PUGNACION TRIBUTARIA Fsiodo Pluinecioat ce Boma DEL RECURSO DE ALZADA ARIT-CBA/RA 0157/2017 RESOLUC! Recurrente : Industria Molinera y Balanceados de Alimentos IMBA S.A., legalmente representada por José Osvaldo Monroy Antezana, Javier Fernando Pérez Antelo y Juan Carlos Rendén. Recurrido : Gerencia de Grandes Contribuyentes del Servicio de Impuestos Nacionales, legalmente representada por Rosmery Villacorta Guzman. Expediente : ARIT-CBA-0059/2009 ActoImpugnado : Resolucién Determinativa N° 17-000372-09 de 24 de junio de 2009. Fecha : Cochabamba, 27 de marzo de 2017 visTos: El Recurso de Alzada, el Auto de Admisién, la contestacién de la Administraci6n Tributaria Recurrida, el Auto de apertura de plazo probatorio, las pruebas ofrecidas y producidas por las partes cursantes en el expediente administrativo, el Informe Técnico Juridico ARIT- CBAJITS 0157/2017 de 27 de marzo de 2017, emitido por la Sub Direcci6n Tributaria Regional; y todo cuanto se tuvo presente. 1. ACTO ADMINISTRATIVO IMPUGNADO Resolucién: Determinativa N° 17-000372-09, de 24 de junio 2009, que determina de oficio por conocimiento cierto de la materia imponible tas obligaciones impositivas del contribuyente por IVA, IT e IUE en la suma de Bs110.600.051.- equivalentes a 72.441.020.- UFV que incluiria tributo omitido, mantenimiento de valor, interés, multa por incumplimiento de deberes formales y la sancién calificada como omisién de pago a la que corresponde una multa del 100% sobre el tributo omitido determinado a la fecha de vencimiento segun el articulo 165 de la Ley N° 2492 (CTB). Acto que fue notificado mediante cédula y con presencia de Nolario de Fe Publica a Joaquin Hernan Siles Rivera representante legal de IMBA SA (fojas 7969-7982 C-5 de antecedentes administrativos). ll, TRAMITACION DEL RECURSO DE ALZADA 11.1. Argumentos del Recurrente. Industria Molinera y Balanceados de Alimentos IMBA S.A,, legaimente representada legalmenté por José Osvaldo Monroy Antezana, Javier Femando Pérez Antelo y Juan Carlos Rendén Gutiérrez, conforme Testimonio Poder N° 108/2009 de 8 de julio de 2009 (fojas 105-112 C-1 del expediente administrative), mediante memorial presentado el 16 de julio de 2009 (fojas 115-122 C-1 del expediente administrative) interpuso Recurso de Alzada =| contra fa Resolucién Beterminativa GRACO N° 17-000372-09 de 24 de junio de 2009, spetrien Pagina 1 de 51 Justia trbutara para vivir ben ee San mitfayijeh'a kamanl onc) ‘Mans tasaq kuraq kamachiqraens) Mouruvsa tendodegua mbaet| ofomita baerepi Vae vert(Mi A emitida por la Gerencia Grandes Contribuyentes de Cochabamba del Servicio de Impuestos Nacionales, argumentando lo siguiente: Que, la determinacién de la deuda tributaria de IMBA SA, careceria de todo sustento legal; toda vez que, la Resolucién Determinativa ahora impugnada, vulneraria el articulo 43 de ta Ley N° 2492 (CTB) que dispone que la base imponible podré determinarse sobre base ierta, cuando se tome en cuenta documentos e informacion que permitan conocer de forma directa e indubitable los hechos generadores de! tributo, en este caso los reparos por ingresos 0 depésitos no declarados se basan en meras presunciones, ya que los extractos bancarios no son prueba directa ni indubitable de ventas no deciaradas por la empresa. Manifest que, el resultado de la fiscalizacién impositiva, carece de un proceso de auditoria, por no contener en antecedentes, pruebas que permitan demostrar que las cuentas mancomunadas 0 personales a nombre de empleados de la empresa, estén directamente relacionados a ingresos generados por ventas de IMBA S.A., 0 la omisién de registros contables, menos el nacimiento del hecho generador del IVA e IT. Sostuvo que, como respaldo en los argumentos de la Gerencia Grandes Contribuyentes Cochabamba, asi como la falta de asidero legal-técnico en Ja Vista de Cargo y la Resolucién Determinativa, es el hecho de que la cuenta SAFI N° 81811601 del Banco Nacional de Bolivia, observada en primera instancia por el ente recaudador, fue posteriormente eliminada del reparo por no existir evidencia de alguna relacién y/o vinculacién con los movimientos econémicos y actividad gravada de IMBA SA, dejando ver que la determinacién de la deuda se basé en meras presunciones de los fiscalizadores que ajustaron como ingresos no declarados depésitos en cuentas bancarias que no pertenecen alla empresa, sin método ni modelo de auditoria que lo pruebe, con el simple argumento de la revision de extractos bancarios, pretendiendo atribuir contravenciones inexistentes a IMBA SA. Arguyd que, el articulo 95 de la Ley N° 2492 (CTB) sefialaria que la Administracién Tributaria para dictar una Resolucin Determinativa debe controlar, verficar, fiscalizar 0 investigar los hechos, actos, datos, elementos valoraciones y demés circunstancias que integren el hecho imponible deciarados por el contribuyente; en este caso en ningtin momento se probs la existencia cierta de ventas no facluradas, no s6lo porque no existié Una revision del proceso productive de inventarios o de ventas de la empresa, sino porque Jos supuestos ingresos no facturados, ni siquiera son hechos imponibles del IVA e IT, al no Pagina 2.de 51Swe | LOM Inpuonacion Tainurania Estado Plurnasinal de Bova estar dentro lo establecido en los articulos 4 y 74 de la Ley N° 843, por lo que los reparos establecidos en la Vista de Cargo y Resolucién Determinativa son ilegales. Manifest6 que, de ningtin modo ni manera las transacciones de traspaso con los depésitos ‘observados a la cuenta denominada “Caja Gerencie’, registrada y declarada contablemente por IMBA SA, pueden ser argumento suficiente para presumir que todos los montos observados, formen parte de la base imponible del IVA e IT; lo contrario seria vuinerar el principio de verdad material, certidumbre y proporcionalidad que todo acto administrativo debe cumpii. Alrespecto, sefial6 que la doctrina nos ensefia que la determinacién es el conjunto de actos dirigidos a precisar en cada caso particular la existencia 0 no de deuda tributaria, quién es el obligado a pagarla y cual el importe; siempre sobre reglas y procedimientos establecidos, es decir, que ‘las Resoluciones Determinativas para ser legales deben cumplir con ‘los requisitos esenciales sefialados en el articulo 99 del Cédigo Tributario, dentro los cuales se encuentran la especificacién de la deuda tibutaria y fundamentos de hecho y derecho, verificandose en este caso que la entidad fiscalizadora vulneré los articulos 43, 96, 99 de ta Ley N° 2492 (CTB) y 35 inciso c) de la Ley N° 2341 (LPA), al emitir la’ Resolucion Determinativa N° 17-000372-09 prescindiendo total y absolutamente de los elementos, procedimientos y técnicas de auditoria tributeria existente para la determinacion de la deuda impositiva sobre base cierta. Por lo descrito, coligid que todos los actuados del ente recaudador son nulos de pleno derecho, correspondiendo anular obrados hasta el vicio mas antiguo, de tal forma que se pueda realizar una verdadera determinacién del tributo sobre base cierla; y que dé cumplimierito a la normativa citada precedentemente, la Gerencia Grandes Contribuyentes del Servicio de Impuestos Nacionales, causé indefension a IMBA SA por la vulneracion del articulo 39 de! Decreto Supremo 24051 (RIUE), cuando en el Cuadro de. Resumen de ‘Adeudos, tanto de la Vista de Cargo como de la Resolucién Determinativa impugnada, consigné el reparo del [UE en forma mensual, siendo este un impuesto anual. Afadi6 que, el determinar los periodos fiscalizados de forma menstial (Julio 2004 a junio de 2008); lev @ la empresa a cometer errores en la presentacién de descargos, ya que fue imposible presentar documentaci6n desvirtuadora a los imaginarios reparos por IUE, de forma desagregada por meses. Por otra parte, mencioné que los articulo 59 y 60 de la Ley N° 2492 (CTB), sefialan que las E4 acciones de la Administracién Tributaria para imponer sanciones prescriben a los cuatro “zi” Pagina 3 de 51 Justicia tebutaria para vivir bien Jan mitayrjach’a kaman yee) ‘mana tasag kurag kamachiqcqess) Muruvsa tendodegua mbaeti ofomita Dotore Se ee oeI) cA afios, computables a partir del primero de enero del afio calendario siguiente a aquel en que se produjo el vencimiento del plazo de pago, por lo que las Actas por Contravenciones vinculadas a incumplimiento a deberes formales por los periodos de julio a diciembre de 2004 signadas de! 3909 ACT 0053 al 0064 e incorporadas en el acto impugnado estarian prescritas en razén del transcurso del tiempo, al verificarse mas de cuatro afios desde el hecho generador hasta la emisién y notificacién con la sancién, precisando también que concordant al principio de iretroactividad de la Ley, se deben cumplir con los principios juridioos de aplicacién de las normas en el tiempo, como se instituye en las Resoluciones de Recurso Jerdrquico N° STG-RW/0001/2004, N° STG-RU/0044/2004 y las Sentencias Constitucionales 560/2002-R y 0386/2004-R. Por consiguiente, concluyé solicitando en petitorio la declaracién de nulidad de la Resolucién Determinativa N° 17-00037209, hasta el vicio mas antiguo, hasta que la Administracion Tributaria, emita una nueva Vista de Cargo que cumpla con lo establecido en el articulo 43 de la Ley N° 2492 (CTB) y establezca la prescripcién de las Actas Contravencionales por Incumplimiento a Deberes Formales. 11.2. Auto de Admision. EI 17 de julio de 2009, ésta Autoridad Regional de Impugnacién Tributaria Cochabamba, emilié el Auto de Admisién CBA/0059/2009, admitiendo el Recurso de Alzada interpuesto por José Osvaldo Monroy Antezana, Javier Fernando Pérez Antelo y Juan Carlos Rendén en representacién de la Industria Molinera y Balanceados de Alimentos — IMBA S.A., contra la Resolucién Determinativa N° 17-000372-09 de 24 de junio de 2009, emitida por la Gerencia Distrital Cochabamba de Grandes Contribuyentes del Servicio de Impuestos Nacionales (fojas 123 C-1 del expediente administrativo), 13. Respuesta de la Administracién Tributaria. La Gerencia Grandes Contribuyentes del Servicio de Impuestos Nacionales, legalmente representada por Veimar Mario Cazén Morales, acredit6 personeria conforme a Resolucién Administrativa N° 03-0719-07 de 05 de noviembre de 2007 (fojas 134 C-1 del expediente administrative), por memorial presentado el 10 de agosto de 2009 (fojas 135-145 C-1 del expediente administrative) contesté negativamente el Recurso de Alzada interpuesto, exponiendo los siguientes argumenttos: Que, cumpliendo con sus facutades legales emitié la Orden de Fiscalizacion’ N° 00080F E0878, para la verificacién de las obligaciones impositivas de IMBA S.A., a objeto de comprobar el cumplimiento de las disposiciones relacionadas con los Impuestos al Valor Pagina 4 de 61st M000 Estado Purnacionl de Boia Agregado, a las Transacciones y a las Utilidades de las Empresas de los periodos fiscales de julio 2004 a junio de 2005; y que de la documentacién presentada por el contribuyente y la obtenida por el ente recaudador, procedié a la notificacién por cédula al sujeto pasivo, con la Vista de Cargo N° 399-00080FE0078-0008/09, la cual determiné reparos a favor del fisco, otorgando 30 dias para la presentacién-de descargos, plazo establecido por el articulo 98 de la Ley N° 2492 (CTB) y en el cual, la mencionada empresa presenté descargos parciales, para que posteriormente complemente la misma, aportando pruebas de reciente obtencién; documientacion que precis6, fue debidamente analizada y evaluada, dentro las reglas de la sana critica, la pertinencia de la prueba y oportunidad previstas en el articulo 81 de la Ley N° 2492 (CTB). Manifest6 que, una vez valorados los descargos emitié la Resolucién Determinativa N° 17- 000372-09, estableciendo una deuda tributaria de Bs110.600.051~ por concepto de facturas no validas para crédito fiscal, ingresos no facturados por ventas de activos fijos, ingresos no declarados ni respaldados con Notas Fiscales verificados en 7 cuentas bancarias, ‘castigo de pasivos pendientes de pago, gastos no vinculados a la actividad gravada, asi como de activos réalzables sin aceptacién de la. Administraci6n Tributara, gastos por servicios personales sin aplicacién del RC-IVA y que no cuentan con documentos de respaldo contable, Actas por Incumplimientos a deberes formales. Mencioné que, los articulos 42, 43, 44, 45, 92 y 93 de la Ley N° 2492 (CTB) establecen, que la determinacién -es el acto por el cual el sujeto pasivo o la Administracion Tributaria deciararia la existencia o cuantia de una deuda tributaria, pudiendo ser esta de tres tipos: a realizada por el contribuyente, por la Administracién Tributaria o mixta; existiendo a su vez dos métodos que permiten establecer, liquidar y determinar la base imponible, sobre la que se aplicara la alicuota respecto al tributo a pagar, que son el método sobre base cierta 0 que se considera Base Cierta la base imponible calculada segun los elementos materiales reales, ciertos obtenidos en la fiscalizacion’y Base Presunta cuando sobre base presu se determina el monto de la obligaci6n tributaria en mérito a vinculacién con los hechos generadores de la obligacién, que permiten deducir la cuantia de la obligacién tributaria. Arguy6 que, la fiscalizaciin desarrollada a IMBA S.A, determiné la existencia de deuda tributaria Sobre base cierta, al existir’elementos materiales consistentes no solo en la informacién contable del sujeto pasivo, sino también en la documentacion, certficaciones e informacién obtenidas en el proceso de fiscalizacién; acoté que, como resultado del trabajo 4 realizado y a través de la informacién documentada remitida por las entidades financieras, fue constatada, la existencia de ingresos no declarados, establecidos en la revision de las “race” Pagina Sde 51 Justia tributara para ver ben ee = Jan mitayjach’a kamal Gomes) litera tasaqkuraq kamachig (aoe) ‘Mburuvisatendodegua maeti onomita FOC eee neta mbaerepiVae essen) am igob.bo + Cochabamb pensMI cuentas bancarias ullizadas por el contribuyente, evidenciando mediante sus extractos, depésitos en efective, con cheques ajenos y propios, que no fueron dectarados ni registrados contablemente, tampoco respaldados con notas fiscales y/o con documentacion que sea prueba clara completa y fidedigna, que demuestren que estos no corresponden a ingresos y/o ventas no declaradas. Sostuvo que, el contribuyente incumplié lo establecido en el numeral 4 articulo 70 de la Ley NN? 2492 (CTB) y articulo 44 del Decreto Ley N° 14379 (Codigo de Comercio), raz6n por la cual, esos montos depositados, fueron ajustados como ingresos no declarados por el sujeto pasivo e incluidos en la determinacién de la base imponible del IVA, IT @ IUE, para la liquidacién de la deuda tributaria, dentro el marco de las Leyes 2492 (CTB), 843 y demas normativa tributaria conexa. Arguyé que, conforme el escenario y concluido el trabajo de fiscalizacién, procedié a la ‘comunicacion y explicacién de resultados al contribuyente, dandole a conocer las omisiones detectadas, constituidas en ingresos no deciarados; como efecto de ello y durante el proceso de notificacién por cédula de la Vista de Cargo, el contribuyente present documentacion complementaria a las observaciones efectuadas solo para algunas de las, cuentas bancarias observadas, consistente en un Contrato Privado de préstamo de dinero, equivalente a $us. 10,000.000.- (Diez millones 00/100 Dolares Americanos), de 15 de junio de 2004, suscrito entre José Osvaldo Monrroy Antezana en representacién de IMBA S.A. (Deudor) y Joaquin Hemén Siles Rivera, representante legal de IMBA S.A. (Acreedor); doce planillas denominadas memordndum para caja correspondientes a entregas mensuales de fondos en efectivo por el préstamo efectuado y planilas de Estado de Coneliacion de Cuentas Mensuales, elaboradas en funcién a comprobantes de traspaso. Al respecto manifest que, las Planilas Memorandum de Caja, presentadas en calidad de respaldo al supuesto préstamo, los estados de conciliacién de cuentas de los fondos que hubieran recibido IMBA S.A. mensualmente y los comprobantes denominados traspasos, no se encuentran registrados contablemente, al verficarse que no existen las respectivas salidas a caja, ingresos a Banco, ni el registro del pasivo por la obligacion pendiente de pago contraida (préstamo), hechos que vuinerarian lo establecido en el numeral 4 del articulo 70 de la Ley N° 2492 (CT8) y del articulo 44 del Decreto Ley N° 14379 (Cédigo de Comercio). Por otra parte, agregé que no existiria coherencia en dichos documentos, ni seguridad de la legalidad de los mismos al tener firmas llegibles que no identifican a los signatarios y que Pagina 6 de 51— toc | | UGNACION TRIBUTARIA Fsiado Purrecinel de Bois consignan un sello de depésito diario, cuando en el proceso de fiscalizacién (extractos bancarios. analizados) evidencian que los depésitos efectuados a estas cuentas, se realizaron desde varias ciudades del pais y no de forma global como sefialaria el contribuyente; hechos que demuestran que la documentacién presentada no es suficiente ni pertinente para desvirtuar las observaciones establecidas. Explioé que, tienen plenamente demostrados los siguientes aspectos: 1) El no registro contable de las cuentas bancarias observadas del Banco Nacional de Bolivia SA, admitidos Por el sujeto pasivo. 2) El ingreso de Bs. 73.437.101,58 no registrados ni declarados por'e! contribuyente y 3) El manejo de cuentas bancarias de personas naturales (unipersonales y mancomunadas) para su actividad econémica, conforme se evidencid de Jas cuentas bancarias registradas y declaradas contablemente por e! mismo sujeto pasivo; observando y comprobando ademds, que las cuentas bancarias del reparo se encontrarian ineludiblemente vinculadas con las actividades econémicas de la empresa, al verificar que: j) La documentacién contable ‘presentada por IMBA SA le permitié establecer que la mayoria de las cuentas bancarias que forman parte de sus Estados Financieros y que estén declaradas y registradas contablemente, se encontrarian a nombre de personas naturales, con relacién laboral directa con el contribuyente. il) Las cuentas bancarias financieras no registradas’ y dectaradas por el sujetopasivo, corresponderian a las mismas personas naturales quienes ‘son titulares de las cuentas bancarias que si estén registradas y declaradas contablemente por el contribuyente. ili) Fueron evidenciados operaciones de traspaso bancario entre las cuentas observadas, con las cuentas registradas contablemente. Asimismo, respecto a la determinaci6n de! Impuesto a las Utilidades de las Empresas, claro que realizé la liquidaci6n por toda la gestion comprendida entre julio 2004 a junio 2005, esto en el entendido de que las empresas agroindustriales conforme establece el Decreto Supremo N° 24051 en su articulo 39; cierran su gestion fiscal al 30 de junio de cada afio, demostrandose de esta manera que dio cumplimiento a lo dispuesto en los articulos 47 de la Ley N° 2492 (CTB) y 8 del Decreto Supremo N* 27310 (RCTB), al haber efectuado la liquidacién del IUE por la gestién completa, y no en forma mensual como insinda el contribuyente en su recurso. Precis6 que, los articulos 47 y 169 de la Ley N° 2492 (CTB) y 29 de! Decreto Supremo 27310 (RCTB) claramente sefialan que son componentes de la Deuda Tributaria, el Tributo Omitido y las multas cuando correspondan, si en una determinaci6n total se detectaran incumplimientos a deberes formales, estos cargos deben ser incorporados a dicha deuda, "rec" Pagina 7 de 51 sti trfbutara para vive bien = Jan mi'ayijach’akamanl no) Mana tasag kureq kemachig ove) ‘Mburuisetendodegua mbaet ofomita mbaerepiVae (corm) _—aMOM donde la Vista de Cargo hard las veces de Auto Inicial de Sumario Contravencional y de apertura de término de prueba y la Resolucién Determinativa se asimilara a una Resolucion Sancionatoria, Expuso que, bajo el contexto normative referido, las multas aplicadas por incumplimiento a deberes formales verificados en la fiscalizacién, se sancionaron via Actas por Contravenciones Tributarias Vinculadas al Procedimiento de Determinacién, demostrando asi que realiz6 una correcta aplicacién de a norma tributaria, no habiendo operado prescripoién alguna, como eréneamente afirma el contribuyente, esto en virtud a que los términos de prescripcion de la deuda Tributaria se sujetan a lo dispuesto por el articulo 62 de la Ley N° 2492 (CTB), referido a la suspensién de la prescripcion. Por otro lado, indicé que los antecedentes administratives de fiscalizacion, son suficientes para desvirtuar todos y cada uno de los argumentos expuestos en el Recurso de Alzada interpuesto por el contribuyente; sobre todo considerando que existen actos y manifestaciones voluntarias del fiscalizado que constituyen confesiones espontaneas de una situaci6n tributaria que comprobada y determinada. Ahora bien, con relacién a la cuenta SAFI N°’ 81811601 MIE registrada a nombre de ‘Osvaldo Monroy, arguyé que ésta fue retirada de las observaciones, en razén a que la documentacién proporcionada por las entidades financieras no permitié establecer la existencia de transacciones que vinculen el uso de los dineros depositados en esa cuenta, con los movimientos econémicos y gravados de la empresa. Por lo expuesto, solicité en petitorio la confirmacién de la Resolucién Determinativa N° 17- 000372-09 de fecha 24 de junio de 2009, 14, Apertura de término probatorio y produccién de prueba El 24 de enero de 2017, la Autoridad Regional de Impugnacién Tributaria Cochabamba, emitio el Auto de Apertura Término de Prueba EXPEDIENTE ARIT-CBA-0059/2009, disponiendo la apertura del término de prueba de 20 dias comunes y perentorios a ambas partes en aplicacién del inciso d) artfculo 218 de la Ley N° 2492 (Titulo V CTB), en virtud a la Sentencia Constitucional Plurinacional 1442/2016-S3 de 07 de diciembre de 2016, por el cual se ordend dar cumplimiento a la Sentencia N° 21/2015 de 23 de febrero de 2015 (fojas, 1245 C-7 del expediente administrativo). Pagina 8 de 51La N IMPUGNACION TRIBUTARIA Fstado Purnacional de Bovis 114.1. Sujeto Pasivo. Rosmery Villacorta Guzmédn, en representacién dela Gerencia Grandes Contribuyentes Cochabamba del Servicio de Impuestos Nacionales, conforme Resolucién Administrativa de Presidencia N° 03-0391-16, solicitando la ampliacién de veinté (20) dias a.partir de la nolificacién con el correspondiente “Proveido, porque el correspondiente desglose al presente no se encontraria ordenado y que los antecedentes administrativs cursan dentro a demanda Contenciosa Administrativa interpuesta por esa Gerencia contra la Resolucién Jerdrquica N°-AGIT-RJ 0109/2011 (fojas 1249 C-7 del expeidiente administrativo). Asimismo, el! 14 de febrero de 2017 met Por tiltima vez, la ampliacin de plazo por quince (15) dias adicionales, con la finalidad de ite memorial Ia Administraci6n Tributaria, requirié acompafiar la documentacién faltante y que de no ser considerada su solicitud, dejaria expresa constancia de la existencia de la documentacién. extrafiada consistente en fojas 5.340 divididas en 4 cuerpos, la misma que’ seria-presentada.como-pruéba de reciente “obtencién, una vez que obtenga los antecedentes administrativos faltantes (fojas 1254 C-7 del expediente administrative). El 20 de febrero de 2017 Rosmery Villacorta Guzman, en su calidad de Gerente de Grandes Contribuyentés Cochabamba del Servicio de Impuestos Nacionales, sefialando que arte las insistentes gestiones efectuadas ante la Sala Plena del Tribunal Supremo de 2 Justicia el 16 de febrero; fazén por la cual, cumpliendo lo ordenado por ésta instancia de alzada, complementa el memorial de-13 de febrero de 2017, entregando la documentacién faltante a fojas 5310 (fojas 1257-1258 C-7 del expediente administrativo). 1.5. Alegatos. 11.5.1, Administracion Tributaria. E106 de marzo de 2017 la Administracin Tributaria recurrida, mediante memorial ofrecié alegatos, refirigndose al método de determinacién aplicado sobre base cierta, sefialando que durante el desarrollo de la fiscalizacion, identified 7 cuentas existentes- en el Banco Nacional de Bolivia y que revisado la documentacién contable aportada por el sujeto pasivo, logré identificar que las mismas no se encontrarian debidamenté contabilizadas, tampoco respaldados con notas fiscales y/o documentacién que demuestre de manera clara, completa y fidedigna que dicho dinero no correspondian’a ingresos y/o ventas no declaradas. Por otra parte, también se refirié ala Sentencia N°.21/2015 y la obligacién de ésta instancia de alzada de valorar la prueba presentada que fue descartada por la 4 Resolucién de Alzada y Jerdrquica, en el marco de los principios que rigei el procedimlento tibutario que se encuentran establecidos en el articulo 200 numeral 1 de la Ley N° 2492 "mas Pagina 9 de 51 Justicia tsbutara para viv bien Eases San mivayirjaeh’akamani mea) ‘Mara easag kuraq kamachig(coent) Niburuvise tendodegua mbael ofomita rmbaerepiVae (user) = egoI A {CTB), articulo 180 pardgrafo | y numeral 4 inciso d) ambos de la Constitucién Politica del Estado (CPE) (fojas 1262-1264 C-7 del expediente administrativo). Ill, ANTECEDENTES EN INSTANCIA ADMINISTRATIVA EI 25 de octubre de 2007, Dante Mufioz Moyano y Susana Machicado Calderon, presentaron memorial a la Presidencia Ejecutiva del Servicio de Impuestos Nacionales, denunciando a IMBA S.A, en sentido, de que esta empresa deftaudaria impuestos por ventas sin facturas y que el dinero de estas ventas en ocasiones fue depositado a cuentas bancarias de la Empresa y otras a la cuenta personal del Presidente Ejecutivo, conforme a instruccién contenida en la Nota 6C-007-99 de 10 de agosto de 1999 (fojas 4374-4375 C-3 de antecedentes administrativos), E18 de mayo de 2008, la Gerencia Grandes Contribuyentes Cochabamba del SIN, notificé mediante oédula a Joaquin Herman Siles Rivera, representante legal de IMBA S.A., con el Requerimiento N° 93303, en el que solicité el detalle de las granjas reproductoras que posee y el nimero de huevos mensuales que proveen a las plantas reproductoras; espectficacién de la adquisicién de huevos aptos para la incubacién de proveedores ajenos, de ser asi, star nombre de los proveedores y cantidades mensuales de huevos adquiridos; detalle de las plantas reproductoras con que cuenta y su capacidad; detalle del nimero de incubadoras, nacedoras, la capacidad de incubacién de cada una y la cantidad de veces que son usadas por afio; detalle de las granjas que les proven pollos bb (bebé); detalle mensual de compra de pollos bb a proveedores, asi como por cria de terceros; detalle del mero de granjas de engorde y su capacidad; detalle del némero de plantas de faenamiento y su capacidad; detalle de insumos necesarios para elaborar 1 kilo de alimento balanceado para alimento de engorde para la crla de pollos; detalle de productos producidos; lista de precios de los productos que comercializa y fotocopias legalizadas del Libro Mayor de las cuentas Materias Primas/Insumos, Productos en Proceso y Productos Terminados; informacién que fue proporcionada por IMBA SA (fojas 4634 vta.-4636 y 4640- 4646 al 4700 C-3 de antecedentes administrativos).. EI 30 de junio de 2008, la Administracién Tributaria emitié el Informe. GNF/DIF/227/2008 mediante el cual sefiala el comportamiento tributario del contribuyente IMBA S.A. sobre sus ventas, encontrando inconsistencias en las mismas, por lo que sugiere emitir una Orden de Fiscalizacién Externa Parcial con alcance de los impuestos IVA, IT e IUE por los periodos ‘comprendidos entre el 1 de julio de 2004 al 30 de junio de 2005 (fojas 4701-4704 C-3 de antecedentes administrativos). Pagina 10 de 81Sr (nn WNACION TRIBUTARIA Estedo Purinaiona de Botvia aT EI 23 de julio de 2008, la Gerencia de Grandes Contribuyentes Cochabamba del SIN, Notiicé mediante cédula a Joaquin Heman Siles Rivera representante legal de IMBA SA, con la Orden de Fiscalizacion N° 00080FE0078, modalidad Fiscalizaciéri Parcial cuyo alcance comprende el IVA, IT @ IUE correspondiente a los periodos fiscales julio 2004 a junio 2005; asimismo, notificé el Requerimiento N° 94143, en el cual solicité documentacién consistente en duplicados de declaraciones juradas dl IVA, IT e IUE, Libros de Ventas y Compras IVA, notas fiscales de respaldo al Débito y Crédito Fiscal IVA, Extractos Banearios, Planilla de Sueldos, Comprobantes de Ingresos y Egresos. con respaldos, Estados Financieros y Dictamen de Auditoria de la gesti6n que cierra'a junio de 2005, Plan Cédigo de Cuentas Contables, Libros de Contabllidad Diario y Mayor, Inventarios, Copia de la Escritura de Constitucién, Poder del Representante Legal, Documentacién correspondiente a Contratos de Préstamos otorgados y recibidos, otros que se requieran en el transcurso de la fiscalizacion (fojas 10-11 y 13-13 vta. C-1 de antecedentes administrativos). El 27 de octilbre. de" 2008, la Gerencia de Grandes Contribuyentes Cochabamba del SIN mediante nota CITE: GDGCI/DF-N’ 0889/08 de 24 de octubre de 2008, requirié a la Gerencia Nacional de Fiscalizacién que por su intermedio se solicite a la Superintendencia de Bancos y Entidades: Financieras info'macién generada’ por el sistema bancario sobre Cajas de ‘Ahorto, Cuentas Corrientes, Depésitos a Pidzo Fijo, Créditos, Pagos al Exterior y otras operaciones finaricieras que mantuvieron en cuentas conjuntas como en cuehtas individuales de: IMBA SA, Siles Rivera Joaquin Heman, Rivera Fiorilo Heman, Rivera de Siles Ruth y Asin Claros Patricia Karen, incluyendo la documentacion correspondiente; asimismo, mediante la Superintendencia de Pensiones Valores y Seguros se proporcione la informacién documentada de los movimientos de Fondos de Inversién en la Sociedad ‘Administradora de Fondos de Inversién, de las personas citadas, toda la informacién por los periodos comprendidos de julio 2004 a junio 2005 (fojas 307-308 C-1 de antecedentes administrativos). EI 6 de noviembre de 2008, la Gerencia de Grandes Contribuyentes- Cochabamba del SIN mediante nota CITE: GDGCIDF-N° 0920/08 de 5 de noviembre de 2008, requirié a la Gerencia Nacional de Fiscalizacién, solicito a la Superintendencia de Bancos y Entidades Fiiancieras informacién respecto a las fechas desde las cuales IMBA S.A. tiene sus cuentas bancarias clausuradas, cerradas ylo congeladas. En la misma fecha, segin nota CITE: GDGCIDF-N’ 0921/08 de 5 de noviembre de 2008, requirié se solicite a la ‘Superintendencia de Bancos y Entidades Financleras informacion sobre Cajas de Ahorro, eS Cuentas Corrientes, Depésitos a Plazo Fijo, Créditos, Pagos al Exterior y otras operaciones “ssicr™ Pagina 11 de 51 Justi tributara para vivir bie San mivayi jacks kamanl sear) ‘Mana tasaq kurag kamachi(aan) Mouruvia tendodegua mbaet ofomita mbaerepiVae cas) all ee ono hid Ss peer ee Chis een cree ee)financieras que mantuvieron en cuentas conjuntas e individuales de: Monroy Antezana José Osvaldo, Pérez Antelo Javier Fernando y Cadima Céspedes Jackelin Rocio, que incluya la documentacion correspondiente; asimismo, se solicite a la Superintendencia de Pensiones Valores y Seguros se proporcione la informacion documentada de los movimientos de fondos de inversién en la Sociedades Administradoras de Fondos de Inversién, de las personas citadas, correspondiente a los periodos comprendidos entre julio 2004 a junio 2005 (fojas 309 y 310-311 C-1 de antecedentes administrativos). El 24 de noviembre de 2008, la Gerencia Distital La Paz del SIN, segin nota CITE: GDLP/DJTCCIUCC-526/08, remitié a GRACO Cochabamba la informacién del Banco SAFI Uni (fojas 653-656 C-1 de antecedentes administrativos). EI 28 de noviembre de 2008, la Gerencia Nacional de Fiscalizacién del SIN, segin nota CITE: GNFIDIFIOF/N° 2566/2008, remitié a GRACO Cochabamba la documentacién presentada por BNB SAFI, BISA SAFI, Credifondo, Mutual La Paz, Citi Bank, SAFI Mercantil, Banco Ganadero, Fortaleza SAFI y Banco BISA (fojas 511-610 C-1 de antecedentes administrativos). E18 de enero de 2009, la Gerencia Nacional de Fiscalizacién del SIN, mediante nota CITE: SIN/GNF/DNIF/NOT/020/2009, remitié a la Gerencia Grandes Contribuyentes Cochabamba la informacién presentada por ef Banco Unién SA, Banco BISA, BNB SAFI, Fortaleza SAFI, Credifondo, Mutual La Paz, SAFI Mercantil Santa Cruz, Banco Nacional de Bolivia y BISA ‘SAFI (fojas 318-509 C-1 de antecedentes administrativos) EI 15 de enero de 2009, la Gerencia Nacional de Fiscalizacion del SIN, segin nota CITE: SIN/GNF/DNIF/NOT/039/2009, remitié a GRACO Cochabamba la informa por el Banco Nacional de Bolivia, Banco Ganadero, PRODEM, Citibank, Mutual la Primera y FIE S.A. (fojas 612-651 de antecedentes administrativos, carpeta I, parte |). xi. El 27 de enero de 2009, la Gerencia Grandes Contribuyentes Cochabamba del SIN mediante Requerimiento N° 94287 solicits a IMBA SA planillas de sueldos, planillas tributarias y in presentada cotizaciones sociales de los periodos julio 2004 a junio 2005, Diagrama de flujo el proceso productivo detallado; kardex mensual fisico y valorado de materias primas, productos en Proceso y productos terminados por unidad productiva; detalle historico de produccién mensual por producto de las tltimas cinco gestiones; detalle de los porcentajes de producto terminado destinado al mercado intemo, extemo y los destinados como insumos a otras Unidades productivas de las tlimas cinoo gestiones; relacién de los porcentajes estindares Y porcentajes reales sobre la mortalidad, mermas y pérdidas de la empresa en los tltimos Pégina 12 de 1i (atk 7 (nu Avronwan pe Inpuanacidn Th NI Estado Purinacional de Bobvia Justa tebutaria para vive dan riayirjachta kaa ‘Mana tarag kuraq kamichic Mouruvisa tendodegua mb mbaerepi Vae cam) cinco afios; composicién detallada de materia prima, productos en proceso y productos terminados que figuran en el cuadro Costo de Produccién de sus Estados Financieros y la Lista Maestra de registros de las areas de almacenes y produccién (fojas 4753-4758 via. C- 3 de antecedentes administrativos). El 16 de febrero de 2009, la Administraci6n” Tributaria segtin nota CITE: SIN/GGCIDF/FE/NOT/O1 10/2009, requirié se. solicte: a la Supérintendencia de Bancos y Entidades Financieras documentacién que respalda todos los movimientos de débitos y créditos de las cuentas: N° 53932-001-1 del Banoo BISA S.A., perterieciente a Siles Ribera Joaquin Herman, N° 88051-001-1 del Banco BISA S.A. perteneciente a Asin Claros Patricia Karen, N° 300-0108714 del Banco Nacional de Bolivia dé Monroy Anteézana José ©., N° 340-0197392 del Banco Nacional de Bolivia de Monroy Antezana José O:; N°. 350-0140088 del Banco Nacional de Bolivia de Asin Claros Patricia Karen, N° 400-0102402 del Banco Nacional de’ Bolivia de Martinez Callahuanca Jaqueline: y N° 412.-2-1-02360-7 de F.F.P. PRODEM-S.A. de Monroy Antezana-José O.; ademés"de-los extractos bancarios de la cuenta:N° §3932-001-1 del Banco BISA S.A., toda la documentacién relativa a los periodos julio: 2004 a junio 2005 (fojas 312 C-1'dé antecedentes administrativos).. El 19 de febrero de 2009, la Gerencia GRACO Coctiabamba mediante nota CITE: SIN/IGGC/DF/FE/NOT/O117/2009, requirié a la Gerencia Naciorial de Fiscalizacién solicite a la Superintendencia de Pensiones Valores y Seguros proporcione la documentacién que respaida todos los movimientos de. depésitos y retifos generados por las Sociedades Administradoras de Fondos de Inversion por las cuentas N° 520401201 y N° 20401203 ambas de Siles Ribera Joaquin Herman y N° 81811601 de Monroy Antezana José Osvaldo, todas del Nacional SAFI de los periodos comprendidos entre julio 2004 a Junio 2005 (fojas 313 C-1 de antecedentes administrativos). EI 3 de marzo de 2009, la Gerencia Grandes Contribuyentes Cochabamba del SIN mediante CITE: SIN/GGC/DF/VIINOT/O137/2009, requirié documentacién adicional a IMBA S.A. consistente en kérdex detallado por periodos y por unidad productiva de materia prima @ insumos, productos en proceso y productos terminados ; notas de ingreso al almacén de pollo vivo a faenamiento; notas de salidas de almacén para distribucién; notas de pedido y despacho de productos (ventas); notas de control de pesaje de entrada y salida de los camiones que ingresan a la planta de faenamiento; documentacién de respaldo de los datos presentados referidos a la produccién y lista maestra-de registros de la Unidad Productiva de Faenamiento (fojas 4764 C-3 de antecedentes administrativos). sien Pagina 13 de 51 » (noes) set oforMT El 9 de marzo de 2009, la Administracién Tributaria mediante nota CITE: SINIGGC/DFIFE/NOT/0145/2009, dirigida a IMBA SA, sefiald que habiendo verificado la existencia de quince cuentas bancarias (contiene detalle de las mismas) con movimiento en los periodos julio 2004 a junio 2005, las que no se encontrarian registradas ni declaradas en ‘su contabilidad, por lo que reiteré la solicitud verbal de 4 de marzo de 2009, para que presente toda la documentacion que respaida los movimientos de dichas cuentas; solicitud que fue reiterada el 24 de marzo de 2009, segin nota CITE: ‘SINIGGC/DF/FE/NOT/0186/2009 que otorga un plazo maximo de presentacién hasta el 31 de marzo de 2009 (fojas 314-315 C-1 de antecedentes administrativos). El 10 de marzo de 2009, la Administracién Tributaria mediante nota CITE: SINGGGC/DF/FE/NOT/0149/2009, requir informes de produccién y otra documentacién de respaldo al servicio prestado @ IMBA SA : 1) Pélizas de Seguro, 2) Contratos suscritos, por quince contratistas, 3) documentacién de respaldo a los préstamos bancarios que figuran en su contabilidad y Estados Financieros, comespondientes a: Banco BISA Nos. 306728-00, 306785-00 y 306811-00; Banco Santa Cruz N° 152486, Banco Citibank N° 1042803, Banco de Crédito N° 301000081115 y Banco BISA N° 334175 a nombre de Joaquin Siles Rivera, y 4) Cuadros de detalle del activo fijo con sus correspondientes actualizaciones y depreciaciones anuales y acumuladas, todos correspondientes a la gestién sujeta a revision (fojas 14-15 C-1 de antecedentes administrativos), El 16 de marzo de 2009, la Administracion Tributaria mediante nota CITE: ‘SINIGNF/DNIFINOT/202/2009, remitié a GRACO Cochabamba documentacién presentada por el Banco BISA y Banco Unién (fojas 921-955 C-1 de antecedentes administrativos) El 24 de marzo de 2009, la Gerencia Grandes Contribuyentes Cochabamba del SIN mediante nota CITE: SINIGGC/DF/FE/NOT/0187/2009, dirigida a la Gerencia Nacional de Fiscalizacién, sefialé que de acuerdo a solicitudes al Banco BISA S.A, dicha entidad proporcioné el detalle de cuentas bancarias relacionadas con IMBA S.A., adjuntando sus extractos, excepto de la cuenta corriente N° §3932-001-1, por lo que segtin solicitud del 16 de febrero pidié al Banco citado proporcione los extractos de dicha cuenta; en respuesta, el Banco BISA S.A, en contradiccién con su primera nota, sefial6 que la cuenta mencionada est a nombre de Patricia Karen Asin Claros y no de Siles Rivera Joaquin Hernan sin adjuntar el extracto de esta cuenta, por lo que solicita que a través de la Superintendencia de Bancos y Entidades Financieras se propor e los extractos bancarios de la referida cuenta (fojas 316 C-1 de antecedentes administrativos). Pagina 14de 51—— (nnn "UGNACTON TRIBUTARIA stado Plurnacioal do Bots 0 EI 24 de marzo de 2009, IMBA S.A. mediante nota CITE GER-16/03, dio respuesta a la solicitud CITE: SIN/GGC/DF/FE/NOT/0145/2009 de la Administraci6n Tributaria, indicando que los Depésitos a Plazo Fijo (DPF) 63435, 63434, 63437 y 63436 se encuentran registrados en la cuenta Depésitos a Plazo Fijo y con relacién a la cuenta N° 2346907-01 a nombre de IMBA S.A. adjunta el extracto, correspondiente; complementando, el 31 de marzo de 2009, IMBA S.A., aclarando’ que él 24 de marzo envié la informacion y documentacién respaldatoria de los DPF 63435, 63434, 63437, 63436 y extractos bancatios de la cuenta registrada a nombre de IMBA S.A. N° 2346907:01, ademds explicé que por problemas contables en dicho perfodo, a la fecha no disponen de otra documentacién, con referencia a dicha solicitud (fojas 951-955 y 957 C-1 de antecedentes administrativos). El 13 de abril de 2009, la Gerencia Nacional de Fiscalizacién mediante nota CITE: SINGNF/DNIFINOT/311/2009, dirigida a la Gerencia Grandes Contribuyentes Cochabamba del SIN, remitié la informacién proporcionada por Banco Los Andes, FASSIL, Banco «do Brasil. PRODEM -y BNB SAFI (fojas 658-919 C-1 de antecedentes administrativos), El 15 de abril de 2009, la Administraci6n Tributaria mediante nota CITE: SIN/GGC/DF/FEINOT/0262/2009 comunicé a IMBA: S.A. la conclusién del trabajo de campo de la Orden de Fiscalizacién Parcial N° 00080FE0078, solicitando la presencia del representante legal en las oficinas de la Gerencia Grandes Contribuyentes Cochabamba del SIN (fojas 6797 C-4 de antecedentes administrativos).. EI 16 de abril de 2009, la Administracién- Tributaria segtin Acta de Reunidn, efectud la explicacién del trabajo realizado en la ejecucién de la Orden de Fiscalizacién Parcial N° 00080FE0078 y entregd copias de los papeles de trabajo de las observaciones establecidas; asimismo notificd doce Actas por Contravenciones Tributarias Vinculadas al Procedimiento de Determinacién Nos. 3909ACT0053, 3909ACT0054, 3909ACTO0SS, 3909ACTO056 y 3909ACTO0S7, por no haber registrado en su Libro de Ventas, en forma 3 —_cronolégica y correlativa, las notas fiscales de exportacion de los periodos fiscales agosto a diciembre de 2004 respectivamente; N° 3909ACTOO58 por haber realizado registros incorrectos en su Libro Mayor; Nos. 3909ACTO0S9, 3909ACTO060, 3909ACTOO61, 3909ACT0062, 3909ACTO063 y 3909ACTONE4 por el registro incorrecto del crédito fiscal en su Libro de Compras de los periodos fiscales julio, agosto 2004 y enero a abril 2005, cada una sancionada con 1.500 UFV (fojas 6798 y 6799-6810 C-4 de antecedentes administrativos).. Pagina 15 de 81 asta ibutara para vivir bien San mitayirjach'a kamanl yen ‘Mana taraq kuraq kamachiq avn Mburuvisa tendedegua mbaetl offi mbaerepiVae avn)NN El 22 de abril de 2009, IMBA S.A. mediante nota GER.COM 046/09, sefialé que analizado ‘l detalle sobre del crédito fiscal observado, adjuntaria el resumen de su proveedor CORDILL S.A. quien les provee insumos para la elaboracién de productos denominados pre-elaborados (fojas 2909 C-2 de antecedentes administrativos). E122 de abril de 2009, la Gerencia Grandes Contribuyentes Cochabamba del SIN emitio el Informe CITE: SINGGCIDFIVI/INF/0233/2009 en el que refiere el andlisis de la Estructura de Costos y de los procesos productives, con base en la documentacién presentada por IMBA SA y las visitas realizadas a las diferentes unidades productivas ubicadas en Cochabamba, proceso que se encuentran divididos en unidades productivas como ser, Unidad de Alimentos Balanceados, Unidad Reproductora, Unidad de Incubacién, Unidad de Granjas Avicolas y Unidad de Faenamiento (fojas 4712-4715 C-3 de antecedentes administrativos), El 27 de abril de 2009, la Administracién Tributaria notificé al representante legal de IMBA ‘S.A. con la Notificacién de Finalizacion de Fiscalizacion N° 0008OF E0076 (fojas 6815-6816 C-4 de antecedentes administrativos). El 27 de abril de 2009, la Administracion Tributaria emitlé el Informe CITE: ‘SINIGGC/DFIFE/INF/0244/2009, estableciendo para el IVA observaciones producto de: 1) la depuracién de crédito fiscal por tratarse de compras que no se encuentran vinculadas con la actividad gravada, asi como facturas que inoumplen las condiciones establecidas en Resoluciones del SIN, conceptos que también fueron considerados en la determinacién de la base imponible del IUE, 2) ingresos no facturados originados en ventas de vehiculos del activo fijo, 3) ingresos no declarados ni respaldados con notas fiscales, que fueron establecidos en |a revision de las cuentas bancarias y cuentas en Fondos Comin de Valores -segin datos proporcionados por la Superintendencia de Bancos y Entidades Financieras y por la Superintendencia de Pensiones Valores y Seguros que no fueron deciarados ni registrados contablemente, tampoco fueron respaldados con notas fiscales ylo documentacién que sea prueba clara completa y fidedigna que demuestre que éstos no corresponden a ingresos y/o ventas declaradas. De igual forma, sigue desglosando el informe en relacién al IVA, precisando que la mayoria de las cuentas bancarias con las que trabajé no se encuentran a nombre de IMBA S.A., ‘Superintendencia de Bancos y Entidades Financieras y a la Superintendencia de Pensiones Valores y Seguros proporcione copias de los extractos bancarios de las cuentas de IMBA ®rzs2a Pagina 16 de 51 sino de personas naturales con fimas mancomunadas, por lo que solicits a la 4Iupucwacio Trumuranta Estado Puinoconal de Bola S.A. y de sus dependientes, para veriicar que la totalidad de dichas cuentas se encuentran registradas en’ su. contabilidad, como resultado de dicho procedimiento establecié a existencia de 4 cuentas bancarias y 4 Cuentas en Fondo Comiin que no se encuentran registradas y dectaradas por el contribuyente en su contabilidad, sin embargo, verificé la existencia de débitos y créditos bancarios por transferencias de fondos entre las cuentas Tegistradas en la contabilidad de IMBA S.A. con aquellas que no estén registradas en su contabilidad, lo que ‘le permitid afirmar que el movimiento en las cuentas no contabilizadas corresponden’ a su actividad gravada y econdmica; asimismo, “constaté que estas operaciones fueron contabilizadas con cargos 0 abonos a una:cuenta del. Activo Disponible denominada Caja Gerencia, cuando estas operaciones corresponden a traspasos (entre las cuentas tancarias contabilizadas y las no contabilzadas por IMBA S.A.), lo que también demuestra que-los ingresos a las cuentas no declaradas ni registradas, corresponden a su actividad grdvada y econémica. ‘Ahora bien; con relacién al IT, el citado Informe explicé que, los ajustes se originaron en la determinacion de ingresos no declarados, concepto similar al que origina el cargo sefialado en el hémero-3) para el IVA. Respecto del IUE, establecid observaciones por: 1) la omision de: la -contabilizacién’ de ingresos fo “declarados ni respaldados con notas -fiscales, establécidos en la revisién de las Cuentas Bancarias, concepto similar al que origina el cargo en el numeral 3) del IVA, ademas de la omisién de imputacién a ingresos de la gestion, castigos de pasivos pendientes de pago producto: de-condonaciones:de intereses bancarios por pagar y cuentas por cobrar, que debieron sef imputadas a cuentas de ingreso de la gestion y no asi a cuentas patrimoniales, y observaciones establecidas en la revision de la-cuenta Resultados Acumulados; 2) gastos imputados a resultados de la gestion como producto de la depuracién de gastos no vinculados, castigos de actives realizables, sin la correspondiente aceptacién del SIN, gastos por intereées financieros sin el correspondiente respaldo de contratos de préstamo bancario u otro documento; gastos por servicios personales, vacaciones y comisiones consignados en planillas de sueldos y comprobantes contables, no asi en planillas impositivas, gastos que no cuentan con documentacion de respaldo, gastos no vinculados con la actividad gravada y otros no deducibles-conforme el articulo 47 de la Ley N° 843 y pagos al exterior a-los que no se aplicé las retenciones por 1UE-BE. De acuerdo a.lo sefialado, establecié un tributo omitido por 1VA de Bs9,653.270. por IT de Bs2.203.113.- e IUE de Bs17.373.051.- que totalizan-Bs29.229.434.- por tributo ‘omitido y sugiere la. emisién de la Vista de Cargo (fojas 6817-6823 C-4 de antecedentes administrativos), 4 Pagina 17 de 51 usta tbutara para vivir bien San mai fata kamart mes) ‘Mana tasaq kuraq kamachiqia-) ‘Mburivisa tendodegua mbaet ofomita bzerepiVae cura) Pease! Serenera EI 30 de abril de 2009, la Administracion Tributaria notificé mediante cédula a Joaquin Heman Siles Rivera representante legal de IMBA S.A. con la Vista de Cargo N° 399- 00080FE0078-0008/2009 de 27 de abril de 2009, que establece las obligaciones fiscales sobre base cierta, del contribuyente por IVA, IT e IUE correspondiente a los periodos fiscales de julio 2004 a junio 2005, en Bs101.401.864.- equivalentes a 66.935.460 UFV que incluyen tributo omitido, mantenimiento de valor, intereses, incumplimiento de deberes formales y la sancién por la conducta del contribuyente calificada preliminarmente como comisién de pago, que sanciona con el 100% sobre el tribute omitide en UFV, ademés, en cumplimiento del art. 98 de la Ley N° 2492 (CTB) otorga treinta (30) dias para que el contribuyente formule descargos (fojas 6829-6834 C-4 de antecedentes administrativos), EI 19 de mayo de 2009, IMBA S.A. presenté nota a la Administracién Tributaria, acompafiando descargos a las facturas de compras observadas por IVA'e IUE por compras de productos para la elaboracién de subproductos; compras de alimentos y refrigerios para el personal, asesores y técnicos; compra de envases para la venta de productos; pasajes, gastos de viaje y hospedaje a personeros de asesoramiento, gastos relacionados con el mantenimiento, combustible y repuestos de vehiculos, pagos de energia eléctrica de un inmueble en alquiler, adicionalmente, presenta descargos por observaciones de gastos deducibles en el IUE por devoluciones en ventas; registro de la depreciacion de edificios; servicio de limpieza sin factura ni retencién; honorarios profesionales y gastos judiciales; cargo al costo de materias primas por consumo de gas adquitido de EMCOGAS: y castigo de gastos diferidos por fotocopiadora. Continda en relacién a los descargos por ajustes a los ingresos por el castigo de una cuenta pendiente de pago AFP; registro en resultados acumulados de la condonacién de intereses or préstamo; respecto a los depésitos en la cuenta del Banco BISA N° 88051-001-1 a nombre de Patricia Asin C., los depésitos en Fondo Comiin de Valores, cuenta Nacional ‘SAFI 520401201 y 52040123 a nombre de Joaquin Siles R. y la cuenta Nacional SAFI 81811601 a nombre de Osvaldo Monroy, sefiala que son cuentas personales y Patrimoniales segtin certificacién que adjunta, por lo tanto, al ser un movimiento particular no corresponde su observacion. Afiade que respecto de los demds reparos, continia efectuando su andlisis, concluido el mismo enviardn nueva nota (fojas 7374-7381 C-5 de antecedentes administrativos). El 21 de mayo de 2009, IMBA S.A, mediante nota presentada a la Administracién ‘Trbutaria, presenté descargos complementaros a las facturas de compras observadas en el IVA e IUE por gastos de representacion de los ejecutives de la empresa como ser Pagina 18 de 51aI UMMC) QD Nn Baia pasajes, gastos de viaje y hospedaje; asi.como descargos por gastos deducibles en el IUE or devoluciones en ventas, honorarios profesionales imputados a gastos generales, consumo dé gas cargado al costo de materia prima, castigo de gastos diferidos por fotocopiadora, y con relacién a los ajustes por ingresos debido al registro a resultados acumulados por condonacién de intereses por préstamos (fojas 7562-7567 C-5 de antecedentes administrativos). El 25 de mayo de 2009, IMBA S.A. presenté nota ala Administracién Tributaria acompafiando nuevos descarges consistentes en las facturas con rélacién al consumo de {gas natural de Emeogas (fojas 7627 C-5 de antecedentes administrativos). EI 1 de junio de 2009, IMBA S.A. mediante nota sin nimero, presenté descargos adicionales, en relacién a los depésitos en cuentas bancarias observadas, aclarando que las cuentas N° 350-0140088 MIN, 340-0197392 WIE (ambas dél Banco Nacional) y la cuenta del Banco BISA N° 88051-001-1 que se enconiratian a nombre de Patricia Asin C., son cuentas personales segin certificacién que adjunta y los Depésitos en Fondo Comin de Valores, Cuenta SAFI N° 520401201 y N° 520401203 a nombre de Joaquin Siles Ry la ‘Cuenta SAFIN® 81811601 a nombre de Osvaldo Monroy también son cuentas personales; por tanto, al ser particulares, no corresponde su ‘observacion (fojas 7666-7667 C-5 de antecedentes administrativos). E15 de junio de 2009, la Administracién Tributaria, emitié el informe de Conclusiones CITE: ‘SIN/GGCI/DF/FE/INF/0356/2009, sefialando que analizados los descargos presentados por el contribuyente, éstos surten efecto parcialmente, por lo que el impuesto omitido por IVA, IT e IUE disminuye a un total observado de Bs28.460.314.- (fojas 7895-7912 C-5 de antecedentes administrativos). El 19 de junio de 2009, IMBA S.A. mediante nota sin numero, present6 descargos de tittima ‘obtencién consistentes en certificaciones de las entidades bancarias que aciaran, quienes son los titulares de las ouentas observadas (fojas 7919-7922 C-5 de antecedentes administrative). El 23 de junio de 2009, la Administracion Tributaria, emitié el Informe CITE: ‘SINIGGCI/DF/FE/INFI0394/2009, expresando que las ceflificaciones aportadas como prueba de reciente obtencién, no aportan ningin elemento nuevo a la fiscalizacion, toda vez que ya se conoce los titulares de las cuentas observadas por tanto no modifican las observaciones establecidas (fojas 7930-7934 C-5 de antecedentes administrativos). Pagina 19.de 61 Justi rbutaria para vv len San mitayiejachs aman rs) ‘Mana tasaq kurag kamachiq um Mburuvisa tendodegua meet ofor mbaerepi Vac cane ealMO A E126 de junio de 2009, la Administracion Tributaria, notificé mediante cédula y en presencia de un Notario de Fe Publica de Primera Clase, a Joaquin Hemén Siles Rivera representante legal de IMBA S.A., con la Resolucion Determinativa N° 17-000372-09 de 24 de junio 2008, que determiné de oficio por conodimiento cierto de la materia imponible tas obligaciones impositivas del contribuyente por IVA, IT e IUE en la. suma de Bs110.600.051.- equivalentes a 72.441.020.- UFV que incluiria tributo ‘omitido, mantenimiento de valor, interés, multa por incumplimiento de deberes formales y la sancién calificada coro omisién de pago a la que corresponde una multa del 100% sobre el tributo omitido determinado a la fecha de vencimiento segtin el articulo 165 de la citada Ley (fojas 7959-7982 C-5 de antecedentes administrativos). El 18 de noviembre de 2009, la Autoridad de Impugnacién Tributaria Regional Cochabamba, emitié la Resolucién de! Recurso de Alzada ARIT-CBA/RA 0133/2009, revocando parcialmente la Resolucién Determinativa GRACO N° 17-000372-09 de 24 de junio de 2008, dis minuyendo del monto del reparo por ingresos no declarados la suma de Bs19.641.804.-, de la deuda tributaria consignada para la gestion fiscal con cierre al 30 de junio de 2008, quedando firme y subsistente en cuanto a lo demas. Acto que fue notificado el 18 de noviembre de 2009 (fojas 759-767 C-4 del expediente administrativo). EI 22 de marzo de 2010, la Autoridad General de Impugnacién Tributaria, emitié la Resolucin de Recurso Jerarquico AGIT-RJ 0106/2010 revocando parcialmente la Resolucién ARIT-CBA/RA 0133/2009, de 18 de noviembre de 2009, dictada por la ‘Autoridad Regional de Impugnacién Tributaria Cochabamba, dentro del Recurso de Alzada interpuesto por Industria Molinera y Balanceados de Alimentos (IMBA S.A.) contra la Gerencia Grandes Contribuyentes Cochabamba del Servicio de Impuestos Nacionales (SIN); en la parte referida a los ingresos observados correspondientes a las cuentas bancarias de! Banco Nacional de Bolivia 350-0140088 Caja de Ahorro, 3400197392 ME Cuenta Corriente, 88051-0011 MN Cuenta Corriente, 300-0108714 MN Cuenta Corriente, 520401201 ME Fondo Comtin de Valores y 2344690701 ME Fondo Comtin de Valores, por diferencias en transcripcién y por existencia del respaldo documental de los depésitos observados, debiéndose mantener firme y subsistente el saldo revocado por la instancia de ‘Aizada; consiguientemente, se modifica la deuda tributaria a favor del fisco de Bs110.600.051.- equivalentes a 72.441.020- UFV a BS79.664.124.- equivalentes a 52.178.551.- UFV, de acuerdo con la liquidacién efectuada al 24 de junio de 2009, que corresponde a la fecha de emisién de la Resolucién Determinativa, la misma que deberd ser actualizada a la fecha de pago segtin lo establecido en el art. 47 de la Ley N° 2492 Pagina 20 de 51Iupvenscion Tranutania Estado Purnaconel de Bolivia (CTB). Acto notificado mediante cédula, el 30 de marzo de 2010 (fojas 921-983 C-5 del expediente administrativo), EI 28 de septiembre de 2010, la Sala Social y Administrative Primera de la Corte Superior del Distrito de La Paz, dicté Resolucién AAC. N° 03/10-SSA-I, concediendo la Accién de ‘Amparo Constitucional solicitada por Nelson Angel Tapia Flores en representacion legal de la Sociedad Industrial Molinera. Balanceado- de- Alimentos -para Aves y Ganado Agroindustrial Rivera S.A (IMBA S.A.); disponiendo la” fiulidad del Recurso Jerarquico AGIT-RW/0106/2010 de 22 de marzo de 2010, debiendo la Autoridad General de Impugnacién Tributaria dictar nueva resolucién (fojas 1048-1053 C-6 del expediente administrativo). El 18 de febrero de 2011, la Autoridad General de Impugnacién Tributarla emitié la Resolucién de Recurso Jerérquico AGIT-RJ 0109/2011, anulando Ja’ ResoluciénARIT- CBAIRA 0133/2009 de 18 de novieinbre de 2009, dictada por la Autoridad Regional-de Impugnacion Tributaria Cochabamba, dentro del Recurso de Alzada interpuesto’ por Industria Molinera y Balanceados de Alimentos (IMBA S.A.), contra la Gerencia Grandes Contribuyentes Cochabamba del Servicio de Implestos Nacionales (SIN); con reposicién hasta‘ el vicio rds antiguo, esto es; hasta la Vista de Cargo N° 399-0008OFE0078- 0008/2009, ‘de.27 de abril de 2009; inclusive, a objeto de.que la Administracién Tributaria emita una nueva Vista de Cargo debidamente fundamentada y.que cumpla Con I6.disptlesto en los articulos 96, 42'y siguientes de la Ley N° 2492 (CTB), todo en cumpiimiento'y estricta ejecucion de la Resolucién AAC. N° 03/10-SSA1, de 28 de septiembre de 2010, de la Sala Social y Administrativa Primera de la Corte Superior del Distrito de La Paz, que establecié los vicios de anulabilidad y de acuerdo con los fundamentos expuestos. Acto que fue notificado a la Administracién Tributaria el 25 de febrero de 2011 y al sujeto pasivo el 01 de marzo de 2011 (fojas 1107-1139, 1145 y 1149 C-6 del expediente administrativo). EI 27 de diciembre de 2012, mediante memorial presentado a la Autoridad de Impugnacion Tributaria Regional Cochabamba, el Servicio de Impuestos Nacionales solicits el cumplimiento de la Sentencia Constitucional Piurinacional 1291/2012 que revocd la Resolucién de 28 de septiembre de 2010, pronunciada por la Sala Social y Administrativa de la Corte Superior de Justicia (ahora Tribunal Departamental de Justicia) La Paz; denegando en consecuencia, la tutela solicitada por el contribuyente IMBA S.A. (fojas 1170 C-6 del expediente administrativo), reiterando dicha peticién mediante memorial de 04 de febrero de 2013 (fojas 1175 C-6 del expediente administrativo). 4 Pagina 21 de 51 Jit trbutara para viv bien ‘an air jah’ Kaman ys) ‘Mana tasaq kurag kamachig aie Mburuvieatendodegua mbaet onomita mbaerep! Vae art) = es Pee erer rt eke ee) SeesFM EI 23 de febrero de 2015, la Sala Plena del Tribunal Supremo de Justicia emilio ta Sentencia 21/2015, declarando probada la demanda contencioso administrativa inooada por la Gerencia Grandes Contribuyentes Cochabamba del Servicio de Impuestos Nacionales y conforme los argumentos expuestos, dejé sin efecto las Resoluciones de Recurso Jerérquico AGIT-RJ 0106/2010 de 22 de marzo, asi como la Resolucién de Alzada ARIT- CBARA 0133/2009 de 18 de noviembre de 2009, anulando obrados hasta que la Autoridad Regional de Impugnacién Tributaria Cochabamba, en aplicacion del principio de oficialidad previsto en el articulo 200.| de la Ley N° 2492 (CTB), abra el término de prueba y se pronuncie en el fondo respecto a los hechos debidamente sustentados y la aplicacién del método de determinacién de la base imponible (fojas 1207-1211 C-7 del expediente administrativo), EI 10 de diciembre de 2015, la Sala Plena del Tribunal Supremo de Justicia emitié la Resolucion 319/2015 declarando no ha lugar la explicacién solicitada referida a la Sentencia N° 21/2015 (fojas 1206 C-7 del expediente administrativo). EI 07 de octubre de 2016, el Juzgado Publico en Materia Civil y Comercial N° 9 de la Capital, constituido como Tribunal ‘de Garantias Constitucionales del Tribunal Departamental de Justicia emitié el AACC N° 05/2016 de 07 de octubre de 2016, dejando sin efecto la Sentencia N° 021/2015 de 23 de febrero de 2015 y la Resolucion N° 319/2015 de 10 de diciembre de 2015, ordenando a los Magistrados accionades, emitan una nueva resolucién en la que se pronuncien sobre los aspectes que fundan la demanda contenciosa administrativa interpuesta por aquellos, en estricto cumplimiento del debido proceso en su dimensién de la adecuada fundamentacién y respeto al principio de congruencia (fojas 1175-1193 C-7 del expediente administrativo). EI 07 de diclembre de 2016, el Tribunal Constitucional Plurinacional emitié la SCP 1442/2016-S3 revocando la Resolucién 05/2016 de 07 de octubre, pronunciada por la Jueza Publica Civil y Comercial Novena de la Capital del departamento de Cochabamba; y en consecuencia denegar la tutela solicitada, en atencién a los fundamentos expuestos en la citada Sentencia Constitucional Plurinacional (fojas 1233-1238 C-7 del expediente administrativo). IV. FUNDAMENTACION TECNICA Y JURIDICA. IVA. Cuestion Previa. Sefialar que la Resolucién 05/2016 de 07 de octubre, pronunciada por la Juez Publica Civil y Comercial Ona, de la Capital del Departamento de Cochabamba, dejé efecto la Pagina 22 de 51 SI— TL lado Purnacional de Boh ‘Sentencia-N° 021/2015 de 23 de febrero de 2015 y la Resolucién-N°.319/2015 de 10 de iciembre de 2018; actos uiirios que a su vez, dejaban sin efecto la Resolucién de Recurso Jerarquico AGIT-RJ 0106/2010 de 22 de marzo de 2010, asi como la Resolucién de Alzada ARIT-CBAIRA 0133/2009 de 18 de noviembre de 2009, anulando obrados hasta que la Autoridad Regional de Impugnacién’Tiibutaria Cochabamba, en aplicacién del principio de oficialidad previsto en el articulo 200, paragrafo | de la Ley N° 2492 (CTB) abra el término de prueba y se pronuncie en el fondo respécto alos hechos'debidamente susténtados y la aplicacién del método de determhinacién- de la baée inponible; no- obstante e! 07 de diciembre de 2016, e! Tribunal Constitucional Plurinacional, émitié la SC’ 1442/2016-3, revocando la Resolucién: 05/2016 referida al inicio de éste pérrafo dénegando la tutela solicitada por la Gerencia Grandes Contribuyentes (GRACO) de Cochabamba del Servicio de Impuestos Nacionales. : En @ste. sentido; -el Tribunal “Consttucional mediante | SC’ 1442/2016:53 revocd la ReSolucién 05/2016 de 07 de octubre, otorgando validez a la Sentencia 21/2015, la cual dej6 sin efecto Ia Resolucién de Rectirso Jerérquico AGIT-RJ 0106/2010 y ia Resolucién de Aizada "ARIT-CBA/RA 0133/2009, conminando. a -ésté. instancia de alzada, emitir pronunciamiento en el fondo respecto a los hechos debidamente sustentados y la aplicacién del método de determinacién de la base imponible (fojas 1212 via. C-7"del expediente administrativo), en consecuencia, ésta instancia administrativa, .ingresard’ a analizar las cuestiones precisadas por’ el Tribunal Supremo.de Justicia;: emitiendo” un pronunciamiento ‘sobre ‘la determinacin de la base imponible utilizada por el SIN para el. establecimiento~ de los reparos impositios e ingresando a Ja’ valoracién de la documentacién que en su momento, fue desestimada en virtud al articulo 217 de la Ley N° 2492 (CTB). En ese entendido, debemos resaltar que nuestro ar is se circundara a los conceptos precisados en el pérrafo previo, sin embargo; con el propésito de cumplir con lo reclamado por el coniribuyente en el Recurso de Alzada formulado, sé desglosard el mismo ‘acompafiado del pronunciamiento respectivo por parte de’ esta instancia administrativa, enfatizando qué la Sentencia 21/2015 de 23 de febrero de 2015, dejé sin efecto la Resolidion de Recurso-Jerdrquico AGIT-RJ 0106/2010 de 22 de marzo de 2010, asi como la Resolucién de Alzada ARITICBA/RA 0133/2009 de 18 de noviembre de 2009, debido a la ausencia de analisis y. valoratién de todos y cada tino de los documentos ~descartados por ser fotocopias simples-, puntualizando los extractos bancarios’ (fojas 1211 C-7. del expediente’ administrative), coligiendo de. dicha explicacién, la’ inexistencia 0 Pagina 23 de 1 Justia trbutara para vive Janrniayirjach’a karan yr) ‘Mana tasag kurag kamachiq ins) Mburuvisatendodegua mbaet! ofr | mbaerepiVae carsMOA cuestionamiento a la valoracién efectuada sobre el procedimiento aplicado por el SIN para la determinacién de ingresos que no estarian referidos a los “extractos bancarios’. Por consiguiente, destacar que la Sentencia 21/2015 emitida por el Tribunal Supremo de Justicia dejé plenamente claro, que algunos extractos fueron considerados invalidos y otros Validos en la Resolucién de Alzada (ARIT-CBAIRA 0139/2008), *...sin una adecuada compuisa y valoracién de la prueba, apoyéndose tnicamente en el hecho de tratarse de fotocopias simples, cuando en realidad y por responsabilidad, debia analizar, compulsar y valorar la pertinencia y oportunidad de la informacién contenida en los reportes avalados por la entidad bancaria remitente...” (fojas 1211 C-7 del expediente administrative); coligiendo que el nudo principal de la mencionada_decisién, radica en la necesidad de efectuar una compulsa de los extractos bancarios obtenides durante el desarrollo de la fiscalizacion analizada, por mas que estos se encuentren en fotocopias simples, o en su caso evaluar la licitud o llcitud en la obtencién de dichos documentos; sin embargo, el procedimiento adoptado por el SIN para conseguir esa prueba no fue cuestionado por el contribuyente, aspecto que en virlud al paragrafo | articulo 211 de la Ley N° 2492 (CTB), no serd atendido en el presente Recurso de Alzada. IV.2. Sobre la validez de los actos emitidos. Es importante destacar que el andlisis efectuado en el presente punto, se efecttia en cumplimiento de lo previsto en el paragrafa | articulo 211 de la Ley N° 2492 (CTB); es decir, el andlisis de los hechos denunciados por el sujeto pasivo, que comprometen la validez en la emision de la Vista de Cargo y la Resolucién Determinativa que de ser evidentes, impulsarian su nulidad. AI respecto, las disposiciones en actual vigencia, establecen la obligacion del ente fiscalizador de consignar el resultado de dicho proceso determinadito, en los actos que vaya a emritir, asi el paragrafo | articulo 96 de la Ley N° 2492 (CTB) dispone que la Vista de Cargo, contendra los hechos, actos, datos, elementos y valoraciones que fundamenten la Resolucién Determinativa, procedentes de la deciaracién del sujeto pasivo 0 tercero responsable, de los elementos de prueba en poder de la Administracion Tributaria 0 de los resultados de las actuaciones de control, veriicacién, fiscalizacién € investigacion. Asimismo, fjaré la base imponible, sobre base cierta o sobre base presunta, segin corresponda y contendra la liquidacién previa del tributo adeudado; y que la ausencia de cualquiera de los requisitos esenciales establecidos en el reglamento viciard de nulidad la Vista de Cargo. Pagina 24 de 51a MM NH De igual forma, el pardgrafo I articulo 99 de la citada Ley N° 2492 (CTB) prevé que la Resolucién Determinativa deberd contener como requisitos minimos: lugar y fecha, nombre © razén social del sujeto pasivo, especificaciones sobre la deuda tributaria, fundamentos de hecho y de derecho, la calificacion de la conducta y la sanc nen el caso de contravenciones, asi como la firma, nombre y cargo de la autoridad competente y que la ausencia de cualquiera de los requisitos esenciales, la viciard de nulidad. Por su parte, el articulo 18 del Decreto Supremo N° 27310 (RCTB), determina que la Vista de Cargo deberé consignar: Numero; Fecha; Nombre © razén social del sujeto pasivo; Numero de registro tributario; Indicacién del tributo (s), periodo (s) fiscal-(es); Liquidacién previa de la deuda tributaria; Acto u omisién que se atribuye al presunto autor, asi como la calificacién de la sancién en el caso de las contravenciones tributarias y requerimiento a la presentacion de descargos; firma, nombre y cargo de la.autoridad competente; el articulo 19 de la misma norma, establece que las éspétificdciones sobré la deuda tributaria se refieren.al origen, concepto y détentninacion del adeudo tributario calculado de acuerdo a lo establecido en-et.articulo 47 de la Ley 2492 (CTB). En ese contexto, doctrinario, legal y de los antecedentes administrativos, toda vez que en los’ procesos de determinacién se’ realizan diferentes’ actos, administrativos, dirigidos: a determinar la existencia’o no de la deuda tributaria; en el caso que nos ocupa; sé tiene que el proceso se inicio con a notificacién de la Orden de’ Fiscalizacién N° 0008OFE0078, estableciendo los Iimpuestos y-periodos a ser fiscalizados,"és decir, IVA; IT, periodos fiscales julio 2004 a junio 2005 IUE gestién 2005, aperturando una etapa preliminar destinada al trabajo de campo, sobre la base de la dooumentacién presentada por el contribuyente y la generada por terceros conforme a las facultades de fiscalizaci6n, verificacién, control e investigacién otorgadas a la Administracion Tributaria por el numeral 1) artfoulo 66 y 100 de la Ley N° 2492 (CTB). En ese entendido, en la primera etapa de la fiscalizacién, e! SIN desde el inicio, con fa notificacién del Requerimiento N° 94143, solicité al contribuyente la presentacion de toda la documentacién referente a la fiscalizacién, especificando en ef reverso de dicho requetimiento, que se presenten los contratos de préstamos otorgados y recibidos; asimismo se advierte que mediante las notas CITES: SINIGGC/DF/VIINOT/0137/2009, ‘SIN(GGC/DF/FE/NOT/0145/2009, SINGGCIDFIFE/ NOT/0186/2009 y ‘SINIGGC/DF/FE/NOT/O149/2009, solicité la presentacion de documentacién contable, de 4 produccién, econémico y financiero-bancario, ante lo cual: el contribuyenté presenta documentacién el 30 de julio de 2008 y el 24 de marzo de 2009; sin embargo, pese a que “tsa” Pagina 25 de 51 Justa trbutaria para vvirbien Jan mitayiejaeha kamanl a) imsnatasaq kurag kamachiq ani Mouruvisa tendodegua mbaetl oRomita rmbaerep!Vae¢co) = Pe? a eeee eee b.bo + Cochabamba - Boliviami ‘en Acta de Recepcién y Devolucién de Documentos (fojas 17 C-1 de antecedentes administrativos), se consigné la entrega de contratos de préstamo, de la revision de antecedentes administrativos no se evidencié la presentacién de ningun contrato de préstamo en las fechas citadas, como sefiala en el recurso de alzada; documentacion que fue revisada y analizada por la Administracién Tributaria, cuyo trabajo se plasma en Papeles de Trabajo. En los referidos Papeles de Trabajo advertimos la elaboracién de cuadros de: verificacién, comparativos, resumen de los Libros de Compras IVA, ventas, seguimiento a ingresos de la gestion segin Libro Mayor, detalle de las facturas observadas; se establecen los ingresos no declarados correspondiente a ‘depésitos bancarios, depésitos en valores; se realiza cuadros de las cuentas bancarias proporcionadas por el contribuyente y la Superintendenca de Bancos y Entidades Financieras (actualmente ASFI), depésitos bancarios no registrados contablemente, composicién de las cuentas por fondo comin de valores proporcionada por el contribuyente y la Superintendencia de Pensiones, Valores y Seguros, detectando cuentas observadas, depésitos de ingresos en Fondo Comin de Valores, no registrados contablemente que corresponde a ingresos no declarados, ‘composicion de débitos y créditos bancarios relacionados entre las cuentas registradas y no registradas contablemente de la documentacién del IVA, IT y IUE, aspecto que demuestra la valoracién y anélisis de la documentaci6n presentada por el contribuyente. Prosiguiendo con nuestro andlisis, advertimos que el 14 de abril de 2009, mediante CITE: SIN/GGCIDF/FEINOT/0262/2009, la Administracién Tributaria comunicé a IMBA S.A, la conclusién del trabajo de campo de fiscalizacién, solicitando la presencia del representante legal en sus oficinas, a efectos de realizar una reunién, la misma que se llev6 a cabo el 16 de abril de 2009, en la que explicé el trabajo realizado, entregando copias de los Papeles de Trabajo de las observaciones establecidas, tal como consta en el Acta de Reunién (fojas 6797-6798 C-4 de antecedentes administrativos); hecho que permitié al sujeto pasivo presentar documentaci6n adicional el 22 de abril de 2009, segtin Acta de Recepcién de Documentaci6n de 22 de abril de 2004 (fojas 22 C-1 de antecedentes administrativos). En ese entendido, constatamos que el contrato privado de préstamo suscrto el 15 de junio de 2004 y documentos contables relacionados con el mismo (Memorandum de Caja y hojas de traspaso) (fojas 1112-1488 C-1 de antecedentes administrativos), cursan en antecedentes con el sello de verificacién de la Administracién Tributaria de 22 de abril de 2009, aspectos que permiten deducir que dicho contrato y documentacién habria sido presentada en esa fecha; es decir, después que el contribuyente tomé conocimiento de los Pagina 26 de 5tam — (AON AE Estado Purnacional de Boivin resultados de la fiscalizacion, encontrandose dentro la documentacién que fue analizada Por él SIN de acuerdo a lo referido en el Informe CITE: SINIGGC/DF/DF/FE/INF/0244/2009 (fojas 6817-6823 C-4 de antecadentes administrativos), el cual sefial6, que fueron revisados los documentos presentados el 22 de abril de 2009. De igual forma, advertimos que el referido contrato fue suscrito entre Joaquin Hemén Siles Rivera y la empresa IMBA S.A., en el que acuerdan el desembolso a favor de IMBA SA de forma gradual de la suma de $us. 10.000,000.- (Diez millones de délares americanos), que serén devueltos en el transcurso de dos afios y que en caso de imposibilidad de devolucion, dicho monto se convertirin en parte de capital en calidad de acciones; contrato de préstamo, sustentado con los traspasos de dinero, mismos que no se encuentran incluldos en la contabilidad del contribuyente, hecho corroborado en el Pasivo de! Balance General, fen el que no se encuentra registrado como pasivo corriente ni pasivo a largo plazo, ni otra cuenta del pasivo y tampoco se encontraria registrado en el Balance de Comprobacion de ‘Sumas y Saldos, que totaliza las transacciones. De fo manifestado, evidenciamos que fa Administracién Tributaria en toda la etapa de verificacién, solicité la documentacién relacionada con la fiscalizaci6n, siendo obligacién del contribuyente presentar de forma oportuna todos los documéntos que hagan-a su derecho de acuerdo al-articulo: 76 de la Ley N° 2492 (CTB); sin embargo, se pudo, observar la presentacion de‘ descargos de forma parcial, incompleta e inoportuna, desconoclehdo que 6 obligacién del mismo, presentar toda la documentacion que sustente su-actividad movimiento econémico cuando la Administracién Tributaria lo requiera, tal como establece los numerales 4 y 7 articulo 70 de la Ley N° 2492 (CTB); y a pesar de dicho incumplimiento, el SIN analizé toda la documentacién presentada de forma previa a la emisién de la Vista de Cargo. En funcion a lo sefialado y conforme la revision de la Vista de Cargo N° 39900080FE0078- 0008/2009, de 27 de abril de 2009, se advierte que la misma fue emitida contra IMBA SA, Industria Molinera y Balanceados de Alimentos, con NIT 1023201022, estableciendo reparos por IVA e IT, periods fiscales julio 2004 a junio 2005 e IUE gestién 2005, sobre Base Cierta; efectuando la liquidacién de la deuda tributara de acuerdo a lo dispuesto en el articulo 47 de la Ley N° 2492 (CTB), a cuyo efecto realiza un cuadro, en el que refieja el tributo omitido, por impuesto y periodo, calculando los intereses y sancién e incumplimiento de deberes formales, ademas de contar con la firma del Gerente GRACO Cochabamba del SIN, en cumplimiento de lo dispuesto en el articulo 18 del’ Decreto Supremo N°. 27310 4 (RCTB). voacie Justa ibutara pare vivir bien “an mia fata kamanl mea ‘Mana tazaq kuraq kamachia aes) Mbcruvisa tendodegua mbaet ofomit mbaerep|Vae eae)LYNN 00 Por otra parte, logramos comprobar que la citada Vista de Cargo, contiene los hechos, datos, elementos y valoraciones que sustentan los reparos, detallando en cuanto al IVA, que se depuré crédito fiscal por compras no vinculadas con la actividad gravada, facturas que incumplen con las condiciones establecidas por Ley y por la determinacién de ingresos no facturados, entre ellos la venta de bienes musbles del activo fjo e ingresos no declarados ni respaldados con nota fiscal para el IT sefialé que el reparo fue originado en los ingresos no dectarados ni respaldados con nota fiscal, para el IUE indiod que ol reparo surgid de la omisién de la contablizacion de ingresos de la gest imputados a resuttados de la gestién, desarrollando de forma especifica los conceptos y la impugnacién de gastos normativa aplicada; asimismo tipificé preiminarmente la conducta del contribuyente como ‘omisién de pago, detallando las Actas emitida por incumplimiento a deberes formales. De acuerdo al andlisis efectuado precedentemente, cabe especificar que en la Vista de Cargo, la entidad recurrida establecié que los ingresos no declarados ni respaldados con notas fiscales, fueron obtenidos de la revisién de las cuentas bancarias y cuentas en Fondos Comin de Valores, sobre la base de la informacion otorgada por la ‘Superintendencia de Bancos y Entidades Financieras (actualmente ASF!) y ‘Superintendencia de Pensiones Valores y Seguros; aclarando que dichas observaciones no fueron respaldadas por el sujeto pasivo con notas fiscales o documentacion que sea prueba clara completa y fidedigna, que demuestre que éstos no corresponden a ingresos o ventas declaradas; conclusion a la que llega la entidad fiscalizadora, en virtud del trabajo de campo efectuado sobre la base de los documentos presentados por el contribuyente y otras entidades. Conforme a lo descrito, colegimos que la Vista de Cargo contiene los hechos, datos y valoraciones que se efectuaron respecto a los impuestos y periodos fiscalizados, reflejando la pretensién de la Administracién Tributaria, a la que llega una vez revisada y valorada la documentacién presentada por el contribuyente y la obtenida de terceros en su funcion de investigacién, otorgada conforme el numeral 1 articulo 66 y articulo 100 de la Ley N° 2492 (CTB), no siendo requisito, que dicho acto contenga todos los papeles de trabajo realizados previamente, en los que Se detalian las observaciones a la documentacién revisada; mucho mas si se explicd al sujeto pasivo cuales eran las mismas y se le entragé una copia de los Papales de trabajo, lo que le permitié asumir defensa, presentando documentacién una vez concluida la fiscalizacién, la cual fue considerada y valorada por el SI n consecuencia, siendo que la Vista de Cargo contione los requisites establecido en el pardgrato | articulo 96 Pagina 28 de 61re il Estado Purnscione! de Bova TT de la Ley N° 2492 (CTB) y 18 del Decreto Supremo N° 27310 (RCTB), no existiendo causa factica 0 contravencién legal que impulse la nulidad del acto analizado. Posteriormente una vez notificada la Vista de Cargo, evidenciamos que el 'sujeto pasivo, en fechas 19, 21, 25 de mayo de 2009 y“1 de junio de 2009, presenté descargos para desvirtuar los reparos establecidos, l6s cuales fueron evaluados en el Informe CITE: SINIGGCIDF/FE/INF/0356/2009, de 5 de junio-de 2009; sefialando que analizados los descargos presentados por e! contribuyente, surten efecto parcial disminuyendo el total observado de Bs28.460.314.- (fojas 7895-7912 C-5 de antecedents administrativos); enconirandose entre los descargos evaluados a detalle, el contrato de préstario de 15 de junio de 2009, las planilas denominadas Memorando para Caja, Estado de-Conciliaciones de Cuentas y traspasos, adjuntas a la misma, Por otro lado, én'la evaluacién efectuada en el referido Informe,'la Administracion Tributaria aciaré qué él contrato de préstamo de 15 de junio de 2004, fue presentado después dela explicacién:de'los resultados de la-conclusién de la fiscalizacién, indicando, que estaban observando cuentas bancarias én él Banco Nacional dé Bolivia’ Nos. 350-0140088 y 340- 0197392, pretendiendo demostrat que el préstamo ‘de diriero, fue desembolsado: en efectivo, para luego Ser depositadios por MBA S.A. en las cuentas bancarias cuestionadas; sin emibargo, de la revision del contrato, evidenciamos qiie solo'contiene una firma llegible, ademés que no’se'evidencia quie e! mismo cumpla con. las formalidades qué la'Ley exige para su plena validéz; 06n relacién a las Planillas Memraridum para Caja, los Estados de Conciliacién de Cuentas, advertimos que los depésitos fueron’ realizados gradualmente y diariamente a estas dos cuentas bancarias por medio de conciliaciones respaktadas con comprobantes de traspaso, empero, dichos documentos no se encuentran registrados contableménte, ya que no existen salidas de caja y menos ingrésos'a los bancos; lo que demuestra que el contrato de préstamo si fue considerado y analizado previa y posteriormente a la emisiOn de la Vista de Cargo. EI 19 de junio de 2009, IMBA S.A. mediante nota, presenté descargos de ultima obtencion consistentes en certificaciones de las entidades bancarias que aclaran, quienes son los titulares de las cuentas observadas (fojas 7919-7922 y 7926-7927 C-5 de antecedentes administrativos), sefialando que éstas cuentas son de personas particulares y de patrimonios propios; dando lugar al Informe CITE: SIN/GGC/DF/FE/INF/0394/2009, mediante el cual, la Administracién Tributaria expresa que las certificaciones aportadas como prueba de reciente obtencién, no aportan ningtin elemento nuevo a la fiscalizacién, i toda vez que, ya conocfan a los ttulafes de las cuentas observadas, por tanto no pueden “ra Pagina 29 de 51 Js trutara para dive bien Jan miayirjaetes kamanl yrs) ‘Mana tasaq kurag kamechi Mouruvisa tendodegua mbaet ofomita mbaerepl Vae rd Ree ey enM0 modificar las observaciones establecidas y debidamente comunicadas al sujeto pasivo (fojas 7930-7934 C-5 de antecedentes administrativos).. De lo expuesto, advertimos que el contribuyente en uso del derecho a la defensa, otorgado por el articulo 98 de la Ley N° 2492 (CTB), presents descargos a la Vista de Cargo, los cuales fueron evaluados por el SIN e incluso dieron lugar a una disminuci6n del monto establecido en el citado del acto, tal como se evidencié en el Informe CITE: SIN/GGC/DFIFE/INF10356/2009 de 5 de junio de 2009, emitiendo con esos datos, la Resoluci6n Determinativa N° 17-000372-09 de 24 de junio 2009, que determina por IVA, IT @ IUE en la suma de Bs110,600.051.- equivalentes a 72.441.020.- UFV que incluye tributo omitido, mantenimiento de valor, interés y la sancién calificada como omision de pago en aplicacion de los articulos. 148 y 160 numeral 3 de la Ley N° 2492 (CTB), a la que corresponde una multa del 100% sobre el tributo omilido determinado a la fecha de vencimiento segiin el articulo 165 de la citada Ley (fojas 7959-7978 via. C5 de antecedentes administrativos). Bajo el escenario descrito y conforme lo sefialado por el recurrente, de que la Resolucién Determinativa no especificarfa la deuda tibutaria y que dicha falencia motivaria su nulidad; cabe sefialar que el atticulo 19 del Decreto Supremo N° 27310 (RCTB), en el parrafo segundo, establece que las especificaciones sobre la deuda tributaria se refieren al origen, concepio y determinacién del adeudo tributario calculado de acuerdo al articulo 47 de la Ley N° 2492 (CTB), en ese entendido, comprobamos que la Resolucién Determinativa N° 17- 000372-09, en el primer considerando, detallé el origen y los conceptos que dan lugar a los, reparos; en el segundo considerando expuso la valoracin a la pruebas de descargo presentadas a la Vista de Cargo y de las pruebas de reciente obtencién; asimismo, advertimos que el cdlculo del adeudo tributario se efecto en aplicacion del articulo 47 de la Ley N° 2492 (CTB), a cuyo efecto realizé un cuadro resumen de adeudos, consignando el impuesto omitido respecto al IVA e IT por periodos y para el IUE por la gestion que.abarca julio 2004 a junio 2008; a la vez establecid multa por omisién de pago y por incumplimiento de deberes formales; evidenciandose que dicho acto contiene los requisitos y especificaciones de la deuda tributaria conforme establecen el paragrafo Il articulo 99 de la Ley N° 2492 (CTB) y parrafo segundo articulo 19 del Decreto Supremo N° 27310 (RCTB). Por todo lo descrito, ésta instancia, pudo corroborar que la entidad recaudadora emitié la Vista de Cargo y la Resolucién Determinativa conforme a los requisitos establecidos en el parégrafo Il articulo 96 y paragrafo Il articulo 99 de la Ley N° 2492 (CTB), as/ como los articulos 18 y 19 del Decreto Supremo N° 27310 (RCTB); sin eVidenciar vicio de nulidad, Pagina 20 de 61 eaAIT. ' Iwpuenacton Triputania Fstado Purnacional de Bova pues los mencionados actos fueron emitidos conforme a procedimiento legal, permitiendo al contribuyente en todo momento materializar su derecho a la defensa respecto a la determinaci6én tributaria, no siendo aplicables al caso lo previsto en el articulo 35 y paragrafo II articulo 36 de la Ley N° 2341 (LPA), aplicables supletoriamente en materia tributaria conforme el articulo 201.de la Ley N° 2492 (CTB); debiendo desestimar lo agraviado por el contribuyente sobre este’ punto: De igual forma, es importante sefialar que la valoracién de la prueba por parte del juzgador, de acuerdo al articulo 81 de la Ley N° 2492 (CTB) dete enmarcarse en las reglas de la sana critica, Io que comprende una accién abierta y libre en virtud a'la experiencia del responsable de esta labor, cuyo resultado es perfectible y por ende sujeto a modifcacién en virud a los elementos que puedan ser ofrecidos por la parte reclamante y la busqueda de verdad material; en consecuencia, cualquier cambio.en una decision adoptada debe encontrarsé furidamentada, garantizando en el caso deanilisis el conocimiento necesario para qué los interesados, puedan hacer uso de su derecho a la defensa, recurriando a las instancias dispuestas por Ley para su revision; escenario que fue debidamente garantizado por la Administracién Tributaria, siendo prueba de ello, lo expuesto en parrafos previos y las condiciones ‘en las cuales el SIN , emitié la Vista’ de Cargo N° 399-0008O0FE0078- 0008/2009 y la, Resolucién Determinativa N° 17-000372-08, las*mismas que cumplieron lo dispuesto en ios articulo 96 y 99 de la Ley N° 2492 (CTB), rio existiendo en consecuencia, sustento factico que permitan sustentar la discrecionalidad denunciada ‘por la empresa recurrente. Por otro lado, con relacién a la carencia de modelo 0 método de auditoria, el sujeto pasivo, nO offecié prueba precisa que permita demostrar:lo argiiido, limitandose a enunciar como sustento de ese reclamo, a decisién de la Administracion’ Tributaria de levantar las observaciones referente a la Cuenta SAFI N° 81811601 del Banco Nacional de Bolivia; siendo importante destacar que a diferencia de lo expuesto por el administrado, e! Servicio de Impuestos Nacionales, desarroll6 su fiscalizacién en virtud a un Programa de Auditoria (fojas 27-29 C-1 de antecedentes administrativos), el cual fue debidamente referenciado con los Papeles de Trabajo referidos a los procedimientos definidos al efecto; siendo hecho por demas evidente, que permite desestimar las pretensiones del contribuyente y su cuestionamiento al trabajo de fiscalizacién desarrollado por el SIN, reiterando que la valoracién de la prueba se sostiene no solamente en un Programa de Auditoria como erréneamente pretende el contribuyente, sino también en las reglas de la sana critica previstos en el articulo 81 de la Ley N° 2492 (CTE). Juice tbtara para vivir bien in miayieach'akamanl aa) Man easag kara kamachig aos Mburuvieatendodegua mbaetlofomita mbaerepiVae ner) De eee ec ieee reneeMO La empresa recurrente, sostuvo que mas allé de insistir en la ausencia de un adecuado 1V.3. Sobre los reparos establecidos. procedimiento en la determinacién de la base imponible, afiadiendo que los supuestos ingresos no facturados, ni siqulera corresponden a hechos imponibles del IVA e IT, al no ‘estar dentro lo establecido en los articulos 4 y 74 de la Ley N° 843, por lo que los reparos establecidos en la Vista de Cargo y Resolucién Determinativa regultarian ilegales. Al respecto, sefialar que el hecho generador doctrinaimente, es la “...hipdtesis legal y La hipotesis condicionante (hecho imponible), debe contener en forma indispensable: la descripcion objetiva de un hecho o situacién (aspecto material); datos necesarios pera individualizar a la persona que debe realizar el hecho o en la situacién desorta (aspecto personal); el condicionante, cuyo acaecimiento hace nacer la obligacién tributaria, ‘momento en que se configura el hecho imponible (aspecto temporal); y el lugar donde debe acaecer el hecho imponible (aspecto espacial); es el hecho juridica tipiticado previamente en la ley, en cuanto sintoma o indicio de una capacidad contributiva y cuya realizacion determina el nacimiento de una obligacién tributaria. Entiéndase por obligacion tributaria como el vinculo juridico que nace de un hecho, acto o situacién, al cual la ley vincula la obligacion de! particular (persona fisica o juridica) de pagar una prestacién pecuniaria, Dicha ley tiene su fundamento en la potestad soberana de! Estado, que acuerda a éste ef derecho de imposicién y de coercién” (Héctor Villegas, Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario, p. 273), Por otro lado, el articulo 16 de la Ley N° 2492 (CTB) define al hecho generador como *...E1 presupuesto de naturaleza juridica 0 econémica expresamente establecido por Ley para configurar cada tributo, cuyo acaecimiento origina el nacimiento de la obligacién tributaria’: igualmente el articulo 17 de la citada norma legal, establece que se considera ocurrido el hecho generador y existentes sus resultados, en las situaciones de hecho, desde el momento en que se hayan completado o realizado las circunstancias materiales previstas por Ley; y en las situaciones de derecho, desde el momento en que estan definitivamente constituidas de conformidad con la norma legal aplicable. En el contexto descrito, el articulo 1 de la Ley N° 843 establece como objeto del Impuesto al Valor Agregado (IVA) las ventas de bienes muebles situados 0 colocados en el territorio del pais, los contratos de obras, de prestacidn de servicios y toda otra prestacién, cualquiera fuere su naturaleza, realizadas en el terrtorio de la Nacién, y las importaciones defiritivas; Por su parte el articulo del mismo cuerpo legal, dispone que el hecho imponible se E erfecciona, en el caso de ventas, sean éstas al contado o a crédito, en el momento de la. “mas snm Pagina 32 de 51(Gn. Sees IL Estado alge Bola entrega del bien o acto equivalente que suponga la transferencia de dominio, la cual debera obligatoriamente estar respaldada por la emisién de la factura, nota fiscal ‘documento equivalente, Asimismo, el articulo 72 de la Ley N° 843 establece que el ejercicio en el territorio nacional, del comercio, industria, profesién; oficio, negocio, alquiler de bienes, obras y servicios o de cualquier otra actividad - \ucrativa 0 no- cualquiera sed la’ haturaleza del sujeto que la preste, estaré alcanzado por el Impuesto a las Transacclones (IT); en-las condiciones que se determinan en los articulos siguientes, el articulo 74 de Id citada Ley dispone que se determinaré sobre la base de los ingresos brutos devengados duranté‘el pefiddo fiscal por €l ejercicio de la actividad gravada, aclarando que se considera ingreso bruto el valor 0 monto total - en valores monetarios o en especie- devengados en concapto de venta de bienes, retribuciones totales obtenidas por los servicios, .la retribucién por la actividad ejercida, los. intefeses obtenidos por préstanios de dinero o plazos @ financiacién y en general, de las operaciones realizadas. Por su parte, el articulo 36 de la Ley N° 843, crea el Impuesto. sobre las Ullidadés de’ las Empresas (IUE), aplicable a las utlidades obtenidaé de los Estados Financieros al cierre de cada gestion ‘anual, ajustadas de acuerdo a lo que disponga esta Ley y su reglamento; asimismo, el articulo 40 de ta citada Ley dispone que a lo fines de este impuesto’ se consideran utlidades, rentas,’ beneficios 0 ganancias las lie’ surjan de los: estados financieros, tangan 0 no cardcter periédico. Ahora bien, tomando en cuenta el sustento normativo previo ingresamos a valorar las actuaciones de la Administracién Tributaria relacionadas con la determinacién de los reparos contenidos en el acto impugnado, pudiendo advertir que la documentacién, ofrecida por el contribuyente, una vez conocido los resultados del trabajo de campo (fojas 1112, 1113, 1115, 1117, 1119, 1121, 1123, 1125, 1127, 1129, 1431, 1133 y 1136 C-1 de antecedentes administrativos), evidenciando de ésta documentacién, que la misma carece de un respaldo contable, conforme el contenido ‘del Libro Mayor y los comprobantes presentados al efecto por la empresa recurrente y que cursan én antecedentes del presente ‘caso, debiendo enfatizar que el contribuyente aun conociendo dicha observacién, tampoco present prueba que desvirtué la carencia sefialada en lineas previas, tal come establece el articulo 76 de la Ley N* 2492 (CTB), concordante con el pardgrafo | articulo 80'del mismo cuerpo legal; en consecuencia, persiste evidencia documental sobre el origen de los fondos 4 que son administrados en las cuentas bancarias cuestionadas por la “Administracién Tributaria. Pagina 33 de 51 Justia trbutara para vivir ben a “an yin Kamar (yma) ‘Mara tasag kurag kamachiq(ssen) ‘Mburuvis tendo degua mbael ofomita mbaerepiVae can) — eeeMMC Por otro lado, sefialar que el sujeto pasivo presenté como descargos a la Vista de Cargo, certicaciones de las cuentas Banco Nacional de Bolivia 350-0140088 M/N, Banco Nacional de Bolivia 340-0197392 M/E y Banco BISA N° 88051-001-1, Depésitos en Fondo Comun de Valores Cuenta Nacional SAFI 520401201 y 520401203 y la Cuenta Nacional SAFI 81811601, aciarando que las citadas cuentas son personales y patrimoniales, condicién que no pudo ser demostrada debidamente por el contribuyente, mas cuando existe constancia de los traspasos suscitados entre las cuentas bancarias expuestos que forman parte del reparo de a Administracién Tributaria, aspecto que demuestra certeramente que los fondos advertidos en las cuentas bancarias cuestionadas, tuvieron injerencia en su actividad gravada; debiendo efectuar las siguientes puntualizaciones, tal como fueron expuestas ent la Resolucién de Recurso Jerarquico AGIT-RJ0106/2010, ademas de incluir la premisa establecida por el Tribunal Supremo de Justicia en la Sentencia 21/2015 con relacién a la valoracion de toda la documentacién bancaria incluyendo aquella cursarite en fotocopias simples, para lo cual, se tiene lo siguiente: 1V.3.1. De las cuentas Bancarias. | andlisis que se realizaré a las cuentas bancarias inmersas en los reparos establecidos por la Administracién Tributaria, se llevara a cabo en base a la documentacién prevista en obrados del presente (fojas 307-1480 C-1 de antecedentes administrativos) asi como quella la prueba aportada por la entidad recurrida (fojas 1-5318 Prueba Administracion Tributaria); los mismos que estén referidos a extractos bancarios, Boletas Bancarias, cheques emitidos por el sujeto pasivo; en suma, informacién proporcionada por las entidades financieras que comprenden entre otras, Transferencia de Fondos. Coniforme los extractos bandarios cursante en obrados (ojas 373-430 C-1 de antecedentes administrativos), destacar que los depésitos registrados en la cuenta Caja de Ahorro del Banco Nacional de Bolivia 350-0140088 MIN, fueron considerados por la entidad recurrida como ingresos no declarados; y que revisado la prueba documental cursante en obrados, comprobamos traspasos de fondos a la cuenta corriente N° 300-0108706 del Banco Nacional de Bolivia, ésta titima debidamente contabilzada por el sujeto pasivo (fojas, 3681 C-3 de antecedentes administrativos), cuyos titulares son José Osvaldo Monroy Antezana y Javier F. Pérez A. (Gerente Administrativo y Gerente de Finanzas (fojas 957 y 837 C-1 de antecedentes administrativos) y segtn el extracto bancarlo de a cuenta (fojas 330-345 C-1 de antecedentes administrativos); consecuentemente, los importes por dichos traspasos se encuentran registrados en la contabilidad de IMBA S.A, mediante ‘Comprobantes de Diario con débito a la cuenta FONDOS CUENTAS CORRIENTES Banco Pagina 34 de 61ee A TT Estado Purnacional de Boivin Nacional de Bolivia MN P.A. N° 108706 y abond a la cuenta CAJAS Caja Gerencia MN, cuya glosa sefiala Traspaso fondos al BNB 108706, lo que permite confirmar lo sefialado por la Administracién Tributaria, en sentido que, de la cuenta del Banco Nacional de Bolivia 350-0140088 MIN @ nombre de Patricia Karen Asin y Javier Pérez Antelo se efectuaron traspasos a cuentas registradas en la contabiidad de IMBA S.A, siendo evidente la Vinculacién que existen con la actividad gravada, de aquellas cuentas bancarias que son reclamadas como ajenas por el sujeto pasivo, porque las mismas se encontrarian a nombre de personas naturales; aspecto que desde ningtin punto de vista puede considerarse como suficiente prueba para desestimar el hecho de la relacién directa entre los fondos generados por IMBA por su actividad comercial y operativa que’son traspasados a cuentas ‘a nombre de terceros; es decir, que el contribuyente no aporté elementos de conviccién que demuestren, que los fondos cuestionados cumplieron .con las obligaciones tributarias Pertinentes; observacién a la cual se debe afiadir, que ia cuenta bancaria 360-0140088 Moneda Nacional a nombre de terceros, se encuentran expuesta como activo disponible en los Estados Financieros elaborados al 30 de junio de 2005 (fojas 958 y 969 C-1 de antecedentes administrativos). Igualmente, advertimos, conforme extractos bancarlos (fojas 360-364 C-1 via. de antecedentes administrativos, carpeta) el movimiento de la cuenta corriente del Banco Nacional de Bol 340-0197392 MIE, cuyos depésitos fueron observados como ingresos no dectarados por la Administracién Tributaria y que se encuentran a nombre de José Osvaldo Monroy Antezana y Javier F. Pérez A., observando traspasos (salidas) a la cuenta corriente del Banco Nacional de Bofivia 340-0197406, ésta Ultima registrada en la contabllidad de IMBA S.A. (fojas 3681 C-3 de antecedentes administrativos), cuyos titulares son Patricia Karen Asin Claros y Javier F. Pérez A. segtin el extracto bancario de dicha cuenta (fojas 365-372 C-1 de antecedentes administrativos), ademas de precisar, que los importes por dichos traspasos, se encuentran incluidos en la contabilidad de IMBA S.A., mediante Comprobantes de Diario con débito a la cuenta Fondos Cuentas Corrientes Banco Nacional de Bolivia ME PA. No. 197406 y Crédito a la cuenta CAJAS Caja Gerencia MN, cuya glosa sefala Trasp. al BNB 197406. Asimismo sefialar que, la cuenta acreedora de los fondos, se encuentran expuesto como activo disponible segtin los estados Financieros elaborados al 30 de junio de 2005 (fojas 6898 C-4.de antecedentes administrativos), situacin que no sucede con la cuenta 340- 0197392 M/E Banco Nacional de Bolivia, cuya documentacién fue proporcionado por la jp Superintendencia de Bancos y Entidades Financieras (actuaimente ASF), tal como se 4 Pagina 35 de 51 Justi tributaia para vivir ble ai Jan mii jach'a aman ices) ‘Mana tasaq kurag kamachig(auee) ‘Mburwisa tendodegua mbaeti ofomita mbaerepl Vee earns oe eet SeesUt puede evidenciar en los Papeles de Trabajo elaborados por el SIN (fojas 127 C-1 de antecedentes administrativos). En ese entendido, las Boletas de Depésitos obtenidas por la Administracién Tributaria, las mismas se encuentran identificadas con el nombre de la empresa IMBA S.A. y en otros casos se encuentran consignada la direccién de la misma o de aquellas declaradas como sucursal por parte del recurrente segiin lo registrados en el Padron de Contribuyentes; aspecto que permite establecer, desde un punto de vista operative y administrativo, que los fondos manejados en la cuentas bancarias analizadas, se encuentran vinculados con la actividad gravada del sujeto pasivo; pues tanto, en su contabilidad como en su ‘administracién, tienen una referencia precisa, que se constituyen en identificadores y estas comprenden la informacion consignada en las Boletas Bancarias y la exposicién de dichos fondos en el activo disponible de IMBA SA. Ahora bien, resulta importante destacar que en el analisis sefialado con anterioridad, fueron incluidas las fotocopias simples de las boletas de depésitos cursante en obrados del presente caso y que consignan, la misma informacién precisada en el parrafo anterior, no existiendo evidencia documental que pueda oponerse @ la apreciacién formulada por el SIN, sobre el manejo de fondos de las cuentas bancarias descritas en paragrafos previos; pues. e! cuestionamiento de la empresa reourrente, sobre una presuncion en la determinacién de los reparos, considerando cuentas bancarias ajenas a la insfitucién, tendria que encontrarse adecuadamente respaldado con documentos que permitan entender, la razén para que siendo fondos que supuestamente pertenecen a otras personas formen parte de su activo disponible, segin los Estados Financieros elaborados al 30 de junio de 2005. Asimismo, de la revisién realizada a la documentacién referida al movimiento bancario desarrollado (fojas 307-1480 C-1 de antecedes administrativos) pudimos evidenciar que para las cuentas bancarias Nos. 350-0140088 ~ Moneda Nacional y 340-0197392 ~ Moneda Extranjera, dichos depésitos fueron realizados por funcionarlos registrados en Planillas de Suekios de la empresa recurrente; registrando en las boletas de depésito la direcoién de las direcciones de sucursales de IMBA S.A, tal como fue esbozado en Pérrafos previos, siendo evidente el! cuestionamiento expuestos por la Administracién Tributaria en el Papel de Trabajo “Depésitos Bancarios no registrados contablemente que corresponden a Ingresos no Deciarados” (fojas 128-262 C-1 de antecedentes administrativos), pues partiendo de las cuentas bancarias debidamente contabilizadas por IMBA S.A, pudo establecerse la existencia de cuentas bancarias que reciben fondos Pagina 36 de 51 &an. | ia 0 uGNACION TRIBUTARIA Estado Phrnecional de Bala propios de la actividad a la que se dedica el sujeto pasivo, no existiendo prueba que demuestre un entendimiento contario al arguido en lineas previas. De igual forma, es preciso destacar que el Servicio de Impuestos Nacionales al momento de efectuar el analisis de la informacion de tas cuentas bancarias cuestionadas, elaboré el Papel de Trabajo Composicién de los Dabitos’y Créditos relacionados entre cuentas de Fondos Comunes de Valores y/o Cuentas Bancarias, no‘registradas contablemente (fojas 284-285 C:1 de antecedentes administrativos), asi coro el Papel dé Trabajo Composicion de los Débitos y Créditos relacionados entre cuentas no registradas contablemente (fojas 286-306 C-1 de antecedentes administrative); no pudiendo existir “duplicidad entre traspasos de fondos, cuyo origen no fue debidamente sustentado por el administrado, dejando claro, que el-contribuyente no efectud reciamo valido sobre este aSpecto dufante el periodo de descargo definido en el articulo 98 de la Ley N’ 2492 (CTB), pues mediante notas de aclaracién asi como: declardciones ‘de 108 ttitilares ‘de tas “cuentas, pretende establecer que las mismas son ajénas al sujeto pasivo y no tienen relacién con su movithiento financiero, empero no puede explicar porque las boletas de depésito consignan como depositante a la empresa IMBA S.A. : Por otro lado, para.el caso de la cuenta bancaria N° 88051-001-1 del Banco BISA S.A. fue advertido por esta instancid de ‘dizdda, un numero dé’ seis (6) depésitos sujetos a reparo, debidamenté registrados ‘en Extracto Bancarlo legalizado por-el Banco BISA, destacando que 1a-cltada cuenta’ 86 eficuentra a nombre’ dé Patricia Karen “Asin Claros dependiente del sujeto pasivo y Joaquin Hemén Siles Rivera representante legal de la ‘empresa recurrente (fojas 573-574 C-t de antecedentes administrativos) y que a pesar de la titularidad de las cuentas —que no pertenecen al contribuyente- se advierten un movimiento de fondos los mismos que de acuerdo a las Boletas de Depésito, Ids fondos abonados fueron efectuados por funcionarios de la empresa recurrente, los cuales tuvieron el cuidado de consignar como depositante a IMBA S.A. y al rio existir prueba en contrario, que sustente un origen diferente al concebido por la Administracién Tributaria y lo expuesto en Ia documentacién ofrecides por las entidades bancarias, debemos mantener la observacion expuesta en el acto recurido; affadiendo que permanece presente la renombrada vinculacién entre las cuentas bancarias registradas contablemente por el sujeto pasivo y aquellas que fueron identiicadas durante el proceso de fiscalizacion como en el presente caso, prueba de ello, es Ia transaccion del 07 de marzo de 2005 (fojas 285 Cide antecedes administrativos) entre la cuenta corriente del Banco Bisa 88051-001-1 Moneda Nacionaly la cuenta del Fondo de Valores Nacional SAF! 520401203. testa paavi ben _Pégina 37 051 Janay ea taran a trom ase urate Moura tercedegue mone oferta monger Rr eed ee ee Nn eee ek eet eke eeM00 A Para el caso de la cuenta N° 300-008744 (Moneda Nacional) - Banco Nacional _de Bolivia, ta misma tiene como titular a José Osvaldo Monroy Antezana y Javier Fernando Pérez Antelo (346-359 C-1 de antecedentes administrativos), pudiendo comprobar que en los Papeles de Trabajo (fojas 286-306 C-1 de antecedentes administrativos) la entidad recaudadora estableci6 los movimientos carentes de respaldos contables, no solamente en lo referente al ingreso de fondos, sino también en cuanto a las salidas o débito bancarios efectuados; y que si bien los reparos fueron concentrados en depésitos correspondientes a los meses de mayo y junio de 2005, los mismos se obtuvieron del anélisis integral efectuado por el SIN y de la ausencia de prueba documental por parte del sujeto pasivo; aspecto que se mantuvo incluso hasta después de la notificacién de la Vista de Cargo, toda vez que la nota de descargo en lo referente a este punto (fojas 7379-7381 C-5 de antecedentes administrativos), s6lo hizo referencia a las cuentas bancarias: BISA N° 88051- 001-1, SAFI del Banco Nacional de Bolivia N° 520401201 y N° 2040123, asi como la SAF! del Banco Nacional de Bolivia N° 81811601, lo que impulsé la emision de Resolucién Determinativa, manteniendo el reparo analizado en el presente parrafo. Por otra parte, destacar que aun existiendo una relacién evident, de la cuenta bancaria sefialada en el pérrafo anterior con los fondos generados por la empresa IMBA S.A., pues rio logré explicar, con el debido respaldo documental, la raz6n para que sea identificada como depositante en la informacién bancaria proporcionada por la Superintendencia de Bancos y Entidades Financieras (actualmente ASF), falencia que también coadyuvé para que el SIN pueda establecer como reparo la cuenta analizada en parrafos previos. ‘Asimismo, sobre la cuenta bancaria N° 520401201 Moneda Extranjera del Banco Nacional de Bolivia (SAFI), al igual que en las cuentas bancarias inmersas en la determinacién del reparo por parte del SIN, logramos advertir la existencia de Boletas de Depésitos y Comprobantes de Compra de’ Cuotas de Participacién, que identifican como depositante a “IMBA S.A.” siendo prueba irrefutable que los mismos emanan del ciclo ‘operative y administrativo de la empresa recurrente, lo que desde luego comprende la parte productiva y la comercial; y que al no existir prueba alguna que sustente una apreciacién contraria a la citada, se mantiene incélume la observacién de la Administracién Tributaria, sobre la generacién de ingresos que no fueron debidamente declaradas por el sujeto pasivo, en sujecién a lo seftalado en el articulo 76 de la Ley N° 2492 (CTB) y el parégrato II articulo 80 del mismo cuerpo legal. Igualmente, debemos destacar que en la etapa de descargos, la empresa recurrente ofrecié al Servicio de Impuestos Nacionales nota, aclarando que las cuentas se Pagina 38 de 51Avroninan be {M0 ION vueascidy TRIBUTARIA Estado Purinacional de Bola encontraban a nombre de Joaquin Siles Rivera y que la misma seria personal y patrimonial, a cuyo efecto acompa’ ésta no tiene relacién‘o vinculo cont'los ingresos de la empresa IMBA SA (Fojas 7380 y 7559 también “Declaracién’ de la persona sefialada, aftadiendo que C5 de antecedentes administrativos), elementos que no pueden contraponerse a la documentacién bancarla obtenida por la Administracién Tributaria, ples ésta al obtenerse de fuentes independientes (a los actores de la relacién juridico tributaria), aportan elementos cuya declaracién cierta, consignan como deposttante, a la empresa IMBA S.A. En consecuencia, los obrados expuestos ante ésta instancia permiten identiicar que los fondos administrados en las cuentas bancarias analizadas, tienen como origen, Ia actividad desarrollada por IMBA S.A; y que las cuentas, se encuentren a nombre de personas naturales, no pueden constituirse -en el presente caso-, en un dbice para la disposicién de los mismos en la gestin operativa del sujeto pasivo, més. cuando los “titulares” de las cuentas, son personas que forman parte del personal dependiente de la empresa recurrente. Prosiguiendo con nuestro andlisis, tenemos la. cuenta N° 520401203 Moneda Extraniera del Banco Nacional de Bolivia (SAFI), que tiene similar comportamiento, a la cuenta N° 520401201, a tal punto que el sujeto pasivo, ofreci6 el mismo argumento de descargo ante la Administracién Tributaria; lo cual tampoco puede considerarse como suficiente, pues de acuerdo a lo previsto en el articulo 81 de la Ley N° 2492 (CTB), sélo pueden considerarse ‘como 1S, aquellas pruebas que no sean inconducentes y tratar de desviriuar la vinculacién de los fondos cuestionados por el SIN, con la simple argumentacién del titular de la cuenta bancaria, que los mismos no tendrfan relacién con la empresa IMBA SA., ‘vuinerarfa el citado referente legal, debido a que las Boletas de Depésito, identifican como depositante, a la empresa recurrente, aspecto por el cual, no se advierte por parte de! contribuyente aclaracién alguna, sustenta en una adecuada documentacién, coadyuvando de esta forma a mantener el reparo previsto al efecto por el Servicio dé Impuestos Nacionales. Por titimo, ingresando a examinar la cuenta bancaria N° 234690701 Moneda Extranjera del Banco Nacional de Bolivia (SAFI); a observacién realizada por el SIN segtin Papeles de Trabajo (fojas 513-522 C-1 de antecedentes administrativos), no ameritando por parte del contribuyente, ofrecimiento de prueba alguna, manteniendo el reparo pertinente surgido de la citada cuenta; identificando para el caso que nos ocupa, Comprobantes de Rescate de Cuotas de Participacion (fojas 841-843 C-1 de antecedentes administrativos), que 4 consignan a IMBA S.A. como aportante, aspecto que tal como se desglosé en pérrafos “riscc Pagina 39 de 51 Justicia tinutaria para vivir bien San mit ayirjacha aman rms) ‘Mana tasaq kurog kamachiqasss) Mburwvisa tendodegua mbaet ofomta baerepiVae(cisan) =MMI anteriores, se constituyen en comiin denominador de todas las observaciones arribadas por la entidad recaudadora, es decir, que el sujeto pasivo sea identificado como depositante, aspecto que es complementado con las Cartas de Instrucciones, mediante las cuales Javier Pérez A. (Gerenle de Finanzas de IMBA SA), instru a Nacional SAFI efectuar transferencias con cargo a la cuenta 5204012-02 de Joaquin Siles (fojas 844 C-1 de antecedentes administrativos), aspectos que convergen en la fundamentacién para que el Servicio de Impuestos Nacionales, ralifique los reparos referidos a los depésitos pertenecientes a esta cuenta bancaria, més cuando no existié prueba o argumento expuestos por el contribuyente durante el periodo de descargo previsto en el articulo 98 de la Ley N° 2492 (CTB). Por lo descrito, la actuacién de la Administracién Tributaria se sujet6 a la documentacién presentada por el sujeto pasivo y la obtenida en virtud a sus facultades investigativas previstas en los articulos 66 y 100 de la Ley N° 2492 (CTB), las cuales contribuyeron para establecer, la existencia de fondos, cuya administracion y origen no fue debidamente declarada por el sujeto pasivo, con la debida exposicién del sustento contable, que desestime su vinculacién con la actividad gravada de la empresa recurrente, debiendo por conssiguiente, mantener el reparo previstos por el SIN, suscitado del andlisis de las cuentas bancarias explicadas en el presente caso. 1V.4. De la determinacién efectuada. Al respecto, el contribuyente sostuvo que la determinacién desarollada por la Administracién Tributaria vulnera el articulo 43 de la Ley N° 2492 (CTB) que dispone la determinacién de la base imponible sobre base cierta, cuando se toma en cuenta documentos e informacién que permitan conocer de forma directa e indubitable los hechos generadores del tributo, en este caso, sostuvo que los reparos por ingresos 0 depésitos no declarados, se basarian en meras presunciones, agregando que los extractos bancarios no son prueba directa ri indubitable de ventas no dectaradas por la empresa. En cuanto al proceso de determinacién, la doctrina la considera como: “al acto o conjunto de actos dirigidos a precisar, en cada caso particular, si existe una deuda tributaria; en su caso, quién es ef obligado a pagar el tributo al fisco y cual es el importe de la deuda tributaria’. dentro de ese conjunto de actos se encuentra la Vista de Cargo, que en la doctrina se denomina Vista al Determinado, considerada como: “EI resultado al cual se llega luego de la etapa introductoria que @ veces es presuncional. En muchas oportunidades ccurriré que ha subsistido una notable incertidumbre sobre la operacién presuntamente gravada en si misma y un gran grado de ignerancia sobre su cuantia, no obstante fo cuel, la Pagina 40 de 51MO administracion se ve obligada a iransformar esas dudas y desconocimientos en una verdad Estado Purinaconal de Boivia procedimental. Es evidente que e! aporte del sujeto pasivo, haciendo las aclaraciones y demostraciones relativas a sus derechos, contribuira a corregir posibles errores de hecho 0 derecho en que pueda haber incurrido ta administracion al ejercitar sus extremas atribuciones de investigacion, y a todos beneficiaré por igual que el resultado de la determinacién se traduzca en irealidades o en montos desmesuradamente alejados de los correctos” (Villegas Héctor, Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributerio, edicién cuarta, Pags. 285, 299-300). De igual forma, sostiene que ‘la determinacién tributaria es el acto por el cual se llega a establecer la existencia de una deuda trisutaria, se individualiza al obligado a pagarla y se fja el importe dé la misma” (Derecho Tributario, Econémico Constitucional-Sustancial, ‘Administrativo-Penal; Osvaldo H. Soler; Pag. 305). Por otra parte, manifiesta que:-‘la base imponible constituye uno de los elementos estructurales del tributo, Se define como fa valoracién cuantitetva del elemento objetivo del hecho imponible y cumple dos funciones: una.de parte, es la medida del hecho Imponibie, por fo que, si ha sido correctamente establecida debe ser congruente con ef hecho imponitle y de otra, sive como plataforma para aplicar sobre’ ella el tipo de gravamen y calcular la-cuota del tributo. Los métodos para la deferminacién de fa base imponible pueden ser directos 0 indiciarios; fos primeros toman para su calculo datos reales y actuales; los segundos atienden a indicios y a presunciones. " (Diccionario Juridico Espasa, Pag. 222). Sobre los métodos de determinacién, Carlos M. Giuliani Fonrouge, ensefia que: "Hay determinacién con base cierta cuando la administracién fiscal dispone de todos los antecedentes relacionados con el presupuesto de hecho, no sdlo en cuanto a su efectividad, sino a la magnitud econémica de las circunstancias comprendidas en 6 en una palabra, cuando ef fisco conoce con certeza el hecho y valores imponibles”. Respecto alos elementos informativos indica que ‘pueden haberle legado por conducto del propio deudor o del responsable (declaracién jurada) 0 de terceros (declaracién jurada o simple informaci6n), o bien por accién directa de la administracion (investigacion y fiscallzact6n) y, por supuesto, deben permitr Ia apreciacién directa y cierta dela materia imponible: de fo contrari, fa determinacién seria presuntiva “ El citado autor aflade que “Si fa autoridad administraliva no ha podido obtener los 4 antecedentes necesarios para la determinacion cierta, enfonces puede efectuarse por “isi” Justicia tbutara para vivir bien pacha site5! San marae kamanl ye) ‘Mana tasogkurag kamachig asus Mburuiss tendodegue mbaet cfieita rmbaerep!Vae nar) ees habamba - Bolivia ee aad Rosier ceaME presunciones 0 indicios, es lo que se conoce como determinacién con base presunta." ‘Afiade que en las suposiciones “.../a autoridad debe recurrir al conjunto de hechos 0 circunstancias que, por su vinculacién o conexién normal con los ...previstos legalmente ‘como presupuesto material de! tributo, permiten inducir en el caso particular la existencia y monto de la obligacién.’; asimismo, indica que “Los promedios y coeficientes generales que aplique no pueden ser fjados arbitrariamente 0 tomados al azar, sino que deben elaborarse sobre fa base de la actividad de! contribuyente 0, por lo menos, adaptarse a las caracteristicas y circunstancias de la explotacién que se trate 0 segin experiencia estadistica recogida en actividades de fa misma naturaleza” (Derecho Financiero, Volumen |, 5° Edicién, 1993, Pags. 507-510). La legistacion nacional establece en el atticulo 42 de la Ley N° 2492 (CTB) que la base imponible o gravable es la unidad de medida, valor 0 magnitud, obtenidos de acuerdo a las normas legales respectivas, sobre la cual se aplica fa alicuota para determinar el tributo a pagar; en este sentido, el articulo 43 de la citada Ley N° 2492 (CTB) establece cuales son los métodos que se deben aplicar para efectuar la determinacién de la base imponible, siendo éstos: determinacién sobre base cierta, la cual se efecttia tomando en cuenta los documentos e informaciones que permiten conocer en forma directa e indubitable los hechos generadores del tributo; y sobre base presunta la cual se efectéa en mérito a los hechos y circunstancias que por su vinculacién 0 conexién normal con el hecho generador de la obligacién, permiten deducir la existencia y cuantia de la obligacién cuando concurra alguna de las circunstancias reguladas en el articulo 44 de la Ley N° 2492 (CTB). Conforme a lo desglosado en los pérrafos precedentes, colegimos que la determinacion se sustenta en la informacion, datos y referentes que pueda obtener la Administracién Tributaria, obtenida no s6lo del contribuyente sino también aquella generada de su labor investigativa, prevista en el numeral 1 articulo 66 y articulo 100 de la Ley N° 2492 (CTB), con el propésito de acumular la prueba necesaria que permita formalizar un concepto valido y racional sobre el perfeccionamiento del hecho generador por los periodos objetos de fiscalizacion y en el caso de base clerta, nos permita conocer la cuantia de la base imponibie. En dicho sentido, coresponde ingresar nuevamente @ examinar las actuaciones registradas, en obrados del presente caso, identificando que fa Administracién Tributarla, con carécter previo a la emision y notificacién de la Orden de Fiscalizacién, el 8 de mayo de 2008, segtin Requerimiento N° 93303 (fojas 4635-4636 C-3 de antecedentes administrativos), solicits a IMBA S.A., informacién relativa a su infraestructura y procesos de produccién, asi como Pagina 42 de 51ae MOY Avtorioan DE | | *UGNACION TH detalle y capacidad de: las plantas reproductoras, incubadoras, nacedoras, granjas que Eetado Phrasal da Bolivia proven pollos bb (bebé), granjas de engorde, plantas de faenamiento, insumos para elaborar 1: kilo de alimento balanceado, Libro Mayor de Materias Primas/insumos, Productos en Proceso y Productos Terminados; informacién que fue proporcionada por IMBA S.A; ahora bien, de acuerdo al Informe GNFIDIF/-227/2008 emitido por el SIN, establecido diferencias en cuanto a lds ventas declaradas y aquellas consignados en sus Estados Financieros y debido a la diferencia arribada en el andlisis de producci6n del sujeto pasivo, concluyé en la necesidad de efectuar una fiscalizacion; és decir que incluso antes del inicio de la verificacién, la entidad recaudadora tenia una-apreciacién concreta sobie el ‘comportamiento tributario del contribuyente, emanada de la informacion-proporcionada por el contribuyente, logrando establecer de forma precisa la existencia de elementos vinculados con la existencia de los hechos gravados por IVA, IT @ IVE. Igualmente, el renombrado Informe GNF/DIF/-227/2008, menciona que debido a la naturaleza de la denuncia y los concepto involucrados (fojas 4374-4375 C-3 de antecedentes ‘administrativos), Ja Administracion Tributaria solicité al sistema bancario’a través de la’ Superintendencia de Bancos y Entidades Financieras (actualmente ASFI) informaci6én sobre los movimientos bancarios de! sujeto pasivo y de sus socios, entre ellos Joaquin Hernan Siles Rivera; informacion que permitié evidenciar a la entidad fiscalizadora, Ja carencia de movimientos significativos de recursos financieros, en las cUentas que IMBA_ SA-aparece como titular de las mismas, cuestionando que los mismos ho guardan proporcién con los ingresos establecidos:segin su movimiento productivo, ademas de no ‘exponer todas las cuentas bancarias que pertenecerian al sujeto pasivo; y que a pesar de ello, la Administracién Tributaria no pudo identificar sustento documental que permita desestimar la denuncia efectuada; es decir, que persiste la certeza, en base a la informacién obtenida por el SIN, sobre la disposicién de los fondos generados en las ventas realizadas durante los meses sujetos 4 fiscalizacion. Bajo el contexto descrito, la entidad fiscalizadora efectud las diligencia previas necesarias para contar con os instrumentos que coadyuven a establecer el andamiaje sobre el cual estructuré las observaciones que fueron comunicadas al contribuyente, tomando en cuenta que desde la notificacién con la Orden de Fiscalizacion N° 0008OF E0078, el Requerimiento N° 00094143 y Solicitud de Documentacion CITE: SIN/GGC/DF/FE/NOT/0149/2009 el contribuyente tuvo siempre presente la posibilidad de demostrar, que las pretensiones del ‘SIN carecian de fundamento, hecho que no acontecié en su totalidad, siendo relevante 5 destacar y enfatizar que la entidad recurrida para aquella prueba que lograba demostrara la 4 posicién del sujeto pasivo, fue retirada la observacién al momento de emitr el acto emitido, “Trax Pagina 43 de 51 —_ Justa trbutaria para vvibien ‘an mivayr jaca kamant ym) ‘Mana tasaq kurag kamachig aos) Mouruvisa tendodegua mbaet ofomita mbaerepiVae(crmw) — er eet Chipeta rts aor eeeNAA coligiendo que los reparos emergian de valores clertos que podian ser descargados y en ningtn momento se concentraban en presunciones como pretende hacer entender el contribuyente. Igualmente, fa Administracién Tributaria requirié en verias oportunidades documentacién al sujeto pasivo para efectuar la determinacién, misma que fue proporcionada por dicha ‘empresa y sobre la cual, establecié la existencia de diferencias en las diferentes etapas que comprenden su proceso productivo desde la reproduccién hasta el saneamiento, advirtiendo inconsistencia que limitaron ciertas tareas de verificacion y control como el caso de la reconstruccién de inventarios, de procesos de produccién u otros procedimientos; lo cual obligé al SIN a obtener informacién de terceros como la proporcionada por las entidades financieras y fondo de valores, con la firme intencién de enmarcar la revision y sus resultados a la realidad econémica circundante a la actividad gravada desarroliada por IMBA S.A. ‘Ahora bien, una vez concluida la etapa preliminar o trabajo de campo, el Servicio de Impuestos Nacionales dio a conocer las observaciones arribadas en el mismo, lo que Pemmitié al contribuyente tal como se sefiald en varias oportunidades a lo largo del presente- ejercer su derecho a la defensa y empezar argumentaciones mediante notas asi como documentacién adicional a la ofrecida al inicio del trabajo de fiscalizacién, En ese entendido,.en el Informe CITE: SIN/GGC/DF/DF/FE/INF/0244/2009, la entidad fiscalizadora, dejé sentado la existencia de débitos y créditos bancarios por transferencias de fondos entre las cuentas registradas en su contablidad con aquellas que no io estén, permitiendo afirmar que las cuentas no registradas en su contabilidad corresponden a la actividad gravada y econémica de IMBA S.A.; de igual forma, después de la comunicacién de resultados, en base a la documentacién ofrecida por el sujeto pasivo, quedé expuesto, que estas operaciones fueron contabilizadas con cargos o abonos a una cuenta del Activo Disponible denominada “Caja Gerencia’, cuando estas operaciones corresponden a traspasos entre las cuentas bancarias registradas en su contabiidad y las no registradas. Igualmente, la informacién obtenida por el SIN, permitié establecer la existencia de dabitos y oréditos bancarios por transferencias de fondos entre las cuentas registradas en su contabilidad con aquellas que no lo estén, concluyendo de ésta forma, que las cuentas no registradas en su contabilidad corresponden a la actividad gravada y econémica de IMBA S.A., pues con el disponible registrado en las cuentas bancarias expuestas en sus Estados Financieros, la empresa recurrente no podria tener un normal desenvolvimiento operativo, Pagina 44.de 51(ary wt RIM Estado Puinaconel de Boia il hecho que no resulta advertido en el presente caso, demostrando de ésta forma, que los | ingresos a las cuentas no registradas corresponden a la. actividad gravada y econémica del : administrado, originando de ésta forma, el reparo sobre base cierta, del IVA, IT e IUE A expuestos preliminarmente en la Vista de Cargo que establece un impuesto omitido por IVA, IT @ IUE de Bs29.229.434- que. sumados al interés, sancién y Actas por Contravenciones Tributarias totaizan Bs101.401 864.” equivalentes a 66.935.460 UFV. Por lo descrito, comprobamos que la Administracion Tributaria sustentado en un anélisis econémico del proceso productivo de IMBA S.A., obtuvo pruebas y efectud el analisis que le ermitio establecer la omisién en la declaracion de ingresos ‘gravados, advirtiendo una ausencia de relaci6n racional y proporcional entre la produccién analizada y el movimiento de las cuentas bancarias expuestas por IMBA S.A. en sus Estados Financieros, escenario que impulsé a la Administracién Tributaria, asumir diferentes criterios de investigacién con el propésito de obtener informacion que le permita éstablecer de forma cierta, él movimiento econdmico y financiera del sujeto pasivo, referido al desarrollo de su actividad gravada, tal como resultaron fos extractos bancarios y boletas de depésitos, obtenidos conforme lo establece el paragrafo | articulo 71 de la Ley N° 2492 (CTB). : En ese sentido, la obligacién de proporcionar prueba en el caso en particular, recaia sobre el'sujeto pasivo, pues'la Administration Tributaria, obteniendo. los elementos’ riecesarios para establecer la base inponible, dio a conocer a la erfipresa recurrente los resultados del proceso de fiscalizacién, mediante la notificacién Vista’ de: Cargo 399-00080FE0078- 0008/2009 y posteriommente la Resolucién Determinativa GRACO N° 17-000372-09, no existiendo consecuentemente vulneracién al debido proceso 0 derecho a la defensa que pueda comprometer la determinacién efectuada por el SIN, menos atin la forma como fueron establecidos los reparos imputados al contribuyente; pues los mismos emanaron de valores ciertos que no necesitaron ser estimados y cuya fuente (informacion bancaria) estuvieron vinculado de forma directa con la fuente generadora de tributes; por consiguiente, carece de sustento el reclamo del sujeto pasivo én cuanto a la determinacién del base imponible sobre base presunta. Asimismo, destacar que el articulo 44 de la Ley N° 2492 (CTB), establece las circunstancias para la determinacion sobre base presunta, debiendo establecer que la misma se centra en la inexistencia de elementos y/o datos necesarios para la determinacién sobre base clerta 0 en su Caso cuando se configuren las siguientes situaciones: “1. Que no se hayan inscrito en los registros tributarios correspondientes. 2: Que no presenten declaracién o en ella se gS omitan datos basicos para la Iiquidacién del tributo, conforme al procedimiento aie fea Pagina 46 de 51 Jan miata kama a) Mana tasaq ura Kamachg cents) ‘Mburuvia tendodegua mbaet oor mbaerepl Ve aur) = eee ora Sere ee ee eeeLMM A determinative en casos especiales previsto por este Cédigo. 3. Que se asuman conductas que en definitiva no permitan la inicfacién o desarrollo de sus facultades de fiscalizacion. 4. Que no presenten los libros y registros de contabilidad, fa documentacién respaldatoria ono proporcionen los informes relatives al cumplimiento de las disposiciones normativas. condiciones que no fueron advertidas en el presente caso, pues el contribuyente, se encuentra debidamente insctito en ef Padron de Contribuyente poseyendo un NIT, que durante el periodo sujeto a fiscalizacion no existieron declaraciones juradas con datos omiitidos en cuanto a su identificacién, tampoco conductas que hayan impedido el desarrollo de la fiscalizacién, mas al contrario, present6 Ia informacién contable necesaria, para la consecucion de la verificacion, tal como podemos advertir en el Acta de Recepcion y Devolucin de Documentos (fojas 16-17 C-1 de antecedentes administrativos), Sefialar que, la entidad fiscalizadora partié del numero mensual de huevos que proveen las plantas reproductoras de 380.730 huevos (dato proporcionado por IMBA SA), al que multipicd por los doce meses del afio, obteniendo la produccién anual de huevos de 4.568.760 unidades, a la que rest6 el 4% por mortalidad (182.750 unidades, dato obtenido de la pagina web) y afiadi6 129.700 pollos importados (segtin datos del sistema Discovery de la Aduana Nacional de Bolivia), obteniendo la cantidad total de 4.515.710 pollos, que multipicé por el peso promedio por pollo de 2,40 kilos (dato obtenido de la pagina web de IMBA SA), del que resulta un total de 10.837.703 de kilos de pollo que multiplicé por el precio de pollo por kilo de Bs7.- (el precio mas bajo, obtenido del listado proporcionado por IMBA SA), resultando un total de ingresos segiin fiscalizacién de Bs75.863.921.-, cifra a la que resté las ventas declaradas del contribuyente de Bs38.240.013-, resultando una diferencia de Bs37.623.908.- a la que dedujo Bs2.907.411.- por exportaciones de pollos (dato extraido de! Anexo 1 de la Informacién Tributaria del Contribuyente), obteniendo finaimente los ingresos no facturados de Bs34.716.497.- De igual forma, comprobamos que la Administracion Tributaria efectud un andlisis sobre la capacidad de las incubadoras y nacedoras, concluyenda ingresos no facturados en base a este dato; adicionando al mismo, las diferencias advertidas en el andlisis de las plantas de faenamiento, aspectos que inicialmente establecieron para el SIN; la necesidad de efectuar Una verificacion a IMBA S.A. Industria Molinera y Balanceados de Alimentos, la cual se centré en la Orden de Fiscalizacién N° 0008OFE0078, cuyos resultados fueron debidamente expuestos en los actos emitidos por la entidad recaudadora, destacando entre ellos, sobre la capacidad instalado con la produccién real en la gestion fiscalizada, diferencias en cuanto al movimiento de inventarios, diferencias por la comparacién del kardex fisico valorado con el kérdex detallado ambos por materia prima identificando Pagina 46 de 51Auronipan ve | M0 [upuenacion Trimurania etado Pusinacional de Bolivia diversas variaciones en el valor de la materia prima; ademés que en las Notas de Ingreso y de Salida de almacén de materia prima veriicé salidas sin fecha, fechas que no coinciden con la registrada en el kérdex detallado, no existe cronologia en varias notas, ademas que faltan varias notas de ingresos; ademas de puntualizar entre otras observaciones, inconsistencias en la reconstrucciones del movimiento de pollo faenado, considerando los porcentajes de mermas y almacenamiento, establecido saldos negativos de dicho producto (fojas 4966-5020 C-3 de antecedentes administrativos): Conforme lo advertido, el SIN elaboré el 27 de abril dé 2009, el Informe CITE: ‘SINGGC/DF/DF/FE/INF/0244/2008 (fojas 6817-6823 C-4 de antecedentes administrativos), estableciendo reparos por concepto de IVA, producto de la depuracién de crédito fiscal, ‘observacién que también fue considerada para la determinacién de la base imponible del IUE; asi como ingresos no facturados por venta de véhiculos; e ingresos no dédtarados ni respaldados con notas fiscales establecidos en la tevision de-las: cuentas bancarias y cuentas en Fondo Comin de Valores que no fueron .declarados ni registrados contablemente, tampoco fueron respaldados con notas fiscales y/o documentacion que sea prueba clara; completa y fidedigna que demuestre que éstos no corresponden a ingresos ylo ventas declaradas. ‘AI fespecto, la: Autoridad General “de Impugnacién Tributaria emitié [a Resolucion -de* Recurso Jerdrquico AGIT-RJ-0322-2015, sefialando con relacién a la determinacién: “Ast también respecto a que el método sobre Base Presunta’sélo se aplica cuando no se posea datos necesarios para su determinacién sobre Base Cierta, la Resolucién de! Recurso de Alzada establecié que: "(...) la determinacién tributaria debe realizarse, procurando en lo posible, sobre base cierta, pudiéndose utilizar el método sobre base presunta sdlo cuando la Administraci6n Tributaria se vea imposibilitada de obtener elementos certeros necesarios para conocer con exactitud si a obligacién tnbutaria sustancial existe y cudl es la dimensién pecuniaria, en otras palabras, la determinacién sobre base presunta es un recurso ultima ratio" En ese entendido, la Administracién Tributaria procedimentalmente hizo uso de. las facultades previstas en los articulos 66 y 100 de la Ley N° 2492 (CTB), obteniendo informacion y datos, que permitieron establecer de una forma cierta, la base imponible y las obligaciones tributarias emergentes de la actividad gravada desarrollada por el sujeto pasivo conforme a los articulos 43 y 44 de la Ley N° 2492 (CTB) por la gestion concluida al. ~ 30 de junio de 2008. e4 17 de51 Justa trbutaria para vviblen Pagina 4 San miayirjach’akamari (yrs) Mana tasag kurag kamachiq (oss) -Mburuvisa tendodegua mbaet ofomita mbaerepl Vae(ca) eter? Pee ernest ee habamba - BoliviaME Asimismo , conforme a lo descrito hasta este punto, podemos sefidlar que la entidad recaudadora cumplié con lo previsto en el articulo 95 de la Ley N° 2492 (CTB) disposicién que en su pardgrafo | establece: “Para dictar la Resolucién Determinativa la Administracién Tributaria debe controlar, verificar, fiscalizar o investigar los hechos, actos, datos, elementos, valoraciones y demas circunstancias que integren o condicionen el hecho imponible declarados por el sujeto pasivo, conforme a las facultades otorgadas por este Cédigo y otras disposiciones legales tributarias."; pues expuso en los actos emitidos, las labores desarrolladas, los procedimientos eplicados, asi como las observaciones advertidos y los resultados arribados, los cuales perfeccionaron los reparos y por ende, la deuda tributaria imputada al sujeto pasivo, no existiendo elementos que hagan presumir, que el comportamiento de la Administracién Tributaria en la materialzacion de la fiscalizacién analizada, vuineré el citado articulo 95 de la Ley N° 2492 (CTB), mas cuando los actos que fueron notificados al contribuyente, cumplieron los requisites sefialados en el paragrafo | articulo 96 y paragrafo II articulo 99 del mismo cuerpo legal. V.5. Prescripcién de las multas por incumplimiento de deberes formales. IMBA S.A., sostuvo que la prescripci6n de la facultad de imponer sanciones administrativas en virtud del tiempo transcurrido de cuatro (4) afios y lo previsto en los articulos 59 y 60 de la Ley N° 2492 (CTB), referido a las sanciones interpuestas para los periodos de julio a diciembre de 2004. Al respecto, en relacion a este punto, en la doctrina tributaria, José Marfa Martin sefiala que: "La prescripcién es generalmente enumerada entre los modos o medios extintivos de la obligacién tributaria, Sin embargo, desde un punto de vista de estricta técnica juridica, esa institucién no extinque Ja obligacién, sino la exigibiidad de ella, es decir la correspondiente accién_ del acreedor tributario para hacer valer su derecho al _cobro de la_prestacion patrimonial que atafie al objeto de aquélla” (MARTIN José Maria, Derecho Tributario General, 28 edicién, Pag. 189). En la doctrina, la prescripcién de acciones se entiende como: ‘la_caducidad de los derechos en su eficacia procesal, por haber transcurrido los plazos legales para su posible ejercicio’ asimismo, debe tomarse en cuenta que la prescripcién responde a los principios de certeza y seguridad juridica, que son pilares basicos de! ordenamiento Juridico (Ossorio, Manuel. Diccionario de ciencias juridicas, politicas y sociales. Pag. 601) (Garcia Vizcaino. Catalina, Derecho Tributario. Tomo |), Asimismo, cabe sefialar que el articulo 59 de la Ley N° 2492 (CTB), dispone que las acciones de la Administracién Tributaria prescriben a los cuatro (4) afios para: 1. Controlar, Pagina 48 de 51 esm AIT Aurorinan be M01) il) INN i i -UGNACION TRIBUTARIA esado Purnacionl ae Bois Justa tefoutarta para vivir bien San mivayirjach’sKamani yo) ‘Mana taraq kurag kamachiq qs) Mburuvisa tendodegua mibaeti ofomita bserepiVae(cx=) investigar, verificar, comprobar y fiscalizar tributos; 2. Determinar la deuda tributaria; 3, Imponer sanciones administrativas y 4. Ejercer su facultad de ejecucién tributaria. ‘Ahora bien, antes de emitir un pronunciamiento es importante sefialar que la Sentencia 24/2015 (fojas 1207-1211 C-7 del expediente administrative), establecié la necesidad de cemitir un pronunciamiento sobre el fondo del presente caso, lo que representa la valoracién de toda la prueba obtenida por la Administracién-Tributaria referido a las cuentas bancarias ullizadas por el sujeto pasivo, aspecto que fue aténdido por‘ésta instancia de alzada en os paragrafos desglosados con anterioridad; en este sentido; no existib:reciamo alguno en cuanto al andlisis de prescripcién previsto en la Resoluci6n de Recurso de Alzada ARIT- CBAIRA 0133/2009 de 18 de noviembre de 2009 y Resolucién: dé Recurso Jerérquioo AGIT-RU 0106/2010 de 22 de marzo de 2010. Balo el contexto, sefialar que el SIN sancioné el incumpiimiento a deberes formales cometidos por ‘el contribuyente; en los periodos julio a diciemibré de 2004 y enerd a junio de 2005, debiendo precisar que de acuerdo al paragrafo | articulo’60 de la Ley N° 2492 (CTB), el cOmputo de ésta figura juridica, se computa desde el 1 de enero del afio calenidario siguiente a aque! en que se produjo el vencimiento del periodo de pago respecti cOnsiguiente, para los meses de-diciembre 2004 a junio 2005; inicid el 01 de enero de 2006, condluyendo el 34 de diciembre de 2009, siendo afectada por’l efecto suspensivo dela otficacion de Orden’ de Fiscalizacisri"N’ 0008OFE0078; ‘ampliando el: céthputo de. la prescripcién hasta el 30 de junio de-2010, tal como eistablece el pardgrafo | del articulo 62 de la citada norma legal, prérroga en el cual fue notificada la Resolucién Determinativa N° 17-000372-08, dejando plenamente definido, que la, Administracién Tributaria imipuso las sanciones administrativas por los periodos diciembre 2004 a junio 2008, dentro el término previsto en la normativa tributaria vigente. De igual forma, para el caso de los periodos mensuales comprendidos entre julio a noviembre de 2004, el computo de la prescripcién inicié el 01 de enero de 2005, contluyendo el 31 de dicieribre de 2008, plazo que fue suspendido con la notificacién de la ‘Orden de Fiscalizacién N° 00080FE0078, sefialada en el parrafo’a anterior y que fue suscitada el 23 de julio de 2008 (fojas 10 C-1 de antecedentes administrativos), ampliando en consecuencia el término de la prescripcién hasta el 30 de junio de 2008, plazo en el cual fue notificada la Resolucién recurrida en el presente Recurso de Alzada; demostrando con ello, que la facultad para imponer sanciones administrativas fue establecida por el SIN, en los plazos previstos en las disposiciones tributarias emitidas al efecto. Pagina 49 de 51 eae eee eres ia? PecrenrisMOT Por otra parte, con el propésito de corroborar el andlisis efectuado en los parrafos anteriores, debemos traer a colacién lo sefialado en la Resolucién de Recurso Jerarquico AGIT-RJ 0106/2010, sobre la imposicién de sanciones administrativas, el mismo que expone: “...cabe sefalar que la unificacién del procedimiento sancionatorio al proceso de determinacién, se da en aquellos casos en los que de la revisién efectuada durante ef proceso de determninacién se detectan incumplimientos de deberes formales, unificéndose ambos procedimientos, figura juridica que se encuentra regulada en los arts. 169-1 de la Ley 2492 (CTB) y 18 inc. g) del DS 27310 (RCTB), aspecto corroborado por los arts. 99-1! de la ley 2492 (CTB) y 21 inc. ¢) del DS 27310 (RCTB), que establecen que la Resolucién Determinativa debe contener la sancién en el caso de contravenciones, acto que hace las veces también de Resolucién Sancionatoria.” Finalmente, reiterar que las facultades del SIN para imponer sanciones administrativas, se encontraban vigentes a la fecha de emisién de la Resoluciin Determinativa impugnada; acto Ultimo que fue objeto de recursos administrativos, los mismos que de acuerdo al ardgrafo Il articulo 62 de la Ley N° 2492 (CTB), tienen un efecto suspensivo en el cémputo de la prescripcién analizada, En consecuencia, no corresponde la prescripcién aludida por el sujeto pasivo, al evidenciarse actos administrativos que permitieron comprobar la imposicién de las multas or incumplimiento a deberes formales conforme establece la normativa tributaria emitida al efecto; debiendo enfatizar que la empresa recurrente tampoco efectud reclamo alguno sobre ésta figura Juridica ante fa Administracién Tributaria, cuando tuvo conocimiento de dichas sanciones mediante la notificacién de la Vista de Cargo N° 399-00080FE0078- (0008/2009; siendo contradictorio que ahora pretenda la extincién de una sancién por la cual tampoco aporté prueba en contrario durante el plazo previsto en el articulo 98 de la Ley N° 2492 (CTB) o solicité la prescripcién. En suma, conforme se tiene del andlisis realizado, la revision y verificacién de los antecedentes admiristrativos, la Resolucién Determinativa contiene los fundamentos de derecho que justifican los reparos expuestos en el mencionado acto referidos @ los impuestos: IVA, IT e IUE, descartando los vicios de nulidad acusados y la existencia de prueba documental que puedan suprimir las observaciones arribadas por el Servicio de Impuestos Nacionales asi como la deuda tributaria establecida; toda vez que, el recurehte No demostié que las obligaciones tributarias identificadas por la entidad recaudadora carezcan de fundamentacién normativa y factica sobre las transacciones observadas; siendo procedente los reparos arribados por la entidad fiscalizadora; y en consecuencia, Pagina 50 de 51 Es‘Trreuranta MI ated Porinaetnel de Bove Jost trbutara para vvirbien San mii jach’akamant yrs ‘Mana tasaq kuraqkamachig( Mburuvsa tendodegua mbaetioror mbaerep!Vae caso corresponde a ésta instancia recursiva, confirmar la Resolucién Determinativa GRACO N° 17-000372-09 de 24 de junio de 2009, emitida por la Gerencia Grandes Contribuyentes ‘Cochabamba del Servicio de Impuestos Nacionales. POR TANTO: La suserita Directora Ejecutiva de la Autoridad Regional de Impugnacién Tributaria de ‘Cochabamba, en virtud de la jurisdiccién y competencia que. ejerce por mandato de los articulos 132 y 140 inciso a) de la Ley N° 2492 (CTB) y art. 141 del,D.S. 29894 de 7 de febrero de 2009. RESUELVE PRIMERO: CONFIRMAR la Resolucién Determinativa GRACO N° 17-000372-09 de 24 de Junio de 2009 emitida por la Gerencia Grandes Contribuyentes Cochabamba del Servicio de Impuestos Nacionales; sea de conformidad con lo dispuesto en el inciso b) parégrafo ! del articulo 212 de la Ley N° 2492 (Titulo V CTB). ‘SEGUNDO: La Resolucion del presente Recurso de Alzada por mandato del articulo 115 de la Constitucién Politica del Estado una vez que adqulera la.condicion de firme, conforme establece el articulo 199 de la Ley N° 3092 (Titulo V del CTB), serd de cumpiimiento obligatorio para la administracién tributaria recurrida y la parte recurrente. TERCERO: Enviar copia de la presente Resolucién al Registro Publico de la Autoridad General de Impugnacién Tributaria, de conformidad al articulo 140 inciso ) de la Ley N° 2492 (CTB) y sea con nota de atencién. CUARTO: Conforme prevé el articulo 144 de la Ley N° 2492 (CTB), el plazo para la interposicién del recurso jerdrquico contra la presente Resolucién de Recurso de Alzada es de 20 dias computables a partir de su notificacion, Registrese, notifiquese y cimplase. “4, ia STORMS gEGIONAL ST EESITNAREOON uairtaenscoears oe Pagina 51 de 51 )