AGRADECIMIENTO

A mis amigas, por confiar en m y hacer de esta etapa universitaria un trayecto de

aprendizajes y muchas vivencias que siempre llevare conmigo.
 DEDICATORIA
A mis familiares por estar conmigo, por ensearme a crecer y a que si caigo debo
levantarme, por apoyarme y guiarme, por ser las bases que me ayudan da a da a
seguir adelante.
 INTRODUCCION

La Administracin pblica dispone de diferentes potestades para llevar a cabo sus

cometidos en aras a la consecucin de las principales funciones que tiene
encomendadas. Una de ellas consiste en proteger los bienes jurdicos que se
definen como tales en el ordenamiento de nuestro pas; para ello, acude a los
mecanismos de coercin correspondientes.

Por otro lado, se sealan los principios de justicia tributaria, enfocndonos en la

ndole formal, por ser stos los que limitan la actuacin y comportamiento de los
sujetos que ostentan la facultad de crear los tributos y de aplicar las normas
tributarias.
POTESTAD SANCIONADORA DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

1) Introduccin.

La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las

infracciones tributarias cometidas por el deudor tributario[1]. El Tribunal
Constitucional [2] seala que la aplicacin de una sancin administrativa
constituye la manifestacin del ejercicio de la potestad sancionadora de la
Administracin. Como toda potestad en el contexto de un Estado de Derecho, est
condicionada, en cuanto a su propia validez, al respeto de la Constitucin, de los
principios constitucionales y en particular a la observancia de los derechos
fundamentales de la persona.

En el presente artculo se expone el carcter discrecional de esta facultad

otorgada a la SUNAT, los principios que la rigen, la determinacin de la infraccin
y los tipos de infraccin regulados por el Cdigo Tributario.

2) Facultad discrecional sancionadora de la Administracin Tributaria.

Podemos apreciar que el objetivo principal de esta facultad discrecional

sancionadora es una herramienta otorgada por ley a la SUNAT para combatir el
incumplimiento de las obligaciones tributarias por parte de los administrados, y
que por ello se requiere de cierto margen de libertad en procura de tal objetivo. Sin
embargo est claro que tal libertad no puede ser ejercida de manera arbitraria; por
el contrario, debe sujetarse al ordenamiento legal y en el marco del inters pblico
que supone procurar los recursos financieros previstos por ley en favor del
Estado[3].

Cabe precisar que al ser uno de los objetivos de la facultad sancionadora el

desalentar el incumplimiento de las obligaciones tributarias por parte del deudor
tributario, la discrecionalidad se ver reflejada solo al momento de elegir sobre qu
situaciones aplicar o no sanciones, y nunca sobre la posibilidad de fijar o
establecer sanciones, pues ello corresponde hacerlo solo por Ley[4]. As, el
artculo 166 del Cdigo Tributario explica que en virtud de la citada facultad
discrecional, la Administracin Tributaria tambin puede aplicar gradualmente las
sanciones por infracciones tributarias, en la forma y condiciones que ella
establezca, mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar,
fijando los parmetros o criterios objetivos que correspondan, as como para
determinar tramos menores al monto de la sancin establecida en las normas
respectivas.
En este contexto, en el ao 2007 la SUNAT emiti el Reglamento del Rgimen de
Gradualidad aplicable a infracciones del Cdigo Tributario vigente a la fecha[5].
Recientemente public en El Peruano[6] una serie de Resoluciones que la
Superintendencia Nacional Adjunta Operativa haba emitido al interno de esta
institucin durante el ao, mediante las cuales se dispone aplicar la facultad
discrecional para no sancionar administrativamente determinadas infracciones
tributarias, a efecto que la ciudadana conozca tales disposiciones para otorgar
facilidades a los contribuyentes para el cumplimiento de sus obligaciones fiscales.

3) Principios de la potestad sancionadora.

El art. 171 dispone que la Administracin Tributaria ejercer su facultad de

imponer sanciones de acuerdo con los principios que a continuacin se exponen:

1. Principio de legalidad. Slo por norma con rango de ley cabe atribuir a las
entidades la potestad sancionadora y la consiguiente previsin de las
consecuencias administrativas que a ttulo de sancin son posibles de aplicar a un
administrado, las que en ningn caso habilitarn a disponer la privacin de
libertad. Por tanto, la ley debe prever la conducta sancionable, determinando
adems cul es la sancin que corresponde, delimitando el mbito del ilcito
sancionable por expresa prescripcin constitucional.

2. Principio de tipicidad. Slo constituyen conductas sancionables

administrativamente las infracciones previstas expresamente en normas con rango
de ley mediante su tipificacin como tales, sin admitir interpretacin extensiva o
analoga. Las disposiciones reglamentarias de desarrollo pueden especificar o
graduar aquellas dirigidas a identificar las conductas o determinar sanciones, sin
constituir nuevas conductas sancionables a las previstas legalmente, salvo los
casos en que la ley permita tipificar por va reglamentaria.

3. Principio de Non bis in idem[7]. No se podr imponer sucesiva o

simultneamente una pena y una sancin administrativa por el mismo hecho en
los casos que se aprecie la identidad del sujeto, hecho y fundamento. Es decir no
puede aplicarse a un sujeto dos o ms sanciones por una misma infraccin, as
como tampoco puede ser objeto de dos procesos distintos por un mismo hecho.

4. Principio de proporcionalidad. La sancin debe guardar correspondencia con

la conducta infractora, quedando prohibidas las medidas innecesarias o excesivas,
manteniendo la debida proporcin entre los medios a emplear y los fines pblicos
que deba tutelar.

5. Principio de no concurrencia de infracciones. Cuando una misma conducta

califique como ms de una infraccin se aplicar la sancin prevista para la
infraccin de mayor gravedad, sin perjuicio que puedan exigirse las dems
responsabilidades que establezcan las leyes. Por ejemplo, en el caso de un
contribuyente que no lleve el Libro Diario a pesar de estar obligado a ello y que
ante un requerimiento de la SUNAT por lo mismo no podra exhibirlo, estara
cometiendo dos infracciones establecidas por el artculo 175 numeral 1 y el
artculo 177 numeral 1, en cuyo caso, la SUNAT tendra que optar por sancionar el
primero de ellos.

6. Principio del debido procedimiento. Las entidades aplicarn sanciones

sujetndose al procedimiento establecido respetando las garantas del debido
proceso.

7. Principio de seguridad jurdica. La actuacin de la Administracin Tributaria

se encuentra sometida al orden constitucional y legal, lo que permite a los
administrados prever el tratamiento que recibirn sus acciones, as como las
garantas que constitucionalmente le compete.

8. Principio de irretroactividad. Son aplicables las disposiciones sancionadoras

vigentes en el momento que el administrado incurre en la infraccin. El art. 168 del
Cdigo Tributario establece que las normas tributarias que supriman o reduzcan
sanciones por infracciones tributarias, no extinguirn ni reducirn las que se
encuentren en trmite o en ejecucin; es decir que no pueden aplicarse de manera
retroactiva.

4) Definicin, determinacin y tipos de infraccin tributaria.

El artculo 164 del Cdigo Tributario define que es infraccin tributaria toda
accin u omisin que importe la violacin de normas tributarias, siempre que se
encuentre tipificada como tal en el propio Cdigo o en otras leyes o decretos
legislativos[8]. Este concepto implica el comportamiento antijurdico del deudor
tributario, al incumplir por accin u omisin las obligaciones tributarias legalmente
establecidas y debidamente titpificadas. Como sabemos, tales obligaciones
pueden ser de carcter formal (por ejemplo, no presentar las declaraciones y
comunicaciones establecidas, no llevar libros y/o registros contables, entre otros),
o de carcter sustancial (no cumplir con el pago de las retenciones o percepciones
efectuadas).

La infraccin ser determinada en forma objetiva[9]. No es requisito que la

Administracin entre a valorar las razones, circunstancias o intencionalidad que
podran haber motivado la conducta infractora del deudor; slo bastar verificar el
incumplimiento de la obligacin tributaria legalmente establecida y que dicho
incumplimiento se encuentre debidamente tipificado como infraccin para su
configuracin y la consecuente aplicacin de la sancin que corresponda[10].
Por su parte, el artculo 172 del mismo Cdigo, establece que las infracciones
tributarias se originan por el incumplimiento de las obligaciones siguientes:

1. De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin.

2. De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos.

3. De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos.

4. De presentar declaraciones y comunicaciones.

5. De permitir el control de la Administracin Tributaria, informar y comparecer ante

la misma.

6. Otras obligaciones tributarias.

El detalle de cada tipo de infracciones se encuentra del artculo 173 al 178 del
Cdigo.

5) Sanciones tributarias.

Cabe recalcar en este punto, la capacidad discrecional que la ley le ha conferido a

la Administracin Tributaria para el ejercicio de su facultad sancionadora. De este
modo, la infraccin puede ser objeto de dos tipos de sanciones[11]:

De tipo patrimonial: penas pecuniarias (multas) y comiso de bienes; y

Sanciones de tipo no patrimonial: internamiento temporal de vehculos, cierre

temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes y
suspensin de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes
otorgadas por entidades del Estado para el desempeo de actividades o servicios
pblicos.

a) Multas. Son sanciones de tipo pecuniario, que podrn determinarse en funcin

a la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) vigente a la fecha en que se cometi la
infraccin, los Ingresos netos (IN) comprendidos en un ejercicio gravable[12], el
tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, el monto aumentado
indebidamente y el monto no entregado.

Las multas no pagadas se actualizan aplicando el inters moratorio a que se

refiere el art. 33 del Cdigo, desde la fecha en que se cometi la infraccin o,
cuando no sea posible establecerla, desde la fecha en que la Administracin
detect la infraccin.
b) Comiso de bienes. Tiene por objeto afectar de manera temporal el derecho de
posesin o propiedad del infractor sobre los bienes vinculados a la infraccin,
limitando su derecho de uso o consumo en tanto permanece bajo custodia de la
SUNAT. La infraccin que da lugar a esta sancin debe constar en un Acta
Probatoria. Excepcionalmente, cuando la naturaleza de los bienes lo amerite o se
requiera depsitos especiales para la conservacin y almacenamiento de stos
que la SUNAT no posea o no disponga en el lugar donde se realiza la intervencin,
podr aplicar una multa, salvo que pueda realizarse el remate o donacin
inmediata de los bienes materia de comiso.

c) Internamiento temporal de vehculos. Consiste en el ingreso del vehculo a

los depsitos o establecimientos que designe la SUNAT, previo levantamiento del
acta probatoria en la que conste la intervencin realizada y se deja constancia
expresa de la infraccin detectada. La SUNAT podr sustituir la aplicacin de la
sancin de internamiento temporal de vehculos por una multa equivalente a
cuatro (4) UIT, cuando la referida Institucin lo determine en base a criterios que
establezca. Al aplicar esta sancin la SUNAT podr requerir el auxilio de la fuerza
pblica (polica nacional), el cual ser concedido de inmediato sin trmite previo,
bajo sancin de destitucin.

d) Cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales

independientes. Mediante esta sancin se limita al contribuyente su derecho a
ejercer por un tiempo determinado la realizacin de sus actividades empresariales
o profesionales, al ejecutarse el cierre del local o establecimiento en el que se
comete o se detect la infraccin o el domicilio fiscal segn corresponda.

Cuando exista imposibilidad de aplicar el cierre temporal del local, la SUNAT

adoptar las acciones necesarias para impedir el desarrollo de la actividad que di
lugar a la infraccin, por el perodo que correspondera al cierre. Igualmente podr
sustituir la sancin de cierre temporal por una multa o la suspensin de las
licencias, permisos concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por
entidades del Estado.
6) conclusin

El poder sancionador se fundamenta en el principio de legalidad; su ejercicio por

parte de la Administracin Tributaria no puede ser en ningn modo arbitrario, pues
constituye una trasgresin de ley. Para tal efecto, el propio Cdigo Tributario ha
sealado los principios que rigen esta potestad.

Por su parte, la discrecionalidad administrativa permite a la SUNAT flexibilizar su

actuacin al aplicar las sanciones considerando la realidad del contribuyente, sin
perjudicar los principios de legalidad y seguridad jurdica, tal como puede
observarse con la vigencia del Rgimen de Gradualidad y la reciente publicacin
de la Resolucin N 200-2016-SUNAT.

Asimismo, consideramos que la actuacin de la SUNAT debe ser predecible para

los contribuyentes y no debe limitarse a imponer sanciones, sino que debe
contribuir de manera proactiva a promover la cultura tributaria en nuestro pas,
mediante la simplificacin de diversos trmites y procedimientos administrativos,
mayor difusin de la normatividad tributaria, as como facilidades para que el
deudor tributario considere atractivo regularizar y/o subsanar sus infracciones de
manera espontnea, lo que redundar en reducir sus costos de recaudacin y,
mejor an, a disminuir la tasa de informalidad que actualmente es bastante alta.
7. Bibliografa

1. Art. 82 del TUO del Cdigo Tributario.

2. Ver sentencias recadas en los Expedientes N 2050-2002-AA/TC y 1105-

2002-AA/TC.

3. Norma Preliminar IV del Cdigo Tributario: En los casos en que la

Administracin Tributaria se encuentra facultada para actuar
discrecionalmente optar por la decisin administrativa que considere ms
conveniente para el inters pblico, dentro del marco que establece la ley.

4. Nima, E.; Rey, J. y Gmez A. (2013). Aplicacin prctica del rgimen de

infracciones y sanciones tributarias. Lima: Gaceta Jurdica.

5. Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT del 31.03.2007.

6. Resolucin de Superintendencia N 200-2016-SUNAT del 12.08.2016.

7. Ver artculo 171 del Cdigo Tributario.

8. En coherencia con los principios de legalidad y tipicidad antes enunciados.

9. Artculo 165 del Cdigo Tributario.

10. La RTF N 07013-1-2005 seala que en virtud a lo dispuesto por el art.

165 del Cdigo Tributario, la infraccin se determina en forma objetiva, es
decir, sin tener en cuenta la intencionalidad o las circunstancias que
pudieran justificar su comisin por lo que el hecho que la recurrente alegue
que se deben analizar las circunstancias que originaron la omisin, no
desvirta la configuracin de la infraccin.

11. Art. 165 del Cdigo Tributario.

12. Para el caso de los sujetos del Nuevo RUS se aplica el ingreso (I)
equivalente a cuatro (4) veces el lmite mximo de cada categora de los
Ingresos brutos mensuales, segn la categora en que se encuentra o deba
encontrarse ubicado.
 NDICE

Agradecimiento

Dedicatoria

Introduccin

1) Introduccin.

2) Facultad discrecional sancionadora de la Administracin Tributaria.

3) Principios de la potestad sancionadora.

4) Definicin, determinacin y tipos de infraccin tributaria.

5) Sanciones tributarias.

6) conclusin

7. Bibliografa

8. ndice
UNIVERSIDAD PRIVADA DE HUNUCO

POTESTAD SANCIONADORA DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

DOCENTE: VELASQUEZ LOZANO, Teddy Rodolfo.

CURSO: DERECHO TRIBUTARIO

E. A. P: DERECHO Y CIENCIAS POLITICAS

APELLIDOS Y NOMBRES: INGUNZA PEREZ, Katherine.

2017