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Elusion y Delito Tributario Aplicando Metodos y Procedimientos Fiscalizacion Peru
Elusion y Delito Tributario Aplicando Metodos y Procedimientos Fiscalizacion Peru
com
1. Antecedentes bibliogrficos
2. Planteamiento del problema
3. Marco terico
4. Conceptualizaciones sobre elusin y delito tributario en el Per
5. Justificacin e importancia de la investigacin
6. Metodologa
7. Estructura del informe final
8. Bibliografa
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Aqu podemos ver que hay un problema administrativo: no es posible hacer informe de
presuncin de delito tributario a todos los casos con delito, por que los procedimientos son
tediosos y demandan tiempo que la Administracin Tributaria tendra que restar a su capacidad
fiscalizadora pues dejara de contar con ingentes recursos humanos.
De otro lado. Los casos de delito son ventilados a sala cerrada y no son publicitados, por lo
tanto el contribuyente que incurri en delito, ni se le conoce, pues si hubo proceso nadie se
enter, lo que trae como consecuencia que las sanciones no cumplan con una verdadera
funcin disuasiva.
Ahora bien, si en el transcurso del procedimiento judicial el contribuyente paga, puede que el
tramite judicial contine o puede que el caso sea archivado.
En el caso de la elusin Tributaria, la hiptesis de incidencia tributaria no se produce, lo cual
es bueno en una economa de opcin, pero cuando se fuerza la figura, cuando se interviene
evitando la realizacin de la hiptesis de incidencia tributaria, cuando existe perjuicio fiscal en
provecho del contribuyente entonces la elusin tributaria rene las condiciones de delito.
Delito que puede muy bien ser plasmado primero en el terreno de la evasin tributaria y luego
seguir los procedimientos establecidos en los lineamientos y las normas tributarias, pero
ocurre que s en los casos de evasin tributaria existen vallas para ser considerados siquiera
como caso con presuncin de delito, en el caso de la elusin tributaria existe todo un
mecanismo mayor de impedimento.
Est el problema legal, los abogados no quieren tocar abiertamente el tema de la elusin
tributaria porque es discutible, al no tener abiertamente el amparo legal que si lo tiene la
evasin tributaria, adems de que se mueven intereses econmicos, que pueden crear
problemas incluso al rgano Administrador, valindose de influencias, tienen un sin fin de
alternativas que se ubican entre el delito y la corrupcin, que no hacen mas que crear
diferencias entre los contribuyentes vulnerando una vez mas los principio de igualdad y
justicia plasmados en nuestra Constitucin.
Tenemos pues, que la evasin, la elusin y el delito son desviaciones de la conducta de las
personas las cuales se reflejan en sus actos, por lo que sera preciso estudiar las causas qu
hacen que una persona adopte tales comportamientos, quizs la normatividad tributaria
existente, con tratamientos diferenciados sea una de las causas.
Estos tratamientos diferenciados, conllevan ventajas y desventajas. Lo correcto es que uno
elija el que mas se acomode a su situacin particular y cumpla con todo lo estipulado al
respecto.
Sin embargo, no es as, cada quien desea obtener ventajas a su modo, existe una
competencia desleal entre los que si cumplen con sus obligaciones tributarias y los que no
cumplen con ellas.
Un amplio sector del pas se queja de que el estado no cumple con darle los servicios
esperados, pero no le agrada el pago de los impuestos y para lograr el objetivo de no pagar
evaden, eluden y hasta llegan a cometer delito tributario.
Como entonces podemos pedir lo que no damos? Si somos consecuentes con nuestras
ideas, no respetamos, pero pedimos que se nos respete, no somos responsables con nuestras
obligaciones, pero pedimos que otros sean responsables.
La evasin, elusin y el delito responden precisamente a este comportamiento egosta,
negativo, que no sabe reconocer en otros, valores que no tenemos.
Con el Tratado de Libre Comercio van a llegar capitales extranjeros de procedencia
desconocida, y con ellos personas con usos y costumbres diferentes a las nuestras, como
entonces vamos a reaccionar ante esto?, si an no hemos definido nuestro cdigo de tica
nacional. Y peor an si no hemos decidido como nacin adonde queremos llegar. Nuestro pas
es como una barca donde solo unos cuantos reman para avanzar mientras que otros reman en
sentido contrario.
Pensamos que somos sub-desarrollados porque nos sentimos subdesarrollados, el limite es
nuestro pensamiento, si nos planteamos pequeos objetivos no podemos crecer sino a
pequeo. Hace falta tener grandes objetivos para crecer.
Por todo el tiempo que he transcurrido en la Administracin Tributaria pienso que no es posible
que la Administracin Tributaria subsista para perseguir a los evasores, pienso que se deben
de crear mecanismos que permitan evitar la evasin, evitar la elusin y el delito tributario.
Hoy hay mayor recaudacin, efectivamente la hay, porque existen mayor nmero de
empresas. Pero hay menor evasin? Hay menor elusin?, Hay menor delito?
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Marco terico
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A los contadores se les est premiando por denunciar a las empresas donde
trabajan, cuando en cualquier pas civilizado a estos profesionales se les
quitara el derecho de ejercer ya que no pueden cometer ellos mismos el delito
y despus denunciarlo. Para tal caso tendra que renunciar antes de cometer el
delito. Se estara propiciando una "GESTAPO profesional", que ningn bien le
hace a los profesionales ni a la administracin tributaria.
Sobre la figura de que cualquiera puede denunciar a un profesional
independiente es una cuestin de moral que siempre ha estado presente y
porque figure en el cdigo no significa que vayan a aumentar las denuncias.
Sobre las penas, las normas son muy duras. Si las personas quieren ponerse
en regla, la administracin pblica tiene que darse cuenta de la crisis que estn
atravesando. Por qu no darles la oportunidad que se les ha dado, por
ejemplo, a las empresas azucareras?
El Congreso tendr que tomar conciencia y proponer de manera sutil su
correccin, al igual como el domingo el Presidente corrigi mediante el Decreto
Legislativo 810 el impuesto a la renta referido a las regalas, sin recordar que
fue l mismo quien lo rebaj a 10% en 1993, pues antes del '90 era de 45% y
en 1991 y 1992 era de 28%.
La creacin del Tribunal Fiscal y de Aduanas es un aspecto positivo. Se trata de
unir las siete salas para atender las necesidades de ambas instituciones.
Respecto a las fianzas, es un exceso que la SUNAT le diga al juez cunto es lo
que se le tiene que pedir de fianza al presunto evasor, en base a un 30% de la
presunta evasin. Para qu est el juez?
Fijar reglas para establecer la coaccin es peligroso, debera hacerlo el juez
para determinar cada caso especfico y no porque un juez haya fallado se tiene
que dar una ley de carcter leonino. Deben ser corregidas las normas
excesivas que van contra el contribuyente.1
En el ao 2000 Boloa Beher en su libro Experiencias para una Economa al
servicio de la gente refiere lo siguiente sobre el:
Sistema Tributario en el Per
Los cuatro 15% de un sistema tributario
Un buen sistema tributario debera basarse en los siguientes principios:
1) Incentivos adecuados,
2) Recaudacin eficiente
3) Neutralidad
4) Simplicidad
5) Transparencia
6) Estabilidad
7) Igualdad
Un sistema tributario debera estimular el crecimiento econmico a travs de
la provisin de incentivos adecuados para el trabajo, el ahorro y la inversin.
La iniciativa privada no debera ser penalizada con impuestos ya que ella y
solo ella, no el gobierno- puede crear oportunidades y empleo.
La neutralidad. A su turno, es el principio que garantiza que el sistema
tributario no distorsionar la informacin que brinda el funcionamiento del
mercado. Los impuestos no deben discriminar, pues entre empresas, grandes
o pequeas, empleados independientes o dependientes, distintos sectores
econmicos y consumo o ahorro.
1
www.caretas.com.pe/1411/catarata/catarata.htm - 21k- Caretas Catarata Tributaria
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2
Boloa Berh Carlos, Experiencias para una economa al servicio de la gente, Nuevas Tcnicas
Educativas S.A.C- NUTESA, 2000, Lima PER. Los cuatro 15% de un sistema tributario (El
Comercio 28 de abril de 1996).Pg. 108 al 110.
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a) Procesos masivos
Los procesos masivos de fiscalizacin corresponden a los planes que
enfrentan a un nmero significativo de contribuyentes, a travs de
procesos ms estructurados de atencin y fiscalizacin, y que cuentan
para su ejecucin con un apoyo informtico uniforme a lo largo del pas,
con objeto de lograr eficiencia y efectividad en la fiscalizacin. En stos
procesos la tasa de atencin se caracteriza por ser alta, dado que es una
fiscalizacin dirigida a un proceso particular del contribuyente.
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LA ELUSIN TRIBUTARIA.
La elusin tributaria es una consecuencia del principio de legalidad del tributo, ya
que como el impuesto debe venir establecido por la ley, entonces no puede
cobrarse un impuesto si la ley no lo ha establecido.
Caractersticas de la elusin tributaria:
Los sujetos tratan de intervenir en el nacimiento de la obligacin tributaria,
Se privilegia la forma y se pretende que los terceros, incluida la Administracin
Tributaria, consideren que corresponde a un contenido (que, como se ha
dicho, no tendr eficacia).
El sujeto ha calificado un acto negocial cierto como si fuera otro, ocultando su
verdadera naturaleza.
La Norma VIII: Interpretacin de Normas Tributarias establecida por El Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por D.S.135-99-EF y normas
modificatorias establece en que: Al aplicar las normas tributarias podr usarse
todos los mtodos de interpretacin admitidos por el Derecho. Para determinar la
verdadera naturaleza del hecho imponible, la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria - SUNAT- tomar en cuenta los actos, situaciones y
relaciones econmicas que efectivamente realicen, persigan o establezcan los
deudores tributarios.
En va de interpretacin no podr crearse tributos, establecerse sanciones,
concederse exoneraciones, ni extenderse las disposiciones tributarias a personas o
supuestos distintos de los sealados en la ley.4
Al respecto el Dr. David Bravo Sheen en su trabajo Simulacin, abuso de formas,
elusin y fraude a la ley en el Derecho Tributario, manifiesta respecto a la norma
VIII como sigue:
1. Aplicacin del Derecho Tributario Realidad Econmica o Efectos
Jurdicos de las operaciones realizadas por el contribuyente?
Quienes opinan que para efectos fiscales debe prevalecer la realidad
econmica antes que los actos formales, sealan que siendo la realidad
material el substrato de la facultad fiscalizadora de la Administracin
Tributaria, lo que debe analizarse es la naturaleza econmica real de las
operaciones del contribuyente, a los efectos de determinar la existencia o no
de hechos sujetos a tributacin. Por tal motivo, se justifica la existencia en las
legislaciones tributarias de disposiciones como la interpretacin econmica del
hecho imponible que permite partir de las motivaciones econmicas de las
partes en un acto o negocio determinado, desconociendo toda construccin
formal adoptada por stas, y a partir de all determinar cundo se est frente a
un hecho gravado.
Por el contrario, una segunda posicin afirma que la aplicacin de una norma
jurdica no puede ni debe apoyarse en la realidad econmica, pues de lo
contrario tendramos que reconocer que el derecho no regula la realidad
3
http://www.sii.cl/principales_procesos/fiscalizacion.htm
4
D.S.135-99-EF, Norma modificada por el Artculo 1 de la Ley N 26663, publicada el 22 de
setiembre de 1996.
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5
http://www.teleley.com/articulos/fraus-legis.htm. Teleley-Estudios de abogados Torres y Torres Lara,
Dr. David Bravo Sheen, SIMULACION, ABUSO DE FORMAS, ELUSION Y FRAUDE A LA LEY EN EL
DERECH.
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6
10 de enero de 2006.
7
EL D. Csar Garca Novoa. Catedrtico de Derecho Financiero y Tributario. Universidad de
Santiago de Compostela.
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8
Gestin, 31 de enero del 2000. Carlos Boloa Berh.
9
Antonio Aylln Ferrari.
10
Hilton Barber- www.mileshiltonbarber.com Google.
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4.1.2. JUSTIFICACIN.
La presente investigacin se justifica porque en el estudio de cualquier problema es
necesario conocer las causas que lo originan. En este caso, es necesario conocer las
causas que originan la elusin y el delito tributario a nivel nacional.
4.1.3. IMPORTANCIA.
La presente investigacin se considera importante, porque resulta una alternativa
para ayudar a mejorar la recaudacin y por extensin contribuir a la solucin de
problemas internos de la poblacin del Per.
La Investigacin una vez culminada permitir demostrar que los procedimientos que
viene aplicando la Administracin Tributaria en la Intendencia Regional Lima,
pueden ser susceptibles de mejorar, obteniendo como resultado una mejor
recaudacin, adems, se constituir un modelo de que puede aplicarse a otras
Intendencias.
I. OBJETIVOS
5.1. OBJETIVO GENERAL
Determinar si son efectivos los mtodos y procedimientos que la SUNAT viene aplicando
para evitar la elusin y el delito tributario.
5.2. OBJETIVOS ESPECFICOS
a. Determinar en forma clara si la SUNAT cuenta con procedimientos que sancionan los
actos elusivos.
b. Determinar en forma clara si la SUNAT cuenta con procedimientos que sancionan los
actos delictivos.
c. Determinar en forma clara si las sanciones que viene aplicando la Administracin
Tributaria permiten evitar la elusin tributaria.
d. Determinar en forma clara si las sanciones que viene aplicando la Administracin
Tributaria permiten evitar la comisin de delito tributario.
Metodologa
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OE 1 CP 1
OE 2 CP 2
OG OE 3 CP 3 CF = G
OE 4.. CP 4
Donde:
OG : Objetivo General.
OE : Objetivo Especfico.
CP : Conclusin Parcial.
CF : Conclusin Final.
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HG : Hiptesis General.
III. PRESUPUESTO.
a. Personal: 2,000
Apoyo Especializado 2,000
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b. Bienes: 350
Material Escritorio 150
Material Bibliogrfico 200
c. Servicios: 2,400
Impresin 200
Fotocopias 150
Movilidad 150
Gastos Universidad 1,900
TOTAL 4,750
Bibliografa
1. Alvin Toffler, La Tercera Ola, Plaza & Janes Editores S.A., copyright 1981, Barcelona.
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2. Aylln Ferrari Antonio, Metodologa de Investigacin Aplicada a las Ciencias Contables, Marzo
2000, Lima-Per.
3. A22-Especial Como se Administra Justicia- El Lento y complicado camino judicial- El Comercio
Domingo 24 de diciembre del 2006.
4. Bocco Arnaldo, Otero Alejandro y Otros- Administracin Tributaria y Reforma Institucional-
Diagnostico y Propuesta de reforma AFIP-DGI.
5. Boloa Berh Carlos, De Paniagua a Toledo De la Confusin al Caos, Instituto de Economa de
Libre Mercado, Quebecor World Per S.A., Julio 2002, Lima Per.
6. Boloa Berh Carlos, Experiencias para una economa al servicio de la gente, Nuevas Tcnicas
Educativas S.A.C-NUTESA, 2000, Lima Per.
7. Carrasco Buleje Luciano y Dr. Torres Crdenas German, (Stima Edicin, Mayo 2007),
MANUAL DEL SISTEMA TRIBUTARIO, Editorial Santa Rosa S.A. Jess Mara, Lima Per.
8. Estudio Caballero Bustamante, Modificaciones a la Normativa Contable, vigentes a partir del
ejercicio 2006, Editorial Tinko S.A., Lima Per.
9. Fairbanks Michael y Linsay Stance, Arando en el Mar, Mc Graw Hill Interamericana Editores,
S.A., JUNIO 2000, Colombia.
10. Fischman David, El Camino del Lder, Editorial UPC, Enero 2000, Lima-Per.
11. Giacosa Guillermo Diario Per 21 cita algunos prrafos del libro Gobernar es saber formar
hombres y mujeres de Estado para la Nacin de Edgard Montiel, economista y filsofo
peruano que actualmente trabaja para la Unesco.
12. Gutirrez Gustavo, Teologa de la Liberacin, Preal SRL, JUNIO 1996, Lima-Per.
13. Pea Kolenkautky Sal, Psicoanlisis de la Corrupcin. Poltica y tica en el Per
Contemporneo, Ediciones Peisa S.A.C., 2003, Lima-Per.
14. Poggi Estremadoyro Mario, YO SOLO SE QUE SOY UN IMBECIL, Editorial Imprenta El Siglo
S.A.-Ate-Lima Per.
15. Quiroz Berrocal Jorge J, Impuesto a la Renta Neta Oculta, IUS Tributarius, 19 Enero 2007,
Lima Per.
16. Revilla Adrin la SUNAT: desafo de un amplio Cdigo que debe ser explicado a los diversos
sectores.
17. Rosas Carrillo Jorge E. La ley penal tributaria frente al delito contable tributario. Contador.
18. Snchez Rojas Oscar Martn, Tributacin y Postmodernidad, Editora Palomino, Febrero 2007,
Lima- Per.
19. D.S.135-99-EF, Norma modificada por el Artculo 1 de la Ley N 26663, publicada el 22 de
setiembre de 1996.
20. Ley 24829 del 08.06.1988,
21. Decreto Legislativo 501.
22. Decreto Supremo N 061-2002-PCM
23. Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo 135-99-EF y
modificatorias.
24. Ley N 27658 artculo 13 numeral 13.1.
25. (Artculo 3 del Reglamento de Organizacin y Funciones de la SUNAT, aprobado mediante
D.S. 115-2002-PCM publicado el 28-10-02)
26. Decreto Legislativo N 813 Ley Penal Tributaria.
LINKS EN INTERNET:
27. www.caretas.com.pe/
28. http://www.sii.cl/principales_procesos/
29. http://www.teleley.com
30. http://es.wikipedia.org/
Autor:
DR. CPCC. Domingo Hernandez Celis
domingo_hc@yahoo.com
Coautor:
Roberto Roman Victorio Fernndez
Equipo investigador:
Ana Aplonia Vallejos Soto
Julia Paola Hernandez-Celis Vallejos
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INTRODUCCIN
En el presente trabajo, el alumno realiza un estudio de las presunciones legales, y
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