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En muchas empresas, el tipo de producción tiene la particularidad de que de un

solo proceso de fabricación surgen dos o más clases de productos diferentes. Tal
sucede, por ejemplo, en la refinación del petróleo: De una misma materia prima (el
animal) sale una gran variedad de tipos de carne, cada uno de los cuales
constituye un producto acabado diferente.

El problema contable que presentan estos casos consiste en determinar qué

costos van a llevar cada uno de los productos que salen de un proceso, pues los
únicos costos que se pueden acumular con exactitud son los costos
totales(materiales, mano de obra y cif) qué corresponden al proceso particular. Si
bien la razón nos dice que todos los productos que salen de este proceso
participan del costo total de dicho proceso, como podemos saber cuánto
corresponde a cada producto si éstos venían formando un solo conjunto y en
determinado momento se separan.

Los procedimientos contables que se emplean para resolver esta cuestión, varían
según se trate de subproductos o coproductos.

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Cuando de un mismo proceso de producción emanan varios productos pero

alguno o algunos de ellos tienen la categoría de productos principales, entre tanto
que otro u otros se catalogan como productos secundarios, éstos últimos reciben
el nombre se u
 u La categoría de los varios productos está dada por su
valor relativo y no deja de ser algo arbitrario y subjetivo el determinar en cada caso
cuáles productos se deben tratar como subproductos. Es esta una cuestión de
juicio que cada compañía debe decidir por sí misma.

Los subproductos se diferencian de los desechos en que los primeros tiene un

relativo mayor calor, y contribuyen en una parte considerable a las utilidades de la
empresa y por lo tanto hay un interés en su producción.

El desarrollo industrial ha hecho que muchos elementos que anteriormente se

consideraban desechos, pasaran a la categoría de subproductos por su
conversión en productos útiles mediante un procesamiento adicional. Esto lo
podemos ver en algunos de los ejemplos de subproductos que cita el manual del
Contador de Costos.

ðEl bagazo resultante de la molienda de caña de azucar, anteriormente un

producto de desecho, se usa ahora para fabricar cartón de pared.
ðLa mezcla que queda como residuo en la fabricacion del azucar que
anteriormente se botaba en su mayor parte, ahora consituye la materia prima del
alcohol industrial.
ðEn algunos lugares, el papel se hace de los que anteriormente eran residuos de
aserradero.
ðLos residuos de pescado se convierten en aceite y fertilizantes.
ðEn la fabricacion del jabon, en el proceso de mezcla y cocido de los ingredientes
se producen varios desechos, algunos de los cuales se recogen para recuperarlos
como subproductos, tales como la glicerina.
ðLos subproductos en las casas de conservas de carnes, son de dos clases:
comestibles y no comestibles. Los productos comestibles preparados de
corazones, higados, sesos, colas, riñones, mollejas, lenguas, etc., se obtienen en
el sacrificio del ganado. Los productos no comestibles se subdividen en un numero
de clases representativas. Las pieles y pellejos se convierten en cuero, lana, pelo
rizado y otros productos; los los tejidos adiposos se convierten en cebo y grasas;
las glandulas en productos farmaceuticos; los huesos, la sangre y desechos en
alimento animal, material fertilizante y varios otros productos.

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La contabilizacion de los subproductos es similar a la contabilizacion de los

desechos bajo el sistema de órdenes de producción. Tambien podemos distinguir
dos metodos, según que los subproductos se capitalicen en una cuenta de
inventario por tener un valor considerable, o se contabilicen unicamente al tiempo
de su venta o uso, por tratarse de subproductos de relativo poco valor.


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Si se trata se subproductos que son para la venta, cuando esta se realiza, el

debito naturalmente sera Caja o Cuentas por cobrar, según se trate de una venta
de contado o crédito.

El credito del asiento deberia ser teoricamente a la cuenta que más se aproxime al
origen de los subproductos, es decir, a Inventario-Productos en Proceso o
Inventario-Productos Terminados en su defecto. No obstante, por tratarse de
relativo poco valor los subproductos y para obviar complicaciones relacionadas
con porrrateos del valor del valos de los subproductos a los dinstintos procesos
que los originan, o distorsiones en el costo unitario del kárdex de productos
terminados, en la práctica se prefiere acreditar la cuenta Costo de Productos
Vendidos, o simplemente Rentas Varias-subproductos.

El credito se hace por el valor de la venta y no por el costo del subproducto, como
deberia ser, pero dado el valor poco considerable, esta distorsión en las cuentas
acreditadas se pasa por alto.

 
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Cuando el subproducto tiene valor considerable, se debe registrar en inventario a

medida que se produce, en lugar de esperar a contabilizarlo solamente cuando se
vende. Esto se debe hacer no solamente para fines de control, sino también
debido tambien a consideraciones relacionadas con los calculos de la ganancia,
puesto que el periodo de la venta puede ser subsiguiente al periodo de su
produccion.

ðCargo al inventario al precio de Venta Estimado

El subproducto se puede cargar al inventario a su precio de venta, al menos en los

casos en que dicho precio de venta se conoce o se puede estimar con exactitud
razonable. Supongamos una produccion de 100 unidades de subproducto que se
vende a $1500 por unidad. El asiento sería:

Inventario-Subproducto $150000
Inventario-Prod. En Proceso
$150000

a) El asiento tal como aparece arriba está quizas muy simplificado. Si el

Inventario-Producto en Proceso se contabiliza por procesos y si el subproducto
afecta a más de un proceso, habría que prorrotear el crédito. Si el Inventario-
Productos en Proceso está además clasificado por elemento de costo,
probablemente el Inventario-Productos en Proceso-Materiales llevaria todo el
crédito, en lugar de tratar de subdividirlo tambien a Inventario-Productos en
Proceso-Mano de Obra e Inventario-Productos en Proceso-Costos Generales de
Fabricacion.

b) Normalmente los inventarios no se valorizan al precio de venta (como se hace

en este método) sino más bien al costo de fabricación (o compra). En
consecuencia no solamente el inventario está sobrevalorizado sino que tambien el
credito a Inventario-Productos en Procesos está sobreestimado, lo cual significa
que el costo del producto principal queda estimado. No obstante, este
procedimiento se usa con frecuencia.

c)Cuando mas adelante se vende el subproducto, cualquier diferencia entre el

valor y la cantidad cargada al Inventario-Subproductos, se deberia teoricamente
cargar o acreditar, según el caso, a Inventario-Productos en Proceso, púes esta
fue la cuenta inicialmente acreditada. Pero dado que la diferencia seria con toda
probabilidad pequeña y particularmente si estan involucradas varias cuentas de
productos en proceso, la compañía puede simplemente registrar la diferencia en
una cuenta tal como: Otras rentas o gastos ± subproductos.

ðCargo al Inventario al Costo Estimado, Usando el Método del Costo Revertido

Las criticas que se hacen al método anterior son:

a) El inventario de subproductos se valoriza al precio de venta; y

b) Por los tanto, el costo del producto principal queda subestimado.

Para remediar estos defectos se ha desarrollado otro metodo que trata de estimar
el costo del subproducto, deduciendo de su precio de venta, los gastos estimados
de administración y ventas que le corresponden, lo mismo que algo de ganancia.
Este procedimiento se conoce como el ³metodo del costo revertido´

Para ilustrar este metodo supongamos que una compañía produce produce 10
unidades del subproducto ³X´, cada una de las cuales tiene un valor estimado de
venta de $2000. La compañía calcula que :

a) Los gastos de venta aplicables a este producto son el 15% del precio de
venta.
b) Los gastos administrativos, el 5% del precio de venta.
c) La ganancia normal, el 10% del precio de venta.