Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
Titulo III
Titulo III
CAPITULO I
Cuando la resolucin sobre las reclamaciones haya sido emitida por rgano sometido a jerarqua, los reclamantes
debern apelar ante el superior jerrquico antes de recurrir al Tribunal Fiscal.
En ningn caso podr haber ms de dos instancias antes de recurrir al Tribunal Fiscal.
El plazo para ofrecer las pruebas y actuar las mismas ser de treinta (30) das hbiles, contados a partir de la fecha en
que se interpone el recurso de reclamacin o apelacin. El vencimiento de dicho plazo no requiere declaracin
expresa, no siendo necesario que la Administracin Tributaria requiera la actuacin de las pruebas ofrecidas por el
deudor tributario. Tratndose de las resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de
precios de transferencia, el plazo para ofrecer y actuar las pruebas ser de cuarenta y cinco (45) das hbiles. Asimismo,
en el caso de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos
y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones que las
sustituyan, el plazo para ofrecer y actuar las pruebas ser de cinco (5) das hbiles.
Para la presentacin de medios probatorios, el requerimiento del rgano encargado de resolver ser formulado por
escrito, otorgando un plazo no menor de dos (2) das hbiles.
(186) En el caso de la pericia, su costo estar a cargo de la Administracin Tributaria cuando sea sta quien la solicite
a las entidades tcnicas para mejor resolver la reclamacin presentada. Si la Administracin Tributaria en
cumplimiento del mandato del Tribunal Fiscal solicita peritajes a otras entidades tcnicas o cuando el Tribunal Fiscal
disponga la realizacin de peritajes, el costo de la pericia ser asumido en montos iguales por la Administracin
Tributaria y el apelante.
Mediante la facultad de reexamen el rgano encargado de resolver slo puede modificar los reparos efectuados en
la etapa de fiscalizacin o verificacin que hayan sido impugnados, para incrementar sus montos o para disminuirlos.
(189) En caso de incrementar el monto del reparo o reparos impugnados, el rgano encargado de resolver la
reclamacin comunicar el incremento al impugnante a fin que formule sus alegatos dentro de los veinte (20) das
hbiles siguientes. A partir del da en que se formul los alegatos el deudor tributario tendr un plazo de treinta (30)
das hbiles para ofrecer y actuar los medios probatorios que considere pertinentes, debiendo la Administracin
Tributaria resolver el reclamo en un plazo no mayor de nueve (9) meses contados a partir de la fecha de presentacin
de la reclamacin.
El desistimiento de una reclamacin interpuesta contra una resolucin ficta denegatoria de devolucin o de una
apelacin interpuesta contra dicha resolucin ficta, tiene como efecto que la Administracin Tributaria se pronuncie
sobre la devolucin o la reclamacin que el deudor tributario consider denegada.
El escrito de desistimiento deber presentarse con firma legalizada del contribuyente o representante legal. La
legalizacin podr efectuarse ante notario o fedatario de la Administracin Tributaria.
Los terceros que no sean parte podrn acceder nicamente a aquellos expedientes de procedimientos tributarios
que hayan agotado la va contencioso administrativa ante el Poder Judicial, siempre que se cumpla con lo dispuesto
por el literal b) del Artculo 85.
CAPITULO II
RECLAMACION
1. La SUNAT respecto a los tributos que administre y a las Resoluciones de Multa que se apliquen por el
incumplimiento de las obligaciones relacionadas con la asistencia administrativa mutua en materia tributaria.
2. Los Gobiernos Locales.
3. Otros que la ley seale.
(195) Tambin son reclamables la resolucin ficta sobre recursos no contenciosos y las resoluciones que establezcan
sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina
de profesionales independientes, as como las resoluciones que las sustituyan y los actos que tengan relacin directa
con la determinacin de la deuda Tributaria. Asimismo, sern reclamables, las resoluciones que resuelvan las
solicitudes de devolucin y aqullas que determinan la prdida del fraccionamiento de carcter general o particular.
Tratndose de Resoluciones de Determinacin y de Multa, para interponer reclamacin no es requisito el pago previo
de la deuda tributaria por la parte que constituye motivo de la reclamacin; pero para que sta sea aceptada, el
reclamante deber acreditar que ha abonado la parte de la deuda no reclamada actualizada hasta la fecha en que
realice el pago.
(196) Para interponer reclamacin contra la Orden de Pago es requisito acreditar el pago previo de la totalidad de la
deuda tributaria actualizada hasta la fecha en que realice el pago, excepto en el caso establecido en el numeral 3 del
inciso a) del Artculo 119.
En caso la Administracin Tributaria declare infundada o fundada en parte la reclamacin y el deudor tributario apele
dicha resolucin, ste deber mantener la vigencia de la carta fianza durante la etapa de la apelacin por el monto
de la deuda actualizada, y por los plazos y perodos sealados en el penltimo prrafo del artculo 146. La carta fianza
ser ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la resolucin apelada, o si sta no hubiese sido renovada
de acuerdo a las condiciones sealadas por la Administracin Tributaria. Si existiera algn saldo a favor del deudor
tributario, como consecuencia de la ejecucin de la carta fianza, ser devuelta de oficio.
Las condiciones de la carta fianza, as como el procedimiento para su presentacin sern establecidas por la
Administracin Tributaria mediante Resolucin de Superintendencia, o norma de rango similar.
(202) La Administracin Tributaria notificar al reclamante para que, dentro del trmino de quince (15) das hbiles,
subsane las omisiones que pudieran existir cuando el recurso de reclamacin no cumpla con los requisitos para su
admisin a trmite. Tratndose de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento
temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las
que las sustituyan, el trmino para subsanar dichas omisiones ser de cinco (5) das hbiles.
Vencidos dichos trminos sin la subsanacin correspondiente, se declarar inadmisible la reclamacin, salvo cuando
las deficiencias no sean sustanciales, en cuyo caso la Administracin Tributaria podr subsanarlas de oficio.
Cuando se haya reclamado mediante un solo recurso dos o ms resoluciones de la misma naturaleza y alguna de
stas no cumpla con los requisitos previstos en la ley, el recurso ser admitido a trmite slo respecto de las
resoluciones que cumplan con dichos requisitos, declarndose la inadmisibilidad respecto de las dems.
No se admitir como medio probatorio bajo responsabilidad, el que habiendo sido requerido por la Administracin
Tributaria durante el proceso de verificacin o fiscalizacin no hubiera sido presentado y/o exhibido, salvo que el
deudor tributario pruebe que la omisin no se gener por su causa o acredite la cancelacin del monto reclamado
vinculado a las pruebas presentadas actualizado a la fecha de pago, o presente carta fianza bancaria o financiera u
otra garanta por dicho monto que la Administracin Tributaria establezca por Resolucin de Superintendencia,
actualizada hasta por nueve (9) meses o doce (12) meses tratndose de la reclamacin de resoluciones emitidas como
consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia o veinte (20) das hbiles tratndose de la
reclamacin de resoluciones de multa que sustituyan a aquellas que establezcan sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes,
posteriores de la fecha de la interposicin de la reclamacin.
En caso la Administracin Tributaria declare infundada o fundada en parte la reclamacin y el deudor tributario apele
dicha resolucin, ste deber mantener la vigencia de la carta fianza bancaria o financiera u otra garanta durante la
etapa de la apelacin por el monto, plazos y perodos sealados en el Artculo 148. La carta fianza ser ejecutada si
el Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la resolucin apelada, o si sta no hubiese sido renovada de acuerdo a
las condiciones sealadas por la Administracin Tributaria. Si existiera algn saldo a favor del deudor tributario, como
consecuencia de la ejecucin de la carta fianza, ser devuelto de oficio.
Las condiciones de la carta fianza, as como el procedimiento para su presentacin, sern establecidas por la
Administracin Tributaria mediante Resolucin de Superintendencia, o norma de rango similar.
(208) La Administracin Tributaria resolver las reclamaciones dentro del plazo mximo de nueve (9) meses, incluido
el plazo probatorio, contado a partir de la fecha de presentacin del recurso de reclamacin. Tratndose de la
reclamacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de
transferencia, la Administracin resolver las reclamaciones dentro del plazo de doce (12) meses, incluido el plazo
probatorio, contado a partir de la fecha de presentacin del recurso de reclamacin. Asimismo, en el caso de las
reclamaciones contra resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de
vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones
que las sustituyan, la Administracin las resolver dentro del plazo de veinte (20) das hbiles, incluido el plazo
probatorio, contado a partir de la fecha de presentacin del recurso de reclamacin.
La Administracin Tributaria resolver dentro del plazo mximo de dos (2) meses, las reclamaciones que el deudor
tributario hubiera interpuesto respecto de la denegatoria tcita de solicitudes de devolucin de saldos a favor de los
exportadores y de pagos indebidos o en exceso.
Tratndose de reclamaciones que sean declaradas fundadas o de cuestiones de puro derecho, la Administracin
Tributaria podr resolver las mismas antes del vencimiento del plazo probatorio.
Cuando la Administracin requiera al interesado para que d cumplimiento a un trmite, el cmputo de los referidos
plazos se suspende, desde el da hbil siguiente a la fecha de notificacin del requerimiento hasta la de su
cumplimiento.
CAPITULO III
APELACION Y QUEJA
(211) Cuando se formule una reclamacin ante la Administracin Tributaria y sta no notifique su decisin en los
plazos previstos en el primer y segundo prrafos del artculo 142, el interesado puede considerar desestimada la
reclamacin, pudiendo hacer uso de los recursos siguientes:
1. Interponer apelacin ante el superior jerrquico, si se trata de una reclamacin y la decisin deba ser adoptada
por un rgano sometido a jerarqua.
2. Interponer apelacin ante el Tribunal Fiscal, si se trata de una reclamacin y la decisin deba ser adoptada por
un rgano respecto del cual puede recurrirse directamente al Tribunal Fiscal.
La apelacin de la resolucin ante el Tribunal Fiscal deber formularse dentro de los quince (15) das hbiles
siguientes a aqul en que efectu su notificacin, mediante un escrito fundamentado. El administrado deber afiliarse
a la notificacin por medio electrnico del Tribunal Fiscal, conforme a lo establecido mediante resolucin ministerial
del Sector Economa y Finanzas. Tratndose de la apelacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la
aplicacin de las normas de precios de transferencia, el plazo para apelar ser de treinta (30) das hbiles siguientes
a aqul en que se efectu la notificacin.
La Administracin Tributaria notificar al apelante para que dentro del trmino de quince (15) das hbiles subsane
las omisiones que pudieran existir cuando el recurso de apelacin no cumpla con los requisitos para su admisin a
trmite. Asimismo, tratndose de apelaciones contra la resolucin que resuelve la reclamacin de resoluciones que
establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, la
Administracin Tributaria notificar al apelante para que dentro del trmino de cinco (5) das hbiles subsane dichas
omisiones.
Vencido dichos trminos sin la subsanacin correspondiente, se declarar inadmisible la apelacin.
Para interponer la apelacin no es requisito el pago previo de la deuda tributaria por la parte que constituye el motivo
de la apelacin, pero para que sta sea aceptada, el apelante deber acreditar que ha abonado la parte no apelada
actualizada hasta la fecha en que se realice el pago.
La apelacin ser admitida vencido el plazo sealado en el primer prrafo, siempre que se acredite el pago de la
totalidad de la deuda tributaria apelada actualizada hasta la fecha de pago o se presente carta fianza bancaria o
financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por doce (12) meses posteriores a la fecha de la interposicin
de la apelacin, y se formule dentro del trmino de seis (6) meses contados a partir del da siguiente a aqul en que
se efectu la notificacin. La referida carta fianza debe otorgarse por un perodo de doce (12) meses y renovarse por
perodos similares dentro del plazo que seale la Administracin Tributaria. La carta fianza ser ejecutada si el Tribunal
Fiscal confirma o revoca en parte la resolucin apelada, o si sta no hubiese sido renovada de acuerdo a las
condiciones sealadas por la Administracin Tributaria. Los plazos sealados en doce (12) meses variarn a dieciocho
(18) meses tratndose de la apelacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas
de precios de transferencia, y a veinte (20) das hbiles tratndose de apelacin de resoluciones emitidas contra
resoluciones de multa que sustituyan comiso, internamiento de bienes o cierre temporal de establecimiento u oficina
de profesionales independientes.
Las condiciones de la carta fianza, as como el procedimiento para su presentacin sern establecidas por la
Administracin Tributaria mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar.
No se admitir como medio probatorio ante el Tribunal Fiscal la documentacin que habiendo sido requerida en
primera instancia no hubiera sido presentada y/o exhibida por el deudor tributario. Sin embargo, dicho rgano
resolutor deber admitir y actuar aquellas pruebas en las que el deudor tributario demuestre que la omisin de su
presentacin no se gener por su causa. Asimismo, el Tribunal Fiscal deber aceptarlas cuando el deudor tributario
acredite la cancelacin del monto impugnado vinculado a las pruebas no presentadas y/o exhibidas por el deudor
tributario en primera instancia, el cual deber encontrarse actualizado a la fecha de pago, o presente carta fianza
bancaria o financiera por dicho monto, actualizado hasta por doce (12) meses, o dieciocho (18) meses tratndose de
la apelacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de normas de precios de transferencia, o
veinte (20) das hbiles tratndose de apelacin de resoluciones que resuelven reclamaciones contra resoluciones de
multa que sustituyan a aquellas que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos
y cierre temporal de establecimiento u oficinas de profesionales independientes; posteriores a la fecha de
interposicin de la apelacin.
El Tribunal Fiscal resolver las apelaciones dentro del plazo de doce meses (12) meses contados a partir de la fecha
de ingreso de los actuados al Tribunal. Tratndose de la apelacin de resoluciones emitidas como consecuencia de
la aplicacin de las normas de precios de transferencia, el Tribunal Fiscal resolver las apelaciones dentro del plazo
de dieciocho (18) meses contados a partir de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal.
La Administracin Tributaria o el apelante podrn solicitar el uso de la palabra dentro de los treinta (30) das hbiles
de interpuesto el recurso de apelacin, contados a partir del da de presentacin del recurso, debiendo el Tribunal
Fiscal sealar una misma fecha y hora para el informe de ambas partes.
En el caso de apelaciones interpuestas contra resoluciones que resuelvan las reclamaciones contra aqullas que
establezcan sanciones de internamiento temporal de vehculos, comiso de bienes y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, la
Administracin Tributaria o el apelante podrn solicitar el uso de la palabra dentro de los cinco (5) das hbiles de
interpuesto el recurso de apelacin.
El Tribunal Fiscal no conceder el uso de la palabra:
Cuando considere que las apelaciones de puro derecho presentadas no califican como tales.
Cuando declare la nulidad del concesorio de la apelacin.
En las quejas.
En las solicitudes presentadas al amparo del artculo 153.
Las partes pueden presentar alegatos dentro de los tres (3) das posteriores a la realizacin del informe oral. En el
caso de sanciones de internamiento temporal de vehculos, comiso de bienes y cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes, as como de las que las sustituyan, y en el caso de intervenciones excluyentes
de propiedad, dicho plazo ser de un (1) da. Asimismo, en los expedientes de apelacin, las partes pueden presentar
alegatos hasta la fecha de emisin de la resolucin por la Sala Especializada correspondiente que resuelve la
apelacin.
cuando el Tribunal Fiscal constate la existencia de vicios de nulidad, adems de la declaracin de nulidad deber
pronunciarse sobre el fondo del asunto, de contarse con los elementos suficientes para ello, salvaguardando los
derechos de los administrados. Cuando no sea posible pronunciarse sobre el fondo del asunto, se dispondr la
reposicin del procedimiento al momento en que se produjo el vicio de nulidad.
Podr interponerse recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal dentro del plazo de veinte (20) das hbiles siguientes
a la notificacin de los actos de la Administracin, cuando la impugnacin sea de puro derecho, no siendo necesario
interponer reclamacin ante instancias previas.
Tratndose de una apelacin de puro derecho contra resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes,
as como las resoluciones que las sustituyan, el plazo para interponer sta ante el Tribunal Fiscal ser de diez (10) das
hbiles.
El Tribunal para conocer de la apelacin, previamente deber calificar la impugnacin como de puro derecho. En caso
contrario, remitir el recurso al rgano competente, notificando al interesado para que se tenga por interpuesta la
reclamacin.
El recurso de apelacin a que se contrae este artculo deber ser presentado ante el rgano recurrido, quien dar la
alzada luego de verificar que se ha cumplido con lo establecido en el Artculo 146 y que no haya reclamacin en
trmite sobre la misma materia.
Artculo 152.- APELACIN CONTRA RESOLUCIN QUE RESUELVE LAS RECLAMACIONES DE CIERRE, COMISO
O INTERNAMIENTO
(221) Las resoluciones que resuelvan las reclamaciones contra aqullas que establezcan sanciones de internamiento
temporal de vehculos, comiso de bienes y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, podrn ser apeladas ante el Tribunal Fiscal dentro de
los cinco (5) das hbiles siguientes a los de su notificacin.
El recurso de apelacin deber ser presentado ante el rgano recurrido quien dar la alzada luego de verificar que
se ha cumplido con el plazo establecido en el prrafo anterior.
El apelante deber ofrecer y actuar las pruebas que juzgue conveniente, dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes
a la fecha de interposicin del recurso.
El Tribunal Fiscal deber resolver la apelacin dentro del plazo de veinte (20) das hbiles contados a partir del da
siguiente de la recepcin del expediente remitido por la Administracin Tributaria. La resolucin del Tribunal Fiscal
puede ser impugnada mediante demanda contencioso-administrativa ante el Poder Judicial.
En tales casos, el Tribunal resolver dentro del quinto da hbil de presentada la solicitud, no computndose, dentro
del mismo, el que se haya otorgado a la Administracin Tributaria para que d respuesta a cualquier requerimiento
de informacin. Su presentacin no interrumpe la ejecucin de los actos o resoluciones de la Administracin
Tributaria.
Por medio de estas solicitudes no procede alterar el contenido sustancial de la resolucin.
Contra las resoluciones que resuelven estas solicitudes, no cabe la presentacin de una solicitud de correccin,
ampliacin o aclaracin.
Las solicitudes que incumpliesen lo dispuesto en este artculo no sern admitidas a trmite.
De presentarse nuevos casos o resoluciones con fallos contradictorios entre s, el Presidente del Tribunal deber
someter a debate en Sala Plena para decidir el criterio que deba prevalecer, constituyendo ste precedente de
observancia obligatoria en las posteriores resoluciones emitidas por el Tribunal.
La resolucin a que hace referencia el prrafo anterior as como las que impliquen un cambio de criterio, debern
ser publicadas en el Diario Oficial.
En los casos de resoluciones que establezcan jurisprudencia obligatoria, la Administracin Tributaria no podr
interponer demanda contencioso-administrativa.
a) La Oficina de Atencin de Quejas del Tribunal Fiscal dentro del plazo de veinte (20) das hbiles de presentada la
queja, tratndose de quejas contra la Administracin Tributaria.
b) El Ministro de Economa y Finanzas dentro del plazo de veinte (20) das hbiles, tratndose de quejas contra el
Tribunal Fiscal.
No se computar dentro del plazo para resolver, aqul que se haya otorgado a la Administracin Tributaria o al
quejoso para atender cualquier requerimiento de informacin.
Las partes podrn presentar al Tribunal Fiscal documentacin y/o alegatos hasta la fecha de emisin de la resolucin
correspondiente que resuelve la queja.
Las resoluciones del Tribunal Fiscal sern cumplidas por los funcionarios de la Administracin Tributaria, bajo
responsabilidad.
En caso que se requiera expedir resolucin de cumplimiento o emitir informe, se cumplir con el trmite en el plazo
mximo de noventa (90) das hbiles de notificado el expediente a la Administracin Tributaria, debiendo iniciarse la
tramitacin de la resolucin de cumplimiento dentro de los quince (15) primeros das hbiles del referido plazo, bajo
responsabilidad, salvo que el Tribunal Fiscal seale plazo distinto.