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¿Tiene efecto en la recaudación

tributaria la aplicación del impuesto
diferido establecido en la NIC 12
impuesto a las ganancias?
Econ. Carlos Illescas, Mgs.

Resumen

los administradores de las empresas en lo relacionado a la contabilización del impuesto diferido, debido al

Habiendo entrado en vigencia la
Resolución 08.6.DSC.010 emitida la fecha en la fecha de reporte, pues no lo podrá recuperar.
por la Superintendencia de sirviendo esta información en la
Compañías el 20 de noviembre toma de decisiones. Por otro lado, se cuestiona el
del 2008 la cual establece hecho de que una institución
la aplicación de las Normas La NIC 12 Impuesto a las pública establezca la aplicación
Internacionales de Información Ganancias, indica la forma en de las normas internacionales
Financiera por parte de las la que se debe liquidar el pago
sociedades bajo su control, del impuesto correspondiente al cual incluye la aplicación del
surge en las compañías que ejercicio económico, cumpliendo impuesto diferido, por otro
deben aplicarlas, la disyuntiva en en la forma prevista por la ley lado la institución encargada
cuanto a cómo deben realizar la de régimen tributario de cada de controlar el pago de los
liquidación de sus impuestos. jurisdicción. impuestos niegue su aplicación.

El párrafo 16 de la NIC 1 Sin embargo, el Servicio de La aplicación del impuesto
Presentación de Estados Rentas Internas mediante la diferido en ningún instante
Financieros, establece que la Circular NAC-DGECCGC12-00009 produce ningún perjuicio en la
primera nota que deben revelar de mayo 24 de 2012, establece recaudación de impuestos, por
las entidades es una declaración, en el numeral 3 que los gastos el contrario siguen siendo las
explícita y sin reservas, de haber que fueron considerados como entidades controladas las que
cumplido con su aplicación, no deducibles por el sujeto pasivo
declaración que se incluye en
el formulario elaborado por la no podrán considerarlos como
Superintendencia de Compañías El desarrollo de un ejercicio nos
para la declaración de las futuros, en alusión directa a la ayudara a sostener este criterio.
empresas. aplicación del impuesto diferido Suponiendo que una entidad
como se menciona en la NIC 12. constituida en el año 2012 tiene
Gastos de Constitución por
“La NIC 12 Impuesto El contenido de la circular US$40.000, los cuales según el
citada, causa incertidumbre en Articulo 12 de la Ley Orgánica
a las Ganancias, los profesionales que realizan de Régimen Tributario Interno
indica la forma en la la actividad contable en el se debe hacer en un plazo de
Ecuador: por un lado en la cinco años, a razón del veinte
que se debe liquidar contabilidad de las sociedades, por ciento (20%) anual, pero
el pago del impuesto deben aplicar el contenido que según la NIC 38 Activos
de la NIC 12 Impuesto a las Intangibles debe enviarse al
correspondiente al Ganancias, lo cual quiere decir gasto en el periodo en el que se
ejercicio económico...” que si la empresa debe aplicar producen, originan una diferencia
el impuesto diferido, se verá temporaria según la NIC 12 y por
perjudicada cuando tenga lo tanto dan lugar a la aplicación
Las normas internacionales de que realizar la declaración de del impuesto diferido.

conjunto de normas contables
que sirven para que los estados

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000 40. entonces la Utilidad (Elaborado por Carlos Illescas) contable base para el pago de impuestos es cero en el periodo Ejercicio Fiscal 2012 2011 2010 2009 2008 2012. que con la aplicación de las NIIF no existen diferencias A continuación en el cuadro C se muestra cuál hubiera sido el efecto en el cálculo de impuestos de aplicación del impuesto diferido establecido por la NIC12 Impuesto a las Ganancias. vale preguntarse ¿por qué no se permite la aplicación del CUADRO C principio contable del impuesto EXPRESADO EN UNIDADES MONETARIAS diferido tal como señala la NIC 12 (Elaborado por Carlos Illescas) en el cálculo del impuesto a pagar? Ejercicio Fiscal 2012 2013 2014 2015 2016 Ingresos 100. Amortización (10.600 siguientes el enfoque es similar.000 por lo tanto.000 Gastos (100.000) (10.600 9.000 40. El contribuyente hubiera tenido que pagar impuesto a la renta por El ejercicio nos permite demostrar US$9.000 40. esto es las Normas recuperar originada en el periodo Ecuatorianas de Contabilidad.600 9.000 Diferencia 40.000) (10.000) (60.000 50.000) (30.600 aplicando EXPRESADO EN UNIDADES MONETARIAS una tasa impositiva de 24%.000 100.000 50.000) Para el periodo 2013 la Utilidad Saldo en libros 40.000 40.600 9.000) (50.000) (50.600.000 100. para cada norma tributaria. para el caso del ejemplo se le Ingresos 100.000) temporaria Base imponible 40.000) (50. de Información Financiera.600 9.000 (10.000 50. por lo tanto. (Elaborado por Carlos Illescas) Desde el punto de vista del gasto.600 9.600 9.000 Tasa impositiva 24% Impuesto por pagar 9.000 50.000) (60.000 30.000 40.000 100. 50.En el cuadro A se muestra cómo se debe amortizar en el tiempo según Como todos los gastos de constitución deben ser CUADRO A considerados como gastos del EXPRESADO EN UNIDADES MONETARIAS periodo.000.000) (20.000.000 50.000 100. sin embargo al mantener una partida A continuación en el cuadro B consideremos el efecto si se hubiera contable de activo por impuestos a mantenido el marco normativo contable anterior. bajo el supuesto de generar ingresos anterior debido a que enviamos anualmente por US$100. existiendo una diferencia Gastos de temporaria por la que se paga 50.000 50.000 100.000 50.600 ¿Tiene efecto en la recaudación tributaria la aplicación del impuesto diferido establecido en la nic 12 impuesto a las ganancias? Econ.000 40.600 9. Impuesto por pagar 9.000) (60.600 9.000) (40.000 100.000) (60.000 10.000 - contable es de US$50.000) la amortización de los gastos de constitución. produce una Base uno de los periodos así como una tasa impositiva estándar de 24% Imponible por US$40.000) Utilidad gravable .000 por la amortización de los gastos de constitución.000 empresa hubiera tenido una base Tasa impositiva 24% imponible de US$40.000 hubiera cargado el gasto de Gastos (60.000 impuestos en el periodo por constitución US$9. Carlos Illescas 5 .000 40. el impuesto generado en este CUADRO B periodo será por US$9.000 100.000 100. contemplada dentro de las Normas Internacionales recaudación.000) (50. entonces esta Utilidad gravable 40.000) (10.600 en cada periodo.000) (50.000 y gastos por US$60.000 20. Ejercicio Fiscal 2012 2013 2014 2015 2016 es como si a la utilidad contable. bajo los mismo supuestos.000 40.000 los cuales incluyen gastos no deducibles según la US$10.

es profesor de pregrado en la Universidad Santa Ma- ría (Campus Guayaquil) y desde el 2. es catedrático universitario. NIIF Completas. Contabilidad de Costos. 2. Asignaturas Impartidas Contabilidad Financiera I. Excel Aplicado a Finanzas.edu. Contabilidad General y de Costos. Invitado por la Universidad Técnica de Machala para brindar seminarios de capacitación en normas internacionales de información dirigido a los profe- sores de la Universidad y para dar curso de análisis egresados de la Facultad de Ciencias Económicas. Mgs. Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno. Contabilidad Gerencial.1. Actual- ización Tributaria. Ha realizado postgrado de Adminis- tración Empresarial en la ESPOL (Guayaquil) y maes- tría en Tributación y Finanzas en la Universidad de Guayaquil. cillescasa@usm. cuyo título es Impacto de la adopción de las normas internacionales de in- que cotizan en el mercado de Valores. NIC 12 Impuesto a las Ganancias.008 en el Post Información Financiera en la Universidad Técnica Particular de Loja. Carlos Illescas . Normas internacionales Economista. Desde 2006.ec Palabras clave NICs. Excel Aplicado a Finanzas. Carlos Illescas. posee trayectoria académica en la Universidad Santa Ma- ría (Campus Guayaquil). Cierre de Balances. Instructor de diferentes seminarios en administración - zas para no Financieros. Presu- puesto. ¿Tiene efecto en la recaudación tributaria la aplicación del impuesto diferido establecido en la nic 12 impuesto a las ganancias? 6 Ing. Contabilidad Financiera II. Universidad Tecnológica Empresarial de Guayaquil. encontrándose en el proceso de elabo- ración de la tesis de grado. Presupuesto. Universidad Técnica Par- ticular de Loja. Autor Econ. NIIF para Pymes.