DETERMINACIN DE LOS PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA

DE TERCERA CATEGORA PARA LOS MESES DE ENERO Y FEBRERO 2017

Los pagos a cuenta constituyen devengos previos de lo que ser la obligacin

principal, los efectuados en exceso necesariamente debern ser compensados o
devueltos al final del ejercicio fiscal.

La Ley del Impuesto a la Renta (LIR) establece que los contribuyentes que obtengan
rentas de tercera categora abonarn con carcter de pago a cuenta del impuesto
que en definitiva les corresponda por el ejercicio gravable, dentro de los plazos
previstos por el Cdigo Tributario,

Las cuotas mensuales que se determinarn:

a) sobre la base de aplicar a los ingresos netos obtenidos en el mes, el coeficiente

resultante de dividir el monto del impuesto calculado correspondiente al ejercicio
gravable anterior entre el total de ingresos netos del mismo ejercicio, siendo que los
pagos a cuenta de los periodos de enero y febrero se fijaran utilizando el coeficiente
determinado en base al impuesto calculado e ingresos netos correspondiente al
ejercicio precedente al anterior, en este caso, de no existir impuesto calculado e
ingresos netos correspondientes al ejercicio precedente al anterior se aplicar 1.5%
de los ingresos netos; y

b) aquellos que inicien sus actividades en el ejercicio efectuaran sus pagos a

cuenta fijando la cuota en el 1.5% de los ingresos netos obtenidos en el mismo mes,
tambin debern acogerse a este sistema quienes no hubieran obtenido renta
imponible en el ejercicio anterior.
 CUL ES LA TASA DEL IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA
CATEGORA POR PARTE DE SUJETOS DOMICILIADOS EN EL PER?
Segn el artculo 55 de la LIR modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo
N 1261, publicado el 10 diciembre 2016, el mismo que entrar en vigencia el 1 de
enero de 2017, el impuesto a cargo de los perceptores de rentas de tercera
categora domiciliados en el pas se determinar aplicando la tasa de 29,50% sobre
su renta neta.
Es decir, para la Declaracin Jurada Anual del ejercicio 2016 que se presenta en
marzo o abril del 2017 se aplicar la tasa antigua de 28%; y para la Declaracin
Jurada Anual del ejercicio 2017 y siguientes se aplicar 29.50%.

CMO SE DETERMINAN LOS PAGOS A CUENTA REGULADOS EN LA

LIR PARA LOS MESES DE ENERO Y FEBRERO 2017?
En la LIR el pago a cuenta es un devengo previo de lo que ser la obligacin
principal el pago del IR. Este pago a cuenta, se realizar, conforme a los
resultados del ejercicio gravable anterior o precedente al anterior en el caso de los
meses de enero y febrero. Por ello, el monto mayor resultante de comparar el
coeficiente del ejercicio con el porcentaje del 1.5% ser el aplicable al pago del periodo
dentro de los plazos previstos dispuestos en el cronograma de obligaciones tributarias
mensuales.
A mayor abundamiento, la regla general en los pagos a cuenta es: i) en los pagos
a cuenta de enero y febrero se aplicar coeficiente de ejercicio precedente al
anterior, en tanto sea mayor a 1.5% sobre los ingresos netos; y ii) en los pagos a
cuenta de marzo a diciembre se aplicar el coeficiente del ejercicio anterior, en tanto
sea mayor a 1.5% sobre los ingresos netos.

Por tanto, en los meses de enero y febrero del 2017 el PDT 621 deber llenarse de
la siguiente manera (VER GRFICO 1).
 CASOS PRACTICOS:
PRIMER CASO PRCTICO
Consulta:
La empresa MARCELOS SAC desea saber que monto le corresponde declarar los
meses de enero y febrero 2017; en ese sentido, nos indica lo siguiente:
DJ ANUAL DEL 2015
TOTAL IMPUESTO COEFICIENTE
DJ 2015
INGRESOS (A) CALCULADO (B) (B)/(A)

MARCELOS S.A.C 14184,208.00 762, 242.00 0.0537

MONTOS 2016
TOTAL INGRESOS

MARCELOS S.A.C 28 040, 100.00

PROYECCIN DE INGRESOS EN ENERO Y FEBRERO 2017

2017 ENERO FEBRERO

MARCELOS S.A.C 575,412.00 601, 100.00

Respuesta:
Segn la LIR, para los pagos a cuenta de los meses de enero y febrero del ao
2017 existen dos escenarios posibles para MARCELOS S.A.C. En el primero se
tendra prdida tributaria en el ejercicio fiscal 2015 y en segundo se tendra utilidad
en el mencionado ejercicio fiscal. En ese sentido, los pagos a cuenta para los meses
de Enero y Febrero 2017 operarn de la siguiente forma:

Cabe resaltar, que los contribuyentes que se encuentren efectuando los pagos a
cuenta con el porcentaje del 1.5% podrn suspender dichos pagos a cuenta a partir
de los meses de febrero a julio que no hubieran vencido a la fecha de notificacin
del acto administrativo que se emita con motivo de la solicitud.

Para efecto de aplicar lo sealado, los contribuyentes no debern tener deuda

pendiente de pago por los pagos a cuenta de los meses de enero a abril del
ejercicio, segn corresponda, cuyo vencimiento se produzca en el mes en el que se
presente la solicitud de suspensin de pagos a cuenta.
PAGOS A CUENTA ENERO Y FEBRERO 2017
a.1) Determinacin del coeficiente
Impuesto calculado del ejercicio 2015
Coeficiente = Ingresos netos del ejercicio 2015

762, 242.00
Coeficiente = 14 184, 208.00

COEFICIENTE = 0.0537

Coeficiente determinado segn LIR

Coeficiente = multiplicado por el factor 1.0536 segn la
quinta disposicin complementaria final del
Decreto Legislativo N. 1261

Coeficiente =
0.0537 X 1.0536

COEFICIENTE = 0.0566
a.2) Determinacin de los pagos a cuenta

Ingresos netos 575,412.00 x 0.0566 = 32,

Enero 2017
568.32

Ingresos netos 601,100.00 x 0.0566 = 34,

Febrero 2017
022.26

a.3) Comparacin con el porcentaje a efectos de escoger el monto mayor

Cuotas
Cuotas de de
Monto de los
Meses
ingresos los pagos Monto
Ejercicio Coeficiente pagos a
netos 1.5% a cuenta mayor
2017 cuenta
mensuales segn
segn
1.5%
coeficiente

Enero 575,412.00 0.0566 32, 568.32 1.5% 8, 631.18 32, 568.32

Febrero 601,100.00 0.0566 34, 022.26 1.5% 9, 016.50 34, 022.26

Entonces, la empresa MARCELOS S.A.C. deber aplicar el sistema de coeficientes

y el monto especificado en el cuadro a.3).