Universidad Catlica LOS ANGELES de Chimbote INTRODUCCION A LA

AUDITORIA ULADECH Catlica CPCC. MARCO BAILA

GEMIN

LECCION: LAS NORMAS DE Las NAGA, las NIA y las NAGU

AUDITORIA En el Per, fueron aprobadas en el II Congreso
GENERALMENTE
de Contadores Pblicos, llevado a acabo en la
ACEPTADAS (NAGA)
ciudad de Lima (1,968). Posteriormente, se ha
ratificado su aplicacin en el llI Congreso
Nacional de Contadores Pblicos, (Arequipa
LAS NAGA 1,971).
Origen: Las NAGA, tienen su origen en los Por lo tanto, estas normas son de
Boletines (Statement on Auditing Estandar SAS) observacin obligatoria para los Contadores
emitidos par el Comit de Auditoria del Instituto Pblicos que ejercen la auditoria en nuestro
Americano de Contadores Pblicos de los pas, por cuanto adems les servir como
Estados Unidos de Norteamrica en el ao parmetro de medicin de su actuacin
1948. profesional y para los estudiantes, como guas
La aparicin de las Normas orientadoras de conducta par donde tendrn
internacionales de Auditoria (NlA) expedida por que caminar cuando sean profesionales.
la Federacin internacional de Contadores En circunstancias excepcionales, un
(lFAC), y las actualizaciones que realiza su auditor puede juzgar necesario apartarse de una
Comit internacional de Practicas de Auditoria NIA para lograr en forma ms efectiva el
anualmente, denotan la presencia de una objetivo de una auditoria. Cuando tal situacin
voluntad internacional orientada al desarrollo surge, el auditor deber estar preparado para
sostenido de la profesin contable, a fin de justificar la desviaci6n.
permitirle disponer de elementos tcnicos Las NAGA y las NIA por tanto constituyen
uniformes y necesarios para brindar servicios de el cuerpo doctrinario de la actividad del
alta calidad para el inters publico. profesional en su condicin de auditor.
El Consejo IFAC ha establecido el Las NAGU son las Normas de Auditoria
Comit Internacional de Practicas de Auditorias Gubernamental.
(AlPC) para desarrollar y emitir a nombre del
consejo, normas y declaraciones de auditoria y
Clasificacin de las NAGA: Un
servicios relacionados, con el propsito de
compendio de estas normas vigentes en nuestro
ayudar a mejorar el grado de uniformidad de las
pas se podra clasificar en:
practicas de auditoria y servicios relacionados
de todo el mundo.
Normas generales o personales
En el Per las Normas internacionales de
1) Entrenamiento y capacidad profesional
Auditoria fueron aprobadas por la Junta de
2) Independencia
Decanos de los Colegios de Contadores
3) Cuidado profesional
Pblicos, del pas como los aceptados por la
prctica profesional.
Normas de ejecucin del trabajo de campo
Su prctica es obligatoria, pero no reemplazan a
1) Planeamiento y supervisin
las NAGAS que son mucho ms especficos que
2) Estudio y evaluacin del control interno
stas.
3) Evidencia suficiente y competente.

1
Normas de preparacin del Dictamen
2. Independencia
1) Aplicacin de los Principios de Contabilidad
En todos los asuntos relacionados con
Generalmente Aceptados
la auditoria, el auditor debe mantener
2) Consistencia.
independencia de criterio
3) Revelacin suficiente
La independencia puede concebirse como la
4) Opinin del auditor
libertad profesional que le asiste al auditor para
expresar su opinin libre de presiones (polticas,
NORMAS GENERALES
religiosas, familiares) y subjetividades
O PERSONALES
Estas normas por su carcter general se (sentimientos personales e intereses de grupo).
aplican a todo el proceso del examen y se Se requiere entonces objetividad
relacionan bsicamente con la conducta imparcial en su actuacin profesional. Si bien es
funcional del auditor como persona humana, cierto, la independencia de criterio es una
regula los requisitos y aptitudes que debe reunir actitud mental, el auditor no solamente debe
para actuar como auditor. serlo, sino tambin parecerlo, es decir,
La mayora de este grupo de normas es cuidar, su imagen ante los usuarios de su
contemplada tambin en los Cdigos de tica informe, que no solamente es el cliente que lo
de otras profesiones. Las normas detalladas contrat sino tambin los dems interesados
anteriormente, se definen de la forma siguiente: (bancos, proveedores, trabajadores, estado,
pueblo, etc.).
En nuestro pas, se encuentran en vigencia
1. Entrenamiento Tcnico y
una diversidad de normas que tratan de
capacidad profesional
garantizar la independencia del auditor, as
La auditoria debe ser efectuada por tenemos:
personas que tienen el entrenamiento Reglamento para la informacin financiera
tcnico adecuado y pericia como auditada (Articulo 5), aprobado por la
o
auditores. Resolucin CONASEV N. 014-82-EFC/94.10.
Como se aprecia, no slo basta ser contador Ley de Actualizacin de la Ley N 13253 de
pblico para ejercer la funcin de auditor, sino Profesionalizacin del Contador Pblico y
que se requiere tener entrenamiento tcnico de creacin de Colegios de Contadores
adecuado y pericia como auditor; es decir, Pblicos (Decreto Ley N. 13253 y Ley N
adems de los conocimientos tcnicos 28951).
obtenidos en la universidad, se requiere la Cdigo de tica Profesional del Contador
aplicacin prctica en el campo, con una buena Publico.
direccin y supervisin. Este adiestramiento, Ley del Sistema Nacional de Control
capacitacin y prctica constante forman la (Decreto Ley 26162).
madurez del juicio del auditor; la experiencia Reglamento de Designacin de Sociedades
acumulada en sus diferentes intervenciones le de Auditoria, aprobado por Resolucin de
o
dan la capacidad de ejercer la auditoria como Contralora N. 162-93-CG.
especialidad. Lo contrario no garantiza calidad Normas de Auditoria Gubernamental-
profesional a los usuarios. NAGU, aprobadas por Resolucin de
Contralora N. 162-95-CG.
 sobre la confiabilidad de los estados financieros,
Lineamientos generales para cautelar el para lo cual, se requiere previamente un
adecuado fortalecimiento e independencia adecuado planeamiento estratgico y
de los rganos de Auditoria Interna, evaluacin de los controles internos. En la
o
aprobado por Resolucin de Contralora N. actualidad el nuevo dictamen pone nfasis de
189-93-CG, etc. estos aspectos en el prrafo del alcance.

Las cuatro ltimas normas 1.- Planeamiento y supervisin

regulan especficamente la La auditoria debe ser planificada
actuacin del auditor apropiadamente y el trabajo de los
gubernamental y de las asistentes, si los hay, debe ser
Sociedades de Auditoria cuando debidamente supervisado
realizan auditoria a las
entidades del Estado. Por la gran importancia que se le ha dado al
Planeamiento en los ltimos aos, hoy se
3. Cuidado o esmero profesional concibe como todo un proceso de trabajo al que
Debe ejercerse el debido cuidado se pone mucho nfasis, utilizando el enfoque
profesional en la ejecucin de la DE ARRIBA HACIA ABAJO , es decir, no deber
auditoria y en la preparacin del iniciarse revisando transacciones y saldos
Dictamen individuales, sino tomando conocimiento y
analizando las caractersticas del negocio, la
EI cuidado profesional es aplicable para todas organizaci6n, financiamiento, sistemas de
las profesiones; cualquier servicio que se brinde produccin, funciones de las reas bsicas y
al pblico debe hacerse con la mayor diligencia problemas importantes, cuyos efectos
del caso, lo contrario es la negligencia, que es econmicos podrn repercutir en forma
sancionable. importante sobre los estados financieros materia
EI esmero profesional del auditor, no solamente de examen. Lgicamente, que el planeamiento
se aplica en el trabajo de campo y elaboracin termina con la elaboracin del Programa de
del informe, sino tambin en el Planeamiento Auditoria.
en resguardo de la materialidad y el riesgo y en
todas las fases del proceso de la auditoria En el caso de una comisin de auditoria la
supervisin del trabajo debe efectuarse en
NORMAS SOBRE TRABAJO DE forma oportuna a todas las fases del proceso,
CAMPO eso es al planeamiento, trabajo de campo y
Estas normas son mas especficas y
elaboraci6n del informe, permitiendo garantizar
regulan la forma del trabajo del auditor durante
su calidad profesional. En los papeles de
e1 desarrollo de la auditoria en sus diferentes
trabajo, debe dejarse constancia de esta
fases (planeamiento trabajo de campo y
supervisin.
elaboracin del informe). Tal vez el propsito
principal de este grupo de normas se orienta a
que el auditor obtenga la evidencia suficiente en
sus papeles de trabajo para apoyar su opinin
2.- Estudio y evaluacin del Control cantidad) y competente (en calidad).
Interno EVIDENCIA: es un conjunto de hechos
Debe estudiarse y evaluarse
apropiadamente la estructura de Control comprobados, suficientes, competentes
Interno (de la empresa cuyos estados y pertinentes para sustentar una
financieros se encuentran sujetos a
auditoria) como base para determinar la conclusin.
naturaleza, el alcance y la oportunidad
de los procedimientos de auditoria.
La evidencia ser suficiente, cuando los
resultados de una o varias pruebas aseguran la
EI estudio del control interno constituye la base
certeza moral de que los hechos a probar, o los
para confiar o no en los registros contables y as
criterios cuya correccin se esta juzgando han
poder determinar la naturaleza, alcance y
quedado razonablemente comprobados.
oportunidad de !os procedimientos o pruebas de
Es importante, recordar que ser la
auditoria. En la actualidad, se ha puesto mucho
madurez de juicio del auditor (obtenido de la
nfasis en los controles internos; y su estudio y
experiencia), la que le permitir lograr la certeza
evaluaci6n conlleva a todo un proceso que
suficiente para determinar que el hecho ha sido
comienza con una comprensin, contina con
razonablemente comprobado. En la medida
una evaluacin preliminar, pruebas de
que esta experiencia disminuya, la certeza
cumplimiento, revaluacin de los controles
moral ser mas pobre. Es por eso, que se
arribndose finalmente, de acuerdo a los
requiere la supervisin de los asistentes por
resultados de su evaluacin, a limitar o ampliar
auditores experimentados para lograr la
las pruebas sustantivas.
evidencia suficiente.

La concepcin moderna del control interno

La evidencia es competente, cuando se refiere
incluye los componentes del ambiente de
a hechos, circunstancias o criterios que tienen
control, evaluacin de riesgos, actividades de
real importancia, en relacin al asunto
control, informacin y comunicacin, y los de
examinado.
supervisin y seguimiento.
Entre las clases de evidencia que
Los mtodos de evaluacin del Control Interno
obtiene el auditor tenemos:
son: : cuestionarios, descriptivos y flujogramas.
Evidencia sobre el control interno y el
sistema de contabilidad, porque ambos
3.- Evidencia suficiente y competente influyen en los saldos de los estados
Debe obtenerse evidencia competente financieros
y suficiente mediante la inspeccin, Evidencia fsica
observacin, indagacin y confirmacin,
Evidencia documentaria (originada dentro y
para proveer una base razonable que
fuera de la entidad)
permita la expresin de una opinin Libros diarios y mayores (incluye los
sobre los estados financieros sujetos a
registros procesados por computadora)
auditoria
Anlisis global
Clculos independientes (computacin o
Como se aprecia del enunciado de esta norma,
calculo)
el auditor mediante la aplicacin de las tcnicas
Evidencia circunstancial
de auditoria obtendr evidencia suficiente (en
Acontecimientos o hechos posteriores
NORMAS SOBRE PREPARACION
DEL DICTAMEN
Estas normas regulan la ltima fase del
2.- Consistencia
proceso de auditoria, es decir la elaboracin del
informe, para lo cual, el auditor habr El Dictamen debe indicar aquellas

acumulado en grado suficiente las evidencias, circunstancias en las cuales tales

debidamente respaldadas en sus papeles de principios no han sido observados

trabajo. uniformemente en los estados

financieros examinados en relacin con
los correspondientes al anterior
Por tal motivo, este grupo de normas exige que
el informe exponga de qu forma se presentan
La consistencia debe estar presente en la
los estados financieros y el grado de
aplicacin de los Principios de Contabilidad
responsabilidad que asume el auditor.
Generalmente Aceptados para que la
informacin financiera pueda ser comparable
1.- Aplicacin de los Principios de
Contabilidad Generalmente con ejercicios anteriores y posteriores. Es
Aceptados necesario que se considere el mismo criterio y
El Dictamen debe expresar si los las mismas bases de aplicacin de Principios de
estados financieros estn presentados Contabilidad Generalmente Aceptados; en caso
de acuerdo con los Principios de contrario, el auditor debe expresar con toda
Contabilidad Generalmente Aceptados claridad la naturaleza de los cambios habidos.

Los Principios de Contabilidad Generalmente 3.- Revelacin Suficiente

Aceptados son reglas generales, adoptadas A menos que el dictamen lo indique de
como guas y como fundamento en lo otra manera se entender que los
relacionado a la contabilidad, aprobadas por la estados financieros presentan, en forma
profesin contable, como leyes o verdades razonablemente apropiada, toda la
fundamentales. Sin embargo, merece aclarar informacin necesaria para presentarlos
que los principios contables no son inmutables y e interpretarlos correctamente
necesitan adecuarse para satisfacer las
circunstancias cambiantes de la entidad. Las declaraciones informativas debern revelar
de manera suficiente las operaciones de la
Los principios contables garantizan la empresa: La contabilidad controla las
razonabilidad de la informacin expresada a operaciones e informa a travs de los estados
travs de los estados financieros, y su financieros, que son los documentos sobre los
observancia es de responsabilidad de la
cuales el contador pblico va a opinar. La
empresa examinada.
informacin que proporcionan los estados
financieros debe ser suficiente, debe de revelar
El auditor revela en su informe si la empresa se
toda informacin importante de acuerdo con el
ha enmarcado dentro de los principios
principio de revelacin suficiente.
contables.
4.- Opinin del Auditor BBLIOGRAFIA:

El dictamen debe contener la expresin 1. Federacin Internacional de Contadores :

de un opinin sobre los estados Normas Internacionales de Auditoria
s/e, Edicin Mayo.-
financieros tomados en su integridad, o Lima, Per 2,000
la aseveracin de que NO PUEDE
2. Jaime Ernesto Vizcarra Moscoso:
EXPRESARSE UNA OPINION. En este ltimo AUDITORIA FINANCIERA: Riesgos,
Control Interno, Gobierno Corporativo y
caso, deben indicarse las razones que Normas de Informacin Financiera.
Editorial: Instituto Pacfico SAC.
lo impiden
Lima, Per 2,007

3. Mario Vergara Barreto, Olga Vergara Silva,

En todos los casos, en que el nombre de un Mario
auditor est asociado con estados financieros, Vergara Silva: 200 TEMAS DE AUDITORIA
MODERNA
el dictamen debe contener una indicacin clara Editorial: Instituto de Investigaciones
de la naturaleza de la auditoria y el grado de contables y financieras
Lima, Per 2,002
responsabilidad que est tomando.
4. Torres, L :
Auditora Financiera I
Recordemos que el propsito principal de la Sistema de Educacin Abierta ULADECH
auditoria a estados financieros es la de emitir Chimbote, 2005

una opinin sobre si stos presentan o no

razonablemente la situacin financiera y
WEBGRAFIA:
resultados de operaciones, pero puede http://www.ifac.org/Committees/IAPC
Comit Internacional de Prcticas de
presentarse el caso de que a pesar de todos los
Auditoria
esfuerzos realizados por el auditor, se ha visto
imposibilitado de formarse una opinin,
entonces se ver obligado a abstenerse de
opinar.

Por tanto, el auditor tiene las siguientes

alternativas de opinin para su dictamen:
a. Opinin limpia o sin salvedades
b. Opinin con salvedades o calificada
c. Opinin adversa o negativa
d. Abstencin de opinar.