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CONTABILIDAD DE LA

ESTRUCTURA FINANCIERA
DE LA EMPRESA
CONTABILIDAD DE LA
ESTRUCTURA FINANCIERA
DE LA EMPRESA

Los ciclos nancieros a corto y largo


plazos de la empresa

TEXTO DEL SIGLO XXI

C.P. Joaqun A. Moreno Fernndez

Primera edicin ebook


Antes Contabilidad Intermedia I y II
Revisada e integrada en un solo libro

Mxico, 2014

Grupo Editorial Patria


Direccin editorial: Javier Enrique Callejas
Coordinadora editorial: Vernica Estrada Flores
Diseo de interiores: Mara Alejandra Bolaos Avila
Diseo de portada: Juan Bernardo Rosado Sols/Signx
Supervisor de produccin: Gerardo Briones Gonzlez

Contabilidad de la estructura nanciera de la empresa


Derechos reservados:
2014, Joaqun Andrs Moreno Fernndez
2014, Grupo Editorial Patria, S.A. de C.V.
Renacimiento 180, Colonia San Juan Tlihuaca, Delegacin Azcapotzalco, Cdigo Postal 02400,
Mxico, D.F.

Miembro de la Cmara Nacional de la Industrial Editorial Mexicana


Registro Nm. 43

ISBN ebook: 978-607-438-839-8


Contabilidad Intermedia I
ISBN: 978-970-24-1021-8 (segunda edicin)
ISBN: 978-24-0225-5 (primera edicin)
Contabilidad Intermedia II
ISBN: 978-970-24-1022-5 (segunda edicin)
ISBN: 970-24-0226-3 (primera edicin)

Queda Prohibida la reproduccin o transmisin total o parcial del contenido de la presenta


obra en cualesquiera formas, sean electrnicas o mecnicas, sin el consentimiento previo y
por escrito del editor.

Impreso en Mxico
Printed in Mexico

Primera edicin ebook: 2014


Dedicatoria
A la memoria de mis queridos padres
Don Joaqun Moreno Serret
Doa Carlota Fernndez Manriquez

A mi esposa
Sra. Ana Mara Ros Bueno

A mis hijos
Anita, Joaqun, Juan Carlos, Jos Luis,
Gabriel, Felipe, Manuel y Carla

A mis nietos
Dani, So, Niki, Alex, Manolo,
Mariana, Carlita, Juanpis, Luca, Emiliano, Pau y Loti

Grupo Editorial Patria v


Contenido

Cambios a la cuarta edicin xix


Prlogos edicin actual
Contabilidad de la estructura nanciera de la empresa xxi
C.P.C. Carlos Crdenas Guzmn, Presidente del Instituto
Mexicano de Contadores Pblicos, A.C.
Ediciones anteriores
Contabilidad intermedia I xxiii
Tercera edicin C.P. Jess Hoyos Roldn, Presidente del Comit Ejecutivo
Nacional del Instituto Mexicano de Contadores Pblico, A.C. 1989-1990
Contabilidad intermedia II xxv
Segunda edicin C.P. Luis Contreras Aguirre, Director General
Adjunto de Banca Cona, S.A. y Presidente del Consejo Directivo
Nacional del Instituto Mexicano de Ejecutivos de Finanzas, A.C.
Prembulo xxvi
Introduccin xxvii
I. Sntesis del primer curso. Contabilidad Bsica 1 1
II. Normas de informacin nanciera 5
t General 6
Las Normas de Informacin Financiera NIF A-1 7
La estructura de las Normas de Informacin Financiera 8
t Marco conceptual 9
Las Normas de Informacin Financiera NIF A-2 Postulados bsicos 10
Necesidades de usuarios y objetivo de los Estados
Financieros NIF A-3 11
Caractersticas cualitativas de los estados nancieros NIF A-4 12
Elementos bsicos de los estados nancieros NIF A-5 12
Reconocimiento y valuacin NIF A-6 13
Presentacin y revelacin NIF A-7 15
Supletoriedad NIF A-8 17
t Normas de Informacin Financiera Particulares (NIF) 18
Normas aplicables a los estados nancieros en su conjunto 18
Normas aplicables a conceptos especcos de los estados nancieros 18
Normas aplicables a problemas de determinacin de resultados 19
Normas aplicables a las actividades especializadas
de distintos sectores 19
t Interpretacin a las Normas de Informacin Financiera (INIF) 19
t Resumen 20

Grupo Editorial Patria vii


&RQWDELOLGDGGHODHVWUXFWXUDQDQFLHUDGHODHPSUHVD

t Preguntas 24
III. Contabilidad del activo y pasivo circulantes. Ciclo nanciero a corto plazo 27
t Concepto 28
t Resumen 31
t Preguntas 32

IV. El activo circulante 33


t Concepto 34
t Resumen 35
t Preguntas 36

V. Efectivo en caja y bancos 37


t Conceptos 38
t Control de los eventos econmicos 38
t Valuacin 39
Reconocimiento de los efectos de la inacin en los resultados
de la entidad 39
t Registro 39
t Fondos jos de caja 40
t Cuentas de cheques 40
t Presentacin en los estados nancieros 49
t Informacin complementaria 50
t Resumen 51
t Preguntas 54

VI. Inversiones temporales de inmediata realizacin 57


t Concepto 58
t Control de los eventos econmicos 59
t Valuacin 60
Valuacin en el momento de la compra 60
Valuacin a la fecha de los estados nancieros 60
Valuacin de inversiones en moneda extranjera 61
Valuacin de los rendimientos 61
Reconocimiento de los efectos de la inacin en los resultados
de la entidad 61
t Registro 61
t Presentacin en los estados nancieros 74
t Informacin complementaria 75
t Resumen 76
t Preguntas 78

VII. Cuentas y documentos por cobrar 81


t Concepto 82
t Control de los eventos econmicos 82
t Valuacin 83
Reconocimiento de los efectos de la inacin en los resultados
de la entidad 83
t Registro 84

viii Grupo Editorial Patria


Contenido

Documentos descontados 89
Venta de cuentas por cobrar 93
t Presentacin en los estados nancieros 96
t Informacin complementaria 97
t Resumen 99
t Preguntas 103

VIII. Inventarios 107


t Concepto 108
t Rubros de inventario 109
t Control de los eventos econmicos 110
t Valuacin 111
Norma general 111
Costo de compra 112
Costo de produccin 112
Prdidas por deterioro 112
Modicaciones a la regla de valuacin 112
Reconocimiento de los efectos de la inacin en los inventarios 112
t Mtodos de valuacin 113
Costo de adquisicin 113
Costo estndar 113
Detallistas 113
t Frmula (sistemas) de asignacin del costo 115
Aspectos generales 115
Costos identicados 115
Costos promedios 116
Primeras entradas primeras salidas (PEPS) 116
t Registro 116
Generalidades 117
Compras 117
Mercancas en trnsito 119
Mercancas en consignacin 123
Mercancas en consignacin a precio alzado 134
Libros del comisionista 135
Consumos en la produccin 135
Produccin terminada 136
Ventas 136
Provisin para inventarios de lento movimiento y obsoletos 139
Inventarios fsicos 141
Reconocimiento de los efectos de la inacin en los inventarios 142
t Presentacin en los estados nancieros 143
t Informacin complementaria 144
t Resumen 145
t Preguntas 153

IX. Pagos anticipados 157


t Concepto 158
t Control de los eventos econmicos 159

Grupo Editorial Patria ix


ContDEiOidDddeODeVtUXFtXUDnDnFieUDdeODePSUeVD

t Valuacin 159
Reconocimiento de los efectos de la inacin en los resultados
de la entidad 160
t Registro 160
Muestras y literatura mdica 161
Campaa de lanzamiento de nuevos productos 162
Material publicitario 162
Varios conceptos 163
Reconocimiento de los efectos de la inacin
en los pagos anticipados 163
t Presentacin en los efectos nancieros 164
t Informacin complementaria 164
t Resumen 165
t Preguntas 167

X. El pasivo circulante 169


t Concepto 170
t Resumen 172
t Preguntas 173

XI. Documentos y cuentas por pagar 175


t Concepto 176
t Control de los eventos econmicos 177
t Valuacin 178
Reconocimiento de los efectos de la inacin en los resultados
de la entidad 179
t Registro 179
Porcin de la deuda a largo plazo con vencimiento a un ao 180
Anticipo de clientes 180
Compaas aliadas 182
t Presentacin en los estados nancieros 183
t Informacin complementaria 183
t Resumen 185
t Preguntas 188

XII. Gastos e impuestos acumulados 191


t Concepto 192
t Control de los eventos econmicos 192
t Valuacin 193
Reconocimiento de los efectos de la inacin en los resultados
de la entidad 193
t Registro 194
t Presentacin en los estados nancieros 194
t Informacin complementaria 195
t Resumen 196
t Preguntas 197

x Grupo Editorial Patria


Contenido

XIII. Impuesto al valor agregado (IVA) 199


t Antecedente 200
t Tratamiento contable del IVA 200
t Resumen 208
t Preguntas 209
t Respuestas 210

XIV. Ingresos anticipados 211


t Concepto 212
t Control de los eventos econmicos 213
t Valuacin 213
Reconocimiento de los efectos de la inacin en los resultados
de la entidad 213
t Registro 214
Suscripciones 215
t Presentacin en los estados nancieros 220
t Informacin complementaria 220
t Resumen 221
t Preguntas 223

XV. Contabilidad del activo y pasivo no circulante, el capital


y los resultados. Ciclo nanciero a largo plazo 225
t Concepto 226
t Resumen 230
t Preguntas 231

XVI. El activo no circulante 233


t Concepto 234
t Resumen 235
t Preguntas 236

XVII. Inversiones permanentes 237


t Concepto 238
t Control de los eventos econmicos 240
t Valuacin 240
Inversiones permanentes cotizadas en bolsa 240
Inversiones permanentes no cotizadas en bolsa y las no operadas
regularmente 241
Mtodo de compra 242
Inversiones en compaas asociadas y subsidiarias 243
Mtodo de participacin 243
Crdito mercantil 244
Depsitos en garanta a largo plazo 245
Valuacin de inversiones en moneda extranjera 245
Reconocimiento de los efectos de la inacin en los resultados
de la entidad 245
t Registro 245

Grupo Editorial Patria xi


ContDEiOidDddeODeVtUXFtXUDnDnFieUDdeODePSUeVD

t Presentacin en los estados nancieros 252


t Informacin complementaria 252
t Resumen 254
t Preguntas 258

XVIII.Cuentas y documentos por cobrar a largo plazo 261


t Concepto 262
t Control de los eventos econmicos 262
t Valuacin 263
Reconocimiento de los efectos de la inacin en los resultados
de la entidad 263
t Registro 263
t Presentacin en los estados nancieros 264
t Informacin complementaria 264
t Resumen 265
t Preguntas 266

XIX. Propiedades, planta y equipo 267


t Concepto 269
t Control de los eventos econmicos 269
t Valuacin 270
Terrenos 271
Edicios 271
Maquinaria y equipo de produccin, equipo de transporte,
equipo de cmputo y otros 272
Herramientas y otro equipo de operacin 272
Moldes, troqueles, negativos y otras partidas anlogas 272
Adaptaciones y mejoras 273
Reconstrucciones 273
Reparaciones 273
Anticipos a proveedores 273
Reconocimiento de los efectos de la inacin en las propiedades,
planta y equipo 273
Deterioro en el valor de los activos 274
t Depreciacin 275
Mtodo de depreciacin 276
Mtodo en lnea recta 276
Mtodo de saldos decrecientes 277
Mtodo de la suma de los dgitos de los aos 278
Mtodo de unidades de produccin 281
t Activos tomados en arrendamiento 282
Clasicacin de los arrendamientos 282
Arrendamientos capitalizables 282
Arrendamientos operativos 283
Arrendamientos de bienes races 283
Arrendamiento de terreno solamente y terreno y edicio 284
Arrendamiento de bienes races de maquinaria y equipo 284
Arrendamiento de parte de un edicio 284

xii Grupo Editorial Patria


Contenido

t Activos jos tangibles sujetos a agotamiento 287


t Registro 289
Generalidades 290
Adquisicin de inmuebles, planta y equipo a travs
de compras y otros 292
General 292
Por lote 296
Por canje o intercambio de activos 298
Por cobro 300
Por aportaciones de capital 301
Por donaciones 303
Con costo inadecuado 304
Adquisicin de inmuebles, planta y equipo a travs de construccin: 305
Consumo de materiales, equipo, mano de obra y gastos 305
Capitalizacin 306
t Adaptaciones y mejoras 306
t Adaptaciones a locales arrendados 308
Gastos durante la vida til 309
Adiciones 309
Adaptaciones 311
Mejoras y reemplazos 311
Reorganizaciones 311
Mantenimiento 312
Bajas de inmuebles, planta y equipo 312
Activos depreciados 312
Por cambios 313
Por ventas 314
Retiro de servicio y ociosos 315
Retiro de servicio 315
Activos ociosos 316
Obsolescencia 316
Traspasos 317
Inventarios fsicos 318
Reconocimiento de los efectos de la inacin en las propiedades,
planta y equipo 318
t Presentacin en los estados nancieros 320
t Informacin complementaria 320
t Resumen 322
t Preguntas 332

XX. Activos intangibles y cargos diferidos a largo plazo 339


t Concepto 340
t Control de los eventos econmicos 342
t Valuacin 342
Periodo de amortizacin 343
Reconocimiento de los efectos de la inacin en los activos
intangibles y cargos diferidos a largo plazo 344

Grupo Editorial Patria xiii


ContDEiOidDddeODeVtUXFtXUDnDnFieUDdeODePSUeVD

t Registro 344

Concesiones, franquicias, derechos de autor y nombres comerciales 345


Crdito mercantil 346
Periodo de valuacin 349
Prueba de crdito mercantil 349
Mtodo de exceso de utilidades 350
Mtodo de exceso de utilidades futuras a valor actual 351
Gastos en la emisin, colocacin y descuento de obligaciones
y obtencin de nanciamiento 354
Gastos de investigacin y desarrollo 354
Fase de investigacin 354
Fase de desarrollo 355
Costos de la fase de desarrollo 356
Gastos de mercadotecnia 357
Gastos en etapas preoperatorias de instalacin y organizacin 358
Gastos de reorganizacin, reubicacin, reajuste y entrenamiento
de personal 360
t Presentacin en los estados nancieros 360
t Informacin complementaria 361
t Resumen 362
t Preguntas 366

XXI. Deuda a largo plazo 369


t Concepto 370
t Control de los eventos econmicos 371
t Valuacin 371
Reconocimiento de los efectos de la inacin en los resultados
de la entidad 372
t Registro 373
Prstamos prendarios 374
Prstamos de habilitacin o avo 378
Prstamos refaccionarios 383
Crditos hipotecarios 384
Prstamo hipotecario industrial 393
Emisin de obligaciones 393
Registro de la emisin 395
Registro de intereses 396
Obligaciones convertibles en acciones 410
t Presentacin en los estados nancieros 415
t Informacin complementaria 415
t Resumen 416
t Preguntas 421

XXII. Crditos diferidos 425


t Concepto 426

xiv Grupo Editorial Patria


Contenido

t Control de los eventos econmicos 427


t Valuacin 427
Reconocimiento de los efectos de la inacin en los resultados
de la entidad 428
t Registro 428
Utilidad por realizar en ventas en abonos 429
Impuesto Sobre la Renta diferido y la participacin diferida
de los trabajadores en la utilidad 435
Utilidad nanciera (contable) y scal 436
Determinacin de los impuestos diferidos 438
Impuesto diferido derivado de diferencias temporales 438
Conciliacin entre la utilidad contable y la utilidad scal 438
Reconocimiento contable 439
Participacin diferida de los trabajadores en las utilidades 445
Exceso del valor en libros sobre el costo de las acciones
de subsidiarias 446
t Presentacin en los estados nancieros 447
t Informacin complementaria 447
t Resumen 448
t Preguntas 452

XXIII. Capital contable 455


t Concepto 456
Capital social 457
Aportaciones de los socios o accionistas y donaciones 458
Utilidades retenidas 458
Prdidas acumuladas 458
Actualizacin del capital contable 458
Actualizacin del capital 459
Exceso o insuciencia en la actualizacin del capital contable 459
t Control de los eventos econmicos 459
t Valuacin 460
Reconocimiento de los efectos de la inacin en los resultados
de la entidad 461
t Registro 463
Capital social 463
Accionistas capital suscrito 466
Aportaciones para futuros aumentos de capital 470
Prima en venta de acciones 470
Donaciones 474
Reserva legal 476
Utilidades acumuladas 476
Prdida acumulada 481
Reconocimiento de los efectos de la inacin en el capital contable 483
Efecto de la reexpresin del capital contable 483
t Presentacin en los estados nancieros 483
t Informacin complementaria 485
t Resumen 486

Grupo Editorial Patria xv


ContDEiOidDddeODeVtUXFtXUDnDnFieUDdeODePSUeVD

tPreguntas 493
XXIV.Contingencias y compromisos 497
tConceptos 498
tControl de eventos econmicos 500
tValuacin 501
tRegistro 502
Irrecuperabilidad de cuentas por cobrar 502
Obsolescencia y lento movimiento de inventarios 502
Garanta de servicio de productos 502
Plan de pensiones, jubilacin y primas de antigedad por retiro 504
Planes de pensin o jubilacin 504
Primas de antigedad por retiro 505
Indemnizaciones por antigedad y prima de antigedad
por separacin o muerte 509
Impuestos diferidos y participacin diferida a los trabajadores 509
Otorgamiento de garantas por aval y/o descuento por cobrar 509
t Presentacin en los estados nancieros 509
t Informacin complementaria 510
t Resumen 512
t Preguntas 516

XXV. Resultados 519


t Concepto 520
Ingresos normales de la actividad 521
Costo de ventas y utilidad (prdida) bruta 521
Gastos de operaciones y utilidad (prdida) de operacin 521
Otros ingresos y gastos neto 521
Resultado integral de nanciamiento 521
Participacin en los resultados de subsidiarias no consolidadas
y asociadas NIF B-3 522
Partidas no ordinarias o extraordinarias NIF B-3 522
Utilidad o prdida antes de impuestos a la utilidad NIF B-3 522
Impuestos a la utilidad (Impuesto Sobre la Renta) 522
Utilidad o prdida antes de operaciones discontinuadas NIF B-3 522
Operaciones discontinuadas NIF B-3 523
Partidas extraordinarias de periodos anteriores
Utilidad o prdida neta NIF B-3 523
Anlisis comparativo del estado de resultados tradicional y
el actual de la NIF B-3 523
t Control de los eventos econmicos 525
t Valuacin 525
Reconocimiento de los efectos de la inacin en los resultados
de la entidad 526
t Registro 526
t Presentacin en los estados nancieros 527
Partidas extraordinarias 528
t Informacin complementaria 528
t Resumen 531

xvi Grupo Editorial Patria


Contenido

t Preguntas 534
XXVI. Reconocimiento de los efectos de la inacin en
la informacin nanciera 537
t General 538
t Los conceptos monetarios y los no monetarios 539
t Entorno inacionario Mtodo integral 541
t La utilidad o prdida monetaria 541
t La actualizacin de partidas no monetarias 542
Balance general 543
Inventarios 543
Propiedades, planta y equipo 543
Anticipos a proveedores 543
Activos intangibles 543
Inversiones permanentes en acciones 543
Anticipos de clientes 544
Capital o patrimonio contable 544
Estado de resultados 544
Ingresos 544
Costos y gastos 544
Costo de ventas 544
Depreciacin del periodo 545
Amortizacin del periodo 545
t Resultado por tenencia de activos no monetarios 545
t Resultado por posesin monetaria 545
t Explicacin conceptual del mtodo integral 546
t Mensaje 550

Indice analtico 551

Grupo Editorial Patria xvii


Cambios a la cuarta edicin

Cambios a la cuarta edicin

En el ao 1990 presida el rea de investigacin de Contadura Pblica de la


Escuela Superior de Comercio y Administracin de la Unidad Santo Toms del
Instituto Politcnico Nacional y se inicia un nuevo plan de estudios elaborado
por el departamento a mi cargo en donde los estudios de Contadura se inician
con las asignaturas de Contabilidad Intermedia I y Contabilidad Intermedia II.
Estas asignaturas se orientan al estudio de los conceptos que integran el
ciclo nanciero a corto y largo plazos respectivamente para que el alumno se
inicie en el comportamiento de las nanzas en la empresa.
Despus de 20 aos el nmero de centros de enseanza superior ha crecido
y la homogeneidad de los planes de estudio de las Universidades ya no existe,
por tanto los libros de texto no le dan una cobertura razonable a los programas
de estudio y los maestros y alumnos tienen que adquirir diversos textos.
Este libro contiene los conceptos que integran la Estructura Financiera de la
empresa lo que le da una cobertura razonable a los diversos planes de estudios
de las Universidades ya que cada asignatura tomar los conceptos que le sean
necesarios eliminando la adquisicin de diversos textos.
Al fusionar en un solo texto los dos libros anteriores representa este libro
una cuarta edicin, Contabilidad de la Estructura Financiera de la Empresa, que
tiene como antecedente la venta de miles de ejemplares.
Esta edicin est actualizada con las Normas de Informacin Financiera del
Consejo Mexicano de Normas de Informacin Financiera, A.C.

Grupo Editorial Patria xix


Prlogo

Instituto Mexicano de
Contadores Pblicos

Prlogo

La palabra tiene mucho de aritmtica:


divide cuando se utiliza como navaja, para lesionar;
resta cuando se usa con ligereza para censurar;
suma cuando se emplea para dialogar, y
multiplica cuando se da con generosidad para servir.
Siller, Carlos

Las entidades son unidades econmicas que se encuentran integradas por ele-
mentos humanos, materiales y patrimoniales. Su existencia implica la celebra-
cin de operaciones y transacciones que son, en parte al menos, de carcter
econmico y requieren se reejen en la contabilidad para integrar a su vez los
contenidos de informacin nanciera correspondiente.
Esta informacin nanciera que proviene de la contabilidad es informacin
cuantitativa, expresada en unidades monetarias; y descriptiva porque muestra la
posicin y desempeo nanciero de una entidad, cuyo objeto esencial es ser til
al usuario en general en la toma de sus decisiones econmicas. Su manifestacin
fundamental son los estados nancieros.
Entendamos cmo estados nancieros aquellos documentos que reejan la
situacin nanciera y los resultados econmicos obtenidos en las actividades de
la entidad a lo largo de un periodo determinado, que constituyen la herramienta
ms importante que tienen las organizaciones para evaluar el estado en que se
encuentran.
En el presente libro Contabilidad de la estructura nanciera de la empre-
sa, el C.P. Joaqun Moreno Fernndez nos lleva paso a paso para entenderla,
partiendo de una contabilidad bsica, despus intermedia y, nalmente, una
contabilidad avanzada.
En la primera parte, el autor menciona a la contabilidad bsica y las deno-
minadas Normas de Informacin Financiera (NIF), que hoy en da son emitidas
por el Consejo Mexicano de Normas de Informacin Financiera, A.C. (CINIF).

Grupo Editorial Patria xxi


Contabilidad de la estructura nanciera de la emSresa

Ms adelante, presenta dos ciclos nancieros: el corto plazo que conforman


activos y pasivos circulantes, y el largo plazo, compuesto por los activos no circu-
lantes, los pasivos a largo plazo, el capital y los resultados, haciendo entendibles
estos conceptos y el comportamiento de los mismos.
Por su simplicidad, an sin ser profesional de la contadura pblica se puede
asimilar la totalidad de la obra, pues su contenido es pedaggico, entendible
para cualquier lector, al igual que el resto de sus obras.
Sin duda, los libros transmiten el conocimiento y este es un claro ejemplo
de ello. Estoy convencido de que el lector quedar fascinado y enriquecido pro-
fesionalmente con su estudio.

C.P.C. Carlos Crdenas Guzmn


Presidente del Comit Ejecutivo Nacional 2012-2013
Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C.

xxii Grupo Editorial Patria


Contenido

Ediciones anteriores
Prlogo
Segunda edicion de Contabilidad Intermedia II

BANCA CONFIA
A medida que se abren las economas, la competencia del mercado se torna ms
fuerte y los accionistas, acreedores y funcionarios de las empresas, requieren de
una mayor y mejor informacin nanciera sobre las operaciones que realizan.
La contabilidad permite este proceso comunicativo y proporciona la informa-
cin nanciera para la toma de decisiones en los negocios.
La informacin nanciera es de vital importancia para las actitudes bancarias
en el otorgamiento del crdito y la clase de este. La banca tiene una responsabili-
dad profesional para recomendar y otorgar el crdito a la empresa que lo requiere,
con base en su estructura nanciera y en su capacidad generadora de efectivo.
Contabilidad Intermedia II es una aportacin ms del C.P. Joaqun Moreno
Fernndez para los estudiosos de la contadura. Es un libro que trata sobre los
activos pasivos no circulantes, los crditos diferidos, el capital y los resultados,
as como sobre el reconocimiento de los efectos de la inacin en dichos renglo-
nes, que sin duda son un complemento invaluable para dar continuidad a sus
anteriores libros: Contabilidad bsica y Contabilidad Intermedia I.
Es un honor para m el prologar esta obra. Aprovecho la ocasin para felicitar
al lector por su seleccin pues sin duda este libro le ser de gran apoyo y ayuda.

C.P. Luis Contreras Aguirre


Director General Adjunto de Banca Cona, S.A.
Presidente del Consejo Directivo Nacional del IMEF

Grupo Editorial Patria xxiii


Contenido

Prlogo
Tercera edicin de Contabilidad Intermedia I

Instituto Mexicano de
Contadores Pblicos
La contabilidad nanciera moderna se caracteriza por su dinamismo, el cual le
ha permitido responder al reto que representan las cada vez ms cambiantes
condiciones econmicas y sociales en que se desarrollan los negocios.
El libro del C.P. Joaqun Moreno Fernndez, Contabilidad intermedia I, Los
activos y pasivos circulantes, es un magnco documento que da continuidad al
marco conceptual denido originalmente en su anterior publicacin Contabilidad
Bsica.
Este nuevo libro con seguridad ser una valiosa herramienta para los es-
tudiosos de la teora contable a cualquier nivel y seguramente ser fuente de
consulta de distintos usuarios que, interesados en el proceso de la informacin
nanciera, encontrarn en esta obra respuestas actuales y concretas relativas
a los activos circulantes y pasivos a corto plazo, elementos tan importantes en
pocas de alta inacin.
Es para m un privilegio ser el prologuista de esta tan importante publicacin.

C.P. Jess Hoyos Roldn


Presidente del Comit Ejecutivo Nacional
1989-1990

Grupo Editorial Patria xxv


Contabilidad de la estructura nanciera de la emSresa

Prembulo
El consejo mexicano de normas de informacin A.C. CINIF asume la funcin y
la responsabilidad de la emisin de la normatividad contable en Mxico a partir
del 1o de junio del ao 2004 sustituyendo a la Comisin de Principios de Con-
tabilidad CPC del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos A.C., y MCP quien
fue la encargada de emitir la normatividad contable en nuestro pas en boletines,
circulares de principios de contabilidad generalmente aceptados durante ms
de 30 aos.
El CINIF es el encargado de desarrollar la normatividad y emite las Normas
de Informacin Financiera NIF, las interpretaciones a las normas de informacin
nanciera INIF y las orientaciones a las normas de informacin nanciera ONIF.
Las NIF tienen como objetivo lograr la armonizacin de las normas locales
utilizadas por los diversos sectores de la economa y por otro lado converger en
el mayor grado posible con las normas internacionales de informacin nanciera
NIIF emitidas Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad.
Las NIF han sido clasicadas en:
a) Normas conceptuales, que conforman el marco conceptual que fue
estudiado en el libro Contabilidad Bsica de esta serie.
b) Normas particulares.
c) Interpretaciones a las normas particulares.
d) orientaciones a las normas particulares.
Las normas de informacin nanciera NIF han sido clasicadas en las si-
guientes series:
NIF A Marco conceptual.
NIF B Normas aplicables a los estados nancieros en su conjunto.
NIF C Normas aplicables a conceptos especcos de los estados nancieros.
NIF D Normas aplicables a problemas de determinacin de resultados.
NIF E Normas aplicables a las actividades especializadas de distintos
sectores.
En este libro se aplican las NIF serie A Marco Conceptual estudiado en el libro
de Contabilidad Bsica de esta serie, las Normas NIF B Normas aplicables a los
estados nancieros en su conjunto y las NIF C Normas aplicables a conceptos
especcos de los estados nancieros principalmente.

xxvi Grupo Editorial Patria


Introduccin

Introduccin
La contabilidad intermedia estudia los conceptos que integran los Estados de
Situacin Financiera y el de Resultados.
Este libro divide los conceptos que integran el ciclo nanciero a corto plazo
que forman los activos y pasivos circulantes y el ciclo nanciero a largo plazo
que integran los activos no circulantes, los pasivos a largo plazo, el capital y los
resultados con la intencin de darle un sentido nanciero al estudio contable de
los conceptos que integran estos dos estados nancieros que forman la estructura
nanciera de la empresa.

XXVI XVII Inversiones


Reconocimiento permanentes XVIII Cuentas y
de los efectos documentos por
de la inacin en cobrar a largo
la informacin plazo
nanciera VI Inversiones
V Efectivo en temporales
caja y bancos de inmediata
realizacin

VII Cuentas y XIX Propiedades,


XXV Resultados
documentos por planta y equipo
XIV Ingresos cobrar
anticipados

Ciclo nanciero a corto plazo


capital de trabajo VIII Inventarios
XIII Impuesto al
XX Activos
XXIV Valor Agregado
intangibles y
Contingencias y
cargos diferidos
compromisos IX Pagos a largo plazo
anticipados
XII Gastos e
impuestos
acumulados XI Documentos y
cuentas por pagar

Ciclo nanciero a largo plazo


XXIII Capital XXI Deuda a
contable largo plazo
XXII Crditos
diferidos

Grupo Editorial Patria xxvii


Contabilidad de la estructura nanciera de la emSresa

Los conceptos que integran el ciclo nanciero a corto plazo estn entrelazados
por las operaciones normales de la empresa y se entender con mayor facilidad
el comportamiento y registro de los mismos.
Las pruebas de liquidez de la empresa se reeren al monto y composicin del
pasivo circulante, as como su relacin con el activo circulante que es la fuente
de recursos con que presumiblemente cuenta la empresa para hacer frente a
las obligaciones contradas y la medida de liquidez ms usual es la Razn de
Circulante y es la forma ms usada para medir el margen de seguridad que la
empresa mantiene para cubrir las uctuaciones en el ujo de efectivo que se
genera de la transformacin de las cuentas de activo y pasivo que integran el
ciclo nanciero a corto plazo.
La Razn del Circulante se obtiene dividiendo el valor del activo circulante
entre el valor del pasivo circulante obtenindose como resultado las veces que
el activo circulante tiene sobre el pasivo circulante.
De esta manera se puede medir si la empresa tiene los recursos sucientes
en efectivo y convertibles a efectivo para hacer frente a las obligaciones contradas
y para mantener un grado de liquidez suciente que asegure la adecuacin de
los fondos monetarios y la marcha de la empresa.
El ciclo nanciero a largo plazo est integrado por las inversiones permanen-
tes que a travs de la depreciacin, la amortizacin y el agotamiento inyectan
recursos al capital de trabajo as como los nanciamientos a largo plazo, el capital
y los resultados para integrar la estructura nanciera de la empresa.
Las pruebas de solvencia de la empresa se reeren al monto y composicin
del ciclo nanciero a largo plazo.
Para conocer la capacidad de solvencia para cubrir tanto sus obligaciones
a largo plazo, a su vencimiento como sus costos e intereses se requiere que se
determine a travs principalmente de cuatro razones simples.
La primera razn se obtiene determinando la relacin que tiene el pasivo
total sobre el capital contable obtenindose un signicado importante desde
el punto de vista de solvencia y signica su resultado en forma porcentual la
cantidad de dinero que los acreedores han invertido en relacin a cada peso de
inversin de los accionistas.
La segunda razn se obtiene dividiendo el valor del capital de trabajo entre
el capital contable y su resultado representa el porcentaje de intervencin del
capital del trabajo (ciclo nanciero corto plazo) entre el capital contable. Es
una medida interesante ya que el capital del trabajo incluye la habilidad de la
administracin del nanciamiento externo de la compaa (con excepcin de
prstamos que no le cuesta a la empresa).
La tercera razn se obtiene dividiendo el valor de los activos totales entre
el capital contable y su resultado seala que por cada peso que los accionistas
invierten el negocio requiere una inversin mayor por lo que se ha requerido
nanciamiento externo.

xxviii Grupo Editorial Patria


Introduccin

La cuarta razn se obtiene dividiendo el pasivo a largo plazo entre el ca-


pital del trabajo y es aplicable cuando se han contratado pasivos a largo plazo
para inyectarle recursos al capital del trabajo y el resultado no podr exceder
del ciento por ciento. Si esto sucediera se determinara que el prstamo se ha
desviado a la inversin de activos jos, al pago de dividendos o a disminuciones
del capital social. Su resultado signica que porciento del capital del trabajo ha
sido nanciado con prstamos a largo plazo.
Existen razones subsidiarias de las anteriores de la primera razn es sub-
sidiaria la razn de pasivo circulante a capital contable cuyo resultado signica
que participacin tienen los acreedores a corto plazo en la participacin de la
empresa y su peligro inmediato para la libertad de operacin de la empresa.
Tambin de esta primera razn es subsidiaria la razn de pasivo a largo plazo
a capital< contable y su resultado signica la proporcin que los acreedores a
largo plazo tienen en relacin con los accionistas.
De la tercera razn es subsidiaria la razn de activos circulantes a capital
contable y su resultado muestra que inversin ha requerido la empresa en activos
circulantes en relacin de la inversin de los accionistas.
Tambin es subsidiaria la razn de activos jos netos a capital contable que
mide la capacidad del capital contable para nanciar los activos jos inmovili-
zados de la empresa.
Las razones de liquidez y solvencia son necesarias para que el lector de la
informacin nanciera conozca y comprenda cul es la estructura nanciera de
la empresa.

Grupo Editorial Patria xxix


Contabilidad de la estructura nanciera de la empresa

t General
Las Normas de Informacin Financiera NIF A-1
La estructura de las Normas de Informacin Financiera
t Marco Conceptual
Las Normas de Informacin Financiera NIF A-2 Postulados bsicos
Necesidades de usuarios y objetivo de los Estados Financieros NIF A-3
Caractersticas cualitativas de los estados nancieros NIF A-4
Elementos bsicos de los estados nancieros NIF A-5
Reconocimiento y valuacin NIF A-6
Presentacin y revelacin NIF A-7
Supletoriedad NIF A-8
t Normas de Informacin Financiera Particulares
Normas aplicables a los estados nancieros en su conjunto
Normas aplicables a conceptos especcos de los estados nancieros
Normas aplicables a problemas de determinacin de resultados
Normas aplicables a las actividades especializadas de distintos sectores
t Interpretacin a las Normas de Informacin Financiera INIF
t Resumen
t Preguntas

General

En el mundo durante ms de 70 aos se han denominado Principios de Contabilidad Generalmente


Aceptados. En nuestro pas han sido emitidos por la Comisin de Principios de Contabilidad (CPC) del
Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C. (IMCP) quien fue el encargado de la normatividad
contable y nanciera durante casi 40 aos.
El 1 de junio del 2004 se fund un organismo independiente, el Consejo Mexicano para la Investigacin
y Desarrollo de Normas de Informacin Financiera (CINIF), en congruencia con la tendencia mundial que
asume la funcin y la responsabilidad de la normatividad contable y la informacin nanciera en Mxico.
El CINIF lo integran diferentes entidades: Asociacin de Bancos de Mxico, Asociacin de Interme-
diarios Burstiles, Asociacin Mexicana de Instituciones de Seguros y Fianzas, Asociacin Nacional de
Facultades y Escuelas de Contadura y Administracin, Bolsa Mexicana de Valores, Comisin Nacional
Bancaria y de Valores, Comisin Nacional de Seguros y Fianzas, Consejo Coordinador Empresarial, Con-
sejo Mexicano de Hombres de Negocios, Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, Instituto Mexicano
de Ejecutivos de Finanzas, Secretara de Hacienda y Crdito Pblico y Secretara de la Funcin Pblica
con una pluralidad de criterios y necesidades pblicas y privadas por lo que el desarrollo de las Normas
de Informacin Financiera (NIF) tendrn un alto grado de transparencia, objetividad y conabilidad que
sern de utilidad tanto para los emisores como para los usuarios de la informacin nanciera.

6 Grupo Editorial Patria


Parte II Normas de Informacin Financiera

El 31 de mayo de 2004 el IMCP transri al CINIF todos los boletines vigentes de la CPC. Las Nor-
mas de Informacin Financiera son una denicin genrica que el CINIF ha establecido para agrupar
a las Normas Conceptuales (que denomina Marco Conceptual MC), a las Normas Particulares NIF, y a
las Interpretaciones a las NIF.

Las normas de informacin financiera NIF A-1 Estructura de las NIF, estn grupadas en:

a) Normas de informacin nanciera NIF y la interpretacin a las normas de informacin nanciera


INIF emitidas por el CINIF.
b) Boletines vigentes emitidos por la Comisin de Principios de Contabilidad del Instituto Mexicano
de Contadores Pblicos CPC del IMCP que no hayan sido modicados, sustituidos o derogados
por las normas NIF y
c) Normas Internacionales de informacin nanciera NIIF aplicables de manera supletoria.

Las normas de informacin nanciera regulan la informacin nanciera contenida en los estados -
nancieros y sus notas en lugar y fecha determinados y son aceptados de manera amplia por todos los
usuarios de la informacin nanciera.
El CINIF ha revisado los conceptos tcnicos contenidos en el MC Marco Conceptual Mexicano para
adecuarlo al entorno actual en que se rige la normatividad a nivel internacional con el n de alcanzar
la convergencia internacional.
La emisin de las NIF tiene un proceso de anlisis y evaluacin de las distintas alternativas por
parte de los miembros del consejo emisor del CINIF y requieren de un proceso de auscultacin y de la
aprobacin de cuando menos las dos terceras partes del consejo.
Las NIF normas de informacin nanciera se dividen en tres grupos: Marco conceptual, Serie A NIF
particulares, Series B, C, D, y E e interpretaciones a las NIF.
Para facilitar el estudio y la aplicacin de las diferentes NIF, se clasican en las siguientes series:

t NIF A Marco conceptual


t NIF B Normas aplicables a los estados nancieros en su conjunto
t NIF C Normas aplicables a conceptos especcos de los estados nancieros
t NIF D Normas aplicables a problemas de determinacin de resultados
t NIF E Normas aplicables a las actividades especializadas de distintos sectores

Las series B, C, D, y E forman las NIF Particulares que se reeren a la valuacin, presentacin y
revelacin de la informacin nanciera.

Grupo Editorial Patria 7


Contabilidad de la estructura nanciera de la empresa

La Estructura de las Normas de Informacin Financiera


t Sustancia econmica
- Entidad econmica
t Negocio en marcha
- Devengacin contable
Postulados bsicos - Asociacin de costos y gastos con
ingresos
t Valuacin
t Dualidad econmica
t Consistencia

Necesidades de los
usuarios y objetivos de - Informacin til para la toma de
los estados nancieros decisiones

- Veracidad
- Representatividad
- Objetividad
- Conabilidad - Vericabilidad Restricciones:
- Informacin - Oportunidad
suciente - Relacin entre costo y
benecio
- Equilibrio entre
Caractersticas - Posibilidad de las caractersticas
MARCO cualitativas de los prediccin y cualitativas
CONCEPTUAL estados nancieros - Relevancia conrmacin
NORMAS DE - Importancia
INFORMACIN relativa
FINANCIERA
- Comprensibilidad
- Aplicacin de
juicio profesional - Comparabilidad
- Corolario:
Presentacin
razonable - Activos
- Pasivos
- Capital contable o patrimonio
contable
- Ingresos, costos y gastos
Elementos bsicos de los - Utilidad o prdida netas
estados nancieros - Cambio neto en el patrimonio
contable
- Movimiento de propietarios, creacin
de reservas y utilidad o prdida
integrales
- Origen y aplicacin de recursos

Reconocimiento y valuacin
Presentacin y revelacin
Supletoriedad

Normas relativas a los estados nancieros


en su conjunto
NIF Normas aplicables a conceptos especcos Normas de valuacin
PARTICULARES de los estados nancieros Normas de
Normas de presentacin
Normas aplicables a problemas de reconocimiento
determinacin de resultados Normas de revelacin

Normas aplicables a actividades


especializadas

INTERPRETACIONES A LAS NIF

8 Grupo Editorial Patria


Parte II Normas de Informacin Financiera

Las Normas Particulares incluyen alternativas en donde debe aplicarse el juicio profesional para selec-
cionar la ms adecuada y obtener una presentacin razonable.
El juicio profesional se reere al empleo de los conocimientos tcnicos y experiencia necesarios para
seleccionar posibles cursos de accin en la aplicacin de las NIF, dentro del contexto de la sustancia
econmica de la operacin a ser reconocida.
El juicio profesional debe ejercerse con un criterio o enfoque prudencial el cual consiste en selec-
cionar la opcin ms conservadora, procurando en todo momento que la decisin se tome sobre bases
equitativas para los usuarios de la informacin nanciera.
El juicio profesional se emplea comnmente para:

a) la elaboracin de estimaciones y provisiones contables que sean conables;


b) la determinacin de grados de incertidumbre respecto a la eventual ocurrencia de sucesos
futuros;
c) la seleccin de tratamientos contables;
d) la eleccin de normas contables supletorias a las NIF, cuando sea procedente;
e) el establecimiento de tratamientos contables particulares y
f) lograr el equilibrio entre las caractersticas cualitativas de la informacin nanciera.

Presentacin razonable. Una presentacin razonable de la informacin nanciera de una entidad, es


aquella que cumple con lo dispuesto por las normas de informacin nanciera.

Marco conceptual
El MC es un sistema coherente de objetivos y fundamentos interrelacionados agrupados en un orden
lgico deductivo, destinado a servir como sustento racional para el desarrollo de normas de informacin
nanciera y como referencia en la solucin de los problemas que surgen de la prctica contable.
La estructura de las Normas de Informacin Financiera NIF correspondiente al Marco conceptual
(MC) se identican con la serie A y se integran como sigue:

t NIF A-1 Estructura de las NIF


t NIF A-2 Postulados bsicos
t NIF A-3 Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados nancieros
t NIF A-4 Caractersticas cualitativas de los estados nancieros
t NIF A-5 Elementos bsicos de los estados nancieros
t NIF A-6 Reconocimiento y valuacin
t NIF A-7 Presentacin y revelacin
t NIF A-8 Supletoriedad

Grupo Editorial Patria 9


Contabilidad de la estructura nanciera de la empresa

Del texto de las normas se han seleccionado las partes y prrafos que se consideran ms importantes
y se presentan a continuacin:
Las normas de informacin nanciera NIF A-2 los postulados bsicos que identican y limitan el
ente econmico y sus aspectos nancieros son:

a) Entidad econmica la entidad econmica es aquella unidad identicable que realiza activida-
des econmicas, constituida por combinaciones de recursos humanos, materiales y nancieros
(conjunto integrado de actividades econmicas y recursos), conducidos y administrados por un
nico centro de control que toma decisiones encaminados al cumplimiento de los nes espec-
cos para los que fue creada, la personalidad de la entidad econmica es independiente de la
de sus accionistas, propietarios o patrocinadores.
b) Devengacin contable los efectos derivados de las transacciones que lleva a cabo una entidad
econmica con otras entidades de las transformaciones internas y de otros eventos, que la han
afectado econmicamente, deben reconocerse contablemente en su totalidad, en el momento
en el que ocurren; independientemente de la fecha en que se consideren realizados para nes
contables.
Los efectos derivados de las transacciones y transformaciones internas que lleva a cabo la
entidad, as como de otros eventos que la afectan econmicamente, deben identicarse con un
periodo comnmente determinado (periodo contable) a n de conocer en forma peridica la
situacin nanciera y el resultado de las operaciones de la entidad.
Los principios de realizacin, periodo contable y valor histrico original vigentes hasta el ao
2005 se incorporan con esta nueva denominacin devengacin contable y con la siguiente
asociacin de costos y gastos con ingresos y valuacin.
c) Asociacin de costos y gastos con ingresos los costos y gastos de una entidad deben identi-
carse con el ingreso que generen en el mismo periodo, independientemente de la fecha en que
se realicen.

Los postulados bsicos que establecen la base de cuantificacin de las operaciones y su presentacin son:

a) Sustancia econmica la sustancia econmica debe prevalecer en la alimentacin y operacin del


sistema de informacin contable, as como en el reconocimiento contable de las transacciones,
transformaciones internas y otros eventos, que afectan econmicamente a una entidad.
b) Negocios en marcha la entidad econmica se presume en existencia permanente, dentro de
un horizonte de tiempo ilimitado, salvo prueba en contrario, por lo que las cifras en el sistema
de informacin contable, representan valores sistemticamente obtenidos, con base en las NIF.
En tanto prevalezcan dichas condiciones no deben determinarse valores estimados provenientes
de la disposicin o liquidacin del conjunto de los activos netos de la entidad.
c) Valuacin los efectos nancieros derivados de las transacciones, transformaciones internas,
y otros eventos, que afectan econmicamente a la entidad, deben cuanticarse en trminos
monetarios, atendiendo a los atributos del elemento a ser valuado, con el n de captar el valor
econmico ms objetivo de los activos netos.
d) Dualidad econmica la estructura nanciera de una entidad econmica est constituida por los
recursos de los que dispone para la consecucin de sus nes y por las fuentes para obtener de
los recursos ya sean propias o ajenas.

10 Grupo Editorial Patria


Parte II Normas de Informacin Financiera

e) Consistencia ante la existencia de operaciones similares en una entidad, deben corresponder


un mismo tratamiento contable, el cual debe prevalecer a travs del tiempo, en tanto no cambie
la esencia econmica de las operaciones.

Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros NIF A-3

Informacin til. La informacin debe representar informacin til para la toma de decisiones.
Necesidad de los usuarios la actividad econmica es el punto de partida para la identicacin de las
necesidades de los usuarios, dado que esta se materializa a travs del intercambio de objetos econ-
micos entre los distintos sujetos que participan en ella. Dichos objetos se identican con los diferentes
bienes, servicios y obligaciones susceptibles de intercambio.
El usuario general destina sus recursos comnmente en efectivo, a consumos, ahorros y decisiones de
inversin, donacin o prstamo, para lo cual requiere de herramientas para su toma de decisiones.
La informacin nanciera es en s una herramienta esencial para la toma de decisiones por parte
del sujeto econmico (usuario general).
Al respecto el usuario general de la informacin nanciera puede clasicarse de manera signicativa
en los siguientes grupos: accionistas o dueos, patrocinadores, rganos de supervisin, administradores,
proveedores, acreedores, empleados, clientes y beneciarios, unidades gubernamentales, contribuyentes
de impuestos, organismos reguladores, otros usuarios.

Objetivos de los estados financieros

La informacin nanciera es cualquier tipo de declaracin que exprese la posicin y desempeo nan-
ciero de una entidad, siendo su objetivo esencial ser de utilidad al usuario general en la toma de sus
decisiones econmicas.
Los objetivos de los estados nancieros se derivan de las necesidades del usuario general, los
cuales a su vez dependen signicativamente de la naturaleza de las actividades de la entidad y de la
relacin que dicho usuario tenga con esta.
Los estados nancieros deben ser tiles para:

a) Tomar decisiones de inversin o asignacin de recursos a las entidades


b) Tomar decisiones de otorgar crdito por parte de proveedores y acreedores
c) Evaluar la capacidad de la entidad para generar recursos o ingresos por sus actividades
operativas.
d) Distinguir el origen y las caractersticas de los recursos nancieros de la entidad; as como el
rendimiento de los mismos
e) Formarse un juicio de cmo se ha manifestado la entidad y evaluar la gestin de la admi-
nistracin a travs de un diagnstico integral que permite conocer la rentabilidad, solvencia y
capacidad de crecimiento de la entidad para formarse un juicio de cmo y en qu medida ha
venido cumpliendo sus objetivos.
f) Conocer de la entidad entre otras cosas su capacidad de crecimiento, la generacin y aplicacin
de ujo de efectivo, su productividad, los cambios en sus recursos, y en sus obligaciones, el

Grupo Editorial Patria 11


Contabilidad de la estructura nanciera de la empresa

desempeo de la administracin, su capacidad para mantener el capital contable o patrimonio


contable, el potencial para continuar operando en condiciones normales, la facultad para cumplir
su responsabilidad social a un nivel satisfactorio.

Por consiguiente en especial se aduce que los estados nancieros de una entidad satisfacen al usuario
general, si estos proveen elementos de juicio, entre otros aspectos, respecto a un nivel o grado de: a) sol-
vencia (estabilidad nanciera) b) liquidez, c) sus ujos de efectivo o en su caso, los cambios en su situacin
nanciera, y d) sus revelaciones sobre polticas contables, entorno y vialidad como negocio en marcha.

Caractersticas cualitativas de los estados financieros NIF A-4

Las caractersticas cualitativas primarias de la informacin nanciera son conabilidad, relevancia,


comprensibilidad y comparabilidad.
Conabilidad. La informacin nanciera posee esta cualidad cuando su contenido es congruente con
las transacciones, transformaciones internas y eventos; el usuario general la utiliza para tomar decisiones
basndose en ella. Para ser conable la informacin nanciera debe: a) reejar en su contenido, transac-
ciones, transformaciones internas y otros eventos realmente sucedidos (veracidad); b) tener concordancia
entre su contenido y lo que se pretende representar (representatividad); c) encontrndose libre de sesgo
o prejuicio (objetividad); d) el poder validarse (vericabilidad) y e) contener toda aquella informacin que
ejerza inuencia en la toma de decisiones de los usuarios generales (informacin suciente).
La conabilidad tiene caractersticas asociadas que son: veracidad, representatividad, objetividad,
vericabilidad e informacin suciente.
Relevancia. La informacin nanciera posee esta cualidad cuando inuye en la toma de decisiones
econmicas de quienes la utilizan. Para que la informacin sea relevante debe: a) servir de base en
la elaboracin de predicciones y en su conrmacin (posibilidad de prediccin y conrmacin) y b)
mostrar los aspectos ms signicativos de la entidad reconocidos contablemente (importancia relativa).
La relevancia tiene caractersticas asociadas con la posibilidad de prediccin y conrmacin y con
la importancia relativa en atencin a aspectos cuantitativos o monto de la partida y en atencin a as-
pectos cualitativos.
Comprensibilidad. Una cualidad esencial de la informacin proporcionada en los estados nancieros es
que facilite su entendimiento a los usuarios generales.
La informacin acerca de temas complejos que sea relevante no debe quedar excluida de los esta-
dos nancieros o de sus notas, solo porque sea difcil su comprensin, en este caso dicha informacin
debe complementarse con una revelacin apropiada a travs de notas para facilitar su entendimiento.
Comparabilidad. Para que la informacin nanciera sea comparable debe permitir a los usuarios gene-
rales identicar y analizar las diferencias y similitudes con la informacin de la misma entidad y con la
de otras entidades, a lo largo del tiempo.

Elementos bsicos de los estados financieros NIF A-5

Tiene como objetivo el denir los elementos bsicos que conforman los estados nancieros para lograr
uniformidad de criterios en su elaboracin, anlisis e interpretacin, entre los usuarios generales de la
informacin nanciera.

12 Grupo Editorial Patria


Parte II Normas de Informacin Financiera

Balance general. Se conforma bsicamente de los siguientes elementos: activos, pasivos, capital contable
o patrimonio contable, este ltimo cuando se trata de entidades con propsitos no lucrativos.
Estado de resultados es emitido por la entidades lucrativas y est integrado bsicamente por los
siguientes elementos: a) ingresos, costos y gastos, b) utilidad o prdida netas y en el estado de activi-
dades que es emitido con propsitos no lucrativos cambio neto en el patrimonio contable.
Estado de variaciones en el capital contable emitido por las entidades lucrativas, y se conforma por
los siguientes elementos bsicos: movimiento de propietarios, creacin de reservas y utilidad o prdida
integrales.
Estado de ujo de efectivo y estado de cambios en la situacin nanciera. El estado de ujo de
efectivo o en su caso, el estado de cambios en la situacin nanciera, es emitido tanto por las entida-
des lucrativas, como por las que tienen propsitos no lucrativos, ambos estados se conforman por los
siguientes elementos bsicos: origen y aplicacin de recursos.

Reconocimiento y valuacin NIF A-6

Los objetivos de esta norma son:

a) Establecer los criterios generales que deben utilizarse en la valuacin, tanto en el reconocimiento
inicial como en el posterior, de transacciones, transformaciones internos y otros eventos, que
han afectado econmicamente a una entidad; as como,
b) Denir y estandarizar los conceptos bsicos de valores que forman parte de las normas particulares
aplicables a los distintos elementos integrantes de los estados nancieros.

Normas bsicas de reconocimiento

El postulado bsico de devengacin contable NIF A-2 seala que:

Los efectos derivados de las transacciones que lleva a cabo una entidad econmica con otras entidades, de
las transformaciones internas y de otros eventos, que le han afectado econmicamente, deben reconocerse
contablemente en su totalidad, en el momento en el que ocurren, independientemente de la fecha en que se
consideren realizados para nes contables.

La norma trata sobre los criterios de reconocimiento, propsitos y estructura de los criterios, los momentos
del reconocimiento, el reconocimiento inicial y el reconocimiento posterior.

Normas bsicas de valuacin

El sustento para cuanticar en trminos monetarios una partida es el postulado bsico de valuacin,
que acorde a la NIF A-2 seala:

deben cuanticarse en trminos monetarios, atendiendo a los atributos del elemento a ser valuado con el
n de captar el valor econmico ms objetivo de los activos netos.

Grupo Editorial Patria 13


Contabilidad de la estructura nanciera de la empresa

Para la valuacin de las operaciones de una entidad en particular existen dos clases de valores:

a) Valores de entrada son los que sirven de base para la incorporacin de una partida a los estados
nancieros, los cuales se obtienen por la adquisicin, reposicin o reemplazo de un activo o por
incurrir en un pasivo, estos valores se encuentra en los mercados de entrada.
Los valores de entrada son:
Costo de adquisicin. Es el monto pagado de efectivo o equivalente por un activo o servicio
al momento de su adquisicin. Costo de adquisicin debe considerarse tambin a la cons-
truccin, fabricacin, instalacin, maduracin de un activo. El costo de adquisicin tambin
se conoce como costo histrico.
Costo de reposicin. Es el costo que sera incurrido para adquirir un activo idntico a uno
que est actualmente en uso.
Costo de reemplazo. Es el costo ms bajo que sera incurrido para restituir el servicio poten-
cial de un activo, en el curso normal de la operacin de la entidad. La distincin entre el costo
de reposicin y el costo de reemplazo se deriva de la eciencia operativa y de los cambios
tecnolgicos que podran haber ocurrido, los cuales se maniestan en el costo de reemplazo
del activo similar.
Recurso histrico. Es el monto recibido de recursos en efectivo o equivalentes, al incurrir en
un pasivo.
Valor razonable puede asumir cualquiera de los anteriores valores de entrada aun cuando
puede considerarse como un valor de salida.
Los conceptos de costo de adquisicin y de recurso histrico se utilizan en valuaciones de
reconocimiento inicial de una partida de activo o de pasivo, segn sea el caso. Por su parte
los conceptos de costos de reposicin y de reemplazo son utilizados para valuaciones en
reconocimientos posteriores.

b) Valores de salida son los que sirven de base para realizar una partida en los estados nancieros,
los cuales se obtienen por la disposicin o uso de un activo o por la liquidacin de un pasivo,
estos valores se encuentran en los mercados de salida.
Los conceptos de valuacin bsicos que son usados habitualmente en la prctica son:
Costo de reemplazo. Denido en los valores de entrada.
Recurso histrico. Denido en los valores de entrada.
Valor de realizacin (valor neto de realizacin) es el monto que se recibe en efectivo, equi-
valentes de efectivo o en especie, por la venta o intercambio de un activo. Cuando a dicho
valor de realizacin se le disminuyan los costos de disposicin se genera un valor neto de
realizacin, al cual tambin se le denomina precio neto de venta.
Valor de liquidacin (valor neto de liquidacin) es el monto de erogaciones necesarias en
que se incurre para liquidar en pasivo. Cuando al valor de liquidacin se le agregan los
costos de liquidacin, se obtiene un valor neto de liquidacin o liquidacin neta.
Valor presente es el valor actual de ujos netos de efectivo futuros, descontados a una tasa
apropiada de descuento, que se espera genere una partida durante el curso normal de ope-
racin de una entidad.
Valor razonable. Representa el monto de efectivo o equivalentes que en el mercado estaran
dispuestos a intercambiar para la compra o venta de un activo, o para asumir o liquidar un
pasivo, en una operacin entre partes interesadas, dispuestas e informadas, en un mercado

14 Grupo Editorial Patria


Parte II Normas de Informacin Financiera

de libre competencia. Cuando no se tenga un valor de intercambio accesible de la operacin


debe realizarse una estimacin del mismo mediante tcnicas de valuacin.
El valor razonable puede considerarse tanto un valor de entrada como de salida atendiendo
a los atributos de la partida considerada y a las circunstancias presentes en el momento de
su valoracin.

Presentacin y revelacin NIF A-7

Presentacin Los estados nancieros y sus notas:

a) Forman un todo o unidad inseparable y, por tanto, deben presentarse completamente en todos
los casos. La informacin que complementa los estados nancieros puede ir en el cuerpo o al
pie de los mismos o en pginas por separado.
b) Sus representaciones alfanumricas que clasican y describen mediante ttulos, rubros, conjuntos,
cantidades y notas explicativas, las declaraciones de los administradores de una entidad sobre su
situacin nanciera, sus resultados de operacin, los cambios en su capital o patrimonio contable
y los cambios en su situacin nanciera. Las notas a los estados nancieros deben presentarse
siguiendo un orden lgico y consistente, considerando la importancia de la informacin contenida
en ellos, en la medida que sea prctico. Las notas que corresponden a informacin signicativa
deben relacionarse con los correspondientes renglones de los estados nancieros.
Los estados nancieros deben contener la siguiente informacin de manera proveniente.

a) El nombre, razn o denominacin social de la entidad econmica que emite los estados nancie-
ros y cualquier cambio en esta informacin ocurrido con posterioridad a la fecha de los ltimos
estados nancieros emitidos, en caso de que este cambio haya ocurrido durante el periodo o
el inmediato anterior, deber indicarse el nombre, razn o denominacin social previo,
b) La conformacin de la entidad econmica, es decir, si es una persona fsica o moral o un grupo
de ellos,
c) La fecha del balance general y del periodo cubierto por los otros estados nancieros bsicos,
d) Si se presenta informacin en miles o millones de unidades monetarias, el criterio utilizado debe
indicarse claramente,
e) La moneda en que se presentan los estados nancieros,
f) La variacin de que las cifras estn expresadas en moneda de poder adquisitivo a una fecha
determinada, y
g) En su caso, el nivel de redondeo utilizado en las cifras que se presentan en los estados nan-
cieros.

La presentacin de las partidas en los estados nancieros debe mantenerse durante el periodo que se
inform, as como de un periodo siguiente a menos que:

a) Despus de un cambio signicativo en la estructura de las operaciones de la entidad o de un


anlisis de sus estados nancieros, sea que otra presentacin es ms adecuada considerando
los criterios para la seleccin y aplicacin de polticas contables que se incluyan en esta NIF, o

Grupo Editorial Patria 15


Contabilidad de la estructura nanciera de la empresa

b) Los estados nancieros de periodos anteriores que se presentan en forma comparativa con
las del periodo actual, sean afectados por cambios en normas particulares, reclasicaciones o
correcciones de errores.

Cuando se modica la presentacin de los estados nancieros y sus notas, los correspondientes a
periodos anteriores que se presentan para nes comparativos, deben ajustarse o relacionarse, segn
corresponda, en el mismo sentido a menos que sea imprctico hacerlo.
Una entidad debe clasicar sus activos y pasivos, en corto (circulante) y largo plazos (no circulante),
una partida debe incluirse dentro del corto plazo, cuando satisfaga algunos de los siguientes criterios:

a) Se espere realizar o se pretenda vender o consumir, en el transcurso del ciclo normal de ope-
raciones de la entidad;
b) Se mantenga fundamentalmente con nes de negociacin;
c) Se espera realizar dentro del periodo de los doce meses posteriores a la fecha de balance;
d) Se trate de efectivo o sus equivalentes, a menos que su utilizacin est restringida a la fecha
del balance.

Agrupacin de partidas. Dentro de los estados nancieros las partidas similares deben ser agrupadas
bajo en mismo rubro de acuerdo con la naturaleza de la operacin que les dio origen, si el rubro es
signicativo, debe presentarse por separado en los estados nancieros. Las partidas que no puedan
agruparse, si son signicativas, tambin deben presentarse por separado, si una partida no similar in-
dividualmente, no es signicativa, debe agruparse con otras.
Revelacin. Polticas contables. Las polticas contables son los criterios de aplicacin de las normas
particulares que la administracin de una entidad considera como los ms apropiados en sus circuns-
tancias para presentar razonablemente la informacin contenida en los estados nancieros bsicos.
Entre otros ejemplos de revelaciones, que normalmente deben hacer las entidades con respecto a
la aplicacin de normas particulares son los relativos a: las bases para el reconocimiento de los efectos
de la inacin, las bases de consolidacin, los mtodos de depreciacin, la valuacin de inventarios, la
valuacin y amortizacin de activos intangibles, las bases de valuacin de instrumentos nancieros, las
estimaciones por cuentas incobrables y de inventarios de lento movimiento y obsoletos, el deterioro de
activos de larga duracin, los impuestos diferidos, los arrendamientos, la conversin de moneda extran-
jera, las garantas de productos, las obligaciones laborales y el reconocimiento de ingresos.
Negocio en marcha. Al preparar los estados nancieros la administracin de la entidad debe eva-
luar la capacidad de esta para continuar como un negocio en marcha. Los estados nancieros deben
prepararse sobre la base del negocio en marcha a menos que la administracin tenga la intencin de
liquidar la entidad o de responder permanentemente sus actividades productivas y comerciales y no
exista otra alternativa realista para que el negocio contine en marcha.
Otras revelaciones. Si uno o ms estados nancieros bsicos se omiten, debe mencionarse en las
notas explicativas cules son los estados nancieros omitidos y expresar claramente la falta de cumpli-
miento con las normas de informacin nanciera.
Cuando una entidad no presente estados nancieros comparativos por ser su primer periodo de
operaciones, ese hecho debe revelarse.

16 Grupo Editorial Patria


Parte II Normas de Informacin Financiera

Si se ajustan retrospectivamente o se reclasican algunos elementos de los estados nancieros de


periodos anteriores, debe revelarse, cuando sea relevante.

a) La naturaleza del ajuste o de la reclasicacin.


b) El importe de cada partida o clase de partidas ajustadas o reclasicadas; y
c) Las razones para hacer el ajuste o la reclasicacin.

Cuando sea imprctico ajustar respectivamente o reclasicar estados nancieros comparativos debe
revelarse.
En el caso de que existan eventos posteriores que afecten sustancialmente la informacin nanciera,
entre la fecha a que se reeren los estados nancieros y en la que estos son emitidos, dichos eventos
deben revelarse suciente y adecuadamente.

Supletoriedad NIF A-8

Existe supletoriedad cuando la ausencia de normas de informacin nanciera es cubierta por otro
conjunto de normas fundamentalmente establecido, distinto del mexicano.
Norma bsica. Las normas internacionales de informacin nanciera (NIIF) son supletoriamente
parte de las NIF.
En consecuencia y de acuerdo con lo establecido en la NIF A-1 Estructura de las normas de In-
formacin Financiera debe entenderse que las NIF se conforman por:

a) Las NIF y las interpretaciones a las NIF (INIF), aprobadas por el Consejo Emisor del CINIF y
emitidas por el CINIF.
b) Los boletines emitidos por la Comisin de Principios de Contabilidad (CPC) del Instituto Mexicano
de Contadores Pblicos (IMCP) y transferidos al CINIF el 31 de mayo del 2004, que no hayan
sido modicados sustituidos o derogados por nuevas NIF y
c) Las normas internacionales de informacin nanciera aplicables de manera supletoria.

Para efectos de la presente norma las NIIF se conforman por:

a) Las normas internacionales de informacin nanciera NIFF (Internacional Financial Reporting


Standards, IFRS) emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (Interna-
cional Accounting Standards Board, IASB);
b) Las normas internacionales de contabilidad NIC (Internacional Accounting Standards, IAS)
emitidas por el Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (Internacional Accounting
Standards Committee, IASC);
c) Las interpretaciones de las normas internacionales de informacin nanciera emitidas por el
Comit de Interpretaciones (Internacional Financial Reporting Interpretations Committee, IFRIC);
d) Las interpretaciones de las normas internacionales de contabilidad emitidas por el Comit de
Interpretaciones (Standing Interpretations Committee, SIC).

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Contabilidad de la estructura nanciera de la empresa

Otra norma supletoria. Solo en caso de que las NIF no den solucin al reconocimiento contable, se
podr optar por una norma supletoria que pertenezca a cualquier otro esquema normativo, pero siempre
que esta norma cumpla con todos los requisitos para una norma supletoria, sealados en esta NIF.
Como ejemplo de lo anterior, puede mencionarse la normatividad emitida por el Consejo de Nor-
mas de Contabilidad Financiera de Estados Unidos de Amrica (Financial Accounting Standards Board,
FASB) que es muy vasta y con varios aos de aceptacin generalizada.

Normas de Informacin Financiera Particulares (NIF)

Son normas aplicables a los estados nancieros en su conjunto y estn contenidas en boletines que
fueron emitidos por la Comisin de Principios de Contabilidad (CPC) del Instituto Mexicano de Contadores
Pblicos (IMCP) y son los siguientes:

Normas aplicadas a los estados financieros en su conjunto

B-2 Estado de ujo de efectivo


B-3 Estado de resultado integral
B-4 Estado de cambios en el capital contable
B-4 Utilidad integral
B-5 Informacin nanciera por segmentos
B-7 Adquisiciones de negocios
B-8 Estados nancieros consolidados y combinados
B-9 Informacin nanciera a fechas intermedias
B-10 Efectos de la inacin
B-13 Hechos posteriores a la fecha de los estados nancieros
B-14 Utilidad por accin
B-15 Conversin de monedas extranjeras
B-16 Estados nancieros de entidades con propsitos no lucrativos

El CINIF emiti la norma:


NIF B-1 Cambios contables y correcciones de errores

Normas aplicables a conceptos especficos de los estados financieros


C-1 Efectivo y equivalentes de efectivo
C-2 Instrumentos nancieros
C-2 Documento de adecuacin al boletn C-2
C-3 Cuentas por cobrar
C-4 Inventarios

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Parte II Normas de Informacin Financiera

C-5 Pagos anticipados


C-6 Propiedades, planta y equipo
C-7 Inversiones en asociadas y otras inversiones permanentes
C-8 Activos intangibles
C-9 Pasivo, provisiones, activos y pasivos contingentes y compromisos
C-10 Los instrumentos nancieros derivados y operaciones de cobertura
C-11 Capital contable
C-12 Instrumentos nancieros con caractersticas de pasivo, de capital o ambos
C-13 Partes relacionadas
C-15 Deterioro en el valor de activos de larga duracin y su disposicin
C-18 Obligaciones asociadas con el retiro de propiedades, planta y equipo

Normas aplicables a problemas de determinacin de resultados

D-3 Benecios a los empleados


D-4 Impuestos a la utilidad
D-5 Arrendamientos
D-6 Capitalizacin del resultado integral de nanciamiento
D-7 Contratos de construccin y de fabricacin de ciertos bienes de capital
D-8 Pagos basados en acciones

Normas aplicables a las actividades especializadas de distintos sectores

E-1 Agricultura
E-2 Donativos recibidos u otorgados por entidades con propsitos no lucrativos

Interpretaciones a las Normas de Informacin Financiera INIF

Se han emitido 16 al ao 2012 y cinco circulares.

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