorgada por el
38 CARGAS DIFERIDAS 540.00 empleador es condicin de trabajo, 30-Jul Por la provisin de la planilla
384 Entregas a rendir cuentas siempre y cuando no haya forma que y la alimentacin otorgada al
personal correspondiente al
10 CAJA Y BANCOS 540.00 el trabajador se provea por s mismo la mes de julio
101 Caja alimentacin, siendo la nica forma la
x/x Por la entrega de dinero al proporcionada por el empleador. Ade- x
personal de cobranza para ms, la misma naturaleza de las fun- 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 8,925.00
la realizacin de sus labores ciones a realizar, en el caso especfico
95 GASTOS DE VENTAS 8,925.00
x
planteado, no lo permite; ya que el
79 CARGAS IMPUTABLES A CTA.
servicio de transporte interprovincial e DE COSTOS 17,850.00
62 CARGAS DE PERSONAL 540.00 internacional de pasajeros se presta
30-Jul Por el destino de los gastos
629 Otras cargas del personal sin escalas; otorgndose los alimen- de planilla.
629.02 movilidad condicin tos tanto a los pasajeros como a la
de trabajo tripulacin dentro de los buses. x
38 CARGAS DIFERIDAS 540.00 La alimentacin como condicin de 41 REMUNERAC. POR PAGAR 13,239.00
384 Entregas a rendir cuentas trabajo no tiene naturaleza remunera- 411 Remuneraciones por pagar
x/x Por la rendicin de los desem- tiva, y por tanto, no es base de clculo 10 CAJA Y BANCOS 13,239.00
bolsos incurridos segn registro para el pago de beneficios sociales ni
de gastos de movilidad en el 101 Caja
base imponible del impuesto a la ren-
mes 30-Jul Por la cancelacin de la planilla
ta de quinta categora. de remuneraciones
x Adems la alimentacin principal, otor-
95 GASTOS DE VENTAS 540.00 gada como condicin de trabajo, otor-
79 CARGAS IMPUTABLES A gada en especie se valoriza y su impor-
Caso Prctico N 3
CUENTA DE COSTOS 540.00 te se consigna en el libro de planillas y
x/x Por el destino del registro de en las boletas de pago. Dicho registro
gastos de movilidad del mes constituye sustento de gasto para efec- Empresa que otorga viticos a
tos tributarios. uno de sus trabajadores
Una empresa de comercializacin de te-
Contabilizacin
Caso Prctico N 2 las desea aperturar un nueva oficina en la
x DEBE HABER
ciudad de Trujillo. Para ello, enva al Sr.
Gustavo Balden, para la realizacin de
Empresa que otorga alimentacin 60 COMPRAS 1,500.00 los trmites respectivos.
como condicin de trabajo 606 Suministros diversos Se hizo entrega por concepto de viticos
Una empresa dedicada al transporte 40 TRIBUTOS POR PAGAR 285.00 la suma de S/. 200.00. Los boletos de via-
interprovincial e internacional de pasaje- 4011.1 IGV je ascienden a S/. 150.00. El tiempo de
ros, destina mensualmente por concep- 42 PROVEEDORES 1,785.00 estada fueron dos das.
tos de alimentacin del personal a bordo 421 Facturas por pagar
de los vehculos un monto de S/. 1500.00 x/x Por la compra de alimentos Se pide:
en alimentos precocidos. precocidos para ser entregado 1. El tratamiento laboral y tributario de
a los trabajadores como los conceptos otorgados
El monto total de la planilla de los tripu- condicin de trabajo
lantes asciende a: 15,000.00
De los cuales el 70% se haya afiliada a x Desarrollo:
una AFP (11.20%) y el resto al SNP 26 SUMINISTROS DIVERSOS 1,500.00 1. Los viticos son considerados condi-
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 1,500.00
cin de trabajo, ya que, exclusivamen-
Se pide: te, estn destinados a cubrir los gas-
616 Suministros diversos
S E G U N D A Q U I N C E N A - J U L I O 2005

1. Determinar el tratamiento laboral de tos originados en el cumplimiento de


x/x Por el destino de la compra
la alimentacin otorgada por el las labores encomendadas en lugar
empleador. x distinto al centro de labores.
2. Realizar los asientos contables. 62 CARGAS DE PERSONAL 17,850.00
No se considerarn como rentas de
quinta categora las cantidades que
621 Sueldos 15,000.00
Desarrollo: percibe el servidor por asuntos del ser-
627 Seguridad y vicio en lugar distinto al de su residen-
1. Tal como define el Art. 12 del TO de previsin social 1,350.00
cia habitual, tales como gastos de via-
la LCTS, se entiende por alimentacin 627.01 Essalud
je, viticos por gastos de alimenta-
principal, indistintamente, el desayu- 629 Otras cargas de cin y hospedaje, gastos de movili-
no, almuerzo o refrigerio de medioda personal 1,500.00
dad y otros gastos exigidos por la na-
cuando lo sustituya, y la cena o comi- 629.01 Alimentacin principal
turaleza de sus labores, siempre que
da. condicin de trabajo
no constituyan sumas que por su mon-

8-6 INSTITUTO DE INVESTIGACIN E L P ACFICO


AREA LABORAL V
to revelen el propsito de evadir el S/. 2000.00 como concepto de gastos de ciento (0.5%) de los ingresos brutos,
impuesto. representacin; los cuales debe rendir con un lmite mximo de cuarenta (40)
Base legal: cada fin de mes. Unidades Impositivas Tributarias.
Segundo prrafo del Inc a) del Art. 34 de la LIR Base legal:
Adems para efectos de su deduccin Se pide: Inc q) del Art. 37 de la LIR
como gasto para efectos del impues- 1. El tratamiento laboral y tributario de Adems para su deduccin como gas-
to a la renta se observa lo siguiente: los conceptos otorgados to para efectos del impuesto a la renta
"A fin de establecer la renta neta de se observa lo siguiente:
tercera categora se deducir de la renta Desarrollo: "A efecto de lo previsto en el inciso q)
bruta los gastos necesarios para pro- 1. Los desembolsos de dinero que se otor- del artculo 37 de la Ley, se conside-
ducirla y mantener su fuente, as como, gan a los trabajadores para el cumpli- ran gastos de representacin propios
los vinculados con la generacin de miento de sus labores, a efectos de cu- del giro del negocio:
ganancias de capital, en tanto la de- brir gastos propios a su funcin enco- 1 Los efectuados por la empresa con
duccin no est expresamente prohi- mendada son gastos de representacin. el objeto de ser representada fuera
bida por esta ley, en consecuencia son Para determinar la renta bruta de quinta de las oficinas, locales o estableci-
deducibles: categora prevista en el inciso a) del mientos.
() artculo 34 de la LIR son de aplicacin 2 Los gastos destinados a presentar
Los gastos de viaje que sean indispen- las siguientes normas: una imagen que le permita mante-
sables de acuerdo con la actividad pro- a) Constituyen rentas de quinta cate- ner o mejorar su posicin de mer-
ductora de renta gravada. gora: cado, incluidos los obsequios y
agasajos a clientes.
La necesidad del viaje quedar acredi- 1. Las asignaciones que por concepto
tada con la correspondencia y cual- No se encuentran comprendidos en el
de gastos de representacin se otor-
quier otra documentacin pertinente concepto de gastos de representacin,
gan directamente al servidor. No se
los gastos de viaje y las erogaciones
y los gastos con los pasajes, aceptn- incluyen los reembolsos de gastos dirigidas a la masa de consumidores
dose adems, un vitico que no podr que constan en los comprobantes reales o potenciales, tales como los
exceder del doble del monto que, por de pago respectivos. gastos de propaganda.
ese concepto, concede el Gobierno Base legal:
Central a sus funcionarios de carrera Numeral 1 del Inc a) del Art. 20 del Rgto. de Para efecto del lmite a la deduccin por
de mayor jerarqua". la LIR. gastos de representacin propios del
giro del negocio, se considerara los in-
Base legal: En base a lo sealado anteriormente, el gresos brutos menos las devoluciones,
Inc r) del Art. 37 de la LIR trabajador debe rendir los gastos efec- bonificaciones, descuentos y dems con-
Los viticos a que se refiere el inciso r) tuados con la presentacin de los com- ceptos de naturaleza similar que respon-
del Art. 37 de la LIR comprenden los probantes de pago respectivos, en caso dan a la costumbre de la plaza.
gastos de alojamiento y alimentacin. contrario, los gastos no acreditados con
los comprobantes de pago, se conside- La deduccin de los gastos que no
Base legal: excedan del lmite a que alude el p-
Primer prrafo del Inc n) del Art. 21 del Rgto. ran como rentas de quinta categora.
rrafo anterior, proceder en la medida
de la LIR. Para efectos del impuesto a la renta, se en que aqullos se encuentren acredi-
Por tanto, el Sr. Balden debe hacer toma en cuenta lo siguiente para su de- tados fehacientemente mediante com-
entregar de los boletos de viaje y los duccin como gasto. probantes de pago que den derecho
comprobantes de pago que acrediten "A fin de establecer la renta neta de ter- a sustentar costo o gasto y siempre
el monto del gasto incurrido; todos cera categora se deducir de la renta que pueda demostrarse su relacin de
emitidos a nombre del empleador. bruta los gastos necesarios para produ- causalidad con las rentas gravadas".
cirla y mantener su fuente, as como los Base legal:
vinculados con la generacin de ganan- Inc m) del Art. 21 del Rgto de la LIR
Caso Prctico N 4 cias de capital, en tanto la deduccin no En conclusin, el Sr. Northcote debe
est expresamente prohibida por esta hacer entregar de los comprobantes de
Trabajador que realiza labores de ley, en consecuencia son deducibles: pago que acrediten los gastos de re-
representacin () presentacin incurridos, ya que si hu-
El Sr. Northcote trabaja como gerente co- Los gastos de representacin propios biera gastos no sustentados con com-
mercial en una importante empresa. To- del giro o negocio, en la parte que, en probantes de pago, stos se conside-
dos los meses la gerencia general destina conjunto, no exceda del medio por raran como renta de quinta categora.

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