D° Tributario-1

CURSO:
Derecho Tributario II
PROFESORA:
Martha Garca Navarro
INTEGRANTES:
Alvarado Dvila, Brenda
Aquino Frecia
Custodio Ochoa, Aliris
Changanaque Vilchez, Julio
Martinez Gonzales, Karla
Ordinola Tavara, Jickson
Requejo Nole, Yubitsa
Ruiz Alcas, Gressy
2017
DEDICATORIA
Al esfuerzo puesto en este trabajo y

a la Dra. Martha que con su catedra
propone inspiracin por esta materia.
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INDICE
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INTRODUCCIN
Una de las tareas mensuales de toda empresa o empleador, como agente de

retenciones, es precisamente retener un porcentaje sobre todos los montos
remunerativos o cualquier otra retribucin que perciban los trabajadores que est en una
relacin de dependencia, por ende por todos los conceptos que perciba el trabajador
establecidos en el artculo 34 del TUO de la Ley de Impuesto a la Renta aprobado por
el decreto Supremo N 179-2004-EF (LIR, en adelante), quienes son finalmente los
deudores tributarias por su renta de quinta categora.
Ahora bien, esta tarea se asume en muchas oportunidades con cierta dificultad por la
aparente complejidad de las reglas para poder calcular y determinar la retencin sobre
los ingresos que perciben los trabajadores en diferentes supuestos particulares.
En ese sentido, si no es posible capturar la lgica de las reglas para poder efectuar el
clculo de forma correcta, donde el trabajador no se vea afectado por una involuntaria
retencin en exceso en cada uno de los meses, o al trmino del ejercicio fiscal por el
ajuste que se alcance aplicar, o inclusive la misma empresa que efecte una retencin
en defecto o menor a la que est obligado a retener, se genera contingencias tributarias
ocultas que el propio empleador en la mayora de los casos logra conocer mediante
alguna notificacin de la Administracin Tributaria, siendo adems la oportunidad para
el empleador pueda solicitar que el periodo tributario sea declarado prescripto es pasado
los 10 aos, y siempre que se presente la solicitud a la Sunat de acuerdo a los artculos
43 y 47 del TUO del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 133-2013-
EF (Cdigo Tributario, en adelante).
Por ello, constituye una condicin fundamental conocer las reglas para el clculo de la
retencin, sin la cual no es posible lograr operar correctamente la retencin sobre las
remuneraciones afectas, y ello en diferentes supuestos que se le pueden presentar en
la realidad.
Por tal motivo, el empleador que conoce y aplica correctamente las reglas est libre de
contingencias tributarias, reglas establecidas en el artculo 40 del Reglamento de la Ley
de Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 122-94-EF (Reglamento
de la LIR, en adelante), la misma que fue modificada por el artculo 10 del Decreto
Supremo N 136-2011-EF, publicada en el diario oficial El Peruano el 09.07.2011, el
cual entr en vigencia a partir del 01.01.2012.
Veamos entonces un anlisis del referido artculo 40, descomponindolo en todas sus
reglas para poder realizar los clculos de forma correcta para lograr determinar las
retenciones mes a mes hasta el ajuste final en diciembre.
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IMPUESTO A LA RENTA- QUINTA CATEGORIA
1. Aspectos generales
Las retenciones mensuales que aplican los empleadores afectan las remuneraciones de
los dependientes por todo concepto, por el hecho de ser un trabajador de acuerdo al
artculo 34 de LIR, adems constituyen en esencia anticipos del impuesto ya que an
no se determina la ganancia del trabajador ya que como es conocido por todos el
Impuesto a la Renta es de periodicidad anual, en ese sentido las referidas retenciones
son pagos a cuenta de un tributo que an se espera determinar al final del ejercicio
fiscal, el cual puede tener dos resultados concretos:
- Si el resultado del periodo tributario supera las 7 UIT1 (S/ 27,650.00), ser
a favor del Acreedor Tributario Estado, por el cual las rentas de quinta categora
estarn gravadas con el Impuesto a la Renta.
- Si el resultado del periodo tributario no supera las 7 UIT (S/ 27,650.00),

ser a favor del Deudor Tributario Trabajador, y si es el caso que se le hubiera
retenido en algunos meses sobre conceptos percibidos, tendr el derecho
solicitar la devolucin al empleador por la retencin en exceso aplicado.
Asimismo, se tiene que tener en cuenta que en el caso que el resultado del ejercicio
anual efectuado por el agente de retencin sea a favor del Estado, el empleador debe
observar que dicho resultado comprende adems toda compensacin en especie que
hubiera percibido el trabajador constituyndose renta gravable, la cual debe haberse
computado por el valor de mercado que le corresponda.
Es decir, todo obsequio o bien entregado que no constituya una condicin de trabajo,
que sea de su libre disposicin, por no cumplir adems el principio de generalidad de
acuerdo al ltimo prrafo del artculo 37 de la LIR, y considerado asimismo como un
acto de liberalidad por parte del empleador de acuerdo al literal d) del artculo 44 de la
LIR, estar considerado renta de quinta categora.
2. Clculo de la Retencin de Rentas de Quinta Categora
Una de las ideas principales que debemos tener presente al momento de efectuar la
retencin sobre la renta de quinta categora es que el acto de retencin resulta siendo
diferente en un mismo trabajador mes a mes.
En cada periodo mensual en que se le remunera al trabajador, el acto de retencin

formalmente constituye una historia diferente, aun cuando en la determinacin del pago
a cuenta resulte una cifra o monto igual en los meses, ello no ocurre necesariamente
ya que existen diversos factores o conceptos que varan los resultados del clculo
mensual como por ejemplo: una suma extraordinaria, participacin de utilidades, una
comisin, una bonificacin, el pago de horas extras, unos reembolsos, un aumento de
sueldo o incluso cualquier acto de liberalidad en el mes en que perciba el trabajador
redundar en el resultado del monto a retener en el periodo mensual en que se efecte
efectivamente el pago al trabajador.
1
UIT del 2016: S/ 3 950.00.
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Por ello, constituye un error mantener un aparente criterio de uniformidad en el acto
mensual de retener a cada trabajador ya que el clculo de la retencin en s mismo es
matemticamente un acto formal en donde se ve involucrado diversos conceptos y
montos que pueden variar el resultado final.
La frmula de clculo de la retencin regulado en el artculo 40 del Reglamento de la

LIR, constituye en definitiva un artificio matemtico, un ensayo que proyecta una ficticia
determinacin anual del Impuesto a la Renta, un estimado de lo que podra percibir el
trabajador y no necesariamente pago del impuesto ya determinado en el periodo
anual, ello est por definirse a fin de ao, en el mes de diciembre.
De esta forma, pasemos a identificar cada uno de los aspectos de esta frmula de
clculo por cada uno de los literales del referido artculo 40.
3. Clculo del Ingreso como base del clculo de la

retencin mensual de renta de quinta categora
El literal a) del artculo 40 del Reglamento de la LIR hace referencia a la base de clculo
sobre el cual se efecta la retencin en el mes en que perciba los montos remunerativos
afectos al Impuesto a la Renta.
As, la base de clculo es un artificio como un Ingreso gravable anual para el trabajador
donde el agente de retencin le puede permite efectuar el clculo de retencin sobre la
remuneracin percibido por el trabajador, es decir una especie de estimado de lo que
posiblemente pueda tener como ingreso anual el trabajador.
Por ello, el criterio de lo percibido se relativiza o mediatiza con esta forma de clculo,
ya que ello tiene dos espacios temporales remunerativos que se suman:
3.1.1 Lo que se proyecta: Lo que an no percibe el trabajador hasta el fin del

ejercicio anual del impuesto.
As, la proyeccin se calcula sobre la remuneracin ordinaria mensual puesta

a disposicin del trabajador en el mes del clculo de la retencin, la cual se
multiplica por el nmero de meses que falte para terminar el ejercicio hasta
diciembre, incluyendo el mes al que corresponda la retencin precisamente por
que se efecta el pago al trabajador.
Por ejemplo, si el mes del pago de la remuneracin ordinaria que perciba el

trabajador sea Enero-2016, el nmero de meses para el trmino del ao es 12.
Por lo tanto, la remuneracin ordinaria del mes de enero se multiplica por 12.
Otro caso, si el mes del pago de la remuneracin ordinaria que perciba el

trabajador sea Abril-2016, el nmero de meses para el trmino del ao es 9. Por
lo tanto, la remuneracin ordinaria del mes de abril se multiplica por 9.
Por ltimo, si el mes del pago de la remuneracin ordinaria que perciba el

trabajador sea Septiembre-2016, el nmero de meses para el trmino del ao
es 4. Por lo tanto, la remuneracin ordinaria del mes de septiembre se multiplica
por 4.
Al producto de dicha multiplicacin, se le sumar las gratificaciones ordinarias,

las cuales por norma legal son de los periodos mensuales de julio (fiestas
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patrias) y diciembre (fin de ao), las que efectivamente corresponda al ejercicio
en curso.
3.1.2 Lo que ha percibido: Todos los montos remunerativos afectos que el

trabajador ya haya percibido en los meses anteriores al mes del clculo de la
retencin.
Es decir, las remuneraciones ordinarias y los dems conceptos que hubieran

sido puestas a disposicin del trabajador que ya hayan sido efectivamente
pagados al trabajador en los meses anteriores del mismo ejercicio, tales como
participaciones de las utilidades, reintegros, bonificaciones, liberalidades,
as como cualquier otra suma extraordinaria dentro de la relacin del vinculado
laboral.
Cabe precisar que, de acuerdo a los supuestos de los inciso e) y f) del artculo
34 de la LIR por aquellas prestaciones que se consideran operaciones afectas
a rentas de cuarta categora, o exista una relacin simultnea de trabajador
dependiente con el independiente, todo ello se considera renta de quinta
categora, por ello ya no se emite recibos por honorarios, todos aquellos montos
pasan a la base de renta de quinta categora.
Por ejemplo, si el mes del pago de la remuneracin ordinaria que perciba el

trabajador sea Enero-2016, solo ser posible efectuar la proyeccin de la
remuneracin ordinaria hasta el mes de diciembre ms las dos gratificaciones de
julio y de diciembre, por el hecho de que es el primer mes del ejercicio.
Otro caso, si el mes del pago de la remuneracin ordinaria que perciba el

trabajador sea Abril-2016, a lo proyectado hasta diciembre se le sumar las
remuneraciones ordinarias de enero, febrero y marzo del 2016, as como el pago
de la participacin de utilidades si su pago se pag en el mes de marzo, y
cualquier otra suma extraordinaria puesta a disposicin del trabajador en los
meses de enero, febrero y marzo de dicho ejercicio anual.
Por ltimo, si el mes del pago de la remuneracin ordinaria que perciba el

trabajador sea Septiembre-2016, a lo proyectado hasta diciembre se le sumar
las remuneraciones ordinarias de enero a agosto del 2016, as como el pago de
la participacin de utilidades si su pago correspondi en el mes de marzo o
tambin en uno de los meses anteriores al mes de septiembre, y cualquier otra
suma extraordinaria puesta a disposicin pagada al trabajador en los meses
de enero hasta agosto de dicho ejercicio anual.
Veamos un cuadro, para visualizar los montos que forman la base para el clculo de la
retencin de renta de quinta:
BASE DE CLCULO PARA DETERMINAR LA RETENCIN SOBRE LA

RENTA DE QUINTA
Lo que se Proyecta Lo que ha Percibido
(Desde el mes de clculo de la (Todos los meses anteriores al

retencin hasta fin de ao) mes de clculo de la retencin)
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Remuneracin ordinaria del mes Las Remuneraciones ordinarias
de clculo de la retencin efectivamente pagadas al trabajador
multiplicado por el nmero de de los meses anteriores al mes de
meses que van hasta fin de ao. clculo.
+ Pagos efectuados a los trabajadores

anteriores al mes del clculo de la
Las Gratificaciones Ordinarias de retencin como: participaciones de
los meses de julio y diciembre del las utilidades, reintegros,
ejercicio en curso. bonificaciones, liberalidades, as
como cualquier otra suma
extraordinaria.
La base de clculo para la retencin est constituida por todos los ingresos gravados
con el impuesto a la renta, precisando que la proyeccin anual, es simplemente un
artificio matemtico para estimar el ingreso anual, es decir es una especie de proyeccin
de los ingresos brutos a lo largo del ao en cada mes de la retencin.
4. Deducciones a la Base de clculo de la retencin de renta de

quinta categora
4.1.1 Deduccin de las 7 UIT
Una vez definido la base para el clculo de la retencin (Renta Bruta anual proyectada),
se le deduce el monto equivalente a las 7 Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio
en curso establecido en el artculo 46 de la LIR. Esta deduccin permite determinar cul
es la Renta Neta anual proyectada.
Renta Neta Anual proyectada = Renta Bruta Anual proyectada 7 UIT
4.1.2 Deduccin por las donaciones efectuadas
No obstante, existe otra deduccin que se da en menor frecuencia: en el caso que el

trabajador solo percibe exclusivamente rentas de la quinta categora, el gasto por
concepto de donaciones a que se refiere el segundo prrafo del artculo 49 de la LIR
solo podr ser deducido en el mes de diciembre con motivo de la regularizacin anual.
Por ello, de acuerdo al literal b) del artculo 49 de la LIR, dispone que el gasto por
concepto de donaciones otorgados en favor de las entidades y dependencias del Sector
Pblico Nacional, excepto empresas, y de entidades sin fines de lucro cuyo objeto social
comprenda uno o varios de los siguientes fines:
(i) beneficencia
(ii) asistencia o bienestar social
(iii) educacin
(iv) culturales
(v) cientficos
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(vi) artsticos
(vii) literarios
(viii) deportivos
(ix) salud
(x) patrimonio histrico cultural

indgena; y otros de fines semejantes.
La condicin para ser aceptada la deduccin de la donacin efectuada es que siempre

las referidas entidades y dependencias cuenten con una calificacin previa por parte de
la SUNAT.
Asimismo, la deduccin aplicable tiene un lmite, el cual no puede exceder el diez por
ciento (10%) de la suma de la renta neta del trabajo y la renta de fuente extranjera.
Las donaciones efectuadas se acreditarn con los documentos sealados en los

acpites i), ii) o iii) del numeral 1.2 del inciso s) del artculo 21 del Reglamento de la
LIR, segn corresponda:
Por ello, la realizacin de la donacin se acreditar:
i) Mediante el acta de entrega y recepcin del bien donado y una copia

autenticada de la resolucin correspondiente que acredite que la donacin ha
sido aceptada, tratndose de donaciones a entidades y dependencias del Sector
Pblico Nacional, excepto empresas.
ii) Mediante declaracin emitida por las organizaciones u organismos

internacionales tratndose de donaciones efectuadas a favor de stos. iii)
Mediante el Comprobante de recepcin de donaciones, tratndose de
donaciones a las dems entidades beneficiarias.
5. Aplicacin de los montos porcentuales
Una vez aplicado la deduccin 7 UIT a la base de clculo de la retencin (Estimado de

la Renta Neta anual), sobre el resultado obtenido se le aplica las tasas previstas en el
artculo 53 de la LIR, determinndose de esta forma un estimado de Impuesto anual.
Las referidas tasas estn dispuestas en una escala progresiva acumulativa, de acuerdo
a la siguiente tabla con la UIT del 2016 (S/ 3 950.00):
Tasas de la renta de quinta categora: Escala progresiva acumulativa
Hasta las 5 UIT: 5 UIT S/ 19 750 8% S/ 1 580.00
Ms de 5 UIT hasta 20 UIT: 15 UIT S/ 59 250 14% S/ 8 295.00
Ms de 20 UIT hasta 35 UIT: 15 UIT S/ 59 250 17% S/ 10 072.50
Ms de 35 UIT hasta 45 UIT: 10 UIT S/ 39 500 20%
Ms de 45 UIT: Saldo. El monto que 30%
quede
residualmente.
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Una vez aplicado, se determina un estimado del Impuesto Anual proyectado. Cabe
precisar que el Impuesto Anual proyectado ser en los meses de enero hasta
noviembre, ya que diciembre estar en funcin a la liquidacin del Impuesto a la Renta
calculado del ejercicio, por el hecho de ser el mes que cierra el ao, aqu se determina
en funcin de lo que efectivamente ha percibido en el ao el trabajador.
6. Determinacin de la retencin mensual del Impuesto Anual

estimado
El estimado de Impuesto anual determinado en cada mes se fraccionar por un divisor

aplicable en cada uno de los periodos mensuales en donde se aplica la retencin de
renta de quinta. El resultado de la deducciones de la siguiente manera:
[1] ENERO-MARZO.- En los meses de enero a marzo, el Impuesto

anual se dividir entre doce (12). No se efectan deducciones de
retenciones efectuadas en los meses anteriores al periodo del pago al
trabajador.
[2] ABRIL.- En el mes de abril, al Impuesto anual se le deducir las

retenciones efectuadas en los meses de enero a marzo del mismo
ejercicio. El resultado de esta operacin se dividir entre nueve (9).
[3] MAYO-JULIO.- En los meses de mayo a julio, al Impuesto anual

se le deducir las retenciones efectuadas en los meses de enero a abril
del mismo ejercicio. El monto obtenido se dividir entre ocho (8).
[4] AGOSTO.- En el mes de agosto, al Impuesto anual se le

deducir las retenciones efectuadas en los meses de enero a julio del
mismo ejercicio. El resultado de esta operacin se dividir entre cinco (5).
[5] NOVIEMBRE.- En los meses de setiembre a noviembre, al

Impuesto anual se le deducir las retenciones efectuadas en los meses
de enero a agosto del mismo ejercicio. El resultado de esta operacin se
dividir entre cuatro (4).
[6] DICIEMBRE.- En el mes de diciembre, se efectuar la

regularizacin del Impuesto Anual, cuyo efecto se deducirn las
retenciones efectuadas en los meses de enero a noviembre. Para este
caso, desde el punto formal el divisor es uno (1). En este periodo
tributario, es el momento en que se realiza la regularizacin, donde se
determina si es una retencin en exceso lo cual se devuelve al trabajador,
o en defecto ajustando la diferencia por una mayor imposicin del
Impuesto a la Renta. Adems, este el periodo anual que se aplican la
deduccin con un monto mximo del 10% de la Renta Neta anual antes
de la aplicacin de las tasas progresivas acumulativas de la rente de
quinta categora.
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7. Clculo de las sumas extraordinarias percibidas en el mes de
clculo de la retencin
Una de las partes del artculo 40 del Reglamento de la LIR que siempre genera
confusin por la poca claridad en la redaccin de la norma tributaria es su literal e). Por
ello, debemos tener claro que por lo general todo trabajador que percibe en un mes
remuneraciones ordinarias, puede percibir sumas extraordinarias por diversos
conceptos.
De esta forma, slo para las sumas extraordinarias, bonificaciones, participacin de las
utilidades, as como aquellos montos adicionales residuales que percibo el trabajador
producto del no gravamen a las gratificaciones de julio y de diciembre denominadas
bonificaciones extraordinarias que perciba el trabajador, en el mes de su pago reciben
un tratamiento paralelo o especfico, el cual no forma parte de la proyeccin, sino que
tendr en el mes de su pago un tratamiento diferente o concreto para dichos montos
extraordinarios que perciba el trabajador.
Con un ejemplo, mejor lo graficamos:
Caso: Clculo de la renta de quinta en el caso de participacin de utilidades
En el mes de marzo del ejercicio 2016 se realiz el pago de la participacin de utilidades

a los trabajadores teniendo como base remunerativa S/ 7,000 y una participacin
percibida de S/ 12,000 producto del ejercicio 2015 por cada uno de los trabajadores, por
lo que la Empresa de Servicios Generales LUCIANA S.A.C. nos consulta: cmo
realizar el clculo de la retencin del impuesto a la renta de quinta categora con
respecto a los periodos de marzo y abril del 2016.
Solucin.
Realizamos el procedimiento de clculo, de acuerdo con el artculo 40 del Reglamento

de la Ley de Impuesto a la Renta, que la empresa debi determinar la retencin del
impuesto a la renta de quinta categora de los meses de marzo y abril.
RETENCIN DE MARZO DE 2016
La remuneracin ordinaria pagada por el periodo Marzo-2016 se multiplica por 10.
S/ 7,000 x 10 = S/ 70,000
Las gratificaciones ordinarias de julio y diciembre se multiplican por 2.
S/ 7,000 x 2 = S/ 14,000
Las remuneraciones ordinarias pagadas de enero-2016 y febrero-2016.
S/ 7,000 + S/ 7,000 = S/ 14,000
Se determina la remuneracin o renta bruta anual proyectada, sumando todos los

montos determinados tenemos:
S/ 70,000 + S/ 14,000 + S/ 14,000 = S/ 98,000 (renta bruta anual proyectada)
A la remuneracin bruta anual proyectada se aplica la deduccin de 7 UIT (7 x S/ 3,950

= S/ 26,600).
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S/ 98,000 S/ 27,650 = S/ 70,350 (renta neta anual proyectada)
Al resultado de la deduccin, se obtiene la renta neta anual proyectada de S/ 70,350,

y sobre dicha base se aplica las tasas progresivas acumulativas (8% 14%, 17%, 20% y
30%) para determinar el impuesto anual proyectado.
S/ 19,750 x 8% = S/ 1,580
S/ 50,600 x 14% = S/ 7,084
Por lo tanto, el impuesto anual proyectado es: S/ 8,664
Ahora bien, el impuesto anual proyectado (o como impuesto anual determinado) se

divide entre 12 para determinar la retencin de Marzo-2016.
S/ 8,664 12 = S/ 722
No obstante, como en marzo se paga la suma de S/ 12,000 por Participacin de

Utilidades (Una Suma Extraordinaria), esta suma no constituye el monto a retener,
teniendo que proceder de acuerdo al inciso e) del artculo 40 del Reglamento de la LIR.
As, a la suma de la renta neta anual proyectada se le suma la participacin de

utilidades:
S/ 70,350 + S/ 12,000 = S/ 82,350
Sobre el resultado, se aplica la tasa progresiva acumulativa:
S/ 19,750 x 8% = S/ 1,580.00
S/ 59,250 x 14% = S/ 8,295.00
S/ 3,350 x 17% = S/ 569.50
Total = S/ 10,444.50
Siendo el total de S/ 10,444.50 se deduce la impuesto anual proyectada de marzo

2016: S/ 8 664.00, as tenemos:
S/ 10,444.50 S/ 8,664.00 = S/ 1,780.50
A este resultado se le suma la retencin de marzo 2016, constituyendo el monto

retenido por el mes de marzo.
S/ 1,780.50 + S/ 722.00 = S/ 2,502.50
RETENCIN DE ABRIL DE 2016
La remuneracin ordinaria pagada por el periodo Abril-2016 se multiplica por 9.
S/ 7,000 x 9 = S/ 63,000
Las gratificaciones ordinarias de julio y diciembre se multiplican por 2.
S/ 7,000 x 2 = S/ 14,000
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Las remuneraciones ordinarias pagadas de Enero-2016, Febrero-2016 y Marzo-2016.
S/ 7,000 + S/ 7,000 + S/ 7,000 = S/ 21,000
El pago de la participacin de utilidades que se efectu el pago en el mes de marzo del

2016.
S/ 12,000
Se determina la remuneracin bruta anual proyectada, sumando todos los montos

determinados.
S/ 63,000 + S/ 14,000 + S/ 21,000 + S/12,000 = S/ 110,000
A la remuneracin bruta anual proyectada se aplica la deduccin de 7 UIT (7 x S/

3,950 = S/ 26,600).
S/ 110,000 S/ 27,650= S/ 82,350 (renta neta anual proyectada)
Al resultado de la deduccin, se obtiene la renta neta anual proyectada, y sobre dicha

base se aplica las tasas progresivas acumulativas (8%, 14%, 17%, 20% y 30%) para
determinar el estimado de Impuesto anual proyectado.
S/ 19,750 x 8% = S/ 1,580
S/ 59,250 x 14% = S/ 8,295
S/ 3,350 x 17% = 569.5
El Impuesto anual proyectado es: S/ 10,444.5
A partir del periodo Abril-2014, y para los periodos siguientes, se deduce la suma total
de las retenciones efectuadas en los periodos o meses anteriores al mes en que se
efecta la retencin. Para este caso, se deduce la suma de las retenciones de los meses
anteriores.
Enero + Febrero + Marzo = Total de retenciones
S/ 722 + S/ 722 + S/ 2,502.5 = S/ 3,946.5
Para determinar el impuesto anual determinado o denominado tambin impuesto

anual proyectado se deduce o resta el total de las retenciones de los meses anteriores
S/ 10,444.5 S/ 3,946.5 = S/ 6,498 (Impuesto anual proyectado)
Ahora bien, el impuesto anual proyectado se divide entre 9 por ser el mes de abril, a fin
de determinar la retencin de Abril-2016.
S/ 6,498 9 = S/ 722
Remuneraciones semanales o quincenales

En el caso de aquellas remuneraciones que no se paguen en forma mensual, sino de
manera semanal o quincenal, el anticipo de impuesto a retener por los periodos
mensuales se fraccionar proporcionalmente en las fechas de pago.
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En el caso de cese del trabajador
En no pocas oportunidades, se producen ceses de trabajadores durante el ao en curso,
por lo que muchas veces para efectuar el clculo de la retencin, se asocia con la forma
de clculo del artculo 40 del Reglamento de la LIR y no se toma en cuenta lo regulado
en el literal d) del artculo 41 del referido Reglamento.
Y la pregunta es:
Cul es lo particular en la forma de clculo cuando se produce el trmino del

vnculo de una relacin laboral?
La respuesta es sencilla, para este clculo no se proyecta ningn concepto

remunerativo, ms bien se opera una determinacin un ajuste final de la retencin
que corresponda al mes en que tenga lugar ese hecho, es decir hasta el momento del
cese se toma en cuenta lo que efectivamente percibido por el trabajador, descartando
cualquier proyeccin o estimado de ingreso probable. Se debe seguir los siguientes
pasos:
[1] As, se suma:
- Todas las remuneraciones ordinarias percibidas en el ejercicio gravable,

es decir que hayan sido pagadas por el empleador.
- Todas las gratificaciones percibidas en el ejercicio gravable, es decir que
hayan sido pagadas por el empleador.
- Todas las remuneraciones gravadas con motivo de la terminacin del
contrato: vacaciones truncas, gratificaciones truncas, etc., y que la propia
legislacin laboral establece, excluyndose los conceptos no gravados como
CTS, subsidios, etc.
- Las participaciones de utilidades del trabajador, bonificaciones
extraordinarias, reembolsos y todo otro ingreso que hubiera sido puesto a
disposicin del mismo.
[2] A todos estos conceptos, la suma total de los mismos se le deduce las 7 UIT (S/
3,950.00) regulado en el artculo 46 de la LIR.
[3] Al resultado de la deduccin referida, se le aplica las tasas en funcin a la escala

progresiva acumulativa dispuestas en el artculo 53 de la LIR, determinndose
en un impuesto calculado.
[4] A dicho impuesto calculado, en el caso que corresponda, de les deducir los
crditos establecidos as como las retenciones que se efecten, de acuerdo al
los literales e) y f) del artculo 40 del Reglamento de la LIR, caso de sumas
extraordinarias que se paguen adicionalmente al trabajador, as como el
fraccionamiento proporcional en las fechas de pago semanal o quincenal.
[5] El resultado definitivo constituye la determinacin del ajuste final de la retencin

que afecta la liquidacin del perceptor de renta de quinta categora.
El empleador tendr como obligacin emitir el certificado de rentas y retenciones de

quinta categora, entregndolo al trabajador para que lo presente a su nuevo empleador
y siga la posta como agente de retenciones de rentas del trabajo.
Remuneraciones variables
Como es de conocimiento, y de acuerdo al artculo 34 del TUO de la Ley de Impuesto
a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF (LIR, en adelante) todos
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aquellos montos o conceptos que perciba el trabajador por su condicin de tal, formarn
parte de la base imponible para la determinacin de la retencin de rentas de quinta
categora.
En ese sentido, puede ocurrir que un trabajador tenga definido una base remunerativa,
como por ejemplo de S/ 2,300.00, y adicionalmente por prestaciones adicionales o por
sus logros o resultados, percibir comisiones por ejemplo.
En esa lnea, todos los meses va a recibir su remuneracin ordinaria de S/ 2,300.00 ms

comisiones como por ejemplo:
Enero: S/ 2,300 + S/ 300 = S/ 2,600
Febrero: S/ 2,300 + S/ 450 = S/ 2,750
Marzo: S/ 2,300 + S/ 100 = S/ 2,400
Abril: S/ 2,300 + S/ 50 = S/ 2,350
Mayo: S/ 2,300 + S/ 600 = S/ 2,900
Junio: S/ 2,300 + S/ 220 = S/ 2,520
Julio: S/ 2,300 + S/ 350 = S/ 2,650
Agosto: S/ 2,300 + S/ 280 = S/ 2,580
Septiembre: S/ 2,300 + S/ 650 = S/ 2,950
Octubre: S/ 2,300 + S/ 30 = S/ 2,330
Noviembre: S/ 2,300 + S/ 180 = S/ 2,480
Diciembre: S/ 2,300 + S/ 700 = S/ 3,000
Como podemos observar, en el transcurso del ejercicio en cada uno de los meses da
como resultado una remuneracin variable para los efectos del clculo de la retencin
de renta de quinta categora al trabajador.
En el ajuste final del ao, puede producirse dos situaciones que dependern de la base
remunerativa ordinaria:
- Una retencin en exceso

- Una retencin en defecto
Estos excesos o defectos pueden ser muy acentuados, o mejor las diferencias pueden
ser muy altas, lo cual conlleva una carga econmica para el trabajador en ambos casos.
Por ello, en el caso que sea una retencin en exceso a la remuneracin del trabajador
se le tendr que devolver a fin de ao ms an cuando no supere en el ejercicio las 7
UIT, verificndose que a lo largo del ao se oper una retencin desmedida.
O tambin, puede producirse una retencin en defecto, donde el agente de retencin

tendr que hacer el ajuste respectivo en el mes de diciembre, y esto ms si supera en
el ao las 7 UIT, vindose una mayor carga tributaria a fin de ao sobre la remuneracin
del trabajador.
P g i n a 15 | 42
Para que no se produzca estos supuestos, estas diferencias la liquidacin anual de
diciembre de cada ejercicio anual, el literal a) del artculo 41 del Reglamento de la LIR
aprobado por Decreto Supremo N 122-94-EF dispone una regulacin flexible, optativa,
es decir le concede la facultad de decidir al agente de retencin:
- Cuando las remuneraciones mensuales pagadas al trabajador sean de

montos variables, se aplicar el procedimiento dispuesto en el Artculo 40 del
Reglamento de la LIR.
Por lo tanto, se aplicar para el clculo de la retencin sobre la renta de quinta

categora una base remunerativa ordinaria que va variando mes a mes.
- No obstante, para efecto de lo dispuesto en el inciso a) del Artculo 40

del Reglamento de la LIR, el empleador podr considerar como remuneracin
mensual el promedio de las remuneraciones pagadas en ese mes y en los dos
meses inmediatos anteriores.
Por ejemplo, si el empleador se encuentra en la situacin de efectuar el clculo

de la retencin de renta de quinta categora por el mes de marzo, la norma
tributaria dispone que puede optar por promediar las remuneraciones percibidas
en marzo ms los dos meses inmediatos anteriores: febrero y enero, as
tenemos por ejemplo;
Enero: S/ 2,300 + S/ 300 = S/ 2,600
Febrero: S/ 2,300 + S/ 450 = S/ 2,750
Marzo: S/ 2,300 + S/ 100 = S/ 2,400
Promedio: (S/ 2,400 + S/ 2,750 + S/ 2,600) : 3
Promedio: S/ 7,750 : 3
Promedio: S/ 2,583.33
As, con este promedio de S/ 2,583.33 se procede de acuerdo a lo regulado en

el literal a) del artculo 40 del Reglamento de la LIR formando la base
remunerativa para su proyeccin por los meses que faltan por terminar el ao
incluido el mes de la retencin, que para el ejemplo es marzo.
- Otro punto importante para el clculo del promedio as como la

remuneracin anual proyectada, no se deber considerarn las gratificaciones
ordinarias a que tiene derecho el trabajador, es decir las gratificaciones de julio
y diciembre se calcularan en funcin a la remuneracin ordinaria, como en el
caso del ejemplo sera de S/ 2,300.00.
- Hay que tener en cuenta que este promedio del mes del pago ms los
dos meses inmediatos anteriores, es un artificio matemtico a efectos de la
proyeccin a diciembre como parte del clculo de la retencin de renta de quinta
categora.
- Una vez definido este promedio remunerativo que se utiliza solo para la
proyeccin, se procede de forma similar al procedimiento del artculo 40 del
Reglamento de la LIR.
P g i n a 16 | 42
- Cabe precisar que, la opcin deber formularse al practicar la retencin
correspondiente al primer mes del ejercicio gravable y deber mantenerse
durante el transcurso de dicho ejercicio.
- La pregunta es desde cundo determino un promedio en el caso de

remuneraciones variables? En este caso, ser para los trabajadores antiguos
que ingresaron antes del primero de enero del ao en curso.
- No obstante, en el caso de trabajadores con remuneraciones de montos

variables, incorporados con posterioridad al 1 de enero, el empleador practicar
la retencin slo despus de transcurrido un periodo de tres meses completos,
a partir de la fecha de incorporacin del trabajador.
- Por ejemplo, si el trabajador ingreso a laborar en el mes de abril a la

empresa, y tiene una remuneracin variable, podr optarse por el clculo de un
promedio para la remuneracin en el mes de junio.
Base remunerativa para los incorporados

En el caso de trabajadores que se incorporan a la empresa con posterioridad al 1 de
enero, para aplicar lo dispuesto en el artculo 40 del Reglamento de la LIR, el empleador
tomar como base la remuneracin que corresponda al mes de su incorporacin.
Por ejemplo, un trabajador desde enero a septiembre del 2014 tuvo una remuneracin
ordinaria de S/ 3,200 en una empresa MJPS. Y se incorpora a laborar en la empresa
KACS en octubre del ao en curso con una remuneracin ordinaria de S/ 5,800. Para
los meses de octubre, noviembre y diciembre se proyectar sobre dicha nueva
remuneracin ordinaria.
Este mismo criterio se aplica cuando un trabajador se le ha aumentado la remuneracin

ordinaria, por el principio de lo percibido, el clculos de la retencin de renta de quinta
categora ser sobre el nuevo monto remunerativo hasta culminar el ao de acuerdo al
referido artculo 40 del Reglamento de la LIR.
Varios empleadores sucesivos en un mismo ejercicio fiscal
El mercado laboral, en algunos sectores de la economa son muy dinmicos, a los largo
del ejercicio un profesional puede cambiarse en promedio hasta en tres oportunidades.
En cada uno de los casos, al trmino o al cese del vnculo laboral, una de las
obligaciones claves para los empleadores es emitir el respectivo certificado de renta y
retenciones de quinta categora, bsicamente para la continuidad de la labor del
siguiente agente de retencin o del nuevo empleador, para que siga la posta en el
clculo de la retencin.
Toda que contrate a un nuevo empleado o trabajador debe exigirle, como parte de su
poltica de contratacin siempre exigirle que le disponga el referido certificado el cual
est regulado en el artculo 45 del Reglamento de la LIR.
Se debe tener en cuenta, que el agente de retencin que se ubique en el mes de

diciembre es el que efecta la liquidacin anual de las rentas de quinta categora que
haya percibido en el ao el trabajador, por ello es imperativo que las empresas cuenten
con la informacin completa del todo el ao laboral del deudor tributario.
P g i n a 17 | 42
Por otro lado, a veces se pregunta si se debe emitir el certificado aun cuando no se
hubiera efectuado retenciones, o en todo caso efectuado devoluciones al momento del
ceses por retenciones en exceso?
La obligacin de emitir el certificado se mantiene en todos los casos posibles, ya que

certifica cuales son los montos que haya percibido el trabajador as como se haya o no
retenido, por ello todo debe acreditarse con dicho documento, y an ms se puede
consignar como una nota de observacin la devolucin de los montos retenidos por ser
excesos en el mes del cese.
En ese sentido, la liquidacin anual de la renta de quinta categora por parte del
empleador en diciembre ser la correcta, sobre todo en el caso de trabajadores que
hayan incrementado sus remuneraciones en cada cambio de empleador o de aumentos
de remuneracin que hayan gozado a su favor.
Otra ventaja que tiene el empleador es el hecho que contando con los certificados de
rentas y retenciones de quinta categora, el nuevo empleador, en el caso de
remuneraciones variables, pueda aplicar el promedio de la remuneracin para los
efectos del clculo del mes con los dos meses inmediatos anteriores.
Casos prcticos de clculo de renta de quinta

4.1 Una empresa quiere contratar a un trabajador en la especialidad de ingeniera de
software en el ao del 2016, y consulta cul ser aproximadamente el monto que
tendr que retener en los meses enero, febrero, marzo, abril y mayo sobre una
remuneracin ordinaria de S/ 7,000 mensuales? Esta informacin la requiere con
urgencia para definir su presupuesto para una contratacin laboral de 5 meses en el
siguiente ao.
Respuesta:
En el presente caso, asumiendo que la UIT para el ejercicio 2016 sea el mismo del
presente ao (S/ 3,950), las retenciones por rentas de quinta categora que est
obligado a realizar la empresa ser el siguiente:
Enero 2016
Paso 1.- Se multiplica la remuneracin ordinaria por el nmero de meses que

faltan por terminar el ao:
S/ 7,000 x 12 meses = S/ 84,000
Paso 2.- Suma de las dos gratificaciones de julio y diciembre de S/ 7,000.00

cada una:
S/ 84,000 + S/ 14,000 = S/ 98,000 (Renta bruta anual proyectada)
Paso 3.- Como se verifica que no tiene otros ingresos puestos a disposicin en
el mes de la retencin que sumen a la base de su renta de quinta categora, se
procede a deducir las 7 UIT considerando la del presente ao, determinndose
la Renta Neta Anual proyectada o remuneracin neta anual proyectada:
S/ 98,000 S/ 27,650 = S/ 70,350 (Renta neta anual proyectada)
P g i n a 18 | 42
Paso 4.- Determinado la Renta Neta Anual proyectada, se pasa a determinar el
Impuesto Anual estimado mediante la aplicacin de la tasas progresivas
acumulativas reguladas en el artculo 53 de la LIR.
S/ 19,750 x 8% = S/ 1,580
S/ 50,600 x 14% = S/ 7,084
Total... = S/ 8,664 (Impuesto Anual proyectado)
Paso 5.- Sobre el Impuesto Anual no se deduce ninguna retencin ya que el

periodo tributario es el primer mes del ejercicio anual, obteniendo un Impuesto
Anual Determinado.
Paso 6.- Finalmente, sobre el Impuesto Anual Determinado se divide entre 12

por ser el mes de enero para determinar el monto retenido de:
S/ 8,664 : 12 = S/ 722 (Monto de retencin de Enero-2016)
Febrero 2016

S/ 7,000 x 11 meses = S/ 77,000
Paso 2.- Suma de las dos gratificaciones de julio y diciembre de S/ 7,000.00

cada una:
S/ 77,000 + S/ 14,000 = S/ 91,000
A los S/ 91,000 se le suma la remuneracin de enero que percibira el trabajador,

siendo la base S/ 98,000 (Renta bruta anual proyectada).
la Renta Neta Anual proyectada:
Paso 4.- Determinado la Renta neta anual proyectada, se pasa a determinar el

Impuesto Anual mediante la aplicacin de la tasas progresivas acumulativas
reguladas en el artculo 53 de la LIR.
S/ 19,750 x 8% = S/ 1,580
S/ 50,600 x 14% = S/ 7,084
Paso 5.- Sobre el Impuesto Anual proyectado no se deduce la retencin

efectuada en el mes de Enero-2016, estableciendo un Impuesto Anual
proyectado de:
S/ 8,664.00 (Impuesto Anual proyectado)
P g i n a 19 | 42
Paso 6.- Finalmente, sobre el Impuesto Anual proyectado se divide entre 12 por
ser el mes de febrero para determinar el monto retenido de:
S/ 8,664.00 : 12 = S/ 722.00 (Monto de retencin de Febrero-2016)
Marzo 2016

S/ 7,000 x 10 meses = S/ 70,000
Paso 2.- Suma de las dos gratificaciones de julio y diciembre:
S/ 70,000 + S/ 14,000 = S/ 84,000
A los S/ 84,000 se le suma las remuneraciones de enero y febrero que percibira

el trabajador, siendo la base S/ 98,000 (Renta Bruta Anual proyectada).
la Renta Anual proyectada:
Paso 4.- Determinado la Renta Anual proyectada, se pasa a determinar el

Impuesto Anual mediante la aplicacin de la tasas progresivas acumulativas
reguladas en el artculo 53 de la LIR.
S/ 19,750 x 8% = S/ 1,580
S/ 50,600 x 14% = S/ 7,084
Paso 5.- Sobre el Impuesto Anual no se deduce las retenciones efectuadas en

los meses de enero y de febrero estableciendo un Impuesto Anual
Determinado de:
S/ 8,664
Paso 6.- Finalmente, sobre el Impuesto Anual se divide entre 12 por ser el mes
de marzo para determinar el monto retenido de:
S/ 8,664 : 12 = S/ 722 (Monto de retencin de Enero-2016)
Abril 2016

S/ 7,000 x 9 meses = S/ 63,000
S/ 63,000 + S/ 14,000 = S/ 77,000
P g i n a 20 | 42
A los S/ 77,000 se le suma las remuneraciones de enero a marzo que percibe el
trabajador de S/ 21,000, siendo la base total S/ 98,000 siendo la renta bruta
anual proyectada.
una renta neta anual proyectada:
Paso 4.- Determinado la renta neta anual proyectada, se pasa a determinar el

Impuesto Anual proyectado mediante la aplicacin de la tasas progresivas
S/ 19,750 x 8% = S/ 1,580
S/ 50,600 x 14% = S/ 7,084
Paso 5.- Sobre el Impuesto Anual se deduce las retenciones efectuadas en los
meses de enero (S/ 722), de febrero (S/ 722) y de marzo (S/ 722) estableciendo
un Impuesto Anual Determinado de: S/ 8,664 - S/ 2,166 = S/ 6,498
de abril para determinar el monto retenido de:
S/ 6,498 : 9 = S/ 722 (Monto de retencin de Abril-2016)
Mayo 2016

S/ 7,000 x 8 meses = S/ 56,000
S/ 56,000 + S/ 14,000 = S/ 70,000
A los S/ 70,000 se le suma las remuneraciones de enero a abril que percibe el

trabajador de S/ 28,000, siendo la base total S/ 98,000 siendo la renta bruta
anual proyectada.
una renta neta anual proyectada:
Paso 4.- Determinado la renta neta anual proyectada, se pasa a determinar el

Impuesto Anual proyectado mediante la aplicacin de la tasas progresivas
S/ 19,750 x 8% = S/ 1,580
P g i n a 21 | 42
S/ 50,600 x 14% = S/ 7,084
Paso 5.- Sobre el Impuesto Anual se deduce las retenciones efectuadas en los
meses de enero (S/ 722), de febrero (S/ 722) de marzo (S/ 722) y de abril (S/
722) estableciendo un Impuesto Anual proyectado de:
S/ 8,664 - S/ 2,888 = S/ 5,776 (Impuesto Anual proyectado)
de mayo para determinar el monto retenido de:
S/ 5,776 : 8 = S/ 722 (Monto de retencin de Mayo-2016)
4.2 El seor Pedro Garca, como un asistente junior del rea comercial, inici sus labores
para la Compaa La Exitosa desde enero de 2016. Durante el 2016 percibe una
remuneracin ordinaria de S/ 2,800 mensuales. Realizan la siguiente consulta, dado que
la Administracin Tributaria est efectuando acciones de verificacin, preguntan: Cmo
se ha calculado las retenciones de los periodos de enero a abril en el 2016 al seor
Pedro Garca? Adems, quieren confirmar desde cundo se realiza las deducciones
de retenciones efectuadas en los meses anteriores? Como dato, el seor Pedro Garca
no ha percibido ninguna suma extraordinaria a su remuneracin ordinaria.
Respuesta: Realizamos el clculo de la retencin de renta de quinta categora en cada

periodo mensual de enero a abril del 2016.
- Retencin de Enero de 2016:
La remuneracin ordinaria pagada por el periodo Enero-2016 se multiplica por 12:
S/ 2,800 x 12 = S/ 33,600
Las gratificaciones ordinarias de julio y diciembre se suman:
S/ 2,800 x 2 = S/ 5,600
Se determina la remuneracin bruta anual proyectada, sumando ambos productos:
S/ 33,600 + S/ 5,600 = S/ 39,200
A la remuneracin bruta proyectada se aplica la deduccin de 7 UIT (7 x S/ 3,950 = S/

27,650):
S/ 39,200 S/ 27,650 = S/ 11,550

base se aplica las tasas progresivas acumulativas para determinar el impuesto anual
proyectado:
P g i n a 22 | 42
S/ 11,550 x 8% = S/ 924
Ahora bien, el impuesto anual proyectado (Como Impuesto Anual Determinado) se

divide entre 12 para determinar la retencin del mes de Enero-2014:
S/ 924 12 = S/ 77 (Retencin del mes de Enero-2016)
- Retencin de Febrero de 2016:
La remuneracin ordinaria pagada por el periodo Febrero-2016 se multiplica por 11:
S/ 2,800 x 11 = S/ 30,800
Las gratificaciones ordinarias de julio y diciembre suman:
S/ 2,800 x 2 = S/ 5,600
La remuneracin ordinaria percibida por el trabajador en Enero-2016 se suma a la base.
S/ 2,800
Se determina la remuneracin bruta anual proyectada, sumando ambos productos:
S/ 30,800 + S/ 5,600 + S/ 2,800 = S/ 39,200
A la remuneracin bruta proyectada se aplica la deduccin de 7 UIT (7 x S/ 3,950 = S/

27,650):
S/ 39,200 S/ 27,650 = S/ 11,550

proyectado:
S/ 11,550 x 8% = S/ 924

divide entre 12 para determinar la retencin del mes de Febrero-2014:
S/ 924 12 = S/ 77 (Retencin del mes de Febrero-2016)
- Retencin de Marzo de 2016:
La remuneracin ordinaria pagada por el periodo Marzo-2016 se multiplica por 10:
S/ 2,800 x 10 = S/ 28,000
Las gratificaciones ordinarias de julio y diciembre suman:
S/ 2,800 + S/ 2,800 = S/ 5,600
P g i n a 23 | 42
La remuneracin ordinaria percibida por el trabajador en Enero-2016 y Febrero-2016 se
suma a la base.
S/ 2,800 + S/ 2,800 = S/ 5,600
Se determina la remuneracin bruta anual proyectada, sumando todos los conceptos:
S/ 28,000 + S/ 5,600 + S/ 5,600 = S/ 39,200

= S/ 27,650):
S/ 39,200 S/ 27,650 = S/ 11,550

proyectado:
S/ 11,550 x 8% = S/ 924

divide entre 12 para determinar la retencin del mes de Marzo-2014:
S/ 924 12 = S/ 77 (Retencin del mes de Marzo-2016)
- Retencin de Abril de 2016:
La remuneracin ordinaria pagada por el periodo Abril-2016 se multiplica por 9:
S/ 2,800 x 9 = S/ 25,200
Las gratificaciones ordinarias de julio y diciembre se suman:
S/ 2,800 + S/ 2,800 = S/ 5,600
Las remuneraciones ordinarias pagadas de Enero-2014, Febrero-2014 y Marzo-

2014
S/ 2,800 + S/ 2,800 + S/ 2,800 = S/ 8,400
Se determina la remuneracin bruta anual proyectada, sumando todos los montos

determinados:
S/ 25,200 + S/ 5,600 + S/ 8,400 = S/ 39,200

= S/ 27,650):
S/ 39,200 S/ 27,650 = S/ 11,550
P g i n a 24 | 42
proyectado:
S/ 11,550 x 8% = S/ 924
A partir del periodo Abril-2016, y para los periodos siguientes, se deduce la suma total
de las retenciones efectuadas en los periodos o meses anteriores al mes en que se
efecta el pago al trabajador para los efectos de calcular la retencin. Para este caso,
se deduce la suma de las retenciones de los periodos o meses anteriores:
Enero + Febrero + Marzo = Total de retenciones

S/ 77 + S/ 77 + S/ 77 = S/ 231
Para determinar el Impuesto Anual Determinado se deduce o resta el total de las

retenciones de los meses anteriores:
S/ 924 S/ 231 = S/ 693
Ahora bien, el Impuesto Anual Determinado se divide entre 9 para determinar la

retencin del mes de Abril-2014:
S/ 693 9 = S/ 77
P g i n a 25 | 42
01. CONCEPTO:
Si tus ingresos corresponden a cualquiera de los que se sealan en el siguiente cuadro,
entonces percibes renta de quinta categora:
INGRESOS AFECTOS EJEMPLOS

El trabajo personal prestado en relacin de La remuneracin de:
dependencia, incluidos cargos pblicos,
electivos o no, como sueldos,- Una vendedora en una tienda de ropa.
salarios, asignaciones, emolumentos, primas, - Un obrero calificado en una fbrica textil.
dietas, gratificaciones, bonificaciones,
aguinaldos, comisiones, compensaciones en - Un barman en un restaurante.
dinero o en especie, gastos de representacin - Un conductor de buses interprovinciales.
y, en general, toda retribucin por servicios
personales. - Un cajero de entidad financiera.
Participaciones de los trabajadores, ya sea El monto por concepto de participacin de
que provengan de las asignaciones anuales o utilidades que se paga a un empleado en una
de cualquier otro beneficio otorgado en empresa minera.
sustitucin de aquellas.
Los ingresos provenientes de cooperativas de El ingreso de un socio de una cooperativa de
trabajo que perciban los socios. este tipo destacado en labores
administrativas.
P g i n a 26 | 42
Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado La retribucin cobrada por una persona
en forma independiente con contratos de contratada por una empresa comercial para
prestacin de servicios normados por la que construya un depsito, fijndole un horario
legislacin civil, cuando el servicio sea prestado y proporcionndole los elementos de trabajo y
en el lugar y horario designado por el empleador asumiendo la empresa los gastos que la
y ste le proporcione los elementos de trabajo y prestacin del servicio demanda.
asuma los gastos que la prestacin del servicio
demanda.
Los ingresos obtenidos por la prestacin de El monto pagado a un obrero de produccin de
servicios considerados como Renta de Cuarta una fbrica metal-mecnica por reparar una
Categora, efectuados para un contratante con caldera.
el cual se mantenga simultneamente una
relacin laboral de dependencia; es decir,
cuando reciba adicionalmente Rentas de Quinta
Categora del mismo empleador.
No se encuentran afectos tus ingresos si son:

Indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
Compensaciones por tiempo de servicios (CTS), previstas por las disposiciones
laborales vigentes.
Rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales
como jubilacin, montepo e invalidez.
Subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.
Tus ingresos estn exonerados si se trata de:

Remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el pas, los funcionarios
y empleados dentro de la estructura organizacional de los gobiernos extranjeros,
instituciones oficiales extranjeras y organismos internacionales, siempre que los
convenios constitutivos as lo establezcan.
2. CLCULO DEL IMPUESTO

Si eres trabajador que se encuentra en planilla, tu empleador retendr una parte de tu
remuneracin por concepto del impuesto a la renta de quinta categora.
El procedimiento que realizar tu empleador para determinar la retencin mensual es el
siguiente:
P g i n a 27 | 42
Luego de determinado el impuesto anual, realizars de acuerdo al mes que debes
calcular la retencin, las siguientes divisiones:
Donde:
IA= Impuesto Anual
R1, R2, R3, R4 y R5= Son las retenciones calculadas mes a mes.
Paso a paso de la retencin mensual de quinta categora:
PASO 1: Proyeccin de tu remuneracin anual.
La remuneracin mensual (incluidos los conceptos remunerativos ordinarios) se
multiplica por el nmero de meses que falta para terminar el ejercicio gravable, incluido
el mes al que corresponda la retencin. A este resultado le agregas los siguientes
ingresos:
Las gratificaciones ordinarias (Navidad, Fiestas Patrias y otras), que

correspondan al ejercicio (percibidas y por percibir).
Las remuneraciones y dems conceptos percibidos en meses anteriores del
ejercicio (pagos extraordinarios, gratificaciones extraordinarias, participaciones,
reintegros, horas extras, entre otros). Las compensaciones que se hayan
retribuido en especie se computarn al valor del mercado.
P g i n a 28 | 42
Importante: Aun cuando el contrato sea por plazo inferior a un ao, la proyeccin
equivaldr a multiplicar la remuneracin mensual por el nmero de meses que falte para
acabar el ao. Informe SUNAT N 220-2003.
PASO 2: Remuneracin Neta Anual proyectada.
De la remuneracin bruta anual, deduces un monto fijo, por todo concepto, equivalente
a 7 UIT (El valor de la UIT es S/. 4,050 para el Ejercicio 2017).
PASO 3: Clculo del impuesto anual proyectado.
Sobre el monto obtenido de la operacin anterior, a efectos de obtener el impuesto anual
proyectado, aplicas las siguientes tasas:
Tasas aplicables a partir del
ejercicio 2015
Hasta 5 UIT 8%
Ms de 5 UIT hasta 20
UIT 14%
UIT 17%
UIT 20%
Ms de 45 UIT 30%
PASO 4: Monto de la retencin.

Finalmente, para obtener el monto que debes retener cada mes, sigue el procedimiento
siguiente:
En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se divide entre doce.

En el mes de abril, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas
de enero a marzo. El resultado se divide entre 9.
En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducen las retenciones
efectuadas en los meses de enero a abril. El resultado se divide entre 8.
En agosto, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los
meses de enero a julio. El resultado se divide entre 5.
En los meses de septiembre a noviembre, al impuesto anual se le deducen las
retenciones efectuadas en los meses de enero a agosto. El resultado se divide
entre 4.
En diciembre, con motivo de la regularizacin anual, al impuesto anual se le
deducir las retenciones efectuadas en los meses de enero a noviembre del
mismo ejercicio.
El monto obtenido en cada mes por el procedimiento antes indicado ser el impuesto
que el agente de retencin se encargar de retenerte en cada mes.
Procedimiento especfico
En los meses en que el empleador ponga a tu disposicin la participacin en las
utilidades, reintegros por servicios, gratificaciones o bonificaciones extraordinarias, el
clculo se realizar del siguiente modo:
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A) Se aplicarn los cuatro pasos antes sealados
B) Al monto obtenido en A) se le sumar el monto que se obtenga de este procedimiento:
B.1) Al resultado de aplicar lo establecido en los pasos 1 y 2 se le sumar el monto
adicional percibido en el mes por concepto de participacin, o sumas extraordinarias.
B.2) A la suma obtenida en B.1) se le aplicara las tasas progresivas acumulativa de
8%,14%,17%, 20 % y 30%.
B.3) Al resultado obtenido en B.2) se deducir el monto calculado en el paso 3.
La suma resultante en A) + B) constituye el monto a retener en el mes
03. Obligaciones si cuentas con ms de un empleador

Si trabajas para dos o ms empleadores - bajo relacin de dependencia - se generan
estas obligaciones:
1.- Comunica dicha situacin al empleador que te pague la mayor remuneracin. Lo
hars presentndole por escrito una declaracin jurada que incluya informacin con
los datos de los otros empleadores, y el detalle de la remuneracin que te paga cada
uno de ellos.
As el empleador que te paga la mayor remuneracin acumular el monto de las
remuneraciones pagadas por los otros empleadores, calcular y retendr
mensualmente el impuesto a la renta - quinta categora - considerando la suma
acumulada.
2.- Entrega a los dems empleadores una copia del cargo de la declaracin
jurada que hayas presentado al que paga la mayor remuneracin.
3.- En el mes que vare alguna de tus remuneraciones, debes comunicar esa variacin
al empleador que te paga la mayor remuneracin, para que considere el cambio al
calcular la retencin del impuesto a la renta de ese mes y los siguientes:
Para el empleador que paga la mayor remuneracin
1.- Una vez que tu trabajador te presente la declaracin jurada arriba
indicada, acumulars el total de las remuneraciones pagadas por los empleadores en
cada mes, calculars y retendrs el impuesto a la renta -quinta categora-
considerando la suma acumulada de las remuneraciones.
2.- Considera las comunicaciones sobre variacin de remuneraciones que te entregue
el trabajador para retener el impuesto a la renta cada mes.
Para los empleadores que pagan las remuneraciones menores
Una vez que recibas copia del cargo de la declaracin jurada que le haya presentado
al que paga la mayor remuneracin dejars de retener, hasta que cese la situacin de
tu trabajador de tener ms de un empleador.
1.- Entrega a tu trabajador el certificado de remuneraciones y retenciones
correspondiente, antes del primero de marzo del ao inmediato siguiente a ejercicio
anual en que hiciste las retenciones acumuladas.
04. Declaracin por retenciones inferiores o superiores al impuesto

Despus del cierre del ejercicio anual, si eres contribuyente de quinta categora puedes
encontrarte en alguno de estos tres supuestos:
P g i n a 30 | 42
Que las retenciones que te hubieran efectuado el o los empleadores fueron
suficientes para cubrir el impuesto a la renta anual de quinta categora y no se
excedieron del monto de impuesto anual.
Que el agente de retencin (tu empleador) no hubiera efectuado las retenciones

del impuesto, o los montos retenidos por ste resultaran inferiores al impuesto
que en definitiva te corresponde pagar.
Para que efectes el pago del impuesto no retenido o solicites a tu empleador la

devolucin del exceso, o compensacin, debers presentar una declaracin jurada al
agente de retencin (empleador) conforme a lo sealado en la Resolucin de
Superintendencia N 036-1998/SUNAT.
Es obligacin de tu empleador por el ejercicio 2016 entregarte hasta el 28 de febrero del
2017 la Constancia de Remuneraciones y Retenciones por los ingresos pagados
durante dicho ejercicio. Los montos all sealados y los de las boletas de pago de
remuneraciones servirn de referencia para calcular si existe pago en exceso.
Por las rentas percibidas en el ejercicio 2017, no aplica la obligacin antes indicada.
05. Deduccin Adicional de 3UIT para el ejercicio 2017

Los contribuyentes que perciban rentas por servicios en forma independiente y/o
dependiente deducen anualmente, un monto fijo equivalente a 7 UIT.
A partir del Ejercicio 2017, adicionalmente podrn deducir como gastos hasta 3 UIT por
concepto de:
Concepto deducible Porcentaje Definiciones Condiciones para el gasto
de
deduccin
Solo ser deducible

Arrendamiento o 30% Uso de medio de pago sin
como gasto el
subarrendamiento de importar el monto.
resultado de aplicar el
bienes inmuebles
porcentaje sobre:
-ntegro del alquiler Emisor no est de baja en el
pagado (1) RUC.
-IGV Emisor no est como no

habido (salvo levante la
condicin al 31.12).
100% No se considera
crditos para primera
Intereses de crditos No est de baja en el RUC.
vivienda:
hipotecarios de primera
Emisor no est como no
vivienda - Los crditos otorgados
habido (salvo levante la
para la refaccin,
condicin al 31.12).
remodelacin,
ampliacin,
mejoramiento y
P g i n a 31 | 42
subdivisin de vivienda
propia.
-Los contratos de
capitalizacin
inmobiliaria.
- Los contratos de
arrendamiento
financiero.
30% Solo ser deducible
como gasto el
Servicios de cuarta Uso de medios de pago sin
resultado de aplicar el 1
categora de Mdicos y
porcentaje sobre los importar el monto .
odontlogos
honorarios No est de baja en el RUC.
profesionales:
Emisor no est como no
- Importes pagados por habido (salvo levante la
concepto de honorarios condicin al 31.12).
de mdicos y
odontlogos, por
servicios prestados en el
pas siempre que los
montos califiquen como
rentas de cuarta
categora
-Gastos efectuados por
el contribuyente para la
atencin de su salud, la
de sus hijos menores de
18 aos, hijos mayores
de 18 aos con
discapacidad, cnyuge
o concubina/o, en la
parte no reembolsable
por los seguros.
Profesiones de cuarta 30% Comprende:
categora del DS 399-
2016-EF: Abogado, Uso de medio de pago sin
analista de sistemas y importar el monto1.
computacin, arquitecto, No est de baja en el RUC.
entrenador deportivo, -Lo pagado por el
enfermero fotgrafo y servicio. Emisor no est como no
operadores de cmara, habido (salvo levante la
cine y tv, ingeniero, condicin al 31.12).
interprete y traductor,
nutricionista, obstetriz,
psiclogo, tecnlogos
mdicos y veterinarios.
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100% :Solo ser deducible
como gasto:
Essalud de trabajadores
del hogar Importes pagados por
concepto de
aportaciones de Seguro
Social ESSALUD que
se realicen por los
trabajadores del hogar.
Depsito en cuenta, Giro, Transferencia de Fondos, Orden de Pago, Tarjeta de Dbito,

Tarjeta de crdito emitida en el pas por una empresa del sistema financiero, Cheque
con la clausula de No negociable - intransferible, no a la orden o similar, Tarjetas de
crdito emitida o no en el pas por entes ajenos al Sistema Financiero, Tarjetas de
crdito emitidas en el exterior por bancos o financieras no domiciliadas.
CONSIDERACIONES PARA LA DEDUCCIN DEL GASTO
Los gastos referidos del inciso a) al d), sern deducibles siempre que cumplan con lo
siguiente:
i) Sustento del gasto.
Debern sustentarse en comprobantes de pago que otorguen derecho a deducir
gasto y sean emitidos electrnicamente y/o en recibos de arrendamiento que apruebe
la SUNAT, segn corresponda.
Lo anterior ser exigible a partir de la entrada en vigencia de la Resolucin de
Superintendencia que emita la SUNAT donde establecer los supuestos en los
cuales los gastos podrn ser sustentados con comprobantes de pago que no sean
emitidos electrnicamente.
De otro lado, es importante mencionar que a partir del 01 de abril de 2017 mediante
la Resolucin de Superintendencia N 043-2017/SUNAT (publicado el 17.02.2017)
se estableci que sern emisores electrnicos los sujetos que sean perceptores de
rentas de cuarta categora, en consecuencia, se ha dispuesto la generalizacin de la
emisin y otorgamiento de los recibos por honorarios electrnicos a partir de la
referida fecha.
No ser deducible el gasto sustentado en comprobantes de pago emitidos por un
contribuyente que a la fecha de emisin del comprobante:
1. Tenga la condicin de no habido, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio haya
cumplido con levantar tal condicin. La verificacin de la condicin de no habido
podr hacerlo consultando el RUC del prestador del servicio en el siguiente
link: http://e-consultaruc.sunat.gob.pe/cl-ti-itmrconsruc/jcrS00Alias
2. La SUNAT le haya notificado la baja de su inscripcin en el RUC. Esta baja de

inscripcin podr ser a solicitud de parte o de oficio (provisional o definitiva).
ii) El pago de servicio.
El pago del servicio, incluyendo el IGV y el IPM que grave la operacin, de
corresponder, deber ser realizado utilizando los medios de pago establecidos en el
artculo 5 Ley N 28194 - Ley para la Lucha contra la Evasin y para la
P g i n a 33 | 42
Formalizacin de la Economa, independientemente del monto de la
contraprestacin.
Aqu podrn revisar los diversos medios de pago a que se refiere la
norma: http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/personas-menu/impuesto-a-las-
transacciones-financieras-itf-bancarizacion-y-medios-de-pago-personas/3045-
medios-de-pago-bancarizacion
Ejemplo: Si se emite un recibo por honorarios por una atencin mdica de S/ 1,000, el
pago debe ser bancarizado para poder aplicar las reglas indicadas en el artculo 46 de
la Ley de Impuesto a la Renta, aun cuando dicho monto no supere los S/ 3,500.00.
REGLAMENTO PARA LA DEDUCCIN ADICIONAL DE GASTOS DE LAS RENTAS

DE CUARTA Y QUINTA CATEGORAS
El Decreto Supremo N 033-2017-EF (publicado el 28.02.2017), seala la forma en que

pueden ser deducidos los gastos hasta 3 UIT:
a) Los intereses por prstamos hipotecarios solo corresponder a crditos otorgados a
personas naturales, sociedades conyugales o uniones de hecho para la adquisicin o
construccin de una primera vivienda, la hipoteca debe estar debidamente inscrita.
Se incluyen tambin en esta categora los crditos para la adquisicin o construccin de
una vivienda propia que a la fecha de la operacin, por tratarse de bienes futuros, bienes
en proceso de independizacin o bienes en proceso de inscripcin de dominio, no es
posible constituir sobre ellos la hipoteca individualizada que deriva del crdito otorgado.
Los gastos por intereses de crditos hipotecarios para primera vivienda no incluyen los
intereses moratorios.
b) Los gastos por honorarios profesionales de mdicos y odontlogos efectuados para
la atencin de la salud de hijos mayores de 18 aos con discapacidad sern deducibles
a partir de la inscripcin de aquellos en el registro de personas con discapacidad a cargo
del Consejo Nacional para la Integracin de la Persona con Discapacidad - CONADIS.
c) Los gastos por aportaciones al Seguro Social de Salud ESSALUD a que se refiere
el inciso e) del segundo prrafo del artculo 46 de la Ley, sern deducibles por el
contribuyente que se encuentre inscrito como empleador en el Registro de Empleadores
de Trabajadores del Hogar, Trabajadores del Hogar y sus Derechohabientes a que se
refiere la Resolucin de Superintendencia N 191-2005/SUNAT y normas modificatorias.
Los gastos a que se refiere el prrafo anterior se sustentan con los Formularios N 1676
ya sea fsico o virtual Trabajadores del Hogar.
d) Los gastos efectuados por una sociedad conyugal o unin de hecho se consideran
atribuidos al cnyuge o concubina(o) al que se le emiti el comprobante de pago.
Sin perjuicio de lo sealado anteriormente, en el caso de i) gastos por arrendamiento
y/o subarrendamiento e ii) intereses de crditos hipotecarios para primera vivienda
efectuados por una sociedad conyugal o unin de hecho; podrn ser atribuidos por igual
a cada cnyuge o concubina (o), siempre que ello se comunique a la SUNAT en la
forma, plazo y condiciones que esta establezca mediante resolucin de
superintendencia.
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e) Los gastos por intereses de crditos hipotecarios para primera vivienda efectuados
en copropiedad se consideran atribuidos al copropietario al que se le emiti el
comprobante de pago, salvo que se comunique a la SUNAT la cuota ideal de cada uno
de los copropietarios en la forma, plazo y condiciones que esta establezca mediante
resolucin de superintendencia.
f) Los supuestos establecidos en el inciso c) del primer prrafo y el segundo prrafo del
artculo 6 de la Ley N 28194 quedan exceptuados de la obligacin de utilizar medios
de pago.
P g i n a 35 | 42
CONCLUSIONES
P g i n a 36 | 42
BIBLIOGRAFIA
http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/personas-menu/impuesto-a-la-renta-
personas-ultimo/preguntas-frecuentes-impuesto-a-la-renta-personas/preguntas-
frecuentes-renta-de-quinta-categoria
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ANEXOS
Preguntas Frecuentes - Rentas de Quinta Categora
1. Si estoy en planillas conjuntamente para dos empleadores, quin

realiza la retencin de la renta de Quinta Categora?
Cuando un trabajador labora para dos empresas, la empresa en donde percibe
mayor remuneracin deber realizar la determinacin y, de corresponder, la
retencin del Impuesto a la Renta sobre el importe total acumulado de las
remuneraciones percibidas en ambas. Para ello, el trabajador deber comunicar
mediante una declaracin jurada al empleador que pague la remuneracin de
mayor monto, la informacin referente a la remuneracin percibida del otro
empleador as como cualquier variacin de la misma, si fuese el caso. Asimismo
deber presentar una copia debidamente recepcionada a sus otros empleadores
a efectos de que no le practiquen las retenciones correspondientes.
*BASE legal:Literal b) del artculo 44 del Reglamento del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
2. Si se extingue el contrato laboral de un trabajador antes de finalizado el
ejercicio gravable, cundo debe entregar el empleador el certificado de
rentas y retenciones al referido trabajador?
Tratndose de rentas de quinta categora, cuando el contrato del trabajo se
extinga antes de finalizado el ejercicio, el empleador extender de inmediato, por
duplicado, el certificado de rentas y retenciones, por el periodo que haya
laborado ese trabajador en el ao calendario. La copia del certificado deber ser
entregada por el trabajador a su nuevo empleador a efectos de que este ltimo
proceda a calcular el impuesto a retener por lo que resta del ejercicio.
*Base legal: Numeral 1 del artculo 45 del Reglamento del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
3. Si se le retuvo en exceso a un trabajador rentas de Quinta Categora y
la empresa decide cesarlo antes de culminar el ejercicio 2014, Cmo
recuperar el trabajador el monto retenido en exceso?
El monto retenido deber ser devuelto por el empleador al trabajador en el mes
en que opere la terminacin del contrato laboral; mientras que el empleador
podr compensar la devolucin efectuada al trabajador con el monto de las
retenciones que por el referido mes haya practicado a otros trabajadores
Cuando el empleador no pueda compensar con otras retenciones la devolucin
efectuada, podr optar por aplicar la parte no compensada a la retencin que por
los meses siguientes deba efectuar a otros trabajadores o solicitar la devolucin
a la SUNAT.
P g i n a 38 | 42
Informe N 067-2001-SUNAT/K00000
*Base legal:Articulo 42 literal a) del Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta.
4. Qu plazo tiene el empleador para entregar el Certificado de Rentas y
Retenciones de Quinta Categora generadas por sus trabajadores
dependientes durante el ejercicio anterior?
El empleador deber entregar el Certificado de las Rentas y Retenciones
realizadas antes del 1 de marzo de cada ao, debiendo mencionar en dicho
documento, el importe abonado y las retenciones efectuadas en el ejercicio
anterior.
*Base Legal: Numeral 1 del artculo 45 del Reglamento del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, Resolucin de Superintendencia N 010-2006/SUNAT.
5. Cmo podemos obtener el Formato de Declaracin Jurada del Impuesto
a la Renta de Quinta Categora no retenido o retenido en exceso?
Para que efectes el pago del impuesto no retenido o solicites a tu empleador la
devolucin del exceso, o compensacin, debers presentar una declaracin
jurada al agente de retencin (empleador) conforme a lo sealado en la
Resolucin de Superintendencia N 036-1998/SUNAT. Descarga e imprime el
Formato Anexo "Declaracin Jurada del Impuesto a la Renta 5ta Categora no
retenido o retenido en exceso". (Formato aprobado por Resolucin de
Superintendencia N 037-2016/SUNAT)
*Base legal:Formato aprobado mediante la Resolucin de Superintendencia No.
036-98/SUNAT
6. Para el clculo del Impuesto a la Renta de Quinta Categora qu monto

se considera como remuneracin bruta?
Se considera el total de la remuneracin mensual convenida menos las
tardanzas y permisos justificados y no justificados.
Informe No. 004-2014-SUNAT/5D0000.
*Base legal: Artculos 34; 57 y 59 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
7. Las sumas de dinero por concepto de movilidad que se le brinda al

personal encargado de realizar trmites y cobranzas en la empresa en horario
laboral, califica como rentas de quinta categora?
P g i n a 39 | 42
No, las sumas otorgadas por tales conceptos no constituyen retribuciones por
un servicio personal de libre disponibilidad del trabajador, sino ms bien como
gasto directo de la empresa.
Informe 046-2008-SUNAT2B0000.
Base Legal: Artculo 34 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
8. Cules son los conceptos remunerativos inafectos al Impuesto a la Renta

de quinta categora?
Las indemnizaciones laborales
La compensacin por tiempo de servicio.
Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo
personal, tales como jubilacin, montepo e invalidez.
Los subsidios por incapacidad temporal,maternidad y lactancia.
Base legal: Artculo 18 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
9. En caso una persona natural domiciliada en el pas labore para una

empresa durante los meses de marzo a diciembre 2014 y verifique culminado
el citado ejercicio que se le ha retenido un importe menor al que corresponda
Se encuentra obligado el trabajador dependiente a presentar la Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta a fin regularizar el monto no retenido?
La persona natural no tiene la obligacin a presentar declaracin jurada anual,
toda vez que solo ha percibido rentas de Quinta Categora.
Sin perjuicio de ello, la persona natural deber regularizar el pago del

impuesto respectivo, hasta el vencimiento del plazo establecido para el pago
de regularizacin del referido impuesto, utilizando el Formulario 1662 o el
Formulario 1073 cuando carezca de RUC, consignando en el mismo el Cdigo
de Tributo 3073 y como Periodo Tributario 13-2014.
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Base Legal: Artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia 056-
2011/SUNAT.
10. Si el empleador no retiene el Impuesto a la Renta de Quinta Categora a

uno de los trabajadores y regulariza el pago de la misma en el ejercicio
siguiente en declaracin mensual de febrero conforme lo establece la
normativa vigente, dicha situacin lo exime del pago de la multa prevista en
el artculo 177 numeral 13 del Cdigo Tributario?
No. La regularizacin en el pago del impuesto que en su momento se debi
retener en el ejercicio anterior no libera al agente de retencin de dicha
obligacin; por tanto, estara incurriendo en la aludida infraccin quedando
obligado al pago de una multa correspondiente al 50% del importe no retenido
y no pagado dentro de los plazos establecidos.
Base legal:Literal e) artculo 39 del TUO del Reglamento del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta; Artculo 177 numeral 13 del TUO del Cdigo
Tributario.
11. La Canasta Navidea que entrega el empleador a sus trabajadores est

gravada con el Impuesto a la Renta?
De conformidad con lo dispuesto por el inciso a) del artculo 34 de la Ley del

Impuesto a la Renta constituye renta de quinta categora el trabajo personal
prestado en relacin de dependencia, incluidos cargos pblicos, electivos o no,
como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas,
gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en
dinero o en especie, gastos de representacin y, en general, toda retribucin
por servicios personales.
P g i n a 41 | 42
En consecuencia, cualquier pago que el trabajador reciba de su empleador, con
ocasin del servicio prestado en relacin de dependencia, constituye renta de
quinta categora; incluso la canasta de navidad o similares.
Base Legal: Inciso a) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta
Preguntas Frecuentes - Rentas de Quinta Categora

Preguntas Frecuentes -
P g i n a 42 | 42

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Martha Garca Navarro

Alvarado Dvila, Brenda

Custodio Ochoa, Aliris

Changanaque Vilchez, Julio

Martinez Gonzales, Karla

Ordinola Tavara, Jickson

Requejo Nole, Yubitsa

Ruiz Alcas, Gressy

Al esfuerzo puesto en este trabajo y

Una de las tareas mensuales de toda empresa o empleador, como agente de

- Si el resultado del periodo tributario no supera las 7 UIT (S/ 27,650.00),

2. Clculo de la Retencin de Rentas de Quinta Categora

En cada periodo mensual en que se le remunera al trabajador, el acto de retencin

La frmula de clculo de la retencin regulado en el artculo 40 del Reglamento de la

3. Clculo del Ingreso como base del clculo de la

3.1.1 Lo que se proyecta: Lo que an no percibe el trabajador hasta el fin del

As, la proyeccin se calcula sobre la remuneracin ordinaria mensual puesta

Por ejemplo, si el mes del pago de la remuneracin ordinaria que perciba el

Otro caso, si el mes del pago de la remuneracin ordinaria que perciba el

Por ltimo, si el mes del pago de la remuneracin ordinaria que perciba el

Al producto de dicha multiplicacin, se le sumar las gratificaciones ordinarias,

3.1.2 Lo que ha percibido: Todos los montos remunerativos afectos que el

Es decir, las remuneraciones ordinarias y los dems conceptos que hubieran

Por ejemplo, si el mes del pago de la remuneracin ordinaria que perciba el

Otro caso, si el mes del pago de la remuneracin ordinaria que perciba el

Por ltimo, si el mes del pago de la remuneracin ordinaria que perciba el

BASE DE CLCULO PARA DETERMINAR LA RETENCIN SOBRE LA

Lo que se Proyecta Lo que ha Percibido

(Desde el mes de clculo de la (Todos los meses anteriores al

+ Pagos efectuados a los trabajadores

4. Deducciones a la Base de clculo de la retencin de renta de

Renta Neta Anual proyectada = Renta Bruta Anual proyectada 7 UIT

4.1.2 Deduccin por las donaciones efectuadas

No obstante, existe otra deduccin que se da en menor frecuencia: en el caso que el

(ii) asistencia o bienestar social

(x) patrimonio histrico cultural

La condicin para ser aceptada la deduccin de la donacin efectuada es que siempre

Las donaciones efectuadas se acreditarn con los documentos sealados en los

Por ello, la realizacin de la donacin se acreditar:

i) Mediante el acta de entrega y recepcin del bien donado y una copia

ii) Mediante declaracin emitida por las organizaciones u organismos

5. Aplicacin de los montos porcentuales

Una vez aplicado la deduccin 7 UIT a la base de clculo de la retencin (Estimado de

6. Determinacin de la retencin mensual del Impuesto Anual

El estimado de Impuesto anual determinado en cada mes se fraccionar por un divisor

[1] ENERO-MARZO.- En los meses de enero a marzo, el Impuesto

[2] ABRIL.- En el mes de abril, al Impuesto anual se le deducir las

[3] MAYO-JULIO.- En los meses de mayo a julio, al Impuesto anual

[4] AGOSTO.- En el mes de agosto, al Impuesto anual se le

[5] NOVIEMBRE.- En los meses de setiembre a noviembre, al

[6] DICIEMBRE.- En el mes de diciembre, se efectuar la

Con un ejemplo, mejor lo graficamos:

Caso: Clculo de la renta de quinta en el caso de participacin de utilidades

En el mes de marzo del ejercicio 2016 se realiz el pago de la participacin de utilidades

Realizamos el procedimiento de clculo, de acuerdo con el artculo 40 del Reglamento

RETENCIN DE MARZO DE 2016

La remuneracin ordinaria pagada por el periodo Marzo-2016 se multiplica por 10.

Las gratificaciones ordinarias de julio y diciembre se multiplican por 2.

Las remuneraciones ordinarias pagadas de enero-2016 y febrero-2016.

S/ 7,000 + S/ 7,000 = S/ 14,000

Se determina la remuneracin o renta bruta anual proyectada, sumando todos los

S/ 70,000 + S/ 14,000 + S/ 14,000 = S/ 98,000 (renta bruta anual proyectada)

A la remuneracin bruta anual proyectada se aplica la deduccin de 7 UIT (7 x S/ 3,950