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E P DE CONTABILIDAD
AUTO EVALUACIN N: 01 AUDITORIA TRIBUTARIA FISCAL NOTA
FECHA : ..................................
DOCENTE : Emiliano REYMUNDO SOTO
APELLIDOS Y NOMBRES
:.........................................................................
..........................
..
3. Establece las diferencias: ..
ASPECTOS AUDITORIA FINANCIERA AUDITORIA TRIBUTARIA
Sujeto
Objeto
Opinin
Acceso a la Informacin
Oportunidad
Medios
Procedimientos
mbito de aplicacin
Periodos comprendidos
Responsabilidad
Objeto de la Opinin
Directores de
Tiendas Efe S.A.
Responsabilidad
del Auditor
Opinin
9 de marzo de 2007.
LA PODEROSA S.A.
I ALCANCE Y OBJETIVOS
Para tal efecto hemos revisado selectivamente la informacin presentada en los estados
financieros, en los registros contables, en la documentacin sustentatoria de las operaciones y
en los formularios de las declaraciones juradas correspondientes a tales periodos.
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Deuda Deuda
Cuentas tributaria Importes Corriente Fraccionada
S/. S/. S/.
Impuesto General a las Ventas:
por las operaciones propias 9,061,314 714,418 8,346,896
por los servicios prestados por entidades del exterior 2,464 2,464 -
Retenciones del Impuesto a la Renta de:
Cuarta Categora 1,854 1,854 -
Quinta Categora 69,233 69,233 -
Entidades del exterior 73,934 73,934 -
Impuesto Extraordinario de Solidaridad 163,330 112,389 50,941
Aportaciones a ESSALUD 467,073 43,741 423,332
Aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones 260,355 32,823 227,532
Contribucin al SENATI 85,586 5,778 79.808
Aportaciones a las AFPs 248,799 133,702 115,097
Aportaciones a ESSALUD VIDA 122 122 -
Aportaciones al Seguro Complementario de Trabajo 37,123 37,123 -
Contribucin al FONAVI 59,893 - 59,893
Accidentes de Trabajo 73,622 - 73,622
Total por pagar 10,604,702 1,227,581 9,377,121
a) El valor de la prdida generada por las operaciones de la Compaa en 2004, cuyo importe
al cierre del ejercicio 1999 es de S/.7,046,904. y
Nuestra revisin determin que dicha prdida debi ser declarada en S/.7,095,933, lo cual
representa una diferencia de S/.5,206,806, la cual ha sido determinada de acuerdo con la
siguiente informacin:
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En nuestra opinin la incorporacin del valor de las marcas en los libros de contabilidad de la
Compaa, debi efectuarse en un solo registro contable y por el total del indicado valor,
independientemente de los pagos parciales que constituyen la amortizacin de la deuda
relativa.
Esta situacin ha tenido como consecuencia que el ajuste por inflacin para efectos
tributarios, se determine sobre la base de importes subvaluados, originando que las
ganancias por inflacin hayan sido calculadas en defecto.
b) Gastos no deducibles
En nuestra labor de conciliacin entre las cifras de las cuentas de gastos del balance de
comprobacin y los importes reparados en la declaracin jurada del ao 1998, pudimos observar
las siguientes diferencias significativas:
Gasto Gasto
Cuenta Nomenclatura Total Reparado Diferencias
S/. S/. S/.
62908 Movilidad vendedores 147,896
63003 Movilidad local 362,062
63007 Otros gastos de movilidad 349
510,307 153,117 357,190
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c) Depreciacin en exceso
Nuestra evaluacin de los saldos contables vinculados con las cuentas del activo fijo nos
permiti observar la siguiente situacin presentada al 31 de diciembre de 1999 y mantenida al
31 de agosto de 2000:
Depreciacin
Activos Costo Acumulada Diferencia
S/. S/. S/.
Unidades de transporte 50,126 109,721 59,595
Muebles y enseres 75,255 144,408 69,153
Equipos diversos y de computo 141,913 195,190 53,277
Totales 267,294 449,319 182,025
Esta situacin ha involucrado que los resultados del ejercicio 2005 hayan sido afectados con
gastos por depreciacin en exceso por un importe de S/.182,025.
Durante el ao 2005 la Compaa realiz ventas de marcas y lemas comerciales por valores
inferiores a los de su adquisicin, incurrindose en prdidas de acuerdo a la siguiente
especificacin:
Adquisicin Enajenacin
Marca Fecha Costo Fecha Venta Prdida
S/. S/. S/.
Compass Junio 1995 4,145,125 Junio 2005 2,846,000 1,299,125
Miramar Agosto 1997 1,030,727 Junio 2005 868,800 161,927
Total 1,461,052
Por su parte el inciso b) del Artculo 19 del Reglamento de la indicada Ley, complementa las
disposiciones relativas a la determinacin del valor de mercado, al establecer respecto de
bienes distintos a los mencionados en la Ley, lo siguiente:
Es evidente, que en los casos de venta de marcas y lemas comerciales, las referencias al valor
de mercado pueden ser afectadas en distintos momentos y por distintas circunstancias, tales
como su prestigio y la demanda masiva de los bienes que representan, lo que dificultara una
objetiva apreciacin del valor de venta asignado.
No obstante, es necesario contar con la evidencia documentaria que exponga los elementos de
juicio utilizados en la valorizacin de los bienes al momento de su enajenacin, al margen de los
contratos y/o correspondencia con los compradores que revele su aceptacin.
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Tal evidencia representar el valor de tasacin efectuado por la Compaa, la cual quedar
supeditada a la observacin de la Administracin Tributaria durante el desarrollo de su eventual
proceso de fiscalizacin. Durante el desarrollo de nuestra revisin no hemos tenido mayor
evidencia que la documentacin sustentatoria de la enajenacin relativa a comprobantes de
pago y contratos.
Tal como informramos en el literal b) de la seccin III del presente informe, la prdida tributaria
compensables declarada por la Compaa al 31 de diciembre de 2005, incluye un importe de
S/.5,255,833 que corresponde al saldo de la prdida de COQUITA A.S. al 31 de diciembre de 2005.
Segn la informacin que fluye de las declaraciones juradas presentadas por COQUITA ante la
Administracin Tributaria, las prdidas tributarias declaradas tienen la siguiente estructura, antes del
proceso de fusin:
Sobre la base de la informacin presentada podemos advertir que la prdida neta del ao 1992
habra quedado ntegramente compensada con los resultados obtenidos hasta el 31 de diciembre
de 1996.
De igual modo, la prdida neta del ao 1995 por S/.22,188,850 (S/.19,918,178 a valores histricos),
ha iniciado su compensacin con la renta neta del ao 1996 por S/.11,409,718, quedando al 31 de
diciembre de 1996 un saldo de prdidas por compensar de S/.10,779,132.
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ejercicio en que obtengan utilidades. El saldo que no resulte compensado una vez
transcurrido ese lapso, no podr computarse en los ejercicios siguientes.
De lo expuesto, se concluye que la prdida tributaria del ao 1995 slo ha podido ser compensada
con los resultados que se obtuvieran hasta el ao 1999.
As las cosas, durante los aos posteriores al proceso de fusin hemos podido advertir que la
prdida referida en el prrafo anterior slo pudo compensarse parcialmente con las utilidades
generadas por la Compaa hasta el ejercicio 1999, como sigue:
La informacin que antecede nos permite apreciar que al 31 de diciembre de 1999 ha quedado un
saldo de prdidas tributarias de S/.12,302,737, las cuales incluyen la prdida de CODINA por
S/.5,255,833; stas no podrn ser compensadas en los ejercicios siguientes.
De lo expuesto en los numerales 3.1 y 3.2 del presente informe podemos concluir que el monto de
la prdida que podr ser compensada con las utilidades de los ejercicios siguientes, asciende a la
suma de S/.2,840,000, determinada como sigue:
S/.
Prdidas tributarias segn declaracin jurada 1999 (12,302,739)
Ajustes determinados en nuestra revisin especial 4,206,806
Prdida incompensable en los ejercicios siguientes a 1999 5,255,833
Prdida tributaria compensable hasta el 31.12.2003 (2,840,100)
De conformidad con las recientes modificaciones introducidas en la Ley del Impuesto a la Renta,
las prdidas tributarias debern compensarse con las utilidades que se generen en los cuatro aos
siguientes contados a partir del ao siguiente a aquel en el que se obtuvo la prdida.
En el caso especfico de la Compaa, el importe indicado slo podr compensarse con las
utilidades que pudieran generarse hasta el 31 de diciembre del ao 2004; ello en virtud de la
Primera Disposicin Transitoria de la Ley ............
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Intereses Deuda
Conceptos Tributo Multa Moratorios Total
S/. S/. S/. S/.
Deuda fraccionada en 1996 1,458,735 - 24,609 1,483,344
Fraccionamiento C.T. Art. 36 4,614,721 - 1,991,955 6,606,676
Fraccionamiento CODINA 1,565,657 - 866,177 2,431,834
Impuesto Mnimo a la Renta 1996 601,896 - 759,887 1,361,783
Impuesto General a las Ventas 906,949 - 1,189,463 2,096,412
FONAVI 53,611 - 25,980 79,591
Multas - 816,345 2,793,663 3,610,008
Otros menores 210,582 - 139,803 350,385
Total 9,412,151 816,345 7,791,537 18,020,033
No obstante, la Compaa podr acogerse a los beneficios concedidos por la Ley 27344, en cuyo
caso el total de la deuda tributaria materia de dicho acogimiento sera de S/.11.500,000,
aproximadamente. En tal circunstancia, la provisin requerida sera de S/.2,100,000,
aproximadamente.
Una evaluacin selectiva de los importes proporcionado por la Administracin Tributaria nos ha
permitido apreciar que los procedimientos para la determinacin de los importes correspondientes
difieren de los expuestos en las normas relativas al beneficio, por lo cual podra producirse
eventualmente una rectificacin por parte de la indicada Administracin.
V CONTINGENCIAS NO CUANTIFICADAS
5.1 Venta de marcas a ACHISS Laboratorios Inc. sin referencia al valor de mercado
En diciembre de 1998 se transfirieron algunas marcas a ACHISS Laboratorios por un importe
de S/.4,422,600, cuyo costo a la fecha de la operacin era de S/.3,626,411 segn la
informacin obtenida de los registros contables.
Por la importancia de los efectos que pudieran tener en el futuro, los siguientes asuntos constituyen
temas de inters tributario que no constituyen contingencias de naturaleza tributaria al 31 de agosto
de 2000:
Saldo
Marca Ao Contable
S/.
Norwicht 1992 860,175
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De optarse por la amortizacin futura de los intangibles descritos, ella no podr ser tratada
como gasto para fines tributarios. Igual consecuencia se producir en la eventualidad de su
enajenacin.
Saldos
Acreedores
Gastos de administracin: S/.
Varios Riesgo de caja 22
Combustibles 2,709
Seguro de vehculos 3,779
Gastos de ventas:
Participacin de empleados 142
Servicio de fabricacin 31,852
Varios 390
Publicidad varios TV 135,664
Impuesto General a las Ventas 11,991
Durante el desarrollo de nuestra revisin hemos evidenciado algunas situaciones que revelan
infracciones tributarias que podran ser materia de sanciones pecuniarias. Aunque los posibles
montos involucrados no afectaran sensiblemente la situacin tributaria de la Compaa,
consideramos necesaria su exposicin a fin de proceder a su oportuna regularizacin
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7.7 El Impuesto General a las Ventas no se consigna por separado en las notas de crdito.
Hemos observado el incumplimiento de la obligacin relativa a la separacin del impuesto
referido, en los comprobantes de pago, tal como lo requiere las normas reglamentarias de
dicho impuesto.
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