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CursoRegular:Teoria+700ExercciosComentados
Prof. GiovanniPacelliAula00
SUMRIO PGINA
1. Apresentao 1
2.Cronograma 3
3. Conceito, objetivo, objeto, reas de interesse e
6
campo de aplicao da CASP, unidade contbil.
4. Patrimnio Pblico 23
5. Regimes contbeis na CASP 28
6. Processo de convergncia s normas internacionais
de contabilidade: estgio atual de acordo com as
39
orientaes do Conselho Federal de Contabilidade (CFC)
e da Secretaria do Tesouro Nacional (STN).
7. Questes comentadas 46
8. Lista das questes apresentadas 65
1. APRESENTAO
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ContabilidadeAplicadaaoSetorPblico
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Paulo (UNIEQUIPE) e Fortaleza (Master Concursos). J fui professor de
Introduo Contabilidade no Departamento de Cincias Contbeis e
Atuariais da UnB. Sou oficial da reserva do Exrcito Brasileiro. Fui
aprovado no concurso da Controladoria Geral da Unio (ESAF), no
concurso da ANTAQ (Cespe/UnB) e, em primeiro lugar, no concurso do
Tribunal de Contas do Estado do Cear (FCC). Sou bacharel em Cincias
Militares, pela Academia Militar, e em Administrao de Empresas, pela
Universidade Estadual do Cear, ps-graduado em operaes militares
pela ESAO e mestre em Cincias Contbeis pela UnB.
Inicialmente queria deixar claro que vivemos um momento nico,
pois as alteraes em curso na disciplina esto em fase final e
praticamente consolidadas. Alm, disso j ocorreram provas das diversas
bancas Cespe, ESAF, FCC e Dom Cintra contendo a nova contabilidade
aplicada ao setor pblico.
Deu pra notar que j estive a do outro lado como aluno. Naquela
poca de concurseiro o que mais queria e EXIGIA dos professores era
APRENDER TUDO que j caiu em concursos na disciplina em questo.
Porm, o mais importante e que sempre julguei crucial para obter sucesso
nos certames era SABER DE ONDE VINHAM AS QUESTES, pois
sempre tive a percepo que se em dado certame cobrado hoje a alnea
a do art. 1 de determinado normativo, amanh pode ser cobrado a
aliena b.
Quanto ao nosso curso posso dizer que hoje no h espao para
amadores neste ramo, pois estamos vivendo o momento final de
transio. Ai voc pergunta: O que voc est querendo dizer com isso
professor?
o seguinte, a Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico (CASP) est
passando por um processo de convergncia s normas internacionais.
Pode-se dizer que este processo comeou em 2008 e que se efetivaria
inicialmente em de 1 de janeiro de 2012. Porm, com a publicao da
portaria n 828, de 14 de dezembro de 2011, a mudana integral quanto
ao plano de contas ficou adiada para 1 de janeiro de 2013.
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Nosso curso regular estar totalmente aderente nova legislao
considerando a adoo a partir de 1 de janeiro de 2013.
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Balano patrimonial, Demonstrao das Variaes
10 Patrimoniais conforme a Lei n 4.320/64 e anexos, 09/09/2012
conforme o MCASP e conforme a NBC T 16.6.
Demonstrao dos Fluxos de Caixa, Demonstrao do
Resultado Econmico e Demonstrao das Mutaes do
Patrimnio Lquido conforme a Lei n 4.320/64 e
11 16/09/2012
anexos, conforme o MCASP e conforme a NBC T 16.6.
Consolidao das Demonstraes Contbeis. (NBCT
16.7).
Princpios de Contabilidade sob a perspectiva do Setor
12 Pblico. Conceitos de Contabilidade Pblica presentes 23/09/2012
na Lei de Responsabilidade Fiscal.
Normas Brasileiras de Contabilidade aplicada ao Setor
13 Pblico (NBCT 16.8 a 16.11) e Sistema de Custos do 30/09/2012
Governo Federal.
14 Inventrio na Administrao pblica. 07/10/2012
15 Receita e despesa sob o enfoque patrimonial. Dedues
14/10/2012
e Renncia de Receita Oramentria.
Procedimentos Contbeis Especficos: parcerias pblico-
16 21/10/2012
privadas, operaes de crditos, dvida ativa.
Procedimentos Contbeis Especficos: FUNDEB, regime
17 28/10/2012
prprio de previdncia social, precatrios e consrcios.
Lei de Responsabilidade Fiscal: Relatrio de Gesto
Fiscal e do Relatrio Resumido de Execuo
Oramentria, de acordo com o Manual de
Demonstrativos Fiscais (MDF) da STN; Resultado
18 Nominal, Resultado Primrio, Receita Corrente Lquida, 04/11/2012
Regra de Ouro, Alienao de Bens, Operaes de
Crditos e outros Limites e condies da Lei. Limites
constitucionais de gastos com ensino, sade e
legislativo.
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Tpico solicitado pela maioria dos alunos at o dia
19 11/11/2012
16/09/2012.
Disponibilizao de simulado contendo 40 questes.
20 18/11/2012
Depois de 48 horas ser disponibilizado o gabarito.
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3. CONCEITO, OBJETIVO, OBJETO, REAS DE INTERESSE E CAMPO
DE APLICAO DA CASP, UNIDADE CONTBIL
3.1. Conceito, objetivo, objeto e reas de interesse da CASP
A Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico (CASP) o ramo
da cincia contbil que aplica, no processo gerador de informaes, os
princpios Fundamentais de Contabilidade e as normas contbeis
direcionados ao controle patrimonial de entidades do setor
pblico 1 .
O objetivo da CASP fornecer aos usurios informaes
sobre os resultados alcanados e os aspectos de natureza
oramentria, econmica, financeira e fsica do patrimnio da
entidade do setor pblico e suas mutaes, em apoio ao processo de
tomada de deciso; a adequada prestao de contas; e o necessrio
suporte para a instrumentalizao do controle social.
1
Considerasesetorpblicooespaosocialdeatuaodetodasasentidadesdosetorpblico.
2
InstrumentalizaodoControleSocial:compromissofundadonaticaprofissional,quepressupe
o exerccio cotidiano de fornecer informaes que sejam compreensveis e teis aos cidados no
desempenhodesuasoberanaatividadedecontroledousoderecursosepatrimniopblicopelos
agentespblicos.
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COMENTRIO QUESTO
CERTO, conforme disponvel na NBC T 16.1.
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Quanto ao objeto da contabilidade pblica ele apenas um: O
PATRIMNIO PBLICO.
Antes da publicao da NBC T 16 costumeiramente considerava-se
que a CASP possua quatro objetos: o patrimnio (amparado nos art. 85
e 89 da lei 4320/1964); o oramento Pblico (amparado nos art. 85 e
89 da lei 4320/1964); os atos administrativos (amparado nos art. 87 e
105 da lei 4320/1964); e os custos (amparado nos art. 85 e 89 da lei
4320/1964).
A seguir esto dispostos os artigos da lei 4320/1964:
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COMENTRIO QUESTO
2. (DPU/Cespe/2010/Contador) O objeto da contabilidade aplicada ao
setor pblico o planejamento feito pela administrao pblica para
atender, durante determinado perodo, aos planos e programas de
trabalho por ela desenvolvidos.
ERRADO, o objeto apenas um, o patrimnio pblico.
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3.2. Campo de aplicao
Avanando um pouco mais na matria, vamos ao campo de campo
de aplicao 3 Preliminar da Contabilidade Pblica que est ilustrada na
Figura 1 abaixo:
3
O Campo de Aplicao: espao de atuao do Profissional de Contabilidade que demanda estudo,
interpretao, identificao, mensurao, avaliao, registro, controle e evidenciao de fenmenos
contbeis,decorrentesdevariaespatrimoniaisem:
(a)entidadesdosetorpblico;e
(b) ou de entidades que recebam, guardem, movimentem, gerenciem ou apliquem recursos pblicos, na
execuodesuasatividades,notocanteaosaspectoscontbeisdaprestaodecontas.
4
IncisoIIdoart.1daleicomplementar101/2000.
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Figura 2: Todas as EED da administrao pblica federal
5
IssoinclusiveestratificadopelaSTNnoManualdeContabilidadeAplicadoaoSetorPblico.
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Figura 3: Instituies Financeiras Federais que integram o oramento de
investimento
Artigo 51 [...]
5 As empresas cuja programao conste integralmente
no Oramento Fiscal ou no da Seguridade Social, de acordo
com o disposto no art. 6 desta Lei, no integraro o
Oramento de Investimento.
6 No se aplicam s empresas integrantes do oramento
de investimento as normas gerais da Lei n 4.320, de 1964,
no que concerne ao regime contbil, execuo do oramento
e demonstraes contbeis.
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Vimos at aqui, quem deve obrigatoriamente utilizar a CASP
(quanto ao regime contbil, execuo do oramento e demonstraes
contbeis) na administrao direta e indireta quanto aos tipos de
oramento, ou seja, vimos sob a tica oramentria. Porm, estaria
mais alguma entidade obrigada a utilizar CASP, ainda que no faa
parte do oramento fiscal e da seguridade social?
A NBC T 16 prescreve que as entidades abrangidas pelo campo
de aplicao devem observar as normas e as tcnicas prprias da
Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, considerando-se o seguinte
escopo:
-integralmente, as entidades governamentais (OF e OSS), os servios
sociais e os conselhos profissionais;
-parcialmente, as demais ENTIDADES DO SETOR PBLICO, para
garantir procedimentos suficientes de prestao de contas e
instrumentalizao do controle social.
Pessoal, cuidado que a NBC T 16 entende (logo as bancas
tambm) que o conceito de ENTIDADE DO SETOR PBLICO bem
amplo. Uma entidade do setor pblico representada por: rgos, fundos
e pessoas jurdicas de direito pblico ou que, possuindo
personalidade jurdica de direito privado, recebam, guardem,
movimentem, gerenciem ou apliquem recursos pblicos, na execuo de
suas atividades. Equiparam-se, para efeito contbil, as pessoas fsicas
que recebam subveno, benefcio, ou incentivo, fiscal ou creditcio, de
rgo pblico.
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Quadro 2: Escopo do campo de atuao da CASP
Entidades governamentais (integrantes do OF e do OSS).
Integralmente Servios sociais.
Conselhos profissionais.
Personalidade jurdica de direito privado (inclusive
Parcialmente integrantes do OI) que recebam, guardem, movimentem,
demais gerenciem ou apliquem recursos pblicos, na execuo de
entidades do suas atividades.
setor pblico Pessoas fsicas que recebam subveno, benefcio, ou
incentivo, fiscal ou creditcio, de rgo pblico.
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Agora, vamos fazer mais uma questo.
COMENTRIO QUESTO
3. (SEGER-ES/Cespe/2009/Contador) O campo de aplicao da
contabilidade pblica limita-se aos rgos e entidades integrantes do
oramento da seguridade social e de investimento em empresas estatais
dos governos federal, estadual e municipal.
ERRADO, o campo de aplicao abrange as entidades do setor
pblico. Entre estas entidade esto os Conselhos Profissionais e os
Servios Sociais que ficaram fora da assertiva. Quanto s
entidades do oramento de investimento estas esto abrangidas
parcialmente pelo campo de aplicao da CASP, o que no quer
dizer que devem adotar o regime contbil da CASP, conforme vimos no
art. 51 da lei 12465/2011 (LDO).
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Art. 6 Os Oramentos Fiscal e da Seguridade Social compreendero o
conjunto das receitas pblicas bem como das despesas dos Poderes da Unio,
seus fundos, rgos, autarquias, inclusive especiais, e fundaes institudas e
mantidas pelo Poder Pblico, bem como das empresas pblicas, sociedades
de economia mista e demais entidades em que a Unio, direta ou
indiretamente, detenha a maioria do capital social com direito a voto e que
dela recebam recursos do Tesouro Nacional, devendo a correspondente
execuo oramentria e financeira, da receita e da despesa, ser registrada
na modalidade total no Sistema Integrado de Administrao Financeira do
Governo Federal SIAFI.
1 Excluem-se do disposto neste artigo:
I os fundos de incentivos fiscais, que figuraro exclusivamente como
informaes complementares ao Projeto de Lei Oramentria de 2010;
II os conselhos de fiscalizao de profisso regulamentada,
constitudos sob a forma de autarquia; e
III as empresas pblicas ou sociedades de economia mista que
recebam recursos da Unio apenas em virtude de:
a)participao acionria;
b)fornecimento de bens ou prestao de servios;
c)pagamento de emprstimos e financiamentos concedidos; e
d)transferncia para aplicao em programas de financiamento, nos
termos do disposto nos arts. 159, inciso I, alnea c [3% FNE, FNO, FCO], e
239, 1 [40% PIS/PASEP], da Constituio.
Costumo repetir sempre que uma imagem vale mais que mil
palavras. Assim, a Figura 4 ilustra parte do balano oramentrio (a parte
das receitas), que uma das demonstraes contbeis tradicionais da
CASP, de uma entidade do Sistema S, uma entidade paraestatal que no
integra nem a administrao direta nem a administrao indireta.
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Figura 4: Receitas do SENAT em 2010
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Quadro 4: Classificao quanto natureza da receita (1 e 2 nveis)
Categoria Econmica Origem
1.1-Tributria
1.2-Contribuies
1.3-Patrimoniais
1 - Receitas Correntes 1.4-Agropecurias
1.5-Industriais
1.6-Servios
1.7-Transferncias correntes
1.9-Outras receitas correntes
2.1-Operaes de Crdito
2.2-Alienao de bens
2 - Receitas de Capital 2.3-Amortizao de emprstimos
2.4- Transferncias de capital
2.5- Outras receitas de capital
Fonte: MTO 2012
Depois dessa teoria toda, nada como fazer mais uma questo pra
relaxar. Vamos l ento.
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c)As pessoas fsicas no se equiparam, para efeito contbil, a entidades
do setor pblico, ainda que recebam subveno, benefcio, ou incentivo
(fiscal ou creditcio) de rgo pblico.
d) O objeto da contabilidade aplicada ao setor pblico o planejamento
feito pela administrao pblica para atender, durante determinado
perodo, aos planos e programas de trabalho por ela desenvolvidos.
e)Um dos objetivos da contabilidade aplicada ao setor pblico o de
fornecer o necessrio suporte para a instrumentalizao do controle
social.
COMENTRIOS QUESTO
4. (DPU/Cespe/2010/Contador) De acordo com o disposto nas Normas
Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico, assinale a opo
correta acerca do conceito, objeto, objetivo e campo de aplicao da
contabilidade pblica.
a)Independentemente do escopo, todas as entidades abrangidas pelo
campo de aplicao devem observar integralmente as normas e
tcnicas prprias da contabilidade do setor pblico.
ERRADO, apenas as entidades governamentais, os servios
sociais e os conselhos profissionais que devem observar
integralmente as normas, conforme exposto no Quadro 4.
b)A contabilidade aplicada ao setor pblico o ramo da cincia contbil
que adota no processo gerador de informaes, as normas fiscais
direcionadas ao controle da receita e da despesa das entidades do
setor pblico.
ERRADO, a CASP o ramo da cincia contbil que aplica, no processo
gerador de informaes, os princpios Fundamentais de
Contabilidade e as normas contbeis direcionados ao controle
patrimonial de entidades do setor pblico.
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c)As pessoas fsicas no se equiparam, para efeito contbil, a entidades
do setor pblico, ainda que recebam subveno, benefcio, ou incentivo
(fiscal ou creditcio) de rgo pblico.
ERRADO, conforme visto no Quadro 4 as pessoas fsicas que se
enquadrem na situao descrita, se equiparam as entidades do
setor pblico.
d) O objeto da contabilidade aplicada ao setor pblico o
planejamento feito pela administrao pblica para atender, durante
determinado perodo, aos planos e programas de trabalho por ela
desenvolvidos.
ERRADO, mais um vez no esquea o objeto da CASP o
patrimnio.
e)Um dos objetivos da contabilidade aplicada ao setor pblico o de
fornecer o necessrio suporte para a instrumentalizao do controle
social.
CERTO, retorne ao Quadro 3 em caso de dvida. Viu os Quadros
ajudam.
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3.3. Unidade Contbil
A soma, agregao ou diviso de patrimnio de uma ou mais
entidades do setor pblico resultar em novas unidades contbeis.
Unidade Contbil classificada em:
-Originria representa o patrimnio das entidades do setor pblico na
condio de pessoas jurdicas;
-Descentralizada representa parcela do patrimnio de Unidade Contbil
Originria;
-Unificada representa a soma ou a agregao do patrimnio de duas ou
mais Unidades Contbeis Descentralizadas;
-Consolidada representa a soma ou a agregao do patrimnio de duas
ou mais Unidades Contbeis Originrias.
L vai mais um Quadro. Vocs viram que eu gosto desse negcio.
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5. (SAD/PE/Cespe/2010) classificada como unificada a unidade contbil
que representa a soma ou a agregao do patrimnio de duas ou mais
unidades contbeis originrias.
COMENTRIO QUESTO
5. (SAD/PE/Cespe/2010) classificada como unificada a unidade
contbil que representa a soma ou a agregao do patrimnio de duas
ou mais unidades contbeis originrias.
ERRADO, a unidade consolidada corresponde a soma de duas ou
mais unidades originrias. A unidade unificada corresponde a soma
de duas ou mais unidades descentralizadas.
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4. PATRIMNIO PBLICO
Vimos que o Patrimnio Pblico o objeto da CASP. Mas o que
seria o Patrimnio Pblico?
O Patrimnio Pblico o conjunto de direitos e bens,
tangveis ou intangveis, onerados ou no, adquiridos, formados,
produzidos, recebidos, mantidos ou utilizados pelas entidades do setor
pblico, que seja portador ou represente um fluxo de benefcios, presente
ou futuro, inerente prestao de servios pblicos ou explorao
econmica por entidades do setor pblico e suas obrigaes.
O patrimnio pblico estruturado em trs grupos:
-Os ativos que so recursos controlados pela entidade como resultado
de eventos passados e do qual se espera que resultem para a entidade
benefcios econmicos futuros ou potencial de servios;
-Os passivos que so obrigaes presentes da entidade, derivadas
de eventos passados, cujos pagamentos se esperam que resultem para a
entidade sadas de recursos capazes de gerar benefcios econmicos ou
potencial de servios;
-O patrimnio lquido que o valor residual dos ativos da entidade
depois de deduzidos todos seus passivos.
A classificao dos elementos patrimoniais considera a segregao
em circulante e no circulante, com base em seus atributos de
conversibilidade e exigibilidade.
Os ativos devem ser classificados como circulante quando
satisfizerem a um dos seguintes critrios:
-estarem disponveis para realizao imediata;
-tiverem a expectativa de realizao at o trmino do exerccio seguinte.
Os demais ativos devem ser classificados como no circulante.
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Os passivos devem ser classificados como circulante quando
satisfizerem a um dos seguintes critrios:
-corresponderem a valores exigveis at o trmino do exerccio seguinte;
-corresponderem a valores de terceiros ou retenes em nome deles,
quando a entidade do setor pblico for a fiel depositria,
independentemente do prazo de exigibilidade 6 .
Os demais passivos devem ser classificados como no circulante.
Esta nomenclatura segue a atual classificao da lei 6404/76
modificada pelas leis 11637/2007 e 11941/2009, porm somente o plano
de contas obrigatrio a partir de 2012 para a Unio e Estados que adota
essa classificao.
Por que estou dizendo isso? Muitos concurseiros/concurseiras
que esto realizando este curso dominam a disciplina Contabilidade Geral.
Dessa forma, gostaria aqui de aproveitar o conhecimento j adquirido
naquela disciplina. O novo plano de contas da CASP adota classificao
patrimonial similar classificao patrimonial da contabilidade geral.
Assim tanto no plano de contas novo da CASP quanto no plano de contas
na contabilidade geral tem-se estrutura disposta no Quadro 6 abaixo.
6
Exemplo:Suponhasequenoprocessodecompradoscaasqueaindanofoiconcluda,sesoubessequea
prioriafaseexternadalicitaodurariaemtornode4anosequefosseexigidanahabilitaoumdepsito.
Quando do depsito entraria dinheiro no caixa e surgiria uma obrigao. Tratase de uma entrada
compensatriaemqueaentidadefieldepositriaequetemumaprevisode4anos.Assim,apesardeser
umaobrigaoexigvelapsotrminodoexerccioseguinte,talobrigaodevecomporoPassivoCirculante.
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O Quadro 7 mostra a estrutura do Patrimnio Pblico no Plano de
Contas Tradicional.
Quadro 7: Estrutura do Patrimnio Pblico conforme o Plano de Contas
tradicional
1.Ativo 2.Passivo
1.1. Ativo Circulante 2.1. Passivo Circulante
1.2. Ativo Realizvel a Longo 2.2. Passivo Exigvel a Longo
Prazo Prazo
2.3. Resultado de Exerccios
Futuros
1.4. Permanente 2.4. Patrimnio Lquido
1.9. Ativo Compensado1 2.9. Passivo Compensado1
Legenda: 1-Nestes grupos so controlados a assinatura e os ajustes de
contratos.
O que quero deixar claro que a atual estrutura operacional
para fins de lanamentos contbeis utilizada na administrao
pblica a que consta no Quadro 7 e que deve ser abolida a partir
de 1 de janeiro de 2013. A partir de 1 de janeiro de 2013 esta
estrutura operacional ser substituda (se tudo correr conforme o
publicado) pela estrutura do Quadro 6. Porm, para fins tericos, em
especial dos novos concursos, deve-se focar apenas no Quadro 6.
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4.1. Bens Pblicos
To importante quanto saber os elementos bsicos patrimoniais
saber os tipos de bens pblicos. De acordo com o Cdigo Civil os bens
pblicos se dividem em:
-Os de uso comum do povo, tais como rios, mares, estradas, ruas e
praas;
- Os de uso especial, tais como edifcios ou terrenos destinados a
servio ou estabelecimento da administrao federal, estadual, territorial
ou municipal, inclusive os de suas autarquias;
-Os dominicais, que constituem o patrimnio das pessoas jurdicas de
direito pblico, como objeto de direito pessoal, ou real, de cada uma
dessas entidades.
O cdigo civil refora ainda que os bens pblicos de uso comum
do povo e os de uso especial so inalienveis, enquanto
conservarem a sua qualificao, na forma que a lei determinar. J os
bens pblicos dominicais podem ser alienados, observadas as
exigncias da lei. Ressalta-se que no dispondo a lei em contrrio,
consideram-se dominicais os bens pertencentes s pessoas jurdicas
de direito pblico a que se tenha dado estrutura de direito
privado. Os bens pblicos das trs categorias no esto sujeitos a
usucapio.
Ainda pelo Cdigo Civil que o uso comum dos bens pblicos
pode ser gratuito ou retribudo, conforme for estabelecido legalmente
pela entidade a cuja administrao pertencerem.
Alm desses, exemplos tradicionais dos tipos de bens especiais, a
STN considera bens de uso especial da Unio os ativos tangveis utilizados
na produo ou para fins administrativos e se espera que sejam utilizados
por mais de um exerccio. Considera-se nessa condio, tambm o
equipamento militar especializado e os ativos de infraestrutura.
Outro ponto que merece destaque que antes da publicao da
NBC T 16 em 2008, eram tratados (e registrados) pela CASP apenas os
bens pblicos, de uso especial e os dominiais/dominicais. Porm com a
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edio da NBC T 16, os bens de uso comum que absorveram ou
absorvem recursos pblicos, ou aqueles eventualmente recebidos em
doao, devem ser includos no ativo no circulante (Lembra-se do
Quadro 6?) da entidade responsvel pela sua administrao OU
controle, ESTEJAM, OU NO, afetos a sua atividade operacional.
O Quadro 8 mostra as principais diferenas quanto contabilizao
e ao registro dos bens pblicos.
Contabilizao Sistema
Tipo de Podem ser
utilizado no
bens Plano de contas Plano de contas alienados?
caso da Unio
tradicional novo
Especiais Ativo permanente Ativo no circulante SPIU net No
Dominiais Ativo permanente Ativo no circulante SIAPA Sim
Uso No eram
Ativo no circulante - No
comum contabilizados
7
Queabsorveramouabsorvemrecursospblicos,ouaqueleseventualmenterecebidosemdoao.
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5. REGIMES CONTBEIS NA CASP
Durante muito tempo quando se perguntava em prova: Qual o
regime da contabilidade pblica? A sua resposta deveria ser: o
regime misto. Hoje se cai essa pergunta na sua prova, voc deve
indagar-se: Sob o enfoque oramentrio ou sob o enfoque
patrimonial?
Se for sob o enfoque oramentrio a resposta regime misto, e
se for sob o enfoque patrimonial a resposta regime de
competncia.
Professor d pra explicar melhor? D SIM. Mas antes de
explicar, quero jogar um aperitivo na nossa anlise e que foi cobrado na
prova discursiva de Contador do concurso do STM em 2011:
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5.1. Regime oramentrio
Inicialmente quero deixar claro que no regime oramentrio, o
regime contbil aplicado contabilidade pblica o misto. O
regime misto decorre devido ao fato de que as receitas so reconhecidas
(apropriadas) quando da arrecadao e as despesas so reconhecidas
(apropriadas) quando legalmente empenhadas.
Vamos ao que prescreve a lei 4320/1964 em seu art. 35:
8
Art.34dalei4320/1964.
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COMENTRIOS QUESTO
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6. (Prefeitura de So Paulo/FCC/2010/ Especialista em Administrao,
Oramento e Finanas Pblicas) A empresa Construes e Reformas Ltda.
possui um imvel no municpio de Lmure. Apesar do IPTU referente a
esse imvel ter vencido em 15/03/09, a empresa efetuou seu pagamento
somente em 15/01/10. A Prefeitura contabilizou essa receita como
pertencente ao exerccio de 2009. O procedimento adotado pela
Prefeitura:
(A) atendeu a Lei 4.320/64, uma vez que no Brasil adotado o
regime de competncia tanto para a receita como para a despesa
oramentria.
ERRADO, conforme a lei 4320/64 a CASP utiliza o regime misto
(caixa para a receita e competncia para a despesa). Alm disso, a
prefeitura no atendeu a lei 4320/1964, pois ela computou a receita pelo
regime de competncia.
(B) atendeu a Lei 4.320/64, uma vez que no Brasil adotado o
regime de competncia para a receita oramentria e de caixa
para a despesa oramentria.
ERRADO, conforme a lei 4320/64 a CASP utiliza o regime misto
(caixa para a receita e competncia para a despesa). Alm disso, a
prefeitura no atendeu a lei 4320/1964.
(C) no atendeu a Lei 4.320/64, uma vez que no Brasil adotado o
regime de caixa para a receita oramentria e de competncia para a
despesa oramentria.
CERTO, conforme disposto no art. 35 da lei 4320/1964.
(D) no atendeu a Lei 4.320/64, uma vez que no Brasil adotado o
regime de competncia para a receita oramentria e de caixa
para a despesa oramentria.
ERRADO, de fato a prefeitura no atendeu a lei 4320/1964, porm
conforme a lei 4320/64 a CASP utiliza o regime misto (caixa para a
receita e competncia para a despesa).
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(E) atendeu a Lei 4.320/64, uma vez que no Brasil adotado o regime
de caixa para a receita oramentria e de competncia para a despesa
oramentria.
ERRADO, o procedimento da prefeitura no atendeu a lei
4320/1964.
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geradores, independentemente do momento da execuo
oramentria.
Em resumo no importa o momento em que a receita arrecadada
para se registrar os efeitos patrimoniais, mas sim o momento em que
ocorre o fato gerador que d origem o direito que pode em alguns casos
coincidir com o momento da arrecadao. Quanto despesa, seja no
regime oramentrio, seja no regime patrimonial, o regime contbil o
de competncia. Porm, o regime de competncia da despesa no enfoque
patrimonial considera o fato gerador da transao, enquanto o regime de
competncia da despesa no enfoque oramentrio considera que foi
reconhecida a despesa antes do pagamento.
Aprofundando agora a anlise da questo discursiva, observemos
que na viso do MCASP, o mesmo considera que o art. 35 refere-se ao
regime oramentrio e no ao regime patrimonial, pois a
contabilidade tratada em ttulo especfico da citada lei, no qual se
determina que as variaes patrimoniais devam ser evidenciadas, sejam
elas independentes ou resultantes da execuo oramentria.
O MCASP refora que a parte que se refere CASP inicia-se no art.
85 da lei 4320/1964 conforme se observa a seguir:
Ttulo IX Da Contabilidade
Art. 85. Os servios de contabilidade sero organizados de forma
a permitirem o acompanhamento da execuo oramentria, o
conhecimento da composio patrimonial, a determinao dos
custos dos servios industriais, o levantamento dos balanos
gerais, a anlise e a interpretao dos resultados econmicos e
financeiros.
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Art. 89. A contabilidade evidenciar os fatos ligados
administrao oramentria, financeira, patrimonial e industrial.
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Quadro 9: Etapas e subnveis da receita e da despesa
Etapa Receita Despesa
Fixao
Descentralizaes de crditos
oramentrios
Metodologia de projeo das
Planejamento Programao oramentria e
receitas oramentrias
financeira
Processo de licitao e
contratao
Lanamento Empenho
Execuo Arrecadao Liquidao
Recolhimento Pagamento
Controle e Controle e Avaliao Controle e Avaliao
Avaliao
Fonte: MCASP Parte I (2011); MTO (2012).
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Quadro 10: Exemplos de eventos
Momento da Apropriao da Momento da Apropriao da
Receita Fato Gerador Despesa Fato Gerador
Registro do IPTU a Proviso do 13 salrio
Antes da receber, aplicao de Antes da em janeiro a ser
Arrecadao multa, inscrio da Liquidao liquidado e pago em
dvida ativa dezembro
Despesas com servios
Na arrecadao Receita de servios Na Liquidao
de limpeza
Venda a termo Despesas com material
Aps a (similar a receitas a Aps a de consumo; despesas
arrecadao vencer da Liquidao com aquisio de
Contabilidade Geral) peridicos
contbil o de competncia.
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Faamos mais duas questes para fixar este aprendizado.
COMENTRIOS S QUESTES
7. (CEHAP PB/Cespe/2009/Contador) O registro da receita oramentria,
em contas oramentrias, dever ocorrer no momento do fato
gerador da receita pblica.
ERRADO, o registro da receita oramentria em contas oramentrias
(regime oramentrio) deve ocorrer no momento da arrecadao e
no no momento do fato gerador que inerente ao regime patrimonial.
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ERRADO, conforme adiantei no Quadro 12 a apropriao da despesa
pelo enfoque patrimonial pode ocorrer antes do reconhecimento da
despesa oramentria, no momento do reconhecimento da despesa
oramentria (aqui coincide), e aps o reconhecimento da despesa
oramentria. O exemplo dado se encaixa na situao em que
coincide o reconhecimento da despesa oramentria com a
apropriao da despesa pelo enfoque patrimonial razo pela qual a
assertiva est errada.
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6. PROCESSO DE CONVERGNCIA S NORMAS INTERNACIONAIS DE
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Dessa forma, a STN, na qualidade de rgo Central do Sistema de
Contabilidade Federal, nos termos da Lei n 10.180, de 6 de fevereiro de
2001, e do Decreto n 3.589, de 6 de setembro de 2000, vem emitindo
normas gerais para atender ao disposto no pargrafo 2, do art. 50 da Lei
Complementar n 101, de 04 de maio de 2000, de forma a padronizar
procedimentos para a consolidao das contas pblicas e apresentar
entendimentos gerais sobre os procedimentos contbeis nos trs nveis de
governo.
O Decreto n 6.976, de 7 de outubro de 2009, por sua vez,
estabeleceu alguns objetivos com o intuito de promover as adequaes
necessrias para a convergncia aos padres internacionais de
contabilidade, entre as quais:
(i) estabelecer normas e procedimentos contbeis para a Federao, por
meio da elaborao, discusso, aprovao e publicao do Manual de
Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico MCASP;
(ii) manter e aprimorar o Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico;
(iii) padronizar as prestaes de contas e os relatrios e demonstrativos
de gesto fiscal, por meio da elaborao, discusso, aprovao e
publicao do Manual de Demonstrativos Fiscais MDF;
(iv) disseminar, por meio de planos de treinamento e apoio tcnico, os
padres estabelecidos no MCASP e no MDF para a Unio, os Estados, o
Distrito Federal e os Municpios;
(v) elaborar as demonstraes contbeis consolidadas da Unio e demais
relatrios destinados a compor a prestao de contas anual do Presidente
da Repblica.
Ante o exposto, observa-se que o Manual de Contabilidade Aplicada
ao Setor Pblico MCASP faz parte das aes da Secretaria do Tesouro
Nacional que se apresenta em consonncia com as Orientaes
Estratgicas para a Contabilidade aplicada ao Setor Pblico no Brasil,
documento elaborado pelo Conselho Federal de Contabilidade com vistas
:
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a) convergncia aos padres internacionais de contabilidade aplicados ao
setor pblico;
b) implementao de procedimentos e prticas contbeis que permitam o
reconhecimento, a mensurao, a avaliao e a evidenciao dos
elementos que integram o patrimnio pblico;
c) implantao de sistema de custos no mbito do setor pblico brasileiro;
d) melhoria das informaes que integram as Demonstraes Contbeis e
os Relatrios necessrios consolidao das contas nacionais;
e) possibilitar a avaliao do impacto das polticas pblicas e da gesto,
nas dimenses social, econmica e fiscal, segundo aspectos relacionados
variao patrimonial.
O referido documento estabelece trs grandes diretrizes
estratgicas, desdobradas em macro-objetivos, que contribuem para o
desenvolvimento da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, cujas
implantaes devero ocorrer a partir da celebrao de parcerias entre o
Conselho Federal de Contabilidade (CFC) e instituies que atuam, de
forma direta ou indireta, com a Contabilidade aplicada ao Setor Pblico:
a) Diretriz 1 - Promover o Desenvolvimento Conceitual da Contabilidade
Aplicada ao Setor Pblico no Brasil.
b) Diretriz 2 - Estimular a Convergncia s Normas Internacionais de
Contabilidade aplicadas ao Setor Pblico (IPSAS).
c) Diretriz 3 - Fortalecer institucionalmente a Contabilidade Aplicada ao
Setor Pblico.
O produto que emerge dessa construo coletiva, fruto de parcerias
e debates no mbito do Grupo Tcnico de Padronizao de Procedimentos
Contbeis, o Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico.
Assim, o Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, busca
promover o desenvolvimento conceitual da contabilidade aplicada ao setor
pblico no Brasil, com o objetivo de tornar-se obra de referncia para a
classe contbil brasileira.
Em 2011 foi publicada a portaria STN 828 que alterou o prazo para
adoo das partes do Manual que consta no Quadro 11.
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Parte Procedimentos
I Contbeis Obrigatrio desde 1 janeiro de 2012
Oramentrios
Parte Procedimentos
Dever ser adotada pelos entes de forma
III Contbeis
obrigatria a partir de 2012.
Especficos
Parte Perguntas e -
VI Respostas
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Figura 5: Principais alteraes normativas relacionadas ao processo de convergncia
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9
Aprincipalmudanaocorridanasnormasde2009foiasupressodosubsistemafinanceirodasNBCT16e
criaodosubsistemadecustos. Veremosissocommaisdetalhesnasaulasseguintes.
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a) V, V, F, F
b) F, F, V, F
c) V, V, V, F
d) V, F, V,V
e) V, V, V,V
Assim, tem-se como gabarito a alternativa C.
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(E) pblica.
Conforme vimos na aula a opo correta a alternativa E.
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a) I.
b) II.
c) III.
d) II e III.
e) I e II.
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Abraos.
Informo que aqueles que forem realizar provas da Banca Cespe podem adquirir
meu livro da editora Elsevier: questes comentadas de AFO e Contabilidade
Pblica. Ressalto que o mesmo o h de mais atual hoje em exerccios
comentados.
http://www.elsevier.com.br/site/institucional/Minhapaginaautor.aspx?seg=1&aid=88733
Aqueles que desejem realizar cursos na modalidade on line informo que ministro
cursos on line de Oramento Pblico e Contabilidade Pblica no seguinte link:
http://cursosonline.cathedranet.com.br/Professores/10/Prof-Giovanni-Pacelli
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