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Invenio

Universidad del Centro Educativo Latinoamericano


seciyd@ucel.edu.ar
ISSN (Versin impresa): 0329-3475
ARGENTINA

2000
Electra Abbate / Mabel Mileti / Claudia Vzquez
LA NECESIDAD DE INVESTIGAR EN CONTABILIDAD
Invenio, diciembre, ao/vol. 3, nmero 4-5
Universidad del Centro Educativo Latinoamericano
Rosario, Argentina
pp. 115-124

Red de Revistas Cientficas de Amrica Latina y el Caribe, Espaa y Portugal

Universidad Autnoma del Estado de Mxico

http://redalyc.uaemex.mx
LA NECESIDAD DE INVESTIGAR EN CONTABILIDAD

Electra Abbate - Mabel Mileti - Claudia Vzquez*

Es preciso superar la inmediatez de la certeza sensorial del conocimiento vulgar y espontneo de la vida
cotidiana; hay que ir ms all del conocimiento ordinario. Este salto -que no supone una discontinuidad
radical en lo que hace a la naturaleza, pero s en cuanto al mtodo- conduce al conocimiento cientfico.
Ezequiel Ander-Egg
(Tcnicas de investigacin Social, 1995, pg. 28)

SUMARIO: Los autores se proponen dos importantes objetivos: demostrar que la Contabilidad es
una disciplina intelectual y no una mera tcnica y destacar la importancia de la investigacin en las
universidades. Se resea, pues, la evolucin del carcter cientfico de la Contabilidad y su situacin
actual, analizando elementos pertenecientes a las ciencias que se aplican a esta disciplina. Se plantea
que la metodologa de investigacin en contabilidad ha ido cambiando en funcin de las mutaciones
del paradigma contable. Finalmente, entendiendo que investigacin y docencia constituyen un binomio
inseparable, plantea una serie de propuestas a cumplimentar por el docente universitario.

ABSTRACT: The Necessity of Research Work in Accounting


This article proposes two important objectives: first to demonstrate that Accounting is an intellec-
tual discipline and not a mere technique, and secondly to highlight the importance of research in the
universities. The evolution of the scientific character of Accounting and its current situation are summed
up by analysing the scientific theories that are applied to this discipline. The mutation of Accounting
paradigms has brought about changes in Accounting research. Finally, considering that research and
university teaching constitute an inseparable binomial, a series of proposals to be applied by univer-
sity professors are outlined.

Introduccin - Resaltar la importancia de la investigacin en


las aulas.
Este artculo pretende dejar planteados dos ob- En pos de estas metas, tratamos de volcar nues-
jetivos importantes para la vida universitaria: tra experiencia de aos en la docencia, tanto en
- Concientizar a los profesores acerca del carc- universidades pblicas como en universidades pri-
ter cientfico de la Contabilidad. vadas e incluso en organismos profesionales, inte-

* Electra Abbate es Contadora Pblica por la Facultad de Ciencias Econmicas y Polticas de la U.N.L. Profesora titular de Contabi-
lidad II en la Facultad de Ciencias Econmicas y Empresariales de la U.C.E.L. Miembro del Instituto de Teora y Tcnica
Contable del Consejo Profesional de Ciencias Econmicas de Santa Fe (Cmara II)- Rosario. Profesora adjunta de la Facultad de
Ciencias Econmicas y Estadstica - UNR.Coordinadora de los Cursos de ingreso - UNR. Staff de Secretara Acadmica en el rea
Planeamiento y Evaluacin Docente - UNR. Directora del Departamento de Ciencias Comerciales y Jurdicas y profesora de la
Escuela Superior de Comercio de enseanza media, dependiente de la UNR. Directora del Departamento Profesional y profesora
del Instituto San Patricio, de enseanza Media.
Mabel Mileti se ha graduado como Contadora Pblica Nacional y Perito Partidora por la Facultad de Ciencias Econmicas y
Estadstica - U.N.R. Posgrado en Actualizacin y perfeccionamiento en Poltica y Gestin Universitaria. Docente Investigadora
Categora III de la U.N.R. Profesora adjunta de la Facultad de Ciencias Econmicas y Estadstica - U.N.R. Profesora de la
Facultad de Ciencias Econmicas del Rosario - U.C.A. Autora de trabajos y expositora en eventos y cursos.
Claudia Vzquez es Contadora Pblica y Licenciada en Administracin por la Facultad de Ciencias Econmicas y Estadstica -
U.N.R. Profesora adjunta e Investigadora Categora IV de la Facultad de Ciencias Econmicas y Estadstica - U.N.R. Profesora
del Instituto San Patricio de enseanza media durante el perodo 1984-1987. Docente de la Escuela Superior de Comercio durante
el perodo 1982-1984. Miembro del Instituto de Teora y Tcnica Contable del Consejo Profesional de Ciencias Econmicas de
Santa Fe (Cmara II) de Rosario.

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grando institutos de investigacin. la pragmtica del medio ambiente de los negocios 1.


Pero fundamentalmente, hemos querido contri-
buir con UCEL al cumplimiento de algunos de los Entendemos que los docentes debemos ser agen-
items que ella se plantea como misin. Estos son: tes generadores de los cambios, asumir actitud cr-
- Concebir a la Educacin Superior como un pro- tica y formar futuros investigadores con slidos cono-
ceso de formacin continua para toda la vida. cimientos cientficos en la teora general de la Conta-
- Preparar a los estudiantes para actuar en una bilidad. Esa es la forma de revertir la realidad actual y
sociedad globalizada e interconectada. de proyectar el crecimiento de la investigacin en con-
- Fomentar la investigacin y el desarrollo. tabilidad hacia el futuro.
- Promover, conservar y transmitir los conoci- La teora y la investigacin deben coexistir por-
mientos cientficos y ampliar el patrimonio cultu- que no sirve una sin la otra. Estudiar teora y no
ral a travs de la docencia, la investigacin y la difu- investigar, es resignarnos al estancamiento. Inves-
sin, otorgando particular inters a las cuestiones que tigar sin basamento terico, es volar sin races.
puedan servir para el desarrollo regional y nacional. Destacamos entonces la importancia de
Participamos del criterio de los que creen que la concientizar a los docentes universitarios acerca de
Contabilidad es una disciplina intelectual y no una la necesidad de ensear Contabilidad basndose en
mera tcnica. Estamos convencidas de que los aca- la Teora Contable. Asimismo, hacer lo propio con
dmicos debemos enrolarnos en esa tesitura forman- los estudiantes, a fin de que sean ellos los agentes
do a los educandos en la teora del conocimiento transformadores de la realidad existente. Pretende-
contable que los lleve, en su futura actuacin pro- mos que ste sea el mensaje, motivo de nuestro tra-
fesional, a tener criterios claros que le permitan re- bajo.
solver todos los problemas de su especialidad.
Es innegable que teora e investigacin contable El carcter cientfico de la Contabilidad:
deben ir de la mano, pero cabe preguntarse Quie- evolucin y situacin actual
nes se ocuparon de realizar en nuestro pas trabajos
de investigacin en el rea contable? Durante el perodo crtico-cientfico (siglo XVII
En nuestras universidades, hace relativamente hasta nuestros das) diversas escuelas, representa-
poco tiempo que la investigacin en Contabilidad das por prestigiosos autores, han destacado el ca-
ha adquirido mayor auge. El hueco que haban de- rcter cientfico de la Contabilidad.
jado -y no restamos con esto mrito a los docentes La primera escuela a considerar, denominada
universitarios que desde hace muchos aos traba- Cuentismo y que abarc el perodo 1795/1845, tuvo
jan en investigacin- fue ocupado por las institu- como principal exponente a Francesco Marchi,
ciones profesionales lo que, segn nuestro criterio, quien bautiz a la Contabilidad como ciencia de las
le dio un sesgo particular al enfoque de la materia cuentas. Este autor personalizaba a los objetos, es
bajo anlisis. decir, aplicaba la ficcin de hacer actuar a las cosas
Eso constituy un arma de doble filo porque a como si fueran personas.
partir de all en las facultades se le dio escasa im- Al Cuentismo sigue el Personalismo (1877/
portancia a la teora contable a la que, tomando 1892), cuyo mximo representante fue Giuseppe
palabras del profesor John Cardona Arteaga, consi- Cerboni quien afirm que
deramos como el soporte bsico en la formacin
del Contador Pblico y que la Contabilidad es la ciencia de las funciones, de
las responsabilidades y de las cuentas administrativas
no ha gozado de la suficiente atencin por parte de de las haciendas, que abarca cuatro partes distintas,
los centros universitarios encargados de la preparacin que tratan respectivamente: l. Del estudio de las fun-
de un profesional que debe enfocar los problemas de su ciones de la administracin econmica de las empre-
disciplina en forma lgica, ordenada y coherente. La sas con el fin de determinar las leyes naturales y civiles
explicacin de los fenmenos contables se ha orienta- segn el cual las empresas se manifiestan y se regulan;
do ms al ser que al deber ser, teniendo como disculpa 2. De la organizacin y de la disciplina interna de las

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La necesidad de investigar en contabilidad

empresas; 3. Del clculo, o sea, de la aplicacin de las cin. En cambio, la Contabilidad considera al patrimo-
matemticas a los hechos administrativos y de su de- nio como un conjunto de valores econmicos sujetos a
mostracin en el orden tabular; 4. Del estudio del m- variaciones permanentes y su objetivo es analizar di-
todo de registro, destinado a coordinar y a representar chas variaciones, para demostrar sus tendencias y re-
los hechos administrativos de la empresa, poniendo de sultados. Este anlisis que realiz le da nombre a la
relieve los procesos y sus efectos especficos, jurdicos escuela.
y econmicos, y mantenindolos todos reunidos en una Autores de ms reciente data tambin se pro-
ecuacin 2. nunciaron por el carcter cientfico de nuestra dis-
ciplina:
Entre 1892 y 1910 se destacaron dos escuelas Caibano quien opina que
llamadas Neocontismo, representada por Fabio
Besta y Controlismo, liderada a su vez por Besta la Contabilidad es una ciencia de naturaleza eco-
pero avalada por sostenedores de prestigio tales nmica, cuyo objeto es el conocimiento pasado, pre-
como Alfieri, De Gobbis, DAlvise y Lorusso. sente y futuro de la realidad econmica, en trminos
Fabio Besta resalt el enfoque econmico de la cuantitativos a todos sus niveles organizativos, mediante
Contabilidad y, como creador de la escuela mtodos especficos, apoyados en bases suficientemen-
controlista, la consider incluida en el perodo cien- te contrastadas, a fin de elaborar una informacin que
tfico a quien Requena titul el origen del pasado cubra las necesidades financieras y las de planifica-
actual. cin y control internas 4.
Gino Zappa, quien fue discpulo de Besta, con-
sider que existe una ciencia nica de la adminis- Mallo dice que es
tracin econmica hacendal, la que est integrada
por tres disciplinas: la doctrina administrativa, la la ciencia econmica, que atiende a la informacin
organizacin cientfica y la Contabilidad propiamen- explicativa, predictiva y de control, de la medida y agre-
te dicha. Ninguna de ellas puede existir indepen- gacin del valor de la riqueza y de la renta generada
dientemente de las otras. Es Zappa quien inaugur en el intercambio de los sujetos privados y pblicos 5.
el Haciendalismo (1915/1920).
Pietro Onida continu la obra de Zappa, sobre la La postura del contista Delaporte sintetizada por
base de las teoras que ste haba enunciado. En su Goxens establece que
libro Le discipline Economico-Aziendali, Onida
defini a la Contabilidad como la Contabilidad es la Ciencia de las cuentas que
representa los movimientos de los valores de cambio
la ciencia que tiende a conocer la vida econmica clasificados en sus funciones principales y accesorias.
de la empresa mediante los procesos de relevamiento Trata de las concepciones, coordinaciones, transforma-
cuantitativo o por lo menos, como la ciencia de los pro- ciones y clasificaciones de todos los valores materiales
cedimientos de relevamiento considerados en su fun- o jurdicos, servicios, desembolsos y otros que influyen
cin de instrumento de conocimiento y de interpreta- en las situaciones de los patrimonios privados o pbli-
cin del fenmeno haciendal 3. cos. La Contabilidad tiene las funciones que le son pro-
pias por medio de las cuentas que, aisladas, responden
Hacia el ao 1927 apareci Vincenzo Masi, fun- individualmente a sus funciones principales de clasifi-
dador de la escuela que consider a la Contabilidad cacin y estadstica, a sus funciones accesorias de tiem-
como la ciencia del patrimonio y que por ello se po, de historia, de numeracin, de evaluacin, de con-
la llam Patrimonialismo. trol y resultado en el espacio de un ejercicio, y que,
Segn este autor, solamente la Contabilidad es- jugando entre s, dos a dos, por sus relaciones organi-
tudia el patrimonio como tal, no existiendo ningu- zadas, llenan las funciones de informes y de resultados
na ciencia o disciplina con este criterio, ya que el frente a los otros organismos directores, administrati-
derecho slo brinda una definicin jurdica del mis- vos, financieros, tcnicos, comerciales o anexos de una
mo y la economa lo considera un factor de produc- empresa cualquiera 6.

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den las bases comunes para los sistemas contables de


Eugne de Fages de Latour, si bien no la define cualquier clase y se formulen supuestos que no en-
como ciencia, inserta la idea de Contabilidad Pura, contrndose vinculados a casos particulares, concu-
interpretndola como un mtodo universal con in- rran en los sistemas contables propuestos y constitu-
dependencia del campo al que se aplique. yan las hiptesis en las que se apoye la Teora General
Montesinos comentando a autores enrolados en esta Contable.
teora dice que la Contabilidad Pura es un proce- Richard Mattessich 9 enumera algunas conse-
so aplicable al conocimiento de cualquier cosa que cuencias de esta distincin entre Teora General y
tenga existencia fsica o metafsica. Y tambin que sus aplicaciones, mencionadas por Jorge Tua Pereda
10
y por Norberto Garca 11 en sendas publicaciones.
la Contabilidad pura es un mtodo de observacin Ellas son:
de cualquier tipo, ya que no existe ms relacin nece- - Permite identificar y tratar por separado las ver-
saria entre ella y la nocin de valor que entre esta mis- tientes cognoscitiva y normativa de nuestra disci-
ma nocin y la Estadstica o la Aritmtica. El mtodo tie- plina, en estricta y no beligerante coexistencia, cada
ne sus reglas, que nada deben al sujeto observado 7. uno de ellos en el mbito en el que obtienen aplica-
cin ms adecuada.
A su vez, Pinilla Monclus la define brevemente - Permite, en consecuencia, elegir el instrumen-
como ciencia que estudia y analiza el proceso tal metodolgico ms adecuado a cada cuestin, se-
circulatorio de la renta y/o riqueza de una enti- gn se encuentre en una u otra vertiente.
dad 8. - Hace posible que no sea necesario construir
Opuestos a esta forma de pensar, existieron au- una teora independiente y diferente cada vez que
tores anglosajones tales como Kester, Paton, Gay, se utiliza un sistema contable especfico en una si-
Edwards y Bell que categorizaron a la Contabili- tuacin dada.
dad como disciplina tcnica. - Permite conectar entre s los diferentes enfo-
Interpretamos que stos se preocuparon por ex- ques contables: comunicacional, decisional,
plicar cmo se contabiliza sin intentar averiguar por conductista, etc. y, a la vez, saber en qu punto de
qu se contabiliza, es decir, obviaron los fundamen- la epistemologa contable est trabajando cada in-
tos metodolgicos de la disciplina. vestigador.
El movimiento al que Caibano bautiz pro- - Invalida el intento de bsqueda de un nico
grama formalizado tuvo su mayor apogeo a me- conjunto de reglas al construir cada sistema conta-
diados de nuestro siglo e hizo que gran nmero de ble.
autores se enrolaran en la defensa del carcter cien- - Sita a los principios contables en la vertiente
tfico de la Contabilidad. Naci aqu la idea de que normativa de la Contabilidad, como reglas para la
hay distintos sistemas contables, segn sean distin- interpretacin finalista de la Teora General, a la
tos los objetivos planteados. Sin embargo, los que luz de objetivos concretos.
adhieren a este criterio, se niegan a incluir la totali- - Hace que un principio, vlido de acuerdo con
dad de los sistemas contables en un nico cuerpo unos objetivos dados, pueda dejar de serlo si se al-
formalizado, aduciendo que su nmero podra ten- teran esos objetivos.
der a infinito. Este es el origen de la separacin de - Implica que una norma vlida en un entorno
la teora y la prctica contable. Por qu? Porque no lo sea necesariamente en otro diferente.
con las caractersticas fundamentales de cada siste- - Permite abordar adecuadamente la validacin
ma contable se arm la Teora General de la Conta- contable a travs de la eleccin de los instrumentos
bilidad y, por separado, se analiz su aplicacin a ms apropiados, cognoscitivos o teleolgicos, en
casos concretos que seran distintos segn sean los uno y otro caso.
objetivos planteados. - Posibilita la identificacin del ncleo de acuer-
Apareci entonces el enfoque integrador de do comn y de las reas de posible desacuerdo.
Mattessich quien aconseja elaborar un marco - Y, finalmente, contribuye a la calificacin de
semiaxiomtico para la Contabilidad en el que se la Contabilidad como disciplina cientfica.

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La necesidad de investigar en contabilidad

Luego de haber realizado un somero recorrido por trina metdicamente formado y ordenado, que consti-
la evolucin histrica del pensamiento contable en el tuye un ramo particular del humano saber 14.
mundo, haciendo hincapi en la opinin de aquellos
autores que catalogaron a la Contabilidad como cien- Para Garca Casella
cia, nos resulta pertinente conocer cmo opinaron so-
bre el tema los argentinos que adoptaron idntica lnea la Contabilidad es una ciencia factual, cultural, apli-
de pensamiento. cada, que se ocupa de las interrelaciones entre los com-
Entre stos, destacamos como representativos a ponentes de los hechos informativos de todo tipo de ente.
Alberto Arvalo, William Leslie Chapman, Arturo Los sistemas contables concretos responderan a los
Lisdero y Carlos Garca Casella. Modelos Contables Alternativos que pueden elaborar-
Para el profesor emrito Alberto Arvalo, se para satisfacer intereses de los usuarios en sus res-
pectivas decisiones 15.
por su contenido de carcter econmico la Conta-
bilidad pertenece al grupo de las ciencias sociales... No ignoramos que hay otras corrientes de pen-
pero la prctica en todos los tiempos y lugares es fuente samiento que no participan de este criterio de con-
incesante de conocimiento y a ella deber recurrir tam- siderar ciencia a la Contabilidad. As por ejemplo,
bin quien en la Contabilidad desee realizar tarea fe- para Enrique Fowler Newton
cunda y duradera. Empero, la prctica sin el auxilio de
la doctrina no basta para que, urgida por las necesida- la Contabilidad es una disciplina tcnica que a partir
des de cada momento, d solucin racional a muchos del procesamiento de datos sobre la composicin y evo-
de sus problemas. Y concluye la Contabilidad inter- lucin del patrimonio de un ente, los bienes de propie-
preta, pues, una disciplina cientfica indispensable en dad de terceros en su poder y ciertas contingencias,
la organizacin y gestin de las haciendas, que cumple produce informacin para la toma de decisiones de los
la funcin estabilizadora y protectora necesaria en sus administradores y de terceros interesados y para la vi-
economas 12. gilancia de los recursos y obligaciones del ente 16.

Segn Chapman El debate para dilucidar finalmente si la Conta-


bilidad es una ciencia o es una tcnica no ha con-
la Contabilidad es el conjunto de postulados teri- cluido, pero creemos que resulta auspicioso seguir
cos de validez prctica, comprobada, adoptados para investigando sobre este tema.
el registro, la clasificacin y el resumen racional de los Participamos del pensamiento de nuestras
hechos y actos de carcter econmico financiero que colegas rosarinas Luna Benaroya y Stella Galante
afectan a las personas de existencia visible y a las de cuando sostienen que
existencia ideal o jurdica, con el objeto de informar en
trminos monetarios principalmente acerca del estado para los contadores la expectativa idealizada sera
de un patrimonio a una fecha dada y de la evolucin que el proceso de teorizacin contable proporcione las
experimentada por el mismo durante un perodo deter- herramientas necesarias para que los informes
minado 13. contables cuenten con el respaldo de una teora en la
que no haya fisuras ni controversias, para que todos
A su vez, Lisdero sostiene que los vacos que presenta la realidad econmica puedan
automticamente ser cubiertos por la misma teora, que
la Contabilidad es una ciencia emprica y por lo pueda incorporar todo lo nuevo con coherencia lgica
tanto, sus conclusiones deben comprobarse necesaria- y descartar lo ya perimido (contenidos) considerndola
mente con la experimentacin y la observacin de la quizs como ciencia aplicada 17.
realidad. Este autor refuerza su teora con la defini-
cin de ciencia que nos brinda el Diccionario de la Real Dentro de la posicin actual destacamos el aporte
Academia, a saber: es el conocimiento cierto de las realizado por Garca Casella quien, basndose en
cosas por sus principios y causas o un cuerpo de doc- los argumentos de Mario Bunge (fsico y filsofo

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argentino contemporneo), comprueba con argumentos epistemolgicos valederos el carcter cientfico de la


Contabilidad.
En el cuadro que detallamos seguidamente se refleja el anlisis realizado por Garca Casella de los elementos
ANLISIS DE LOS ELEMENTOS INTEGRANTES DE LAS CIENCIAS APLICADOS A LA CONTABILIDAD

ELEMENTOS EN LAS CIENCIAS ELEMENTOS EN LA CONTABILIDAD


(Bunge) (Garca Casella)

Grupo de personas con: Grupo de contadores con:


- educacin especializada - educacin especializada
- reunidos para realizar fuertes intercambios de infor- - reunidos en establecimientos acadmicos o profesio-
macin nales, relacionados entre s
- con tradicin de investigacin - que comenzaron la investigacin desde que se ini-
ci entre 1840 y 1850 el perodo cientfico de la
Contabilidad

Una sociedad que apoye, estimule o tolere al grupo Organismos nacionales e internacionales que subsidien
proyectos de investigacin contable.

Una visin general o trasfondo filosfico que consta de: Una visin general o trasfondo filosfico que consta de:
- una ontologa de cosas cambiantes - un estudio de los entes cambiantes (las empresas)
- una gnoseologa realista y crtica - una teora del conocimiento que reconoce como rea-
- un ethos de la libre bsqueda de la verdad les los objetos que estudia, pero con sentido crtico.
- una tica de la verdad no atada al poder, el dinero, el
gremio, el consenso

Un trasfondo formal que es una coleccin de teoras Una coleccin de teoras lgicas y matemticas al da,
lgicas y matemticas al da aunque a veces en algunos autores las teoras matem-
ticas sean anacrnicas (ecuacin fundamental)

Un dominio compuesto exclusivamente de entes rea- Un dominio o universo del discurso compuesto de
les, certificados o presuntos, pasados, presentes y entes reales certificados (transacciones, empresas,
futuros actividad contable, informes contables) y por entes
presuntos (grupo de intereses). Estos podrn ser pa-
sados (histricos), presentes (del hoy) y futuros
(proyectados)

Una coleccin de datos, hiptesis y teoras al da y con- Una coleccin de datos, hiptesis y teoras obtenidos
firmados (aunque no incorregibles) obtenidos en otros de la Economa, la Administracin, la Sociologa, la
campos de investigacin relevantes Psicologa y la Matemtica

Problemas cognoscitivos referentes a la naturaleza Problemas cognoscitivos referentes a la naturaleza de


(en particular las leyes) de los miembros de los en- las transacciones, empresas, actividades contables e
tes reales, certificados o presuntos, pasados, pre- informes contables. A la vez, problemas concernien-
sentes o futuros tes a otros componentes de la Contabilidad tales como
hiptesis y teoras obtenidas de otros campos, su pro-
pia visin general, teoras, hiptesis y datos contables

Una coleccin de teoras, hiptesis y datos al da y Una coleccin de teoras contables, hiptesis conta-
comprobables (aunque no finales) compatibles con la bles y datos contables al da compatibles con la colec-
coleccin de datos, hiptesis y teoras al da y confir- cin respectiva obtenida de la Economa, la Adminis-
mados (aunque no incorregibles) obtenidos en otros tracin, la Sociologa, la Psicologa y la Matemtica.
campos de investigacin relevantes Fueron obtenidos por los investigadores contables des-
de Luca Pacioli o por lo menos desde 1850, en el lla-
mado perodo cientfico de la Contabilidad.

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La necesidad de investigar en contabilidad

El descubrimiento o uso de leyes de los entes reales, El descubrimiento o uso de leyes (hiptesis confirma-
certificados o presuntos (en lugar de, por ejemplo, ideas das) de la actividad contable, la sistematizacin (en
que flotan libremente en el espacio) pasados, presen- teoras) de hiptesis acerca de esa actividad y el refi-
tes o futuros, la sistematizacin (en teoras) de hipte- namiento de mtodos o procedimientos de investiga-
sis acerca de esos entes y el refinamiento de mtodos cin contable.
en los procedimientos.

Procedimientos escrutables, (examinables, analizables, Procedimientos o mtodos de investigacin escrutables


criticables) y justificables (explicables). y justificables (procesos crticos y explicables).

integrantes de la ciencia propuestos por Bunge y apli- mulan hechos que no guardan correspondencia con el
cados a la Contabilidad. paradigma vigente, llamados anomalas. Son proble-
mas que no pueden ser resueltos a travs de la aplica-
Necesidad de investigacin en contabilidad cin de las teoras consideradas vlidas. Tal acumula-
cin genera fisuras en el consenso cientfico y produ-
Planteada nuestra posicin respecto a la ubica- ce una ruptura que da nacimiento a los perodos de
cin epistemolgica de la Contabilidad como dis- crisis, que finalizan con el surgimiento de un nuevo
ciplina cientfica, avalamos la necesidad indiscuti- paradigma. 18
ble de fomentar la investigacin contable en las Queda claro, entonces, que el crecimiento de una
universidades. ciencia slo se produce mientras la investigacin
Es preciso aclarar que nos referimos no slo a la no se detiene.
investigacin que realizan los docentes universita- Probablemente, no resulte tan obvia la necesi-
rios sino tambin a la relacin entre investigacin y dad de utilizar los mtodos cientficos de investiga-
docencia. cin, en los procesos de enseanza-aprendizaje.
Entendemos que en el primer caso la justifi- Pero pueden los docentes desconocer los m-
cacin es evidente. Toda disciplina cientfica de todos para acceder al conocimiento si pretenden
carcter social que pretenda evolucionar en el transmitir ese conocimiento? Entendemos que no.
tiempo -sobre todo en contextos cambiantes- re- La justificacin la proporciona Ander-Egg 19 al
quiere del desarrollo de procesos de investiga- detallar cuatro razones por las cuales los docentes,
cin permanentes. en general, no deberan desconocer el mtodo cien-
Este tema fue tratado por diferentes autores y tfico.
bajo distintas denominaciones que coinciden en sus - Los educadores de cualquier disciplina no pue-
aspectos conceptuales de fondo. Los que para Kuhn den permanecer ajenos a los adelantos cientficos y
son paradigmas, para Lkatos son programas tecnolgicos ni al mtodo con que se logra ese co-
de investigacin, para Stegmller redes de teo- nocimiento. Esto sera un anacronismo en un mun-
ras y para Bunge familias de reas de investi- do en donde el progreso cientfico y tecnolgico ha
gacin -estos dos ltimos con algunas variantes condicionado la evolucin de la sociedad.
sobre los anteriores- responden a una idea central: - Los educandos reciben muy poca o ninguna
la existencia de un conjunto de teoras coherentes, formacin acerca de lo que es el mtodo cientfico.
relacionadas entre s y que prestan el marco de re- Aprender ciencia y tecnologa est inseparablemente
ferencia a las investigaciones que se desarrollan en ligado al aprendizaje de mtodos.
un espacio dado en el tiempo. - Todo pedagogo que adquiera un modo de pen-
Una ciencia crece en la medida que se van acu- sar y un modelo de hacer de acuerdo con las exi-
mulando nuevas teoras que refuerzan las vigentes gencias del mtodo cientfico, probablemente sera
o reformulando las existentes, siempre en el mismo menos propenso a los fanatismos y a los
sentido. Estos son los perodos que Kuhn identifica dogmatismos, a los comportamientos sectarios y a
como de ciencia normal. las reacciones irracionales.
Hay otras pocas, en cambio, en las que se acu- - La corriente actual de utilizacin de una peda-

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goga activa y participativa exige tambin el uso del nmica independiente de quien la registra. El sistema
mtodo cientfico. Son pedagogas del descubrimiento contable refleja una realidad econmica nica que sir-
y del aprender haciendo. ve para todos los usuarios potenciales;
Finalmente, consideramos de vital importancia re- - La segunda apoya una verdad orientada y, en
saltar el riesgo de asimilar investigacin con mtodos consecuencia, los estados financieros debern cu-
de investigacin, de perdernos en el procedimiento en brir las necesidades de los usuarios, es decir, medir
lugar de orientarlo al logro del objetivo. No debemos e informar con un fin especfico: la toma de deci-
olvidar que el mtodo es una parte de la investigacin siones. Aqu se inicia la investigacin emprica para
e inseparable de la misma. En ltima instancia, la pro- nuestra disciplina.
duccin de conocimiento acerca de la realidad, es lo - Las escuelas que apoyaron esta postura no res-
que debe guiar nuestra actitud cientfica. taron importancia a la funcin del registro y su ori-
Analizaremos a continuacin la evolucin de los gen, las cuentas, pero sostuvieron que no fue ste el
mtodos utilizados en la investigacin en contabi- fundamento conceptual de la Contabilidad. El re-
lidad. gistro pas a ser un medio para lograr un fin, que es
el de la utilidad para el usuario de la informacin.
Evolucin de los mtodos de investigacin en Ocup un lugar fundamental la cualidad de la rele-
contabilidad vancia de la informacin por sobre las de objetivi-
dad y verificabilidad a las que, sin quitarles impor-
La metodologa empleada para investigar en el tancia, descienden en la escala de lo principal.
rea contable ha sido objeto de un proceso deriva- En esta etapa de la evolucin, cobr relevancia
do de la misma evolucin de la Contabilidad. la teora de la comunicacin o de la informacin y
El concepto de Contabilidad fue cambiando de as lo puso de manifiesto la American Accounting
acuerdo a los cambios del contexto, de las caracte- Association al concluir que la principal funcin
rsticas del objeto de la ciencia contable y del suje- de la Contabilidad es acumular y comunicar infor-
to que interacta con ste. macin econmica, que permite juicios y decisio-
El objetivo de la Contabilidad no es el mismo nes informados a sus usuarios 20. Esta nueva con-
hoy que a principio del siglo y el cambio deriva de cepcin mereci mltiples crticas ya que siendo
la mutacin del paradigma contable. distintos los que van a utilizar la informacin brin-
Habiendo analizado ms arriba la evolucin his- dada por la Contabilidad, podra entenderse que ha-
trica de la Contabilidad nos referiremos al cambio bra tantos sistemas contables como usuarios de los
de la metodologa que dicha evolucin produjo en datos que proporcionan. Por esa razn algunos auto-
la investigacin contable. res opinan que se debe elaborar una informacin ge-
En la primera etapa, la Contabilidad sostena la nrica; otros se oponen a este pensamiento y sostie-
funcin de registro. En ella se atribua a los libros nen que se debe elaborar una informacin especfica.
el carcter de prueba fehaciente. Esta definicin de En una tercera etapa a la que Caibano denomi-
la Contabilidad est enmarcada en la escuela n Programa de investigacin formalizado y pro-
contista que la caracteriza como la ciencia de las curando aprovechar las ventajas que proporciona-
cuentas cuyo objetivo es crear reglas adecuadas ba una metodologa de carcter hipottico-
para realizar sus anotaciones. La investigacin, de deductiva, los tericos contables buscaron la forma
acuerdo a este objetivo, era innecesaria. de justificar la disciplina de un modo lgico mate-
Es en la segunda etapa en la que, tras la bsque- mtico, recurriendo a intentos de axiomatizacin.
da de una verdad econmica nica para determinar Los investigadores construyeron as modelos
el beneficio y la valuacin del patrimonio, tuvo auge formales en los que basaron sus teoras. De este
la investigacin a priori. modo, surgi la teora de la agencia y el modelo de
Quienes se enrolaron en la teora del beneficio, valoracin de los activos financieros, por nombrar
ubicaron a la Contabilidad como disciplina econ- slo a dos de ellos.
mica y aceptaron dos definiciones diferentes: Del debate surgi algo que creemos que es muy
- La primera de ellas concibe a la realidad eco- importante para los que deseamos ahondar en la

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La necesidad de investigar en contabilidad

epistemologa de la Contabilidad. Por una parte, ha versitario:


hecho que muchos comprendan las diferencias que - Ensee Contabilidad basado en la Teora Con-
table.
existen entre la Teora general y sus aplicaciones. Por
la otra, ha servido para que aumentara el nmero de - Mantenga viva una curiosidad insaciable para
solucionar problemas nuevos, que nazcan de situa-
partidarios de la concepcin teleolgica de la Contabi-
ciones nuevas.
lidad, ya que, establecidos previamente los objetivos
del sistema contable, cada usuario le encontrar su - Sea problematizador permanente en un mundo
utilidad. de cambios continuos.
- Abrace una actitud cientfica como estilo de
Conclusiones vida.
- Interese a los alumnos en la investigacin a fin
La Contabilidad no poda permanecer ajena a de que puedan ser agentes transformadores de la
un mundo cambiante, de transformaciones conti- realidad existente.
nuas. Si as se hace, el proceso se retroalimentar dado
Es por eso que la enseanza tradicional, en la que:
que el profesor recitaba su propio discurso, ha de- - El alumno exigir de sus docentes una conti-
jado de tener vigencia. nuidad en su investigacin, lo que implicar un cre-
Estamos convencidas de que se deben consoli- cimiento en el nivel de los proyectos;
dar investigacin y docencia, binomio inseparable - El docente preparar a sus alumnos para que
en las aulas universitarias. cuando ya no tengan la contencin de la universi-
Para lograrlo ser necesario que el docente uni- dad puedan continuar por s mismos su formacin,
la que no cesar a lo largo de toda su vida profesio-
nal.
NOTAS
1. CARDONA ARTEAGA, John - Prlogo a TUA PEREDA, Jorge. Lecturas de Teora e Investigacin Contable. Medelln. Colombia,
Centro Interamericano Jurdico-Financiero,1995. Pg. VI.

2. GOXENS DUCH, A. Enciclopedia de Contabilidad y Administracin de Empresas. Madrid, Giner. 1970. Tomo I. Pg. 34 - Citado
en: TUA PEREDA, Jorge. Lecturas de Teora e investigacin contable. Medelln. Colombia, Centro Interamericano Jurdico-
Financiero, 1995. Pg. 133.

3. ONIDA, Pietro. Le discipline Economico-Aziendali. Oggetto e metodo. Italia, A. Guiffr. Milano, 1947. Pg. 25.

4. TUA PEREDA, Jorge; op. cit. Pg. 138.

5. TUA PEREDA, Jorge; op. cit. Pg. 138.

6. GOXENS DUCH, A.; op. cit. Pg. 32.

7. MONTESINOS JULVE, Vicente. Formacin histrica, corrientes doctrinales y programa de investigacin de la Contabilidad, en
Revista Tcnica Contable. Vol. 30, 1978. Pg. 353.

8. TUA PEREDA, Jorge; op. cit. Pg. 143.

9. MATTESICH, Richard Methodological preconditions and general accounting theory formation, en The Accounting Review. Julio
1972. Pg. 469-487.

10. TUA PEREDA, Jorge; op. cit. Pg. 180.

11. GARCA, Norberto y Otros. Mtodos y enfoques utilizados en la investigacin contable. Trabajo de investigacin. Ro Cuarto.
Crdoba. 1997.

12. AREVALO, Alberto. Elementos de Contabilidad General. Buenos Aires, Macchi. 1982. Pgs. 132-134.

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Electra Abbate - Mabel Mileti - Claudia Vzquez

13. LISDERO, Arturo. El concepto de balance en la doctrina contable. Buenos Aires, Macchi, 1973. Pgs. 29 a 31.

14. FRONTI de GARCIA, Luisa y AAVV. Contabilidad presente y futuro . Buenos Aires, Macchi, 1996. Pg. 16.

15. GARCIA CASELLA, Carlos. Enfoque multiparadigmtico de la Contabilidad: Modelos, Sistemas y Prcticas deducibles para
diversos contextos. en Proyecto de Investigacin de la U.B.A. Buenos Aires, Editado por el Director del proyecto. 1997. Pg. 141.

16. FOWLER NEWTON, Enrique. Contabilidad Bsica. Buenos Aires, Macchi, 1992. Pg. 15.

17. BENAROYA, Luna y GALANTE, Stella. Evolucin histrica de la Contabilidad, en Publicacin para el Instituto de Teora y
Tcnica Contable del C.P.C.E. de Santa Fe (Cmara II) Rosario, 1997.

18. CAIBANO CALVO, Leandro. Teora actual de la Contabilidad. Tcnicas analticas y problemas metodolgicos. Madrid, ICAC.
1997.

19. ANDER EGG, Ezequiel. Introduccin a las tcnicas de investigacin social. Buenos Aires, Humanitas. 1976.

20. TUA PEREDA, Jorge; op. cit. Pg. 151.

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