PERSONAS NATURALES

RENTAS DE PRIMERA Y
CUARTA CATEGORA
Caso Prctico
I. CASO PRCTICO - PRIMERA Y CUARTA CATEGORA
APRENDIENDO A DECLARAR:
Por el ejercicio gravable 2014 la Seora
Alicia Rospigliosi Medina identificada con RUC
N 10045617821, de profesin abogada, y su
esposo, Hctor Crdova Gutierrez, identificado
con RUC N 10097402319, de profesin
administrador, han optado, con ocasin del
pago a cuenta del mes de enero 2014, declarar
y pagar el Impuesto a la Renta como sociedad
conyugal, por las rentas de Primera Categora
generadas por sus bienes comunes, atribuyendo
la representacin de dicha sociedad a la Seora
Alicia Rospigliosi Medina, quien presentar la
Declaracin Jurada Anual. Adicionalmente a
sus i n g r e s o s comunes obtenidos por el
arrendamiento y/o cesin de bienes inmuebles,
la Seora Alicia ha percibido ingresos personales
por el ejercicio independiente de su profesin
de abogada. De otro lado, su esposo Hctor
ha percibido ingresos mensuales de manera
constante, al encontrarse en la planilla de la
empresa Bigfive SAC y adicionalmente obtuvo
ingresos por el ejercicio individual de su
profesin de administrador en servicios a
2 Renta 2014
personas jurdicas as como a personas
naturales con y sin negocio.
Para efectos de la presentacin de la Declaracin
Jurada Anual 2014 mediante el Formulario
Virtual N 691, la Seora Alicia debe considerar
nicamente el total de los ingresos comunes
obtenidos por el arrendamiento y/o cesin de
bienes inmuebles y sus ingresos personales
obtenidos por el ejercicio de su profesin de
abogada. Los ingresos percibidos por su esposo
Hctor no forman parte de la Declaracin Jurada
Anual de la Seora Alicia al no tener los mismos
la calidad de comunes.
A continuacin se detallan los ingresos
percibidos y/o devengados durante el ejercicio
gravable 2014 por cada categora de renta, la
determinacin de las Rentas Brutas y Netas
correspondientes, la liquidacin del impuesto a
la renta anual y la forma como esta informacin
deber ser incorporada en el
Formulario Virtual N 691:
1. La sociedad conyugal es propietaria de cuatro inmuebles, conforme a lo siguiente: (VER FIG. 01)

(FIG. 01)

Autoavalo Alquiler Mejora

Promedio Uso
2014 Mensual Incorporada
casa habitacin
Jr. Almirante Guisse
(alquilada todo el S/. 290,000 $950 S/. 10,000*
N165 - Lince
2014)
Av. 2 de Mayo departamento
N 630 - Dpto. N (alquilado todo el S/. 580,000 S/. 2,800
104 - Miraflores 2014)

Av. Chepn N 330 - casa habitacin

(cesin gratuita todo S/. 200,000
Trujillo
el 2014)

Av. Petit Thouars casa habitacin y

S/. 286,000
150 - Lima oficina**

* El valor de las mejoras incorporadas en la casa-habitacin se considera Renta Afecta en el ejercicio en que se devuelva el inmueble
y siempre que no exista reembolso. Dicho inmueble fue devuelto en el mes de diciembre 2014 y no hubo reembolso por parte del
propietario.
** Casa-habitacin ocupada por la pareja de esposos, no genera renta an cuando el Seor Hctor Crdova Gutierrez, utilice parte
de la misma como oficina para ejercer su profesin.

2. La sociedad conyugal es propietaria a su vez de un horno industrial el cual alquilaron durante

todo el 2014 a razn de US$ 385 mensuales.

3. Asimismo alquilaron un inmueble ubicado en la Av. Angamos 1581 - San Borja, al Seor Juan
Herrera P. por el que pagaron S/. 1,200 mensuales. Dicho inmueble lo subarrendaron a S/. 1,600
mensuales por todo el 2014, cancelando los respectivos pagos a cuenta.

4. Los ingresos percibidos por la Seora Alicia se encuentran reflejados en su Libro de Ingresos y
Gastos. Hay que indicar que la Seora Alicia se ha afiliado al sistema de emisin electrnica del
Recibo por Honorarios y al llevado del Libro de Ingresos y Gastos tambin de manera Electrnica,
conforme a lo establecido en la Resolucin de Superintendencia N 182-2008/SUNAT, y tambin
emite recibos manuales a sus clientes: (VER FIG. 02)

Caso prctico de Primera y Cuarta Categora 3

 (FIG. 02)

Nombre y
N Recibo apellidos / RUC Monto
Fecha de Fecha de Monto
por Razn del Retenido
Emisin Cobro Bruto
Honorarios Social del Cliente (10%)
Cliente

27.12.2013 25.01.2014 715 GSCh. SAC 20619270871 (2)

6,000 600
Fernando
17.01.2014 20.01.2014 E-001 ----- (1)
2,500 -
Rodriguez F.
Acabados
25.01.2014 28.01.2014 E-002 20192190232 (2)
1,950 195
Benites EIRL
Carmen
30.01.2014 30.01.2014 E-003 10303260780 (5)
3,500 -
Rodriguez R.
Total Enero 13,950 795

Fernando
05.03.2014 10.03.2014 E-004 ----- (1)
5,200 -
Rodriguez F.
Vanessa
16.03.2014 22.03.2014 E-005 10923265792 (3)
5,100 -
Angel Daz
29.03.2014 E-006 REVERTIDO ----- (4)
0 -
Total Marzo 10,300 0

Violeta
13.05.2014 19.05.2014 716 10081795628 (5)
3,000 -
Torres E.
Milagros
14.05.2014 29.05.2014 717 Solano ----- (1)
1,500 -
Flores
Restobar
23.05.2014 30.05.2014 E-007 El taper de 20905606843 (2)
7,800 780
Leon SAC
Total Mayo 12,300 780

CONTINA TABLA EN LA SIGUIENTE PGINA >>

4 Renta 2014
 (FIG. 02)

Consultora
08.07.2014 10.07.2014 E-008 Tributaria 20701006843 (2)
3,850 385
Otarola EIRL
Eduardo
13.07.2014 17.07.2014 E-009 Vasquez ----- (1)
5,500 -
Salas
Inversiones
21.07.2014 29.07.2014 E-010 20964113167 (2)
4,200 420
Meza SAC
Total Julio 13,550 805

Alberto
12.08.2014 12.08.2014 E-011 ----- (1)
2,200 -
Bazalar C.
Restobar
25.08.2014 29.08.2014 E-012 El taper de 20905606843 (3)
6,500 650
Leon SAC
Alvaro Lazo
29.08.2014 31.08.2014 E-013 10206941477 (3)
1,000 -
Jimenez
Total Agosto 9,700 650

Acabados
14.09.2014 20.09.2014 E-014 20192190232 (2)
2,900 290
Benites EIRL
Carlos Ortiz
22.09.2014 27.09.2014 E-015 10245503876 (2)
2,500 250
Ruiz

Enrique
30.09.2014 30.09.2014 718 ---- (1)
1,600 -
Velez M.

Total Setiembre 7,000 540

CONTINA TABLA EN LA SIGUIENTE PGINA >>

Caso prctico de Primera y Cuarta Categora 5

 (FIG. 02)

Javier
19.10.2014 24.10.2014 719 Guevara 10266451800 (5)
6,200 -
Pachas
Universidad
26.10.2014 28.10.2014 E-016 20545672915 (2)
2,500 250
de la vida
Juan Jose
27.10.2014 31.10.2014 E-017 Gomez ----- (1)
1,700 -
Romero
Total Octubre 10,400 250

Luis Bueno
12.12.2014 18.12.2014 720 10923294449 (1)
2,100 -
Tafur
Restobar
15.12.2014 19.12.2014 E-018 El taper de 20905606843 (2)
5,000 500
Leon SAC
Acabados
20.12.2014 26.12.2014 E-019 20192190232 (2)
3,900 390
Benites EIRL
Nido El
28.12.2014 28.01.2015 E-020 20461971640 (2)
9,800 -
Guambrillo
Total Diciembre 20,800 890
TOTALES 98,000 4,710
(1) Personas naturales sin actividad empresarial no son agentes de retencin al pagar Rentas de Cuarta Categora.
(2) El pagador de la renta es una persona jurdica o natural que se encuentra en el Rgimen General del Impuesto a la Renta, razn por la
cual se encuentra obligado a efectuar la retencin (Inciso b) del artculo 71 de la Ley).
(3) El pagador de la renta es una persona natural con negocio que se encuentra en el Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER), por
lo cual no le corresponde efectuar retenciones por Rentas de Cuarta Categora.
(4) Este nmero al haber sido REVERTIDO se pierde y no puede ser generado para otro cliente.
(5) El pagador de la renta es una persona natural con negocio que se encuentra en el Nuevo Rgimen nico Simplificado NRUS, por lo
cual no le corresponde efectuar retenciones por Rentas de Cuarta Categora.

Para efectos de la presentacin de la Seora

Alicia Rospigliosi M., se c o n s i d e r a n
declaraciones independientes, las obtenidas por
Rentas de Capital Primera Categora y aquellas
obtenidas por Renta del Trabajo Cuarta
Categora.

6 Renta 2014
I. RENTAS DE CAPITAL - PRIMERA CATEGORA

I.1 RENTA POR ARRENDAMIENTO:

Con relacin a los ingresos obtenidos por inmuebles se han realizado los siguientes pagos a cuenta:

>> Jr. Almirante Guisse N 165 Lince (casa habitacin) (VER FIG.03)

(FIG. 03)
Alquiler Tipo de Alquiler Pago a
Mes
en US$ Cambio* en S/. cuenta S/. **
Enero 950 2.820 2,679 134
Febrero 950 2.799 2,659 133
Marzo 950 2.807 2,667 133
Abril 950 2.807 2,667 133
Mayo 950 2.764 2,626 131
Junio 950 2.795 2,655 133
Julio 950 2.795 2,655 133
Agosto 950 2.842 2,700 135
Setiembre 950 2.888 2,744 137
Octubre 950 2.910 2,765 138
Noviembre 950 2.920 2,774 139
Diciembre 950 2.930 2,784 139
Total 11,400 32,373 1,619
* El tipo de cambio aplicado corresponde al tipo de cambio promedio ponderado compra al cierre de operaciones del da del
devengo o percepcin de la renta (artculo 50 del Reglamento de la LIR) publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros
(http://www.sbs.gob.pe). Si en dicho da no hubo publicacin, se debe tomar como referencia la publicacin inmediata anterior. Para
los meses de setiembre a diciembre se ha tomado un tipo de cambio supuesto.
** Tasa Efectiva 5% del alquiler es equivalente al Monto del alquiler - 20% del alquiler x 6.25%

Caso prctico de Primera y Cuarta Categora 7

 >> Av. 2 de Mayo N 630 - Dpto. N 104 Miraflores (departamento) (VER FIG.04)
Mes Alquiler en S/. S/.* (FIG. 04)
Enero 2,800 140
Febrero 2,800 140
Marzo 2,800 140
Abril 2,800 140
Mayo 2,800 140
Junio 2,800 140
Julio 2,800 140
Agosto 2,800 140
Setiembre 2,800 140
Octubre 2,800 140
Noviembre 2,800 140 * Tasa efectiva 5% del
Diciembre 2,800 140 alquiler, es equivalente
al monto del alquiler -
Total 33,600 1,680 20% x 6.25%

I.1.1. RESUMEN DE ARRENDAMIENTOS (ALQUILERES) Y PAGOS A CUENTA: (VER FIG.05)

Renta Bruta Anual Casa Departamento (FIG. 05)

a. Renta Devengada: S/. (Nuevos Soles)

- Alquiler casa-habitacin (Lince) 32,373
- Alquiler departamento (Miraflores) 33,600
Sub total: 32,373 33,600
Mejora incorporada* (Lince) 10,000 Para determinar
Total Renta Devengada 42,373 33,600 el total de la
Renta Bruta
b. Renta Presunta:**
Anual, utilice el
- Alquiler casa-habitacin (Lince) mayor monto en
> Valor autoavalo x 6%
S./ 290,000 x 6% 17,400 a) y b) en cada
- Alquiler departamento (Miraflores) caso.
> Valor autoavalo x 6%
S./ 580,000 x 6% 34,800
Total Renta Presunta 17,400 34,800
Total Renta Bruta Anual 42,373 34,800
Pagos a cuenta mensuales 1,619 1,680
Total pagos a cuenta 3,299
(*) Las mejoras se computan como Renta Gravada del propietario en el ejercicio que se devuelva el
bien. Asimismo, no se consideran dentro del monto que se compara con la Renta Presunta (6% del
valor de autoavalo), sin embargo, si son consideradas para determinar la Renta Bruta Anual.
(**) En ambos casos, la Renta Presunta se ha calculado por todo el ejercicio gravable.

8 Renta 2014
I.2. RENTA POR SUBARRENDAMIENTO:

>> Av. Angamos 1581 - San Borja (VER FIG.06) (FIG. 06)
Renta Bruta Anual por subarrendamiento S/.

Ingresos devengados por subarrendamiento S/. 1,600 x 12 19,200

(-) monto de alquiler que debe pagar al propietario S/. 1,200 x 12 (14,400)

Renta Bruta Anual 4,800

Pagos a cuenta mensuales efectuados (*) 240
*Tasa Efectiva 5% del alquiler es equivalente al monto del subarriendo - 20% x 6.25%.
*Se deber declarar al arrendador, Seor Nicols Villar Gmez, en la pestaa Arrendadores de la Seccin Informativa del Formulario
Virtual N 691.

I.3 RENTA POR BIEN MUEBLE:

- Respecto del horno industrial se ha generado la Renta Bruta y efectuado los siguientes pagos a
cuenta: (VER FIG.07)

(FIG. 07)
Mes Alquiler en US$ Tipo de cambio * Alquiler en S/. Pago a cuenta S/. **

Enero 385 2.820 1,086 54

Febrero 385 2.799 1,078 54
Marzo 385 2.807 1,081 54
Abril 385 2.807 1,081 54
Mayo 385 2.764 1,064 53
Junio 385 2.795 1,076 54
Julio 385 2.795 1,076 54
Agosto 385 2.842 1,094 55
Setiembre 385 2.888 1,112 56
Octubre 385 2.910 1,120 56
Noviembre 385 2.920 1,124 56
Diciembre 385 2.930 1,128 56
Total 4,620 13,120 656
* El tipo de cambio aplicado corresponde al tipo de cambio promedio ponderado compra al cierre de operaciones del da del devengo o
percepcin de la renta (artculo 50 del Reglamento de la LIR) publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros (http://www.sbs.gob.pe).
Si en dicho da no hubo publicacin, se debe tomar como referencia la publicacin inmediata anterior. Para los meses de setiembre a diciembre
se ha tomado un tipo de cambio supuesto.
** Tasa Efectiva 5% del alquiler es equivalente al Monto del alquiler - 20% del alquiler x 6.25%

Caso prctico de Primera y Cuarta Categora 9

I.4 RENTA FICTA DE INMUEBLE:

- La cesin gratuita del inmueble ubicado en Av. Chepn N 330 - Trujillo genera la siguiente Renta
Ficta: (VER FIG.08)
(FIG. 08)
Renta Ficta Anual S/.
(*)En este caso al existir Renta Ficta,
no existe obligacin de efectuar pa- Casa habitacin
gos a cuenta mensuales. No obstante
dichos montos se deben declarar y Valor del autoavalo x 6%
12,000
pagar anualmente, de conformidad a S/. 200,000 x 6%
lo dispuesto en el tercer prrafo del
artculo 84 de la Ley. Total Renta Bruta Anual 12,000

I.5. RESUMEN DE LA RENTA BRUTA Y DETERMINACIN DE LA RENTA NETA DE PRIMERA

CATEGORA: (VER FIG.09)

(FIG. 09)
Casilla 133
Concepto S/.
A. Predios y muebles declarados a la SUNAT
1. Arrendado
Casa habitacin (Almirante Guisse N 165 - Lince) 32,373 Casilla 557*
Departamento (Av. 2 de Mayo N 630 - Miraflores) 33,600
Horno industrial 13,120
79,093 Casilla 558
2. Subarrendado
Av. Angamos N 1581 - San Borja 4,800
SUB TOTAL 83,893 Casilla 557*
B. Inmuebles y muebles no declarados y/o Renta Ficta
Departamento (Av. 2 de Mayo N 630 - Miraflores) 1,200
Casa habitacin cedida gratuitamente (Av. Chepn N
12,000
330 - Trujillo)
Mejoras incorporadas casa habitacin (Almirante Casilla 102*
10,000
Guisse N 165 - Lince
SUB TOTAL 23,200 Casilla 501
TOTAL RENTA BRUTA DE PREDIOS Y MUEBLES 107,093
(-) deduccin 20% de S/. 107,093 (21,419)
RENTA NETA DE PRIMERA CATEGORA 85,674 Casilla 515
* El importe de la renta no declarada, resulta de efectuar la comparacin de la Renta Real pactada con la
Renta Mnima presunta.

10 Renta 2014
I.6 RESUMEN DE LOS PAGOS A CUENTA: (VER FIG.10)
(FIG. 09) (FIG. 10)
Concepto S/.

A. Predios

1. Arrendado
Casa habitacin (Almirante Guisse N 165 - Lince) 1,619
Departamento (Av. 2 de Mayo N 630 - Miraflores) 1,680
3,299
2. Subarrendado
Av. Angamos N 1581 - San Borja 240
SUB TOTAL 3,539
B. Muebles
1. Alquiler
Horno industrial 656
Casilla 133
SUB TOTAL 656
TOTAL PAGOS A CUENTA 4,195

I.7 LIQUIDACIN ANUAL DEL IMPUESTO: (VER FIG.11)

(FIG. 11)

Concepto S/.
Total Renta Bruta de Primera Categora 107,093
(-) Deduccin 20% de S/. 107,093 (21,419)
Renta Neta de Primera Categora 85,674
Renta Neta Imponible de Primera Categora 85,674
Impuesto calculado (Renta Neta Imponible x 6.25%) 5,355
Crditos con derecho a devolucin
Casilla 161
Pago directo de rentas de primera categora (4,195)
Saldo por regularizar a favor del Fisco S/.1,160

Caso prctico de Primera y Cuarta Categora 11

II. RENTAS DEL TRABAJO - CUARTA CATEGORA

- Con relacin a los ingresos obtenidos por el ejercicio individual de su profesin de abogada segn
su Libro de Ingresos y Gastos Electrnico se han efectuado los siguientes pagos a cuenta y
retenciones durante el ejercicio 2014: (VER FIG.12)

(FIG. 12)

Impuesto resultante Impuesto retenido Impuesto pagado

Mes Monto bruto S/.
S/. S/. * S/. **
Enero 13,950 1,395 795 600

Marzo 10,300 1,030 0 1,030

Mayo 12,300 1,230 780 450

Julio 13,550 1,355 805 550

Agosto 9,700 970 650 320

Setiembre 7,000 700 540 160

Octubre 10,400 1,040 250 790

Diciembre 11,000 1,100 890 210

Total 88,200 8,820 4,710 4,110

* Slo los clientes comprendidos en el Rgimen General del Impuesto a la Renta, pueden realizar la retencin del 10% sobre las Rentas de
Cuarta Categora, debido a que califican como Agentes de Retencin (Inciso b) del artculo 71 de la Ley).
** Determin y realiz sus pagos a cuenta por Rentas de Cuarta Categora, por un monto equivalente al 10% de sus ingresos mensuales, a travs
del PDT N 616 Trabajadores Independientes y del Formulario Virtual N 616 Simplificado Trabajadores Independientes.
El importe del recibo por honorarios N E-020 no se considera en el perodo diciembre de 2014 porque est pendiente de cobro al 31.12.2014
(criterio de imputacin: percibido). Cabe s ealar que el agente de retencin deber retener el impuesto en el momento que ponga a
disposicin los honorarios (criterio de lo percibido), conforme a lo dispuesto en el artculo 74 de la Ley.

12 Renta 2014
II.1 DETERMINACIN DE LA RENTA NETA: (VER FIG. 13)

(FIG. 13)

Renta Bruta S/.

Ingreso segn Libro de Ingresos y Gastos 98,000

Casilla 107
(-) Ingreso no percibidos en el ejercicio (RHE E-020) (9,800)

Total Renta Bruta 88,200

(-) Deducciones:

20% de Rentas de Cuarta Categora (S/. 88,200 x 20%)* (17,640) Casilla 108
Renta Neta de Cuarta Categora
70,560
(RENTA NETA DE TRABAJO)

* Se considera el monto total de S/. 17,640 al no exceder el mismo el tope de las 24 UIT, establecida como
deduccin mxima para el caso de las Rentas de Cuarta Categora proveniente por el ejercicio individual de
cualquier profesin, arte, ciencia u oficio.

II.2 DETERMINACIN DE LA RENTA NETA IMPONIBLE DEL TRABAJO: (CUARTA CATEGORA)

(VER FIG. 14)

(FIG. 14)

CONCEPTO S/.
Renta Neta de Cuarta Categora 70,560
Renta Neta de Quinta Categora 0
(-) Deduccin 7 UIT (7 x S/. 3,800)* (26,600) Casilla 131
Renta Neta de Cuarta Categora
43,960
(RENTA NETA DEL TRABAJO)
* De acuerdo a lo establecido en el artculo 46 de la LIR de la Renta de Cuarta Categora
podr deducirse anualmente un monto fijo equivalente a 7 UIT.

Caso prctico de Primera y Cuarta Categora 13

II.3 CLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA NETA DEL TRABAJO: (CUARTA CATEGORA)
(VER FIG. 15)

(FIG. 15)

Tramos RNT (4ta) Tasa Parcial Acumulado

Hasta 27 UIT 43,960 15% 6,594 6,594

Por el exceso de 27 UIT

21%
h hasta 54 UIT

Por el exceso de 54 UIT 30%

Impuesto calculado S/. 6,594

14 Renta 2014
II.4 LIQUIDACIN ANUAL DE LA RENTA DEL TRABAJO: (CUARTA CATEGORA) (VER FIG. 16)

(FIG. 16)

Concepto S/.

Impuesto calculado 6,594

(-) Crditos

1. Crditos sin derecho a devolucin

2. Crditos con derecho a devolucin

A. Pagos a cuenta:

Renta de Cuarta Categora (4,110)

B. Retenciones:

Rentas de Cuarta Categora (4,710)

(8,820) Casilla 141

Saldo a favor del contribuyente* (2,226)

* Cuando se genera un saldo a favor del contribuyente, se puede optar por alguna de las dos opciones: ya sea la devolucin o la aplicacin
contra futuros pagos a cuenta y/o regularizacin.

a) Si solicita la aplicacin contra futuros pagos a cuenta y/o regularizacin, debe recordar que:
- El saldo a favor por Rentas del Trabajo no se puede aplicar contra los pagos a cuenta y/o regularizacin por Rentas del Capital.

b) Si solicita devolucin, en la constancia de presentacin se mostrar automticamente el enlace web con el link hacia el mdulo en donde
podr presentar su solicitud de devolucin va Internet (Formulario Virtual N 1649). En caso no haga link al mencionado enlace, deber solicitar
su devolucin a travs del formulario fsico N 4949, el cual deber ser presentado en las oficinas o Centros de Servicios al Contribuyente de
la SUNAT.

Si presenta la Declaracin Jurada Anual, sin estar obligado a ello, para efectos de solicitar devolucin de un saldo a favor, no se encuentra
obligado al cronograma de vencimiento aprobado para el presente ejercicio gravable.

Caso prctico de Primera y Cuarta Categora 15