Derecho Tributario- Segundo parcial

Unidad 10-Derecho Tributario Sustantivo

El derecho tributario sustantivo pertenece al derecho financiero.
-Definicin de tributo: Es un ingreso pblico, regulado por el derecho pblico, obtenido por un hecho pblico, como
consecuencia de la aplicacin de la ley en un hecho acaecido que va a indicar la capacidad contributiva del
contribuyente. Puede estar vinculado o no con la contraprestacin de un servicio.
Obligacin de pago a un gravamen (esto lo deslinda de otras ramas).

El derecho tributario sustantivo se ocupa de las obligaciones tributarias sustantivas y posee carcter contributivo.
Hay una contracara: pueden invertirse los sujetos activos/pasivos. Y es en una repeticin/devolucin. La
repeticin est normada en la ley 11.683, que es una suerte de cdigo procesal, en el art. 81. Este modo especfico
pertenece al derecho tributario y es una autonoma codificadora.

El Derecho Tributario Sustantivo o Material se ocupa de la regulacin de las obligaciones tributarias sustantivas o
materiales, las que consisten en dar una suma de dinero (generalmente) al Estado, tal como se desprende de la
definicin de tributo, y que posee carcter definitivamente contributivo. O sea que trata acerca del nacimiento,
vicisitudes y extincin de la obligacin tributaria sustantiva correspondiente.
Tambin est regulada por el derecho tributario sustantivo la obligacin inversa que se da cuando el Estado o el ente
pblico acreedor inicialmente de la obligacin tributaria sustantiva ha cobrado una suma de manera indebida (total
o parcialmente), y se constituye as en sujeto pasivo de una obligacin de repetir obligacin de pago de lo indebido;
enriquecimiento sin causa- cuyo sujeto activ ser el pagador, generalmente el contribuyente, o quien hizo las veces
de tal y por no serlo, o no serlo en la medida inicialmente pagada, tiene derecho al regreso de esa suma.

El Derecho Tributario Sustantivo frente a otras normas del ordenamiento jurdico que se vinculan con l
El complejo entramado normativo que se vincula con la obligacin tributaria sustantiva no puede ceirse solamente
al Derecho Tributario Sustantivo.
Es decir, en derecho tributario NO hay un cdigo a nivel nacional, entonces se va a ir nutriendo de diferentes ramas:
-Derecho constitucional tributario (conformado por las normas de jerarqua constitucional Ej: art. 4 CN).
-Derecho administrativo tributario: Es la porcin del Derecho Administrativo que regula la actividad del Estado
actuando como Administracin Pblica tributaria o Fisco (PE) en la tarea dirigida a obtener esos recursos tributarios.
Es limitado porque no es nada ms la recomendacin del tributo, por ej: fiscalizar, inspeccionar, revisin.
Es decir, son normas jurdicas cuya naturaleza las ubica en el mbito del Derecho administrativo.
-Derecho procesal tributario: Va a regular la actuacin del Estado en su faz jurisdiccional, va a dirimir conflictos. Se
trata de normas que pertenecen a la rama procesal del ordenamiento jurdico, que regulan la actuacin concreta del
Estado en su faz jurisdiccional, es decir del Poder Judicial y de las funciones jurisdiccionales ejercidas por otros
Poderes estatales, en la medida en que el ordenamiento lo permita.
-Derecho penal tributario: Es la parte del ordenamiento jurdico penal vinculada con la proteccin en general de la
Hacienda Pblica y de la porcin de sta obtenida a travs de ingresos tributarios en especial. Son normas que
tutelan tanto la integridad de los fondos que han de nutrir las arcas pblicas (la recaudacin) como tambin ese
conjunto de potestades y facultades atribuidas a la Administracin Tributaria para el control del cumplimiento de las
obligaciones tributarias de la poblacin en general. Tiene que haber un ilcito/infraccin/delito.
-Derecho internacional tributario: art. 75 CN tratado internacional con jerarqua constitucional. Es el conjunto de
normas del ordenamiento jurdico que se vinculan con el ejercicio de la potestad tributaria del Estado cuando puede
entrar en superposicin con el ejercicio realizado de su respectiva potestad tributaria, o bien en el encauzamiento
del ejercicio de poderes de fiscalizacin por parte de otro Estado, con relacin a un contribuyente en especial, que
requiera de la colaboracin por parte de ese otro Estado.

Fuentes del Derecho Tributario Sustantivo

1) CN
-Principios generales y bsicos
-Determina los recursos mediante proporcin, igualdad y legalidad.

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2) TRATADOS INTERNACIONALES CON JERARQUA CONSTITUCIONAL
Los tratados internacionales, ratificados por el Congreso Nacional, se convierten en ley de la Repblica y
tienen su misma jerarqua.
En materia tributaria tienen inters los tratados internacionales celebrados a fin de evitar la doble
imposicin o bien mitigar sus efectos, y para establecer mecanismos de cooperacin en el intercambio de
informacin, como as tambin tratados celebrados para la proteccin recproca de inversiones en tanto
puedan contener clusulas de contenido tributario.
Tambin debe mencionarse la existencia de tratados que conforman uniones econmicas, o reas aduaneras
y los de integracin supranacional.
3) LEY
-Manifestacin de la voluntad del Estado (no puede vulnerar los principios constitucionales)
La ley es la fuente primordial de normas tributarias sustantivas, en virtud del principio de reserva de ley.
Este principio de reserva de ley formal persigue dos fines. Por un lado, garantiza el respeto a la regla de la
autoimposicin, ya que los ciudadanos y habitantes pagan los tributos establecidos por los rganos polticos
legislativos, los que estn integrados por sus representantes electos peridicamente. Y por otra parte,
cumple con una finalidad garantista del principio de propiedad privada, ya que este derecho slo puede ser
afectado por medio del dictado de una ley.
Con respecto a los DNU, son normas emanadas del PEN con rango de ley, pero que carecen de forma tal, en
tanto sta slo es posible predicarla de las normas que surgen del Congreso Nacional.
Asimismo la CN prohbe la delegacin legislativa, es decir, el traspaso de la competencia propia del Congreso
Nacional hacia el PEN o alguna de sus dependencias.
FALLO DELFINO Se crea la ley 3.145, sancionada por el PL y faculta a prefectura reglamentar en cuanto a lo
martimo, y si se comete alguna infraccin, a pagar una sancin por ello. Se facultaba a reglamentar a la
prefectura.
Para ello la prefectura dicta un reglamento y dice que quien arroje algo va a pagar una multa y dicen que es
inconstitucional, y llega a la Corte y dice que reglar los pormenores necesarios para ejecutar la ley no es
inconstitucional (delegacin propia/delegacin impropiase delega al PE).
4) REGLAMENTOS/ RESOLUCIONES
-El reglamento es una disposicin que posee carcter general, que se integra al ordenamiento jurdico con
vocacin de permanencia y para regir un conjunto de relaciones indeterminado. No slo ha de sujetarse a lo
dispuesto por la CN, sino tambin a lo establecido por los tratados internacionales y por las leyes, normas
que poseen jerarqua superior.
-Van a complementar/aclarar cuestiones que no han sido definidas con precisin en las normas jurdicas. (La
Aduana no tiene competencia para hacer una resolucin que imponga una infraccin).
-Los reglamentos deben establecer la base imponible, el sujeto pasivo y el hecho imponible.
-Entran aqu las resoluciones generales reglamentarias e interpretativas de la AFIP. Las circulares e
instrucciones del Fisco.
FALLO VIDECLUB DREAMSSe crea un tributo por DNU y la Corte dice que el PE mediante decreto ha
extendido un hecho imponible a otro hecho imponible, y que cualquier extensin analgica viola el principio
constitucional.
5) NORMA JURDICA TRIBUTARIA
-Norma por la cual el Estado va a marcar la relacin entre el sujeto activo y el sujeto pasivo.
-Establece la forma en que el ciudadano va a contribuir con el Fisco.
La norma jurdica tributaria sustantiva es aquella norma jurdica que enlaza un antecedente normativo con
su respectiva consecuencia normativa que, en este caso, consiste en el hecho previsto por la ley que, una vez
que se produce en la realidad (hecho imponible concreto), hace nacer la obligacin tributaria sustantiva.
En otras palabras, la norma jurdica tributaria sustantiva es la que une el hecho imponible con la obligacin
tributaria sustantiva.
Para ser una norma jurdica concreta, requiere que tenga prevista una sancin ante la violacin de su
mandato, es decir de la perinorma. En su perinorma, el incumplimiento de la obligacin tributaria sustantiva
(falta de pago tempestivo) acarrea como consecuencias ciertas sanciones, sean los intereses por la mora en
el pago, como las derivaciones punitivas pertinentes, sean multas pecuniarias, penas privativas de la libertad
o las dems incidencias disuasivas que prevea el ordenamiento jurdico.
-Elementos:
.Potestad tributaria Prescindiendo de la voluntad de los obligados.
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 .Normativa jurdica Tiene que tener los sujetos pasivos; hecho imponible que puede estar dado por el
patrimonio, el consumo o por otra situacin-, exenciones de la norma, alcuota que puede ser un
porcentaje o una suma fija.
FALLO SOCIEDAD PETROQUMICA ARGENTINA (PASA) Se va a establecer un tributo y se va a discutir si
hay o no un enriquecimiento sin causa por parte del Estado.
La Corte va a dirimir mediante el derecho civil y dice en el considerando 7 (LEER TAMBIEN EL
CONSIDERANDO 3), que en materia de interpretacin tributaria, si bien se puede nutrir del derecho civil,
tiene que primar el derecho tributario sobre el civil.
6) LOS ACTOS ADMINISTRATIVOS DE ALCANCE PARTICULAR CON RELEVANCIA TRIBUTARIA
Son fuente de derecho en el sentido estricto del trmino, en tanto establecen una regla singular para el caso
concreto y afectan a una determinada persona en su vinculacin con el Fisco, influyendo en su esfera jurdica
de derechos y obligaciones. Sin embargo, estos actos carecen del contenido general que contienen las leyes
y los reglamentos, por lo cual su fuerza no puede traspolarse a un universo de situaciones, sino que se agota
en el caso particular.
7) LA JURISPRUDENCIA Y LA DOCTRINA DE LOS AUTORES
8) LOS USOS Y COSTUMBRES Tienen un papel menos importante en el Derecho Pblico.
9) DERECHO COMPARADO
10) LA CODIFICACIN
La ausencia de unidad, de uniformidad y hasta de una terminologa homognea y precisa son caractersticas
que posee la legislacin tributaria.
Las modalidades de la codificacin:
a- Codificacin de principios y reglas generales del Derecho Tributario, lo que abarcara las normas que
contienen los conceptos fundamentales, los que se reiteran de tributo en tributo y los principios
jurdicos esenciales que rigen la materia. Podra incluirse aqu lo relativo a las normas sobre
procedimientos.
b- La codificacin que abarca la coordinacin interna de las normas que regulan cada impuesto en
particular, agrupndolos por afinidad. Aqu opera en el mbito de las figuras positivas concretas ms que
en el de los principios.
Adems existe un cdigo para Latinoamrica que busca que los pases latinoamericanos guarden
relacin en sus normas. Data de la dcada de 1960 (Fonrouge, Gmeza Sosa, Costa). Acorde a ello cada
pas debera formar su propio cdigo.
LPF Ley Penal Financiera.

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Unidad 10 C Y D-EFICACIA ESPACIAL Y TEMPORAL DE LOS TRIBUTOS
Eficacia temporal de la norma jurdica tributaria
La aplicacin de las normas en el tiempo, tambin llamada sucesin temporal de leyes, presenta varios problemas.
Los principios generales indican que las normas rigen para las situaciones futuras, es decir, para los hechos acaecidos
con posterioridad a su sancin y que la ley posterior deroga a la anterior, con la salvedad de que as como ley
especial deroga a la general, sta no deroga a aquella salvo expresa indicacin del legislador en tal sentido.
En la sucesin temporal de normas se dice que una de ellas deja de tener vigencia cuando:
a) Transcurre el tiempo en ella previsto para su vigencia
b) Cuando se agota o se cumple su objeto
c) Cuando ocurre su derogacin expresa total o parcial- por una norma posterior
d) Cuando es derogada implcitamente de forma total o parcial- por una norma posterior, dada la
incompatibilidad normativa entre ambas.
La sucesin temporal de leyes ocasiona conflictos para su aplicacin a los hechos, pasados o actuales, para
determinar qu norma regir sobre ellos y sobre sus consecuencias. Se denomina aplicacin intertemporal del
Derecho y obliga a definir qu ley es aplicable a los diversos hechos. Aqu pueden darse varias alternativas:
a) La primera ley, si bien no se aplica a nuevas situaciones ocurrentes, sigue rigiendo las consecuencias de los
hechos celebrados durante su vigencia; ello se conoce como ultraactividad de la norma;
b) La segunda norma rige para el futuro, ntegramente con relacin a las nuevas situaciones ocurrentes, pero
tambin afecta a las consecuencias an no sucedidas de las situaciones anteriores
c) La segunda ley, no slo rige para el futuro, sino que se pretende que revea y alcance todas las consecuencias
acaecidas con relacin a hechos anteriores, modificndolas con respecto a lo previsto por la primera norma.
Es lo que suele ocurrir, por ej, luego de situaciones extremas de crisis polticas, sociales o institucionales en
la que el legislador decide la aplicacin retroactiva de la segunda ley para modificar de raz la situacin
existente. Ello implicar una revisin de los hechos y situaciones existentes, con una obvia merma de
seguridad jurdica y una posible lesin al derecho de propiedad.

Irretroactividad de la norma (son un lmite para el juez):

En derecho tributario est:
>Irretroactividad propia Cuando los hechos ocurridos se desarrollaron de forma ntegra bajo una norma anterior.
Es decir, se habla de retroactividad propia cuando la norma afecta a hechos imponibles producidos ntegramente
antes de la sancin de la nueva ley.
>Irretroactividad impropia Cuando el hecho imponible se sucede a lo largo del tiempo. Es decir, se habla de
retroactividad impropia para el hecho que ocurre en los tributos de hechos imponibles de ejercicio, cuando la nueva
ley se sanciona ya iniciado el ejercicio, pero antes de su conclusin.
En ambos casos podra darse una afectacin del derecho de propiedad, de la seguridad jurdica y de otras
garantas constitucionales.

FALLO NAVARRO VIOLA DE HERRERA En el ao 1982 (9 de Junio-Malvinas). Se crea un impuesto de emergencia

sobre activos financieros (22.604). Llama a contribuir a todos los contribuyentes que el 31/12/81 tenan activos
financieros.
Navarro tena 2 S.A. que en el transcurso del 31/12/81 hasta la sancin de la ley, se haba desprendido de las S.A. (las
haba donado) y el Fisco le reclama; y ella responde que ya no las tena ms porque las haba donado.
La Corte dice que no hay ms una manifestacin de riqueza, y que la misma se agot antes de la sancin de la ley.

FALLO INSA Similar a Navarro misma fecha-misma ley. El Sr. Insa en la declaracin Jurada (en el impuesto al
patrimonio neto) haba indicado que tena activos financieros que estaban exentos. En mayo de 1982 haba
presentado su declaracin jurada y el Estado le reclama el impuesto de emergencia a los activos financieros y l dice
que el Estado en su momento no le haba reclamado y la Corte seala que Insa haba adquirido un derecho
inalterable respecto de la obligacin tributaria.

FALLO GUERRERO DE LOUGE Impuesto inmobiliario, tena un inmueble en capital y estaba todo correctamente
declarado.
Todas las mejoras del inmueble estaban declaradas.
Le llega una intimacin por el pago del impuesto inmobiliario respecto del 87 al 92, reajustando lo correspondiente
al impuesto inmobiliario y del ABL.
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La administracin haba detectado un error en el clculo de la contribuyente y por eso le volva a cobrar el impuesto.
La Corte dice que no hubo mala fe de la contribuyente y adems haba pagado por ende no le podan reclamar. El
efecto liberatorio del pago es un derecho adquirido que tiene el contribuyente y la Corte dice que el error de la
administracin no resulta imputable a la contribuyente.

Eficacia de la norma tributaria en el espacio- eficacia espacial

Hace referencia al espacio geogrfico en el cual el Estado ejerce su soberana.
Hay una relacin estrecha entre la nocin de Estado y la de ordenamiento jurdico, que implica que ste es el que
regula jurdicamente un determinado mbito geogrfico, que coincide con el espacio territorial que ocupa aqul. Es
decir, se trata del mbito fsico en el que ese ordenamiento el Estado- ejerce su soberana.
Al hablar de EFICACIA se hace referencia al mbito espacial dentro del cual la ley produce efectos, vinculando a los
sujetos all comprendidos. Es decir, las personas la acatan y, si no lo hacen, tendrn las consecuencias en ella
previstas. Y los tribunales de Justicia la aplican al considerarla parte integrante del ordenamiento jurdico que los
obliga.
En cambio la EXTENSIN de la ley es un concepto que se dirige a identificar los hechos y las circunstancias que la
ley de un Estado puede regular, en el sentido de atribuirles determinadas consecuencias jurdicas, aun cuando ellos
se producen total o parcialmente fuera de su territorio o bien cuando son causados o actan en ellos ciudadanos
extranjeros. Es decir, el Estado puede alcanzar hechos producidos fuera de su espacio territorial.

Distintos criterios de vinculacin para alcanzar los hechos:

-Criterio de territorialidad o de la fuente Todos los hechos imponibles realizados dentro del territorio argentino
van a ser alcanzados (criterio tpico de pases importadores de capital) (Hoy en da son los menos los pases que
siguen este criterio).
Es decir, con su empleo, el Estado busca gravar las manifestaciones de riqueza ubicadas dentro de sus fronteras,
localizadas all, y elevadas por ley a la categora de hechos imponibles. Este criterio hace abstraccin de las
caractersticas de sujeto pasivo, ya que se atiende nicamente a la vinculacin existente entre el lugar de obtencin
de rentas, o bien de localizacin de determinado bien o manifestacin patrimonial, o donde el consumo se realiza.
-Criterio de la nacionalidad Aqu la ley establece la vinculacin tomando en cuenta la nacionalidad que posee el
sujeto, con independencia del Estado en que tenga su residencia habitual o de aquel otro en el cual obtenga sus
rentas, posea su patrimonio o realice sus consumos.
-Criterio de la residencia o criterio de renta mundial Busca gravar todas las rentas perseguidas por el
contribuyente sin importar el lugar en donde se originan.
La extensin de la ley se determina por medio de un factor subjetivo, dado por el lugar en que reside la persona, con
abstraccin de cul sea el Estado en el que se produce el hecho imponible, es decir del cual obtenga la renta, en el
que posea el patrimonio gravado o bien en el que realice los consumos gravados. Se lo suele denominar criterio de
la renta mundial puesto que, en definitiva, grava todos los ingresos de un sujeto residente haciendo abstraccin del
lugar en el cual se originan sus rentas.
-Criterio del domicilio Lo que figure en el DNI. La ley tributaria se aplicar a las personas cuyo domicilio fiscal est
dentro del Estado, con independencia de su residencia efectiva.

Adopcin concreta de criterios de vinculacin por parte de los ordenamientos jurdicos

Cada Estado decide el o los criterios o puntos de conexin que va a adoptar para establecer sus tributos, y hasta
puede emplear ms de uno o bien no seguir siempre los mismos lineamientos, diferenciando segn se trate de
rentas, de patrimonios o de gastos.
En Argentina, suele partirse del criterio general de la territorialidad o de la fuente generadora de riqueza o lugar de
ubicacin de los bienes, gravando hechos sucedidos dentro de sus fronteras.

La doble imposicin
La doble (o mltiple) imposicin se puede definir jurdicamente de la siguiente manera: es el fenmeno que ocurre
cuando un mismo sujeto, por un mismo hecho, y en un mismo perodo de tiempo (ejercicio fiscal), es alcanzado por
sendos gravmenes de dos (o ms) Estados, cuyos hechos imponibles son similares.

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INTERPRETACIN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS
Buscamos darle sentido a la norma. Tenemos distintas clases:
La interpretacin autntica, la interpretacin jurisprudencial y la interpretacin doctrinaria
1) La interpretacin autntica
Se denomina autntica a la que realiza el propio rgano que dict la norma. Y ya que la norma jurdica
tributaria est alcanzada por el principio de reserva de ley, esta interpretacin recaer exclusivamente sobre
el legislador, es decir el Congreso Nacional, las legislaturas provinciales o los consejos deliberantes en los
municipios, segn corresponda.
Al menos en la CN, esta interpretacin debe hacerse mediante otra ley, ya que es el nico tipo
normativizado de manifestacin conjunta de ambas Cmaras del Congreso.
2) La interpretacin jurisprudencial
La interpretacin jurisprudencial es la que se obtiene como resultado de la actuacin de los tribunales en los
casos en los que le toca intervenir.
3) La interpretacin de la doctrina
La interpretacin doctrinal es la que realizan los autores y dems estudiosos del derecho.

Mtodos y criterios de interpretacin

La letra de la norma y su fin son los extremos que han de tomarse en cuenta, primordialmente, para determinar el
mandato legislativo, ver qu mbito de la realidad es el que la norma pretende regular, en qu sentido y cules son
sus consecuencias.
1) Criterios in dubio pro contribuyente e in dubio pro fisco
Ambos criterios fueron considerados superados al estimrselos errneos.
2) Interpretacin teleolgica
Es la que busca atender primordialmente a la finalidad de la norma para as sacar a la luz su alcance y
contenido. Se suele llamar espritu del legislador o espritu de la norma a su fin, al objetivo perseguido
por el creador, a la voluntad que lo anim a dictar el precepto de que se trata.
3) La interpretacin sistemtica
Este mtodo interpretativo es el que incorpora a lo expresado por los dos anteriores el estudio del resto de
las normas que se vinculan ms estrechamente con la que es objeto concreto de interpretacin. Ninguna
norma puede aprehenderse como un objeto aislado, sino que forma parte de un todo con el cual ha de
armonizarse. La norma jurdica tributaria se inserta en el Derecho Tributario Sustantivo, y ste en el resto del
ordenamiento jurdico.
4) La interpretacin lgica
Es obvio que toda norma debe interpretarse empleando la lgica para su conocimiento. Por ende, la
referencia a la lgica como instrumento interpretativo apunta a otro blanco.
5) La analoga
Consiste en aplicar la norma prevista para un caso a otro que carece de solucin normativa en apariencia-
pero que se considera similar o semejante y regido, entonces, por la misma razn.
La analoga como mtodo de interpretacin e integracin de normas se admite en materia tributaria siempre
que verse sobre aspectos secundarios de la relacin jurdica tributaria es decir sobre aspectos formales o de
procedimientos. No podra emplearse entonces la analoga para crear un tributo o una exencin, para
encontrar una base de medicin o una alcuota, o para establecer un sujeto pasivo.
Nuestro ordenamiento federal no contiene norma alguna expresa que prohba la aplicacin de la analoga.
La LPF guarda silencio al respecto. Sin embargo, la interpretacin dada al principio de reserva de ley, hizo
que este mtodo se considerase vedado en cuestiones sustantivas. La CSJN as lo ha sostenido en reiteradas
oportunidades, por ej en: Fleischmann Argentina INC.
Al respecto, el FALLO FLEISCHMANN CASO DE LA ROYALINALa ley de impuestos internos estableca
como hecho imponible a todas las bebidas, pero no alcanzaba las bebidas en polvo. Entonces el Fisco busca
gravarlo.
La Corte dice que no est contemplado por la normativa y solamente se podr aceptar la analoga cuando
trata aspectos secundarios (se acepta en cuestiones formales o de procedimiento).
6) La interpretacin dinmica o actualizadora
Por lo general, las leyes se sancionan con el objeto de perdurar en el tiempo, regulando la situacin jurdica
para la cual fueron pensadas. Sin perjuicio de ello, la realidad siempre es cambiante, y puede ser que la
norma vaya perdiendo el sentido estricto con el que fue concebida en su momento. Por eso, la
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 interpretacin debe hacerse de manera flexible y general, tomando en consideracin no slo las condiciones
del tiempo en el cual fue sancionada, sino tambin los hechos y circunstancias existentes al momento de su
aplicacin.
7) La interpretacin de las exenciones
Se ha sealado que no hay especialidad alguna en la interpretacin de las normas tributarias, sean de
gravamen o de exencin, las que se interpretan como cualquiera otra norma jurdica.
Las normas que establecen exenciones o beneficios fiscales son tan normales como las de imposicin,
puesto que tan normal y corriente es una ley que grava una capacidad contributiva, como la que exime, total
o parcialmente, cuando se dan ciertas circunstancias previstas en ella, de relevancia fiscal o extrafiscal,
amparadas por objetivos constitucionales.

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EL DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO
El Derecho Constitucional Tributario, est conformado por las normas de derecho constitucional, que se van a
ocupar de regular el derecho tributario tanto en sentido orgnico (en cuanto a la divisin de poderes) como
territorial (en cuanto a la estructura del estado republicana y federal, distribuido el poder en Nacin y provincias-
art. 1 CN), y va a establecer las fronteras de ese poder estatal conformado por los derechos y garantas de los
ciudadanos y habitantes, en su carcter de contribuyente.
Entonces, el derecho constitucional tributario es la porcin del ordenamiento jurdico, conformada por normas de
derecho constitucional que se ocupan de regular el poder tributario del Estado tanto en sentido orgnico (divisin de
poderes) como territorial (la estructuracin del Estado en un pas federal), y de establecer las fronteras de ese poder
estatal conformadas por los derechos y garantas de los ciudadanos y habitantes en su carcter de contribuyente.
Soberana y poder tributario. La Constitucin Nacional

Primer eje:
Art. 12 CN Las provincias delegan poder expresamente a la nacin.
Art. 126 CN Poder delgado a la Nacin que la provincias no van a ejercer.
Segundo eje: forma de gobierno que va a estar dado por la divisin de poderes PL, PE y PJ. Ninguno se superpone
sobre otro.

Entonces, en el caso de Argentina, hay dos ejes fundamentales que sirven para analizar el poder estatal en la CN.
El primero atiende a la forma que adopta nuestra CN para el Estado, que es la federal (art. 1 CN). Implica que ella
distribuye el poder entre la Nacin y las provincias, adoptando como regla que stas conservan el poder que la CN
no haya delegado a la primera (la Nacin, es decir, el Estado federal), y el que expresamente se hayan reservado (art.
121 CN), y que dicho en otras palabras importa que las provincias no ejercen el poder delegado a la Nacin (art. 126
CN). Ya se ver qu papel corresponde a los municipios, pero se remarca desde ahora que la CN no les otorga, de
manera directa, ninguna competencia en concreto ya que coloca la tarea de dotarlos de poderes especficos en
cabeza de sus respectivas provincias.
El segundo eje toma en cuenta la forma republicana de gobierno y la estructura democrtica que hace que el poder
del Estado (en cada nivel de Estado) se reparta entre distintos rganos o Poderes: el Legislativo, el Ejecutivo y el
Judicial. En lo que hace al poder tributario, es importante destacar que est atribuido a los tres Poderes, aunque en
distintas medidas y funciones, correspondiendo al Legislativo la competencia para crear, modificar o derogar
tributos, al Ejecutivo la de reglamentarlos y recaudarlos, y al Judicial el de dirimir disputas a su respecto, todo ello
dicho en trminos generales y en trazos gruesos.
Pero tambin podra agregarse un tercer eje, y es el que aparece en la primera parte de la CN, en sus arts. 1 a 43,
que permite ver la limitacin al poder estatal (tanto nacional como local) por oposicin como contracara de los
concretos derechos y garantas que reconoce a los ciudadanos y habitantes de la Nacin Argentina. Aqu se puede
apreciar la existencia de ese poder, por el caso tributario, cuando se estudian cules son sus lmites y confines, por
medio de los derechos y garantas de los individuos (ej: el derecho de propiedad que impide que la tributacin
resulte confiscatoria).

El deber de contribuir
El deber de contribuir al sostenimiento econmico del Estado es uno ms de los tantos deberes que, como parte de
las normas jurdicas, vienen establecidos en el ordenamiento jurdico.

DISTRIBUCIN DEL PODER TRIBUTARIO DEL ESTADO ENTRE LOS DISTINTOS NIVELES DE GOBIERNO EN LA CN.
PODERES ORIGINARIOS, DELEGADOS Y DERIVADOS: EXCLUSIVOS, CONCURRENTES Y RESERVADOS; TRANSITORIOS
Y PERMANENTES

El originario lo tienen las provincias, la Nacin y la CABA por la CN.

El derivado lo van a tener los Municipios.
Despus vamos a tener lo poderes exclusivos, que son aquellos que lo posee un determinado rgano o nivel de
gobierno.
Tenemos tambin el poder concurrente, que es cuando ambos niveles de gobierno ostentan mismas competencias
para lograr mismos objetivos.
Los reservados son los que indican las circunstancias que determinado nivel de gobierno posee en un mbito,
respecto del cual el otro, no puede ejercerlo.
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Despus tenemos los poderes transitorios y los permanentes, que se van a diferenciar por la duracin temporal que
tiene cada uno.

La Nacin va a tener competencia concurrente respecto de las contribuciones indirectas del art. 75 inc 2.
Las contribuciones directas las va a tener por tiempo determinado como facultad derivada de las provincias, y estas
tambin se encuentran en el art. 75 inc 2.
Le corresponde tambin a la Nacin las rentas contenidas en el art. 4 CN: derechos de exportacin; venta y locacin
de tierra de propiedad nacional; rentas de correo y emprstitos y dems.

Va a ser competencia de las provincias que no le va a delegar a la Nacin las contribuciones indirectas de forma
concurrente con la Nacin; y las contribuciones directas en forma permanente y exclusiva, con la salvedad cuando se
delegue a la Nacin por ese tiempo determinado. Se va a quedar con las que no le haya delegado por tiempo
determinado.
La Provincia va a seguir ejerciendo todo aquello que no deleg a la Nacin.
Las provincias tienen un poder originario e indefinido.
La Nacin tiene un poder delegado, expreso.
Se le delega a la Nacin y se deriva al Municipio.

Entonces, el poder es originario de la CN que lo reconoce y deriva en los rdenes estatales indicados: el nacional y
provincial. Por ende, tanto la Nacin como las provincias y la CABA al nivel de stas- tienen poderes originarios,
en tanto que son dados directamente por la propia CN.
Los municipios, en cambio, no reciben directamente poder de la CN, sino que lo obtienen de sus respectivas
provincias las que, en cumplimiento de lo ordenado por los arts. 5 y 123 CN, han de dotarse de su propio rgimen
municipal, crendolo y otorgndole determinadas competencias a sus municipalidades. Por eso se trata de poderes
derivados.
Un poder es exclusivo cuando es posedo por un determinado rgano o nivel de gobierno, careciendo de l los
dems. En cambio es concurrente, cuando ambos niveles de gobierno ostentan competencias para lograr idnticos
objetivos, cada uno dentro de su mbito ejerciendo similar potestad.
Se suele hablar de poderes reservados para indicar la circunstancia de que un determinado nivel de gobierno
posee un mbito competencial respecto del cual no ha admitido que le sea quitado o tratado por otros niveles,
inclusive si son superiores a l.
La distincin entre poderes transitorios y permanentes hace alusin a la duracin temporal de la competencia
atribuida a un nivel estatal por las normas constitucionales.

La distribucin del poder tributario en nuestro pas.

A la Nacin compete, en forma exclusiva, establecer tributos sobre el comercio exterior (importacin y exportacin).
Ello surge del art. 75 incs. 1 y 13 CN, como as tambin de los arts. 4 y 9 a 12 CN, que preceptan que slo habr
aduanas nacionales no provinciales- en el territorio del pas, y la libertad de circulacin interior de los bienes y
servicios de produccin nacional, como as de los importados despachados por las aduanas, sin que pueda gravarse
el mero trnsito interprovincial.
Las provincias, por su parte, cuentan con facultades para establecer contribuciones directas e indirectas sobre la
riqueza que existe en su territorio, con la expresa prohibicin de aplicar gravmenes de carcter aduanero.
La CN no se refiere expresamente a las potestades tributarias provinciales (ni a las municipales), motivo por el cual
es de aplicacin la regla general del art. 121 CN ya indicado. Es decir, que salvo en lo relativo a los tributos sobre el
comercio exterior, las provincias tienen competencias para establecer los que consideren convenientes, con las
limitaciones sealadas: la territorialidad y el respeto por las garantas individuales del contribuyente.

Clusulas que implcitamente condicionan las potestades tributarias de las provincias y de sus municipios, y de la
CABA

Clusula de comercio
Van a estar derivadas de la CN, por ej. Clusula de comercio, desprendida del art. 75 inc. 13.
Artculo 75.- Corresponde al Congreso:
13. Reglar el comercio con las naciones extranjeras, y de las provincias entre s.

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Va a estar interpretado conjuntamente con los arts. 9, 10, 11 y 12 CN
Artculo 9.- En todo el territorio de la Nacin no habr ms aduanas que las nacionales, en las cuales regirn las
tarifas que sancione el Congreso.
Artculo 10.- En el interior de la Repblica es libre de derechos la circulacin de los efectos de produccin o
fabricacin nacional, as como la de los gneros y mercancas de todas clases, despachadas en las aduanas
exteriores.
Artculo 11.- Los artculos de produccin o fabricacin nacional o extranjera, as como los ganados de toda especie,
que pasen por territorio de una provincia a otra, sern libres de los derechos llamados de trnsito, sindolo
tambin los carruajes, buques o bestias en que se transporten; y ningn otro derecho podr imponrseles en
adelante, cualquiera que sea su denominacin, por el hecho de transitar el territorio.
Artculo 12.- Los buques destinados de una provincia a otra, no sern obligados a entrar, anclar y pagar derechos
por causa de trnsito, sin que en ningn caso puedan concederse preferencias a un puerto respecto de otro, por
medio de leyes o reglamentos de comercio.

La clusula de comercio apunta a regular un comercio nico y una unidad nacional.

El art. 126 CN
Artculo 126.- Las provincias no ejercen el poder delegado a la Nacin. No pueden celebrar tratados parciales de
carcter poltico; ni expedir leyes sobre comercio, o navegacin interior o exterior; ni establecer aduanas
provinciales; ni acuar moneda; ni establecer bancos con facultad de emitir billetes, sin autorizacin del Congreso
Federal; ni dictar los Cdigos Civil, Comercial, Penal y de Minera, despus que el Congreso los haya sancionado; ni
dictar especialmente leyes sobre ciudadana y naturalizacin, bancarrotas, falsificacin de moneda o documentos
del Estado; ni establecer derechos de tonelaje; ni armar buques de guerra o levantar ejrcitos, salvo el caso de
invasin exterior o de un peligro tan inminente que no admita dilacin dando luego cuenta al Gobierno federal; ni
nombrar o recibir agentes extranjeros.
Si dictara sobre ello, estara fuera de la clusula de comercio.

Dentro de la clusula de comercio est el FALLO TRANSPORTE VIDAL, en el cual transporte Vidal demanda a la
Provincia de Mendoza, por el impuesto a los ingresos brutos que abona por distintas actividades que se hizo al
transportar a distintas provincias y a CABA.
En aquel momento se hablaba de que el impuesto a los ingresos brutos era violatorio al art. 77 inc. 12, pero con la
reforma del 94, ese art. Pasa a ser el actual 75 inc 12. (El fallo es anterior a la reforma). Decan que era violatorio a la
clusula de comercio, porque cada vez que hacan circular mercadera entre las provincias y la CABA era muy
oneroso. La Corte dice que las aduanas interiores tienen raz en nuestra historia desde siempre, mientras que la
clusula de comercio est reconocida por hacer una interpretacin del art. 1, seccin octava, prrafo tercero de la
Constitucin de los EEUU. Lo que se debate en el fallo es que por un lado tenemos que los impuestos que se cobran
de aduana, se busca una proteccin de produccin local, entonces lo que hay con esta proteccin se guarda por un
lado cuando el producto ingresa se cobra un tributo, y cuando sale de la provincia, se cobra un tributo, para de esta
manera impedir fomentar el comercio en una provincia.
Transporte Vidal no pudo probar que este impuesto le sea discriminatorio a otras empresas que realizaban el mismo
transporte de bienes y que la exigencia de este impuesto de ingresos brutos le cause una mltiple imposicin
tributaria provincial. Y tampoco pudo demostrar que este tributo lo empobrezca en cuanto a la actividad que
desarrollaba. Es decir, si bien la Corte se expide en cuanto a las aduanas y a la libre circulacin, termina
resolvindose con una falta de prueba.

La clusula de comercio dice que solo compete a las autoridades provinciales regular el comercio interno dentro de
su jurisdiccin y le faculta al Congreso regular el comercio exterior y de las provincias entre s (delegado a la Nacin).
Artculo 75.- Corresponde al Congreso:
13. Reglar el comercio con las naciones extranjeras, y de las provincias entre s.

Artculo 126.- Las provincias no ejercen el poder delegado a la Nacin. No pueden celebrar tratados parciales de
carcter poltico; ni expedir leyes sobre comercio, o navegacin interior o exterior; ni establecer aduanas
provinciales; ni acuar moneda; ni establecer bancos con facultad de emitir billetes, sin autorizacin del Congreso
Federal; ni dictar los Cdigos Civil, Comercial, Penal y de Minera, despus que el Congreso los haya sancionado; ni
dictar especialmente leyes sobre ciudadana y naturalizacin, bancarrotas, falsificacin de moneda o documentos
del Estado; ni establecer derechos de tonelaje; ni armar buques de guerra o levantar ejrcitos, salvo el caso de
10
invasin exterior o de un peligro tan inminente que no admita dilacin dando luego cuenta al Gobierno federal; ni
nombrar o recibir agentes extranjeros.

Entonces, se ha vedado a las provincias y municipios colocar aduanas interiores o imponer contribuciones sobre la
pura circulacin territorial o fsica de bienes y/o servicios, o por el mero hecho de la entrada o salida de su
jurisdiccin de cosas, bienes o mercaderas, estableciendo diferencias por el origen del producto. Se puede citar al
respecto el FALLO TRANSPORTES VIDAL S.A., en donde se sostuvo de manera invariable hasta el presente, que los
impuestos provinciales afectan al comercio de las provincias entre s cuando una ley opera o puede operar
desviaciones en las corrientes de consumo de determinado producto de una de ellas. Es decir, se vuelve a la idea de
leyes que crean diferencias de tratamiento del mismo producto ya sea liberando de gravamen al producto local o
estableciendo tasas diferentes segn sea su origen, razn por la cual debe examinarse puntualmente cada caso para
comprender la significacin, el propsito y los efectos de la ley impugnada. Y agreg tambin que lo ilegal es el
gravamen con fines econmicos de proteccin o preferencia, a fin de controlar la circulacin econmica, y que es
claro que los arts. 9, 10, 11, 12, 67 inc. 12 y 108 de la CN no fueron concebidos para invalidar absolutamente todos
los tributos locales que inciden sobre el comercio interprovincial, reconociendo a ste una inmunidad o privilegio
que lo libere de la potestad de imposicin general que corresponde a las provincias. Ciertamente no se advierte en la
Carta Magna ni en sus fuentes de interpretacin elementos que evidencien la existencia de razones por las cuales los
contribuyentes de una provincia o de la Capital Federal deban subsidiar permanentemente los servicios que utilizan
las entidades dedicadas al comercio de aquella ndole. La proteccin que dichos preceptos acuerdan slo alcanza,
pues, a preservar el comercio interprovincial de los gravmenes discriminatorios, de la superposicin de tributos
locales y de aquellos que encarezcan su desenvolvimiento al extremo de dificultar o impedir la libre circulacin
territorial.

Clusula del progreso

Artculo 75.- Corresponde al Congreso:
18. Proveer lo conducente a la prosperidad del pas, al adelanto y bienestar de todas las provincias, y al progreso
de la ilustracin, dictando planes de instruccin general y universitaria, y promoviendo la industria, la inmigracin,
la construccin de ferrocarriles y canales navegables, la colonizacin de tierras de propiedad nacional, la
introduccin y establecimiento de nuevas industrias, la importacin de capitales extranjeros y la exploracin de
los ros interiores, por leyes protectoras de estos fines y por concesiones temporales de privilegios y recompensas
de estmulo.
Va a ser usada para proteger determinadas actividades y promocionarlas a travs de herramientas concretas,
mediante leyes protectoras de esos fines (el Congreso protege mediante leyes que impiden gravar ciertas
actividades, por ej.: la exencin de impuesto inmobiliaria a concesionarias de terrenos de ferrocarril). De esta
manera va a ser ms beneficioso el desarrollo de eso.
Despus va a haber recompensas y estmulos (por ej.: la devolucin del valor FOB a quienes exportan).
En la clusula del progreso se le va a permitir a la Nacin modificar atribuciones tributarias propias de las provincias.
Es decir, es fomentar o proteger una determinada actividad que se est desarrollado en un determinado lugar
mediante leyes protectorias o mediante recompensas o estmulos.

Entonces, por su lado el art. 75 inc. 18 CN ha sido bautizado como clusula del progreso, porque contiene en s una
serie de objetivos y de herramientas que los constituyentes entendieron que resultaban necesarios para el
desarrollo y afianzamiento del pas, y de las declaraciones contenidas sintticamente en el Prembulo.
Por un lado, hay que atender tanto a la naturaleza de la medida como a la finalidad perseguida, pues dado el
carcter excepcional de este tipo de normas de injerencia federal en la legislacin local, no podra admitirse un
carcter absoluto. En segundo trmino, habr que reparar en la naturaleza del tributo en cuestin y de la actividad
desarrollada, para apreciar la razonabilidad de la exclusin del gravamen. Y, en tercer trmino, habr que tomar en
cuenta la necesidad de una tambin razonable limitacin temporal.

Clusula de los establecimientos de utilidad nacional

Artculo 75.- Corresponde al Congreso:
30. Ejercer una legislacin exclusiva en el territorio de la capital de la Nacin y dictar la legislacin necesaria para
el cumplimiento de los fines especficos de los establecimientos de utilidad nacional en el territorio de la Repblica.

11
Las autoridades provinciales y municipales conservarn los poderes de polica e imposicin sobre estos
establecimientos, en tanto no interfieran en el cumplimiento de aquellos fines.

Va a ser un espacio fsico donde el EN desarrolle una actividad de inters dominante. Ser el EN quien dicte la
normativa necesaria regulatoria de la misma para que se cumpla la finalidad federal.
Va a estar limitado respecto a la materia, tiene que tener una finalidad a cumplir y va a estar dado el establecimiento
de utilidad pblica en los aeropuertos internacionales.
FALLO RIVADEMAR Por un lado, la ley de provincia dice que lo contratados deben pasar a planta permanente. Por
otro lado, el municipio decide sobre su personal sin que la provincia pueda interferir en cuestiones propias del
municipio.
La Corte dice que los municipios tienen autonoma, tienen una calificacin autrquica, que son necesarios para el
funcionamiento del pas por la CN. Los municipios no pueden ser suprimidos por otros ni por si. El carcter de la
legislacin local de los ordenamientos municipales, pueden adoptar resoluciones como ente autrquico.

Entonces, el art. 75, inc. 30 CN, prescribe la facultad del Congreso Nacional para legislar en forma exclusiva sobre la
Capital Federal y dictar las leyes necesarias para el cumplimiento de los fines especficos en los denominados
establecimientos de utilidad nacional que se ubiquen en el territorio de las provincias adquiridos por compra o
cesin de stas. La caracterizacin de un establecimiento como de utilidad nacional, corresponde al Congreso
Nacional, en la ley de que se trate, sin que el Poder Judicial pueda revisar tal decisin.
La cuestin puede ilustrarse de esta forma: un aeropuerto internacional es un establecimiento de utilidad nacional y,
por ende, est sometido a la autoridad federal por la naturaleza y por la ndole de la actividad all desarrollada. La
duda se presenta sobre si las autoridades locales (provinciales y municipales) conservan sus poderes para, por ej,
controlar cuestiones relativas a la salubridad e higiene de los locales comerciales all instalados, o bien para gravar
las actividades que realizan los comercios ubicados en tales instalaciones (ej: si los bares del aeropuerto han de
pagar el ISIB y las tasas por los servicios de control e inspeccin que les sean brindados).
Es preciso puntualizar que las leyes del Congreso Nacional en muy pocas ocasiones indican en virtud de qu
competencia se dictan. Por ende, no es fcil determinar qu competencia es la que se ha ejercido, ni los lmites y
semejanzas entre ellas, ya que, en definitiva, todas las ahora mencionadas se ponen en prctica para recortar el
mbito normal de las potestades provinciales y municipales.

Clusula de los cdigos o derecho comn

Artculo 75.- Corresponde al Congreso:
12. Dictar los Cdigos Civil, Comercial, Penal, de Minera, y del Trabajo y Seguridad Social, en cuerpos unificados o
separados, sin que tales cdigos alteren las jurisdicciones locales, correspondiendo su aplicacin a los tribunales
federales o provinciales, segn que las cosas o las personas cayeren bajo sus respectivas jurisdicciones; y
especialmente leyes generales para toda la Nacin sobre naturalizacin y nacionalidad, con sujecin al principio de
nacionalidad natural y por opcin en beneficio de la argentina: as como sobre bancarrotas, sobre falsificacin de
la moneda corriente y documentos pblicos del Estado, y las que requiera el establecimiento del juicio por
jurados.
Va a ser el propio EN quien puede dictar normas sobre los gravmenes que difieran o no, aunque contradiga las
normas que el mismo debe dictar. Ahora, si le corresponde a la Nacin dictar los Cdigos, las provincias no se
pueden apartar del derecho comn.
La Doctrina y la jurisprudencia dice que la Nacin va a predominar sobre lo provincial por esta delegacin que hubo y
por esta distribucin de competencia que existe.

Entonces, la aplicacin de las normas dictadas por la Nacin en virtud del art. 75 inc. 12 CN, ha planteado dos tipos
principales de problemas en el mbito tributario.
En primer lugar, la duda sobre si el propio Estado Nacional puede dictar normas sobre gravmenes que difieran o,
an, que contradigan las normas que l mismo debe dictar y que conforman lo que se ha denominado en Argentina
Derecho Comn, cuestin que, se vincula estrechamente con la discusin acerca de la autonoma del Derecho
Tributario Sustantivo. La solucin tiende a aceptar que el legislador nacional puede apartarse de la regulacin de los
cdigos y leyes de fondo no tanto en mrito a cuestiones relacionadas con la autonoma del Derecho Tributario
Sustantivo, sino por aplicacin de la Teora General del Derecho, al tener las leyes involucradas idntico rango
formal, donde la posterior prevalece sobre la anterior, la especial sobre la general, etc.

12
CABA No es una provincia, pero se le reconoce lo mismo que a una provincia. Tiene la misma autonoma que la
provincia y deber garantizar el inters del EN.
Artculo 129.- La ciudad de Buenos Aires tendr un rgimen de Gobierno autnomo con facultades propias de
legislacin y jurisdiccin, y su jefe de gobierno ser elegido directamente por el pueblo de la ciudad.
Una ley garantizar los intereses del Estado nacional mientras la ciudad de Buenos Aires sea capital de la Nacin.
En el marco de lo dispuesto en este artculo, el Congreso de la Nacin convocar a los habitantes de la ciudad de
Buenos Aires para que, mediante los representantes que elijan a ese efecto, dicten el estatuto organizativo de sus
instituciones.

Lmites constitucionales al ejercicio del poder tributario estatuto del contribuyente

Se denomina estatuto del contribuyente al conjunto de principios, derechos y garantas que circunscriben el poder
tributario del Estado, apreciado desde la perspectiva de los individuos que estn sujetos a su potestad. El poder
tributario del Estado se encuentra limitado por el conjunto de derechos que amparan a los ciudadanos y habitantes
en general de un pas, de modo tal que el ejercicio de ese poder ha de desenvolverse dentro de ciertos carriles que
aseguren la consecucin de un grado mnimo de justicia en la imposicin.

Principios
1) Los que se desprenden claramente de la CN o de las constituciones provinciales:
a- Principio de reserva de ley Art. 4, 14, 19 y 52 CN. Requiere que toda norma tributaria sea establecida
por una ley que emane del Congreso, de la Legislatura o del Consejo Deliberante.
Creacin de las normas tributarias
El trmite parlamentario que se sigue es el de la CN.
Esa ley va a tener que contemplar los elementos esenciales de la obligacin tributaria (sujeto, hecho
imponible, exenciones y la base imponible).

Art. 76 CN DELEGACIN LEGISLATIVA. Se prohbe pasarla al PE, salvo en materia de administracin o

emergencia pblica fijado en un plazo, etc.
Hay dos tipos de delegaciones:
1- Delegacin propia Los reglamentos que acompaan a las leyes.
2- Delegacin impropia Son particulares y estn establecidas en la CN. No hay que confundirlo con los
derechos reglamentarios.
Art. 99 inc 2 El PE puede dictar reglamentos de ejecucin.
Art. 99 inc. 3 El PE no puede emitir disposiciones de carcter absoluto.
Artculo 99.- El Presidente de la Nacin tiene las siguientes atribuciones:
2. Expide las instrucciones y reglamentos que sean necesarios para la ejecucin de las leyes de la
Nacin, cuidando de no alterar su espritu con excepciones reglamentarias.
3. Participa de la formacin de las leyes con arreglo a la Constitucin, las promulga y hace publicar.

Un DNU en materia tributaria adolece de NULIDAD ABSOLUTA e INSANEABLE.

FALLO KUPCHIK Fue a quejarse porque tena que pagar ese tributo en virtud de un decreto y eso es
inconstitucional. Kupchik no paga.
FALLO CIC TRADING S.A.Cobr los intereses cuando la ley ya estaba vigente y por eso la justicia dice
que lo tiene que pagar.
FALLO VIDEOCLUB DREAMS La Corte lo que dijo es que la reserva constitucional de ley formal para la
imposicin de tributos es absoluta y no deja resquicio alguno para dispensar la intervencin del
Congreso de la Nacin. Se impona un tributo a la actividad cinematogrfica y lo que va a impugnar el
contribuyente es que cmo a travs de un decreto le imponen un tributo, y ah la Corte ratifica la
importancia del respeto del principio de reserva de ley. La causa de videoclub dreams era un impuesto
que se impona por un DNU para la actividad cinematogrfica (qu urgencia puede haber para la
actividad cinematogrfica que no pueda esperar el trmite parlamentario?)

Entonces, el principio de reserva de ley posee ciertas caractersticas. La principal es que se predica de l
en las constituciones que son rgidas, es decir de aquellas cuya modificacin se ha de realizar por medio
13
 de un procedimiento especfico y por rganos especiales, que hacen que el Poder constituyente
derivado no lo ejerzan los Poderes constituidos.
Debe actuar el PL y abstenerse de hacerlo todo otro rgano, en especial el PEN.
El principio de reserva de ley se relaciona estrechamente con la garanta de la divisin de poderes.
Los elementos esenciales del tributo son su hecho imponible (qu es lo que se grava), la base de la
imposicin y la alcuota (la intensidad con la que se grava), sus sujetos pasivo (quines han de pagar) y
las exenciones (quienes estarn liberados del pago).

En cuanto a la delegacin legislativa, importa una transferencia de la competencia para dictar normas
desde el legislador hacia la Administracin. La clave est en distinguir entre la transferencia ntegra de la
competencia para que sea la Administracin la que regule con libertad el asunto, de aquella otra
habilitacin para que, dentro del marco legal ya establecido por el legislador, la Administracin slo
establezca ciertos detalles, decida entre de los mximos y mnimos previstos legalmente, dada la
naturaleza compleja y tcnica que poseen ciertos asuntos, sumado a ello la necesidad de una rpida
respuesta frente a situaciones novedosas en las que no siempre el legislador puede actuar con la
premura del caso.
La CSJN neg la posibilidad de delegacin amplia, admitiendo solamente un grado mnimo de
habilitacin de competencias. En FALLO DELFINO apelando de una multa impuesta por la prefectura
martima, por infraccin a un art. Del puerto de la capital, la Corte seal que existe una distincin
fundamental entre la delegacin de poder para regular aspectos reservados a la ley, y aquella otra hecha
para establecer los lmites dentro de los cuales el PEN o sus rganos subordinados debern reglar los
pormenores y detalles necesarios para la ejecucin de la ley respectiva, y que cuando el PE es llamado a
ejercitar sus poderes reglamentarios en presencia de una ley que ha menester de ellos, lo hace no en
virtud de una delegacin de atribuciones legislativas, sino a ttulo de una facultad propia consagrada por
el art. 86 inc 2, de la CN, y cuya mayor o menor extensin queda determinada por el uso que de la
misma facultad haya hecho el PL.
Tras la reforma de 1994, el art. 76 CN prohbe la delegacin legislativa, admitindola de manera
excepcional, en el PEN, solo para las cuestiones de administracin y de emergencia siempre por tiempo
determinado y de acuerdo con las bases que le fije el Congreso Nacional.
Los DNU son actos dictados por el PE por propia iniciativa, en situaciones extraordinarias, a los que la
norma constitucional otorga fuerza de ley, bajo ratificacin o rechazo, expreso o tcito, del PL.
En ningn caso, bajo pena de nulidad absoluta e insanable, podr emitir disposiciones de carcter
legislativo. Sin embargo, como excepcin, contempla la posibilidad de dictar DNU en determinadas
excepciones.
En el fallo VIDEOCLUB DREAMS, la CJSN invalid un tributo establecido por DNU inclusive con antelacin
a la reforma de 1994, indicando que tales normas no son un medio admitido por la CN para la creacin
de nuevos hechos imponibles, ms all de las circunstancia de la recproca vinculacin o de su similitud
con otros ya creados por el legislador.
b- Principio de legalidad La administracin tributaria no puede actuar ms al de lo que la ley le permite
hacer. Tienen que actuar dentro del marco de la ley.
c- Principio de generalidad Todos los contribuyentes tiene que contribuir al sostenimiento del Estado en
base a su capacidad contributiva (las exenciones tienen que tener una interpretacin restrictiva).
Artculo 36.- Esta Constitucin mantendr su imperio aun cuando se interrumpiere su observancia por
actos de fuerza contra el orden institucional y el sistema democrtico. Estos actos sern
insanablemente nulos.
Sus autores sern pasibles de la sancin prevista en el Artculo 29, inhabilitados a perpetuidad para
ocupar cargos pblicos y excluidos de los beneficios del indulto y la conmutacin de penas.
Tendrn las mismas sanciones quienes, como consecuencia de estos actos, usurparen funciones
previstas para las autoridades de esta Constitucin o las de las provincias, los que respondern civil y
penalmente de sus actos. Las acciones respectivas sern imprescriptibles.
Todos los ciudadanos tienen el derecho de resistencia contra quienes ejecutaren los actos de fuerza
enunciados en este artculo.
Atentar asimismo contra el sistema democrtico quien incurriere en grave delito doloso contra el
Estado que conlleve enriquecimiento, quedando inhabilitado por el tiempo que las leyes determinen
para ocupar cargos o empleos pblicos.
14
 El Congreso sancionar una ley sobre tica pblica para el ejercicio de la funcin.
Entonces, el principio de generalidad, veda el privilegio, la distincin que no est justificada o que sea
arbitraria.
Todos los ciudadanos y habitantes deben concurrir al sostenimiento del Estado mediante el
levantamiento de las cargas pblicas.
d- Principio de igualdad Igualdad ante las cargas pblicas. Tiene que ver con el derecho de que no se
establezcan exenciones o privilegios que se apliquen a algunos y otros no (de la misma capacidad
contributiva). Igualdad entre iguales.
Artculo 16.- La Nacin Argentina no admite prerrogativas de sangre, ni de nacimiento: no hay en ella
fueros personales ni ttulos de nobleza. Todos sus habitantes son iguales ante la ley, y admisibles en los
empleos sin otra condicin que la idoneidad. La igualdad es la base del impuesto y de las cargas pblicas.
FALLO IGNACIO UNANUTiene que ser en condiciones iguales. Esta igualdad no significa que no puedan
cambiar a lo largo del tiempo.
En el FALLO UNANU se tuvo que conocer sobre la impugnacin de un tributo de la MCBA que gravaba a
las caballerizas que alojaban a caballos destinados a correr carreras, fundamentada en la violacin al
principio de igualdad.
FALLO NOGUS HERMANOS C/ PROVINCIA DE TUCUMAN Igualdad ante la ley desde el punto de vista
que hay que darle a los contribuyentes.
Entonces, la CN contempla en el art. 16 como igualdad de las personas ante la ley, y la igualdad como base
para el reparto de las cargas pblicas.
En el Derecho Tributario la igualdad se emple en un doble sentido. Como igualdad ante la ley, es decir
paridad de trato, excluyendo beneficios indebidos o discriminaciones arbitrarias, adquiriendo un sentido
casi superpuesto con el del principio de generalidad. Pero tambin como base del impuesto, medida de la
obligacin tributaria, superponindose en cierto sentido con la capacidad contributiva.
e- Principio de proporcionalidad y progresividad Art. 4 CN la progresividad tiene que ver con la igualdad.
La progresividad importa que la carga tributaria crezca ms que proporcionalmente a medida que
aumenta la capacidad contributiva de los sujetos pasivos.
La progresividad implica sostener que quien ms capacidad contributiva tiene pague ms que
proporcionalmente que el que la tiene menor, por el conjunto de impuestos que le alcanzan.
f- Principio de derecho de trabajar (p.210 guia) Los tributos no pueden intervenir en la actividad
econmica con el derecho de trabajar. FALLO HILERET La provincia de Tucumn haba establecido un
impuesto adicional al expendio de azcar, es decir, le haba dado un cupo de produccin de azcar a
cada ingenio azucarero y haba dicho que aquel que produjera azcar por encima de las 71 mil
toneladas, iba a tener que pagar un adicional del impuesto por producir dems. En realidad la finalidad
de ese impuesto es recaudar; pero esa finalidad interfiri con el desarrollo de la actividad econmica.
Entonces eso es como ponerle un adicional al impuesto, entonces ponen un lmite y el que produzca
ms de ese lmite, les cobra un adicional. La Corte dijo que la reglamentacin fij a cada ingenio en la
provincia la cantidad de azcar a producir, bajo pena de pagar por el exceso un impuesto que representa
algo ms que la confiscacin misma de ese exceso. Era ms caro el adicional que lo que produca, pues
se obliga al industrial a pagar un valor mayor que el que tiene en el mercado esa azcar adicional que
produce. Esto no se ajusta a los arts. 14 y 16 de la CN y si esto se acepta podra extenderse a toda
actividad industrial, confiscndose la va econmica de la Nacin. De esta forma los Estados seran los
agentes de la actividad industrial y del comercio, y entonces, en virtud de esto, declara la
inconstitucionalidad de la norma. (Es importante analizar esto porque del otro lado hay una voracidad
fiscal de conseguir plata.)
Hay otra causa, en el mismo sentido que HILERET, que es el FALLO NOUGUS HERMANOS CONTRA
PROVINCIA DE TUCUMN en el que la Corte dijo adems que es doctrina de esta Corte que el monto
empleado como medio para prohibir o restringir determinadas industrias es materia legislativa, si la
industria prohibida o restringida es de aquellas que por su naturaleza puede ser objeto de tales medidas.
Ah es donde precisamente apunta a empresas contaminantes. Entonces dice bueno, como hacen
actividades contaminantes, le voy a poner un impuesto adicional porque verdaderamente yo voy a tener
una actividad adicional que es ver como hago para descontaminar. Entonces ah la Corte lo toma esto.
Otra causa es FALLO RAL RIZZOTTI, que es un mdico de la provincia de San Juan. En San Juan haban
impuesto una patente especfica a los profesionales mdicos. Entonces este mdico de San Juan que
tena que pagar una patente cada vez que atenda un paciente dice que se le estn yendo todos los
15
 pacientes a atenderse a San Luis, porque los atenda l y les cuesta ms caro porque l tena que pagar la
patente como tributo a la provincia de San Juan. Ac la Corte dijo que la cuanta de la patente afecta
precisamente el ejercicio de la actividad profesional de este contribuyente, y que constituye una traba
insalvable al ejercicio de su actividad profesional.
Entonces, en cada caso concreto va la Corte analizando la situacin en particular.
Otra causa JOS MANUEL IRIZA CONTRA PROVINCIA DE MISIONES, donde era un tema de guas
forestales, que se tenan que extender para poder transportar la madera, y entonces le pedan al
contribuyente que previo a darle la gua para poder transportar la madera que iba a comercializar, tena
que fijarse que tenga todos los impuestos pagos. Entonces, esa disposicin estaba interfiriendo con su
derecho de ejercer actividad lcita porque si no tenan los impuestos pagos no le daban la gua, y
entonces no podan transportar la madera, y entonces no poda comercializar. Si el Estado tiene la
facultad de ir a perseguir el cobro de los impuestos, no tiene por qu controlar a travs de esta va. Por
eso se declar la inconstitucionalidad de este fallo.
Dentro de esta misma tnica, tambin est el FALLO TRASPORTES VIDAL S.A., donde precisamente lo
que se establece es que los tributos tampoco pueden entorpecer la actividad econmica, el traslado de
una provincia entre otra.
Tambin FALLO AEROLNEAS ARGENTINAS.

Es decir, la CSJN anul tributos que afectaban en forma lesiva al derecho a trabajar y ejercer industria
lcita, pero aadi que hubo contradicciones en otros supuestos en los que encontr lcito el
establecimiento de ciertos impuestos impeditivos de determinadas actividades cuando stas, por su
naturaleza, deban ser prohibidas. Parece claro que si una actividad se considera lesiva de derechos de
terceros, debera ser objeto de una prohibicin expresa, de una medida directa, en vez de hacer pasar la
solucin por dificultar su ejercicio con medidas tributarias, que implican indirectamente una admisin y
legalizacin por parte del Estado de la conducta o actividad objeto del gravamen.

g- Principio de equidad Art. 4 CN. Equidad horizontal y vertical, es decir, igualdad entre iguales y el que
ms tiene, ms contribuye. Forma parte del resto de los principios.
La CSJN ha mantenido dos nociones referidas ambas a la equidad. Una, equivalente a la oportunidad,
mrito o conveniencia relativa al establecimiento del tributo y sus circunstancias. Y otra, casi
superpuesta con el concepto de no confiscatoriedad, ya que si bien no bastara con que un impuesto sea
inequitativo para impugnarlo, ello podra darse si se llegara a configurar la confiscacin de los bienes o
de la renta.

2) Los principios implcitos se desprenden de los anteriores (y se desprenden tambin del derecho de
propiedad):
a- Principio de capacidad contributiva Es la necesaria existencia de una riqueza o potencialidad
econmica disponible por el particular y susceptible de ser sujeta a imposicin.
La CN no lo reconoce en forma expresa, interpretacin de algunas de sus normas.
EN el FALLO ANA MASOTTI se expres que la contribucin territorial se mide por el valor de la
propiedad inmobiliaria en razn de la cual se lo establece, pero el objeto del gravamen no es el inmueble
considerado en s mismo sino la capacidad tributaria que comporta el ser alguien propietario de l, esto
es titular de la riqueza que dicho inmueble constituye. De la igualdad, que es la base del impuesto no se
puede juzgar adecuadamente si ante todo no se considera la condicin de las personas que lo soportan
en orden al carcter y magnitud de la riqueza tenida en vista por el gravamen. La relacin del impuesto
territorial con el inmueble que constituye su materia debe subordinarse, en consecuencia a los principios
que rigen su relacin con el contribuyente. Y uno de esos principios es el que de a igual capacidad
tributaria con respecto a la misma especie de riqueza el impuesto debe ser, en las mismas
circunstancias, igual para todos los contribuyentes.
En el FALLO MARTA NAVARRO VIOLA DE HERRERA VEGAS la Corte expres que una constante
jurisprudencia de este tribunal ha definido la tutela que el Estado constitucional hace de la propiedad, al
establecer que ella no se limita a una garanta formal sino que tiende a impedir que se prive de
contenido real a aquel derecho. En este orden de ideas ha sealado que, para que la tacha de
confiscatoriedad pueda prosperar, es necesaria la demostracin de que el gravamen cuestionado excede
la capacidad econmica o financiera del contribuyente y que la premisa de tal conclusin est
16
 constituida por la existencia de una manifestacin de riqueza o capacidad contributiva como
indispensable requisito de validez de todo gravamen, la cual se verifica aun en los casos en que no se
exige de aquella que guarde una estricta proporcin con la cuanta de la materia imponible.
Por los motivos indicados declar la inconstitucionalidad de la ley.
Una detraccin coactiva de riqueza de manos de los particulares hacia el Estado, esa misma riqueza
aparece colocada como un elemento imprescindible y sine qua non para la existencia de un tributo, para
la configuracin jurdica de este instituto.
FALLO ANA MASOTTI se analizaba la cuestin de la capacidad contributiva en un terreno que era un
condominio, y para establecer el impuesto la autoridad fiscal no tena en cuenta que era un condominio
y le cobraba a cada uno por el total. La Corte declara la inconstitucionalidad.
FALLO MARTA NAVARRO VIOLA Ac Tambin recoge la Corte el tema de la afectacin de la capacidad
contributiva porque se estableci un impuesto cuando ya la mujer no tena los bienes.
FALLO HERMITAGE Impuesto a la ganancia mnima presunta. La Corte declara la inconstitucionalidad
del impuesto a la ganancia mnima presunta, porque se presume una ganancia que la compaa no tiene.
b- Principio de no confiscatoriedad Surgi de la proteccin al derecho de propiedad. Art. 17 CN y surgi
de los precedentes judiciales. No hay Estado sin recursos.
FALLO CANDY La Corte ve que s hay una afectacin de la capacidad contributiva.
FALLO DOA ROSA MERO DECAN Impuesto a las sucesiones. La Corte habla del 33% porque se
pretenda cobrar un impuesto a las sucesiones (que era del 50%) y la Corte dice que era excesivo y era
una afectacin del derecho de propiedad. La Corte ac habla del 33% pero lo toma como pauta para este
caso concreto.
No hay una pauta general porque las capacidades contributivas son diferentes. En casa caso hay que
merituar como afecta a cada uno el tributo.
FALLO DOLORES Impuesto inmobiliario sobre los inmuebles rurales. La Corte analiz que se poda
obtener de ese inmueble si se lo explotaba razonablemente. La Corte se expide respecto de la
legitimidad del tributo, teniendo en consideracin los rendimientos que daran esa explotacin efectiva
de ese inmueble, pero no teniendo en cuenta la valuacin fiscal o cuestiones que no reflejan la
verdadera capacidad de contribuir. La Corte se va metiendo en cosas, porque por el principio de igualdad
todos tienen que cumplir y pagar los tributos, ahora si usted tiene un terreno rural y es un vago y no
hace nada, y dice que el impuesto es confiscatorio pero usted no siembra y no pone vacas, es culpa suya.
La Corte no va a aceptar una afectacin del derecho de propiedad por cualquier cosa. Entonces, en este
caso la Corte se pregunta si el impuesto que tiene que pagar es irrazonable en relacin a los resultados
que obtendra? Es decir, no hay que ir con cualquier planteo a la justicia, porque la Corte siempre
prioriza un inters mayor, va a tratar de ver si hay realmente una lesin de la capacidad contributiva,
porque sino no pagara nadie. Es Decir, hay que poner importancia en la prueba.
FALLO DON MARTN PEREIRA IRAOLA CONTRA PROVINCIA DE BS. AS. En esta causa la Corte se
pronuncia por la inconstitucionalidad del gravamen sobre la base de la prueba producida que
demostraba que la valorizacin del inmueble por el camino, haba sido tan solo del 12% del valor de la
tierra, mientras que la contribucin que pretenda cobrar, equivala a dos tercios de la cotizacin del
inmueble. Esto era una contribucin que se le quera cobrar a este contribuyente, por un camino que se
haba hecho y el contribuyente mir en cunto se le revaluaba el inmueble en virtud de ese camino, cul
era su beneficio patrimonial. Y en realidad lo que se marc es que el revala haba sido del 12% nada
ms del valor de la tierra, y sin embargo, lo que se le pretenda cobrar era un impuesto que equivala a
dos tercios del valor de todo el inmueble, o sea, ac s que hay una afectacin de la capacidad
contributiva. Pero para ello el contribuyente tuvo que probarlo fehacientemente, con una tasacin, etc,
demostrar que verdaderamente el impuesto tiene una incidencia en su derecho de propiedad.
FALLO LUIS LOPEZ LOPEZ CONTRA SANTIAGO DEL ESTERO Ac la Corte ratifica que para que exista
confiscatoriedad debe producirse una absorcin por parte del Estado de una porcin sustancial de la
renta o del capital (lo mismo que dijo en Candy).
Entonces, siempre el derecho de propiedad tiene que ver con una afectacin de las rentas que uno
percibe o de los bienes del capital que uno tiene.
Entonces, la garanta de la propiedad privada no ampara a nadie del deber de contribuir. Si no hubiera
reconocimiento del derecho de propiedad privada no habra de donde detraer sumas para pagar a ttulo
de tributo. Y, si no existiera el Estado, sera difcil pensar en que alguien tuviera reconocido y garantizado
su derecho individual de propiedad privada.
17
UNIDAD 11 C: LEY DE COPARTICIPACIN FEDERAL
Las potestades tributarias estn relacionadas con el nacimiento de la Repblica Argentina. Se discuta entre unitarios
y federales el tema de la Aduana (discusin de 1810 hasta 1853).
Art. 4 CN
Artculo 4.- El Gobierno federal provee a los gastos de la Nacin con los fondos del Tesoro nacional formado del
producto de derechos de importacin y exportacin, del de la venta o locacin de tierras de propiedad nacional,
de la renta de Correos, de las dems contribuciones que equitativa y proporcionalmente a la poblacin imponga el
Congreso General, y de los emprstitos y operaciones de crdito que decrete el mismo Congreso para urgencias de
la Nacin, o para empresas de utilidad nacional.
Le reconoce al EN 5 fuentes de ingresos:
-Derechos de importacin y exportacin
-Locacin y rentas de utilidad nacional
-Correos
-Emprstitos
-Las contribuciones que imponga el Congreso

Para cuando arranca a funcionar, las fuentes genuinas eran los derechos de importacin y exportacin generados
por la Aduana. En principio era por plazo determinado. En 1866 se incorpora de manera definitiva la facultad del
Estado Nacional de percibir esos ingresos. El Estado argentino se mantiene hasta 1890.

Son las provincias las que le delegan expresamente las potestades al EN.
Art. 75 inc. 2 CN Estas contribuciones directas le corresponde al EN imponer contribuciones directas por tiempo
determinado.
Artculo 75.- Corresponde al Congreso:
2. Imponer contribuciones indirectas como facultad concurrente con las provincias. Imponer contribuciones
directas, por tiempo determinado, proporcionalmente iguales en todo el territorio de la Nacin, siempre que la
defensa, seguridad comn y bien general del Estado lo exijan. Las contribuciones previstas en este inciso, con
excepcin de la parte o el total de las que tengan asignacin especfica, son coparticipables.
Una ley convenio, sobre la base de acuerdos entre la Nacin y las provincias, instituir regmenes de
coparticipacin de estas contribuciones, garantizando la automaticidad en la remisin de los fondos.
La distribucin entre la Nacin, las provincias y la ciudad de Buenos Aires y entre stas, se efectuar en relacin
directa a las competencias, servicios y funciones de cada una de ellas contemplando criterios objetivos de reparto;
ser equitativa, solidaria y dar prioridad al logro de un grado equivalente de desarrollo, calidad de vida e
igualdad de oportunidades en todo el territorio nacional.
La ley convenio tendr como Cmara de origen el Senado y deber ser sancionada con la mayora absoluta de la
totalidad de los miembros de cada Cmara, no podr ser modificada unilateralmente ni reglamentada y ser
aprobada por las provincias.
No habr transferencia de competencias, servicios o funciones sin la respectiva reasignacin de recursos,
aprobada por ley del Congreso cuando correspondiere y por la provincia interesada o la ciudad de Buenos Aires en
su caso.
Un organismo fiscal federal tendr a su cargo el control y fiscalizacin de la ejecucin de lo establecido en este
inciso, segn lo determina la ley, la que deber asegurar la representacin de todas las provincias y la ciudad de
Buenos Aires en su composicin.

En 1892 con Pellegrini, manda un proyecto al Congreso mediante el cual establecan un impuesto al consumo de
determinados bienes. El problema era que resultaba anlogo a un impuesto de expendio que cobraban las
provincias. El Congreso aprueba por nica vez y transitoriamente porque no tena plata.
En 1894 con el ministro de economa Terry, manda el Proyecto de ley sin un plazo determinado. Se arma un debate
que termina ganando Terry, se aprueba la ley. No existe disposicin en la CN que prohba al EN y a los estados
provinciales, a que los dos graven la misma materia imponible, y en la realidad se generaba una doble imposicin.
FALLO SIMN MATALDI La Corte consagra la facultad permanente concurrente que existe entre las provincias y el
EN para gravar la misma manifestacin contributiva. Hoy en da, en el art. 75 inc 2 incorpor esta interpretacin.
La reforma del 94 incluy la primer parte del art. 75 inc. 2.
A raz de este devenir de nuestra historia, la separacin de fuentes que haba ideado el constituyente en 1853 y
1860, se vio desdibujado, porque exista una concurrencia entre provincias y EN.
18
Para evitar estos casos de doble imposicin, con el correr de los aos se fueron creando distintas leyes de
coparticipacin. Lo que se busca es mitigar la doble imposicin que se genera en los hechos con estas facultades
concurrentes que se generan entre las provincias y el EN, entonces el sistema de coparticipacin es un sistema
mediante el cual se pone en cabeza del EN la obligacin de recaudar los impuestos y todas aquellas provincias que
mediante una ley aprobada por la legislatura ratifiquen adherirse al sistema de coparticipacin, van a recibir sumas
de dinero de aquellos impuestos recaudados y a cambio se obligan a abstenerse de recaudar esos mismos
impuestos. Las provincias se abstienen de recaudar estos impuestos y dejan todo en cabeza de Nacin. Formalmente
las provincias conservan la facultad de recaudar esos impuestos, pero luego se abstienen de recaudar estos
impuestos.
La primera ley de coparticipacin que existe es la 12.139 del ao 34. Lo que hizo fue unificar el cobro de impuestos
internos. La Nacin mediante una LEY CONVENIO (Ley que el Congreso sancion de manera unilateral). (La ley
convenio es emanada del congreso y la ley provincial decide adherir a la ley convenio).
La segunda es la 12.143.
La tercera es la ley 12.147.
En el 46 ley 12.956.
En el 51 ley 14.060.
En el 54 prrroga a la 12.139 con la 14.390.
Hacia finales de la dcada del 60 se hizo necesario establecer un rgimen que abarque todo.
En 1966 Primera ley de coparticipacin federal 20.221. Lo que hizo fue establecer un sistema nico para distribuir
todos los impuestos nacionales que se coparticipaban. Y estableci por un lado una COPARTICIPACIN PRIMARIA,
que establece cmo se van a repartir los ingresos entre la Nacin y las provincias: 48,5% EN; 48,5% provincias y 3%
fondo de desarrollo regional.
Por otro lado estableci la COPARTICIPACIN SECUNDARIA, que establece cmo se va a repartir entre las provincias.
Del 48,5% de las provincias se va a distribuir segn un ndice:
-65% se distribuye segn la poblacin
-25% se distribuye segn la brecha de desarrollo, que mide la calidad de vida, educacin y la cantidad de
automviles por habitantes.
-10% segn la densidad poblacional.
Esta ley rigi del 66 al 84 a travs de decretos del PEN.

ACTUAL LEY DE COPARTICIPACIN FEDERAL DEL AO 88 LEY 23.548

Esta ley se encuentra vigente hasta el da de hoy (pero iba a regir solo por dos aos).
Tiene el principio de tcita reconduccin y es similar a la 20.221, pero tiene algunas diferencias: no enumera los
impuestos que se van a coparticipar.
Art. 3 Coparticipacin primaria (primera vez que nacin va a recibir un menor porcentaje que las provincias).
ARTICULO 3 El monto total recaudado por los gravmenes a que se refiere la presente ley se distribuir de la
siguiente forma:
a) El cuarenta y dos con treinta y cuatro centsimos por ciento (42,34%) en forma automtica a la Nacin;
b) El cincuenta y cuatro con sesenta y seis por ciento (54,66%) en forma automtica al conjunto de provincias
adheridas;
c) El dos por ciento (2%) en forma automtica para el recupero del nivel relativo de las siguientes provincias:
Buenos Aires 1,5701%
Chubut 0,1433%
Neuquen 0,1433%
Santa Cruz 0,1433%
d) El uno por ciento (1%) para el Fondo de Aportes del Tesoro Nacional a las provincias.
Establece porcentajes fijos que son las distintas provincias (coparticipacin secundaria).
Entra en juego el principio de solidaridad fiscal.
Art. 9 Establece que la adhesin de las provincias va a ser mediante una ley.
Se realizan excepciones para que las provincias puedan cobrar algunos tributos locales que no van a ser
considerados anlogos: inmobiliario, automotor, ingresos brutos, sellos, impuesto a la herencia Estos estn
excluidos de la prohibicin de aplicar impuestos anlogos.
Las provincias se obligan a adherir al convenio multilateral.
La ley 25.348 establece la comisin federal de impuestos que es un organismo que resuelve las controversias que se
suscitan por esta ley (art. 10, 11 y 12).
19
Clusula transitoria sexta: desde 1996 se encuentra vencida la manda constitucional de sancionar una ley de
coparticipacin federal.
Art. 75 inc 2 y 3.

Ingresos brutos y convenio multilateral

Generalmente una empresa no desarrolla su actividad en una nica jurisdiccin. Se puede dar una doble o triple
imposicin porque las provincias buscan gravar el 100% de todo.
Con el convenio multilateral se busca repartir los gastos y los ingresos.
Existe un rgimen general que la actividad del contribuyente la van a poder gravar las provincias donde el
contribuyente realice 50% de gastos y 50% de ingresos.
Y tambin existe un rgimen especial/especfico.
rganos rectores del convenio multilateral:
-Comisin arbitral Dicta normas y cumple funciones jurisdiccionales porque resuelve cuestiones suscitadas por
aplicacin del convenio multilateral.
-Comisin plenaria Es como una especie de alzada y propone modificar el convenio multilateral de las provincias.
FALLO PAPEL MISIONERO Se estableci que el contribuyente debe transitar toda la va provincial, o sea, despus
de haber agotado los distintos recursos (primero ante la comisin arbitral y despus el recurso ante la comisin
plenaria) tiene que acudir a la primera instancia (juzgado en lo contencioso administrativo) y despus a la Cmara.

Pactos fiscales
-El primero se firm en 1992 y lo que acordaron las provincias y el EN es que el EN les iba a practicar una retencin a
la coparticipacin primaria del 15% de lo coparticipado para atender al pago de las obligaciones previsionales y otros
gastos y a cambio de esa retencin, el EN le iba a hacer un pago de una suma fija a cada una de las jurisdicciones. De
esta manera Nacin le garantizaba un ingreso mensual a las provincias.
Este pacto fiscal fue ratificado por el Congreso mediante la ley 24.130, cada legislatura ratific la adhesin. Esta ley
venci el 31 de Diciembre de 2005. Con estos fondos que le retena a la provincia, se hizo frente al pago de
obligaciones previsionales sino que el funcionamiento de la afip est financiado con estos ingresos (afip creada en
1997). Teniendo en cuenta que estos fondos se usaban para sustentar a la Afip y Anses, las provincias no revocaron
la adhesin al pacto fiscal. Las provincias iniciaron un reclamo que lleg a la Corte en el FALLO SANTA FE C/ ESTADO
NACIONAL, en donde la Corte orden que el EN le devuelva el 15% a las provincias.

-El pacto fiscal nmero 2, de 1993Se busca que las provincias dejaran de gravar con sellos a las operaciones y
dejaran de gravar determinadas actividades, y busc sustituir ingresos brutos por un impuesto general al consumo.
La idea era que se deje de lado el impuesto a los ingresos brutos.
La Nacin se comprometi a financiar la prdida.

-Hay otros pactos fiscales: compromiso fiscal; compromiso fiscal ; acuerdo sobre relaciones financieras.
-Hay un proyecto de 2003 de una nueva ley de coparticipacin federal.

20
RELACIN JURDICA TRIBUTARIA
Es la relacin entre el sujeto activo (EN, provincial y municipal) y el sujeto pasivo (el contribuyente). Esa relacin se
supone que est en un pie de igualdad. Pero en verdad el sujeto activo est un poco ms arriba.
La relacin jurdica tributaria va a regular los aspectos sustanciales entre el contribuyente y el E, que se van a
establecer a travs de una ley que respetando el principio de reserva de ley, esos aspectos sustanciales van a estar
contenidos en una norma que va a obligar al contribuyente. Si no estoy de acuerdo, habr que ver como lo impugno
si es que as se puede hacer.
Los aspectos sustanciales de la norma son: que la norma diga qu es lo que tiene por objeto, cul es la apreciacin
de capacidad contributiva que identific para sacar de ah plata, es decir, el hecho imponible. Luego la ley tiene que
decir quines tienen esa capacidad contributiva (personas fsicas o jurdicas); luego las excenciones, que es la
contracara del hecho imponible, es lo que el legislador entiende que no hay que gravarlo, est dentro del hecho
imponible pero lo saca; y luego la base imponible que en definitiva es cmo cuantifico el hecho imponible. El
corolario de todo esto es la obligacin tributaria. Es decir, tiene que existir todo esto contenido en una ley para que
aparezca una obligacin tributaria. Esto es lo que regula la relacin jurdica tributaria entre el contribuyente y el E.
Esta obligacin es siempre una obligacin de dar porque no se pueden pagar tributos entregando cosas, siempre se
entrega plata. Tiene como fuente una norma legal (no puede existir obligacin tributaria a travs de un DNU), y
adems esta obligacin tributaria surge como consecuencia de la verificacin del hecho imponible.

La obligacin tributaria sustantiva

La obligacin es una relacin jurdica en virtud de la cual el acreedor tiene el derecho a exigir del deudor una
prestacin destinada a satisfacer un inters lcito, y ante el incumplimiento, a obtener forzadamente la satisfaccin
de dicho inters.

Hiptesis de incidencia y hecho imponible

En ejercicio del poder tributario, que es una porcin de su poder de imperio, el Estado sanciona la ley, y sta prev
ciertos hechos de la realidad, a los que se puede denominar como hiptesis de incidencia o presupuestos de
hecho. Son previsiones contenidas hipotticamente en la ley, estimadas por el legislador como hechos
demostrativos de la existencia de capacidad contributiva suficiente para hacer nacer la obligacin de pago de un
gravamen. Y que, llevados a cabo en la realidad, como hechos imponibles, generan la obligacin de pago. Se
concreta as el mandato legislativo, ligando el acaecimiento de determinada circunstancia en los hechos con un
determinado efecto jurdico.

El hecho imponible. Caractersticas y elementos constitutivos

El hecho imponible es el particular presupuesto de hecho normativo fijado hipotticamente por las leyes tributarias,
al que se liga como efecto o consecuencia jurdica el nacimiento de la obligacin tributaria sustantiva.
Posee similar estructura que cualquier presupuesto de hecho que hacer nacer una obligacin, en cuanto a que, por
una parte, requiere de una previsin normativa mas o menos concreta, y por otra parte, del acaecimiento en la
realidad de los hechos y condiciones establecidas para que la obligacin surja.
La obligacin tributaria sustantiva nace al realizarse el presupuesto de hecho denominado en la jerga tributaria,
como hecho imponible.

Su naturaleza jurdica. Su relevancia econmica necesaria

El hecho imponible en abstracto tiene innegable naturaleza jurdica, no econmica.
El hecho imponible llevado a cabo en la realidad, ser un hecho que tendr las consecuencias legalmente previstas, y
que obligar a subsumir ese hecho real en el presupuesto normativo a fin de darle una correcta interpretacin,
mediante mtodos y razonamientos puramente jurdicos.

El hecho imponible y el objeto del tributo

Adems del concepto de hecho imponible, suele emplearse otro con l: el de objeto del tributo u objeto del
gravamen, con el que se hace referencia al elemento o hecho de la realidad que soporta el tributo, es decir la
manifestacin de riqueza sobre la que se hace recaer la carga tributaria (la renta, el patrimonio o el gasto en
concreto).
Por otra parte, un mismo objeto del tributo, puede ser alcanzado por varios gravmenes del sistema tributario. Es
decir, el consumo de un producto se puede gravar con tributos especiales sobre el consumo, con IVA, etc. Para

21
hablar de doble imposicin jurdica, lo relevante ser que coincidan sus hechos imponibles o, ms concretamente,
los presupuestos objetivos del hecho imponible.

Estructura del hecho imponible y sus elementos constitutivos

Elemento subjetivo del hecho imponible
Dado que el Derecho regula comportamientos humanos, el hecho imponible ha de reflejar una conducta de las
personas que debe ser atribuida a una de ellas determinada.
Se trata de la persona que ha realizado el hecho imponible, el que hace nacer la obligacin de pago.

Elemento objetivo del hecho imponible

Es el hecho, acto u operacin descripto en la norma como presupuesto objetivo del hecho imponible, como
presupuesto de hecho del gravamen.

El hecho imponible es uno de los elementos esenciales de la obligacin tributaria, y es la apreciacin que hace el
legislador de una capacidad econmica que tiene el sujeto. Puede verlo a travs de lo que se gana, de lo que se tiene
y de lo que se consume.
El hecho imponible es el que aprecia esa expresin de capacidad contributiva. Y ese hecho imponible es como si
tuviera distintas caras:
-Tiene un aspecto material, que tiene que ver con el acto, hecho, conjunto de hechos, negocio o situacin x que el
legislador identifica y se va a gravar. O sea, ese aspecto material es lo que el legislador identifica como posibilidad de
contribuir que tiene el contribuyente. Y en esto, el legislador tiene que ser muy cuidadoso porque especficamente
tiene que apreciar esa capacidad de contribuir en su justa medida, es decir, tiene que apreciar que existe esa
capacidad de contribuir, porque si no se va a estar lesionando el derecho de propiedad. Tienen que contribuir al
Estado aquellos que tienen capacidad econmica de contribuir al E. Pero no todo el mundo puede pagar el impuesto
a las ganancias de igual forma, por ejemplo. Entonces el legislador en ese aspecto material tiene que tener mucho
cuidado en como capta esa expresin de capacidad contributiva.
El aspecto material tiene que estar definido en la ley y no es una cuestin menor.
Es decir, es el propio hecho, acto, negocio o situacin que se est gravando, porque el legislador considera que es
una exteriorizacin plausible de capacidad contributiva, sea una renta, un patrimonio o un gasto.
-Tiene un aspecto personal, que tiene que ver con el destinatario legal de ese tributo, que va a ser quien evidencie
esa capacidad de contribuir (la persona humana o la persona jurdica).

-Tiene un aspecto espacial, que tiene que ver con el lugar en el cual se realiza el hecho imponible. Ej: vivo de rentas,
pero hago inversiones en Argentina y tambin en Nueva York. Todas las rentas que se van generando afuera, si el
impuesto a la renta en su aspecto espacial no transcienden las fronteras, esas rentas no van a pagar impuesto a las
ganancias en la Argentina porque las gano afuera.
Entonces, es importante este aspecto espacial, porque va a decir hasta donde se extiende la potestad tributaria.
Ej: El IVA solo se aplica en el territorio nacional, porque el legislador en el aspecto espacial por una cuestin de
poltica tributaria, eligi no gravar con IVA las exportaciones y las exime.
Es decir, es el que hace referencia al mbito geogrfico en que se desarrolla el aspecto material del hecho imponible
o en el que surte sus efectos.
-Tiene un aspecto temporal, que es el momento en el cual se configura el hecho imponible. Tiene que ver con el
momento en el que queda concretado el hecho imponible. Y esto nos va a dar pie a hablar de los hechos imponibles
simples y complejos, instantneos y de ejercicio.
Entonces, el instante en que el hecho imponible se entiende realizado de forma ntegra, produciendo el devengo de
la obligacin tributaria (aun cuando sta se sujete luego a un plazo para su cumplimiento) constituye su aspecto
temporal. Su determinacin puede no ser sencilla, y por ello la ley debe precisarla.
La consideracin de este aspecto permite clasificar a los tributos en peridicos e instantneos. Los tributos de hecho
imponible instantneo son los que contemplan supuestos que se agotan con su mera realizacin en un momento
determinado y concreto, pudiendo fijarse exactamente ese instante. En cambio, los tributos con hecho imponible
peridico presentan una conducta cuya realizacin se considera en su prolongacin a lo largo del tiempo,
producindose en forma continuada o con tendencia a reproducirse indefinidamente, como ocurre con la titularidad
de un patrimonio, con el suministro de algn servicio o con el ejercicio de una actividad econmica, etc.

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Hechos imponibles instantneos: Por ejemplo el impuesto al dbito y crdito bancario, sellos (se hizo el contrato, se
firm el contrato y hay 15 das para pagar el impuesto y chau). Esto tiene que ver, en oposicin a los de ejercicio. Los
hechos imponibles de ejercicio tienen que ver con un perodo de tiempo, 12 meses, que puede empezar en
cualquier mes y termina a los doce meses, por eso es que hay distintos cierres de ejercicios comerciales. Pero en el
caso de las personas fsicas, la ley tom como que el ejercicio de esa persona va a ser el ao calendario (de Enero a
Diciembre). Por eso en el caso de las personas fsicas, autnomas, el impuesto a las ganancias siempre se paga en el
mes de Abril y comprende todo el ejercicio fiscal de enero a diciembre del ao anterior.
Entonces ac el hecho imponible es de ejercicio, porque si yo tuviera que liquidar el impuesto a las ganancias a
medida que hago cada factura de venta, de bienes o servicios, sera una locura, y liquidar el impuesto en ese
momento y salir a pagarlo. Lo mismo con el IVA, por eso el IVA es mensual.
Entonces ah vemos que esos hechos imponibles, a contrario de los instantneos, son de ejercicio, porque como son
complejos de determinar, no podemos pagar rpidamente.
Es la ley la que va a regir la relacin jurdica tributaria entre el Estado y el contribuyente.
La base imponible es la que permite cuantificar esa expresin terica del hecho imponible en la obligacin de dar
(dinero). El legislador define con la base imponible cmo se va a determinar la obligacin tributaria, qu cosas se van
a tener en cuenta.
En la base imponible se define la base (que va a estar gravada en bienes personales).
En las inversiones, pongo todo lo que tengo y me da un importe total, que ese importe total es lo que despus el
legislador me dice cules son las alcuotas que tiene que aplicar (alcuotas progresivas en el caso de bienes
personales, que el monto que uno tiene aplica la alcuota que el legislador estableci en la ley) para poder
cuantificarlo necesito la base imponible.

El hecho imponible simple se ve en el impuesto a los sellos, porque es slo mirar la ley de cada provincia, mirar el
impuesto de sellos y ver si ese instrumento qu tipo de hecho imponible tiene.

En el valor agregado, yo primero tengo que ver todo lo que vend y eso me va a dar el dbito fiscal. Despus tengo
que empezar a mirar todo lo que compr, todos los insumos, la luz, telfono, etc. Es decir, para definir el hecho
imponible que es mi valor agregado sobre un escritorio, por ej., cuando tengo que liquidar el iva digo est bien yo lo
que hice fue cobrarle al consumidor final, lo que compr fue la madera, pero adems pague la luz, pero adems
pagu el telfono, adems pague abogado y contador, etc., entonces tengo que tomar en cuenta todos esos crditos
fiscales y detraerlos del dbito que me gener la factura de venta y ese va a ser el valor que yo agregu a la
consumicin del escritorio. Ac el hecho imponible no es tan simple como en el caso anterior, porque requiere una
serie de cuestiones y adems despus la parte de la obligacin tributaria de base imponible es la cuantificacin, en el
sentido de que la ley me dice usted tiene que aplicar tales alcuotas, y el monto sobre el cual va a aplicar la alcuota,
es como por ej en el caso de sellos, el monto del contrato, en el caso del impuesto a las ganancias, la base imponible
es la renta neta, ingresos menos gastos. Es decir, la base imponible es cmo se define el nmero sobre el cual se
aplica la alcuota. Entonces, por ejemplo, en el IVA, la base imponible cuando yo hago la factura al consumidor final
es el precio de venta del escritorio y sobre eso aplico la alcuota (21%). Entonces, cuando el legislador define la base
imponible empieza a ver que no me hayan aplicado una alcuota ms alta, etc. Es decir la cuantificacin de esa base
imponible del IVA no es simple, porque tengo que entrar a mirar un montn de cosas. De la misma manera que hay
un montn de crditos, de operaciones de compra que yo hago que no me van a dejar computar el crdito fiscal. Ej:
voy a ir al supermercado a comprar azcar y caf para la fbrica. Ese crdito fiscal me lo puedo tomar pero yo
despus mando un vendedor a Formosa para que me vaya a vender los escritorios. El crdito fiscal del vendedor en
Formosa, no me lo puedo computar. Entonces, yo voy a tener un montn de facturas que van a tener IVA
indiscriminado, pero yo no me puedo tomar de todas esas facturas.
Entonces el IVA es un hecho imponible complejo.
Lo mismo pasa con el impuesto a las ganancias (existen las rentas de suelo, de capital, empresariales y de trabajo
personal). Cada una de estas rentas tienen gastos especficos que se pueden deducir. Entonces, ac la cuestin de
cuantificacin de la base imponible no es tan simple. Tambin pensando en el impuesto al dbito y crdito bancario.

Aspecto subjetivo y objetivo de la oblig tributaria (p.83 y 84)

La base imponible
La base imponible es el mecanismo usualmente empleado para cuantificar la obligacin tributaria sustantiva.

23
Puede definirse como la medida concreta de la capacidad contributiva apreciada por el legislador en el hecho
imponible. Es la forma tcnica de mensurar la intensidad con la cual se ha realizado el hecho imponible en concreto,
en cada caso, en el plano fctico.

La alcuota
Es el guarismo o porciento que se aplica sobre la base imponible para cuantificar la obligacin tributaria. Si la base
imponible es la expresin cifrada del hecho imponible, es decir, la mensuracin de la capacidad contributiva
exhibida, la alcuota ser el elemento que permite sealar qu porcin de ella es la que podr detraer el Estado,
obligando as a la obligacin tributaria sustantiva.

Base imponible
Alcuotas proporcionales
Alcuotas progresivas

La administracin tributaria surge de la administracin de los gobiernos provinciales, demanda que la administracin
de rentas tenga inspectores que vayan evaluando las distintas propiedades que tienen dentro de su provincia. Y Esto
debiera hacerse de la mano de los municipios. Por eso cuando uno construye tiene que presentar planos, para que
se apruebe la construccin, por eso cuando uno escritura, tiene que denunciar a Arba el valor de la escrituracin.
Estos inspectores que vienen salir a mirar las cosas que hay, ver la base imponible, y en base a eso determinar el
valor del impuesto inmobiliario.

Por eso, en la provincia de Bs As, cuando se compra una casa, hay que denunciar a Arba el valor, y cuando se
denuncia, Arba actualiza el valor.

Exenciones
Son la contracara del hecho imponible. Es la vlvula de escape del legislador.
Hay exenciones de tipo objetivo.
Pero tambin el legislador puede identificar varios sujetos que puede eximir.
Las exenciones tienen que estar por ley, siempre.

Es decir, la exencin es una norma jurdica tributaria con una estructura similar a la norma jurdica tributaria
sustantiva, que implica que configurado en la realidad su peculiar presupuesto de hecho, se produce como
consecuencia la eliminacin de la obligacin de abonar el gravamen (de manera total o parcial).
A las exenciones es aplicable el principio de reserva de leu, ya que tambin es considerada un elemento esencial del
tributo. Sin perjuicio de ello, la nociva costumbre del establecimiento de exenciones por decreto no suele ser llevada
ante los tribunales de Justicia.
En cuanto a su devengo, como es la ley la que lo fija, el mecanismo que ella arbitra para que la exencin se produzca
no puede ser supeditado a otros requisitos por va de reglamento. Es decir que, realizado el hecho imponible, ocurre
una de tres cosas: o nace la obligacin tributaria sustantiva, o surge la exencin o bien nace una obligacin tributaria
sustantiva pero aminorada por una exencin que no sea total.

Seguir leyendo p.89

Beneficios tributarios
Son cuestiones de poltica tributaria que el legislador tiene en miras para lograr determinados fines.
Las empresas que estn en tierra del fuego, estn eximidas de pagar ganancias y del IVA. El legislador tuvo en miras
que tierra del fuego estaba despoblada, no haba actividad econmica, y tena que ver como haca para que se
desarrolle.
El legislador logr ese objetivo de relocalizar mano de obra y poblar una zona que estaba despoblada. A cambio, el
Estado tuvo un costo, que fue el costo de dejar de percibir impuesto a las ganancias. El costo es que como dejo de
cobrar tributos, pero estoy logrando como E un objetivo mayor, que es que se genera actividad econmica, y se
cobrar por otro tipo de tributos.
Privilegios del crdito tributario
Es el crdito pblico que tiene el E, la plata que el contribuyente le debe porque no pag el impuesto.
24
Si yo no pago el impuesto en trmino, se empiezan a devengar los intereses resarcitorios, despus los intereses
punitorios, etc. Lo que tiene privilegio de todo esto es el monto del capital del impuesto que se adeuda, el resto no.

Artculos cdigo civil y comercial:

ARTICULO 2577.- Extensin. El privilegio no se extiende a los intereses, ni a las costas, ni a otros accesorios del
crdito, excepto disposicin legal expresa en contrario.

ARTICULO 2582.- Enumeracin. Tienen privilegio especial sobre los bienes que en cada caso se indica:

a) los gastos hechos para la construccin, mejora o conservacin de una cosa, sobre sta. Se incluye el crdito por
expensas comunes en la propiedad horizontal;
b) los crditos por remuneraciones debidas al trabajador por seis meses y los provenientes de indemnizaciones
por accidentes de trabajo, antigedad o despido, falta de preaviso y fondo de desempleo, sobre las mercaderas,
materias primas y maquinarias que, siendo de propiedad del deudor, se encuentren en el establecimiento donde
presta sus servicios o que sirven para su explotacin.
Cuando se trata de dependientes ocupados por el propietario en la edificacin, reconstruccin o reparacin de
inmuebles, el privilegio recae sobre stos;
c) los impuestos, tasas y contribuciones de mejoras que se aplican particularmente a determinados bienes, sobre
stos;
d) lo adeudado al retenedor por razn de la cosa retenida, sobre sta o sobre las sumas depositadas o seguridades
constituidas para liberarla;
e) los crditos garantizados con hipoteca, anticresis, prenda con o sin desplazamiento, warrant y los
correspondientes a debentures y obligaciones negociables con garanta especial o flotante;
f) los privilegios establecidos en la Ley de Navegacin, el Cdigo Aeronutico, la Ley de Entidades Financieras, la
Ley de Seguros y el Cdigo de Minera.

Domicilio fiscal
Es el domicilio del contribuyente. Es importante porque la mayora de los tributos se autoliquidan. Entonces es
importante que el Fisco conozca el domicilio del contribuyente para controlar.
El domicilio fiscal est regulado en el art. 3 de ley 11.683. De suma importancia para la administracin porque va a
ejercer sus facultades de contralor.
Las notificaciones se van a hacer en el domicilio fiscal.
En el caso de las personas fsicas ese domicilio fiscal va a coincidir con el domicilio real. Si el domicilio real no
coincide con el lugar donde desarrolle su actividad econmica, el domicilio fiscal tiene que coincidir con el lugar
donde la persona desarrolle su actividad econmica.
En el caso de las personas jurdicas, el domicilio fiscal coincide con el domicilio legal. Si este domicilio legal no
coincide con el lugar donde se desarrolla la actividad econmica, el domicilio fiscal tiene que estar relacionado con el
lugar donde desarrolla la actividad econmica.
Se est poniendo muy en uso el domicilio fiscal electrnico. Y esto hace que el contribuyente tiene que constituirlo,
consigna un nmero de celular, un correo en la pgina de la DGI.
Es tan importante que si cambian el domicilio fiscal, hay solo 10 das para denunciarlo a la DGI, si no, hay sancin.

Entonces, residir es estar establecido en un lugar. Si bien guarda cierta relacin con el concepto de domicilio, a los
fines fiscales ste presupone la residencia dentro de un determinado Estado, en la mayora de los casos.
As como la residencia desarrolla su importancia en el mbito de la eficacia de la ley tributaria sustantiva en el
espacio, como criterio de atribucin del hecho imponible, el domicilio se liga a la idea de la ubicacin del sujeto
pasivo en sus relaciones mltiples con la Administracin Tributaria.

25
UNIDAD 12: B Y C: SUJETOS DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
Sujeto activo El Estado: El Estado tiene la potestad tributaria a travs del PE y la ley la crea el PL.
Sujetos pasivosEn el lado del deudor de la obligacin tributaria sustantiva se halla un conjunto de posibles
situaciones en que una persona (fsica o jurdica) puede quedar compelida a abonar el gravamen resultante. Es decir
que el sujeto pasivo de la obligacin tributaria sustantiva es aquella persona (fsica o jurdica) que est obligada a
pagar el gravamen por disposicin de la ley.
-Contribuyente: Dentro de la figura del contribuyente tenemos a:
*Los herederos, que responden por las deudas del causante salvo que no acepten la herencia o que la acepten con
beneficio de inventario. Si son varios herederos, cada uno responde por su cuota parte; o sea NO son
solidariamente responsables.
Es decir, el contribuyente es el sujeto que, por realizar en los hechos la conducta prevista hipotticamente en el
hecho imponible, hace nacer sobre s- la obligacin de pago. Es el poseedor de la capacidad econmica legalmente
prevista y considerada.
Al Fisco le resulta indiferente que el contribuyente haya acordado con otro el pago de su tributo, y que sea ste
quien en definitiva lo soporte. En este caso, se entender que el precio del alquiler est formado por la suma
pactada ms lo que resulte del impuesto sealado. Y el contribuyente (el propietario) no podra excusarse ante el
Fisco por haber transferido la obligacin a un tercero, ni ste puede aceptar la transferencia, dado que est
impedido para transar sobre la obligacin tributaria sustantiva.
-Responsable por deuda ajena: El responsable por deuda ajena puede ser persona de existencia visible o persona
jurdica y no tiene por qu estar reconocido como sujeto de derecho y pueden ser dos:
*Sustituto: Va a estar en lugar del contribuyente. En el sustituto hay un solo vnculo sustituto-Fisco.
Es decir, se denomina sustituto del contribuyente al sujeto pasivo que, por disposicin de la ley, y del lugar del
contribuyente a quien por lo comn desplaza completamente- queda obligado al pago del gravamen, como as
tambin al cumplimiento de otras obligaciones formales vinculadas con aquel.
El sustituto no realiza el hecho imponible, y no es el titular de la capacidad contributiva gravada. La sustitucin se
proyecta sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias (la sustantiva y las dems) y no sobre la realizacin del
hecho imponible.
El sustituto se coloca frente al Fisco en el lugar del contribuyente, al realizar su propio presupuesto de hecho
(distinto del hecho imponible), el que es generador de la respectiva obligacin de actuar como sustituto. Se trata
siempre de personas que estn en alguna relacin estrecha con el contribuyente que realiza el hecho imponible,
generalmente con trato econmico con l. Es decir, siempre habr de cumplirse con el requisito de la razonabilidad
en la eleccin de quienes podrn ser sustitutos, sin que tal obligacin pueda recaer en cabeza de alguien que no
tenga vnculo alguno con el contribuyente.
*Responsabilidad solidaria: Va a estar al lado del contribuyente. Se excluye al contribuyente. El hecho imponible
lo realiza un tercero y el que responde es el responsable solidario. Van a ser: el cnyuge que persiga y disponga los
bienes del otro; padres, representantes y curadores; directores de sociedades; administradores de patrimonio y
agentes de percepcin y retencin.
En cuanto a la solidaridad tributaria, se va a dar cuando haya uno o ms sujetos pasivos que queden obligados. El E
puede elegir a cul de los contribuyentes cobrarle.
Efectos:
.Se pueden reclamar en forma indistinta o conjuntamente.
.Se extingue cuando el Fisco cobra la deuda.
.Si el Fisco le inicia un reclamo judicial contra uno de los obligados y la sentencia es favorable, alcanza a todos. Si uno
fallece, aparecen los herederos.
En el caso de que la accin judicial vaya contra (MINUTO 37:40).
Los elementos comunes al sustituto y al responsable solidario son:
>Tienen el mismo destinatario legal, el contribuyente.
>Si no hay una ley que cree el tributo, que los ponga como responsables, va a haber algo que lo determino.
>Son ajenos al hecho imponible.
>No pueden surgir implcitamente.

Agentes de retencin y percepcin

Agentes de retencinEs deudor del contribuyente. Ej: escribano al escriturar un inmueble retiene el tributo a la
transmisin de inmueble al momento de la escritura y lo va a ingresar luego al Fisco.
26
Es aquella persona que por su funcin pblica retiene y despus lo ingresa.
Agentes de percepcin Aquel que por su oficio, profesin o actividad est en posicin de percibir un tributo.

Entonces, el agente de retencin acta al momento de efectuar un pago al contribuyente instante en el que debe
separar una parte de la suma debida para ingresarla al Fisco a cuenta del tributo de aquel. A la vez, como el pago a
su acreedor no resultar ntegro deber entregarle junto con ste una constancia que acredite la realizacin de la
retencin efectuada.
De manera similar, el agente de percepcin acta al momento de recibir un pago de manos del contribuyente no
slo el precio por la transaccin que se realiza, sino tambin una suma adicional, determinada por disposicin del
Fisco. Al igual que en el caso anterior, adems de entregar la cosa o brindar el servicio pactado, y del recibo
pertinente, generalmente debe darle una constancia que acredite la percepcin efectuada.
Tanto el agente de retencin como el de percepcin deben ingresar peridicamente las sumas retenidas y percibidas
al Fisco, indicando el eventual- contribuyente al que corresponde cada una.

Extincin
Pago El pago tiene que estar aceptado por el Fisco como tal. El pago a cuenta es cuando yo ingreso un tributo y
despus lo puedo reimputar.
El pago va a estar dado por el contribuyente, por los terceros que actan en mandatarios del contribuyente.
ARTICULO 25 - El pago del tributo deber hacerse en el lugar del domicilio del responsable en el pas, o en el de su
representante en caso de ausencia. El pago del tributo retenido deber efectuarse en el lugar del domicilio del
agente de retencin. El pago del tributo percibido por el agente de percepcin deber efectuarse en el lugar del
domicilio de dicho agente.
Cuando el domicilio no pudiera determinarse, o no se conociese el del representante en caso de ausencia del
responsable, la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS fijar el lugar del pago.

ARTICULO 20 - La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS establecer los vencimientos de los plazos
generales tanto para el pago como para la presentacin de declaraciones juradas y toda otra documentacin.
En cuanto al pago de los tributos determinados por la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS deber
ser efectuado dentro de los QUINCE (15) das de notificada la liquidacin respectiva.

Es decir, el pago es el cumplimiento de la prestacin que constituye el objeto de la obligacin.

El pago de los tributos por parte de los particulares es el anverso de la funcin administrativa de recaudar las rentas
pblicas.

Compensacin Cuando el deudor y acreedor principal se renen en una misma persona. Ej.: sucesin vacante.

Confusin Cuando el sujeto activo queda colocado en situacin de deudor.

Es decir, la confusin sucede cuando una misma persona rene las calidades de acreedor y de deudor,
simultneamente, de la misma obligacin, circunstancia que puede darse por sucesin mortis causa o por otros
motivos.

Novacin Se produce cuando una obligacin sustituye a otra. Ej.: deudas tributarias que no son pagadas a su
debido tiempo y quedan sometidos a un plan de pago.

Transaccin Sera ms utilizado en el mbito aduanero.

Prescripcin Puede estar interrumpida (que hace que vuelvan a contarse los plazos desde 0) o suspendida (que
es un parntesis).
Es decir, el fundamento de la prescripcin liberatoria radica en consideraciones elementales de seguridad jurdica,
tendientes a liquidar situaciones inestables en la actualidad con motivo de hechos ocurridos hace bastante tiempo
atrs. Se da as fijeza a los hechos y al derecho, en especial al de propiedad, ante la inaccin del acreedor durante un
lapso temporal determinado.

27
Condonacin La condonacin de una deuda tributaria implica la dispensa de su cumplimiento, hecho que la
elimina del mundo jurdico. En materia tributaria cabe indicar que se oponen a ella claras razones de justicia,
igualdad y capacidad econmica. Por tal motivo, se suele entender que es de carcter restrictivo y que slo puede
aplicarse por medio de la ley, y en situaciones en las que un grupo de contribuyentes se hayan visto afectados por
hechos o circunstancias ajenos a su voluntad y que les impidan o dificulten poder hacer frente al pago de un
gravamen.

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UNIDAD 13: DERECHO FORMAL TRIBUTARIO
Ley 11.683 y Decreto 618/97
Organizacin de la AFIP
Afip Encargada de recaudar los tributos del mercado interno y del comercio exterior.
Depende del Ministerio de economa.
La Afip es un ente autrquico, maneja su administracin propia.

La AFIP se divide en dos:

-DGI Controla los tributos locales y adems controla recursos de la seguridad social y los reparte. Es desplegada en
distintas agencias en todo el territorio de la nacin.
-DGA Organiza las distintas aduanas del pas y es encargada de controlar el comercio exterior.
Tiene las normas que regulan las partidas arancelarias.
Es lo mismo que hace la DGI a nivel local.

Autoridades de AFIP
-Director DE AFIP: Abad. Conserva las mximas facultades, concentra la mxima autoridad.
En cada agencia hay un juez administrativo.
Decreto 618/97:
Art. 6-Las autoridades del organismo tendrn las funciones de organizacin interna que se detallan
seguidamente:
1) El Administrador Federal de Ingresos Pblicos tendr las siguientes atribuciones y responsabilidades:
a) Representar legalmente a la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, personalmente o por
delegacin o mandato, en todos los actos y contratos que se requieran para el funcionamiento del servicio,
pudiendo tambin actuar como querellante, de acuerdo a las disposiciones en vigor y suscribir los documentos
pblicos o privados que sean necesarios.
b) Organizar y reglamentar el funcionamiento interno de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS en
sus aspectos estructurales, funcionales y de administracin de personal, incluyendo el dictado y la modificacin de
la estructura orgnico-funcional en los niveles inferiores a los que apruebe el PODER EJECUTIVO NACIONAL.
c) Entender en el proceso de negociaciones colectivas de trabajo con las entidades gremiales que representen al
personal, con la autorizacin previa del MINISTERIO DE ECONOMIA, en el marco de lo dispuesto por las Leyes N
14.250 y N 18.753 y por el Decreto N 183 de fecha 10 de febrero de 1988, sus modificatorios y concordantes.
d) Dictar los reglamentos de personal que no encuadren en negociaciones colectivas de trabajo o que
correspondan a niveles jerrquicos no comprendidos en las mismas.
e) Designar personal con destino a la planta permanente o transitoria as como tambin promover, sancionar y
disponer bajas, con arreglo al rgimen legal vigente.
f) Efectuar contrataciones de personal para la realizacin de labores estacionales, extraordinarias o especiales,
que no puedan realizarse con sus recursos de planta permanente, fijando las condiciones de trabajo y su
retribucin.
g) Promover la capacitacin del personal.
h) Participar en representacin de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, en el orden nacional e
internacional, en congresos, reuniones y/o actos propiciados por organismos oficiales o privados que traten
asuntos de su competencia.
i) Autorizar los viajes al exterior de personal competente del organismo, en cumplimiento de misiones, por un
lapso no mayor de TRESCIENTOS SESENTA Y CINCO (365) das, de conformidad con las normas legales en vigencia.
j) Autorizar la prestacin de servicios a terceros con carcter oneroso, siempre que no se afectare el adecuado
desenvolvimiento del servicio.
k) Elevar anualmente al MINISTERIO DE ECONOMIA. el plan de accin y el anteproyecto de presupuesto de gastos
e inversiones para el ejercicio siguiente y la memoria anual.
1) Administrar el presupuesto, resolviendo y aprobando los gastos e inversiones del organismo.
m) Licitar, adjudicar y contratar obras pblicas y suministros, adquirir, vender, permutar, transferir, locar,
construir y disponer de toda forma respecto de bienes muebles e inmuebles para el uso de sus oficinas o del
personal, conforme las necesidades del servicio, aceptar donaciones con o sin cargo, todo ello de conformidad con
las normas legales en vigencia.
n) Determinar los responsables jurisdiccionales de los Fondos Rotatorios Internos y de Cajas Chicas, estableciendo
el monto y su rgimen de reposicin, con arreglo a lo dispuesto en la Ley N 24.156 y normas complementarias.
29
) Propender a la mas amplia y adecuada difusin de las actividades y normatividad del organismo.
o) Toda otra atribucin necesaria para el cumplimiento de las funciones del organismo, compatible con el cargo o
con las establecidas en las normas legales vigentes, a cuyo fin se entender que la norma consagrada en los
apartados precedentes no reviste carcter taxativo.
2) Los Directores Generales tendrn las atribuciones y responsabilidades fijadas en el artculo 4 del presente y las
que se detallan seguidamente:
a) Establecer con carcter general los lmites para disponer el archivo de los casos de fiscalizacin, determinacin
de oficio, Iiquidacin de deudas en gestin administrativa o judicial, aplicacin de sanciones u otros conceptos o
procedimientos a cargo del organismo, que en razn de su bajo monto o incobrabilidad no impliquen crditos de
cierta, oportuna y econmica concrecin.
b) Representar a la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS ante los tribunales judiciales y
administrativos en todos los asuntos de su competencia en los que sea parte el organismo o en los que se
pudieren afectar sus intereses.
c) Designar los funcionarios que ejercern en juicio la representacin de la ADMINISTRACION FEDERAL DE
INGRESOS PUBLICOS, en causas que se substancien ante cualquier fuero, incluso el criminal.
d) Fijar el horario general y los horarios especiales en que desarrollar su actividad el organismo, de acuerdo con
las necesidades del servicio, tomando en consideracin las modalidades del trfico internacional y los horarios de
los organismos estatales que prestaren servicios vinculados con sus funciones.
e) Toda otra atribucin necesaria para el cumplimiento de las funciones del organismo compatible con el cargo o
con las establecidas en las normas legales vigentes, a cuyo fin se entender que la nmina consagrada en los
apartados precedentes no reviste carcter taxativo.
(Por art. 2 del Decreto N 90/2001 B.O. 29/01/2001 se estableci que donde deca "MINISTERIO DE ECONOMIA
OBRAS Y SERVICIOS PUBLICOS" debe entenderse "JEFATURA DE GABINETE DE MINISTROS". Posteriormente por
art. 3 del Decreto N 617/2001 B.O. 15/5/2001, el Decreto N 90/2001 fue abrogado y transferida la AFIP al
mbito del Ministerio de Economa)

FACULTADES DE REGLAMENTACION
Art. 7.-El Administrador Federal estar facultado para impartir normas generales obligatorias para los
responsables y terceros, en las materias en que las leyes autorizan a la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS
PUBLICOS a reglamentar la situacin de aquellos frente a la Administracin.
Las citadas normas entrarn en vigor desde la fecha de su publicacin en el Boletn Oficial, salvo que ellas
determinen una fecha posterior, y regirn mientras no sean modificadas por el propio Administrador Federal o
por el MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y SERVICIOS PUBLICOS.
En especial, podr dictar normas obligatorias en relacin a los siguientes puntos:
1) Inscripcin de contribuyentes, responsables, agentes de retencin y percepcin y forma de documentar la
deuda fiscal por parte de los contribuyentes y responsables.
2) Inscripcin de agentes de informacin y obligaciones a su cargo.
3) Determinacin de promedios, coeficientes y dems ndices que sirvan de base para estimar de oficio la materia
imponible, as como para determinar el valor de las transacciones de importacin y exportacin para la aplicacin
de impuestos interiores, cuando fuere necesario.
4) Forma y plazo de presentacin de declaraciones juradas y de formularios de liquidacin administrativa de
gravmenes.
5) Modos, plazos y formas extrnsecas de su percepcin, as como la de los pagos a cuenta, anticipos, accesorios y
multas.
6) Creacin, actuacin y supresin de agentes de retencin, percepcin e informacin.
7) Libros, anotaciones y documentos que debern llevar, efectuar y conservar los responsables y terceros,
despachantes de aduana, agentes de transporte aduanero, importadores, exportadores y dems administrados,
fijando igualmente los plazos durante los cuales stos debern guardar en su poder dicha documentacin y en su
caso, Ios respectivos comprobantes.
8) Deberes de los sujetos mencionados en el punto anterior ante los requerimientos tendientes a realizar una
verificacin, requerir informacin con el grado de detalle que estime conveniente - de la inversin, disposicin o
consumo de bienes efectuado en el ao fiscal, cualquiera sea el origen de los fondos utilizados (capital, ganancias
gravadas, exentas o no alcanzadas por el tributo).

30
9) Suspensin o modificacin, fundada y con carcter general, de aquellos requisitos legales o reglamentarios de
naturaleza meramente formal, siempre que no afectare el control aduanero, la aplicacin de prohibiciones a la
importacin o a la exportacin o el inters fiscal.
10) Dictado de normas estableciendo requisitos con el objeto de determinar la licita tenencia de mercadera de
origen extranjero que se encontrare en plaza, a cuyo efecto podrn exigirse declaraciones juradas de existencia,
estampillado, marcacin de mercadera, contabilizacin en libros especiales o todo otro medio o sistema idneo
para tal fin.
11) Cualquier otra medida que sea conveniente de acuerdo con lo preceptuado en el primer prrafo del presente
artculo, para facilitar la aplicacin, percepcin y fiscalizacin de los gravmenes y control del comercio exterior a
cargo del organismo.

FACULTADES DE INTERPRETACION
Art. 8-El Administrador Federal tendr la funcin de interpretar con carcter general las disposiciones de este
decreto y de las normas legales que establecen o rigen la percepcin de los gravmenes a cargo de la
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, cuando as lo estime conveniente o lo soliciten los
contribuyentes, importadores, exportadores, agentes de retencin, agentes de percepcin y dems responsables,
entidades gremiales y cualquier otra organizacin que represente un inters colectivo, siempre que el
pronunciamiento a dictarse ofrezca inters general. El pedido de tal pronunciamiento no suspender cualquier
decisin que los dems funcionarios de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS hayan de adoptar
en casos particulares.
Las interpretaciones del Administrador Federal se publicarn en el Boletn Oficial y tendrn el carcter de normas
generales obligatorias si, al expirar el plazo de QUINCE (15) das hbiles desde la fecha de su publicacin, no
fueran apeladas ante el MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y SERVICIOS PUBLICOS por cualquiera de las
personas o entidades mencionadas en el prrafo anterior, en cuyo caso tendrn dicho carcter desde el da
siguiente a aquel en el que se publique la aprobacin o modificacin de dicho Ministerio. En estos casos, deber
otorgarse vista previa al Administrador Federal para que se expida sobre las objeciones opuestas a la
interpretacin.
Las interpretaciones firmes podrn ser rectificadas por la autoridad que las dict o el MINISTERIO DE ECONOMIA Y
OBRAS Y SERVICIOS PUBLICOS, con sujecin a lo dispuesto en el prrafo precedente, pero las rectificaciones no
sern de aplicacin a hechos o situaciones cumplidas con anterioridad al momento en que tales rectificaciones
entren en vigor.

Cuando se habla de terceros se hace referencia a los sujetos de los cuales la administracin puede sacar
informacin. Por ej: countries, administradores de consorcios, etc.
Facultades reglamentarias Relacin entre sujeto activo y pasivo. Cmo se va a llevar a la prctica la
reglamentacin, etc.
Las normas tienen carcter general y obligatorias. El contribuyente puede impugnar dentro de los 15 das hbiles.

FUNCIONES Y FACULTADES DE DIRECCION Y DE JUEZ ADMINISTRATIVO

Art. 9-Las autoridades del organismo tendrn las funciones y facultades que se detallan seguidamente:
1) Sern atribuciones del Administrador Federal, adems de las previstas en los artculos anteriores:
a) Dirigir la actividad del organismo mediante el ejercicio de todas las funciones, poderes y facultades que las
leyes y otras disposiciones le encomienden a el o asignen a la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS
a los fines de aplicar, determinar, percibir, recaudar, exigir, ejecutar y devolver o reintegrar los tributos a cargo de
la entidad mencionada: o resolver las dudas que a ellos se refieren. En especial, el Administrador Federal fijar las
polticas, el planeamiento estratgico, los planes y programas y los criterios generales de conduccin del
organismo.
b) Ejercer las funciones de Juez Administrativo, sin perjuicio de las sustituciones previstas en los artculos 4 y 10
en la determinacin de oficio de la materia imponible y gravmenes correspondientes, en las repeticiones, en la
aplicacin de multas y resolucin de los recursos de reconsideracin.
c) Conceder esperas para el pago de los tributos y de sus correspondientes intereses de cualquier ndole, en los
casos autorizados por las normas legales.
d) Requerir directamente el auxilio inmediato de las fuerzas de seguridad y policiales para el cumplimiento de sus
funciones y facultades, sin perjuicio del ejercicio de sus propias atribuciones.

31
e) Solicitar y prestar colaboracin e informes, en forma directa, a administraciones aduaneras y tributarias
extranjeras y a organismos internacionales competentes en la materia.
f) Realizar en el extranjero investigaciones destinadas a reunir elementos de juicio para prevenir, detectar,
investigar, comprobar o reprimir los ilcitos tributarios, aduaneros y, en especial, el contrabando. Para el
cumplimiento de misiones que superen los TRESCIENTOS SESENTA Y CINCO (365) das se requerir autorizacin
previa del PODER EJECUTIVO NACIONAL.
g) Proponer al MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y SERVICIOS PUBLICOS las normas que complementen,
modifiquen o reglamenten la legislacin aduanera, impositiva y de los recursos de la seguridad social.
h) Toda otra atribucin necesaria para el cumplimiento de las funciones del organismo, compatible con el cargo y
las establecidas en las normas legales vigentes, a cuyo fin se entender que la nmina consagrada en los
apartados precedentes no reviste carcter taxativo.
2) Son atribuciones del Director General de la Direccin General de Aduanas, adems de las previstas en los
artculos anteriores:
a) Ejercer todas las funciones, poderes y facultades que las leyes, reglamentos, resoluciones generales y otras
disposiciones le encomienden, a los fines de determinar, percibir, recaudar, exigir, fiscalizar, ejecutar y devolver o
reintegrar los tributos que gravan la importacin y la exportacin de mercaderas y otras operaciones regidas por
leyes y normas aduaneras a cargo del organismo: interpretar las normas o resolver las dudas, que a ellos se
refieren.
b) Ejercer el control sobre el trfico internacional de mercadera.
c) Aplicar y fiscalizar las prohibiciones a la importacin y a la exportacin cuya aplicacin y fiscalizacin le estn o
le fueren encomendadas.
d) Efectuar la revisin de las actuaciones y documentos aduaneros una vez concluida su tramitacin ante las
aduanas, de conformidad con las disposiciones aplicables, formular rectificaciones y cargos, as como disponer las
devoluciones o reintegros que correspondieren.
e) Autorizar las operaciones y regmenes aduaneros relativos a los medios de transporte, as como las
operaciones, destinaciones y regmenes a que puede someterse la mercadera involucrada en el trfico
internacional.
f) Autorizar, segn los antecedentes y garantas que brindaren los peticionarios, y de acuerdo con la naturaleza de
la operacin y con los controles que en cada caso correspondieren, la verificacin de la mercadera en los locales o
depsitos de los importadores y exportadores, o en los lugares por ellos ofrecidos a tal fin, siempre que estos
reunieren las condiciones y ofrecieren las seguridades requeridas para el adecuado contralor de la operacin y la
debida salvaguardia de la renta fiscal.
g) Ejercer las atribuciones jurisdiccionales que el Cdigo Aduanero encomienda al Administrador Nacional de
Aduanas.
h) Instruir, cuando correspondiere, los sumarios de prevencin en las causas por delitos o infracciones aduaneras.
i) Requerir directamente el auxilio inmediato de las fuerzas de seguridad y policiales para el cumplimiento de sus
funciones y facultades, sin perjuicio del ejercicio de sus propias atribuciones.
j) Ejercer la superintendencia y direccin de las aduanas y dems dependencias de su Jurisdiccin.
k) Practicar las averiguaciones, investigaciones, anlisis, pericias, extraccin de muestras o verificaciones
pertinentes para el cumplimiento de su cometido, as como tambin tomar, por s o con la colaboracin de
personas u organismos pblicos o privados, las medidas necesarias para determinar el tipo, clase, especie,
naturaleza, pureza, calidad, cantidad, medida, origen, procedencia, valor, costo de produccin, mrgenes de
beneficio, manipulacin, transformacin, transporte y comercializacin de las mercaderas vinculadas al trfico
internacional.
l) Llevar los registros y ejercer el gobierno de las matrculas de los despachantes de aduana, agentes de transporte
aduanero, apoderados generales y dependientes de unos y otros y de los importadores y exportadores.
m) Llevar los registros siguientes:
I.) De mercadera librada al consumo con liquidacin provisoria.
II.) De mercadera librada al consumo con facilidades para el pago de tributos.
III.) De mercadera librada al consumo con franquicia condicionada, total o parcial, de prohibiciones a la
importacin o a la exportacin o de tributos.
IV) De mercadera sometida a las diferentes destinaciones suspensivas.
V.) Los que fueren necesarios para la valoracin de la mercadera.
VI.) De infractores a las disposiciones penales aduaneras as como los que resultaren convenientes para prevenir y
reprimir los delitos y las infracciones sancionadas por el Cdigo Aduanero.
32
VII.) Los dems registros que estimare conveniente para el mejor cumplimiento de sus funciones.
n) Habilitar, con carcter precario o transitorio, lugares para la realizacin de operaciones aduaneras.
) Ejercer el poder de polica aduanera y la fuerza publica a fin de prevenir y reprimir los delitos y las infracciones
aduaneras y coordinar el ejercicio de tales funciones con los dems organismos de la administracin publica, y en
especial los de seguridad de la Nacin, provincias y municipalidades, requiriendo su colaboracin as como
tambin, en su caso, la de las Fuerzas Armadas.
o) Suspender o modificar, fundadamente con carcter singular, aquellos requisitos legales o reglamentarios de
naturaleza meramente formal, siempre que no afectare el control aduanero, la aplicacin de prohibiciones a la
importacin o a la exportacin o el inters fiscal. Las suspensiones o modificaciones de carcter singular entrarn
en vigencia desde su notificacin al interesado.
p) Toda otra atribucin necesaria para el cumplimiento de las funciones del organismo, compatible con el cargo y
con las establecidas en las normas legales vigentes, a cuyo fin se entender que la nmina consagrada en los
apartados precedentes no reviste carcter taxativo.
3) Son atribuciones del Director General de la Direccin General Impositiva, adems de las previstas en los
artculos anteriores:
a) Ejercer todas las funciones, poderes y facultades que las leyes, reglamentos, resoluciones generales y otras
disposiciones le encomienden, a los fines de aplicar, determinar, percibir, recaudar, exigir, ejecutar y devolver o
reintegrar los impuestos y gravmenes de jurisdiccin nacional y los recursos de la seguridad social a cargo del
organismo; interpretar las normas o resolver las dudas que a ellos se refieren.
b) Instruir, cuando corresponda, los sumarios de prevencin en las causas por delitos o infracciones impositivas o
de los recursos de la seguridad social.
c) Requerir directamente el auxilio inmediato de las fuerzas de seguridad y policiales para el cumplimiento de sus
funciones y facultades, sin perjuicio del ejercicio de sus propias atribuciones.
d) Toda otra atribucin necesaria para el cumplimiento de las funciones del organismo, compatible con el cargo y
con las establecidas en las normas legales vigentes, a cuyo fin se entender que la nmina consagrada en los
apartados precedentes no reviste carcter taxativo.

Art. 10.- Tanto el Administrador Federal como los Directores Generales y los Administradores de Aduana en sus
respectivas jurisdicciones, determinarn qu funcionarios y en qu medida los sustituirn en sus funciones de juez
administrativo.
El Administrador Federal, en todos los casos en que se autoriza la intervencin de otros funcionarios como jueces
administrativos, podr avocarse por va de superintendencia, al conocimiento y decisin de las cuestiones
planteadas.
Las nuevas designaciones de funcionarios que sustituyan al Administrador Federal y a los Directores Generales en
las funciones de Juez administrativo, debern recaer en abogados o contadores pblicos. El PODER EJECUTIVO
NACIONAL podr dispensar el cumplimiento de este requisito, estableciendo las condiciones que estime
pertinentes, cuando circunstancias especiales lo hagan necesario en determinadas zonas del pas, debiendo
tratarse, en tales casos, de funcionarios con una antigedad mnima de QUINCE (15) aos en el organismo,
computndose, a estos efectos, el tiempo de servicio en la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA o en la
ADMINISTRACION NACIONAL DE ADUANAS, y que se hayan desempeado en tareas tcnicas o jurdicas en los
ltimos CINCO (5) aos, como mnimo. Previo al dictado de resolucin y como requisito esencial, el juez
administrativo no abogado requerir dictamen del servicio jurdico, salvo que se tratare de la clausura preventiva
prevista por el inciso f del artculo 41 de la Ley N 11.683 y de las resoluciones que se dicten en virtud del artculo
agregado a continuacin del artculo 52 de la Ley N 11.683.

ORGANIZACION DEL SERVICIO ADUANERO

Art. 11.- Constituyen aduanas las distintas oficinas que, dentro de la competencia que se les hubiere asignado,
ejerzan las funciones de aplicacin de la legislacin relativa a la importacin y exportacin de mercadera, en
especial las de percepcin y fiscalizacin de las rentas pblicas producidas por los derechos y dems tributos con
que las operaciones de importacin y exportacin se hallan gravadas y las de control del trfico internacional de
mercadera.
El PODER EJECUTIVO NACIONAL podr trasladar el asiento geogrfico de las aduanas cuando lo aconsejaren
motivos de control o de racionalizacin o eficiencia de la administracin aduanera o, en especial, toda vez que se
produjeren o resultare conveniente provocar variaciones en el volumen, composicin u orientacin del trfico
internacional o en la localizacin geogrfica de las vas de intercambio, con la reserva de que aquellas aduanas a
33
que se refiere el artculo 75, inciso 10 "in fine" de la Constitucin Nacional slo podrn ser trasladadas dentro del
territorio de la respectiva provincia.
La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, teniendo en consideracin razones de mejor control,
racionalizacin o eficiencia del servicio o de trfico internacional, asignar a las aduanas el carcter de
permanentes o transitorias, fijar o modificar la competencia territorial de las mismas, as como la clase,
naturaleza e importancia de las operaciones, regmenes y destinaciones que pueden cumplirse ante ellas. En
materia penal aduanera, sin embargo, la jurisdiccin y la competencia se determinarn siempre de acuerdo a las
normas vigentes a la fecha de la comisin de los hechos.
Corresponde a las aduanas el conocimiento y decisin en forma originaria de todos los actos que deban cumplirse
ante ellas dentro del mbito de la competencia que les atribuyeren el Cdigo Aduanero, este decreto y la
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS.
Los agentes aduaneros que, con motivo de sus funciones de control necesiten portar armas, debern ser
autorizados por el Director General de la Direccin General de Aduanas y sujetarse a la reglamentacin vigente en
la materia.

Derecho formal tributario

Todos los tributos, en general, se autodeterminan. Esta determinacin tributaria es la que est materializando en
una obligacin tributaria.
La declaracin jurada que hace el contribuyente, tiene carcter declarativo, porque el hecho imponible se constituy
cuando yo demostr mi capacidad de contribuir. (Puede dar saldo a favor la declaracin jurada).
Tipos de declaracin segn quien la hace:
-El sujeto pasivo Cuando el propio contribuyente declara.
-Determinacin mixta Cuando el inspector, junto con lo que le pide al contribuyente, determina cunto tiene que
pagar.
-Determinacin de oficio Est hecha por el sujeto activo, es decir, el Fisco.

Facultades fiscalizadoras y de investigacin

Ley 11.683
ARTICULO 33 Con el fin de asegurar la verificacin oportuna de la situacin impositiva de los contribuyentes y
dems responsables, podr la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS exigir que stos, y an los
terceros cuando fuere realmente necesario, lleven libros o registros especiales de las negociaciones y operaciones
propias y de terceros que se vinculen con la materia imponible, siempre que no se trate de comerciantes
matriculados que lleven libros rubricados en forma correcta, que a juicio de la ADMINISTRACION FEDERAL haga
fcil su fiscalizacin y registren todas las operaciones que interese verificar. Todas las registraciones contables
debern estar respaldadas por los comprobantes correspondientes y slo de la fe que stos merezcan surgir el
valor probatorio de aqullas.
Podr tambin exigir que los responsables otorguen determinados comprobantes y conserven sus duplicados, as
como los dems documentos y comprobantes de sus operaciones por un trmino de DIEZ (10) aos, o
excepcionalmente por un plazo mayor, cuando se refieran a operaciones o actos cuyo conocimiento sea
indispensable para la determinacin cierta de la materia imponible.
Sin perjuicio de lo indicado en los prrafos precedentes, todas las personas o entidades que desarrollen algn tipo
de actividad retribuida, que no sea en relacin de dependencia, debern llevar registraciones con los
comprobantes que las respalden y emitir comprobantes por las prestaciones o enajenaciones que realicen, que
permitan establecer clara y fehacientemente los gravmenes que deban tributar. La ADMINISTRACION FEDERAL
DE INGRESOS PUBLICOS podr limitar esta obligacin en atencin al pequeo tamao econmico y efectuar
mayores o menores requerimientos en razn de la ndole de la actividad o el servicio y la necesidad o
conveniencia de individualizar a terceros.
Asimismo podr implementar y reglamentar regmenes de control y/o pagos a cuenta, en la prestacin de
servicios de industrializacin, as como las formas y condiciones del retiro de los bienes de los establecimientos
industriales. (Prrafo incorporado por art. 1 pto. X de la Ley N 26.044B.O. 6/7/2005. Vigencia: a partir del da de
su publicacin en el Boletn Oficial)
Los libros y la documentacin a que se refiere el presente artculo debern permanecer a disposicin de la
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS en el domicilio fiscal. (Prrafo incorporado por art. 2
del Decreto N 1334/98 B.O. 16/11/1998)

34
Artculo...: Los contribuyentes estarn obligados a constatar que las facturas o documentos equivalentes que
reciban por sus compras o locaciones, se encuentren debidamente autorizados por la Administracin Federal de
Ingresos Pblicos.
El Poder Ejecutivo nacional limitar la obligacin establecida en el prrafo precedente, en funcin de indicadores
de carcter objetivo, atendiendo la disponibilidad de medios existentes para realizar, la respectiva constatacin y
al nivel de operaciones de los contribuyentes.
(Artculo sin nmero incorporado por art. 1, punto VII de la Ley N 25.795 B.O. 17/11/2003. Vigencia: a partir del
da de su publicacin en el Boletn Oficial.)

ARTICULO 34 Facltase al Poder Ejecutivo nacional a condicionar el cmputo de deducciones, crditos fiscales y
dems efectos tributarios de inters del contribuyente y/o responsable a la utilizacin de determinados medios de
pago u otras formas de comprobacin de las operaciones en cuyo caso los contribuyentes que no utilicen tales
medios o formas de comprobacin quedarn obligados a acreditar la veracidad de las operaciones para poder
computar a su favor los conceptos indicados.
Idnticos efectos a los indicados en el prrafo precedente se aplicarn a aquellos contribuyentes que por sus
compras o locaciones reciban facturas o documentos equivalentes, apcrifos o no autorizados, cuando estuvieran
obligados a realizar la constatacin dispuesta en el artculo sin nmero incorporado a continuacin del artculo 33.
(Artculo sustituido por art. 1, punto VIII de la Ley N 25.795 B.O. 17/11/2003. Vigencia: a partir del da de su
publicacin en el Boletn Oficial.)

ARTICULO 35 La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS tendr amplios poderes para verificar en
cualquier momento, inclusive respecto de perodos fiscales en curso, por intermedio de sus funcionarios y
empleados, el cumplimiento que los obligados o responsables den a las leyes, reglamentos, resoluciones e
instrucciones administrativas, fiscalizando la situacin de cualquier presunto responsable. En el desempeo de esa
funcin la ADMINISTRACION FEDERAL podr:
a) Citar al firmante de la declaracin jurada, al presunto contribuyente o responsable, o a cualquier tercero que a
juicio de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS tenga conocimiento de las negociaciones u
operaciones de aqullos, para contestar o informar verbalmente o por escrito, segn sta estime conveniente, y
dentro de un plazo que se fijar prudencialmente en atencin al lugar del domicilio del citado, todas las preguntas
o requerimientos que se les hagan sobre las rentas, ingresos, egresos y, en general, sobre las circunstancias y
operaciones que a juicio de la ADMINISTRACION FEDERAL estn vinculadas al hecho imponible previsto por las
leyes respectivas.
b) Exigir de los responsables o terceros la presentacin de todos los comprobantes y justificativos que se refieran
al hecho precedentemente sealado.
c) Inspeccionar los libros, anotaciones, papeles y documentos de responsables o terceros, que puedan registrar o
comprobar las negociaciones y operaciones que se juzguen vinculadas a los datos que contengan o deban
contener las declaraciones juradas. La inspeccin a que se alude podr efectuarse an concomitantemente con la
realizacin y ejecucin de los actos u operaciones que interesen a la fiscalizacin.
Cuando se responda verbalmente a los requerimientos previstos en el inciso a), o cuando se examinen libros,
papeles, etc., se dejar constancia en actas de la existencia e individualizacin de los elementos exhibidos, as
como de las manifestaciones verbales de los fiscalizados. Dichas actas, que extendern los funcionarios y
empleados de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, sean o no firmadas por el interesado,
servirn de prueba en los juicios respectivos.
d) Requerir por medio del Administrador Federal y dems funcionarios especialmente autorizados para estos fines
por la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, el auxilio inmediato de la fuerza pblica cuando
tropezasen con inconvenientes en el desempeo de sus funciones, cuando dicho auxilio fuera menester para
hacer comparecer a los responsables y terceros o cuando fuera necesario para la ejecucin de las rdenes de
allanamiento.
Dicho auxilio deber acordarse sin demora, bajo la exclusiva responsabilidad del funcionario que lo haya
requerido, y, en su defecto, el funcionario o empleado policial responsable de la negativa u omisin incurrir en la
pena establecida por el Cdigo Penal.
e) Recabar por medio del Administrador Federal y dems funcionarios autorizados por la ADMINISTRACION
FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, orden de allanamiento al juez nacional que corresponda, debiendo
especificarse en la solicitud el lugar y oportunidad en que habr de practicarse. Debern ser despachadas por el

35
juez, dentro de las veinticuatro (24) horas, habilitando das y horas, si fuera solicitado. En la ejecucin de las
mismas sern de aplicacin los artculos 224, siguientes y concordantes del Cdigo Procesal Penal de la Nacin.
f) Clausurar preventivamente un establecimiento, cuando el funcionario autorizado por la ADMINISTRACION
FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS constatare que se hayan configurado uno o ms de los hechos u omisiones
previstos en el artculo 40 de esta ley y concurrentemente exista un grave perjuicio o el responsable registre
antecedentes por haber cometido la misma infraccin en un perodo no superior a un ao desde que se detect la
anterior.
g) Autorizar, mediante orden de juez administrativo, a sus funcionarios a que acten en el ejercicio de sus
facultades, como compradores de bienes o locatarios de obras o servicios y constaten el cumplimiento, por parte
de los vendedores o locadores, de la obligacin de emitir y entregar facturas y comprobantes equivalentes con los
que documenten las respectivas operaciones, en los trminos y con las formalidades que exige la Administracin
Federal de Ingresos Pblicos. La orden del juez administrativo deber estar fundada en los antecedentes fiscales
que respecto de los vendedores y locadores obren en la citada Administracin Federal de Ingresos Pblicos.
Una vez que los funcionarios habilitados se identifiquen como tales al contribuyente o responsable, de no haberse
consumido los bienes o servicios adquiridos, se proceder a anular la operacin y, en su caso, la factura o
documento emitido. De no ser posible la eliminacin de dichos comprobantes, se emitir la pertinente nota de
crdito.
La constatacin que efecten los funcionarios deber revestir las formalidades previstas en el segundo prrafo del
inciso c) precedente y en el artculo 41 y, en su caso, servirn de base para la aplicacin de las sanciones previstas
en el artculo 40 y, de corresponder, lo estipulado en el inciso anterior.
Los funcionarios, en el ejercicio de las funciones previstas en este inciso, estarn relevados del deber previsto en
el artculo 10.
(Inciso incorporado por art. 1 pto. XI de la Ley N 26.044 B.O. 6/7/2005. Vigencia: a partir del da de su
publicacin en el Boletn Oficial)

JUICIO DE EJECUCION FISCAL

ARTICULO 92 El cobro judicial de los tributos, pagos a cuenta, anticipos, accesorios, actualizaciones, multas
ejecutoriadas, intereses u otras cargas cuya aplicacin, fiscalizacin o percepcin est a cargo de la
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, se har por la va de la ejecucin fiscal establecida en la
presente ley, sirviendo de suficiente ttulo a tal efecto la boleta de deuda expedida por la ADMINISTRACION
FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS.
En este juicio si el ejecutado no abonara en el acto de intimrsele el pago, quedar desde ese momento citado de
venta, siendo las nicas excepciones admisibles a oponer dentro del plazo de cinco (5) das las siguientes:
a) Pago total documentado;
b) Espera documentada;
c) Prescripcin;
d) Inhabilidad de ttulo, no admitindose esta excepcin si no estuviere fundada exclusivamente en vicios
relativos a la forma extrnseca de la boleta de deuda.
(Nota Infoleg: por art. 1 pto. XXIV de la Ley N 26.044 B.O. 6/7/2005 se dispona la incorporacin del de un inciso
e) pero fue observada por Decreto N 777/2005. Vigencia: a partir del da de su publicacin en el Boletn Oficial.)
No sern aplicables al juicio de ejecucin fiscal promovido por los conceptos indicados en el presente artculo, las
excepciones contempladas en el segundo prrafo del artculo 605 del Cdigo Procesal Civil y Comercial de la
Nacin.
Cuando se trate del cobro de deudas tributarias no sern de aplicacin las disposiciones de la ley 19.983, sino el
procedimiento establecido en este captulo.
La ejecucin fiscal ser considerada juicio ejecutivo a todos sus efectos, sin perjuicio de las disposiciones
contenidas en este captulo, aplicndose de manera supletoria las disposiciones del Cdigo Civil y Comercial de la
Nacin.
Los pagos efectuados despus de iniciado el juicio no sern hbiles para fundar excepcin. Acreditados los mismos
en autos proceder su archivo o reduccin del monto demandado con costas a los ejecutados. Igual tratamiento
se aplicar a los pagos mal imputados y a los no comunicados por el contribuyente o responsable en la forma que
establezca la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, en cuyo caso se eximir de las costas si se tratara de la
primera ejecucin fiscal iniciada como consecuencia de dicho accionar. (Prrafo sustituido por art. 1 pto. XXV de
la Ley N 26.044B.O. 6/7/2005. Vigencia: a partir del da de su publicacin en el Boletn Oficial.)

36
No podr oponerse nulidad de la sentencia del TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION, la que slo podr ventilarse por
la va autorizada por el artculo 86 de esta ley.
A los efectos del procedimiento se tendr por interpuesta la demanda de ejecucin fiscal con la presentacin del
agente fiscal ante el Juzgado con competencia tributaria, o ante la Mesa General de Entradas de la Cmara de
Apelaciones u Organo de Superintendencia Judicial pertinente en caso de tener que asignarse el juzgado
competente, informando segn surja de la boleta de deuda, el nombre del demandado, su domicilio y carcter del
mismo, concepto y monto reclamado, as como el domicilio legal fijado por la demandante para sustanciar
trmites ante el Juzgado y el nombre de los oficiales de Justicia ad-hoc y personas autorizadas para intervenir en
el diligenciamiento de requerimientos de pago, embargos, secuestros y notificaciones. En su caso, deber
informarse las medidas precautorias a trabarse. Asignado el tribunal competente, se impondr de tal asignacin a
aqul con los datos especificados en el prrafo precedente.
Cumplidos los recaudos contemplados en el prrafo precedente y sin ms trmite, el agente fiscal representante
de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS estar facultado a librar bajo su firma mandamiento de
intimacin de pago y eventualmente embargo si no indicase otra medida alternativa, por la suma reclamada
especificando su concepto con ms el quince por ciento (15%) para responder a intereses y costas, indicando
tambin la medida precautoria dispuesta, el Juez asignado interviniente y la sede del juzgado, quedando el
demandado citado para oponer las excepciones previstas en el presente artculo. Con el mandamiento se
acompaar copia de la boleta de deuda en ejecucin.
La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS por intermedio del agente fiscal estar facultada para
trabar por las sumas reclamadas las medidas precautorias alternativas indicadas en la presentacin de prevencin
o que indicare en posteriores presentaciones al Juez asignado.
La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS por intermedio del agente fiscal podr decretar el embargo
de cuentas bancarias, fondos y valores depositados en entidades financieras, o de bienes de cualquier tipo o
naturaleza, inhibiciones generales de bienes y adoptar otras medidas cautelares tendientes a garantizar el
recupero de la deuda en ejecucin. Asimismo podr controlar su diligenciamiento y efectiva traba. En cualquier
estado de la ejecucin podr disponer el embargo general de los fondos y valores de cualquier naturaleza que los
depositados tengan depositados en las entidades financieras regidas por la ley 21.526. Dentro de los quince (15)
das de notificadas de la medida, dichas entidades debern informar a la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS
PUBLICOS acerca de los fondos y valores que resulten embargados, no rigiendo a tales fines el secreto que
establece el artculo 39 de la ley 21.526.
Para los casos en que se requiera desapoderamiento fsico o allanamiento de domicilios deber requerir la orden
respectiva del juez competente. Asimismo, y en su caso, podr llevar adelante la ejecucin mediante la
enajenacin de los bienes embargados mediante subasta o por concurso pblico.
Si las medidas cautelares recayeran sobre bienes registrables o sobre cuentas bancarias del deudor, la anotacin
de las mismas se practicar por oficio expedido por el agente fiscal representante de la ADMINISTRACION
FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, el cual tendr el mismo valor que una requisitoria y orden judicial. La
responsabilidad por la procedencia, razonabilidad y alcance de las medidas adoptadas por el agente fiscal,
quedarn sometidas a las disposiciones del artculo 1112, sin perjuicio de la responsabilidad profesional
pertinente ante su entidad de matriculacin.
En caso de que cualquier medida precautoria resulte efectivamente trabada antes de la intimacin al demandado,
stas debern serle notificadas por el agente fiscal dentro de los cinco (5) das siguientes de tomado conocimiento
de la traba por el mismo.
En caso de oponerse excepciones por el ejecutado, stas debern presentarse ante el Juez asignado, manifestando
bajo juramento la fecha de recepcin de la intimacin cumplida y acompaando la copia de la boleta de deuda y el
mandamiento. De la excepcin deducida y documentacin acompaada el Juez ordenar traslado con copias por
cinco (5) das al ejecutante, debiendo el auto que as lo dispone notificarse personalmente o por cdula al agente
fiscal interviniente en el domicilio legal constituido. Previo al traslado el Juez podr expedirse en materia de
competencia. La sustanciacin de las excepciones tramitar por las normas del juicio ejecutivo del Cdigo Procesal
Civil y Comercial de la Nacin. La sentencia de ejecucin ser inapelable, quedando a salvo el derecho de la
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS de librar nuevo ttulo de deuda, y del ejecutado de repetir por
la va establecida en el artculo 81 de esta ley.
Vencido el plazo sin que se hayan opuesto excepciones el agente fiscal representante de la ADMINISTRACION
FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS requerir al Juez asignado interviniente constancia de dicha circunstancia,
dejando de tal modo expedita la va de ejecucin del crdito reclamado, sus intereses y costas. El agente fiscal
representante de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS proceder a practicar liquidacin
37
notificando administrativamente de ella al demandado por el trmino de cinco (5) das, plazo durante el cual el
ejecutado podr impugnarla ante el Juez asignado interviniente que la sustanciar conforme el trmite pertinente
de dicha etapa del proceso de ejecucin reglado en el Cdigo Procesal Civil y Comercial de la Nacin. En caso de no
aceptar el ejecutado la estimacin de honorarios administrativa, se requerir regulacin judicial. La
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS establecer, con carcter general, las pautas a adoptar para
practicar la estimacin de honorarios administrativa siguiendo los parmetros establecidos en la ley de aranceles
para abogados y procuradores. En todos los casos el secuestro de bienes y la subasta debern comunicarse al Juez
y notificarse administrativamente al demandado por el agente fiscal.
Las entidades financieras y terceros debern transferir los importes totales lquidos embargados al banco de
depsitos judiciales de la jurisdiccin del juzgado, hasta la concurrencia del monto total de la boleta de deuda,
dentro de los DOS (2) das hbiles inmediatos siguientes a la notificacin de la orden emitida por el juez. (Prrafo
incorporado por art. 1 pto. XXVI de la Ley N 26.044 B.O. 6/7/2005. Vigencia: a partir del da de su publicacin en
el Boletn Oficial.)
Las comisiones o gastos que demande dicha operacin sern soportados ntegramente por el contribuyente o
responsable y no podrn detraerse del monto transferido. (Prrafo incorporado por art. 1 pto. XXVI de la Ley N
26.044 B.O. 6/7/2005. Vigencia: a partir del da de su publicacin en el Boletn Oficial.)
(Artculo sustituido por Ttulo XV art. 18 inciso 5) de la Ley N 25.239 B.O. 31/12/1999)
(Nota Infoleg: Por art. 1 del Decreto N 1390/2001 B.O. 05/11/2001, se especifica que las designaciones de
Agentes Fiscales previstas en el presente artculo debern recaer en abogados que acrediten un mnimo de TRES
(3) aos de antigedad en la matrcula respectiva.)
Artculo ...: Las entidades financieras, as como las dems personas fsicas o jurdicas depositarias de bienes
embargados, sern responsables en forma solidaria por hasta el valor del bien o la suma de dinero que se hubiere
podido embargar, cuando con conocimiento previo del embargo, hubieren permitido su levantamiento, y de
manera particular en las siguientes situaciones: (Prrafo sustituido por art. 1 pto. XXVII de la Ley N 26.044 B.O.
6/7/2005)
a) Sean causantes en forma directa de la ocultacin de bienes, fondos, valores o derechos del contribuyente
ejecutado, con la finalidad de impedir la traba del embargo, y
b) Cuando sus dependientes incumplan las rdenes de embargo u otras medidas cautelares ordenadas por los
jueces o por los agentes fiscales.
Verificada alguna de las situaciones descriptas, el agente fiscal la comunicar de inmediato al juez de la ejecucin
fiscal de que se trate, acompaando todas las constancias que as lo acrediten. El juez dar traslado por CINCO (5)
das a la entidad o persona denunciada, luego de lo cual deber dictar resolucin mandando a hacer efectiva la
responsabilidad solidaria aqu prevista, la que deber cumplirse dentro de un plazo mximo de DIEZ (10) das.
(Artculo sin nmero incorporado por art. 1, punto XXIV de la Ley N 25.795 B.O. 17/11/2003. Vigencia: a partir
del da de su publicacin en el Boletn Oficial.)
Artculo...: Si la deuda firme, lquida y exigible estuviera garantizada mediante aval, fianza personal, prenda,
hipoteca o cualquier otra garanta, se proceder en primer lugar a ejecutarla, siguiendo para ello el procedimiento
previsto en el artculo 92; una vez ejecutada la garanta, si la misma no fuese suficiente para cubrir la deuda, se
podr seguir la ejecucin contra cualquier otro bien o valor del ejecutado.
(Artculo sin nmero incorporado por art. 1, punto XXIV de la Ley N 25.795 B.O. 17/11/2003. Vigencia: a partir
del da de su publicacin en el Boletn Oficial.)

Embargo Preventivo
ARTICULO 111 En cualquier momento la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS podr solicitar
embargo preventivo, o en su defecto, inhibicin general de bienes por la cantidad que presumiblemente adeuden
los contribuyentes o responsables o quienes puedan resultar deudores solidarios y los jueces debern decretarlo
en el trmino de veinticuatro (24) horas, ante el solo pedido del fisco y bajo la responsabilidad de ste.
Este embargo podr ser sustituido por garanta real suficiente, y caducar si dentro del trmino de trescientos
(300) das hbiles judiciales contados a partir de la traba de cada medida precautoria, en forma independiente, la
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS no iniciare el correspondiente juicio de ejecucin fiscal.
El trmino fijado para la caducidad de dicho embargo se suspender, en los casos de apelaciones o recursos
deducidos ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION, desde la fecha de interposicin del recurso y hasta TREINTA
(30) das despus de quedar firme la sentencia del TRIBUNAL FISCAL.

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Derecho administrativo tributario
El derecho administrativo, adjetivo o formal tributario
El derecho administrativo tributario, tambin llamado Formal o Adjetivo Tributario, es la porcin del Derecho
Administrativo que regula la actuacin de la Administracin Pblica, aplicacin del gravamen, a la fiscalizacin y
verificacin del cumplimiento de las obligaciones tributarias (sustantivas y las dems conexas y formales), a la
recaudacin y a los procedimientos para la revisin de los actos administrativos (en especial los singulares) en
materia tributaria.

LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA DENTRO DEL ESTADO DE DERECHO Y DE LA HACIENDA PBLICA

El poder tributario del Estado. Las potestades tributarias del Poder Legislativo
El poder tributario es un conjunto de potestades otorgadas por el ordenamiento jurdico al Estado en general, a fin
de regular lo relativo a los tributos. Es un poder jurdico que, como tal, slo puede ser ejercido de la manera y en las
condiciones normativamente previstas, y es controlable por los jueces.
El poder tributario, en general, es susceptible de ser desmembrado en diversos componentes, los que se enuncian a
continuacin:
-Potestad para el establecimiento, modificacin y extincin de los tributos
-Potestad reglamentaria
-Potestad de recaudacin y de organizacin
-Potestades de aplicacin, gestin, de investigacin y de inspeccin
-Potestad para la interpretacin de normas
-Potestad para revisar la actuacin de la propia Administracin Tributaria y decidir las pretensiones de los
particulares, inclusive en contra de lo resuelto por los funcionarios de rango inferior.
Estas diversas potestades son asignadas por la CN a los distintos poderes en que se divide orgnicamente el Estado.
Al PL le corresponden:
-La potestad para establecer, modificar y derogar tributos. Esta potestad la tiene de manera exclusiva.
-La potestad reglamentaria, en la bien entendida idea de que nada le impide regular con el detalle que considere
oportuno un determinado gravamen.
-La potestad para interpretar normas tributarias que, cuando la ejerce el propio legislador, se denomina
interpretacin autntica.

Las potestades tributarias de la Administracin Tributaria

A la Administracin Tributaria le corresponden las siguientes facultades:
-La potestad reglamentaria
-La potestad de recaudacin. Ella puede entenderse que es comprensiva de competencias previas necesarias e
indispensables para tal cometido:
.la potestad de organizacin interna en el mbito fiscal
.La potestad de aplicacin y gestin, inspeccin, verificacin e investigacin en materia tributaria
-La potestad para la interpretacin de las leyes y dems normas
-La potestad para resolver las controversias con los particulares en la etapa administrativa
Se hace realidad el deber de contribuir mediante el efectivo cumplimiento respeto- de las normas tributarias
sustantivas.
Estas potestades de la administracin tributaria estn dadas para tutelar el inters general del estado al que la
administracin ha de servir, sometida a la ley y a la CN, cumpliendo con objetividad los fines y cometidos.

La potestad reglamentaria
El PEN como jefe del gobierno y responsable poltico de la administracin general del pas, tiene la potestad para
dictar reglamentos (actos administrativos generales) con el objeto de regular el ejercicio de competencias propias y
directamente asignadas por la CN, razn por la cual se los denomina reglamentos autnomos.
Y adems expide los reglamentos y las instrucciones que sean necesarias para la ejecucin de las leyes de la Nacin
cuidando de no alterar su espritu con excepciones reglamentarias. Estos son los decretos reglamentarios de las
leyes nacionales, cuya misin, desde la perspectiva del principio de reserva de ley en su versin atenuada en materia
tributaria es poner en ejecucin las leyes, regular detalles operativos y enderezarlas hacia la mejor administracin de
los asuntos pblicos.
Esta facultad de reglamentar las leyes tributarias para la aplicacin de los tributos se halla distribuida en todo el PE,
tanto en el presidente (decretos), como en el jefe de gabinete (decisiones administrativas) como en el ministro del
39
ramo (resoluciones), como en la Secretara de Hacienda (resoluciones), y tambin en la AFIP (resoluciones
generales).
Dentro de la importancia de todas estas normas, es preciso destacar los decretos del Pen y las resoluciones
generales de AFIP.
Los decretos reglamentarios del PEN sirven para ajustar las cuestiones de detalle en la ley respectiva.
Tambin deben destacarse las resoluciones generales dictadas por la AFIP para poner en prctica lo dispuesto por las
normas superiores.
El primero de ellos faculta al Administrador General para impartir normas generales obligatorias para responsables y
terceros, en las materias que las leyes autorizan a la AFIP para reglamentar la situacin y proceder de ellos.
Estas normas deben ser publicadas en el BO para que entren en vigor, a partir de ese momento, o bien desde cuando
ellas lo determinen. Entre los puntos a reglamentar se mencionan: 1) inscripcin de contribuyentes, responsables,
agentes de retencin y percepcin, y formas de documentar la deuda fiscal de ellos, etc
Por su lado, las facultades de interpretacin, estn dirigidas a dar publicidad a la inteligencia otorgada por la AFIP las
disposiciones.
Est claro que una resolucin general de la AFIP, al igual que cualquier reglamento, no podra disponer algo distinto
a lo establecido por una ley.

La potestad de organizacin interna

Aspectos generales
Esta potestad es la que permite al Estado crear y articular su estructura interna, a fin de poner en prctica todo el
resto de las competencias asignadas.
Ella ha de involucrar la posibilidad de disponer de recursos (humanos y materiales) para su funcionamiento, y la de
poder asignarlos y distribuirlos como sea conveniente, respetando las normas dictadas sobre la materia.
Hay que destacar tambin que a la Administracin Pblica se le reconocen los caracteres de permanencia,
profesionalidad y pericia tcnica a fin de asignarle una porcin del poder pblico del Estado, como parte indisoluble
de l.
En lo que hace a la Administracin Tributaria, la tarea de recaudacin comprende, lgicamente, todos los pasos
anteriores que posibilitan la concreta percepcin de la suma de dinero que la obligacin tributaria sustantiva
representa. Esta facultad se ha de conjugar, adems, con la referida a la organizacin, con la atinente a la aplicacin
y gestin, y a la verificacin y fiscalizacin del cumplimiento de las obligaciones tributarias (sean sustantivas o bien
las conexas) a fin de estructurar un entramado institucional y normativo que posibilite poner en prctica el rgimen
tributario sustantivo.

El cuerpo de empleados y funcionarios

Los empleados pblicos que revisten funciones dentro de las dependencias encargadas de la administracin
tributaria han de contar con la capacitacin que requiere todo el personal pero, adems, con una serie de
caractersticas adicionales.
Por un lado, la capacitacin especial que necesita el manejo y aplicacin de las normas especficas sobre la materia.
Ese entrenamiento debe ser permanente, ya que los regmenes tributarios suelen ser rpidamente cambiantes.

La insercin de la Administracin Tributaria en la Administracin Fiscal

La Administracin Tributaria es la parte de la Administracin Pblica ligada a la aplicacin y recaudacin de los
tributos. La Administracin Fiscal, que la comprende, es el sector de la Administracin Pblica encargada no slo de
una parte de la aplicacin de los tributos, sino tambin de regular el resto de los ingresos pblicos, y de vigilar el
cumplimiento de las polticas fiscales y tributarias pautadas, como as tambin de gestionar todos los fondos
enderezados a cubrir los gastos pblicos.

La tercerizacin de las funciones de la Administracin Tributaria

La actuacin de tales funcionarios y empleados pblicos se imputa directamente al Estado.
El Estado tambin desarrolla sus funciones recurriendo a la contratacin pblica con terceros que no se incorporan a
su estructura orgnica.
Las potestades de aplicacin, gestin, verificacin y posterior recaudacin de los gravmenes no son susceptibles de
ser transferidas fuera de la rbita estatal, por elementales razones ligadas a su estrecha relacin con los principios
de reserva de ley y de legalidad. El tributo en s se establece coactivamente, y la coercin que ejerce el Estado para
su aplicacin debe ser empleada por l sin posibilidad de delegarlo en terceros ajenos a su estructura.
40
LA ORGANIZACIN DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA EN UN ESTADO FEDERAL
La Repblica Argentina posee la forma de Estado federal, los tres niveles de Estado (Nacin, Provincias, CABA y
municipios) tienen competencias tributarias, en el sentido de la potestad de imposicin de crear, modificar y
establecer sus tributos.
La Administracin Tributaria est integrada por un conjunto de personas agrupadas por su pertenencia al sector
encargado de la aplicacin y reglamentacin de las leyes tributarias, de la gestin, verificacin y fiscalizacin de
stas, y de la recaudacin de los gravmenes.

LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA NACIONAL

La Administracin Federal de Ingresos Pblicos
En 1996, mediante decreto 1.156, se dispuso la fusin de la DGI y de la ANA en la AFIP, creada como ente autrquico
en el mbito de MEyOSP. Dentro de ella quedaron comprendidas ambas reparticiones, como DGI y DGA,
respectivamente, y ms adelante, la DGRSS.
La AFIP no est subordinada jerrquicamente a otro ente administrativo (ministerio o secretaria) ya que sus
funciones derivan directamente de la ley (o, en este caso, de una norma con tal rango, ya que es un decreto de
necesidad y urgencia). Los actos del Administrador Federal se recurren por va de recurso de reconsideracin o por
va del recurso de alzada. No hace falta recurrir los actos de los Directores generales ante el Administrador General
para considerar agotada la va administrativa.
AFIP ser el ente de ejecucin de la poltica tributaria y aduanera nacional, y de aplicacin de las leyes
correspondientes. Entre sus funciones se destacan las siguientes:
1. La aplicacin, percepcin y fiscalizacin de los tributos y de sus accesorios.
2. El control del trfico internacional de mercaderas.
3. La clasificacin arancelaria y la valoracin de las mercaderas.
4. Todas aquellas funciones que surjan de su misin y de las necesarias para su administracin interna.
Sus autoridades, de acuerdo con el art. 5, son el Administrador Federal, designado por el PEN a propuesta del
MEyFP, y con rango de secretario de Estado. Representa a la AFIP ante los poderes pblicos y ante terceros.
La AFIP considera que hay dos tipos de actos internos de carcter resolutivo, que conducen a canalizar esta potestad
de organizacin administrativa. Por una parte las disposiciones, que son normas sobre aspectos administrativos y
de organizacin interna, de cumplimiento obligatorio para todas las jefaturas de dependencia y personal de la AFIP,
relativas a la organizacin, competencia y funcionamiento del organismo. Y por otro lado, las instrucciones
generales, que son normas de procedimiento o de trmite, de cumplimiento obligatorio para las jefaturas con
dependencia y de personal para el desarrollo de las tareas y funciones que les han sido asignadas.

El funcionario denominado Juez administrativo. Sus competencias.

Es tradicional en el derecho argentino, federal y local, la denominacin de juez administrativo para designar a
ciertos funcionarios del Fisco, debido a su competencia para entender en determinados asuntos (competencia en
razn del grado y tambin de la materia).

El dictamen jurdico previo

En caso de que el juez administrativo no fuese abogado, establece que, como requisito esencial, deber requerir y
contar con un dictamen jurdico previo, salvo algunas excepciones.
La razn de tal exigencia es contar con una opinin jurdica producida por alguien versado en la materia para tutelar
los derechos del particular a la vez que garantizar que la Administracin acte con arreglo al ordenamiento jurdico.
La falta de dictamen jurdico previo vicia el acto de nulidad absoluta al no haberse cumplido con un requisito esencial
para su emisin.

LA ADMINISTRACIN FISCAL LOCAL (PROVINCIAL Y MUNCIPAL)

El panorama sealado para la Administracin Tributaria Nacional es aplicable, con sus adaptaciones y peculiaridades,
a las Administraciones Tributarias locales o subnacionales.
En trminos generales, cada provincia, al igual que la CABA, cuenta con una reparticin (Direccin General) u
organismo (en caso de Administracin descentralizada) que se encarga del ejercicio de las competencias en materia
tributaria asignadas a cada Poder Ejecutivo provincial por su respectiva constitucin. Algo similar ocurre con los
municipios.

41
Las potestades de aplicacin y gestin y las de verificacin, fiscalizacin e investigacin de los tributos y dems
obligaciones conexas
Gestionar o aplicar los tributos equivale a realizar o poner en prctica las normas sustantivas que los regulan.
Las potestades de verificacin, inspeccin y fiscalizacin acompaan a las de aplicacin y gestin, y continan o
profundizan su sentido, ya que se trata de poner en prctica ciertas actuaciones puntuales, singularizadas en
determinados contribuyentes y responsables que no han dado cumplimiento a la obligacin tributaria sustantiva o a
las obligaciones conexas, o bien que ese cumplimiento resulta observable por parte del Fisco, quien debe suplir o
corregir a los particulares.

EMANACIONES DE ESTA POTESTAD DE VERIFICACIN Y CONTROL

En el orden federal, el art. 35 LPF contiene la mayor parte de estas facultades, enderezadas a la averiguacin de la
conducta de los contribuyentes y dems responsables y terceros.

Solicitud de informacin y citacin de personas

LPF radica la facultad de la AFIP para citar a los sujetos mencionados (contribuyentes, sustitutos, responsables y
terceros) a fin de requerirles informacin sobre sus erogaciones y operaciones, quienes podrn hacerlo verbalmente
o por escrito.

La facultad de inspeccionar la documentacin de responsables y terceros

La LPF la regula al expresar que el Fisco puede inspeccionar los libros, anotaciones, papeles y documentos de
responsables y terceros vinculados con las operaciones y actividades gravadas.
Esta facultad no comprende la de secuestrar la documentacin, ni la de exigir que los documentos sean llevados a las
oficinas de la AFIP.

Facultad de solicitar una orden de allanamiento ante la Justicia

El art. 35 inc e LPF, faculta a la AFIP para que, por medio de los funcionarios autorizados, solicite ante el juez federal
competente (segn el territorio y segn la materia (una orden de allanamiento para ingresar al domicilio y dems
dependencias de los contribuyentes, responsables o terceros, con el fin de realizar tareas relativas a la verificacin y
fiscalizacin del cumplimiento de las obligaciones tributarias. Es decir, no se trata de un allanamiento vinculado con
la comisin de un delito, al menos en principio.
Es una facultad que ha de emplearse ante casos de contribuyentes o terceros remisos o recalcitrantes en el
cumplimiento de los deberes de colaboracin que devienen como consecuencia del ejercicio de las facultades ante
descriptas.

Facultad de solicitar el auxilio de las fuerzas de seguridad

El art. 35 inc. D LPF, establece que ciertos funcionarios de la AFIP pueden requerir el auxilio inmediato e la fuerza
pblica cuando tropezasen con inconvenientes en el desempeo de sus funciones, cuando dicho auxilio fuere
menester para hacer comparecer a los responsables y terceros o cuando fuere necesaria para la ejecucin de las
rdenes de allanamiento.
Ello se justifica en caso de indebida resistencia por parte del sujeto allanado.
Esta norma solo puede entenderse dentro del mbito de permisin constitucionalmente habilitada para la
Administracin, tales como que las fuerzas policiales se encarguen de las notificaciones respectivas a la citacin, o
que colaboren con los funcionarios encargados de la notificacin si ella debiera llevarse a cabo en zonas conflictivas,
o bien si por determinadas circunstancias debiera garantizarse la seguridad personal del compareciente voluntario,
etc.

Las facultades de la Administracin Tributaria en materia aduanera

El legislador le ha otorgado al Fisco, como autoridad de aplicacin de los tributos sobre el comercio exterior, una
serie de facultades que, en muchos casos, exceden las funciones propiamente tributarias.
El CA establece que el servicio aduanero ejercer control sobre las personas y las mercaderas, incluidas las que
constituyen medios de transporte, en cuanto se relacionan con el trfico internacional de mercaderas. La intensidad
del control depender de la zona en que ste se ejerza pudiendo adoptar las medidas que considere ,s
convenientes segn las circunstancias, tales como la verificacin fsica de la mercadera en cualquier mbito que se
encuentre, la aplicacin de sellos y precintos, el establecimiento de custodias, etc.

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La facultad de establecer obligaciones relativas a la emisin de comprobantes por las operaciones realizadas, su
registracin y conservacin
El art. 36 LPF obliga a los sujetos pasivos y terceros que efectan sus registraciones mediante sistemas de
computacin de datos, a que mantengan operativos los soportes magnticos respectivos que incluyan los datos
relevantes para determinar y cuantificar los hechos imponibles durante dos aos a partir de la fecha de cierre del
perodo fiscal en el cual se hubieran utilizado. Dicho artculo tambin faculta a la AFIP para solicitar a los
contribuyentes, responsables y terceros una copia de la totalidad o parte de tales registros magnticos, como as de
los programas y elementos de computacin que permitan acceder a dichos datos y hacerlos legibles, obligacin que
se extiende a las empresas que prestan servicios de computacin para terceros, aunque slo para el caso en que se
trate de un procedimiento relativo a un sujeto que se halle bajo inspeccin. La finalidad es que el empleo de tcnicas
y programas informticos no sea un obstculo para que el Fisco pueda acceder a los datos del contribuyente y
dems terceros.

La facultad de encomendar a sus funcionarios para que acten como adquirentes de bienes o servicios
El art. 35 LPF faculta a la AFIP para que, por orden de un funcionario con rango de juez administrativo, autorice a
otros funcionarios del organismo para que, actuando como compradores de bienes o locatarios de servicios,
constaten que los contribuyentes y responsables cumplan con la obligacin de emitir y entregar facturas o
comprobantes equivalentes en las condiciones reglamentariamente establecidas.
Se trata del denominado agente encubierto, figura tomada, de aquellos sistemas penales

La clausura preventiva
El art. 35 inc f LPF, otorga la facultad de clausurar un establecimiento comercial de manera preventiva. Se trata de
una medida de carcter cautelar que, en principio, carece de objetivos sancionatorios.
Ella puede adoptarse cuando el Fisco constante que se han configurado uno o ms hechos u omisiones
contemplados en el art. 40 LPF (falta de emisin o entrega de comprobantes y dems conductas relacionadas con la
emisin de facturas) y, a la vez, exista un grave perjuicio fiscal o bien el responsable tenga antecedentes por haber
cometido la misma infraccin durante el perodo anual anterior a los hechos ahora constatados.

La facultad de interdecir o secuestrar mercaderas transportadas sin cumplir con las normas tributarias pertinentes
El art. 40 LPF establece la facultad del Fisco para interdecir y para secuestrar mercadera sin que sea tenida o
transportada sin el respaldo documental exigido por la AFIP, o sin que se poseyeren o conservaren las facturas o
comprobantes de la adquisicin o tenencia de los bienes destinados para el desarrollo de una actividad econmica.
Se trata tambin de medidas de pretendido carcter preventivo o cautelar. En caso de la interdiccin, los
funcionarios actuantes designarn como depositario al propietario transportista, tenedor o mero poseedor al
momento de comprobarse los hechos. Aunque la norma no lo aclara ni lo dispone, se supone que la interdiccin, que
equivale a una prohibicin de efectos o de circulacin de la mercadera en el caso, importa la imposibilidad de
continuar disponiendo libremente de manera momentnea, del destino de ella hasta tanto se dilucide la situacin
relativa a la documentacin que debera haberse llevado.
En el caso del secuestro, en cambio, adems de la interdiccin, se desapodera de ella a su propietario, nombrando
como depositario o custodio de la mercadera a un tercero.
El art. 40 ter LPF obliga a que los funcionarios de AFIP convoquen inmediatamente a la fuerza de seguridad con
jurisdiccin en el lugar donde se haya detectado la presunta infraccin, a fin de que se instrumente el respectivo
procedimiento para aplicar las medidas en cuestin.
El art. 41 bis prev tambin la posibilidad de que se lleve a cabo el decomiso de la mercadera.

Rgimen especial de fiscalizacin. Bloqueo fiscal.

Se estableci una limitacin para el ejercicio de las facultades de fiscalizacin, con respecto a ciertos contribuyentes
que no superasen ciertos lmites de rentas o de patrimonios y con relacin a determinados tributos. All se deleg en
el PEN la posibilidad de poner en prctica este mecanismo, con carcter general, por el tiempo y por los impuestos
que considerase convenientes. Por ello, si bien es una norma vigente en el ordenamiento, su efectiva aplicacin
depende de que as lo decida el PEN en el futuro.

El secreto fiscal
Como correlato del deber de brindar informacin propia, que el Fisco adems puede obtener de manos de terceros,
se establece como regla que las declaraciones juradas las manifestaciones e informes que los contribuyentes,
43
sustitutos, responsables y terceros presenten a la AFIP, como as tambin expedientes judiciales que contengan esa
informacin sean secretos.

LAS FORMALIDADES PARA DOCUMENTAR LAS ACTUACIONES ADMINISTRATIVAS DE APLICACIN Y GESTIN, Y DE

VERIFICACIN E INSEPCCIN. LAS NOTIFICACIONES.
La Administracin Tributaria debe actuar dejando constancia de los hechos y actos que van transcurriendo y
conformando los trmites que componen cada actuacin administrativa.
Dentro de estos trmites, cabe destacar algunos de ellos por su importancia en su relacin con los particulares.

Los requerimientos
Sus comunicaciones escritas de la Administracin Tributaria hacia los particulares sean contribuyentes,
responsables o terceros- para que informen sobre ciertos aspectos de su quehacer, respondan preguntas, aporten
documentacin o pruebas sobre ciertos hechos, o bien para que exterioricen una manifestacin de voluntad
determinada.
No son actos administrativos definitivos en principio- motivo por el cual no son recurribles y las cuestiones
involucradas en ellos podrn ser ventiladas en otra etapa del procedimiento, generalmente al recurrir las
resoluciones definitivas que en l recaigan.
Cabe indicar que los requerimientos, de hecho, pueden ser contestados total o parcialmente por los particulares,
quienes siempre podrn solicitar una prrroga para hacerlo o manifestar los motivos por los cuales no los pueden
responder en la forma o en el tiempo en que lo solicita el Fisco.
El incumplimiento total o parcial, podr ser considerado como una infraccin a los deberes formales.

Las actas
Se denominan actas a ciertos documentos elaborados por los empleados y funcionarios del Fisco, a fin de dejar
constancia de la realizacin de trmites dentro de los expedientes administrativos. Suelen distinguirse dos tipos de
ellas: las de comprobacin y las de notificacin.
Las actas de comprobacin o de constatacin son instrumentos elaborados con el fin de dejar debida constancia de
ciertos hechos, documentos, manifestaciones de los particulares, etc, que han pasado bajo los sentidos de los
funcionarios intervinientes, al momento de su actuacin, sea que se encuentren ejerciendo una facultad concreta de
verificacin, o bien cuando ocurre la comparecencia del particular en las oficinas del Fisco.
Como acto administrativo, en ellas se materializa una determinada comprobacin. Son instrumento pblico si
renen las formalidades exigidas por las normas en cuyo caso gozan de la presuncin de legitimidad y hacen plena fe
hasta que se demuestre su falsedad.

Los papeles de trabajo. El informe final de inspeccin

Se denomina papeles de trabajo a los apuntes y anotaciones de los inspectores y dems funcionarios actuantes
realizados en el ejercicio de sus tareas.

Las notificaciones
La actividad formal de la Administracin Tributaria no se agota en la emisin de los actos administrativos, sino que
tambin comprende la comunicacin de ellos a los particulares.
La notificacin es un acto instrumental, al servicio de otro cuya existencia se comunica a fin de que produzca sus
efectos con relacin a la esfera jurdica del particular involucrado.

Potestad para la interpretacin de normas

La interpretacin de las normas jurdicas es un proceso necesario para entender intelectualmente cul es el
contenido de ellas para as poder determinar sus alcances y sus consecuencias.
Como operador jurdico inevitable, la Administracin Tributaria ha de realizar ese proceso intelectual con las normas
para determinar sus alcances y para que ellas produzcan sus respectivas consecuencias.

La potestad para revisar los actos administrativos y para resolver las pretensiones de los particulares
El PEN en ningn caso puede ejercer funciones judiciales ni arrogarse el conocimiento de causas pendientes o
restablecer las fenecidas. Por tal razn, las disputas entre partes han de ser resueltas por el Poder Judicial.
Sin perjuicio de ello, la intervencin del Poder Judicial no puede darse en cualquier instancia de la relacin, sino que
requiere de determinado grado de concrecin o madurez.
44
Para llevar el cuestionamiento sobre dicho acto ante el Poder Judicial, el ordenamiento exige, con carcter previo,
que se empleen ciertos remedios administrativos, como una suerte de deferencia ante la Administracin, de tal
forma que los jueces no pueden expedirse antes de que lo haya hecho aquella. Se busca as, mediante el llamado
agotamiento de la va administrativa, que la Administracin tenga la oportunidad de rever sus actos para evitar
que sea llevada a juicio por las decisiones de los rganos inferiores, reduciendo la cantidad de actos que puedan
impugnarse judicialmente (solucionando las controversias en sede administrativa).

La potestad de recaudacin
ASPECTOS GENERALES
La CN coloca en la esfera del jefe de gabinete de ministros la potestad de hacer recaudar las rentas de la nacin.
La recaudacin de las rentas pblicas tributarias es una fase del procedimiento en que consiste la aplicacin y
cumplimiento de una ley tributaria, cuyo contenido esencial es el cobro de la cantidad debida, la percepcin e
ingreso a la Hacienda Pblica de la suma de dinero objeto de la obligacin tributaria sustantiva.
En otras palabras, la funcin consistente en hacer efectivo el crdito tributario.
El ejercicio de esta funcin puede tener diversas modalidades, segn la actitud del sujeto pasivo:
1) Si hay cumplimiento espontneo por parte del sujeto pasivo o de los responsables, la cobranza del tributo se
puede resumir en la funcin de caja, en cuanto se limita, en principio, a recibir una suma de dinero y a
entregar el correspondiente recibo de pago.
2) Si el contribuyente no cumple con su obligacin de pagar al vencimiento del plazo otorgado, se deber
distinguir segn haya o no una deuda determinada. Si la hay (sea por parte del contribuyente, porque
present su declaracin jurada, o por parte del Fisco, que hizo la pertinente determinacin), puede ser que
las normas requieran de algn tipo de intimacin administrativa. Pero en caso en que sta no se requiera, o
bien vencido el plazo por ella otorgado a tal efecto, quedar expedita la posibilidad de dar inicio a la va
judicial de apremio, como as tambin a la toma y requerimiento de las medidas cautelares que
correspondan.
Si la deuda no estuviera determinada, habr que realizar las tareas correspondientes al procedimiento
determinativo de oficio, salvo que las normas prevean algn mecanismo que permita adelantar el cobro de
la acreencia.

LAS MEDIDAS CAUTELARES A FAVOR DEL FISCO

El Art. 111 LPF establece que la AFIP podr solicitar ante el juez federal el dictado de un embargo preventivo o de la
inhibicin general de bienes, por la cantidad que presumiblemente adeuden los contribuyentes o responsables, o
quienes pudieran revestir en dichos roles. Se trata de una medida cautelar que no tiene carcter ejecutivo, sino que
busca evitar la posibilidad de que el contribuyente o responsable se insolvente en el transcurso de la inspeccin o del
procedimiento de determinacin de oficio.

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Unidad 14: C y D: DERECHO PENAL TRIBUTARIO
Discusin tributaria respecto de los ilcitos tributarios.
La discusin qued zanjada diciendo que los ilcitos tributarios son penales. Esto implica que se deben respetar los
principios del derecho penal.
Diferencias de montos: a partir de determinado monto Sanciones de la ley penal tributaria 24.769. Ambos tienen
naturaleza penal, pero la ley 11.683 (art. 43 y subs).
ARTICULO 43 Durante el perodo de clausura cesar totalmente la actividad en los establecimientos, salvo la
que fuese habitual para la conservacin o custodia de los bienes o para la continuidad de los procesos de
produccin que no pudieren interrumpirse por causas relativas a su naturaleza. No podr suspenderse el pago de
salarios u obligaciones previsionales, sin perjuicio del derecho del principal a disponer de su personal en la forma
que autoricen las normas aplicables a la relacin de trabajo.
ARTICULO 44 Quien quebrantare una clausura o violare los sellos, precintos o instrumentos que hubieran sido
utilizados para hacerla efectiva, ser sancionado con arresto de DIEZ (10) a TREINTA (30) das y con una nueva
clausura por el doble de tiempo de aqulla.
Son competentes para la aplicacin de tales sanciones los jueces en lo penal econmico de la Capital Federal o los
jueces federales en el resto de la Repblica.
La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, con conocimiento del juez que se hallare de turno,
proceder a instruir el correspondiente sumario de prevencin, el cual, una vez concluido, ser elevado de
inmediato a dicho juez.
La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS prestar a los magistrados la mayor colaboracin durante
la secuela del juicio.

La ley 24.769 en el 2011 tiene actualizacin en los montos.

Instruccin 5/2012 del procurador Righi dijo que es una actualizacin por un proceso inflacionario. Instaba a los
fiscales a continuar con la accin penal.
Resolucin 1467/2014 Dio marcha atrs con la instruccin.

Ley 24.769
ARTICULO 1 Ser reprimido con prisin de dos (2) a seis (6) aos el obligado que mediante declaraciones
engaosas, ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o engao, sea por accin o por omisin, evadiere total o
parcialmente el pago de tributos al fisco nacional, al fisco provincial o a la Ciudad Autnoma de Buenos Aires,
siempre que el monto evadido excediere la suma de cuatrocientos mil pesos ($400.000) por cada tributo y por
cada ejercicio anual, aun cuando se tratare de un tributo instantneo o de perodo fiscal inferior a un (1) ao.
(Artculo sustituido por art. 1 de la Ley N 26.735 B.O. 28/12/2011)
Evasin agravada
ARTICULO 2 La pena ser de tres (3) aos y seis (6) meses a nueve (9) aos de prisin, cuando en el caso del
artculo 1 se verificare cualquiera de los siguientes supuestos:

a) Si el monto evadido superare la suma de cuatro millones de pesos ($4.000.000);

b) Si hubieren intervenido persona o personas interpuestas para ocultar la identidad del verdadero sujeto
obligado y el monto evadido superare la suma de ochocientos mil pesos ($800.000);

c) Si el obligado utilizare fraudulentamente exenciones, desgravaciones, diferimientos, liberaciones, reducciones o

cualquier otro tipo de beneficios fiscales, y el monto evadido por tal concepto superare la suma de ochocientos
mil pesos ($800.000);

d) Si hubiere mediado la utilizacin total o parcial de facturas o cualquier otro documento equivalente, ideolgica
o materialmente falsos.
(Artculo sustituido por art. 2 de la Ley N 26.735 B.O. 28/12/2011)
Aprovechamiento indebido de subsidios
ARTICULO 3 Ser reprimido con prisin de tres (3) aos y seis (6) meses a nueve (9) aos el obligado que
mediante declaraciones engaosas, ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o engao, se aprovechare
indebidamente de reintegros, recuperos, devoluciones o cualquier otro subsidio nacional, provincial, o

46
correspondiente a la Ciudad Autnoma de Buenos Aires de naturaleza tributaria siempre que el monto de lo
percibido supere la suma de cuatrocientos mil pesos ($400.000) en un ejercicio anual.
(Artculo sustituido por art. 3 de la Ley N 26.735 B.O. 28/12/2011)
Obtencin fraudulenta de beneficios fiscales
ARTICULO 4 Ser reprimido con prisin de uno (1) a seis (6) aos el que mediante declaraciones engaosas,
ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o engao, sea por accin o por omisin, obtuviere un
reconocimiento, certificacin o autorizacin para gozar de una exencin, desgravacin, diferimiento, liberacin,
reduccin, reintegro, recupero o devolucin tributaria al fisco nacional, provincial o de la Ciudad Autnoma de
Buenos Aires.
(Artculo sustituido por art. 4 de la Ley N 26.735 B.O. 28/12/2011)
ARTICULO 5 En los casos de los artculos 2, inciso c), 3 y 4, adems de las penas all previstas se impondr al
beneficiario la prdida del beneficio y de la posibilidad de obtener o de utilizar beneficios fiscales de cualquier tipo
por el plazo de diez aos.
Apropiacin indebida de tributos
ARTICULO 6 Ser reprimido con prisin de dos (2) a seis (6) aos el agente de retencin o de percepcin de
tributos nacionales, provinciales o de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires, que no depositare, total o
parcialmente, dentro de los diez (10) das hbiles administrativos de vencido el plazo de ingreso, el tributo
retenido o percibido, siempre que el monto no ingresado superase la suma de cuarenta mil pesos ($40.000) por
cada mes.
(Artculo sustituido por art. 5 de la Ley N 26.735 B.O. 28/12/2011)
TITULO II
DELITOS RELATIVOS A LOS RECURSOS DE LA SEGURIDAD SOCIAL
Evasin simple
ARTICULO 7 Ser reprimido con prisin de dos (2) a seis (6) aos el obligado, que mediante declaraciones
engaosas, ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o engao, sea por accin o por omisin, evadiere parcial
o totalmente al fisco nacional, provincial o de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires, el pago de aportes o
contribuciones, o ambos conjuntamente, correspondientes al sistema de la seguridad social, siempre que el
monto evadido excediere la suma de ochenta mil pesos ($80.000) por cada mes.
(Artculo sustituido por art. 6 de la Ley N 26.735 B.O. 28/12/2011)
Evasin agravada
ARTICULO 8 La prisin a aplicar se elevar de tres (3) aos y seis (6) meses a nueve (9) aos cuando en el caso
del artculo 7 se verificare cualquiera de los siguientes supuestos:

a) Si el monto evadido superare la suma de cuatrocientos mil pesos ($400.000), por cada mes;

b) Si hubieren intervenido persona o personas interpuestas para ocultar la identidad del verdadero sujeto
obligado y el monto evadido superare la suma de ciento sesenta mil pesos ($ 160.000).

(Artculo sustituido por art. 7 de la Ley N 26.735 B.O. 28/12/2011)

Apropiacin indebida de recursos de la seguridad social
ARTICULO 9 Ser reprimido con prisin de dos (2) a seis (6) aos el empleador que no depositare total o
parcialmente dentro de los diez (10) das hbiles administrativos de vencido el plazo de ingreso, el importe de los
aportes retenidos a sus dependientes, siempre que el monto no ingresado superase la suma de veinte mil pesos
($20.000) por cada mes.

Idntica sancin tendr el agente de retencin o percepcin de los recursos de la seguridad social que no
depositare total o parcialmente, dentro de los diez (10) das hbiles administrativos de vencido el plazo de
ingreso, el importe retenido o percibido, siempre que el monto no ingresado superase la suma de veinte mil pesos
($20.000) por cada mes.

La Administracin Federal de Ingresos Pblicos o el organismo recaudador provincial o el correspondiente a la

Ciudad Autnoma de Buenos Aires habilitar, a travs de los medios tcnicos e informticos correspondientes o
en los aplicativos pertinentes, la posibilidad del pago por separado y en forma independiente al de las dems
contribuciones patronales, de los aportes retenidos por el empleador a sus dependientes y de las retenciones o
percepciones de los agentes obligados respecto de los recursos de la seguridad social.
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(Artculo sustituido por art. 8 de la Ley N 26.735 B.O. 28/12/2011)

TITULO III
DELITOS FISCALES COMUNES
Insolvencia fiscal fraudulenta
ARTICULO 10. Ser reprimido con prisin de dos (2) a seis (6) aos el que habiendo tomado conocimiento de la
iniciacin de un procedimiento administrativo o judicial tendiente a la determinacin o cobro de obligaciones
tributarias o de aportes y contribuciones de la seguridad social nacional, provincial o de la Ciudad Autnoma de
Buenos Aires, o derivadas de la aplicacin de sanciones pecuniarias, provocare o agravare la insolvencia, propia o
ajena, frustrando en todo o en parte el cumplimiento de tales obligaciones.
(Artculo sustituido por art. 9 de la Ley N 26.735 B.O. 28/12/2011)
Simulacin dolosa de pago
ARTICULO 11. Ser reprimido con prisin de dos (2) a seis (6) aos el que mediante registraciones o
comprobantes falsos o cualquier otro ardid o engao, simulare el pago total o parcial de obligaciones tributarias o
de recursos de la seguridad social nacional, provincial o de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires, o derivadas de la
aplicacin de sanciones pecuniarias, sean obligaciones propias o de terceros.
(Artculo sustituido por art. 10 de la Ley N 26.735 B.O. 28/12/2011)
Alteracin dolosa de registros
ARTICULO 12. Ser reprimido con prisin de dos (2) a seis (6) aos el que de cualquier modo sustrajere,
suprimiere, ocultare, adulterare, modificare o inutilizare los registros o soportes documentales o informticos del
fisco nacional, provincial o de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires, relativos a las obligaciones tributarias o de los
recursos de la seguridad social, con el propsito de disimular la real situacin fiscal de un obligado.
(Artculo sustituido por art. 11 de la Ley N 26.735 B.O. 28/12/2011)
ARTICULO 12 bis. Ser reprimido con prisin de uno (1) a cuatro (4) aos, el que modificare o adulterare los
sistemas informticos o equipos electrnicos, suministrados u homologados por el fisco nacional, provincial o de
la Ciudad Autnoma de Buenos Aires, siempre y cuando dicha conducta fuere susceptible de provocar perjuicio y
no resulte un delito ms severamente penado.
(Artculo incorporado por art. 12 de la Ley N 26.735 B.O. 28/12/2011)
TITULO IV
DISPOSICIONES GENERALES
ARTICULO 13. Las escalas penales se incrementarn en un tercio del mnimo y del mximo, para el funcionario o
empleado pblico que, en ejercicio o en ocasin de sus funciones, tomase parte de los delitos previstos en la
presente ley.
En tales casos, se impondr adems la inhabilitacin perpetua para desempearse en la funcin pblica.
ARTICULO 14. Cuando alguno de los hechos previstos en esta ley hubiere sido ejecutado en nombre, con la
ayuda o en beneficio de una persona de existencia ideal, una mera asociacin de hecho o un ente que a pesar de
no tener calidad de sujeto de derecho las normas le atribuyan condicin de obligado, la pena de prisin se aplicar
a los directores, gerentes, sndicos, miembros del consejo de vigilancia, administradores, mandatarios,
representantes o autorizados que hubiesen intervenido en el hecho punible inclusive cuando el acto que hubiera
servido de fundamento a la representacin sea ineficaz.
Cuando los hechos delictivos previstos en esta ley hubieren sido realizados en nombre o con la intervencin, o en
beneficio de una persona de existencia ideal, se impondrn a la entidad las siguientes sanciones conjunta o
alternativamente:

1. Multa de dos (2) a diez (10) veces de la deuda verificada.

2. Suspensin total o parcial de actividades, que en ningn caso podr exceder los cinco (5) aos.

3. Suspensin para participar en concursos o licitaciones estatales de obras o servicios pblicos o en cualquier otra
actividad vinculada con el Estado, que en ningn caso podr exceder los cinco (5) aos.

4. Cancelacin de la personera, cuando hubiese sido creada al solo efecto de la comisin del delito, o esos actos
constituyan la principal actividad de la entidad.

5. Prdida o suspensin de los beneficios estatales que tuviere.

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6. Publicacin de un extracto de la sentencia condenatoria a costa de la persona de existencia ideal. (Prrafo
incorporado por art. 13 de la Ley N 26.735 B.O. 28/12/2011)

Para graduar estas sanciones, los jueces tendrn en cuenta el incumplimiento de reglas y procedimientos internos,
la omisin de vigilancia sobre la actividad de los autores y partcipes, la extensin del dao causado, el monto de
dinero involucrado en la comisin del delito, el tamao, la naturaleza y la capacidad econmica de la persona
jurdica. (Prrafo incorporado por art. 13 de la Ley N 26.735 B.O. 28/12/2011)
Cuando fuere indispensable mantener la continuidad operativa de la entidad o de una obra o de un servicio en
particular, no sern aplicables las sanciones previstas por el inciso 2 y el inciso 4. (Prrafo incorporado por art. 13
de la Ley N 26.735 B.O. 28/12/2011)
ARTICULO 15. - El que a sabiendas:
a) Dictaminare, informare, diere fe, autorizare o certificare actos jurdicos, balances, estados contables o
documentacin para facilitar la comisin de los delitos previstos en esta ley, ser pasible, adems de las penas
correspondientes por su participacin criminal en el hecho, de la pena de inhabilitacin especial por el doble del
tiempo de la condena.
b) Concurriere con dos o ms personas para la comisin de alguno de los delitos tipificados en esta ley, ser
reprimido con un mnimo de CUATRO (4) aos de prisin.
c) Formare parte de una organizacin o asociacin compuesta por tres o ms personas que habitualmente est
destinada a cometer cualquiera de los delitos tipificados en la presente ley, ser reprimido con prisin de TRES (3)
aos y SEIS (6) meses a DIEZ (10) aos. Si resultare ser jefe u organizador, la pena mnima se elevar a CINCO (5)
aos de prisin.
(Artculo sustituido por art. 1 de la Ley N 25.874 B.O. 22/1/2004).
ARTICULO 16. El sujeto obligado que regularice espontneamente su situacin, dando cumplimiento a las
obligaciones evadidas, quedar exento de responsabilidad penal siempre que su presentacin no se produzca a
raz de una inspeccin iniciada, observacin de parte de la reparticin fiscalizadora o denuncia presentada, que se
vincule directa o indirectamente con l.
(Artculo sustituido por art. 14 de la Ley N 26.735 B.O. 28/12/2011)
ARTICULO 17. Las penas establecidas por esta ley sern impuestas sin perjuicio de las sanciones administrativas
fiscales.
TITULO V
DE LOS PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVO Y PENAL
ARTICULO 18. El organismo recaudador formular denuncia una vez dictada la determinacin de oficio de la
deuda tributaria o resuelta en sede administrativa la impugnacin de las actas de determinacin de la deuda de
los recursos de la seguridad social, aun cuando se encontraren recurridos los actos respectivos.

En aquellos casos en que no corresponda la determinacin administrativa de la deuda se formular de inmediato

la pertinente denuncia, una vez formada la conviccin administrativa de la presunta comisin del hecho ilcito.

Cuando la denuncia penal fuere formulada por un tercero, el juez remitir los antecedentes al organismo
recaudador que corresponda a fin de que inmediatamente d comienzo al procedimiento de verificacin y
determinacin de la deuda. El organismo recaudador deber emitir el acto administrativo a que se refiere el
primer prrafo en un plazo de ciento veinte (120) das hbiles administrativos, prorrogables a requerimiento
fundado de dicho organismo.
(Artculo sustituido por art. 15 de la Ley N 26.735 B.O. 28/12/2011)
ARTICULO 19. (Artculo derogado por art. 16 de la Ley N 26.735 B.O. 28/12/2011)
ARTICULO 20. La formulacin de la denuncia penal no suspende ni impide la sustanciacin y resolucin de los
procedimientos tendientes a la determinacin y ejecucin de la deuda tributaria o de los recursos de la seguridad
social, ni la de los recursos administrativos, contencioso administrativos o judiciales que se interpongan contra las
resoluciones recadas en aqullos.

La autoridad administrativa se abstendr de aplicar sanciones hasta que sea dictada la sentencia definitiva en
sede penal. En este caso no ser de aplicacin lo previsto en el artculo 74 de la Ley 11.683, texto ordenado en
1998 y sus modificaciones o en normas anlogas de las jurisdicciones locales.

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Una vez firme la sentencia penal, la autoridad administrativa aplicar las sanciones que correspondan, sin alterar
las declaraciones de hechos contenidas en la sentencia judicial.
(Artculo sustituido por art. 17 de la Ley N 26.735 B.O. 28/12/2011)
ARTICULO 21. Cuando hubiere motivos para presumir que en algn lugar existen elementos de juicio
probablemente relacionados con la presunta comisin de alguno de los delitos previstos en la presente ley, el
organismo recaudador, podr solicitar al juez penal competente las medidas de urgencia toda autorizacin que
fuera necesaria a los efectos de la obtencin y resguardo de aquellos.
Dichas diligencias sern encomendadas al organismo recaudador, que actuar en tales casos en calidad de auxiliar
de la justicia, conjuntamente con el organismo de seguridad competente.
ARTICULO 22.- Respecto de los tributos nacionales para la aplicacin de la presente ley en el mbito de la Ciudad
Autnoma de Buenos Aires, ser competente la justicia nacional en lo penal tributario, mantenindose la
competencia del fuero en lo penal econmico en las causas que se encuentren en trmite ante el mismo. En lo que
respecta a las restantes jurisdicciones del pas ser competente la justicia federal.

Respecto de los tributos locales, sern competentes los respectivos jueces provinciales o de la Ciudad Autnoma
de Buenos Aires.
(Artculo sustituido por art. 18 de la Ley N 26.735 B.O. 28/12/2011)

Ley 27.097
ARTCULO 10. Toda referencia normativa en la que se haga mencin a los juzgados nacionales en lo penal
tributario deber considerarse, a partir de la entrada en vigencia de la presente ley, referida a los juzgados
nacionales en lo penal econmico.

Intereses resarcitorios Se reclaman en sede administrativa.

ARTICULO 37 La falta total o parcial de pago de los gravmenes, retenciones, percepciones, anticipos y dems
pagos a cuenta, devengar desde los respectivos vencimientos, sin necesidad de interpelacin alguna, un inters
resarcitorio.
La tasa de inters y su mecanismo de aplicacin sern fijados por la SECRETARIA DE HACIENDA dependiente del
MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y SERVICIOS PUBLICOS; el tipo de inters que se fije no podr exceder del
doble de la mayor tasa vigente que perciba en sus operaciones el Banco de la Nacin Argentina.
Los intereses se devengarn sin perjuicio de la actualizacin del artculo 129 y de las multas que pudieran
corresponder por aplicacin de los artculos 39, 45, 46 y 48.
La obligacin de abonar estos intereses subsiste no obstante la falta de reserva por parte de la ADMINISTRACION
FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS al percibir el pago de la deuda principal y mientras no haya transcurrido el
trmino de la prescripcin para el cobro de sta.
En caso de cancelarse total o parcialmente la deuda principal sin cancelarse al mismo tiempo los intereses que
dicha deuda hubiese devengado, stos, transformados en capital, devengarn desde ese momento los intereses
previstos en este artculo. (Prrafo incorporado por Ttulo XV art. 18 inciso 2) de la Ley N 25.239 B.O. 31/12/1999)
En los casos de apelacin ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION los intereses de este artculo continuarn
devengndose.

Intereses punitorios Lapso de tiempo. Cuando se judicializa la cuestin

*Teora de la personalidad de la pena Tiene plena vigencia en materia penal tributaria.

UNIDAD A Y B
El rgimen penal tributario es distinto de la ley 11.683
1) Sistema penal a nivel nacional
-Slo para los tributos nacionales
-11.683 Ley de procedimiento tributario
-Empieza a aplicarse en sede administrativa
2) 24.769 Se discute en la JUSTICIA PENAL ECONMICA.
Tutela Haciendas tanto Nacional como provinciales Tiene un alcance mayor.
Tiene que haber un sistema sancionatorio para las personas que no cumplen.
50
 En materia penal-tributaria aplican los principios del derecho penal y a su vez va a aplicar de manera
supletoria los cdigos procesales.
Las sanciones tributarias NO son administrativas, son de carcter PENAL.
En el derecho penal se pueden presumir cosas, que eso produce la inversin de la carga de la prueba (en
tributario no corre que el que acusa tiene que probar). (si se presume que hay una defraudacin, quien tiene
que probar lo contrario es el contribuyente).

Ley 11.683 Tributos NACIONALES

Tiene dos tipos de sanciones:
1) Para incumplimientos formales (sanciones formales) Su bien jurdico tutelado es que la administracin
fiscal pueda cumplir con sus facultades de contralor. Por ej: presentar la declaracin jurada a destiempo.
2) Sanciones materiales El bien jurdico tutelado es la Hacienda Pblica, es decir, el Tesoro Nacional, la
recaudacin. En este grupo de infracciones de carcter material es el contribuyente que DEJ DE PAGAR.
Comienza a aplicarse en sede administrativa.

En ambos casos hay una infraccin del contribuyente.

En la 11.683 todo lo que se prev son multas, clausuras y decomiso de las mercaderas, pero NO penas privativas de
la libertad.

Infracciones formales Ley 11.683

Infracciones formales - Sanciones
ARTICULO 38 Cuando existiere la obligacin de presentar declaraciones juradas, la omisin de hacerlo dentro
de los plazos generales que establezca la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, ser sancionada, sin
necesidad de requerimiento previo, con una multa de DOSCIENTOS PESOS ($ 200), la que se elevar
a CUATROCIENTOS PESOS ($ 400) si se tratare de sociedades, asociaciones o entidades de cualquier clase
constituidas en el pas o de establecimientos organizados en forma de empresas estables de cualquier
naturaleza u objeto pertenecientes a personas de existencia fsica o ideal domiciliadas, constituidas o radicadas
en el exterior. Las mismas sanciones se aplicarn cuando se omitiere proporcionar los datos a que se refiere el
ltimo prrafo del artculo 11. (Expresin "UN CENTAVO DE PESO ($ 0,01)", sustituida por la expresin
"DOSCIENTOS PESOS ($ 200)" y la expresin "DOS CENTAVOS DE PESO ($ 0,02)" sustituida por la expresin
"CUATROCIENTOS PESOS ($ 400)", por art. 2, inciso a) de la Ley N 25.795 B.O. 17/11/2003. Vigencia: a partir del
da de su publicacin en el Boletn Oficial.)
El procedimiento de aplicacin de esta multa podr iniciarse, a opcin de la ADMINISTRACION FEDERAL DE
INGRESOS PUBLICOS, con una notificacin emitida por el sistema de computacin de datos que rena los
requisitos establecidos en el artculo 71. Si dentro del plazo de QUINCE (15) das a partir de la notificacin el
infractor pagare voluntariamente la multa y presentare la declaracin jurada omitida, los importes sealados en el
prrafo primero de este artculo, se reducirn de pleno derecho a la mitad y la infraccin no se considerar como
un antecedente en su contra. El mismo efecto se producir si ambos requisitos se cumplimentaren desde el
vencimiento general de la obligacin hasta los QUINCE (15) das posteriores a la notificacin mencionada. En caso
de no pagarse la multa o de no presentarse la declaracin jurada, deber sustanciarse el sumario a que se refieren
los artculos 70 y siguientes, sirviendo como cabeza del mismo la notificacin indicada precedentemente.
Artculo...: La omisin de presentar las declaraciones juradas informativas previstas en los regmenes de
informacin propia del contribuyente o responsable, o de informacin de terceros, establecidos mediante
resolucin general de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, dentro de los plazos establecidos al efecto,
ser sancionada sin necesidad de requerimiento previo con una multa de hasta PESOS CINCO MIL ($ 5.000), la
que se elevar hasta PESOS DIEZ MIL ($ 10.000) si se tratare de sociedades, empresas, fideicomisos, asociaciones o
entidades de cualquier clase constituidas en el pas, o de establecimientos organizados en forma de empresas
estables de cualquier naturaleza u objeto pertenecientes a personas de existencia fsica o ideal domiciliadas,
constituidas o radicadas en el exterior.
(Prrafo incorporado por art. 1 pto. XIV de la Ley N 26.044 B.O. 6/7/2005. Vigencia: a partir del da de su
publicacin en el Boletn Oficial)
(Nota Infoleg: por art. 1 pto. XIV de la Ley N 26.044 B.O. 6/7/2005 se disponia la incorporacin de dos prrafos,
pero el segundo fue observada su incorporacin por Decreto N 777/2005. Vigencia: a partir del da de su
publicacin en el Boletn Oficial.)

51
Cuando existiere la obligacin de presentar declaracin jurada informativa sobre la incidencia en la determinacin
del impuesto a las ganancias derivada de las operaciones de importacin y exportacin entre partes
independientes, la omisin de hacerlo dentro de los plazos generales que establezca la Administracin Federal de
Ingresos Pblicos, ser sancionada, sin necesidad de requerimiento previo, con una multa de PESOS UN MIL
QUINIENTOS ($ 1.500), la que se elevar a PESOS NUEVE MIL ($ 9.000) si se tratare de sociedades, empresas,
fideicomisos, asociaciones o entidades de cualquier clase constituidas en el pas, o de establecimientos
organizados en forma de empresas estables de cualquier naturaleza u objeto pertenecientes a personas de
existencia fsica o ideal domiciliadas, constituidas o radicadas en el exterior.
En los supuestos en que la obligacin de presentar declaraciones juradas se refiera al detalle de las transacciones
excepto en el caso de importacin y exportacin entre partes independientes celebradas entre personas
fsicas, empresas o explotaciones unipersonales, sociedades locales, fideicomisos o establecimientos estables
ubicados en el pas con personas fsicas, jurdicas o cualquier otro tipo de entidad domiciliada, constituida o
ubicada en el exterior, la omisin de hacerlo dentro de los plazos generales que establezca la Administracin
Federal de Ingresos Pblicos, ser sancionada, sin necesidad de requerimiento previo, con una multa de PESOS
DIEZ MIL ($ 10.000), la que se elevar a PESOS VEINTE MIL ($ 20.000) si se tratare de sociedades, fideicomisos,
asociaciones o entidades de cualquier clase constituidas en el pas o de establecimientos organizados en forma de
empresas estables de cualquier naturaleza u objeto pertenecientes a personas de existencia fsica o ideal
domiciliadas, constituidas o radicadas en el exterior.
La aplicacin de estas multas, se regir por el procedimiento previsto en los artculos 70 y siguientes.
(Artculo sin nmero incorporado por art. 1, punto IX de la Ley N 25.795 B.O. 17/11/2003. Vigencia: a partir del
da de su publicacin en el Boletn Oficial.)

ARTICULO 39 Sern sancionadas con multas de PESOS CIENTO CINCUENTA ($ 150) a PESOS DOS MIL
QUINIENTOS ($ 2.500) las violaciones a las disposiciones de esta ley, de las respectivas leyes tributarias, de los
decretos reglamentarios y de toda otra norma de cumplimiento obligatorio, que establezcan o requieran el
cumplimiento de deberes formales tendientes a determinar la obligacin tributaria, a verificar y fiscalizar el
cumplimiento que de ella hagan los responsables.
En los casos de los incumplimientos que en adelante se indican, la multa prevista en el primer prrafo del presente
artculo se graduar entre el menor all previsto y hasta un mximo de PESOS CUARENTA Y CINCO MIL ($ 45.000):
1. Las infracciones a las normas referidas al domicilio fiscal previstas en el artculo 3 de esta ley, en el decreto
reglamentario, o en las normas complementarias que dicte la Administracin Federal de Ingresos Pblicos con
relacin al mismo.
2. La resistencia a la fiscalizacin, por parte del contribuyente o responsable, consistente en el incumplimiento
reiterado a los requerimientos de los funcionarios actuantes, slo en la medida en que los mismos no sean
excesivos o desmesurados respecto de la informacin y la forma exigidas, y siempre que se haya otorgado al
contribuyente el plazo previsto por la Ley de Procedimientos Administrativos para su contestacin.
3. La omisin de proporcionar datos requeridos por la Administracin Federal de Ingresos Pblicos para el control
de las operaciones internacionales.
4. La falta de conservacin de los comprobantes y elementos justificativos de los precios pactados en operaciones
internacionales.
Las multas previstas en este artculo, en su caso, son acumulables con las establecidas en el artculo 38 de la
presente ley.
Si existiera resolucin condenatoria respecto del incumplimiento a un requerimiento de la Administracin Federal
de Ingresos Pblicos, las sucesivas reiteraciones que se formulen a partir de ese momento y que tuvieren por
objeto el mismo deber formal, sern pasibles en su caso de la aplicacin de multas independientes, aun cuando
las anteriores no hubieran quedado firmes o estuvieran en curso de discusin administrativa o judicial.
En todos los casos de incumplimiento mencionados en el presente artculo la multa a aplicarse se graduar
conforme a la condicin del contribuyente y a la gravedad de la infraccin.
(Artculo sustituido por art. 1, punto X de la Ley N 25.795 B.O. 17/11/2003. Vigencia: a partir del da de su
publicacin en el Boletn Oficial.)
Artculo...: Ser sancionado con multas de PESOS QUINIENTOS ($ 500) a PESOS CUARENTA Y CINCO MIL ($ 45.000)
el incumplimiento a los requerimientos dispuestos por la Administracin Federal de Ingresos Pblicos a presentar
las declaraciones juradas informativas originales o rectificativas previstas en el artculo agregado a
continuacin del artculo 38 y las previstas en los regmenes de informacin propia del contribuyente o

52
responsable, o de informacin de terceros, establecidos mediante Resolucin General de la Administracin
Federal de Ingresos Pblicos.
Las multas previstas en este artculo, en su caso, son acumulables con las del artculo agregado a continuacin del
artculo 38 de la presente ley, y al igual que aqullas, debern atender a la condicin del contribuyente y a la
gravedad de la infraccin.
Si existiera resolucin condenatoria respecto del incumplimiento a un requerimiento de la Administracin Federal
de Ingresos Pblicos, las sucesivas reiteraciones que se formulen a partir de ese momento y que tuvieren por
objeto el mismo deber formal, sern pasibles en su caso de la aplicacin de multas independientes, aun cuando
las anteriores no hubieran quedado firmes o estuvieran en curso de discusin administrativa o judicial.
Sin perjuicio de lo establecido precedentemente, a los contribuyentes o responsables cuyos ingresos brutos
anuales sean iguales o superiores a la suma de PESOS DIEZ MILLONES ($ 10.000.000), que incumplan el tercero de
los requerimientos indicados en el primer prrafo, se les aplicar una multa de DOS (2) a DIEZ (10) veces del
importe mximo previsto en el citado prrafo, la que se acumular a las restantes sanciones previstas en el
presente artculo.
(Artculo sin nmero incorporado por art. 1, punto XI de la Ley N 25.795 B.O. 17/11/2003. Vigencia: a partir del
da de su publicacin en el Boletn Oficial.)
Artculo ...: En los casos del artculo agregado a continuacin del artculo 38, del artculo 39 y de su agregado a
continuacin, se considerar asimismo consumada la infraccin cuando el deber formal de que se trate, a cargo
del responsable, no se cumpla de manera integral, obstaculizando a la Administracin Federal de Ingresos Pblicos
en forma mediata o inmediata, el ejercicio de sus facultades de determinacin, verificacin y fiscalizacin.
(Artculo s/n incorporado por art. 1 pto. XIV de la Ley N 26.044 B.O. 6/7/2005. Vigencia: a partir del da de su
publicacin en el Boletn Oficial.)

Clausura
ARTICULO 40 Sern sancionados con multa de TRESCIENTOS PESOS ($ 300) a TREINTA MIL PESOS ($ 30.000) y
clausura de TRES (3) a DIEZ (10) das del establecimiento, local, oficina, recinto comercial, industrial, agropecuario
o de prestacin de servicios, siempre que el valor de los bienes y/o servicios de que se trate exceda de DIEZ PESOS
($ 10), quienes:
a) No entregaren o no emitieren facturas o comprobantes equivalentes por una o ms operaciones comerciales,
industriales, agropecuarias o de prestacin de servicios que realicen en las formas, requisitos y condiciones que
establezca la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS.
b) No llevaren registraciones o anotaciones de sus adquisiciones de bienes o servicios o de sus ventas, o de las
prestaciones de servicios de industrializacin, o, si las llevaren, fueren incompletas o defectuosas, incumpliendo
con las formas, requisitos y condiciones exigidos por la Administracin Federal de Ingresos Pblicos (Inciso
sustituido por art. 1 pto. XV de la Ley N 26.044 B.O. 6/7/2005. Vigencia: a partir del da de su publicacin en el
Boletn Oficial.)
c) Encarguen o transporten comercialmente mercaderas, aunque no sean de su propiedad, sin el respaldo
documental que exige la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS.
d) No se encontraren inscriptos como contribuyentes o responsables ante la ADMINISTRACION FEDERAL DE
INGRESOS PUBLICOS cuando estuvieren obligados a hacerlo.
El mnimo y el mximo de las sanciones de multa y clausura se duplicarn cuando se cometa otra infraccin de las
previstas en este artculo dentro de los DOS (2) aos desde que se detect la anterior.
Sin perjuicio de las sanciones de multa y clausura, y cuando sea pertinente, tambin se podr aplicar la suspensin
en el uso de matrcula, licencia o inscripcin registral que las disposiciones exigen para el ejercicio de
determinadas actividades, cuando su otorgamiento sea competencia del PODER EJECUTIVO NACIONAL.
e) No poseyeren o no conservaren las facturas o comprobantes equivalentes que acreditaren la adquisicin o
tenencia de los bienes y/o servicios destinados o necesarios para el desarrollo de la actividad de que se
trate. (Inciso incorporado por art. 1, punto XIII de la Ley N 25.795 B.O. 17/11/2003. Vigencia: a partir del da de
su publicacin en el Boletn Oficial.)
f) No poseyeren, o no mantuvieren en condiciones de operatividad o no utilizaren los instrumentos de medicin y
control de la produccin dispuestos por leyes, decretos reglamentarios dictados por el Poder Ejecutivo nacional y
toda otra norma de cumplimiento obligatorio, tendientes a posibilitar la verificacin y fiscalizacin de los tributos
a cargo de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos. (Inciso incorporado por art. 1, punto XIII de la Ley N
25.795 B.O. 17/11/2003. Vigencia: a partir del da de su publicacin en el Boletn Oficial.)

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Artculo...: Las sanciones indicadas en el artculo precedente, exceptuando a la de clausura, se aplicar a quienes
ocuparen trabajadores en relacin de dependencia y no los registraren y declararen con las formalidades exigidas
por las leyes respectivas.
La sancin de clausura podr aplicarse atendiendo a la gravedad del hecho y a la condicin de reincidente del
infractor.
(Artculo sin nmero incorporado por art. 1, punto XIV de la Ley N 25.795 B.O. 17/11/2003. Vigencia: a partir del
da de su publicacin en el Boletn Oficial.)
Artculo ...: En los supuestos en los que se detecte la tenencia, el traslado o transporte de bienes o mercancas sin
cumplir con los recaudos previstos en los incisos c) y e) del artculo 40 de la presente ley, los funcionarios o
agentes de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos debern convocar inmediatamente a la fuerza de
seguridad con jurisdiccin en el lugar donde se haya detectado la presunta infraccin, quienes debern
instrumentar el procedimiento tendiente a la aplicacin de las siguientes medidas preventivas:
a) Interdiccin, en cuyo caso se designar como depositario al propietario, transportista, tenedor o a quien
acredite ser poseedor al momento de comprobarse el hecho;
b) Secuestro, en cuyo supuesto se debe designar depositario a una tercera persona.
En todos los casos, el personal de seguridad convocado, en presencia de DOS (2) testigos hbiles que convoque
para el acto, proceder a informar al presunto infractor las previsiones y obligaciones que establecen las leyes
civiles y penales para el depositario, debiendo en su caso disponer las medidas de depsito y traslado de los
bienes secuestrados que resulten necesarias para asegurar una buena conservacin, atendiendo a la naturaleza y
caractersticas de los mismos.
(Artculo s/n incorporado por art. 1 pto. XVI de la Ley N 26.044 B.O. 6/7/2005. Vigencia: a partir del da de su
publicacin en el Boletn Oficial.)

ARTICULO 41 Los hechos u omisiones que den lugar a la multa y clausura, y en su caso, a la suspensin de
matrcula, licencia o de registro habilitante, que se refieren en el ltimo prrafo del artculo 40, debern ser objeto
de un acta de comprobacin en la cual los funcionarios fiscales dejarn constancia de todas las circunstancias
relativas a los mismos, las que desee incorporar el interesado, a su prueba y a su encuadramiento legal,
conteniendo, adems, una citacin para que el responsable, munido de las pruebas de que intente valerse,
comparezca a una audiencia para su defensa que se fijar para una fecha no anterior a los CINCO (5) das ni
superior a los QUINCE (15) das. El acta deber ser firmada por los actuantes y notificada al responsable o
representante legal del mismo. En caso de no hallarse presente este ltimo en el acto del escrito, se notificar el
acta labrada en el domicilio fiscal por los medios establecidos en el artculo 100.
El juez administrativo se pronunciar una vez terminada la audiencia o en un plazo no mayor a los DOS (2) das.
Artculo ...: A los fines de aplicar las medidas preventivas previstas en el artculo agregado a continuacin del
artculo agregado a continuacin del artculo 40, como asimismo el decomiso de la mercadera, resultarn de
aplicacin las previsiones del artculo anterior, sin perjuicio de lo dispuesto en el presente artculo.
A tales efectos, cuando corresponda, se adjuntar al acta de comprobacin un inventario de la mercadera que
detalle el estado en que se encuentra, el cual deber confeccionarse juntamente con el personal de la fuerza de
seguridad requerida y los DOS (2) testigos hbiles que hayan sido convocados al efecto.
En el supuesto de verificarse razones de urgencia que as lo exijan, la audiencia de descargo deber fijarse dentro
de las CUARENTA Y OCHO (48) horas de efectivizada la medida preventiva. El acta deber ser firmada por los
actuantes y notificada al responsable o representante legal del mismo y testigos intervinientes en su caso. En
oportunidad de resolver, el juez administrativo podr disponer el decomiso de la mercadera o revocar la medida
de secuestro o interdiccin. En caso negativo, despachar urgente una comunicacin a la fuerza de seguridad
respectiva a fin de que los bienes objeto del procedimiento sean devueltos o liberados en forma inmediata a favor
de la persona oportunamente desapoderada, de quien no podr exigirse el pago de gasto alguno. Para el caso que
se confirmen las medidas, sern a cargo del imputado la totalidad de los gastos ocasionados por las mismas.
(Artculo s/n incorporado por art. 1 pto. XVII de la Ley N 26.044 B.O. 6/7/2005. Vigencia: a partir del da de su
publicacin en el Boletn Oficial.)

ARTICULO 42 La autoridad administrativa que hubiera dictado la providencia que ordene la clausura dispondr
sus alcances y los das en que deba cumplirse.
La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, por medio de sus funcionarios autorizados, proceder a
hacerla efectiva, adoptando los recaudos y seguridades del caso.

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Podr realizar asimismo comprobaciones con el objeto de verificar el acatamiento de la medida y dejar constancia
documentada de las violaciones que se observaren en la misma.

ARTICULO 43 Durante el perodo de clausura cesar totalmente la actividad en los establecimientos, salvo la
que fuese habitual para la conservacin o custodia de los bienes o para la continuidad de los procesos de
produccin que no pudieren interrumpirse por causas relativas a su naturaleza. No podr suspenderse el pago de
salarios u obligaciones previsionales, sin perjuicio del derecho del principal a disponer de su personal en la forma
que autoricen las normas aplicables a la relacin de trabajo.

ARTICULO 44 Quien quebrantare una clausura o violare los sellos, precintos o instrumentos que hubieran sido
utilizados para hacerla efectiva, ser sancionado con arresto de DIEZ (10) a TREINTA (30) das y con una nueva
clausura por el doble de tiempo de aqulla.
Son competentes para la aplicacin de tales sanciones los jueces en lo penal econmico de la Capital Federal o los
jueces federales en el resto de la Repblica.
La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, con conocimiento del juez que se hallare de turno,
proceder a instruir el correspondiente sumario de prevencin, el cual, una vez concluido, ser elevado de
inmediato a dicho juez.
La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS prestar a los magistrados la mayor colaboracin durante
la secuela del juicio.

Infracciones/sanciones materiales

Omisin de impuestos - Sanciones

ARTICULO 45 El que omitiere el pago de impuestos mediante la falta de presentacin de declaraciones juradas
o por ser inexactas las presentadas, ser sancionado con una multa graduable entre el cincuenta por ciento (50%)
y el ciento por ciento (100%) del gravamen dejado de pagar, retener o percibir oportunamente, siempre que no
corresponda la aplicacin del artculo 46 y en tanto no exista error excusable. La misma sancin se aplicar a los
agentes de retencin o percepcin que omitieran actuar como tales.
Ser sancionado con la misma multa quien mediante la falta de presentacin de declaraciones juradas,
liquidaciones u otros instrumentos que cumplan su finalidad, o por ser inexactas las presentadas, omitiera la
declaracin y/o pago de ingresos a cuenta o anticipos de impuestos.
La omisin a que se refiere el primer prrafo del presente artculo ser sancionada con una multa de UNA (1)
hasta CUATRO (4) veces el impuesto dejado de pagar o retener cuando ste se origine en transacciones celebradas
entre sociedades locales, empresas, fideicomisos o establecimientos estables ubicados en el pas con personas
fsicas, jurdicas o cualquier otro tipo de entidad domiciliada, constituida o ubicada en el exterior. Se evaluar para
la graduacin de la sancin el cumplimiento, por parte del contribuyente, de los deberes formales establecidos
por la Administracin Federal de Ingresos Pblicos para el control del cumplimiento de las obligaciones tributarias
derivadas de las transacciones internacionales. (Prrafo incorporado por art. 1, punto XV de la Ley N 25.795 B.O.
17/11/2003. Vigencia: a partir del da de su publicacin en el Boletn Oficial.)

Defraudacin - Sanciones
ARTICULO 46 El que mediante declaraciones engaosas u ocultacin maliciosa, sea por accin u omisin,
defraudare al Fisco, ser reprimido con multa de DOS (2) hasta DIEZ (10) veces el importe del tributo evadido.
(Artculo sustituido por art. 1, punto XVI de la Ley N 25.795 B.O. 17/11/2003. Vigencia: a partir del da de su
publicacin en el Boletn Oficial.)
Artculo...: El que mediante declaraciones engaosas u ocultaciones maliciosas, perjudique al Fisco exteriorizando
quebrantos total o parcialmente superiores a los procedentes utilizando esos importes superiores para compensar
utilidades sujetas a impuestos, ya sea en el corriente y/o siguientes ejercicios, ser reprimido con multa de DOS
(2) hasta DIEZ (10) veces del importe que surja de aplicar la tasa mxima del impuesto a las ganancias sobre el
quebranto impugnado por la Administracin Federal de Ingresos Pblicos.
(Artculo sin nmero incorporado por art. 1, punto XVII de la Ley N 25.795 B.O. 17/11/2003. Vigencia: a partir del
da de su publicacin en el Boletn Oficial.)

55
ARTICULO 47 Se presume, salvo prueba en contrario, que existe la voluntad de producir declaraciones
engaosas o de incurrir en ocultaciones maliciosas cuando:
a) Medie una grave contradiccin entre los libros, registraciones, documentos y dems antecedentes correlativos
con los datos que surjan de las declaraciones juradas o con los que deban aportarse en la oportunidad a que se
refiere el ltimo prrafo del artculo 11.
b) Cuando en la documentacin indicada en el inciso anterior se consignen datos inexactos que pongan una grave
incidencia sobre la determinacin de la materia imponible.
c) Si la inexactitud de las declaraciones juradas o de los elementos documentales que deban servirles de base
proviene de su manifiesta disconformidad con las normas legales y reglamentarias que fueran aplicables al caso.
d) En caso de no llevarse o exhibirse libros de contabilidad, registraciones y documentos de comprobacin
suficientes, cuando ello carezca de justificacin en consideracin a la naturaleza o volumen de las operaciones o
del capital invertido o a la ndole de las relaciones jurdicas y econmicas establecidas habitualmente a causa del
negocio o explotacin.
e) Cuando se declaren o hagan valer tributariamente formas o estructuras jurdicas inadecuadas o impropias de
las prcticas de comercio, siempre que ello oculte o tergiverse la realidad o finalidad econmica de los actos,
relaciones o situaciones con incidencia directa sobre la determinacin de los impuestos.

ARTICULO 48 Sern reprimidos con multa de DOS (2) hasta DIEZ (10) veces el tributo retenido o percibido, los
agentes de retencin o percepcin que los mantengan en su poder, despus de vencidos los plazos en que
debieran ingresarlo.
No se admitir excusacin basada en la falta de existencia de la retencin o percepcin, cuando stas se
encuentren documentadas, registradas, contabilizadas, comprobadas o formalizadas de cualquier modo.

Eximicin y reduccin de sanciones

ARTICULO 49 Si un contribuyente rectificare sus declaraciones juradas antes de corrrsele las vistas del artculo
17 y no fuere reincidente en las infracciones del artculo 46 ni en la del artculo agregado a su continuacin, las
multas de estos ltimos artculos y la del artculo 45 se reducirn a UN TERCIO (1/3) de su mnimo legal. (Prrafo
sustituido por art. 1 pto. XVIII de la Ley N 26.044 B.O. 6/7/2005. Vigencia: a partir del da de su publicacin en el
Boletn Oficial.)
Cuando la pretensin fiscal fuese aceptada una vez corrida la vista pero antes de operarse el vencimiento del
primer plazo de QUINCE (15) das acordado para contestarla, la multa de los artculos 45, 46 y de corresponder, la
del artculo agregado a su continuacin, excepto reincidencia en la comisin de las infracciones previstas en los
dos ltimos artculos, se reducir a DOS TERCIOS (2/3) de su mnimo legal. (Prrafo sustituido por art. 1 pto. XVIII
de la Ley N 26.044 B.O. 6/7/2005. Vigencia: a partir del da de su publicacin en el Boletn Oficial.)
En caso de que la determinacin de oficio practicada por la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, entidad
autrquica en el mbito del Ministerio de Economa y Produccin, fuese consentida por el interesado, la multa
que le hubiere sido aplicada a base de los artculos 45, 46 y, de corresponder, la del artculo agregado a su
continuacin, no mediando la reincidencia a que se refieren los prrafos anteriores, quedar reducida de pleno
derecho al mnimo legal. (Prrafo sustituido por art. 1 pto. XVIII de la Ley N 26.044 B.O. 6/7/2005. Vigencia: a
partir del da de su publicacin en el Boletn Oficial.)
Cuando fueran de aplicacin los artculos 45 y 46 y el saldo total de los gravmenes adeudados, previamente
actualizados, no excediera de PESOS UN MIL ($ 1.000) no se aplicar sancin si el mismo se ingresara
voluntariamente, o antes de vencer el plazo indicado en el segundo prrafo.(Prrafo sustituido por art. 4 de
la Ley N 25.868 B.O. 8/1/2004. Vigencia: a partir del da de su publicacin en el Boletn Oficial)
En los supuestos de los artculos 38, agregado a su continuacin, 39, agregado a su continuacin, 40 y agregado a
su continuacin, el Juez administrativo podr eximir de sancin al responsable cuando a su juicio la infraccin no
revistiera gravedad. En el caso de los artculos 40 y el agregado a su continuacin, la eximicin podr ser parcial,
limitndose a una de las sanciones previstas por dicha norma, conforme a la condicin del contribuyente y a la
gravedad de la infraccin.
(Artculo sustituido por art. 1, punto XVIII de la Ley N 25.795 B.O. 17/11/2003. Vigencia: a partir del da de su
publicacin en el Boletn Oficial.)

56
UNIDAD 15: A
Aspecto procesal penal tributario

ARTICULO 70 Los hechos reprimidos por los artculos sin nmero agregados a continuacin del artculo 38, 39,
agregado a su continuacin, 45, 46, agregado a su continuacin y 48, sern objeto de un sumario administrativo
cuya instruccin deber disponerse por resolucin emanada de Juez administrativo, en la que deber constar
claramente el acto u omisin que se atribuyere al presunto infractor. Tambin sern objeto de sumario las
infracciones del artculo 38 en la oportunidad y forma que all se establecen.
(Artculo sustituido por art. 1, punto XXII de la Ley N 25.795 B.O. 17/11/2003. Vigencia: a partir del da de su
publicacin en el Boletn Oficial.)
ARTICULO 71 La resolucin que disponga la sustanciacin del sumario ser notificada al presunto infractor, a
quien se le acordar un plazo de QUINCE (15) das, prorrogable por resolucin fundada, por otro lapso igual y por
una nica vez, para que formule por escrito su descargo y ofrezca todas las pruebas que hagan a su derecho.
El acta labrada que disponga la sustanciacin del sumario, indicada en los supuestos de las infracciones del
artculo 39, ser notificada al presunto infractor, acordndole CINCO (5) das para que presente su defensa y
ofrezca las pruebas que hagan a su derecho.

ARTICULO 72 Vencido el trmino establecido en el artculo anterior, se observarn para la instruccin del
sumario las normas de los artculos 17 y siguientes.

ARTICULO 73 El sumario ser secreto para todas las personas ajenas al mismo, pero no para las partes o para
quienes ellas expresamente autoricen.

ARTICULO 74 Cuando las infracciones surgieran con motivo de impugnaciones u observaciones vinculadas a la
determinacin de tributos, las sanciones debern aplicarse en la misma resolucin que determina el gravamen. Si
as no ocurriera se entender que la DIRECCCION GENERAL IMPOSITIVA de la ADMINISTRACION FEDERAL DE
INGRESOS PUBLICOS no ha encontrado mrito para imponer sanciones, con la consiguiente indemnidad del
contribuyente.

Generalmente en la determinacin de oficio, el juez ya instruye sumario.

ARTICULO 76 Contra las resoluciones que impongan sanciones o determinen los tributos y accesorios en forma
cierta o presuntiva, o se dicten en reclamos por repeticin de tributos en los casos autorizados por el artculo 81,
los infractores o responsables podrn interponer -a su opcin- dentro de los QUINCE (15)das de notificados, los
siguientes recursos:
a) Recurso de reconsideracin para ante el superior.
b) Recurso de apelacin para ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION competente, cuando fuere viable.
El recurso del inciso a) se interpondr ante la misma autoridad que dict la resolucin recurrida, mediante
presentacin directa de escrito o por entrega al correo en carta certificada con aviso de retorno; y el recurso del
inciso b) se comunicar a ella por los mismos medios.
El recurso del inciso b) no ser procedente respecto de las liquidaciones de anticipos y otros pagos a cuenta, sus
actualizaciones e intereses. Asimismo no ser utilizable esa va recursiva en las liquidaciones de actualizaciones e
intereses cuando simultneamente no se discuta la procedencia del gravamen.

En la etapa administrativa hay un procedimiento previsto + art. 76 (slo se diferencia por el monto) (estos recursos
son optativos y excluyentes):
-Recursos de reconsideracin ante el superior (superior jerrquico en la DGI)
-Recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal de la Nacin (titulo 2do de la ley a partir del art. 144).

El TFN est en medio de la Afip y de la justicia. Es un rgano que depende del PE y hace que al contribuyente se le
respete su derecho de defensa.
Est integrado por abogados y contadores.
Tienen salas impositivas y salas aduaneras.
En el TFN va a haber una especie de juicio de primera instancia.
57
La competencia del TFN est acotada.

Art. 74 del Decreto reglamentario de la ley 11.683 Comodn. Recurso para cualquier tipo de acto que no entre en
el art. 76.

Amparo por mora

Art. 182 Accin de amparo que tiene el contribuyente para pedir al TFN que inste a al administracin para ver por
qu se demora en resolverle algo.
ARTICULO 182 La persona individual o colectiva perjudicada en el normal ejercicio de un derecho o actividad
por demora excesiva de los empleados administrativos en realizar un trmite o diligencia a cargo de la
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, podr ocurrir ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION
mediante recurso de amparo de sus derechos.
El recurrente deber previamente haber interpuesto pedido de pronto despacho ante la autoridad administrativa
y haber transcurrido un plazo de QUINCE (15) das sin que se hubiere resuelto su trmite. (Prrafo incorporado por
art. 1, punto XXVII de la Ley N 25.795 B.O. 17/11/2003. Vigencia: a partir del da de su publicacin en el Boletn
Oficial.)

En sede administrativa todos los contribuyentes actan por derecho propio sin necesidad de patrocinio. Pero la
realidad es que van a necesitar asistencia.
En cambio al TFN si van a tener que ir patrocinados por un contador o un abogado.

FALLO PARAFINA DEL PLATA: Qu pasa con la multa cuando muere el infractor. Las multas se extinguen con la
muerte del infractor.

Teora de la personalidad de la pena: Los delitos tienen que ser imputados tanto objetiva como subjetivamente.

Art. 40 11.683 Articulo controvertido porque ms all de la multa pecuniaria se va a imponer la clausura.

DERECHO PENAL TRIBUTARIO. INFRACCIONES Y DELITOS TRIBUTARIOS

DERECHO PENAL TRIBUTARIO
Se denomina as a la porcin del ordenamiento jurdico (penal) que se ocupa de la punicin de aquellas conductas
nocivas o indeseables, vinculadas con la falta de cumplimiento de las obligaciones tributarias, sean stas sustantivas,
conexas o meramente formales. En general, estas normas custodian dos bienes jurdicos: la integridad de los fondos
de la Hacienda Pblica, como as tambin el conjunto de facultades atribuidas a la Administracin Tributaria a fin de
posibilitar el acatamiento y control del deber de contribuir y que se traducen en ciertas obligaciones de carcter
formal.

La potestad punitiva del Estado

La potestad del Estado puede definirse como el poder que ste posee para establecer cules son los mandatos
normativos, cules son los castigos ante la falta de acatamiento de tales mandatos, y el poder para aplicar esos
castigos.
Esta potestad punitiva importa la capacidad de afectar (negativamente) la esfera jurdica de un particular sea
privndolo de un derecho o bien establecindole un deber u obligacin que antes no tena.

LOS INTERESES RESARCITORIOS Y PUNITORIOS

Con respecto al inters resarcitorio, ste posee carcter de indemnizacin por el uso de un capital, que se genera
ante el incumplimiento del pago en tiempo por parte del sujeto pasivo o del responsable de su respectiva obligacin
tributaria. Es una sancin pero se la concepta como de carcter civil se la estudia separadamente del Derecho
Penal Tributario pues suele acompaar con cierta automaticidad a la mora en el pago.
Adems, no podra identificarse sin ms el inters resarcitorio que cobra el Fisco por el pago fuera de trmino con el
inters pactado en un mutuo entre dos particulares, ya que en este ltimo caso ese inters forma parte de la
prestacin desde un principio mientras que en el segundo es sencillamente una forma de indemnizar una privacin

58
del capital que sufre el Estado que, en teora, no debera haber acaecido, motivo por el que lo considero una sancin
en sentido amplio.
En cambio, s se le reconoce naturaleza penal al inters cuando su tasa supera la normal del mercado de capitales, ya
que excede su funcin de resarcir el dao patrimonial irrogado por la privacin del uso del capital y contiene un
componente punitorio, que consiste en el excedente con relacin a la tasa del inters resarcitorio.

LOS DIVERSOS TIPOS DE MEDIDAS SANCIONATORIAS EN MATERIA TRIBUTARIA

Adems de los intereses, las normas tributarias prevn otras sanciones.
a) El recargo
b) La multa
c) La clausura del local o establecimiento.
d) La inhabilitacin o exclusin en registros, o la prohibicin de realizar cierta actividad o profesin.
e) El comiso o decomiso de la mercadera
f) La prisin
g) El arresto

LAS SANCIONES INDIRECTAS O ANMALAS

La doctrina denomina as a ciertos institutos que no estn formalmente contemplados como castigos en la
legislacin pero que, por poseer innegable carcter aflictivo tienen naturaleza total o parcialmente sancionatoria. En
otros trminos, producen una consecuencia desfavorable para el contribuyente o tercero.

PRISIN POR DEUDAS

La mera situacin de deudor no configura un ilcito, sino que tal situacin requiere, adems, de otras conductas,
como la omisin de presentar las declaraciones juradas, o bien que haya un ardid o engao hacia el Fisco.

LA CONVERSIN DE MULTA EN PRIVACIN DE LA LIBERTAD

El art. 21 CP establece la posibilidad de que si el reo no paga la multa en trmino, sta se convierta en pena de
prisin de hasta un ao y medio. El tribunal debe agotar la posibilidad de hacerla efectiva antes de transformarla, e
incluso puede amortizar la pena pecuniaria mediante el trabajo libre.

LA PRETENDIDA DISTINTCIN ENTRE DELITOS E INFRACCIONES. POTESTAD SANCIONADORA DE LA ADMINISTRACIN

La potestad del Estado para establecer cules conductas son disvaliosas y que, por ende, deben ser castigadas, a la
vez que fijarles qu castigo les corresponde, radica en el PL, porque as se deriva del principio de reserva de ley en
materia penal. En cambio, la potestad para aplicar tales sanciones no est necesariamente concentrada en el PJ, sino
que, por razones que hacen a la poltica represiva o criminal, en ciertos casos puede ser otorgada en primer lugar a
la Administracin, sin perjuicio de la perceptiva exigencia de la posibilidad cierta de su revisin judicial suficiente
posterior, y con antelacin a que se haga efectivo el castigo de que se trate.
Si bien la Administracin siempre pudo aplicar sanciones en su mbito interno desde hace ya tiempo tambin las
impone frente a terceros, como una herramienta de intervencin en la sociedad, y que acompaa al aumento de las
regulaciones estatales en las distintas reas de la economa en especial y de la actividad de los individuos en general.
Las afectaciones ms leves y veniales, como as las que conlleven castigos menos gravosos se suelen denominar
infracciones y su investigacin y evaluacin podrn ser dejadas en primer lugar a la Administracin, al menos en
principio y con la posibilidad de su revisin judicial amplia posterior.
En consecuencia, la violacin (incumplimiento) de una norma tributaria implica, como en el caso de cualquiera otra
norma jurdica, la comisin de una conducta ilcita. Y tal conducta ilcita ser adjetivada como infraccin o delito
segn el ordenamiento jurdico lo determine, basndose el legislador en razones de poltica legislativa y
jurisdiccional, con fundamento ltimo en la mayor o menor ofensa al bien jurdico tutelado, a la turbacin del
ordenamiento jurdico, y por consiguiente en la mayor o menor gravosidad de la sancin que lleva adosada.

La potestad punitiva del Estado en la CN

LA NORMA DEL ART. 75 INC 12 CN
Jarach seala que como a las provincias les corresponde el poder tributario que ellas no delegaron a la Nacin, en
sus respectivos ordenamientos prevn normas que definen las infracciones fiscales y establecen sanciones, fuera del
mbito del Derecho Penal Comn o general que, por delegacin pertenece a la Nacin.
59
LAS NORMAS DEL DERECHO PENAL TRIBUTARIO EN ARGENTINA
A nivel federal, la ley 24.769, denominada Ley Penal Tributaria tipifica ciertas conductas consideradas delitos en
relacin a tributos federales en general, como as tambin a los tributos que se vinculan con el financiamiento del
sistema de seguridad social.

LOS PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES EN MATERIA DE DERECHO PENAL Y DE DERECHO PROCESAL PENAL

APLICABLES AL DERECHO PENAL TRIBUTARIO

El principio de reserva de ley penal en materia penal

-El ppio de tipicidad
-La aplicacin retroactiva de la ley penal ms benigna

Los principios de culpabilidad y de personalidad de la pena

EL PRINCIPIO DE CULPABILIDAD
S.A. PARAFINA DEL PLATA cuando frente al argumento del Fisco relativo a que las figuras infraccionales en
cuestin no exigan para su configuracin elemento subjetivo alguno, expres que la LPF consagra el criterio de la
personalidad de la pena que en su esencia, responde al principio fundamental de que slo puede ser reprimido
quien sea culpable, es decir, aquel a quien la accin punible le pueda ser atribuida tanto objetiva como
subjetivamente agregando que no se concibe que una sancin pueda aplicarse de manera puramente objetiva sin
considerar para nada la culpabilidad del agente.
En materia de infracciones, inclusive en la doctrina de la CSJN predomina la tendencia a estimar que la configuracin
objetiva del tipo hace presumir la existencia del elemento subjetivo (a menos a ttulo de culpa), cupiendo al sujeto la
demostracin de la ausencia de este requisito. Es un criterio observable pues conduce casi a dar por tierra con el
principio de culpabilidad y con la presuncin de inocencia ya que, en sntesis, postula que la configuracin objetiva
del tipo lleva adosada la presencia del elemento subjetivo, de manera presuntiva, la cual slo puede eliminarse si
se demuestra una causal de exculpacin.

EL PRINCIPIO DE PERSONALIDAD DE LA PENA. LA MUERTE DEL INFRACTOR.

El art. 54 LPF ordena que las sanciones no sern de aplicacin en los casos en que ocurre el fallecimiento del
infractor, aun cuando la resolucin respectiva haya quedado firme y pasada en autoridad de cosa juzgada. Es decir
que, merced a los principios de culpabilidad y de personalidad de la pena, una sancin pecuniaria (multa) aun
cuando quede firme y consentida, e incluso si estuviera en va de ejecucin fiscal, si bien es una deuda del infractor,
no pierde nunca su principal componente, el de ser una pena, motivo por el cual el fallecimiento del infractor
extingue su razn de ser, y la deuda no pasa a los sucesores.

EL PRINCIPIO DE PRESUNCIN DE INOCENCIA

Consiste en que todo sujeto debe ser tratado como inocente a lo largo del proceso penal hasta tanto recaiga sobre l
una condena firme que determine su culpabilidad y que lo castigue. Como consecuencia de ello, el acusador debe
demostrar la culpabilidad del imputado, ya que la carga de la prueba corresponde a quien acusa.
Dos derivaciones de este principio son los de in dubio pro reo y del derecho a no ser obligado a declarar contra s
mismo.

La presuncin de culpabilidad o inversin de la carga de la prueba

Entre otros autores, Fonrouge seala que la existencia de ciertas presunciones de culpabilidad, o bien la inversin de
la carga de la prueba es una caracterstica particular del Derecho Penal Tributario en materia de infracciones, que lo
distingue del Derecho Penal comn.
Por otra parte, hay que tener en cuenta que las actas que labran los funcionarios del Fisco en la que constatan la
realizacin y ocurrencia de los hechos que pasan ante sus sentidos son instrumentos pblicos y hacen plena fe hasta
que sean redargidos de falsedad.

Pago previo en materia de multas

En materia de multas, la CSJN ha sostenido ms o menos invariablemente que la vigencia de la regla solve et repete
en principio no resulta violatoria del derecho de defensa, sin haber indagado en profundidad si produce alguna
lesin al derecho a la presuncin de inocencia.
60
EL ERROR EXCUSABLE
Es clsica la distincin entre error de hecho, el que exime de culpabilidad, y el error de derecho, el que es irrelevante
y que causaba ciertas injusticias, motivo por el cual ste fue dinstinguido en error de derecho penal y extrapenal.

RESPONSABILIDAD REFLEJA EN MATERIA PENAL. P. 367

DERECHO A NO SER OBLIGADO A DECLARAR CONTRA S MISMO

Derecho de defensa en juicio. Revisin judicial del sumario administrativo

Es un principio general y bsico del ordenamiento jurdico, cuya importancia es fundamental en materia penal. Es
una derivacin de la forma republicana de gobierno.
En el mbito sancionador de la Administracin se exige que se lleve a cabo el pertinente procedimiento,
denominado habitualmente sumario, que consiste en una seria ordenada y lgica de pasos y medidas, recogidos
en un expediente, de manera tal que se garantice al imputado el ejercicio de su derecho de defensa.

Principio non bis in dem y prohibicin de la doble punicin

El primero es de carcter procesal e implica que nadie puede ser sometido dos veces a un proceso por los mismos
hechos y opera aunque no haya habido punicin.
El segundo prohbe que se castigue a alguien dos veces por el mismo hecho, y acta tambin en los casos en los
cuales el primer principio (procesal) no est en entredicho.

Principio de razonabilidad o de proporcionalidad

Se trata de la proporcionalidad entre la gravedad del hecho realizado y su castigo penal.

ILCITOS CONFIGURADOS COMO INFRACCIONES ADMINISTRATIVAS

Infracciones a los deberes formales
Los llamados deberes formales son todas aquellas obligaciones que recaen sobre contribuyentes, responsables y
sustitutos, pero adems sobre terceros ajenos a la relacin jurdica tributaria, que se relacionan con las potestades
de gestin, administracin, fiscalizacin y verificacin del cumplimiento de las obligaciones tributarias, sustantivas y
conexas con sta, que consistan en dar sumas de dinero (ej: la presentacin de la declaracin jurada que determina
la obligacin tributaria sustantiva; de declaraciones juradas informativas; de obligaciones atinentes a la emisin de
comprobantes y a su registracin, etc.)

INCUMPLIMIENTO GENRICO Y FIGURAS ESPECFICAS

a) La falta de presentacin de la declaracin jurada que liquida el gravamen
b) La falta de presentacin de ciertas declaraciones juradas informativas
c) La falta de emisin de comprobantes o de registracin de operaciones
d) Otros incumplimientos

Infracciones sustantivas
Se denomina as a aquellos ilcitos en los cuales la conducta reprimida consiste en la falta de pago oportuno de una
suma de dinero, sea que se trate de la obligacin tributaria sustantiva (contribuyente o sustituto) o bien de
obligaciones de dar sumas de dinero conexas con aqulla, sea a ttulo de anticipos (eventual contribuyente), o bien
retenciones o percepciones (responsables). Obviamente, aqu el bien jurdico tutelado es el erario pblico, la
integridad de la Hacienda Pblica, por lo que, en general, la configuracion de estos ilcitos precisa de un resultado
daoso para el Fisco.

LA OMISIN CULPOSA DE INGRESAR EL GRAVAMEN DEBIDO. OMISIN DE ACTUAR COMO AGENTE DE RETENCIN O
DE PERCEPCIN
Se trata de la conducta consistente en omitir el pago del impuesto o de los anticipos, ya sea mediante la falta de
presentacin de las declaraciones juradas, o bien porque las presentadas son inexactas. Es decir que si la declaracin
presentada es correcta pero se ingresa una suma menor, o no se ingresa suma alguna, estas conductas sern
atpicas.
61
La conducta debe haber sido realizada con culpa, negligencia o ignorancia. Si la conducta fuera dolosa, el ilcito
podra ser otro, ms serio. Si no hubiera culpa, no habra ilcito.
Tambin incurren en este ilcito los agentes de retencin o de percepcin que omiten actuar como tales. Es decir,
quienes al momento de contratar con un tercero y pagarle (retencin) o recibir su pago (percepcin) no se
desempean como les obligan las normas.

LA DEFRAUDACIN O EVASIN DOLOSA DE IMPUESTOS. P.384

LA UTILIZACION INDEBIDA DE QUEBRANTOS

LOS INDICIOS LEGALES DE LA EXISTENCIA DE UNA DECLARACIN ENGAOSA O DE OCULTACIONES MALICIOSAS

Mecanismos para eximir de sanciones o atemperarlas

Con relacin a las infracciones de los arts.v45, 46 y 46 bis LPF, si el contribuyente rectifica sus declaraciones juradas
antes de corrrsele la vista del art. 17 LPF, las multas quedan reducidas a un tercio del mnimo legal.

Plazo para establecer y cumplir con la sancin

MULTAS
Segn dispone el art. 51 LPF, las multas aplicadas que no sean recurridas, deben ser satisfechas dentro de los 15 das
de su notificacin. Su falta de pago no devenga intereses resarcitorios, pero el art. 52 LPF establece que si para su
cobro ha de recurrirse al proceso de ejecucin fiscal del art. 92 LPF, si devengarn intereses punitorios desde la fecha
de interposicin de la demanda.

CLAUSURA
El art. 42 LPF establece que una vez aplicada la sancin de clausura, la AFIP dispondr sus alcances y los das en que
deber hacerse efectiva.
Obviamente, como ordena el art. 43 LPF, durante el perodo de clausura cesar totalmente la actividad en el
establecimiento, salvo la que fuese habitual para la conservacin o custodia de los bienes, o para la continuidad de
los procesos de produccin que no pudiesen interrumpirse por su naturaleza. Es decir, que se busca que el
contribuyente cese en su actividad de comercializacin, principalmente, para producirle un castigo en sus ingresos.

Plazo de caducidad para aplicar las sanciones. Plazo de prescripcin para hacerlas efectivas. Suspensin e
interrupcin.
El art. 56 LPF establece los plazos para aplicar y para hacer efectivas las multas y clausuras en ella previstas.
El primero es el relativo a las facultades sancionatorias de la Administracin Tributaria, por lo que es un plazo de
caducidad, ligado a la competencia del juez administrativo para tal cometido. El segundo, en cambio, es un plazo de
prescripcin y se refiere al cobro de la multa o a la posibilidad de hacer efectiva la clausura. En ambos casos su plazo
es de 5 o 10 aos, segn los incs a y b del art. 56 LPF, contemplando el segundo supuesto de aquellos contribuyentes
que no se hallen inscriptos teniendo obligacin de hacerlo.

Sujetos pasibles de cometer infracciones

La LPF establece una serie de sujetos pasivos que no son reprochables en trminos penales: las sucesiones indivisas,
el cnyuge cuyos rditos propios perciba o disponga en su totalidad el otro; los incapaces; los penados en los
trminos del art. 12 CP; los quebrados cuando la infraccin sea posterior a la prdida de la administracin de sus
bienes y siempre que no sean responsables con motivo de actividades cuya gestin o administracin ejerzan.
Quedan sujetos a las infracciones que ellos mismos cometan o bien, por la responsabilidad refleja, las que les sean
imputadas por el hecho u omisin de sus representantes, directores, gerentes, administradores o mandatarios.
Tambin se establece la responsabilidad por los subordinados, agentes, factores o dependientes, sea de los
contribuyentes o bien de sus representantes, directores, etc.

Repeticin en materia de multas

No es posible instar una accin de repeticin en materia de multas, dado que el afectado siempre cuenta con la
posibilidad de recurrir dicha sancin, tanto administrativa como judicialmente.

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ILCITOS CONFIGURADOS COMO DELITOS
-Evasin simple
-Evasin agravada
-Aprovechamiento indebido de subsidios
-Obtencin fraudulenta de beneficios fiscales
-Apropiacin indebida de tributos
-Evasin simple de recursos de la seguridad social
-Evasin agravada de recursos de la seguridad social
-Apropiacin indebida de recursos de la seguridad social
-Insolvencia fiscal fraudulenta
-Simulacin dolosa de pago
-Alteracin dolosa de registros
-Con respecto a todas las figuras delictivas anteriores cuando tome parte un funcionario o empleado pblico y acte
en ejercicio de sus funciones
-Cuando alguno de los hechos previstos en la ley fuera ejecutado en nombre, con ayuda o en beneficio de una
persona de existencia ideal o asimilable. O bien cuando la persona haya sido creada al slo efecto de cometer el
ilcito, o ste constituya la principal actividad del ente.
-A sabiendas: dictaminar, dar fe, autorizar o certificar actos jurdicos, balances, estados contables o documentacin
para facilitar la realizacin de delitos de esta ley; concurrir con dos o ms personas para cometer alguno de los
delitos de esta ley; formar parte de una organizacin o asociacin compuesta por 3 o ms personas que
habitualmente est destinada a cometer delitos de esta ley.

Los bienes jurdicos tutelados

En el mbito de la LPT se refuerza la proteccin de los mismos bienes jurdicos que tutelan las normas penales de la
LPF: la integridad de la Hacienda Pblica y de las potestades de aplicacin, gestin, verificacin y control de la
Administracin Tributaria.

El problema de la prejudicialidad
Prejudicialidad significa que una actuacin judicial debe ser anterior a otra administrativa o judicial- y cuyas
conclusiones influyen y determinan esa segunda actuacin. En materia de Derecho Penal Tributario el dilema se
presenta con relacin a si primero debe quedar determinada y firme la deuda que el Fisco reclama (por vas
administrativas y jurisdiccionales competentes) para recin entrar a valorar la conducta de sujeto, o si, en cambio, la
Justicia penal debe actuar primeramente, determinando ella la deuda y valorando la conducta, para que luego s, en
la medida en que quepa, pueda actuar la justicia no penal.
Si la sentencia penal fuera absolutoria por no haberse demostrado la materialidad de los hechos, la Administracin
Tributaria no podr aplicar sancin alguna ya que no podra siquiera iniciar el sumario dada la vigencia del principio
non bis in dem, y de la cosa juzgada penal.

La construccin del tipo objetivo del delito fiscal

Algunos de los ilcitos tributarios de la LPT se estructuran con base en el establecimiento de ciertos montos que
deben ser alcanzados a fin de que la conducta pueda ser considerada un delito.

Juez competente
Cuando los ilcitos de la LPT involucren al Estado Nacional, sern competentes los jueces federales, que en el mbito
de la Capital Federal son los jueces en lo Penal Tributario. Pero los ilcitos que afecten a los tributos locales sern
competencia de los respectivos jueces provinciales o de la CABA.

63
Sede administrativa en materia tributaria
El principio general es la autodeclaracin por parte del contribuyente. Qu va a pagar y cunto Art. 11 de la 11.683
ARTICULO 11 La determinacin y percepcin de los gravmenes que se recauden de acuerdo con la presente
ley, se efectuar sobre la base de declaraciones juradas que debern presentar los responsables del pago de los
tributos en la forma y plazos que establecer la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS. Cuando sta
lo juzgue necesario, podr tambin hacer extensiva esa obligacin a los terceros que de cualquier modo
intervengan en las operaciones o transacciones de los contribuyentes y dems responsables, que estn vinculados
a los hechos gravados por las leyes respectivas.
El PODER EJECUTIVO NACIONAL queda facultado para reemplazar, total o parcialmente, el rgimen de declaracin
jurada a que se refiere el prrafo anterior, por otro sistema que cumpla la misma finalidad, adecuando al efecto
las normas legales respectivas.
La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS podr disponer con carcter general, cuando as convenga
y lo requiera la naturaleza del gravamen a recaudar, la liquidacin administrativa de la obligacin tributaria sobre
la base de datos aportados por los contribuyentes, responsables, terceros y/o los que ella posee.

Como excepcin: no todos los contribuyentes declaran de forma correcta o no hayan declarado.
Entonces, se va a iniciar el proceso determinativo de oficio.
La AFIP podr determinar de oficio la posicin deudora o acreedora que tenga el contribuyente con el Fisco.
El Fisco lo puede hacer de dos formas:
-Sobre base cierta: Cuando el fisco cuente con elementos concretos. Tambin cuando se tenga acceso a una
contabilidad paralela (la Afip puede pedir que se pongan a disposicin las pcs en el marco de una fiscalizacin).
-Sobre base presunta (excepcin de la excepcin): Cuando la Afip por las razones que sea no tiene acceos a la
cuantificacin. Procede esto si no se puede hacer sobre base cierta. Ej: cuando se destruye o pierde la
documentacin contable.
-Cuando la Afip impugne los libros contables que lleve el contribuyente, se utilizan presunciones (art. 18 ley 11.683).

ARTICULO 18 La estimacin de oficio se fundar en los hechos y circunstancias conocidos que, por su
vinculacin o conexin normal con los que las leyes respectivas prevn como hecho imponible, permitan inducir
en el caso particular la existencia y medida del mismo. Podrn servir especialmente como indicios: el capital
invertido en la explotacin, las fluctuaciones patrimoniales, el volumen de las transacciones y utilidades de otros
perodos fiscales, el monto de las compras o ventas efectuadas, la existencia de mercaderas, el rendimiento
normal del negocio o explotacin o de empresas similares, los gastos generales de aqullos, los salarios, el alquiler
del negocio y de la casa-habitacin, el nivel de vida del contribuyente y cualesquiera otros elementos de juicio que
obren en poder de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS o que debern proporcionarles los
agentes de retencin, cmaras de comercio o industria, bancos, asociaciones gremiales, entidades pblicas o
privadas, cualquier otra persona, etc.
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En las estimaciones de oficio podrn aplicarse los promedios y coeficientes generales que a tal fin establezca el
Administrador Federal con relacin a explotaciones de un mismo gnero.
A los efectos de este artculo podr tomarse como presuncin general, salvo prueba en contrario que:
a) Las ganancias netas de personas de existencia visible equivalen por lo menos a TRES (3) veces el alquiler que
paguen por la locacin de inmuebles destinados a casa-habitacin en el respectivo perodo fiscal.
b) Cuando los precios de inmuebles que figuren en las escrituras sean notoriamente inferiores a los vigentes en
plaza, y ello no sea explicado satisfactoriamente por los interesados, por las condiciones de pago, por
caractersticas peculiares del inmueble o por otras circunstancias, la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS
PUBLICOS podr impugnar dichos precios y fijar de oficio un precio razonable de mercado.
c) A los efectos de cada uno de los impuestos que se indican seguidamente, las diferencias fsicas de inventarios
de mercaderas comprobadas por la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, luego de su
correspondiente valoracin, representan:
1. En el impuesto a las ganancias:
Ganancias netas determinadas por un monto equivalente a la diferencia de inventario en concepto de incremento
patrimonial, ms un diez por ciento (10%) en concepto de renta dispuesta o consumida en gastos no deducibles.
2. En el impuesto al valor agregado:
Montos de ventas gravadas omitidas, determinados por aplicacin, sobre la suma de los conceptos resultantes del
punto precedente, del coeficiente que resulte de dividir el monto de ventas gravadas, correspondientes al
ejercicio fiscal cerrado inmediato anterior a aquel en que se verifiquen las diferencias de inventarios, declaradas o
registradas, ajustadas impositivamente, segn corresponda, por el valor de las mercaderas en existencia al final
del ejercicio citado precedentemente, declaradas o registradas, ajustadas impositivamente, segn corresponda.
El pago del impuesto en estas condiciones no generar ningn crdito fiscal.
Igual mtodo se aplicar para los rubros de impuestos internos que correspondan.
3. En los impuestos sobre el patrimonio neto y sobre los capitales: bienes del activo computable.
Se presume, sin admitir prueba en contrario, que en relacin a los impuestos a las ganancias, sobre el patrimonio
neto y sobre los capitales, las diferencias de materia imponible, estimadas conforme a los puntos 1 y 3
precedentes, corresponden al ltimo ejercicio fiscal cerrado inmediatamente anterior a aquel en el cual la
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS hubiera verificado las diferencias de inventario de
mercaderas.
Tratndose del impuesto al valor agregado, las diferencias de ventas gravadas a que se refiere el apartado 2 sern
atribuidas a cada uno de los meses calendarios comprendidos en el ejercicio comercial anterior prorratendolas
en funcin de las ventas gravadas que se hubieran declarado o registrado, respecto de cada uno de dichos meses.
Igual mtodo se aplicar para los rubros de impuestos internos que correspondan.
c) Las diferencias entre la produccin considerada por el contribuyente a los fines tributarios teniendo en cuenta
las existencias iniciales y finales y la informacin obtenida por relevamiento efectuado por imagen satelital,
previamente valuadas en funcin de precios oficiales determinados para exportacin o en funcin de precios de
mercado en los que el contribuyente acostumbra a operar, representan:
1) En el impuesto a las ganancias:
Ganancias netas determinadas por un monto equivalente a las diferencias de produccin en concepto de
incremento patrimonial, ms un DIEZ POR CIENTO (10%) en concepto de renta dispuesta o consumida en gastos
no deducibles.
2) En el impuesto al valor agregado:
Montos de ventas omitidas, determinadas por la suma de los conceptos resultantes del punto precedente.
El pago del impuesto en estas condiciones no generar ningn crdito fiscal.
3) En los impuestos sobre los bienes personales y ganancia mnima presunta:
Bienes del activo computable.
Se presume, sin admitir prueba en contrario, que las diferencias de materia imponible estimadas, corresponden al
ejercicio fiscal en el cual la Administracin Tributaria hubiera verificado las diferencias de produccin.
Las diferencias de ventas a que se refieren el punto 2, sern atribuidas a cada uno de los meses calendarios
comprendidos en el ejercicio comercial, prorratendolas en funcin de las ventas gravadas y exentas que se
hubieran declarado o registrado, respecto de cada uno de dichos meses.
(Inciso sustituido por art. 1 pto. VII de la Ley N 26.044 B.O. 6/7/2005. Vigencia: a partir del da de su publicacin
en el Boletn Oficial)
d) El resultado de promediar el total de ventas, de prestaciones de servicios o de cualquier otra operacin
controlada por la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS en no menos de DIEZ (10) das continuos o
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alternados fraccionados en dos perodos de CINCO (5) das cada uno, con un intervalo entre ellos que no podr ser
inferior a siete (7) das, de un mismo mes, multiplicado por el total de das hbiles comerciales, representan las
ventas, prestaciones de servicios u operaciones presuntas del contribuyente o responsable bajo control, durante
ese mes.
Si el mencionado control se efectuara en no menos de cuatro (4) meses continuos o alternados de un mismo
ejercicio comercial, el promedio de ventas, prestaciones de servicios u operaciones se considerar
suficientemente representativo y podr tambin aplicarse a los dems meses no controlados del mismo perodo a
condicin de que se haya tenido debidamente en cuenta la estacionalidad de la actividad o ramo de que se trate.
La diferencia de ventas, prestaciones de servicios u operaciones existentes entre las de ese perodo y lo declarado
o registrado ajustado impositivamente, se considerar:
1. Ganancia neta en el impuesto a las ganancias.
2. Ventas, prestaciones de servicios u operaciones gravadas o exentas en el impuesto al valor agregado, en la
misma proporcin que tengan las que hubieran sido declaradas o registradas en cada uno de los meses del
ejercicio comercial anterior.
Igual mtodo se aplicar para los rubros de impuestos internos que correspondan.
e) En el caso que se comprueben operaciones marginales durante un perodo fiscalizado que puede ser inferior a
un mes, el porcentaje que resulte de compararlas con las registradas, informadas, declaradas o facturadas
conforme a las normas dictadas por la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS de ese mismo perodo,
aplicado sobre las ventas de los ltimos doce (12) meses, que pueden no coincidir con el ejercicio comercial,
determinar, salvo prueba en contrario, diferencias de ventas que se considerarn en la misma forma que se
prescribe en los apartados 1 y 2 del ltimo prrafo del inciso d) precedente para los meses involucrados y
teniendo en cuenta lo all determinado sobre la estacionalidad de la actividad o ramo de que se trate.
Si la fiscalizacin y la comprobacin de operaciones marginales abarcare un perodo fiscal, la presuncin a que se
refiere el prrafo anterior se aplicar, del modo all previsto, sobre los aos no prescriptos.
f) Los incrementos patrimoniales no justificados, representan:
1) En el impuesto a las ganancias:
Ganancias netas determinadas por un monto equivalente a los incrementos patrimoniales no justificados, ms un
DIEZ POR CIENTO (10%) en concepto de renta dispuesta o consumida en gastos no deducibles.
2) En el impuesto al valor agregado:
Montos de ventas omitidas determinadas por la suma de los conceptos resultantes del punto precedente.
El pago del impuesto en estas condiciones no generar ningn crdito fiscal.
3) El mtodo establecido en el punto 2 se aplicar a los rubros de impuestos internos que correspondan.
(Inciso sustituido por art. 1 pto. VII de la Ley N 26.044 B.O. 6/7/2005. Vigencia: a partir del da de su publicacin
en el Boletn Oficial)
g) Los depsitos bancarios, debidamente depurados, que superen las ventas y/o ingresos declarados del periodo,
representan:
1) En el impuesto a las ganancias:
Ganancias netas determinadas por un monto equivalente a las diferencias de depsitos en concepto de
incremento patrimonial, ms un DIEZ POR CIENTO (10%) en concepto de renta dispuesta o consumida en gastos
no deducibles.
2) En el impuesto al valor agregado:
Montos de ventas omitidas, determinadas por la suma de los conceptos resultantes del punto precedente.
El pago del impuesto en estas condiciones no generar ningn crdito fiscal.
3) El mtodo establecido en el punto 2 se aplicar a los rubros de impuestos internos que correspondan.
(Inciso sustituido por art. 1 pto. VII de la Ley N 26.044 B.O. 6/7/2005. Vigencia: a partir del da de su publicacin
en el Boletn Oficial)
h) El importe de las remuneraciones abonadas al personal en relacin de dependencia no declarado, as como las
diferencias salariales no declaradas, representan:
1) En el impuesto a las ganancias:
Ganancias netas determinadas por un monto equivalente a las remuneraciones no declaradas en concepto de
incremento patrimonial, ms un DIEZ POR CIENTO (10%) en concepto de renta dispuesta o consumida en gastos
no deducibles.
2) En el impuesto al valor agregado:
Montos de ventas omitidas, determinadas por la suma de los conceptos resultantes del punto precedente.
El pago del impuesto en estas condiciones no generar ningn crdito fiscal.
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3) El mtodo establecido en el punto 2 se aplicar a los rubros de impuestos internos que correspondan.
Las diferencias de ventas a que se refieren los puntos 2 y 3 de este inciso y de los incisos f) y g) precedentes, sern
atribuidas a cada uno de los meses calendarios comprendidos en el ejercicio comercial en el que se constataren
tales diferencias, prorratendolas en funcin de las ventas gravadas y exentas que se hubieran declarado o
registrado.
(Inciso sustituido por art. 1 pto. VII de la Ley N 26.044 B.O. 6/7/2005. Vigencia: a partir del da de su publicacin
en el Boletn Oficial)
Las presunciones establecidas en los distintos incisos del prrafo precedente no podrn aplicarse conjuntamente
para un mismo gravamen por un mismo perodo fiscal.
Tambin la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, podr efectuar la determinacin calculando las
ventas o servicios realizados por el contribuyente o las utilidades en funcin de cualquier ndice que pueda
obtener, tales como el consumo de gas o energa elctrica, adquisicin de materias primas o envases, el pago de
salarios, el monto de los servicios de transporte utilizados, el valor del total del activo propio o ajeno o de alguna
parte del mismo. Este detalle es meramente enunciativo y su empleo podr realizarse individualmente o
utilizando diversos ndices en forma combinada y aplicarse ya sea proyectando datos del mismo contribuyente de
ejercicios anteriores o de terceros que desarrollen una actividad similar de forma de obtener los montos de
ventas, servicios o utilidades proporcionales a los ndices en cuestin. La carencia de contabilidad o de
comprobantes fehacientes de las operaciones har nacer la presuncin de que la determinacin de los
gravmenes efectuada por la ADMINISTRACION FEDERAL en base a los ndices sealados u otros que contenga
esta ley o que sean tcnicamente aceptables, es legal y correcta, sin perjuicio del derecho del contribuyente o
responsable a probar lo contrario. Esta probanza deber fundarse en comprobantes fehacientes y concretos,
careciendo de virtualidad toda apreciacin o fundamentacin de carcter general o basadas en hechos generales.
La probanza que aporte el contribuyente no har decaer la determinacin de la ADMINISTRACION FEDERAL sino
solamente en la justa medida de la prueba cuya carga corre por cuenta del mismo.
Artculo...: Cuando se tratare de ingresos de fondos provenientes de pases de baja o nula tributacin a que
alude el artculo 15 de la Ley de Impuesto a las Ganancias (texto ordenado en 1997 y sus modificaciones)
cualquiera sea su naturaleza, concepto o tipo de operacin de que se trate, se considerar que tales fondos
constituyen incrementos patrimoniales no justificados para el tomador o receptor local.
Los incrementos patrimoniales no justificados a que se refiere el prrafo anterior con ms un DIEZ POR CIENTO
(10%) en concepto de renta dispuesta o consumida en gastos no deducibles, representan ganancias netas del
ejercicio en que se produzcan, a los efectos de la determinacin del impuesto a las ganancias y en su caso, base
para estimar las operaciones gravadas omitidas del respectivo ejercicio comercial en los impuestos al valor
agregado e internos.
No obstante lo dispuesto en los prrafos precedentes, la Administracin Federal de Ingresos Pblicos considerar
como justificados aquellos ingresos de fondos a cuyo respecto el interesado pruebe fehacientemente que se
originaron en actividades efectivamente realizadas por el contribuyente o por terceros en dichos pases o que
provienen de colocaciones de fondos oportunamente declarados.
(Artculo sin nmero incorporado por art. 1, punto V de la Ley N 25.795 B.O. 17/11/2003. Vigencia: a partir del
da de su publicacin en el Boletn Oficial.)
Artculo...: La determinacin de los gravmenes efectuada por la Administracin Federal de Ingresos Pblicos en
base a lo previsto en el artculo 18 o a los mtodos de justificacin de precios a que se refiere el artculo 15 de la
Ley de Impuesto a las Ganancias (t.o. en 1997 y sus modificaciones), o en la aplicacin de precios de operaciones
idnticas o similares realizadas en la Repblica Argentina u otros mecanismos que contenga esta ley o que sean
tcnicamente aceptables, tendr pleno efecto y se presumir correcta, cuando se origine en la falta de
presentacin a requerimiento de declaraciones juradas con el detalle de las transacciones celebradas entre
sociedades locales, empresas, fideicomisos o establecimientos estables ubicados en el pas con personas fsicas,
jurdicas o cualquier otro tipo de entidad domiciliada, constituida o ubicada en el exterior, as como en la falta de
registracin fehaciente de dichas operaciones o de los comprobantes respaldatorios de las operaciones.
Sin perjuicio de ello, el contribuyente o responsable tendr derecho a probar lo contrario. Esta probanza deber
fundarse en comprobantes fehacientes y concretos, careciendo de virtualidad toda apreciacin o fundamentacin
de carcter general o basadas en hechos generales. La probanza que aporte el contribuyente no har decaer la
determinacin de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos sino solamente en la justa medida de la prueba
cuya carga corre por cuenta del mismo.
(Artculo sin nmero incorporado por art. 1, punto V de la Ley N 25.795 B.O. 17/11/2003. Vigencia: a partir del
da de su publicacin en el Boletn Oficial.)
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Estas presunciones son mecanismos que van a buscar indicios con hechos presuntos.
Los indicios son hechos ciertos y conocidos que se vinculan con otros presumidos.
Existen las presunciones iuris tantum (admiten prueba en contrario) y las iuris et de iure (no admiten prueba en
contrario).
Art. 17 proced de determinacin de oficio

ARTICULO 17 El procedimiento de determinacin de oficio se iniciar, por el juez administrativo, con una vista
al contribuyente o responsable de las actuaciones administrativas y de las impugnaciones o cargos que se
formulen, proporcionando detallado fundamento de los mismos, para que en el trmino de QUINCE (15) das, que
podr ser prorrogado por otro lapso igual y por nica vez, formule por escrito su descargo y ofrezca o presente las
pruebas que hagan a su derecho.
Evacuada la vista o transcurrido el trmino sealado, el juez administrativo dictar resolucin fundada
determinando el tributo e intimando el pago dentro del plazo de QUINCE (15) das.
La determinacin deber contener lo adeudado en concepto de tributos y, en su caso, multa, con el inters
resarcitorio y la actualizacin, cuando correspondiesen, calculados hasta la fecha que se indique en la misma, sin
perjuicio de la prosecucin del curso de los mismos, con arreglo a las normas legales y reglamentarias pertinentes.
En el supuesto que transcurrieran noventa (90) das desde la evacuacin de la vista o del vencimiento del trmino
establecido en el primer prrafo sin que se dictare la resolucin, el contribuyente o responsable podr requerir
pronto despacho. Pasados TREINTA (30) das de tal requerimiento sin que la resolucin fuere dictada, caducar el
procedimiento, sin perjuicio de la validez de las actuaciones administrativas realizadas, y el Fisco podr iniciar -por
una nica vez- un nuevo proceso de determinacin de oficio, previa autorizacin del titular de la
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, de lo que se dar conocimiento dentro del trmino de
TREINTA (30) das al Organismo que ejerce superintendencia sobre la ADMINISTRACION FEDERAL, con expresin
de las razones que motivaron el evento y las medidas adoptadas en el orden interno.
El procedimiento del presente artculo deber ser cumplido tambin respecto de aquellos en quienes se quiera
efectivizar la responsabilidad solidaria del artculo 8.
Cuando la disconformidad respecto de las liquidaciones practicadas por la ADMINISTRACION FEDERAL DE
INGRESOS PUBLICOS con arreglo al ltimo prrafo del artculo 11 se limite a errores de clculo, se resolver sin
sustanciacin. Si la disconformidad se refiere a cuestiones conceptuales, deber dilucidarse a travs de la
determinacin de oficio.
No ser necesario dictar resolucin determinando de oficio la obligacin tributaria si -antes de ese acto- prestase
el responsable su conformidad con las impugnaciones o cargos formulados, la que surtir entonces los efectos de
una declaracin jurada para el responsable y de una determinacin de oficio para el Fisco.
Cuando los agentes de retencin o percepcin habiendo practicado la retencin o percepcin correspondiente
hubieran presentado declaraciones juradas determinativas o informativas de su situacin frente al gravamen de
que se trate o, alternativamente, la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, constatare la retencin o
percepcin practicada a travs de los pertinentes certificados, no proceder la aplicacin del procedimiento
previsto en los artculos 16 y siguientes de esta ley, bastando la simple intimacin de las sumas
reclamadas. (Prrafo incorporado por art. 1 pto. VI de la Ley N 26.044 B.O. 6/7/2005. Vigencia: a partir del da de
su publicacin en el Boletn Oficial)

1) Orden de intervencin Notificacin que le informa al contribuyente que se inicia una fiscalizacin por los
perodos fiscales por tales impuestos y se le pide que ponga a disposicin tal documentacin. La Afip trata de
recabar toda la informacin posible.
La Orden de Intervencin puede durar mucho tiempo.
2) Despus de la OI, el Fisco empieza con la Prevista. Es poner a disposicin del contribuyente, y le dice
nosotros entendemos que lo que vos tendras que ingresar es tanto, pero no es un acto fundado, slo le
dice eso. La prevista es muy informal.
3) Luego el Fisco le va a correr la VISTA y ah s ya se inicia la determinacin de oficio. El contribuyente tiene 15
das prorrogables (que eso se tiene que solicitar por el contribuyente) para presentar el descargo. En el
descargo el contribuyente va a realizar todas las consideraciones que funden su posicin, basndose en
argumentos de derecho, con hechos y adems tiene que OFRECER PRUEBA porque en el art. 166 (11.683)
dice que si no se ofrece en el descargo, despus no se podr ofrecer.
Art. 164 El TFN tiene la obligacin de impulsar el procedimiento de oficio.
68
 Puede ser que la administracin abra la instancia probatoria o no.
4) Resolucin determinativa de oficio Es el acto administrativo que emana de la Afip y va a buscar fundar el
reclamo, razones, que fue lo que constat, etc, y va a reclamar el pago de la obligacin tributaria, va a pedir
intereses y eventualmente va a establecer una multa. Si la multa supera determinado monto, hay denuncia
penal. Si se formula denuncia penal, se encuentra suspendida la facultad de la Afip para establecer multa
(tiene que esperar que se expida el juez penal).
Si hay absolucin porque no se logra probar el dolo, el Fisco va a tener 180 das para recuperar sus
facultades y pasar la multa. El Fisco instruye sumario y despus lo va a condenar. Esa multa va a ser
recurrible en cuanto a los montos ante el TFN.

Supongamos que el contribuyente no presente descargo, igualmente el organismo va a dictar la Resolucin

administrativa de oficio.
El contribuyente puede utilizar cualquiera de los recursos (recurso de apelacin ante el TFN suspensivo- o recurso
de reconsideracin la Afip no suele ejecutar la deuda hasta que no haya resolucin del superior jerrquico). Es
optativo y excluyente. En verdad, es optativo porque es segn el monto.
Luego, si seleccion la reconsideracin, la va judicial empieza en primera instancia en lo Contencioso Administrativo
Federal.
Pero, si seleccion la apelacin ante el TFN, la va judicial comienza con la Cmara de Apelaciones en lo contencioso
administrativo federal.

La resolucin determinativa de oficio goza de legitimidad y tiene que contener la obligacin tributaria, los intereses y
la multa.
Efectos: Le va a quitar la veracidad a las declaraciones juradas presentadas por el contribuyente. Adems la
determinacin de oficio suspende el plazo de prescripcin por el trmino de un ao. Esto implica que el Fisco va a
contar con un ao ms para que prescriba la obligacin.
En principio NO puede ser modificada en contra del contribuyente, a menos que sea parcialmente o haya error/dolo.

Efectos de la Determinacin de Oficio

ARTICULO 19 Si la determinacin de oficio resultara inferior a la realidad, quedar subsistente la obligacin del
contribuyente de as denunciarlo y satisfacer el impuesto correspondiente al excedente, bajo pena de las
sanciones de esta ley.
La determinacin del juez administrativo del impuesto, en forma cierta o presuntiva, una vez firme, slo podr ser
modificada en contra del contribuyente en los siguientes casos:
a) Cuando en la resolucin respectiva se hubiere dejado expresa constancia del carcter parcial de la
determinacin de oficio practicada y definidos los aspectos que han sido objeto de la fiscalizacin, en cuyo caso
slo sern susceptibles de modificacin aquellos aspectos no considerados expresamente en la determinacin
anterior.
b) Cuando surjan nuevos elementos de juicio o se compruebe la existencia de error, omisin o dolo en la
exhibicin o consideracin de los que sirvieron de base a la determinacin anterior (cifras de ingresos, egresos,
valores de inversin y otros).

-El contribuyente puede discutir 15 das.

-Puede no decir nada y el Fisco, cuando pasen los 15 das, lo va a ejecutar. Procede la ejecucin fiscal.
-Puede CONFORMAR lo que determin el fisco en cuyo caso va a tener 15 das para pagar.

Al dictar descargo puede pasar que el Fisco no se haya pronunciado (90 das). En este caso el contribuyente tiene
que interponer pronto despacho (30 das). Si la Afip sigue sin pronunciarse, procede la caducidad. Pero por nica vez
el Fisco (y con la firma de Abad) puede volver a iniciar la Resolucin determinativa de oficio.

En cuanto al pago, el contribuyente puede pedir la repeticin porque considera que el pago fue incorrecto y
entonces inicia la va de repeticin, va a pedir la devolucin.

La repeticin puede ser:

>A requerimiento Afip. El contribuyente paga porque se lo pide la Afip.
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>Espontneo (La Afip no sabe que pag dems) Solicitar al Fisco que devuelva. Pedido de devolucin. El Fisco
puede: mediante Resolucin denegar el pedido o puede no decir nada. En caso de silencio, el contribuyente tiene
que esperar 3 meses para:
-Recurrir a la justicia (1era instancia)
-Ir al TFN
En caso de que el Fisco denieguen, el contribuyente no va a tener un plazo.

LA DETERMINACIN DEL TRIBUTO

La determinacin es el proceso intelectivo y material que se requiere para concretar el mandato genrico que
expresa la ley tributaria sustantiva. Representa un importante aspecto en la aplicacin de la obligacin tributaria
sustantiva aunque, hay que insistir, carezca de naturaleza constitutiva de ella.
En sntesis, el concepto de determinacin del tributo comprende dos pasos concatenados: verificar si se ha
producido en el mundo fctico el hecho imponible y, en su caso, seguidamente, cuantificar la obligacin tributaria
sustantiva resultante.

Determinacin administrativa. Padrones y registros.

La Administracin (en general) posee todos los datos relevantes para determinar el tributo, ya que tiene a su
disposicin los pertinentes registros o padrines en los que consta la titularidad de dominio, lo que permite saber
quien es el sujeto pasivo, determinar los dems elementos del hecho imponible y cuantificar la obligacin tributaria
sustantiva, ya que es el propio Estado quien establece el valor atribuible a dichos bienes, valor que es diverso del de
adquisicin y del de mercado. Por lo tanto, a la Administracin Tributaria le es muy sencillo proceder a determinar el
gravamen y cuantificar la obligacin tributaria sustantiva para exigir su pago a los contribuyentes.
El dato central aqu suele ser la declaracin del sujeto que produce el alta en el registro pertinente. Es decir, cuando
el adquirente del bien gravado anota en el registro correspondiente la documentacin que lo acredita como titular
del dominio respectivo.
Ello no quita que la Administracin Tributaria pueda desarrollar tareas de verificacin y fiscalizacin tendientes a
controlar la exactitud y veracidad de los datos que constan en sus registros.
Obviamente, las discrepancias entre lo declarado por los sujetos pasivos al momento del alta en el registro y lo
constatado por la Administracin Tributaria permitirn rectificar las liquidaciones emitidas desde el momento en que
se establezca que tales cambios o mejoras han ocurrido. Y en sentido inverso, lo mismo pasar a favor de los
contribuyentes cuando las modificaciones en los registros importen una disminucin del valor.

Determinacin por el contribuyente. Autoliquidaciones o declaraciones juradas.

CONCEPTO Y NATURALEZA
El sistema de autoliquidacin o de determinacin mediante declaraciones tributarias, que en nuestro sistema se
denominan declaraciones juradas, asumi un papel ciertamente preponderante, tanto para la determinacin de la
obligacin tributaria sustantiva como para toda comunicacin de datos e informacin al Fisco.
Por ende, una declaracin tributaria es un documento, generalmente confeccionado sobre la base de formularios
diseados por el Fisco, en el cual se hacen constar ciertos datos identificativos y que contiene un reconocimiento de
la realizacin de determinados hechos o actos con relevancia tributaria que se comunican al Fisco. Dentro del
conjunto de declaraciones que deben presentar los privados resaltan aquellas que importan la autoliquidacin del
gravamen, en cuanto implican por parte del contribuyente el reconocimiento de la realizacin del hecho imponible
del gravamen de que se trate. Y a la vez la cuantificacin de la subsiguiente obligacin tributaria.
La presentacin de la declaracin jurada pone en marcha el procedimiento interno de la Administracin Tributaria
para la gestin masiva del tributo.

EFECTOS
El primer efecto de la presentacin de la declaracin jurada es que se cumple con una obligacin tributaria formal. Es
decir, con la confeccin de la declaracin jurada de la manera exigida, y su presentacin en tiempo, se extingue por
cumplimiento la obligacin formal respectiva.
El siguiente efecto de la presentacin de la declaracin jurada que liquida el gravamen es que queda sujeta a
verificacin por parte de la Administracin Tributaria. Debe tomarse en consideracin que la declaracin jurada no
es un acto administrativo sino uno emanado de un particular. Ello no quita que, hasta tanto la declaracin jurada no
70
sea impugnada por el Fisco por medio de los mecanismos administrativos que correspondan, se presume su
exactitud.
La declaracin jurada hace responsable al declarante por el importe del tributo que de ella resulte, como as tambin
por la exactitud de los datos en ella consignados, sin que la presentacin de otra declaracin posterior haga
desaparecer esa responsabilidad.

Declaracin mixta
Puede denominarse as a la que se realiza con intervencin del contribuyente, que aporta los datos relevantes que le
son requeridos por la Administracin Tributaria y de sta que realiza la calificacin jurdica de los hechos y liquida la
obligacin.
Este sistema suele ser aplicado en los tributos aduaneros, al menos en los casos en que se ignoran todas o algunas
de las condiciones de la mercadera, que debe ser objeto de una declaracin de destinacin de importacin.

LA DETERMINACIN DE OFICIO DEL GRAVAMEN

Concepto
El art. 16 LPF dispone que cuando no se haya presentado la pertinente declaracin jurada o bien ella resulte
impugnable la AFIP proceder a determinar de oficio la materia imponible (o el quebranto en su caso) y a cuantificar
la obligacin tributaria sustantiva.
Tal norma permite ver que la determinacin de oficio posee varias caractersticas:
1. Es una especie de las determinaciones administrativas
2. A diferencia de lo que usualmente ocurre en ellas, sta procede en caso de un incumplimiento por parte del
contribuyente.
3. Acta a modo de correctivo ante un deficiente funcionamiento del sistema de declaraciones juradas.
4. Ese deficiente funcionamiento se detecta por el ejercicio de las potestades de aplicacin y gestin del tributo
o de las facultades de investigacin, verificacin y fiscalizacin. En este ltimo caso, hay una discrepancia
entre lo establecido por el contribuyente y lo determinado por el Fisco. Esta discrepancia puede ser fctica o
bien conceptual.
5. Al igual que todo tipo de determinacin, carece de efectos constitutivos de la obligacin tributaria
sustantiva.
La determinacin de oficio es un acto jurdico de la Administracin Tributaria en el cual sta concluye en la existencia
y cuanta de una obligacin tributaria sustantiva y manifiesta su pretensin de cobro contra quien resulte
contribuyente o responsable.

Determinacin de oficio sobre base cierta y sobre base presunta

Cuando la Administracin Tributaria debe realizar la determinacin de oficio de la situacin del contribuyente, en
ejercicio de sus facultades de fiscalizacin y verificacin, puede hacerlo de dos maneras, segn que sepa todos los
datos relativos a la actividad econmica del contribuyente y estime que los hechos son conocidos e indubitables, o
bien cuando los desconozca y deba presumir su existencia y magnitud con base en otros elementos que permitan
reconstruir la realidad fctica acaecida relativa a la actividad econmica del contribuyente.
La base imponible puede calcularse de manera cierta (llamada tambin estimacin directa) cuando se efecta sobre
datos reales, conocidos e indubitados. Por lo general, para ello se requiere que las operaciones gravadas que se
hayan realizado cuenten con su respectivo respaldo documental y que los comprobantes estn debidamente
registrados. Tambin se hace sobre base real la determinacin cuando la actividad investigadora del Fisco permite
reconstruir completamente la actividad y las operaciones del sujeto, de forma tal de obtener certidumbre sobre los
hechos imponibles y su magnitud.
La otra forma de determinar la base imponible consiste en recurrir al mtodo indiciario, calculndola de forma
presunta (estimacin indirecta). Es un mecanismo subsidiario del anterior, ya que solo se acude a l cuando no
pueda emplearse el mtodo sobre base cierta, en los casos que estn legalmente previstos. No se apoya en datos
reales del contribuyente, pues precisamente es la falta de stos o la fundada desconfianza que ellos merecen, la
circunstancia que habilita emplear este mecanismo.
Por lo comn, los hechos que permiten (u obligan) a acudir a estos mecanismos presuntivos son la resistencia u
obstruccin del contribuyente a la actividad de la inspeccin; la impugnacin fundada de la contabilidad y de la
documentacin respaldatoria; la destruccin de la documentacin y de los registros contables; etc. Es decir, suelen
ser circunstancias que tornan inviable o imposible calcular la base imponible de forma cierta.

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LA CONTABILIDAD COMO PRUEBA
En el ejercicio de las potestades de verificacin y fiscalizacin, el Fisco suele estudiar los registros contables que
llevan los contribuyentes.
El deber de llevar la contabilidad es una carga legalmente impuesta, cuyo incumplimiento, adems, faculta al Fisco a
determinar la base imponible de manera presunta.
Debe quedar en claro que la contabilidad se rige por normas jurdicas las que habilitan a los profesionales en ciencias
econmicas a determinar ciertas reglas y principios contables ms o menos uniformes, aunque elsticos y no
exentos de cierta imprecisin dentro de lo razonable, cuya principal misin es reflejar la situacin patrimonial y
financiera de los sujetos, antes que servir a los objetivos propiamente fiscales.

LOS INDICIOS, LAS PRESUNCIONES Y LAS FICCIONES EN MATERIA TRIBUTARIA

A fin de llevar a cabo la determinacin de la base imponible de manera indiciaria o presuntiva, la Administracin
Tributaria est legalmente habilitada para recurrir a diversos mecanismos.
Los indicios son hechos ciertos y conocidos que, por razones lgicas y naturales ligadas a la experiencia, suelen estar
vinculados con otros cuya existencia se trata de averiguar y establecer.
Las presunciones son los mecanismos que permiten enlazar los indicios con los hechos presuntos.
Cuando se admite la prueba o acreditacin de la incorreccin de la presuncin, o bien de la inexistencia del hecho
presumido, se dice que la presuncin es relativa o juris tantum. Y cuando dichas pruebas o extremos no se admiten,
y el hecho presumido se tiene invariablemente por cierto y acaecido, se denomina presuncin absoluta o juris et de
jure.
Las presunciones se desenvuelven en el mbito probatorio, mientras que las ficciones sirven a exigencias valorativas
del Derecho e inciden en el aspecto sustantivo del Derecho Tributario, sea en el hecho imponible o en el objeto del
tributo.
En las ficciones el legislador se basa en un hecho conocido cuya existencia es cierta pero establece la certeza jurdica
de otro hecho, cuya existencia real es falsa o al menos improbable ya que no hay una relacin naturales entre
ambos, pero atribuye al primero los efectos jurdicos que le son imputables al segundo segn el ordenamiento.

El procedimiento para la determinacin de oficio de los arts. 16 y 17 LPF

SUPUESTOS EN LOS CUALES PROCEDE. ETAPA DE INSTRUCCIN.
La determinacin de oficio procede cuando:
1. El contribuyente no presenta la declaracin jurada que liquida la obligacin tributaria sustantiva;
2. La declaracin jurada presentada resulta cuestionada por el Fisco, sea por discrepancias materiales o
normativas.
En ambos casos el Fisco debe poner en prctica sus facultades de verificacin y fiscalizacin sobre el contribuyente.
La incorreccin de las declaraciones juradas que las torna impugnables puede ser detectada por el ejercicio de las
facultades de aplicacin y gestin del gravamen, es decir al surgir inconsistencias entre la declaracin del
contribuyente y lo informado por u tercero, o por el mismo contribuyente en oportunidades anteirores o
posteriores. Tambin puede que resulte de la obtencin de informacin por va de la denuncia de un tercero, sea o
no annima, que haga ver al Fisco la posible existencia de una irregularidad. O bien de los hechos y la conducta del
contribuyente, cuyo nivel de vida no condice con los ingresos declarados por l. O bien, por ltimo, por ser el
resultado de inspecciones generalizadas, realizadas sobre ciertos tipos y categoras de contribuyentes, en
cumplimiento de los planes generales de verificacin e inspeccin sobre ciertos sectores de la actividad econmica
que tengan inters fiscal o relevancia estratgica.
En el rgimen de la LPF, el ejercicio de las facultades de verificacin y fiscalizacin lo posee un funcionario con rango
de juez administrativo, quien dicta un acto administrativo llamado orden de intervencin, mediante el cual se
dispone que ese contribuyente se halle bajo inspeccin por determinado tributo y por determinado perodo fiscal.
A partir de la orden de intervencin, se inicia un procedimiento administrativo, cuya duracin temporal es difcil de
precisar ya que depende de la extensin y complejidad de las tareas a realizar por parte de los empleados y
funcionarios del Fisco, y tambin de la colaboracin que pueda prestar el propio contribuyente inspeccionado y/o los
terceros que con l se hayan relacionado econmicamente.
El resultado de una tarea de inspeccin puede ser coincidente con lo realizado por el contribuyente, o bien discrepar
de lo hecho por l. En el primer caso, la inspeccin se cierra sin consecuencias para el contribuyente. En el segundo,
el procedimiento pasa a la siguiente etapa.

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Por otra parte, la notificacin de la apertura de la inspeccin quita espontaneidad a la conducta posterior del
contribuyente, ya que las eventuales declaraciones juradas rectificativas que pueda presentar seguramente estarn
influidas por la actividad fiscalizadora que comienza a soportar.
El art. 36 bis LPF faculta a la AFIP para que sus inspectores, durante el transcurso del procedimiento de verificacin,
otorguen una vista de las actuaciones administrativas al contribuyente, a fin de que ste evale la posibilidad de
presentar una declaracin jurada rectificativa, de acuerdo con los cargos y/o crditos que surgieran de las tareas de
inspeccin desarrolladas hasta el momento. Es lo que se denomina vista previa con relacin a la que contempla el
art. 17 LPF, que da inicio formal al procedimiento de determinacin de oficio. Si el contribuyente adopta esta actitud
de conformar lo hecho por el Fisco, la inspeccin se cierra, debiendo presentar las declaraciones rectificativas e
ingresar el tributo resultante (o disminuir el quebranto exteriorizado, en su caso).
Adems, como dispone el art. 16 LPF las liquidaciones y actuaciones realizadas por los inspectores y dems
empleados en la fiscalizacin no constituyen una determinacin de oficio.

EL PROCEDIMIENTO PARA LA DETERMINACIN DE OFICIO

Tras la realizacin de las tareas de fiscalizacin, y en caso en que el contribuyente no se aviniera a convalidar la
tesitura manifestada por los inspectores, se inicia formalmente el procedimiento de determinacin de oficio, de
acuerdo con lo normado por el art. 17 LPF.
Dicho artculo establece que el procedimiento se inicia con una vista formal al contribueynte, acto que ha de ser
realizado por un juez administrativo.
En ese acto se debe dar acabado detalle de las impugnaciones o cargos que se le achaquen al contribuyente o
responsable, dando completo fundamento de las razones y extremos en que se apoye la posicin del Fisco.
En la prctica, los fundamentos expresados en el acto administrativo que otorga la vista suelen ser los expresados
por los inspectores y funcionarios actuantes en la culminacin de sus tareas cuando elevan el expediente con el
informe final de la inspeccin al juez administrativo para que resuelva lo que corresponda, en cuanto a si dar la vista,
si profundizar la investigacin, o en su caso, si cerrar la inspeccin sin cargos.
La vista se otorga por un plazo de 15 das, para que el contribuyente presente su descargo por escrito y ofrezca o
presente las pruebas de las cuales intente valerse. Ese plazo puede ser prorrogado por nica vez, por un plazo igual,
a solicitud del contribuyente o responsable, siendo facultativo para el Fisco su otorgamiento.
El contribuyente puede asumir alguna de estas tres alternativas: a) no presentar descargo alguno; b) presentar
escrito prestando conformidad con la tesitura fiscal; c) presentar el descargo para controvertir (total o parcialmente)
la postura del Fisco.
En cuanto al ofrecimiento de la prueba en esta etapa, ha de tenerse en cuenta que la LPF establece que en la
eventual apelacin ante el TFN el particular no podr ofrecer la prueba que no haya ofrecido oportunamente en el
procedimiento de determinacin de oficio (salvo en materia de sanciones, o que se trate de hechos nuevos, o bien la
conducente para refutar el resultado de medidas para mejor proveer dispuestas en sede administrativa).
El juez administrativo debe decidir todo lo relativo a la admisibilidad de la prueba y a su produccin. Puede decidirse
que son admisibles todos los medios de prueba existentes en Derecho. La denegacin de la prueba debe ser
fundada, dada la eventual afectacin del derecho de defensa del particular.

Caducidad del procedimiento

La LPF dispone que luego de los 90 das contados desde la evacuacin de la vista, o del vencimiento del plazo de 15
das otorgado para contestarla, sin que se dicte el acto de determinacin de oficio, el contribuyente o responsable
puede solicitar un pronto despacho, es decir presentar un escrito o dejar constancia en el expediente de que se
solicita el dictado del acto en cuestin. Si transcurren otros 30 das desde ese pedido sin que se dictase el acto,
caduca el procedimiento.
El Fisco puede reiniciarlo, por nica vez, previa autorizacin del Administrador Federal.

La resolucin determinativa de oficio

La LPD establece que no es necesario dictar el acto que determina de oficio la obligacin tributaria sustantiva si, con
anterioridad, el responsable prestase conformidad con las impugnaciones o cargos formulados. Sin embargo, la
resolucin que se dicte para concluir el procedimiento tendr los efectos de una determinacin para el Disco y de
una declaracin jurada para el contribuyente. Como consecuencia de ello, el acto adquiere relativa fijeza para ambas
partes, ya que el Fisco no podra impugnarlo ni el contribuyente podra recurrirlo.

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En caso en que el contribuyente mantuviera su disconformidad, el Fisco debe culminar el procedimiento a fin de que
no se produzca la caducidad. Puede ser que en la resolucin se haga lugar a la posicin del contribuyente, o bien que
se determine de oficio la obligacin, o bien una combinacin de ambas posibilidades (se admite parcialmente lo
hecho por el contribuyente, y se determina la obligacin en cuanto al resto).
La resolucin determinativa de oficio debe ser fundada, es decir que debe hacer la subsuncin de los hechos
acreditados, o razonablemente presumidos, en las normas que rigen el caso. Debe contener lo adeudado en
concepto de tributo con ms los accesorios, es decir los intereses resarcitorios calculados hasta la fecha de su
dictado, y la multa que se estime que corresponde aplicar en virtud de la calificacin de la conducta del particular.
Cuando las presuntas infracciones surgieran con motivo de impugnaciones u observaciones vinculadas con la
determinacin de oficio, las sanciones deben aplicarse en la resolucin determinativa pues si as no se hiciera se
entender que el Fisco no ha encontrado mrito para imponer sanciones con la consiguiente indemnidad del
contribuyente o responsable.

Situacin de los responsables solidarios

La LPF dispone que este procedimiento determinativo de oficio debe realizarse respecto de aquellos en quienes se
quiera efectivizar la responsabilidad solidaria.
La responsabilidad solidaria surge slo frente al incumplimiento del contribuyente (o del sustituto, en su caso), como
deudor principal, el cual se configura cuando ste no cumple con la intimacin de pago cursada, es decir, con el pago
ordenado en la resolucin determinativa.
La configuracin de la responsabilidad presupone el quebrantamiento de cierto deber que ha de examinarse a la luz
del factor subjetivo (dolo o culpa).
Pero la resolucin determinativa que extienda la responsabilidad hacia alguno de los sujetos del art. 8 LPF deber
emitirse una vez dictada la resolucin determinativa del contribuyente y luego de transcurrido el plazo de pago e
incumplido ste.

Efectos de la determinacin de oficio

El primer efecto de la determinacin de oficio es el de quitarle la presuncin de veracidad a las declaraciones juradas
del contribuyente. Se impugna as lo hecho por el contribuyente, la determinacin realizada por l.
Lo mismo cabe decir en el caso en que el contribuyente no hubiera presentado la declaracin jurada pertinente, en
cuanto se desconoce el resultado de su proceder.
El segundo efecto, acto seguido, es que fija la posicin del Fisco frente al contribuyente o responsable, en cuanto a la
aplicacin del tributo y a la interpretacin de las normas tributarias involucradas.
El tercer efecto de la determinacin de oficio es que se suspende el curso del plazo de prescripcin de las acciones
del Fisco para exigir el pago intimado. Esta suspensin se produce desde la fecha de emisin del acto, sin que deba
confundirse con el momento de su notificacin. Ello es as porque el acto administrativo slo puede producir sus
efectos propios a partir de la notificacin al interesado y la falta de notificacin dentro del plazo de prescripcin no
causa la anulacin del acto en tanto no hace a su validez sino a su eficacia.
La LPF limita el alcance de los efectos de la resolucin determinativa, al indicar que si la deuda en ella indicada fuera
inferior a la realidad, quedar subsistente la obligacin del contribuyente de as denunciarlo y pagar el impuesto
debido. Sin embargo, en su segundo prrafo expresa que la determinacin de oficio, una vez firme, solo puede ser
modificada en contra del contribuyente:
a) Si en la resolucin se hubiera dejado constancia de su carcter parcial y definidos los aspectos que fueran
objeto de la fiscalizacin, por lo que slo podrn ser determinados los que no hayan sido expresamente
considerados;
b) Cuando surjan nuevos elementos de juicio o se compruebe la existencia de error, omisin o dolo en la
exhibicin o consideracin de los que sirvieron de base a la determinacin anterior.

Otros procedimientos materialmente determinativos del tributo

Adems del procedimiento reglado, hay otros que implican el ejercicio de las facultades de verificacin y fiscalizacin
y que importan, materialmente, concluir en la determinacin administrativa de la deuda, aunque formalmente se
lleve a cabo por mecanismos diversos.
As el art. 14 establece que cuando en la declaracin jurada presentada por el contribuyente se computen contra el
impuesto determinado conceptos o importes improcedentes, tales como retenciones, pagos a cuenta,
acreditaciones de saldos a favor propios o de terceros, o el saldo a favor de la AFIP se cancele o difiera
impropiamente; no proceder para su impugnacin el procedimiento de los arts. 16 y 17 LPF sino que bastar la
74
simple intimacin de pago de los conceptos reclamados o de la diferencia que generen en el resultado de la
declaracin jurada.
La actuacin de la AFIP que culmina con el acto administrativo que intima el pago de la obligacin tributaria
sustantiva est precedido de un procedimiento de fiscalizacin y verificacin que controla la conducta del
contribuyente y la interpretacin dada por ste a las normas en juego, y por la impugnacin o invalidacin de lo
realizado por l. Es decir, se trata de un acto materialmente determinativo de la deuda, de naturaleza jurdica
idntica a la del que surge del procedimiento de los arts. 16 y 17 LPF.

OTROS PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS EN MATERIA TRIBUTARIA

Procedimiento administrativo de repeticin. Reclamo administrativo.
La repeticin de gravmenes importa poner en marcha el mecanismo para hacer procedente la restitucin de lo
pagado sin causa.
En el rgimen de la LPF debe distinguirse entre los supuestos en los cuales el pago fue hecho a requerimiento del
Fisco de aquellos otros en los que se hizo de manera espontnea. Es decir, en el primer caso hay una previa
actividad del Fisco que, en ejercicio de sus facultades de fiscalizacin y verificacin y como culminacin de ellas,
determina el tributo debido. En el segundo caso, en cambio, en virtud de la vigencia generalizada del sistema de
autoliquidaciones, la actividad de determinacin del gravamen y de su cuanta ha sido realizada exclusivamente por
el contribuyente, sin que la Administracin haya tenido intervencin alguna.
Es por tal razn que, para estos casos, el pago que surge de una declaracin jurada en la que no intervino
previamente el Fisco, el art. 81 LPF establece que los contribuyentes y dems responsables deben interponer el
reclamo ante la AFIP, solicitando la devolucin de lo abonado en demasa. La razn es otorgarle oportunidad al
Fisco para reparar y remediar la situacin, antes de que procedan las instancias jurisdiccionales.
El art. 81 LPF faculta a la AFIP para que, ante una reclamacin de repeticin, aun cuando estuvieran caducos los
poderes fiscales para verificar la materia imponible del perodo fiscal del tributo de que se tratare, pueda poner en
ejercicio sus facultades para determinarlo y exigir la obligacin resultante hasta compensar el importa por el que
prosperase el recurso, es decir la reclamacin del contribuyente.

El procedimiento para aplicar clausura preventiva

La clausura preventiva es una medida cautelar. Cuando los funcionarios de la AFIP, debidamente autorizados,
constaten alguno de los hechos u omisiones y que adems concurren los extremos, podrn disponer la clausura
preventiva del establecimiento del contribuyente en cuestin.

La consulta tributaria
La consulta importa obtener un pronunciamiento de la Administracin Tributaria acerca de su criterio ante una
determinada situacin fctica y la aplicacin de las normas que rigen el caso.

Procedimiento para la instruccin de los sumarios administrativos ante la presunta comisin de infracciones
Cuando esa conducta importa un delito, su juzgamiento compete al Poder Judicial, y cuando es constitutiva de una
infraccin administrativa, su investigacin y juzgamiento estn concedidas a la Administracin Tributaria, sin
perjuicio de la posibilidad siempre vigente de su revisin posterior ante el PJ.
Por elementales consideraciones que hacen al derecho de defensa en juicio de las personas, la Administracin
Tributaria debe permitirle a los particulares a quienes se les achaca la comisin de hechos que presuntamente
configuran una infraccin, que ejerzan tal derecho.
El derecho de defensa permite el ofrecimiento y produccin de todo tipo de pruebas, y el Fisco debe admitirlas,
proveerlas y producirlas sustanciarlas- siempre y cuando ellas no resulten ostensiblemente inconducentes,
improcedentes o sean simplemente dilatorias del trmite.
A fin de cumplir con estos requisitos, la Administracin tributaria debe realizar un procedimiento que se denomina
sumario o instruccin sumarial, consistente en la reunin de una seria de pasos sucesivos y concatenados, a fin
de averiguar lo sucedido, y darle el encuadramiento que corresponda, a la vez que conceder a los particulares la
participacin necesaria en el asunto y permitirles controlar lo actuado por ella.
Dentro de este esquema general y simplificado que se acaba de resear, la LPF establece distintos procedimientos
sumariales, sin que se observe una razn vlida para evitar su unificacin o la adscripcin a un tipo nico de sumario,
lo que ciertamente no es bueno en trminos de seguridad jurdica.

PROCEDIMIENTOS RECURSIVOS EN MATERIA TRIBUTARIA

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La Administracin Tributaria posee la potestad de aplicar la ley, pero tambin la de enmendar los vicios que pudiera
haber padecido una actuacin administrativa anterior. Ello es as puesto que la Administracin debe actuar en
cumplimiento del inters pblico plasmado en la ley, en la bsqueda de la verdad jurdica objetiva y en consecucin
objetiva del Derecho, favorezca ello o no a los particulares.
Cuando el inicio de esta posibilidad revisora se pone en manos de los particulares, ella se articula por medio de los
recursos administrativos, que buscan impugnar la actividad de la Administracin que ha concluido en un acto
administrativo, y lograr seguidamente que ella rectifique su decisin.

Recurso jerrquico del art. 76 LPF

El art. 76 LPF prev la posibilidad de recurrir administrativamente las resoluciones recadas tanto en el
procedimiento de determinacin de oficio como en el que impone sanciones o las resoluciones dictadas en los
reclamos por repeticin de tributos. La ley lo denomina recurso de reconsideracin.

Recurso jerrquico del art. 74 del DRLPF

El art. 74 DRLPF establece un recurso jerrquico, al que denomina de apelacin, ante el Director General de la DGI,
para todo acto administrativo de alcance particular que en la LPF o en el DRLPF no tenga previsto un procedimiento
recursivo especial.
El plazo es de 15 das a partir de la notificacin del acto, y debe presentarse por escrito ante el mismo funcionario
que lo dict. Si el acto emanase del Director General, se puede recurrir ante l en igual plazo.

Recursos administrativos contra resoluciones que aplican una sancin

RESOLUCIN QUE APLICA SANCIN DE MULTA
Contra las resoluciones que impongan sanciones, sea que hayan recado en el procedimiento de determinacin de
oficio, o bien en un sumario infraccional, el particular tiene la opcin que le asigna el art. 76 LPF entre presentar el
recurso jerrquico del inc a o bien recurrir ante el TFN segn el inc b aunque en este caso habr que tener en cuenta
lo perceptuado por el art. 159 LPF inc b en cuanto limita la competencia del TFN en razn del monto. En ambos
casos, el recurso tiene efectos suspensivos y su plazo de interposicin es de 15 das.

RESOLUCIN QUE APLICA SANCIN DE MULTA Y CLAUSURA, Y SUSPENSIN DE MATRCULA

Las resoluciones recadas en sumarios por infracciones contempladas en el art. 40 LPF se apelan
administrativamente segn lo normado en el art. 77 LPF, que establece un recurso jerrquico (de apelacin) ante los
funcionarios superiores que establezca la AFIP. El plazo para su interposicin es de 5 das, y se realiza por escrito.

RESOLUCIN QUE APLICA SANCIN DE DECOMISO DE MERCADERAS

La AFIP tiene la facultad para interdecir o secuestrar la mercadera tenida o transportada sin cumplir con las normas
relativas al respaldo documental pertinente.
El art. 77 bis LPF establece el mecanismo para recurrir administrativamente tal resolucin, mediante un recurso
jerrquico (llamado de apelacin) a interponet en el plazo de 3 das ante los funcionarios superiores que designe la
AFIP.

PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS EN LA LCFI Y EN EL CM

El procedimiento para recurrir ante la Comisin Arbitral del Convenio Multilateral en caso de discutirse la
distribucin de la base imponible del Impuesto sobre los Ingresos Brutos de un contribuyente
El hecho imponible del ISIB es el ejercicio de una actividad econmica, a ttulo lucrativo, y su base imponible est
constituida por el monto de los ingresos brutos obtenidos por el contribuyente. Ahora bien, cuando un mismo
contribuyente desarrolla su actividad econmica en dos o ms jurisdicciones locales est realizando el hecho
imponible del ISIB respectivo en cada una de ellas, las que tomarn como base imponible el total de sus ingresos
brutos, surgiendo as un problema de mltiple imposicin que el CM tienda a solucionar.
El CM es una ley de cada provincia y de la CABA, que se integra en los respectivos ordenamientos locales. Su
aplicacin se concreta cuando un mismo contribuyente desarrolla su actividad en una, varias o todas sus etapas en
dos o ms jurisdicciones, y a la vez, sus ingresos brutos, por provenir de un proceso nico, econmicamente
inseparable, deben atribuirse conjuntamente todas ellas.
La idea rectora del CM es repartir esos ingresos brutos que conforman la base imponible de cada ley local entre
aquellas jurisdicciones en las cuales el contribuyente haya realizado su actividad, de manera tal que, en definitiva,

76
cada una aplique su ley sobre la porcin de ingresos totales del contribuyente que le corresponde segn el
mecanismo de reparto o distribucin del CM.
Ante que la correccin de lo hecho por el contribuyente mediante la determinacin de oficio practicada por u Fisco
local necesariamente repercutir en otra u otras jurisdicciones, es que el CM ha previsto la posibilidad a criterio del
contribuyente- de dar intervencin a la Comisin Arbitral referido a que puede resolver las cuestiones sometidas a
su consideracin que se originen con motivo de la aplicacin del Convenio en los casos concretos.
Las decisiones sern obligatorias para las partes en el caso resuelto.
La intervencin de los organismos del CM le posibilita al contribuyente una actuacin ante todas las jurisdicciones
interesadas y que la solucin que se adopte con relacin a la forma en que debe distribuirse la base imponible entre
todas ellas sea, definitivamente oponible a las dems.
La resolucin de la Comisin Arbitral puede ser apelada por el contribuyente o por el Fisco involucrado ante la
Comisin Plenaria dentro del plazo de 30 das hbiles a partir de su notificacin.
La resolucin de la Comisin Plenaria es definitiva para las partes, sin que se haya previsto expresamente la
posibilidad de su revisin judicial.

UNIDAD 16: DERECHO INTERNACIONAL TRIBUTARIO

La legislacin va atrs de lo que sucede econmicamente.

En menor o mayor medida, las empresas hacen algo con el exterior.
Los Estados piensan en cmo extender su potestad tributaria.
A partir de la globalizacin, los Estados empiezan a ver cmo extienden la potestad fiscal a travs de criterios de
vinculacin. Estos unen al sujeto pasivo con el sujeto activo, y es la relacin para que el sujeto activo pueda cobrar.
El criterio ms tradicional es el de la FUENTE que es la que est dentro del territorio, ya sea que la obtenga un
contribuyente, alguien que venga del exterior o alguien que est en el exterior pero tenga retribuciones de
Argentina. En esta visin, qu pasa si viene un sujeto del exterior u viene a hacer ganancias a la Argentina? Cmo
lo gravo? Retencin. En este caso el legislador lo que hace es bueno quien le pague, le va a hacer una retencin.
Pero qu pasa con los contribuyentes que viven en Argentina pero que ejercen su actividad en el exterior?
-Criterio de la RESIDENCIA: grava a los residentes tanto por las rentas que obtienen en el pas como en el exterior.
-Criterio del DOMICILIO: grava a los que tienen el domicilio en Argentina, tanto por las rentas que obtiene en el pas,
como en el exterior.
Argentina FUENTE+RESIDENCIACRITERIO DE IMPOSICIN MUNDIAL.

Lo que puede generar esto es un caso de doble, triple o mltiple imposicin. Ej: deportista con premio (min 18)
Hay dos tipos de doble imposicin:
-Econmica: ej de la sociedad y accionista. No es real.
-Jurdica: ej del tenista. Es real.

Mecanismos para evitar la doble imposicin: 2 tipos

1) Mecanismos unilaterales La propia ley del pas ve que se genera doble imposicin, genera un sistema de
doble imposicin como pago a cuenta de lo que gener y pag en el exterior.
Ej: afuera gan $100 y me retuvieron $20. En la declaracin jurada pongo $100 (min 28)
Es un mecanismo de resolucin que est en la propia ley, la disea el propio Estado.
2) Mecanismos bilaterales o multilaterales Convenios para evitar la doble imposicin. Requieren la
negociacin de un Estado con otro Estado para hacer un acuerdo internacional. En los acuerdos no se logra
evitar 100% la doble imposicin.
Los acuerdos para evitar la doble imposicin se hacen iguales porque hay dos modelos de acuerdos:
>La de la OCDE (Organizacin para la cooperacin y desarrollo econmico)
>El de la ONU (trata de contrarrestar la voracidad fiscal del modelo de la OCDE)
>El modelo de EEUU

En cada tipo de renta se reparten, entonces lo que hacen es mitigar la doble imposicin.

Precios de transferencia (min 38)

Cmo hace el legislador que estn haciendo sus contribuyentes con el impuesto a la renta, a las ganancias?

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Funcionan bajo el principio de funcin independiente Es una correccin para liquidar el impuesto a las ganancias.
Tiene por finalidad que no se drenen utilidades al exterior y trata de que se respete la igualdad.
2 finalidades:
-Que no se ahueque la utilidad al exterior, controlar que las operaciones se hagan a precio de mercado.
-Que se respete el principio de igualdad.

Subcapitalizacin
Muestra que una empresa tiene menos capital que el que tiene que tener.

Tritishopping
Ir de compras con los tratados
Cuando los sujetos empiezan a mirar qu convenios pueden usar.
Maniobra que hace que los sujetos aprovechen los beneficios de un acuerdo que no era para ellos. Esto se trata de
dilucidar viendo quin era el verdadero beneficiario.

Parasos fiscales
-Pases de baja tributacin
-Innominabilidad de acciones
-Secreto bancario
-Secreto fiscal

Dumping
Concepto aduanero.
Entran por debajo del costo de produccin.
Consiste en vender productos por debajo del precio de costo de produccin y para eso se genera un contrapeso
derechos compensatorios.

DERECHO INTERNACIONAL TRIBUTARIO. PROBLEMA SUBYACENTE Y CONCEPTO.

El Derecho Internacional Tributario puede definirse como el conjunto de normas que regulan y modulan el ejercicio
de las competencias tributarias de un Estado frente a relaciones jurdicas que, a la vez, quedan subsumidas por las
normas tributarias de otro Estado, principalmente a fin de evitar o mitigar los efectos de la doble imposicin, como
asimismo de evitar o combatir la elusin fiscal.

Normas que conforman el Derecho Internacional Tributario

FINES PERSEGUIDOS POR LAS NORMAS DE DERECHO INTERNACIONAL TRIBUTARIO
a) Evitar las situaciones de doble imposicin, o al menos morigerar el peso econmico de ellas, a fin de que no
se produzcan situaciones de tributacin excesiva.
b) Se quiere lograr cierta estabilidad y seguridad jurdica en estas relaciones econmicas internacionales.
c) Facilitar el intercambio de informacin fiscalmente relevante entre los diversos Estados.
d) Evitar las situaciones en que se pueda producir la elusin del gravamen, que usualmente se conocen como
situaciones de doble no-imposicin, en las que ninguno de los Estados involucrados obtiene el pago del
gravamen en cuestin.
e) Procurar una distribucin justa de las potestades normativas de imposicin entre los Estados, a fin de que
cada uno de ellos grave la riqueza manifestada de acuerdo con criterios generales que se perciban como
equitativos y adecuados.
Un convenio de doble imposicin (CDI) no establece un gravamen ni lo determina, sino que son las normas internas
las que lo hacen.

NORMAS CONVENCIONALES
Tratados bilaterales para evitar la doble imposicin
Los CDIS son los que se celebran entre dos pases a fin de regular el ejercicio de sus respectivas potestades
tributarias con relacin, por lo general, a los impuestos que gravan las rentas de las personas fsicas y de las

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empresas y sociedades. En algunos casos tambin se incluyen los impuestos a los patrimonios. Y en otros mas
escasos, los impuestos sobre sucesiones y donaciones.
Adems de los CDIS tambin suele haber tratados bilaterales para evitar la doble imposicin limitados a la materia
de la navegacin y transporte nacional.
Por ltimo, cabe citar ciertos acuerdos limitados al mbito de la informacin fiscalmente relevante, que suelen
firmarse con pases de baja o nula tributacin, a fin de que stos provean un nivel mnimo de informacin con
relacin a las operaciones o bienes de los residentes del otro pas signatario.

Tratados multilaterales
En este caso intervienen ms de dos Estados.

Organizaciones internacionales. Representaciones diplomticas y consulares

En los tratados por los que se crean ciertas organizaciones internacionales, por lo general, se establece la obligacin
de los Estados signatarios de respetar ciertos beneficios, franquicias, privilegios e inmunidades para la propia
entidad como as tambin para sus funcionarios y empleados.

Los modelos de CDIs y otros estudios. El llamado soft law

Tanto la ONU como la OCDE como tambin otras organizaciones de carcter internacional han elaborado diversos
documentos llamados modelos de convenios bilaterales para evitar la doble imposicin. Estos modelos no son
normas jurdicas, sino sencillamente una gua para que los diversos Estados los adopten, como forma de facilitar y
encauzar la celebracin de CDI en concreto entre ellos. Estas organizaciones suelen actualizar sus modelos de
manera peridica, a fin de irlos adaptando a la experiencia habida en la materia.
As como el MCOCDE hace hincapi en el criterio de la residencia, el MCONU lo hace con relacin al criterio de la
fuente, el que favorece a los pases importadores de capital, que por lo general son aquellos que estn en vas de
desarrollo.
Estos modelos suelen abarcar el impuesto sobre las rentas y el impuesto sobre el patrimonio, pero tambin hay
algunos pocos sobre sucesiones.

mbito territorial de aplicacin del Derecho Internacional Tributario

El carcter de internacionales no debe llevar a pensar ni a que se aplican en el territorio de otros pases, o que
vayan a ser juzgados por tribunales extranjeros o supranacionales.
Como se expres con relacin a la extensin de la ley tributaria interna, ella puede regular ciertos hechos acaecidos
en el extranjero (ej: la propiedad de un bien inmueble; la obtencin de una renta), pero siempre que ese hecho
pueda conectarse con el Estado de cuyo ordenamiento jurdico interno se trata (ej: si ese patrimonio o sea renta
pertenecen a un residente).

LA DOBLE IMPOSICIN INTERNACIONAL Y LOS MTODOS PARA CORREGIRLA

Mecanismos para evitar o atenuar la doble imposicin
El mecanismo ms efectivo es el de una clara delimitacin de las competencias impositivas que separe las fuentes de
imposicin.
EL MTODO DE LA EXENCIN
La exencin es una norma jurdica que elimina, total o parcialmente, la obligacin tributaria sustantiva nacida tras la
realizacin del hecho imponible.
Su aplicacin como mtodo en supuestos de doble imposicin internacional consiste en que uno de los Estados
exime de la obligacin de pago la renta generada en el extranjero, es decir de fuente extranjera. En el caso de los
impuestos sobre la renta o sobre el patrimonio, implica dejar fuera del clculo de la base imponible a la renta
obtenida fuera del pas o el patrimonio all ubicado.
Puede adoptar ciertas modalidades. Se denomina exencin completa o ntegra cuando esa renta o patrimonio
de fuente extranjera no es tomado en consideracin para la determinacin del gravamen en el pas de residencia,
como si no existiera.
En cambio, en ciertos casos, si bien no se toma en cuenta para el clculo de la base imponible si se la considera para
la determinacin de la alcuota a aplicar, en el supuesto de la imposicin personal progresiva.

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Esta exencin, a veces, est condicionada al hecho de que la renta o patrimonio de fuente extranjera haya tributado
en el pas de origen.

EL MTODO DE LA IMPUTACIN O CRDITO DE IMPUESTO

En este caso, a diferencia del anterior, no se opera sobre la base imponible, sino sobre el monto de la obligacin
tributaria resultante o cuota, es decir, deduciendo de la obligacin en el pas de residencia el monto de la pagada en
el de la fuente.
Este mecanismo tambin posee ciertas variantes. Se denomina imputacin ntegra cuando no hay lmite para esta
deduccin.

INSTRUMENTOS Y MECANISMOS PARA COMBATIR LA ELUSIN TRIBUTARIA INTERNACIONAL

Los precios de transferencia
El concepto hace referencia a la determinacin del precio de mercado, a fin de estudiar, evaluar, y en su caso,
corregir los precios pactados entre dos empresas de dos pases distintos que si bien poseen personalidad jurdica
independiente se hallan vinculadas. Un precio inferior o superior al normal de mercado, que les permita realizar una
sencilla planificacin tributaria sobre el impuesto a la renta (de ambos pases), para trasladar o manifestar el
beneficio en el pas en el cual la presin fiscal sea ms baja, o bien en el cual pueda aprovechar los quebrantos que
pueda compensar con beneficios obtenidos, o como una forma alternativa de derivar utilidades o dividendos de
manera no formal.
Como destaca Kumor, este mecanismo de correccin ante una alteracin de precios tiene por objeto el respeto al
principio de igualdad entre los contribuyentes y operadores en el mercado, pues los sujetos que forman parte de
grupos econmicos tienen la posibilidad de aplicar polticas comerciales agresivas a fin de penetrar en los mercados
y eliminar a sus competidores, aun aceptando prdidas econmicas temporales.
El precio normal de mercado es aquel que habra sido fijado entre partes independientes y en circunstancias
similares, atendiendo al principio de la libre competencia.

MTODOS PARA CONTROLAR Y CORREGIR LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA

Hay diversos mtodos para controlar si los precios convenidos entre empresas vinculadas se ajustan al principio del
precio normal de mercado. Su eleccin depender del tipo de operacin que se estudie, de si se trata de bienes
tangibles o intangibles, y de la cantidad y calidad de la informacin de que se disponga para establecer los
parmetros de comparacin, entre otros.
>Los mtodos transaccionales tradicionales
-Mtodo del precio no controlado o precio libre comparable
-Mtodo del precio de reventa
-Mtodo del costo ms el beneficio o costo incrementado.
>Los mtodos basados en las utilidades
-Mtodo de la divisin de ganancias o de reparto del beneficio
-Mtodo del margen neto de la operacin
-Mtodo residual de particin de utilidades
-Mtodo del prorrateo global

La subcapitalizacin, infracapitalizacin o capitalizacin exigua

Este concepto se refiere al hecho de que los socios e una sociedad, en vez de hacer un aporte de capital (e
incrementarlo), la financian mediante un prstamo que, en condiciones normales de mercado, un tercero
independiente (un banco) habra otorgado por una cifra menor, o bien no habra accedido a concederlo.
Para la sociedad se aprecia la ventaja de que deduce los intereses que debe pagar a los prestamistas (que a la vez
son socios) como un gasto, con el consiguiente ahorro fiscal.
Y los socios buscan realizar el prstamo desde un Estado que tenga un gravamen con una alcuota reducida sobre los
intereses (ganancias de capital financiero).
El Fisco puede realizar el ajuste, tomando en consideracin las pautas normales del mercado de capitales cuando el
endeudamiento es excesivo. Por ende, el parmetro que el ordenamiento deber fijar, a fin de brindar seguridad
jurdica, es determinar pautas para indicar cundo se da tal circunstancia.

Las sociedades que no son residentes y la transparencia fiscal internacional

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Se trata de una sociedad ubicada en otro pas, con personalidad jurdica propia, y controlada por residentes de un
Estado distinto. Si por intermedio de ella se canaliza la actividad econmica o profesional, o se la emplea como una
sociedad de mera tenencia de acciones y valores, y si ella no distribuye los dividendos, se evita el hecho imponible
del impuesto a la renta en cabeza de los socios, o se puede diferir en el tiempo. Y a ello se puede sumar que si el pas
de constitucin de la sociedad tiene un impuesto a la renta ms bajo, se puede eludir legalmente el impuesto o
retrasar la imposicin de la fuente (hasta la distribucin de utilidades).
Este tipo de medidas se suelen denominar como rgimen de transparencia fiscal, y se aplican por lo comn cuando
en el pas de la residencia de la sociedad el impuesto es menor que en el de la residencia del socio (sean personas
fsicas o jurdicas).

El treaty shopping o compra de tratados

Esta maniobra consiste en aprovechar un CDI bilateral al que, en principio, no se podra acceder, ya que el sujeto no
es residente en ninguno de los dos Estados signatarios. Para conseguirlo, se busca una sociedad en uno de los
Estados contratantes, llamada sociedad base, para as llevar los beneficios desde el pas de la fuente al de
residencia sobre todo cuando ese CDI comprado excluye la tributacin en el pas de la fuente o bien la limita.

El rule shopping o compra de reglas

A diferencia del anterior, en este caso s hay un CDI aplicable, pero lo que se persigue es utilizar una norma suya
diversa de la que ordinariamente sera aplicable.

Los llamados parasos fiscales

Se denomina as a algunos pases o enclaves de algunos Estados en los que la presin tributaria (directo o indirecta)
es nula o muy baja, y a la vez, ostentan otras cualidades tales como la falta de control de cambios con relacin a las
transferencias de fondos, no hay restriccin para el ingreso y egreso de capitales, hay libertad para constituir
sociedades y empresas, y generalmente cierta opacidad y reticencia con relacin a la informacin a brindar a
terceros pases sobre sus contribuyentes y operaciones.

ASPECTOS TRIBUTARIOS DEL COMERCIO EXTERIOR. LAS ADUANAS.

Los tributos aduaneros conforman un subsistema tributario en s mismo, con sus propios conceptos y reglas.

Cuestiones generales
Los recursos provenientes del ejercicio de la potestad tributaria sobre los hechos y actos vinculados con el comercio
exterior de un pas, denominados genricamente derechos aduaneros, han tenido siempre una importancia
destacada.

DERECHOS REGULADORES O DE REGULACIN. DERECHOS ANTIDUMPING.

Son tributos que inciden sobre el comercio exterior de mercancas, con una estructura similar a la de los derechos de
aduana, pero cuya finalidad es equiparar el precio de los productos importados con el precio que esos productos de
fabricacin nacional tienen en el mercado interno del pas importador. Por ej, cuando la importacin se realiza a
precios anormalmente bajos.
Estos gravmenes tienen, en lo fundamental, dos objetivos diversos:
a) Equiparar el precio del producto importado al del nacional al que se comercializa esa mercadera o una
similar en el pas de importacin, cuando stas estn sometidas a cierta regulacin sobre su precio.
b) Neutralizar la ventaja competitiva que hayan podido lograr ciertas mercaderas como consecuencia de
prcticas comerciales prohibidas o desleales.
Se los denomina derechos antidumping y antisubvencin, ya que garantizan que no exista una competencia desleal
con los productos idnticos o similares producidos en el pas de importacin.
El dumping consiste en exportar a un precio inferior al del coste normal, a fin de adquirir cuotas de mercado de
manera desleal, o de desplazar y eliminar a las competidores locales.
Estas medidas pueden tomarse frente a la actuacin de pases con sistemas de proteccin social no homologables
(ej: seguridad social inexistente, trabajo infantil, etc, se lo denomina dumping social), o bien con industrias
altamente contaminantes o ineficientes en trminos ecolgicos (dumping ecolgico). As se aplica el tributo para
elevar el precio de la mercadera extranjera y equipararlo con el del mercado interior.
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Los derechos antidumping se suelen exigir con independencia de los dems impuestos aduaneros del arancel.

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