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TRATAMIENTO DE LA EXCEPCIN DE INHABILIDAD DE


TTULO EN LA CABA

Coordinador del artculo: Juan Scasso


Autores: Martn Dellmans, Facundo Araujo, Martn Robertson y
Mara Gallo.

INTRODUCCIN. EL JUEZ DIRECTOR NO MERO


ESPECTADOR

Luego de la lectura del fallo Papaecononou, surgi en nosotros el


inters por observar el estado actual de la jurisprudencia local acerca del
tratamiento de las excepciones de inhabilidad de ttulo en los procesos de
ejecucin fiscal y otras cuestiones conexas: requisitos de la boleta de
deuda, control de oficio de la misma y algunas cuestiones procesales a
tener en cuenta a la hora de plantear el caso ante los tribunales del fuero
contencioso administrativo y tributario de la ciudad autnoma de Buenos
Aires.
Ello, no slo con un inters doctrinario sino tambin con un enfoque
marcadamente prctico.

HECHOS

El Gobierno de la Ciudad de Buenos Aires promovi una ejecucin


fiscal contra el Sr. Jorge Papaecononou por el cobro de una deuda en
concepto de Contribuciones de Alumbrado, Barrido y Limpieza, Territorial,
de Pavimentos y Aceras y Ley Nacional N 23.514.
Cuadra destacar que, al iniciarse la ejecucin, del ttulo ejecutivo
surga que la misma se diriga contra el "Sr. Propietario del inmueble
ubicado en la calle: Acosta Mariano 1525, Capital Federal, Piso PB
Depto. 1" y que la identificacin del demandado se realiz nicamente
mediante un escrito presentado por el apoderado del GCBA, sin ninguna
prueba que lo acredite.
Luego de varios intentos para ubicar el domicilio del ejecutado, la
actora notific la demanda bajo su responsabilidad.
Al presentarse el Sr. Jorge Papaecononou a oponer excepciones, lo
hizo sin patrocinio letrado y al no haber subsanado dicha omisin, se lo
tuvo por no presentado. Luego, se dict sentencia mandando llevar adelante
la ejecucin.
2

Contra dicha sentencia, el demandado interpuso recursos de


apelacin y de inconstitucionalidad. En sendos recursos, sostuvo que
careca de legitimacin pasiva por no ser titular de dominio, ni
usufructuario, ni poseedor, ni responsable de ningn modo del inmueble
respecto al cual se reclamaba la deuda en cuestin. Finalmente, plante la
inhabilidad de ttulo por no individualizarse en la constancia de deuda al
ejecutado.
El juez de primera instancia rechaz la apelacin en virtud de lo
dispuesto en el artculo 407 del CCAyT y declar inadmisible el recurso de
inconstitucionalidad, para as decidir sostuvo que no se trataba de una
sentencia definitiva en tanto poda ser revisada en un juicio ordinario
posterior. Contra dicha denegatoria, el ejecutado se present en queja ante
el Tribunal Superior de Justicia.

ARGUMENTOS CENTRALES DEL FALLO

El TSJ, por mayora integrada por los Dres. Casas, Lozano y Ruiz1 ,
hizo lugar a los recursos de queja y de inconstitucionalidad interpuestos.
Para decidir de esa manera consider, entre otros argumentos, que [e]ste
proceso ha sido conducido con un exceso ritual que afect el derecho de
defensa del demandado, mxime cuando lo que est en juego es un
presupuesto procesal, a saber, la legitimacin del aqu accionado para ser
pretendido, por lo que no se debi ordenar el desglose del escrito
presentado por el ejecutado ni mandar llevar adelante la ejecucin sin tener
certeza de la legitimacin pasiva del demandado2.
Asimismo, se dijo que el proceso en cuestin no fue debidamente
constituido puesto que se conden al ejecutado a pagar una deuda en
concepto de ABL cuando obran en la causa constancias que acreditan
que aqul no es el propietario del inmueble respecto del cual se habra
devengado el tributo y a pesar de que no luce en las actuaciones elemento
alguno que por cualquier otro ttulo vincule al aqu ejecutado con el
Inmueble3.
Por otra parte, sostuvieron que la excepcin de de falta de
legitimacin pasiva se conjuga con la de inhabilidad de ttulo y sealaron
los elementos que deben estar presentes en una boleta de deuda los cuales
se encontraban ausentes en el caso- y que sern analizados en un apartado
siguiente.
En relacin a que en el caso de marras la demanda fue enderezada
solo mediante una manifestacin unilateral del mandatario del GCBA, sin
aportar constancias de los registros fiscales pertinentes o de informes del
1
Solo la Dra. Ana Mara Conde vot en disidencia.
2
Del voto de la Dra. Alicia Ruiz.
3
Idem nota anterior.
3

Registro de la Propiedad Inmueble, se sostuvo que "... es corriente que en


rbita de la Ciudad se utilicen formulaciones genricas como la de:
Propietario o Propietario o quien resulte propietario, expresin esta
ltima que ha permitido pensar en un codemandado genrico. De todos
modos para enderezar la ejecucin evitando un eventual planteo de
inhabilidad de ttulo hubiera sido menester que se complementara la
boleta de deuda con la individualizacin del contribuyente por el mismo
funcionario habilitado a emitirla, u otro con igual competencia, sobre la
base de las constancias que pudieran obrar en los registros fiscales
pertinentes, o mediante la obtencin de un informe expedido por el
Registro de la Propiedad Inmueble o por el Registro de la Propiedad
Automotor, en el caso de vehculos, segn el impuesto de que se trate que
adecuadamente revele el antecedente en cuestin4.
Asimismo, se reafirm que la nica persona habilitada para expedir
una constancia de deuda es el funcionario de la AGIP autorizado al efecto,
y que en el caso de marras se inici la ejecucin con una constancia que no
individualizaba al ejecutado sino que slo hacia una referencia indirecta al
"propietario" del inmueble en cuestin.
En tal sentido, se puntualiz que "una cosa es que el apoderado del
GCBA arrime aquellas pruebas que permitan ejecutar un certificado, en
principio, insuficiente (lo que se halla en lnea con gestionar el cobro de
una deuda fiscal) y otra, muy distinta, es crear un certificado nuevo ya sea
sustituyendo, o completando, aquella informacin incompleta por otra;
solucin esa ltima a la que se arribara de aceptarse que los mandatarios
puedan subsanar aquellos hechos no suficientemente identificados en los
certificados de deuda mediante declaraciones personales5.
Finalmente, a modo de resumen el Mximo Tribunal local dijo: "(i)
la boleta de deuda, para constituir un ttulo ejecutable, debe contener
todos los elementos que permitan tenerla como una constancia fehaciente
en torno a la existencia y exigibilidad de la deuda reclamada; elementos
entre los que se halla la correcta identificacin del responsable al pago de
la deuda (se intima a personas, y si el responsable de la deuda no est en
el ttulo no puede ser emplazado); (ii) el juez debe constatar de oficio que
estn presentes, prima facie, esos elementos en el ttulo; y, (iii) el
apoderado del GCBA puede completar una boleta de deuda insuficiente
preparando la va ejecutiva; siempre que esa insuficiencia encuentre apoyo
en la necesidad de contar con informacin de la que, en principio, la
Administracin carece (vrg. datos en poder del Registro de la Propiedad
Inmueble, o Automotor)".

4 Idem nota anterior.


5 Del voto del Dr. Luis Francisco Lozano.
4

JUICIO DE EJECUCIN FISCAL

Luego de haber mencionado los considerandos principales del fallo,


y a fin de comenzar su anlisis, pasaremos revista de los elementos
estructurales del juicio de ejecucin fiscal.
En este sentido, diremos que tiene por objeto el cobro judicial de
tributos, pagos a cuenta, anticipos, accesorios, actualizaciones y multas
ejecutoriadas determinadas por las autoridades administrativas fiscales. A
su vez, como condicin de procedibilidad, requiere un ttulo hbil emitido
por autoridad competente, funcionario de la Administracin
Gubernamental de Ingresos Pblicos AGIP- habilitado para tal fin.
Como se trata de una ejecucin forzada acelerada del crdito fiscal,
se encausa sobre un limitado marco cognoscitivo que solo permite una serie
de defensas taxativamente codificadas. Es as que el artculo 451 del
CCAyT estipula que En la ejecucin fiscal, si el/la ejecutado/a no
abonar en el acto de intimrsele el pago, queda desde ese momento citado
de venta, siendo las nicas excepciones admisibles las siguientes: 1. Falta
de personera en el/la demandante, o sus representantes; 2. Espera
documentada; 3. Litispendencia, en otro tribunal competente; 4. Falta de
legitimacin pasiva en el/la ejecutado/a para obrar; 5. Pago, total o
parcial, o cualquier otro modo de extincin de las obligaciones,
documentado mediante constancia expedida por la autoridad
administrativa o entidad pblica o privada autorizada a percibir el tributo
en su nombre, o cuando se haya expedido, por autoridad competente, una
certificacin de inexistencia de deuda que comprenda el perodo
reclamado; 6. Falsedad o inhabilidad de ttulo basada exclusivamente en
vicios de forma de la boleta de deuda; 7. Prescripcin; 8. Cosa juzgada.

TTULO EJECUTIVO: ELEMENTOS. EXCEPCIN DE


INHABILIDAD DE TTULO

En adelante nos ceiremos a estudiar lo tocante con la excepcin de


falsedad e inhabilidad de ttulo.
Por principio general, la excepcin opera ante vicios extrnsecos de
la boleta de deuda, siendo esta el documento pblico que contiene al
ttulo ejecutivo fiscal, es decir al acto jurdico unilateral emanado del
rgano estatal con atribuciones fiscales, certificando la existencia de una
deuda dineraria tributaria o equiparada a ella, por parte de un
contribuyente obligado a su satisfaccin, y que por disposicin legal funda
5

el derecho a perseguir su cobro por medio de un proceso especial


establecido al efecto6.
Pese a la importancia del ttulo toda vez que la procedencia del
cobro queda subordinada a su validez-, el CCAyT omite fijar los requisitos
que deben integrarlo. Advirtase que la situacin es anloga a la ocurrida
en el rgimen tributario nacional.
As; frente al vaco legal, la jurisprudencia y la doctrina sobrevienen
especialmente relevantes a la hora de definir sus elementos constitutivos.
Buitrago, Guzmn y Snchez Succar7 haciendo suyo un
pronunciamiento de la Cmara Nacional de Apelaciones del fuero
Contencioso Administrativo Federal respecto de tributos nacionales8-
entienden que el ttulo ejecutivo debe contener: (i) lugar y fecha de
otorgamiento, (ii) indicacin del acto administrativo que ordena su
libramiento, (iii) nombre y apellido o denominacin social y domicilio del
deudor indicando, en su caso, si es deudor solidario, (iv) concepto y monto
de la deuda, la que debe ser lquida o fcilmente liquidable, con
discriminacin de los rubros que la integran e indicacin del perodo fiscal
al que corresponde, (v) certificacin de la personera, es decir nombre y
apellido del agente fiscal que autoriza para perseguir el cobro por va
judicial y (vi) lugar, fecha, firma y sello del juez administrativo. Con
algunas diferencias, Corti9, Haddad10 y Daz Sieiro11 son contestes con tales
factores constitutivos.

6
CORONA, Roxana y MAGALLN, Armando, El juicio de ejecucin fiscal, en
Cuestiones Fundamentales de Procedimiento Tributario Nacional, CHICOLINO,
Ricardo y FERNNDEZ, Oscar (Coords.), editorial Osmar D. Buyatti, 2007, Buenos
Aires, pg. 528.
7
BUITRAGO, Ignacio, GUZMN, Laura y SNCHEZ SUCCAR, Mara,
Procedimiento fiscal, editorial Errepar, 2001, Buenos Aires, Pg. 318.
8
CNACAF, Sala III, F.N. c/ Patria Ca. de Seguros Generales SA, 15/11/1983.
9
CORTI, Arstides H. M., BLANCO, Beatriz, BUITRAGO, Ignacio J., CALVO, Rubn
A., y TESN, Miguel A., Procedimiento fiscal, editorial Tesis, 1987, Buenos Aires,
pg. 325.
10
El autor plantea como elementos estructurales de la boleta de deuda a: (i) la
discriminacin de una deuda lquida con discriminacin de los rubros que la integran,
(ii)que la deuda sea exigible, (iii) que contengan al nombre del demandado, domicilio
legal fijado por el fisco y su domicilio fiscal y (iv) que se exprese el lugar y fecha en
que se expide la boleta de deuda y firma y sello del funcionario autorizado que debe
revestir del carcter de juez administrativo (HADDAD, Jorge E., Procedimientos
Fiscales, editorial Quorum, 2003, Buenos Aires, pgs. 94/95).
11
DIAZ SIERIO, Horacio D., VELJANOVICH, Rodolfo D. y BERGROTH, Leonardo,
Procedimiento tributario, 1 reimpresin, editorial Macchi, 1997, Buenos Aires, pg.
529.
6

A su vez, Martnez12 conecta la validez del ttulo a la


finalizacin de un procedimiento administrativo regular; lo que no fue
compartido por el Tribunal Cimero13.
Respecto de los movimientos de codificacin, no podemos
pasar por alto al Modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina del
Programa Conjunto de Tributacin OEA-BID de 1967 en el que han
participado los prestigiosos juristas Carlos M. Giuliani Fonrrouge (por la
Argentina), Rubens Gomes de Sousa (por Brasil) y Ramn Valds Costa
(por Uruguay). En el artculo 189 de dicho cuerpo normativo se dispuso
para que el documento administrativo constituya ttulo ejecutivo
deber reunir los siguientes requisitos: 1) Lugar y fecha de emisin; 2)
Nombre del obligado; 3) Indicacin precisa del concepto e importe del
crdito con especificacin, en su caso, del tributo y ejercicio fiscal que
corresponda, tasa y perodo del inters; 4) Individualizacin del
expediente administrativo, as como constancia de si la deuda se funda en
declaracin del contribuyente o, en su caso, si se han cumplido los
procedimientos legales para la determinacin de oficio o para la
aplicacin de sanciones; 5) Nombre y firma del funcionario que emiti el
documento con especificacin de que ejerce las funciones debidamente
autorizado al efecto14. Ante el silencio de la ley de rito, Naveira de
Casanova es claro al sugerir que se debe tomar como referencia al
Modelo15.
En materia jurisprudencial, cuadra recordar el leading case GCBA
contra Gumma SRL16. All, dejando en claro que no intenta suplir al
legislador, la Sala I de la Cmara de Apelaciones del fuero sienta un
criterio que luego fue ampliamente receptado y extendido diciendo que
en el impuesto sobre los ingresos brutos, el ttulo, prima facie, debe
contener: a) la firma y aclaracin del funcionario autorizado; b) el nombre
y nmero de inscripcin del contribuyente; c) la fecha y lugar de emisin;
d) el concepto, perodo fiscal e importe; y e) el origen de la deuda. Con
respecto al ltimo recaudo sealado, debe aclarar si proviene de una
fuente legal v. gr. del art. 152 CF, t.o. 2004, referido a los pagos a

12
MARTINEZ, Francisco, El ttulo de la ejecucin fiscal (1 parte), Revista
Impuestos, XXXIX-B; 1970.
13
CSJN, Asociacin de Trabajadores del Estado c/ Santiago del Estero, Provincia de s/
ejecucin, 19/05/1999; Fallos 322:804.
14
UNION PANAMERICANA, Modelo de Cdigo Tributario: preparado por el
Programa Conjunto de Tributacin OEA/BID, Washington, 1967.
15
NAVEIRA DE CASANOVA, Gustavo J., El nuevo rgimen procesal del juicio de
apremio, en El procedimiento tributario, ALTAMIRANO, Alejandro C. (coord),
editorial baco de Rodolfo Depalma, 2003, Buenos Aires, pg. 470.
16
CACAyT (CABA), Sala I, GCBA contra GUMMA SRL s. EJECUCION FISCAL,
27/08/2004.
7

cuenta, de una determinacin de oficio, o de una declaracin jurada


presentada por el propio contribuyente.
En este sentido, la Sala II ha tomado lo sentado en el fallo precitado
y ha considerado que el certificado que d lugar a la ejecucin tiene
que satisfacer una serie de pautas que, en general estriban en lo siguiente:
a) la deuda que obra en dicho certificado debe constar en los asientos
contables, o en su defecto provenir de un acto administrativo al que la ley
le acuerde carcter ejecutivo; b) debe ser expedido por funcionario
pblico competente; c) debe contener lugar y fecha, nombre del deudor,
monto de la deuda y expresar causa de la obligacin17.
En definitiva, el considerando 4 del voto de Cass del fallo objeto
del presente trabajo recepta estos antecedentes; el que en lo pertinente-
dice: en tal sentido, suele enfatizarse que el ttulo ejecutivo debe
contener: a) lugar y fecha donde se libra, b) firma del juez administrativo o
funcionario habilitado al respecto, c) nombre del obligado, d) indicacin
precisa del concepto e importe del crdito con especificacin, en su caso,
del tributo y ejercicio fiscal al que corresponda, e) domicilio fiscal del
contribuyente y f) cuando existan deudores solidarios, su mencin y las
circunstancias que originan la solidaridad.
Ahora bien, se ha visto que la inhabilidad de ttulo opera ante vicios
extrnsecos del propio ttulo y que el fondo de la deuda tributaria no puede
discutirse en el mbito del proceso ejecutivo -en razn de su estrecho
mbito de conocimiento-.
Sin embargo, va pretoriana y por excepcin, los tribunales han
admitido la defensa estudiada con basamento en una ostensible
inconstitucionalidad o por palmaria inexistencia o inexigibilidad de la
deuda, siempre y cuando no medie necesidad de entrar en mayores
demostraciones ni probanzas.
Histricamente, el Mximo Tribunal ha elaborado una vasta lnea
jurisprudencial sobre el rechazo de la pretensin fiscal ante la inexistencia
manifiesta de la deuda. A mayor abundamiento, cabe destacar que el doctor
Cass ha enlistado gran parte de ellos en el considerando 4 de su voto in re
GCBA c/ Scrum SA18.
Por su parte, la Jurisprudencia local tambin la ha receptado. En
efecto, en GCBA c/ Campora Rodolfo la Cmara Sala II- ha dicho que
es sabido que en el marco del juicio de ejecucin fiscal no procede, en
principio, la discusin de la causa de la obligacin. Sin embargo, esa
restriccin no puede llevar al extremo de admitir una condena fundada en
una deuda inexistente; empero la demostracin de tal supuesto debe
17
CACAyT (CABA), Sala II, GCBA c/ IRAZOQUI JUAN CARLOS s/ EJ.FISC.-Plan
de Facilidades, 29/11/2006.
18
TSJ (CABA), GCBA c/ SCRUM SA s/ EJECUCIN FISCAL s/ RECURSO DE
INCONSTITUCIONALIDAD CONCEDIDO, 09/03/2004.
8

resultar manifiesta del proceso19. Lo propio ha resuelto la Sala I en


GCBA c/ Laboratorios Beta S.A.20, entre muchos otros.
Asimismo, la excepcin estudiada es apta para enervar al ttulo si la
deuda exigida tiene por basamento multas no firmes. Lo propio ocurre con
clculos ostensiblemente arbitrarios de la deuda21.
Finalmente desde un plano netamente procesal- debe
particularizarse que, dentro de estos procesos, no todos los juzgados abren
a prueba con la misma amplitud. Las medidas ms comunes son
requerimientos de antecedentes administrativos a la AGIP. Con relacin a
la prueba pericial contable, en algunos casos fue ordenada su produccin22;
mientras que en otros, el mero ofrecimiento de ella, fue causal suficiente
para revelar la improcedencia de la excepcin, y por ende, que la
inexistencia de deuda no era manifiesta23.

LA FACULTAD DEL APODERADO DEL GCBA PARA


COMPLETAR UNA CONSTANCIA DE DEUDA.

En el pronunciamiento sub examine ha quedado suficientemente


claro que la persona habilitada para suscribir y expedir una constancia de
deuda es el funcionario autorizado por la AGIP a tal fin, as lo establece la
normativa aplicable24.
Ahora bien, en el caso que aqu se analiza se concluy que el
apoderado del GCBA puede completar una boleta de deuda insuficiente
preparando la va ejecutiva; siempre que esa insuficiencia encuentre apoyo
en la necesidad de contar con informacin de la que, en principio, la
Administracin carece (vrg. datos en poder del Registro de la Propiedad
Inmueble, o Automotor)25.

19
CACAyT (CABA), Sala II, GCBA c/ CAMPORA RODOLFO E. S/ EJ.FISC. -
RADICACION DE VEHICULOS, 30/12/2003.
20
CACAyT (CABA), Sala I, GCBA c/ LABORATORIOS BETA S.A. s/
EJECUCIN FISCAL, 15/05/2003.
21
SFERCO, Jos Mara, Exepciones oponibles, en El procedimiento tributario,
ALTAMIRANO, Alejandro C. (coord), editorial baco de Rodolfo Depalma, 2003,
Buenos Aires, pg. 480.
22
Vgr. Juzg. de 1 instancia CAyT n 6, Secretara n 12, GCBA CONTRA
ESTABLECIMIENTO SANTA CECILIA SA, SIERRA JOSE LUIS, RAVA JORGE
ALBERTO SOBRE EJ.FISC. - ING.BRUTOS CONVENIO MULTILATERAL, EJF.
n 768768/0, 03/04/2012.
23
Vgr. Juzg. de 1 instancia CAyT n 8, Secretara n 15, GCBA CONTRA TEYMA
ABENGOA S.A. SOBRE EJ.FISC. - ING.BRUTOS CONVENIO MULTILATERAL,
EJF. n 815297/0, 01/12/2009.
24
Arts. 3 inc. 13 y 442 del Cdigo Fiscal TO 2012 y art. 4 de la Ley 2603.
25
Del voto del Dr. Luis Francisco Lozano.
9

En efecto, la constancia de deuda puede ser completada por medios


probatorios por no contar al momento de ser emitida con una informacin
que se hallaba en una dependencia de otra jurisdiccin, y por ende, no se
encontraba en condiciones de conocerla, por lo que dicha informacin no
sera susceptible de verificacin ni de certificacin por parte del
funcionario competente del organismo fiscal. Es decir, nicamente el
apoderado del GCBA se halla en condiciones de completar aquellos
extremos que el funcionario competente para emitir el certificado de
deuda no est en aptitud de certificar por no contar con los registros
pertinentes en el mbito de la Ciudad26.
En este sentido, se encuentra vedado al apoderado del GCBA quien
no es un funcionario de AGIP sino un simple representante en juicio27
sobre quien la Procuracin General del GCBA ejerce el debido control -
mediante manifestaciones personales no acreditadas debidamente, complete
un certificado de deuda sustituyendo o subsanado la informacin
incompleta o insuficiente. Ello ocurri en la causa en cuestin y fue
debidamente criticado por el mximo tribunal local quien declar la
inhabilidad del ttulo, toda vez que la exigencia de individualizacin del
contribuyente se ha suplido de modo evidentemente insuficiente por una
manifestacin unilateral del mandatario del Gobierno de la Ciudad de
Buenos Aires [] sin especificar si tal carcter le es atribuido en su
condicin de propietario, poseedor a ttulo de dueo o usufructuario del
inmueble por el cual le fue incoada la ejecucin28.

FENOYER SA UNA VUELTA ATRS O LA CONFIRMACIN


DE LA DOCTRINA ESTABLECIDA?

A lo largo de este trabajo, hemos sealado los requisitos que


deben figurar en una boleta o constancia de deuda y analizado la excepcin
inhabilidad de ttulo a travs de valiosa doctrina y jurisprudencia. La
siguiente misin es estudiar con profundidad el fallo Gobierno de la
Ciudad Autnoma de Buenos Aires c/ Fenoyer S.A. s/ Ejecucin Fiscal,
sentencia del Tribunal Superior de Justicia de la Ciudad Autnoma de
Buenos Aires (TSJCABA), de fecha 24 de noviembre de 2011 y observar
si dicho reciente precedente implica o no una alteracin en la evolucin
jurisprudencial antes comentada.

HECHOS Y LAS CIRCUNSTANCIAS DEL CASO


26
Idem nota anterior.
27
Cabe destacar que las facultades de los mandatarios fiscales se hallan estrictamente
limitadas a las que surjan del poder general o especial que les es conferido por el
GCBA.
28
Del voto del Dr. Jos Osvaldo Cass.
10

Con fecha 26 de febrero del ao 2008 el Gobierno de la Ciudad de


Buenos Aires (GCBA) inici ejecucin contra Fenoyer SA y/o quien
resulte propietario del inmueble ubicado en Av. Iriarte 1931 por la suma de
$ 262.472,22 en concepto de Alumbrado Barrido y Limpieza, Territorial, y
de Pavimentos y Aceras (ABL) por los periodos 2006 y 2007. La actora
se present en autos con fecha 15 de septiembre de 2008, solicitando se
tenga reducido el monto de las contribuciones reclamadas a la suma de $
91.865,25, en razn que la Direccin General de Rentas por Resolucin N
1315/DGR/2008 declar comprendido al inmueble en cuestin, dentro de
las liberalidades establecidas en la ordenanza N 45.517, aplicndole un
porcentaje de desgravacin del 65% sobre la totalidad de las contribuciones
que recaen sobre el inmueble. El juzgado tuvo por modificado el monto de
la demanda y orden la notificacin conjunta de ese acto con la intimacin
de pago y citacin de remate.
En fecha 6 de agosto del 2009 Fenoyer S.A. fue intimada de pago
por el monto reducido, y opuso excepciones de falsedad e inhabilidad de
ttulo, argumentando que la boleta de deuda no reflejaba la realidad de la
deuda que se pretenda ejecutar. Reconociendo expresamente la actora la
existencia de la deuda, pero cuestionando el monto.
Tanto el Juez de Primera Instancia como la Sala II de la Cmara en
lo Contencioso Administrativo y Tributario de la Ciudad, acogieron la
excepcin de inhabilidad de ttulo y rechazaron la ejecucin, con costas.
Ello, porque dichos magistrados entendieron que el ttulo ejecutivo no
reuna los requisitos bsicos exigidos para su existencia como tal (en lo que
aqu interesa: particularmente lo relativo al monto reclamado).
Disconforme con los pronunciamientos, la actora interpuso recurso de
inconstitucionalidad por ante el Tribunal Superior de la Ciudad. La Sala II
de la Cmara deneg el recurso. Las actuaciones fueron en queja por
denegacin del recurso de inconstitucionalidad ante el TSJCABA. ste
acogi la queja29 y el recurso de inconstitucionalidad, rechaz las
excepciones opuestas por la accionada y mand a llevar adelante la
ejecucin, con costas a la vencida.

29
Es importante destacar respecto del requisito de sentencia definitiva a los fines de la
interposicin del recurso de inconstitucionalidad que luego comentaremos lo sealado
al respecto en el voto del Dr. Casas quien manifest que [e]l decisorio cuya revisin se
pretende, a pesar de haber sido dictado en el marco de un proceso de ejecucin fiscal,
corresponde ser asimilado a una sentencia definitiva por cuanto se advierte que resulta
excesivo el rigor formal con que fueron analizados los requisitos de la boleta de deuda
en las instancias de mrito, configurndose, como se ver, un supuesto de gravedad
institucional en tanto que, de manera jurdicamente injustificada, se compromete la
regular percepcin de la renta pblica
11

ANLISIS

Mucho se ha dicho respecto de la procedencia del recurso de


inconstitucionalidad ante la errnea interpretacin realizada por las
instancias inferiores acerca de la habilidad del ttulo, en particular sobre los
elementos de la boleta de deuda y la posibilidad de ser completada en
algunos casos peculiares30 Pero aqu nos interesa el trasfondo de la materia.
Nos planteamos si la resolucin final del fallo en cuestin significa una
vuelta atrs a la jurisprudencia ya analizada en el siguiente trabajo.
Desde nuestra opinin, claramente no hay una vuelta atrs, sino por
el contrario una reafirmacin de la doctrina judicial ya sentada en
Papaecononou que conduce a resultados certeros, combatiendo el
rigorismo formal que opaca la realidad jurdica. Ello, ya que en el caso en
anlisis slo se trataba de la adecuacin del monto reclamado en virtud de
una resolucin dictada en forma posterior a la emisin del ttulo que
disminua el mismo. Todo ello, antes de la notificacin de la demanda.
No consideramos que haya una vuelta atrs, pero sin embargo se
puede hacer algunas comparaciones con la causa Papaecononou Jorge31.
En el fallo en anlisis se cumplen los requisitos que debe contener la boleta
de deuda expuestos por el Dr. Cass en su voto en Papaecononou. Pero,
mientras que en sta es la propia Administracin quin olvid ser leal y
franca en sus actos pareciera ser que la sociedad Fenoyer en la causa en
cuestin es quien olvid serlo.
Cabe destacar que dicho anlisis de la tica de las partes ante la
potestad de percibir impuestos y la obligacin tributaria respectiva es un
planteo que deberamos hacer y que sobrepasa el anlisis efectuado en el
presente para dar lugar a ser considerado luego en lo relativo a la formacin
personal y colectiva que se tiene en la sociedad respecto de la materia
tributaria en s.

ALGUNAS CUESTIONES PROCESALES A TENER EN CUENTA

En el presente apartado, y luego de haber analizado el fondo de la


cuestin, tocaremos el aspecto formal de ciertas materias abordadas en el

30
Comentarios al fallo Gobierno de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires c/ Fenoyer
S.A. s/Ejecucin Fiscal. Spisso Rodolfo, El ttulo en las ejecuciones fiscales,
publicado por La Ley en febrero de 2012 y Coronello Silvina E. Procedencia de la
ejecucin fiscal por un monto inferior al consignado en la boleta de deuda, publicado
por La Ley en febrero de 2012.
31
Papaecononou, Jorge s/ Queja por recurso de inconstitucionalidad denegado en
GCBA c/ Papaecononou, Jorge s/ ejecucin fiscal (Expte. N 7732/2010), sentencia
de fecha 17 de agosto de 2011 dictada por el TSJCABA.
12

fallo, cuya cabal comprensin influirn decididamente en la suerte final del


planteo realizado en el caso estudiado y en otros anlogos.

1.- Sentencia definitiva a los fines de abrir la competencia del Tribunal


Superior de Justicia de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires

El artculo 27 de la ley 402 establece que el recurso de


inconstitucionalidad se interpone contra las sentencias definitivas del
tribunal superior de la causa. Procede cuando se haya controvertido la
interpretacin o aplicacin de normas contenidas en las constituciones
nacional o de la ciudad, o la validez de una norma o acto bajo la pretensin
de ser contrarios a tales constituciones siempre que la decisin recaiga
sobre esos temas. Ahora, si bien es cierto que el ejercicio de la
jurisdiccin debe ajustarse a los procedimientos establecidos, no menos
cierto es que llevar al extremo la observancia formal puede acarrear
resultados alejados de la realidad de los hechos. En el caso sub-examine si
bien no hubo sentencia definitiva32, cabe destacar que el proceso se
instrument con un manifiesto exceso ritual (situacin que fue advertida
por el TSJ el cual se propuso subsanar dicha denegacin de justicia pese a
no encontrarnos ante una sentencia definitiva). Ello, dado que el ejecutado
careca de legitimacin pasiva, la deuda era inexistente y la actora no
acompa un ttulo hbil para fundar la ejecucin, sin embargo an con
todo lo mencionado anteriormente debidamente acreditado el juez de
primera instancia desestim el planteo del demandado debido a que la
presentacin se hizo sin patrocinio letrado, defecto que fue subsanado en
forma tarda- e hizo lugar a la ejecucin, lo cual motiv la queja
presentada por el seor Papaecononou, la cual tuvo favorable acogida por
parte del Tribunal.

2.- La extemporaneidad de la presentacin del demandado y la


bsqueda de la verdad jurdica objetiva

Como fuera expresado anteriormente, el juzgador no debe aferrarse a


los formalismos cuando de la prueba presentada en la causa surge que no se
encuentran reunidos los elementos para llevar adelante una ejecucin, por
ello resaltamos nuestra postura a favor del criterio adoptado por el Tribunal
Superior de Justicia. En efecto, conceder el recurso de queja, era el nico
remedio procesal al alcance de la demandada, a los fines de arribar a la
verdad jurdica objetiva ya que no corresponda dar curso a la pretensin de
la actora.

32
Dado que en el marco del proceso de ejecucin fiscal no existen tales porque la cuestin puede ser nuevamente planteada por
el demandado salvo en el caso de la excepcin de prescripcin- mediante el juicio ordinario de repeticin o por el GCBA
mediante el libramiento de una nueva boleta de deuda que ser base en un nuevo juicio de ejecucin fiscal.
13

3.- Breve comentario del fallo Diversas Explotaciones Rurales S.A.

En este estado de la cuestin, no podemos dejar de mencionar la


recepcin por la CSJN de la postura doctrinaria sentada en el fallo y que
compartimos plenamente.
En este pronunciamiento del 3 de agosto de 2010, la Corte Suprema
de Justicia de la Nacin estableci que si bien en principio las
sentencias dictadas en los juicios ejecutivos no revisten el carcter de
definitivas a los fines del recurso previsto en el art. 14 de la ley 48, debido
a la posibilidad que asiste a las partes de plantear nuevamente sus derechos,
ya sea por parte del Fisco librando una nueva boleta de deuda o, por el
ejecutado, mediante la va de repeticin (Fallos: 308:1230; 311:1724, entre
otros), ello no implica que pueda llevarse el formalismo hasta el extremo de
admitir una condena por deuda inexistente, cuando tal circunstancia resulta
manifiesta de autos33.
En el mismo orden de ideas creemos necesario remarcar que los
tribunales inferiores tambin se encuentran obligados a tratar y resolver
adecuadamente, en los juicios de apremio, las defensas fundadas en la
inexistencia de deuda, siempre y cuando ello no presuponga el examen de
otras cuestiones que excedan el limitado mbito de tales procesos34, lo
cual fija un precedente importante y establece una suerte de gua para los
magistrados a la hora de considerar los elementos de prueba de los cuales
pretende valerse la ejecutante. Ello, an cuando sea presentado fuera de
plazo, sin perjuicio de lo que pueda resolverse respecto de la distribucin
de las costas.

4.- Manifiesto Exceso Ritual.

El juez --como rbitro en la contienda judicial-- se ve


enfrentado a normas que reglamentan el derecho de fondo, a normas que
reglamentan los aspectos procesales y al entorno fctico. Si el fin ltimo es
una buena administracin de justicia, sta slo se alcanzar a travs de la
bsqueda de la verdad objetiva, la cual parece ser el resultado de la
integracin armnica del derecho --de fondo y de forma-- y de los hechos.
Esta integracin requiere --por parte del juez-- una inteligente y difcil tarea
de hermenutica, en la cual adquiere importancia relevante determinar qu
papel juegan las normas procesales en relacin con el valor seguridad y con

33
Considerando 2) en autos G. 189. XLIII. RECURSO DE HECHO Gobierno de la
Ciudad de Buenos Aires c/ Diversas Explotaciones Rurales S.A.
34
Considerando 3) en autos G. 189. XLIII. RECURSO DE HECHO Gobierno de la
Ciudad de Buenos Aires c/ Diversas Explotaciones Rurales S.A.
14

la bsqueda de la verdad objetiva, ambos presupuestos del servicio de


justicia. Parece no haber discusin en cuanto a asignarles --a las reglas del
rito-- un carcter instrumental, lo que significa reconocerlas como un
medio para alcanzar el fin determinado35.
Podemos apreciar, que en determinadas casos puede entrar en
pugna el derecho fondo con el de forma y viceversa, es en estos casos
cuando el juzgador debe resolver siempre con miras a la verdad jurdica
objetiva, y poder advertir si la aplicacin del derecho de forma, que en
definitiva y como se menciona arriba, est al servicio del derecho de fondo,
puede frustrar un derecho de fondo, lo cual constituira una incongruencia
que no debe existir en el orden jurdico.

CONCLUSIN

Luego del anlisis realizado el cual debe entenderse como el


comienzo de un camino que esperemos otros sigan ms profundamente-,
debemos sealar que vemos con notable satisfaccin el cambio de postura
(que en algunos casos venan desde hace tiempo) que comienza a
vislumbrarse en el da a da en los tribunales de la ciudad en el tratamiento
de la excepcin de inhabilidad de ttulo planteada por el demandado y an
en el control de oficio de la boleta de deuda sin presentacin del
demandado. Esto conducir sin dudas a garantizar la debida defensa en
juicio y al afianzamiento de la justicia como un poder independiente sin
afectar la regular percepcin de la renta pblica.

35
El exceso ritual: necesidad de equilibrio entre el derecho de fondo y de forma Cayuso,
Susana. Publicado en: LA LEY 1991-B , 137 LLC 1991 , 402

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