Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
Curso Renta 2017 Sii PDF
Curso Renta 2017 Sii PDF
CONTENIDOS
2
CAPTULO 1: INTRODUCCIN
3
Este curso te invita a conocer qu es el Impuesto a la Renta y a quines les afecta, as como
obligaciones tributarias bsicas de los contribuyentes que obtienen rentas del trabajo, con
fin de reconocer quines deben realizar la Declaracin Anual de Impuesto a la Renta y cmo
se realiza. Antes de comenzar a revisar cmo tributan las rentas del trabajo frente a la Ley
sobre Impuesto a la Renta (LIR), es necesario que revisemos algunos conceptos.
Veamos a continuacin qu se entiende por Impuestos, Renta e Impuesto a la Renta.
Los impuestos son los aportes en dinero que los ciudadanos estn
obligados a pagar por Ley, para que el Estado disponga de recursos
suficientes para financiar la satisfaccin de las necesidades pblicas.
Las necesidades pblicas son, por ejemplo, el alumbrado pblico; y para
satisfacerlas es necesario el aporte de todos aunando esfuerzos para
constituir un fondo comn que permita cubrir los costos de los bienes y servicios pblicos.
QU ES RENTA?
QU ES EL IMPUESTO A LA RENTA?
4
Es un impuesto sobre la renta que grava los ingresos de las personas,
empresas y otras entidades legales.
Algunos de los tipos de Impuesto a la Renta son:
Impuesto Global Complementario
Afecta a personas naturales, con domicilio y residencia en Chile, sobre las rentas o ingresos
de distinta naturaleza, tales como honorarios, intereses por depsitos y ahorros, dividendos
por la tenencia de acciones, retiros de utilidades de empresas, ingresos por arriendos, rentas
presuntas originadas por la actividad del transporte, agricultura y minera, entre otras.
Impuesto de Primera Categora
Afecta a personas naturales y jurdicas, y se aplica a las actividades del capital clasificadas en
el artculo 20 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, tales como actividades industriales,
comerciales, agrcolas, extractivas, entre otras.
Impuesto nico de Primera Categora
Se aplica a las ganancias que se determinen en la enajenacin de valores, derechos, bienes,
provenientes del Artculo 17 N8 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
Impuesto nico Art. 21
Afecta a los contribuyentes que expresamente indica el inciso primero del actual Artculo 21
de la Ley sobre Impuesto a la Renta, como por ejemplo, a quienes incurren en gastos no
aceptados tributariamente.
Impuesto Adicional
Afecta a personas naturales y jurdicas que no tienen domicilio ni residencia en Chile,
aplicado sobre el total de las rentas percibidas o devengadas, de acuerdo a los conceptos y
tasas definidas en la Ley sobre Impuesto a la Renta.
Impuesto nico de Segunda Categora
Afecta a personas naturales, y grava las rentas del trabajo, siempre que la prestacin de
servicios se realice bajo un vnculo de dependencia con un empleador o patrn.
CURSO DE RENTA PARA TRABAJADORES DEPENDIENTES E INDEPENDIENTES
Resumen:
5
Impuesto Global Personas naturales, con domicilio y
Complementario residencia en Chile.
Impuesto de Personas naturales y jurdicas y se
Primera Categora determina en base a rentas efectivas y
rentas presuntas.
Impuesto nico de Se aplica a las ganancias que se determinen
Primera Categora en la enajenacin de valores.
Impuesto nico Art. Contribuyentes que indica el inciso primero
21 del actual artculo 21 de la Ley sobre
Impuesto a la Renta.
Impuesto Adicional Personas naturales y jurdicas, sin domicilio
a la Renta ni residencia en Chile
Impuesto nico de Personas naturales, trabajadores
Segunda Categora dependientes y pensionados.
Segunda Categora
El plazo para presentar el Formulario 22, vence el 30 de abril de cada ao, salvo las
excepciones contenidas en el Artculo 69 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
DECLARACIN DE IMPUESTOS MENSUALES
El plazo legal normal para presentar este formulario es hasta el da 12 del mes siguiente al
periodo tributario que se va a declarar y pagar, y en el caso que el plazo de declaracin y
pago venza en da feriado o en da sbado, este se prorrogar hasta el primer da hbil
siguiente. En caso de ser facturador electrnico, el plazo para presentar esta declaracin
vence el da 20 de cada mes.
Tal como revisamos con anterioridad, las rentas de la Segunda Categora corresponden a
aquellas donde predomina el trabajo sobre el uso de capital. Por lo tanto, en esta categora
encontramos a los trabajadores dependientes e independientes.
Veamos cules son las principales caractersticas de estos contribuyentes:
1. TRABAJADORES DEPENDIENTES
a. Progresivo: A mayor renta, mayor tasa de impuesto. Esto implica que la escala de tasas
es ascendente por tramos de renta, con tasas desde el 4% hasta el 40%1. 9
b. Personal: Se le da ese carcter, por considerar que toma en cuenta ciertas
circunstancias particulares del contribuyente afectado, por ejemplo, que afecta solo a
personas naturales.
c. nico: Las rentas afectas con este tributo no quedan afectas a ningn otro impuesto
de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
1
A partir del 01.01.2017, la tasa del ltimo tramo de rentas baja a 35%.
2En este caso es el empleador quin se encarga de pagar el Impuesto nico de Segunda Categora, descontndolo de la
remuneracin del trabajador.
CURSO DE RENTA PARA TRABAJADORES DEPENDIENTES E INDEPENDIENTES
a) Cotizaciones Obligatorias: 10
b) Cotizaciones Voluntarias:
c) APV
Sin embargo, una vez que la persona se jubila y comienza a recibir su pensin, debe pagar el
Impuesto nico de Segunda Categora en virtud del artculo 42 N 1 de la Ley sobre Impuesto
a la Renta, dado que no se pag impuesto por estas rentas cuando fueron percibidas.
CURSO DE RENTA PARA TRABAJADORES DEPENDIENTES E INDEPENDIENTES
En este ltimo caso se encuentran, por ejemplo, los contribuyentes que reciben sueldos y
pensiones simultneamente.
Finalmente, si el contribuyente recibe otras rentas distintas a las del trabajo dependiente, se
transformar en un contribuyente del Impuesto Global Complementario, y por lo tanto,
estar obligado a presentar Formulario N 22.
2. TRABAJADORES INDEPENDIENTES
3Cuando hablamos de reliquidar el Impuesto nico de Segunda Categora, nos referimos a volver a calcular el impuesto,
pero esta vez, aplicando la tasa anual del impuesto. Las instrucciones de cmo efectuar la reliquidacin, la encontramos
en la Circular N 6 de 2013, disponible en sii.cl.
CURSO DE RENTA PARA TRABAJADORES DEPENDIENTES E INDEPENDIENTES
Personas que desarrollan actividades lucrativas: Personas, que sin poseer un ttulo o
estar habilitado para ejercer una actividad determinada, obtiene rentas del trabajo en
carcter independiente.
Corredores que no empleen capital: Personas que prestan mediacin asalariada a las
partes con el fin de facilitar la conclusin de sus contratos.
Para que exista una sociedad de profesionales, se debe tratar de una sociedad de
personas en que todas ellas sean profesionales. Ejemplo: mdicos, odontlogos,
abogados, etc.
Por su parte, el artculo 43 N 2 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, indica que los ingresos
de los trabajadores independientes slo quedarn afectos al Impuesto Global
complementario o Adicional, cuando sean percibidos.
Recordemos que el Impuesto Global Complementario es un impuesto anual que grava, como
norma general, a personas naturales con domicilio o residencia en Chile, respecto del
conjunto de rentas percibidas, retiradas, remesadas o distribuidas, tanto de fuente chilena
como extranjera, es decir, recibidas en Chile o bien en otro pas, por ejemplo al invertir en el
extranjero, los dividendos que se obtengan por dichas inversiones sern de fuente
extranjera, pero igual se debe pagar impuesto por ellas en Chile.
CURSO DE RENTA PARA TRABAJADORES DEPENDIENTES E INDEPENDIENTES
Comprende los ingresos brutos anuales percibidos, menos los gastos necesarios para
producir dichos ingresos, efectivamente pagados durante el desarrollo de su actividad. Tanto
los ingresos, como los gastos, deben actualizarse al 31 de diciembre de cada ao, segn
variacin del ndice de Precios al Consumidor.
Adicionalmente, el contribuyente puede optar por deducir gastos presuntos, sobre un 30%
de sus ingresos brutos, con tope mximo de 15 UTA (aproximadamente $8.312.940 al
31.12.2016).
El Inicio deber ser para Persona Natural de Segunda Categora (Boletas de Honorarios).
4
A partir del 01.01.2017, la tasa del ltimo tramo de rentas baja a 35%.
CURSO DE RENTA PARA TRABAJADORES DEPENDIENTES E INDEPENDIENTES
AFECTO CATEGORA
CDIGO GLOSA
A IVA TRIBUTARIA
741200 ACTIVIDADES DE CONTABILIDAD, TENEDURA DE NO 2
LIBROS Y AUDITORA, ASESORAMIENTOS
TRIBUTARIOS
749409 SERVICIOS PERSONALES DE FOTOGRAFA NO 2
749932 SERVICIOS PERSONALES DE TRADUCCIN, NO 2
INTERPRETACIN Y LABORES DE OFICINA
851211 SERVICIOS MDICOS EN FORMA INDEPENDIENTE NO 2
921430 ACTIVIDADES ARTSTICAS: FUNCIONES DE NO 2
ARTISTAS, ACTORES, MSICOS, CONFERENCISTAS,
OTROS
922002 SERVICIOS PERIODSTICOS PRESTADOS POR NO 2
PROFESIONALES
930990 OTRAS ACTIVIDADES DE SERVICIOS PERSONALES NO 2
N.C.P.
Honorarios Manuales, es decir, boletas emitidas a travs del sitio sii.cl y/o emitidas en papel.
Sin embargo, es ms fcil emitir boletas electrnicas, dado que no se requiere llevarlas a 15
timbrar a las oficinas del SII como las boletas en papel.
Veremos a continuacin las modalidades que existen en sii.cl para la emisin de estos
documentos: Las modalidades que existen, en la actualidad, para emitir Boletas de
Honorarios Electrnicas por Internet son las siguientes:
o Por contribuyente con datos usados anteriormente, en que, al igual que la opcin
anterior, es el mismo contribuyente quien emite el documento electrnico, a travs de
las siguientes opciones:
o Por usuario autorizado, en que el documento es emitido por una tercera persona
autorizada por el contribuyente.
Para conocer ms sobre los distintos aspectos de la Boleta de Honorarios, consulte en sii.cl,
men Servicios Online, opcin Boletas de Honorarios Electrnicas.
Cada vez que un contribuyente emite una boleta de honorarios, debe tener en cuenta que
la prestacin de servicio que se est registrando est afecta a una retencin de impuestos
del 10%. Las boletas de honorarios, pueden ser emitidas con o sin retencin del 10%, lo que
depender de quien reciba la prestacin de servicio. A continuacin, veremos las dos formas
de emisin: con o sin retencin.
Declarar Formulario N 22
Por su parte, la renta imponible para el clculo de cotizaciones ser anual y corresponder
al 80% de la suma de los honorarios brutos percibidos en el ao calendario.
7% (ISAPRE o FONASA).
A partir de la Operacin Renta 2017, Los pagos se realizarn en el siguiente orden: Seguro
de Invalidez y Sobrevivencia, Mutual, Pensiones, Saldo Insoluto Ao Anterior, Salud
III. Con los montos del Sistema nico de Prestaciones Familiares del DFL N 150 de
1981 (asignaciones familiares), para aquellos contribuyentes beneficiarios y que
se encuentren al da en sus cotizaciones previsionales.
V. Con el pago efectuado directamente por el afiliado del saldo que pudiere resultar,
el cual deber efectuarse en el plazo que establezca la Superintendencia de
Pensiones mediante norma de carcter general.
Es un crdito tributario por un monto fijo en UF por cada hijo que cumpla
ciertos requisitos, el cual podr ser utilizado por el padre y/o la madre,
establecido en el artculo 55 ter de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
Requisitos
Los requisitos que se deben cumplir para invocar el crdito tributario por gastos en
educacin, son los siguientes:
La suma anual de las rentas totales percibidas por el padre o la madre o por ambos
en su conjunto, gravada o no con los Impuestos nico de Segunda Categora o
Impuesto Global Complementario, no deben exceder de 792 UF (valor en pesos
equivalente a $20.867.600, al 31 de diciembre de 2016). En ningn caso se
consideran las rentas del padre y de la madre por separado.
Esta suma anual ser equivalente a la sumatoria de las rentas declaradas en las lneas
1 a la 10 del F-22 de la declaracin de cada una de las personas antes indicadas,
menos el Ahorro Previsional Voluntario (APV) efectuado directamente por el
contribuyente en las Instituciones Administradoras respectivas y registrado en el
Cdigo [765] de la Lnea 16 del F-22.
Para los contribuyentes solo afectos al IUSC, dicha suma anual ser equivalente a las
rentas declaradas en la Lnea 9 del F-22, menos el Ahorro Previsional Voluntario (APV)
efectuado directamente por el contribuyente en las Instituciones Administradoras
respectivas y registrado en el Cdigo [765] de la Lnea 16 del F-22.
CURSO DE RENTA PARA TRABAJADORES DEPENDIENTES E INDEPENDIENTES
Si la suma anual de las rentas del padre y/o la madre determinada en la forma antes sealada,
excede las 792 UF, no se tendr derecho a invocar el crdito tributario por gastos en 20
educacin de los hijos, ni siquiera en forma proporcional o en una parte de l.
Tener uno o ms hijos no mayor(es) de 25 aos de edad, matriculados en una
institucin de enseanza pre-escolar, bsica, diferencial o media reconocida por el
Estado, donde se acredite, a su vez, que el hijo durante el ao escolar tuvo un mnimo
del 85% de asistencia.
Renta bruta imponible anual igual o superior a 90 Unidades Tributarias Anuales (UTA)
e inferior o igual a 150 Unidades Tributarias Anuales, con valores equivalentes a
$49.877.640 y $83.129.400, respectivamente, al 31 de diciembre de 2016. El monto
de la rebaja por concepto de intereses en este caso se determinar multiplicando el
inters pagado, con tope 8 UTA, multiplicado por el siguiente factor:
Renta bruta imponible anual superior a 150 Unidades Tributarias Anuales (UTA),
equivalente a $83.129.400, al 31 de diciembre de 2016: No tendr derecho a la rebaja 22
por concepto de intereses, cualquiera que sea el monto de stos.
b) Trabajadores independientes 23
El monto mximo a deducir de la base imponible de impuestos es de 600 UF por
concepto de APV.
Cabe sealar que para este tipo de contribuyentes no operan los ahorros
previsionales voluntarios colectivos dada su naturaleza.
Si el contribuyente tiene la calidad de trabajador dependiente e independiente, el tope
mximo anual a rebajar por concepto de APV ser de 600 UF por ambas actividades.
Cmo acceder al beneficio
a) Trabajadores dependientes
b) Trabajadores independientes
El beneficio se solicita en el Formulario N 22 de Impuestos Anuales a la Renta, Recuadro
N 1, cdigo [770].
El efecto tributario que tendrn estos descuentos de las bases imponibles o de las
remuneraciones de los trabajadores, ser que a tales personas les reportar un menor pago
de Impuesto nico de Segunda Categora en el mes en que se efectuaron tales depsitos de
ahorro previsional voluntario, cotizaciones voluntarias o ahorro previsional voluntario
colectivo.
CURSO DE RENTA PARA TRABAJADORES DEPENDIENTES E INDEPENDIENTES
Si el contribuyente no tiene clave secreta, puede obtenerla en la pgina del SII, con el nmero
de serie de la Cdula y algunos datos de familiares, o en su defecto, con el folio de algunas
declaraciones de impuestos efectuadas con anterioridad, ms serie de Cdula de Identidad
y algunos datos de familiares.
En casos en que la informacin tributaria o personal es insuficiente, ser necesario dirigirse
a la Unidad del SII y solicitar clave inicial.
5 Los agentes retenedores son aquellos contribuyentes que estn obligados legamente a retener parte de las rentas que
entregan a terceras personas. Ante el SII, los agentes retenedores tienen la obligacin legal de presentar las Declaraciones
Juradas durante febrero y marzo de cada ao tributario por las sumas retenidas en un determinado ao comercial.
CURSO DE RENTA PARA TRABAJADORES DEPENDIENTES E INDEPENDIENTES
Certificado N
Ciudad y Fecha:
El Empleador, Habilitado o Pagador.. Certifica que el Sr. ..RUT N., en su calidad de empleado
dependiente, durante el ao ., se le han pagado las rentas que se indican y sobre las cuales se le practicaron las retenciones de impuestos que se sealan:
MONTOS ACTUALIZADOS
RENTA
COTIZACIN MAYOR REBAJA POR
IMPONIBLE MAYOR
PREVISIONAL O IMPTO RETENCIN RENTA RENTA ZONAS RENTA REBAJA
SUELDO AFECTA AL FACTOR RETENCIN
PERIODOS DE SALUD DE NICO DE IMPTO. TOTAL TOTAL NO EXTREMAS AFECTA AL IMPTO. RENTA RENTA POR ZONAS
BRUTO IMPTO. ACTUALIZACIN DE IMPTO.
CARGO DEL RETENIDO SOLICITADA EXENTA GRAVADA (Franquicia IMPTO. NICO TOTAL TOTAL NO EXTREMAS
NICO DE 2 SOLICITADA
TRABAJADOR ART. 88 LIR D.L. 889) NICO DE 2 RETENIDO EXENTA GRAVADA (FRANQUIC
CAT. ART. 88
CAT. IA D.L.889)
L.I.R.
(1) (2) (3) (2)-(3)=(4) (5) (6) (7) (8) (9) (10) (4)x(10)=(11) (5)x(10)=(12) (6)x(10)=(13) (7)x(10)=(14) (8)x(10)=(15) (9)x(10)=(16)
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiemb
Octubre
Noviembr
Diciembre
Totales
Certificado N ..
Ciudad y Fecha:..
26
Razn Social de la Empresa :
RUT N :
Direccin :
Giro o Actividad :
Se extiende el presente certificado en cumplimiento de lo establecido en la Resolucin Ex. N 6509 del Servicio de Impuestos Internos,
publicada en el Diario Oficial de fecha 20 de Diciembre de 1993, y sus modificaciones posteriores.
Ahora bien, cuando algunos de estos contribuyentes utilicen alguna de las franquicias
revisadas con anterioridad, se recomienda revisar lo siguiente:
a) Si pag intereses por crditos con garanta hipotecaria, quiere utilizar la franquicia y
cumple con los requisitos para ello: Revisar que los montos de los agentes
retenedores, informados en la Declaracin Jurada N 1898, sea coincidente con el
Certificado de Intereses.
b) Si realiz APV, quiere utilizar la franquicia y cumple con los requisitos para ello:
Revisar que los montos de los agentes retenedores, informados en la Declaracin
Jurada N 1899, sea coincidente con el Certificado de APV.
Considerando las rentas y sus rebajas correspondientes, podemos obtener la base imponible
de impuestos, cdigo [170] del Formulario N 22. Cuando este monto es positivo, entonces
se deber calcular el Impuesto nico de Segunda Categora o Impuesto Global
Complementario, segn corresponda, de acuerdo a la tabla de tasas progresivas.
Es decir, si:
UNIDAD TRIBUTARIA
* Mes de Diciembre de 2016 = $ 46.183
Como se puede apreciar, las rentas inferiores a $7.481.646 (valor vigente para la Operacin
Renta 2017) quedan exentas de impuesto. En caso contrario, si como resultado de aplicar la
tabla nos arroja un impuesto, entonces ste se registra en el cdigo [157] del Formulario N
22.
Una vez que tenemos el valor del impuesto determinado, se recomienda revisar si existen
crditos o Pagos Provisionales Mensuales (PPM) que permitan rebajar el monto a pagar o
que den derecho a una devolucin.
Es importante recordar en este punto, que tanto el padre como la madre tienen el mismo
derecho a utilizar el crdito mientras cumplan los requisitos, y cualquiera de los dos puede
traspasar su 50% al otro, a travs de una declaracin jurada simple de cesin del beneficio
de crdito por gastos en educacin, disponible en sii.cl. Esta declaracin jurada debe ser
enviada antes de la declaracin del Formulario N 22.
La Propuesta de Renta mostrar previamente el asistente de clculo del Crdito por Gastos
en Educacin, para que los contribuyentes puedan verificar si efectivamente tienen derecho
al beneficio.
Si se emitieron boletas de honorarios, el 10% que haya sido retenido por terceros, o pagado
por el mismo trabajador independiente en el Formulario N 29, de Declaracin Mensual y
pago Simultneo de Impuestos, servir como un Pago Provisional contra el impuesto
determinado.
En este caso, se recomienda revisar que los PPM hayan sido traspasados correctamente a los
siguientes cdigos del Formulario N 22:
Lnea 55 Pagos Provisionales (Art. 84) Cdigo [36] Pagados por el propio
trabajador Independiente
CURSO DE RENTA PARA TRABAJADORES DEPENDIENTES E INDEPENDIENTES
Finalmente: