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FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES Y

EDUCACION

LOS CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO A LA RENTA


DE TERCERA CATEGORIA Y SU INFORMALIDAD,
AFECTAN LA RECAUDACIN FISCAL EN EL MBITO
DE LA REGIN AYACUCHO 2016

ALUMNA : RODRIGUEZ ORIHUELA MARYCRUZ

TRABAJO DE SUFICIENCIA PROFESIONAL PARA OPTAR EL


TITULO PROFESIONAL DE CONTADOR PBLICO

AYACUCHO PERU

2017
Dedicatoria

Con mucho cario a mis padres

por su esfuerzo, por su amor y

cario brindado en todas las

etapas de mi vida.

ii
Agradecimiento

Quiero agradecer la culminacin

de este trabajo en primer lugar a

Dios, por haberme concedido la

sabidura necesaria.

iii
INTRODUCCIN

La tesis titulada Los contribuyentes del impuesto a la renta de tercera categora

y su informalidad, afectan la recaudacin fiscal en el mbito de la Regin de

Ayacucho - 2015 se llev a cabo en base a un estudio sobre los problemas

tributarios de los contribuyentes de rentas de tercera categora, por el alto ndice

de informalidad que se puede notar en este tipo de renta, lo que ocasiona

deficiencias en la recaudacin de impuestos.

El enunciado del problema es el siguiente: Cul es la implicancia de la

informalidad de los contribuyentes del impuesto a la renta de tercera categora

que afecta el nivel de Recaudacin Fiscal en la Regin Ayacucho?

El problema expuesto ha generado los siguientes objetivos:

El tema elegido y estudiado denominado los contribuyentes del impuesto a la

renta de tercera categora y su informalidad, afectan el nivel de recaudacin fiscal

en la regin de Ayacucho. Es importante por que mejorara la recaudacin fiscal

para cumplir las metas que se traza el gobierno en beneficio de la poblacin; en

crear conciencia tributaria entre todos los ciudadanos, para que se formalicen y

tributen de acuerdo a su capacidad econmica, de esta manera el fisco obtenga

ms recaudacin que ser muy til en beneficio de la poblacin.

La formalizacin de los contribuyentes del impuesto a la renta de tercera

categora mejorar la Recaudacin Fiscal en la Regin de Ayacucho, el mismo

iv
que contribuir a mejorar la calidad de vida del poblador de la Regin de

Ayacucho.

La presente investigacin es de tipo Bibliogrfico - Documental

El estudio se estructur formalmente en cinco captulos:

v
RESUMEN

El presente trabajo de investigacin, pertenece a la lnea de investigacin en

Tributacin, y busca determinar cul es la implicancia de la informalidad de los

contribuyentes del impuesto a la renta de tercera categora en el nivel de

recaudacin fiscal en la Regin Ayacucho.

Su importancia de esta investigacin radica en que mediante los estudios

realizados se contribuir al desarrollo de la conciencia tributaria en nuestro pas

de esta manera disminuir la evasin de los impuestos e incrementar la

recaudacin de los tributos generando as mejor calidad de vida para los

ciudadanos.

El incumplimiento tributario es uno de los principales fenmenos que afecta a la

recaudacin fiscal ya que produce insuficiencia de los recursos que se requieren

para satisfacer las necesidades colectivas, causando un efecto daino para la

sociedad. En el siguiente estudio se busc identificar y analizar por tipo de

contribuyente los motivos y situaciones que hacen que este incumpla con sus

obligaciones tributarias determinando sugerencias a la SUNAT para disminuir el

incumplimiento tributario para cada tipo de contribuyente.

El incumplimiento tributario de los contribuyentes es un problema que subsiste

en la mayora de los pases, especialmente en aquellos de menor desarrollo,

debido a que no existe conciencia tributaria, la estructura del sistema tributario

no es la adecuada, la administracin no es libre, no existe riesgo para el evasor,

etc. Cualquiera sea la causa del incumplimiento y dado que, la administracin no

dispone de recursos humanos, financieros y materiales para verificar el

vi
cumplimiento de todo los contribuyentes, es conveniente que desarrolle un

sistema de seleccin que se ajusten a la realidad econmica, social, geogrfica

y tributaria de cada pas.

vii
INDICE

Pg.

Dedicatoria ............................................................................................... ii

Agradecimiento ........................................................................................ iii

Introduccin ............................................................................................. iv

Resumen ................................................................................................. vi

CAPITULO I

Antecedentes ........................................................................................... 10

CAPITULO II

Marco Teorico .......................................................................................... 16

2.1 Bases Tericas .................................................................................. 16

2.2 Historia De La Evasin Tributaria ...................................................... 45

2.3 Deudas Tributarias ............................................................................. 50

2.4 Deudor tributario ................................................................................ 54

CAPITULO III

Marco Conceptual .................................................................................... 10

CAPITULO IV

Caso Prctico .......................................................................................... 68

Conclusiones ........................................................................................... 82
Recomendaciones ................................................................................... 83

Referencia bibliogrfica ........................................................................... 86

9
CAPITULO I

ANTECEDENTES

El tema de investigacin denominado; Los contribuyentes del impuesto a la

renta de tercera categora y su informalidad, afectan el nivel de recaudacin fiscal

en la Regin de Ayacucho 2016. Hace referencia a: Feige, T. (2011). Aduce que

existen cuatro clases de actividades econmicas que generan la evasin

tributaria y son:

a) Ilegales. Por ejemplo los narcotraficantes.

b) Ventas No declaradas. Por ejemplo al llenar los datos del pdt 621 no se incluye

un monto que est en su registro de ventas.

10
c) No registradas. En el rea de contabilidad se recibe una factura y el contador

no lo registra en su respectivo libro.

d) Informales. Por ejemplo cualquier vendedor ambulante ya que este nunca se

registr en SUNAT y por ende no emite ningn comprobante de pago.

De las 4 actividades econmicas que generan la evasin tributaria es el ltimo

punto (el sector informal) el que generalmente ocasiona una mayor evasin

tributaria en los pases subdesarrollados como nuestro pas Per.

Danos, J. (2012). en tesis titulado Efectos de la Evasin del

Impuesto al Valor agregado (IVA) (mercado interno) en la

recaudacin fiscal; periodo 1990 al 2010 en la Universidad Mayor

de San Andrs facultad de ciencias Econmicas y Financieras

carrera de economa. Tuvo como objetivo principal: determinar el

nivel de evasin del impuesto al Valor Agregado (IVA) efectivo

(mercado interno) llegando a las conclusiones siguientes: En los

periodos analizados se observa que en el transcurso del tiempo

Bolivia enfrenta una serie de complicaciones en el mbito

impositivo, una de ellas es la evasin impositiva que hasta el

momento no se ha llegado a controlar en especial el Impuesto al

valor Agregado siendo este un impuesto con mayor participacin

en cuanto a las recaudaciones. Se puede observar que la

incidencia del Rgimen Tributario Simplificado (RTS) en la evasin

11
del IVA Efectivo (Mercado Interno), es significativo, por la cantidad

de contribuyentes que se acogen a este y no al Rgimen General

donde estaran obligados a contribuir en el IVA, teniendo como

resultado en los ltimos 10 aos un promedio de 7.747.287

millones de bolivianos no recaudados por la Evasin.

Salazar, G. (2011). En tesis titulado Evasin de Impuestos a la

Propiedad de Bienes Inmuebles frente a la inversin pblica del

Municipio de la Paz. Tuvo como objetivo principal investigar por

qu la inversin reduce cuando la evasin se mantiene, y

determinar los mecanismos para incrementar la recaudacin con

acciones de fiscalizacin, orientados a reducir la evasin de las

obligaciones tributarias de los contribuyentes propietarios de

inmuebles. Y llego a las siguientes conclusiones: En el anlisis

realizado en cuanto a las causas de la evasin, no se pretendi

agotar con dicha mencin la totalidad de las mismas, simplemente

hemos enunciado las que a nuestro juicio son las principales, y

sobre las que la administracin tributaria debera actuar en lo

inmediato. La reforma estructural tributaria que la administracin

debe reflejar ante los contribuyentes debe contener los requisitos

necesarios y fundamentales, reformas en cuanto a infraestructura,

poltica de recaudacin, desburocratizacin, contar con tecnologa

de punta.

12
Alsina, R. ( 2011). En su tesis titulado Contribucin de la

Inteligencia Competitiva en el proceso de adaptacin al EEES: El

caso de las Universidades Espaolas tuvo como objetivo principal

El foco de estudio es la gestin de la informacin llevada a cabo en

las universidades para aplicarla a la toma de decisiones y a la

planificacin, para mejorar la efectividad y la competitividad, y

contribuir al cumplimiento de su misin. Concretamente, analizo el

uso de la informacin sobre la entorno en las universidades para la

definicin de uno de sus productos: los Grados. Este proceso de

gestin y anlisis de la informacin del entorno es objeto de la

Inteligencia Competitiva (IC, de ahora en adelante).

Llegando a las siguientes conclusiones Esta tesis explica la funcin

y los procesos de inteligencia existentes en las Universidades, los

factores facilitadores e inhibidores de estas prcticas de IC, y la

contribucin de stas en el proceso de adaptacin al EEES. Esta

seccin est estructurada en tres apartados: IC en las

universidades como herramienta de gestin (7.1),

recomendaciones para disear e implementar sistemas de

inteligencia en las universidades (7.2); y propuesta de futuras

lneas de investigacin (7.3).

13
Cativo, S. & Muos H. (2008). En su tesis titulado Manual de

Control Interno Tributario para facilitar el Cumplimiento de las

Obligaciones Tributarias de las empresas dedicadas a la

planificacin en el Municipio de san Martin departamento de San

Salvador. Tuvo como objetivo principal facilitar un manual de

control interno tributario a las empresas dedicadas a la panificacin

en el Municipio de San Martn, departamento de San Salvador para

facilitarles el cumplimiento de las obligaciones tributarias formales

y sustantivas. Su aplicabilidad mejorara el desempeo de todo el

personal involucrado en cumplir con dichas obligaciones. Llegando

a la siguiente conclusin propuesta de solucin de un manual de

control interno tributario para facilitar el cumplimiento de las

obligaciones tributarias de las empresas dedicadas a la

planificacin en el Municipio de san Martin, departamento de San

Salvador.

Salasar, J. (2010). En su tesis titulado Cumplimiento de las

Obligaciones Tributarias del Impuesto sobre la Renta por los

Contribuyentes de la C.C. Jabreco Center Municipio Valera estado

de Trujillo. Tuvo como objetivo principal analizar el cumplimiento

de las obligaciones tributarias del ISLR por los contribuyentes del

centro comercial Jabreco Center del Municipio Valera, estado

Trujillo. Llegando a la siguiente conclusion con lo que respacta a

caracterizar a los contribuyentes del C.C. Jabreco Center del

Municipio Valera se obtuvo que la mayor parte de las empresas

14
ubicadas dentro del mismo se encuentran calsificadas dentro de el

tipo de contribuyente persona juridica domiciliada; esto debido a

que los contribuyentes prefieren constituir empresas que estn

designadas como compaa annima.

15
CAPITULO II

MARCO TEORICO

2.1. Bases tericas

Las teoras que fundamentan la presente tesina son las siguientes:

Se habla de tica empresarial, de administracin con valores, de juego limpio,

etc., lo que configura la realizacin de actividades en un marco de equidad,

estabilidad normativa, realidad econmica y apoyo a la recaudacin fiscal para

que el estado disponga los recursos necesarios para el cumplimiento de sus

fines.

La elusin fiscal es un acto lcito cuyo propsito es reducir el pago de los tributos

que por ley le corresponden a un contribuyente. Puede ser por el

aprovechamiento de vacos en las normas tributarias; en buena cuenta la elusin

constituye una ventana para no cumplir lcitamente las obligaciones tributarias;

16
que sin embargo el sistema tributario debe abocarse a reducir dichos vacos para

evitar que se siga produciendo este acto que va en contra de la poltica tributaria

del pas. Entre tanto el problema es de qu manera se pueden obtener normas

que contengan obligaciones fiscales sin vacos legales, de tal modo que se

pueda disminuir la elusin fiscal y facilitar la efectividad del sistema tributario de

nuestro pas.

Tagle, M. (2012). A inicios de la dcada de los noventa se emprendi la primera

reforma tributaria, y con ella se logr los niveles de recaudacin. La estructura

tributaria se concentr en cuatro grandes impuestos:

Impuesto General a las Ventas (IGV), Impuesto Selectivo al Consumo (ISC),

Impuesto a la Renta (IRE) y el impuesto a las Importaciones (IM). Siendo el IGV,

de acuerdo al anlisis de la importancia relativa con respecto a los ingresos

tributarios el que mayor representatividad ha tenido; siguindole en orden de

importancia el IRE, el ISC y finalmente IM. Por otro lado el IGV, el ISC y el IM,

forman parte del subgrupo denominado impuestos indirectos los cuales en

promedio en el periodo de anlisis representaron ms del 70% de la estructura

tributaria.

La sustancial mejora en la administracin tributaria durante el periodo 2003-2007

hizo que este coeficiente se incrementara, pero a partir de 2008, debido a que la

poltica tributaria perdi empuje y se desaceler el ciclo econmico, la presin

tributaria comenz a bajar hasta alcanzar el 12.3 % en el 2009. El hecho de que

nuestro nivel de presin tributaria est muy por debajo del promedio

17
latinoamericano es un indicador de en nuestro pas an no se est recaudando

eficientemente. Por lo que los expertos recomiendan ampliar nuestra base

tributaria y eliminar todo tipo de exoneraciones que distorsionen los niveles de

recaudacin.

Flores, P. (2012). Los tributos son ingresos pblicos de derecho que consisten

en prestaciones pecuniarias obligatorias, impuestas unilateralmente, exigidas

por una administracin pblica como consecuencia de la realizacin del hecho

imponible al que la ley vincula el deber de contribuir. El fin primordial es el de

obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento del gasto pblico.

Anlisis del Sistema Tributario

Camago, D. (2010), Conjunto de tributos coordinados entre s y vigentes en el

ordenamiento jurdico de un pas en un determinado momento histrico, que

atienden a una serie de principios generales y al logro de finalidades fiscales y

extra fiscales.

Sistema Tributario y Recaudacin

Jorratt, M. (2009), Evaluacin de la Capacidad Recaudatoria del Sistema

Tributario y de la Evasin Tributaria. El propsito de este trabajo es analizar las

variables que determinan la capacidad recaudatoria y la evasin de un sistema

tributario, y proponer medidas que contribuyan a elevar la recaudacin efectiva.

18
Para efectos de este trabajo, entenderemos por capacidad recaudatoria la

recaudacin que es posible alcanzar con un sistema tributario determinado y un

esfuerzo fiscalizador ptimo. Esta capacidad recaudatoria es menor que la

recaudacin potencial aquella recaudacin que se obtendra si existiera un 100%

de cumplimiento voluntario y mayor que la recaudacin efectiva.

La brecha que separa la recaudacin potencial de la recaudacin efectiva

corresponde a la evasin tributaria; pero slo una parte de ella la que separa a

la recaudacin efectiva de la capacidad recaudatoria es responsabilidad de la

funcin fiscalizadora de la administracin tributaria, mientras que el resto, es

decir, la brecha entre la recaudacin potencial y la capacidad recaudatoria, es

consecuencia de factores de poltica tributaria y factores ambientales

(aceptacin de los tributos y tica de los contribuyentes, por ejemplo), que

inciden sobre la dificultad y disposicin de los contribuyentes para evadir o eludir

los impuestos.

Para efectos de este trabajo, entenderemos por capacidad recaudatoria la

recaudacin que es posible alcanzar con un sistema tributario determinado y un

esfuerzo fiscalizador ptimo. Esta capacidad recaudatoria es menor que la

recaudacin potencial aquella recaudacin que se obtendra si existiera un 100%

de cumplimiento voluntario y mayor que la recaudacin efectiva. La brecha que

separa la recaudacin potencial de la recaudacin efectiva corresponde a la

evasin tributaria; pero slo una parte de ella la que separa a la recaudacin

efectiva de la capacidad recaudatoria es responsabilidad de la funcin

19
fiscalizadora de la administracin tributaria, mientras que el resto, es decir, la

brecha entre la recaudacin potencial y la capacidad recaudatoria.

El sistema tributario est relacionado con nuestro tema de investigacin, que

conforman impuestos aplicables a diferentes empresas ya sea de bienes o de

servicio que a travs del cual sirven para determinar la recaudacin tributaria a

nivel de todo el sector pblico y privado.

Teora Tributaria de David Ricardo.

Ricardo, D. (2011). En su teora sobre tributacin, elaborada en 2003, seala

que El Problema Principal de la Economa Poltica, consiste en determinar las

leyes que regulan la distribucin entre los propietarios de la tierra, los del capital

necesario para cultivarla y los trabajadores que la cultivan. Es por ello, que el

principal problema que observ Ricardo en su poca, fue la distribucin de la

riqueza, puesto que la realidad observada, era el enriquecimiento de unos y el

empobrecimiento de otros, a veces en el mismo tiempo.

En concordancia con lo citado anteriormente, el mismo autor seala, que el

reparto o distribucin de la riqueza, es precisamente la cuestin ms susceptible

de ser influida por las ideas polticas y sociales. Y por ello, estableci la

importancia de los impuestos, que se pone a disposicin del Gobierno, y su

importe se paga, deducindolo del capital o de las rentas del pas. Los principios

que fundamenta en su investigacin se detallan a continuacin:

20
Principio de la Legalidad.

Es un principio que procede de las luchas contra el estado de dominio absoluto,

de acuerdo con las doctrinas inglesa y norteamericana, en l se sustenta la

necesidad de la aprobacin parlamentaria de los impuestos para su validez.

Principio de Igualdad o Equidad Tributaria.

Principio como postulado fundamental de la tributacin ha tenido y tiene un

notable desarrollo cientfico en base a elaboraciones jurdicas y econmicas. En

la obra de Smith se identifica con el canon de las facultades, mientras en la obra

de J. Stuart mill, igual que en otros autores, se plantea integrado en las doctrinas

del sacrificio. Modernamente la igualdad se estructura en el principio de la

capacidad contributiva, entendida en el marco de una poltica de bienestar.

Principio de la Economicidad y la Eficiencia Impositiva.

De acuerdo con este principio toda contribucin tributaria se debe establecer de

forma tal que la cantidad de dinero que sobra de los bolsillos del pueblo exceda

lo menos posible de la que haga entrar en el tesoro del estado, es decir, que su

costo de recaudacin sea mnimo. Situacin que se traduce en niveles de

eficiencia fiscal atribuible a cada impuesto en relacin con los dems.

La ineficiencia de un impuesto es susceptible de ser medida por la diferencia de

los excedentes de gravmenes correspondiente a situaciones con y sin el

impuesto.

21
Principio de la Neutralidad.

Es, en su gnesis, la bandera de las finanzas liberales, se ha observado en su

contra, que todos los impuestos producen efectos paramtricos en la economa

de mercado, lo que ha servido de base para que se utilice el impuesto no solo y

no siempre para cubrir gastos pblicos, sino tambin para el logro de propsitos

como la redistribucin del ingreso, la estabilizacin, la reasignacin de los

recursos, y con estos la promocin del desarrollo. No obstante, este principio no

ha perdido su total vigencia en los hechos, ni es incompartible con los propsitos

antes sealados.

Principio de la Comodidad en el Pago.

El principio de la comodidad en el pago del impuesto plantea que todo impuesto

debe ser recaudado en el tiempo y forma que sea conveniente para el

contribuyente pagarlo. La percepcin del impuesto en el tiempo y modo que

disponga el legislador o la administracin fiscal, produce una sustraccin de

dinero de la liquidez necesaria para cumplir con la obligacin legal.

Principio del Beneficio.

De acuerdo con el principio del beneficio, las personas que se benefician de los

gastos y acciones gubernamentales deberan pagar las erogaciones en que

incurra el estado. Sin embargo, como el beneficio es de difcil cuantificacin, a

menos que sea en termino de los ingresos que el contribuyente es capaz de

ganar o de la propiedad que puede conservar como producto de las diversas

actividades del estado, y adems como se supone que quienes ms deben

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beneficiarse de la accin del estado son los que devengan menores ingresos, se

considera que los impuestos deben aplicarse en base al principio de la capacidad

de pago y no en base al principio del beneficio.

Principio de la Certeza.

Segn este principio, el impuesto que cada individuo est obligado a pagar debe

ser cierto y no arbitrario, lo cual implica que el tiempo, la forma y la cantidad del

pago deben ser claros y simples para el contribuyente y cualquier otra persona.

Teora de la contribucin.

Son varias las teoras que se han elaborado para fundamentar el derecho del

Estado para cobrar tributos; en Mxico, tanto Ernesto Flores Zavala como Emilio

Margin se han ocupado de revisar algunas de estas teoras, mismas que se

detallan a continuacin:

Teora de los Servicios Pblicos.

Esta teora sostiene que el impuesto es el precio de los servicios prestados por

el Estado a los particulares, si la consideramos como algo general y refirindose

al conjunto de gravmenes que pesan sobre la masa social, puede tener un

elemento de verdad, porque consideramos en esta forma, efectivamente los

impuestos que son a cargo de un conglomerado van a servir principalmente, para

pagar los servicios prestados por el estado a ese conglomerado social o bien

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servicios que han sido prestados a generaciones pasadas, o que se presentan a

generaciones futuras, como la construccin de puentes, puertos, carreteras,

escuelas, etc.

Teora del seguro.

Esta teora considera que el impuesto es una prima de seguro que se paga como

garanta de la seguridad individual que est obligada a proporcionar el estado.

Esta teora se encuentra inspirada en la teora poltica del ms puro

individualismo porque se considera que la nica funcin del estado es garantizar

a cada individuo el respeto de sus propiedades. Por eso se estima las cantidades

que se pagan por concepto del impuesto, constituyen una prima por esta

garanta.

Teora de la relacin de sujecin.

Esta teora seala que la obligacin de las personas e pagar tributos surge

simplemente de su condicin de sbditos, es decir de su deber de sujecin para

con el estado. Dicho en otras palabras la obligacin no est supeditada a que el

contribuyente perciba ventajas particulares, pues el fundamento jurdico para

tributar es pura y simplemente la relacin de sujecin.

Teora de la necesidad social.

Indica que el fundamento esencial del tributo es la satisfaccin de las

necesidades sociales que estn a cargo del estado. Esta teora hace una

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comparacin entre necesidades del hombre en lo individual con las de la

sociedad, las cuales divide en dos clases: fsicas y espirituales. Las necesidades

fsicas del hombre son los alimentos, vestidos, habitacin y en general todas

aquellas que son indispensables para subsistir.

La evasin tributaria

Contreras, E. (2010). La evasin tributaria etimolgicamente la palabra evadir

proviene del latn evadere que significa substraerse, irse o marcharse de algo

donde se est incluido. Los actos que se practican con el objeto de evadir el pago

de tributos son diversos y de mltiples formas, haciendo muchas veces difcil la

labor de los fiscalizadores de la Administracin Tributaria. Una de las mayores

consecuencias de la evasin tributaria es el origen de desequilibrios

presupuestales en el Estado, pues impide la obtencin de ingresos, dificultando

la prestacin de diversos y urgentes servicios.

Contribuyente

El contribuyente es aquella persona fsica o jurdica con derechos y obligaciones,

frente a un ente pblico, derivados de los tributos. Es quien est obligado a

soportar patrimonialmente el pago de los tributos (impuestos, tasas o

contribuciones especiales), con el fin de financiar al Estado.

Es una figura propia de las relaciones tributarias o de impuestos. Se determina

y define en concreto de acuerdo con la ley de cada pas. El contribuyente es, en

sentido general, el sujeto pasivo en Derecho tributario, siendo el sujeto activo el

Estado, a travs de la administracin.

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Obligaciones del contribuyente

El contribuyente tiene frente al Estado dos tipos de obligaciones, que se

concretan en cada una de las leyes aplicables a los tributos:

Materiales: Entendiendo por tales el pago de las obligaciones pecuniarias

derivadas de la imposicin de tributos por ley.

Formales: Que pueden abarcar desde llevar una contabilidad para el negocio

hasta presentar en tiempo y forma la declaracin correspondiente a un impuesto.

Tipos de contribuyentes

En algunos casos, en consideracin a su tamao, y normalmente tratndose de

personas jurdicas (por la envergadura del negocio o empresa), un contribuyente

puede recibir un trato individualizado por parte de la administracin, y ser

sometido a inspecciones peridicas (en lugar de aleatorias) para verificar el

cumplimiento de sus obligaciones tributarias. En algunos pases, puede incluso

asignarse a un grupo concreto de inspectores de hacienda la inspeccin

peridica de una empresa.

En esos casos el contribuyente no tiene por qu diferenciarse legalmente de los

dems contribuyentes ordinarios salvo por el hecho de que, a efectos prcticos,

tiene un trato ms continuado con la administracin.

26
Contribuyente

El Modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina, preparado para el programa

conjunto de Tributacin OEA/BID establece en su artculo 24 que son

contribuyentes las personas respecto de las cuales se verifica el hecho

generador de la obligacin tributaria, y que dicha condicin de contribuyente

puede recaer en 1) Las personas fsicas, prescindiendo de su capacidad segn

el derecho privado, 2) Las personas jurdicas y en los dems entes colectivos a

los cuales otras ramas jurdicas atribuyan calidad de sujeto de derecho, y 3) Las

entidades o colectividades que constituyan una unidad econmica, dispongan de

patrimonio y tengan autonoma funcional.

As el Modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina (MCTAL), considera

contribuyentes a las personas a cuyo respecto se verifica el hecho generador de

la obligacin tributaria, estas personas pueden ser fsicas a quienes conocemos

como personas naturales, personas jurdicas a entes colectivos reconocidos por

otras ramas del derecho, y tambin entidades que constituyan una unidad

econmica, que dispongan de matrimonio propio y tengan autonoma funcional;

adems en todos estos casos se trata de sujecin pasiva por cuenta propia.

En nuestra legislacin, el Primer Cdigo Tributario defini al contribuyente en su

artculo cuarto de la siguiente manera son contribuyentes las personas naturales

o jurdicas y entidades que tengan patrimonio, ejerzan actividades econmicas

o hagan uso de un derecho que conforme a ley, genere la obligacin tributaria.

27
Evidentemente el legislador se inspir en el artculo 24 del Modelo de Cdigo

Tributario para Amrica Latina (MCTAL) pero intent su original y propia

definicin de contribuyente.

Nuestro Cdigo Tributario vigente establece que El contribuyente es aquel que

realiza o respecto del cual se produce el hecho generador de la obligacin

tributaria.

Por su parte el Modelo de Cdigo Tributario del CIAT define en los artculos 19

y 20 al contribuyente directo y al contribuyente sustituto, de la siguiente manera:

Contribuyente directo es el sujeto pasivo respecto del cual se verifica el hecho

generador de la obligacin tributaria. Esta es una definicin similar a la adoptada

por nuestro Cdigo Tributario, conocido en doctrina como el responsable por

deuda propia.

De no realizar la retencin o percepcin, sin perjuicio de hacerse pasible de las

sanciones previstas en este Cdigo, deber ingresar el importe de las

retenciones o percepciones omitidas, ms los accesorios a ellas

correspondientes. Sin embargo, cuando la retencin o percepcin tenga el

carcter de pago a cuenta del tributo, no operar la sustitucin tributaria,

considerndose al agente retenedor o preceptor como tercero responsable...

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De esta forma, el contribuyente sustituto, de acuerdo al Modelo del CIAT,

abarcara a aquellas personas que participan en situaciones que configuran el

hecho generador del tributo o que podran asegurar al Fisco. La recaudacin del

mismo, generado por situaciones de hechos futuros del contribuyente.

Sobre esto, hay que tener presente que se est diferenciando la situacin de

quienes acten como agentes de retencin o percepcin, dependiendo que ste

tenga el carcter de pago definitivo o a cuenta del tributo. En el primer caso, si

el agente de retencin o percepcin debe retener o percibir una determinada

cantidad para luego entregarla al Fisco en calidad de pago definitivo el tributo,

operar la sustitucin tributaria y califica el agente retenedor o preceptor del

tributo como contribuyente sustituto, en el segundo caso, si la cantidad retenida

o percibida, luego ser entregada al Fisco con carcter e pago a cuenta de un

determinado tributo, el agente calificar como un tercero responsable. El

contribuyente es el destinatario legal del tributo, en otras palabras, es el titular

del hecho imponible, es aquel deudor que por cuenta propia causa el hecho

imponible y est obligado al pago del tributo.

Tributo:

El cdigo tributario no define al tributo; Geraldo Ataliba: Jurdicamente se define

al tributo como obligacin jurdica tributaria, que no constituye sancin de acto

ilcito, cuyo sujeto activo es, en principio una persona pblica, y cuyo sujeto

pasivo es alguien puesto en esa situacin por la voluntad de la ley.

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Caractersticas:

a) Presentacin usualmente en dinero.

b) Establecido por ley.

c) A favor del Estado.

d) No constituye una sancin.

e) Considera, en principio la capacidad contributiva del sujeto obligado.

f) Es exigible coactivamente.

Clasificacin:

a) Impuesto.- Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin

directa a favor del contribuyente por parte del Estado.

Dentro de ellas tenemos: a la renta, general a las ventas, a los espectculos

pblicos no deportivos, selectivo al consumo, NRUS, a las apuestas, alcabala y

predial.

b) Contribucin.- Es el tributo cuya obligacin tienen como hecho generador

beneficios derivados de obras pblicas o actividades estatales. Dentro de ellos

tenemos: SENCICO, SENATI y ESSALUD.

c) Tasa.- Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin

efectiva por el Estado, de un servicio pblico individualizado en el

contribuyente. Dentro de ellos tenemos: peaje, derechos registrables, copia

certificada de partida de matrimonio, arbitrios y licencia de funcionamiento.

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d) Tributos directos e indirectos.

1. Tributo directo.- aquellos cuya carga econmica suele ser soportada por el

mismo contribuyente.

2. Tributo indirecto.- aquellos cuya carga econmica suele ser susceptible de ser

trasladada a terceros.

e) Tributos de carcter peridico y de realizacin inmediata.

- Tributo de carcter peridico.- aquellos en los cuales el hecho generador de la

obligacin se configura al final de un plazo de tiempo dado.

- Tributo de realizacin inmediata.- El hecho generador se configura en un solo

momento.

Impuesto a la renta:

Concepto de Renta.- Lo primero, deriva de que el concepto de renta tiene

originalmente cuo econmico; lo segundo, es resultado de que el impuesto a la

renta es visualizado como uno de los ms eficientes instrumentos para el

financiamiento de los gastos del Estado distribuyendo el peso de la carga entre

los habitantes segn principios de equidad, en funcin a sus respectivas

capacidades contributivas. Dentro de ellas tenemos las siguientes teoras:

Teora de la Renta Producto o de la Fuente.- La renta es el producto peridico

de una fuente durable en estado de explotacin. Tiene las siguientes

caractersticas:

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a) Debe ser un producto

b) Debe provenir de una fuente durable

c) Debe ser peridica

d) La fuente debe ser puesta en explotacin

Teora del flujo de riqueza.- Considera como tal a todos los enriquecimientos

que provengan de las relaciones con terceros, adems de aquellos ya

considerados dentro de la teora de renta producto. Estos ingresos pueden ser:

a) Ganancia de capital.

b) Ingresos por actividades accidentales.

c) Ingresos eventuales

d) Ingresos a ttulo gratuito.

Teora del consumo ms incremento patrimonial.- Se busca el total de los

enriquecimientos que percibe una persona a lo largo de un perodo, cualquiera

sea su origen o duracin; es decir se grava su capacidad contributiva sin

interesar si es producto de una fuente o de la relacin que pueda existir con

terceros. Por eso se dice que la renta del perodo es la suma de lo consumido

ms los cambios en el valor del patrimonio.

Definicin de renta de acuerdo a nuestra legislacin.- El art. 1 de la Ley del

impuesto a la renta D.S. 179-2004, establece que es renta gravad con el

impuesto aquellos que provengan del capital, del trabajo y de la aplicacin

32
conjunta de ambos factores, entendindose como tales, aquellos que provengan

de una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos.

Criterios de Vinculacin Aplicables en la Legislacin Peruana.- Nuestra

legislacin recoge como criterio de vinculacin el de domicilio y el de ubicacin

territorial de la fuente a fin de vincular al deudor tributario con los hechos

imponibles contemplados en la norma. La ley establece que los contribuyentes

domiciliados deben de tributar por su renta de fuente mundial (fuente peruana

ms fuente extranjera) y los no domiciliados solo tributaran slo por su renta de

fuente peruana.

Vinculacin en base al domicilio: se considera domiciliado en el caso peruano:

a) La persona natural caso de nacionales, la persona cuente con una residencia

habitual en un lugar determinado.

b) Para el caso de extranjeros, siempre que permanezcan en el pas por dos

aos o ms en forma continuada, la ausencia hasta 90 das calendario por

cada ejercicio no interrumpe el cmputo de plazo.

c) Los funcionarios que realicen en el extranjero funciones de representacin o

cargos oficiales.

d) Personas jurdicas constituidas en el pas.

e) Las sucursales agencias u otros establecimientos permanentes en el Per de

personas naturales o jurdicas no domiciliadas en el pas, en cuanto a su renta

de fuente peruana.

33
f) Las sucesiones indivisa se considera domiciliada en el pas cuando a la fecha

de su fallecimiento tuviera la condicin de domiciliado.

g) Las empresas unipersonales, sociedades de hecho, asociaciones en

participacin y otros entes asociativos.

Las personas naturales pierden la condicin de domiciliados:

Cuando adquieran la residencia en otro pas y hayan salido del pas.

Perdern la condicin de domiciliado si permanecen fuera del pas por un

lapso de dos aos o ms de manera ininterrumpida. La permanencia de hasta

90 das calendarios por cada ejercicio no interrumpe el plazo.

Las personas naturales no domiciliadas podrn optar por adquirir el domicilio en

el Per si cumplen con las siguientes condiciones:

Debern tener una permanencia de 6 meses en el Per y,

Adems estar inscritas en el registro nico de contribuyente.

Vinculadas en base al criterio de renta de fuente peruana: Se considera rentas

de fuente peruana las producidas por:

a) Predios ubicados en territorio nacional.

b) Las producidas por capitales, bienes o derechos, incluidas las regalas

ubicados fsicamente o colocados o utilizados econmicamente en el pas.

c) Las originadas en el trabajo personal desarrolladas en el pas. Excepcin de

las rentas obtenidas en su pas de origen por personas no domiciliadas que

34
ingresen al pas temporalmente con el fin de realizar actividades vinculadas a

las siguientes actividades:

Las previas a la realizacin de inversiones extranjeras o negocios de cualquier

tipo.

Las destinadas a supervisar o controlar la inversin o el negocio.

Las relacionadas con la contratacin de personal local.

La relacionada con la firma de convenios o actos similares.

d) Los intereses, comisiones y primas colocados o utilizados econmicamente

en el pas.

e) Los sueldos y cualquier tipo de remuneracin que empresas domiciliadas en

el pas paguen a los miembros de sus consejos u rganos administrativos que

acten en el exterior.

f) Las remuneraciones efectuadas al sector pblico nacional, personas que

desempeen en el extranjero funciones de representacin o cargos oficiales.

g) La renta proveniente de la exportacin

Inafectaciones:

No son sujetos pasivos del impuesto:

El sector Pblico nacional, con excepcin de las empresas confortantes de la

actividad empresarial del estado.

Las fundaciones legalmente establecidas

35
Las comunidades nativas

Constituyen ingresos inafectos del impuesto:

Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes (cese

del trabajador).

Las indemnizaciones por causa de muerte o incapacidad producidas por

accidentes o enfermedades, (rgimen de seguridad social o contrato de

seguro).

Las compensaciones por tiempo de servicios CTS.

Las rentas vitalicias y las pensiones, (jubilacin, montepo e invalidez).

Exoneraciones al Impuesto a la Renta:

Las rentas que las sociedades o instituciones religiosas destinadas a sus fines

especificas en el pas.

Las rentas destinadas a sus fines especficos en el pas, de fundaciones

afectas y de asociaciones sin fines de lucro cuyo instrumento de constitucin

comprende exclusivamente alguno a varios de los siguientes fines:

beneficencia, asistencia social, educacin, culturales, cientficas, artsticas,

literarias, deportivas, polticas, profesionales, gremiales, de vivienda, siempre

que no se distribuyan, directa o indirectamente, entre los asociados y que su

36
estatuto este previsto que su patrimonio se destinar a una entidad benfica

de similares caractersticas.

Renta Bruta:- Est constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto

que se obtengan en el ejercicio gravable. Cuando tales ingresos provienen de la

enajenacin de bienes, la renta bruta estar dada por la diferencia existente entre

el ingreso neto total provenientes de dicha operaciones y el costo computable

(costo de adquisicin, produccin o construccin o el valor de ingreso al

patrimonio), de los bienes enajenados.

Ingreso Neto.- Se establecer deduciendo del ingreso bruto las devoluciones,

bonificaciones, descuentos y conceptos similares que respondan a las

costumbres de la plaza.

Rentas de cuarta categora

Como ya se ha mencionado anteriormente, el impuesto a la renta grava las

rentas provenientes del capital, del trabajo y las rentas mixtas o empresariales.

Al respecto, hace algunos aos, a los perceptores de rentas obtenidas por el

ejercicio individual de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio, etc., se les

posibilitaba determinar su renta neta en base a la opcin entre dos

procedimientos de deducciones. Primero, en base a una deduccin de oficio en

funcin a la aplicacin de un porcentaje fijo sobre la renta bruta; y el Segundo,

en base a la deduccin de la renta bruta de los gastos debidamente acreditados

y relacionados con la generacin de la renta.

37
I. Imputacin de la renta.

Las rentas de cuarta categora se imputarn al ejercicio gravable en que se

perciban. Las rentas se considerarn percibidas cuando se encuentren a

disposicin del beneficiario, aun cuando ste no las haya cobrado en efectivo

o en especie.

II. Renta bruta.

Son rentas de cuarta categora las obtenidas por:

1. Ejercicio independiente de profesin, arte, oficio, etc.

El ejercicio individual de cualquier profesin, arte, ciencia, oficio o actividades no

incluidas expresamente en la tercera categora. Si las referidas actividades son

desarrolladas a travs de asociaciones o sociedades civiles, generaran rentas

de tercera categora.

2. Director de empresas, sndico, albacea, etc.

El desempeo de funciones de director de empresas, sndico, mandatario,

gestor de negocios, albacea y actividades similares.

- Por director de empresas, persona integrante del directorio de las sociedades

annimas y elegido por la Junta General de Accionistas.

- Por sndico, se entiende a la persona que es encargada de la liquidacin de

una empresa.

38
- Por mandatario, se entiende a la persona que mediante un contrato de

mandato recibe el encargo o representacin de su mandante (apoderado).

- Por gestor de negocios, se entiende a la persona que gestiona negocios en

forma directa sin encargo de terceros.

- Por albacea, se entiende a la persona de cumplir la voluntad del testador.

- Por actividades similares, entre otras cosas, se incluye a las dietas que

perciben los regidores de las Municipalidades.

I. Renta neta.

1. Personas domiciliadas en el pas.

1.1 Deduccin de oficio.

Para establecer la renta neta de cuarta categora, el contribuyente podr deducir

de la renta bruta del ejercicio gravable por concepto de todo gasto, el veinte por

ciento (20%) de la misma, hasta el lmite de veinticuatro (24) UIT.

En el ejercicio gravable del 2014 la deduccin de oficio antes indicada tendr

como lmite de deduccin la suma de S/. 91,200 (S/. 3,800 x 24 UIT).

Esta deduccin no es aplicable a las rentas percibidas por desempear funciones

de director de empresas, sndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y

actividades similares.

39
2. Personas naturales no domiciliadas en el pas.

Las personas o entidades que paguen o acrediten a beneficiarios no domiciliarios

rentas de cuarta categora, debern retener el impuesto con la tasa del 30%

aplicable sobre la renta neta. Al respecto, se considera renta neta sin admitir

prueba en contrario, el 80% de los importes pagados o acreditados por rentas de

cuarta categora.

2.1. Monto equivalente a la retencin.

Seala que los contribuyentes que contabilicen como gasto o costo, servicios,

cesin en uso u otros de naturaleza similar, facturados por no domiciliados,

debern abonar al fisco el monto equivalente a la retencin en el mes que se

produzca su registro contable, independientemente si se paga o no las regalas

o servicios no domiciliados. El registro contable se sustenta con el comprobante

de pago emitido de conformidad con el reglamento respectivo o en su defecto,

con cualquier documento que acredite la realizacin de los servicios.

II. Deduccin de la renta neta anual.

De las rentas de cuarta categora podr deducirse anualmente un monto fijo

equivalente a siete (7) UIT. Si el contribuyente tambin obtuviera rentas de quinta

categora, la deduccin de ambas rentas estar limitada al equivalente de 7 UIT.

La deduccin referida en el prrafo anterior se efectuar hasta el lmite de las

rentas de cuarta y quinta categora.

40
Para el ejercicio gravable del 2014, la deduccin de las 7 UIT asciende a S/.

26,600 (S/.3800 x 7UIT).

III. Retenciones y pagos a cuenta.

1. Agentes de Retencin.

Las personas, empresas y entidades obligadas a llevar contabilidad completa o

registro de ingresos y gastos, cuando paguen o acrediten remuneraciones que

constituyen rentas de cuarta categora.

Las personas, empresas y entidades, debern retener con carcter de pago a

cuenta del Impuesto a la Renta el 8% de las rentas brutas. Tambin estn

obligados a efectuar la retencin referida, los contribuyentes que se acojan al

Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, en las oportunidades que paguen o

abonen rentas de cuarta categora.

1.1 Retenciones a personas naturales domiciliadas en el pas.

Los agentes de retencin ya mencionados, se encuentran obligados a

retener de las sumas que paguen o abonen el 8% de las mismas, a las

personas naturales domiciliadas en el pas, por concepto de Impuesto a la

Renta de cuarta categora.

41
1.2 Retenciones a personas no domiciliadas en el pas.

Las personas o entidades que paguen o acrediten a beneficiarios no domiciliados

rentas de cuarta categora, considerarn como renta neta el 80% de los importes

pagados o acreditados. Sobre dicha renta neta se aplicar la retencin con la

alcuota del 30%. Las retenciones a personas naturales no domiciliadas en el

pas tienen el carcter de pagos definitivos y deben ser abonados al fisco, dentro

de los plazos establecidos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de

periodicidad mensual.

1.3 Pago de Rentas en Especie.

Cuando las rentas se paguen en especie y resulte imposible practicar la

retencin, la persona o entidad que efecte el pago deber informar a la SUNAT

dentro de los 12 das de producido el mismo, el nombre y domicilio del

beneficiario, el importe abonado y el concepto por el cual se abon el pago.

Asimismo, el beneficiario de la renta queda obligado a abonar al fisco, dentro del

mismo plazo el impuesto correspondiente. En caso de incumplimiento se harn

acreedores a las sanciones previstas por el cdigo tributario.

1.4 Comunicacin a la SUNAT cuando no se efecte la retencin.

En aquellos casos que no se hubieren efectuado la retencin, los contribuyentes

quedan obligados a abonar al fisco, dentro de los mismos plazos, el importe

correspondiente, informando al mismo tiempo a la SUNAT, el nombre y domicilio

42
del agente de retencin. En caso de incumplimiento se harn acreedores a las

sanciones previstas en el cdigo tributario.

2. Pagos a cuenta.

Las personas naturales domiciliadas que obtengan renta de cuarta categora,

abonarn con carcter de pago a cuenta por dichas rentas, cuotas mensuales

que determinarn aplicando la tasa del 8% sobre la renta bruta mensual. El pago

a cuenta deber efectuarse dentro de los plazos previstos por el cdigo tributario.

3. Certificado de Retenciones.

Los agentes de retencin de rentas de cuarta categora debern entregar al

perceptor de dichas rentas antes del 1 de marzo de cada ao, un Certificado de

Retenciones, en el que se deje constancia del monto abobado y el impuesto

retenido correspondiente al ao anterior.

La evasin tributaria en Per

Conocimiento de las formas de infraccin tributaria

En cuanto al conocimiento de las diferentes formas que se consideran infraccin

tributaria, el porcentaje de participantes que conoce tales formas es superior al

43
nmero de quienes no las conocen. La forma de infraccin tributaria que ms

conocen es la de no entregar comprobantes de pago (72,1%) y la que menos

conocen como infraccin es la de no inscribirse en los registros de la SUNAT

(52,9%).

En cuanto al conocimiento de las consecuencias por no pagar el impuesto a la

renta de cuarta categora, el ser multado con una fuerte suma de dinero y el

cierre del establecimiento por 10 das son las ms conocidas (70% y 62,9%

respectivamente).Mientras que la consecuencia que es menos conocida por la

mayora de los encuestados es la de suspensin de la licencia profesional hasta

por 10 das (40%).

Se observa que las actitudes impersonales hacia la evasin de impuestos son

ms marcadas que las actitudes personales. Claramente se nota una brecha

entre el conjunto de ideas asociadas al pago de impuestos y el conjunto de

sentimientos y prcticas sobre la evasin. As, mientras que existe mayor

aceptacin de ideas justificatorias de la evasin tributaria, los sentimientos y

comportamiento asociados al mismo son moderadas, es decir, menos

justificatorias al comn colectivo. Esta misma situacin y actitud podemos

notarla en las empresas constructoras que desempean sus actividades y

servicios en Huaraz.

44
Desde el enfoque social, la evasin tributaria, especficamente de las empresas

constructoras, es un fenmeno que se halla inmerso en todos los estatus

sociales, es as que ese fraude fiscal puede ser practicado por una gran empresa

ya constituida y aparentemente bien establecida bajo las normas legales as

como tambin las medianas y pequeas empresas quienes optan por evadir su

deber tributario con la finalidad de incrementar sus ganancias y poder surgir en

tan corto plazo. Asimismo no podemos dejar de mencionar a los trabajadores y

empresas informales puesto que ellos conforman un gran nmero en la sociedad

convirtindose en partcipes e infractores de las normas tributarias. La

inconsciencia tributaria ocasiona un grave perjuicio a la sociedad que por causa

de sta conducta cada vez va en retroceso.

2.2 Historia De La Evasin Tributaria

Edad media

En la edad media los impuestos no se pagaban con dinero, sino en especie (con

trabajo o con parte de la produccin agraria). Como los servicios que ofrecan

los gobiernos consistan en esencia en la defensa militar o en la realizacin de

algunas obras de utilidad pblica, como carreteras, el cobro de impuestos en

especie bastaba para cumplir estos objetivos. Los gobernantes podan reclutar

soldados y trabajadores, y exigir a los nobles que proporcionaran soldados y

campesinos en funcin de su rango y sus bienes. De forma similar, se cobraba

una parte de la produccin agrcola a los terratenientes, con lo que se poda

alimentar a trabajadores y tropas.

45
Edad Moderna

La evasin ha venido siendo castigada con severidad en distintos pases

llevando a sus trasgresores a prisin. Algunos hechos histricos llaman la

atencin porque permitieron inculpar a quienes cometiendo actos graves contra

la moral y los buenos principios, no se les llevo a la crcel por sus crmenes sino

por el incumplimiento en sus deber de tributar, lo que a las claras, lo importante

es para las economas y para el estado ejercer la capacidad coercitiva

disciplinando a quien evade para que no lo siga haciendo.

Edad Contempornea

No obstante en la actualidad los sistemas impositivos varan segn los pases,

pudindose crear un sistema de pago en especie o cobrar impuestos sobre los

ingresos. Los sistemas ms sencillos slo son viables cuando la intervencin del

gobierno en una economa es mnima. Cuando las pretensiones

gubernamentales son mltiples, el sistema impositivo tendr una estructura

compleja, teniendo que elaborar sistemas fiscales de control y educacin

ciudadana cada vez ms eficientes.

La historia en Amrica Latina

Argentina muestra una experiencia rica en estudios sobre la estimacin del IVA

pero escasa tradicin en cuanto al impuesto a la renta. Se registran tres estudios

sobre el impuesto a la renta societaria en la dcada del 60 con resultados

dismiles que van desde un 31% a un 75% de evasin. El estudio ms reciente

46
es el realizado por Durn en relacin con el impuesto de las personas fsicas, el

cual arroja una tasa de evasin de 47,2%.

Mxico, sin embargo, se han publicado quizs ms estudios empricos sobre la

evasin fiscal en los ltimos cuatro aos que en las ltimas dos dcadas. Como

se seal anteriormente, la proliferacin de estos estudios ha surgido como

consecuencia de un mandato del Congreso de la Unin para que el Servicio de

Administracin Tributaria (SAT) contrate a instituciones acadmicas nacionales

para dicho fin.

Chile existen varias investigaciones acerca de la evasin de impuestos, uno de

los primeros trabajos fue publicado por el Servicio de Impuestos Internos de ese

pas y fue realizado por Barra, J. (2008). Donde se estima la evasin por tipo de

impuestos para el perodo 2008-2009. En ese ltimo ao la estimacin de la tasa

de evasin en el IVA se ubica en 19,7% mientras que para el impuesto a la renta

de las empresas y de personas se sita en 41,7% y 35,8%, respectivamente.

En el Per, los estudios que calculan la evasin en el impuesto a la renta son

pocos, no habindose identificado un estudio que mida conjuntamente la evasin

del impuesto a la renta de personas y empresas. En el caso del impuesto a la

renta de personas naturales slo hay tres estudios para los aos 1995, 2000 y

2005, de acuerdo con los cuales el rango de evasin flucta entre 31% y 44%,

aunque los dos estudios ms recientes sugieren que est ms cerca al 30%. En

47
el caso del impuesto a la renta de las personas jurdicas slo hay un estudio que

estima una tasa de evasin de 79% para el 2000.

En Ecuador un estudio del SRI (2007) estima las brechas de recaudacin en el

IVA y en el impuesto a la renta por rama de actividad econmica. De acuerdo a

este documento, el porcentaje de brecha recaudatoria global para el IVA (en

2004) se ubica en 30,6%, siendo las industrias que ms evaden la industria

pesada (80%), la industria mediana (53%) y la extraccin de petrleo (52%). En

cuanto a la brecha global del impuesto a la renta, sta es de aproximadamente

61,3%, donde las actividades econmicas que ms evaden son la construccin

(96%), la produccin primaria (92%) y la intermediacin financiera (82%).

La Historia en el Per

Existen diversas razones por las cuales los hacedores de poltica deben prestar

atencin al tamao, estructura y evolucin del sector informal, an ms si en las

ltimas dcadas este ha ido en aumento, tanto en los pases en desarrollo como

en los pases desarrollados.

La literatura econmica identifica hasta cuatro motivos:

(1) Las actividades informales reducen la base impositiva, con lo cual impiden

un financiamiento sostenible de bienes pblicos y de proteccin social.

48
(2) Un sector informal prspero puede distorsionar las estadsticas oficiales,

razn por la cual las decisiones de poltica basadas en estos indicadores

pueden ser poco efectivas o contrarias al objetivo deseado.

(3) Una economa paralela en auge puede atraer trabajadores y fomentar la

competencia desigual con empresas formales.

(4) El sector informal puede, contrariamente a lo establecido en (3), generar

spillovers positivos sobre la economa porque siembra un espritu

empresarial y dinmico, aumenta la competencia y, por lo tanto, el nivel

de eficiencia. Esta ltima razn, si bien controvertida, tiene evidencia tanto

a favor como en contra.

Lo cierto es que pareciera existir cierto consenso respecto de la idea de que una

elevada dimensin del sector informal suele afectar, de manera negativa, la

evolucin de la actividad econmica.

Como un antecedente de importancia, puedo describir las principales

modificaciones establecidas por la Ley N 27356 (publicada el 18 de octubre del

2009), la cual fue una medida que se tom para contrarrestar la elusin tributaria,

ordenndolas en funcin a los temas abordados.

En primer lugar, con el objetivo de reducir la posibilidad de que se generen

artificialmente gastos por servicios y rentas pasivas a efecto de disminuir la renta

imponible en el Per a travs de territorios o pases de baja o nula imposicin,

se incorporaron los incisos m), n) y o) al Artculo 44 de la Ley del Impuesto a la

Renta, y por lo tanto no sern deducibles.

49
El valor que se da a las operaciones para efectos tributarios tiene una gran

importancia en lo que respecta a la determinacin del impuesto a pagar. Se han

presentado casos de elusin a travs de la recolocacin de utilidades mediante

la su valuacin o sobr valuacin de operaciones. A fin de evitar estas prcticas,

se ha sustituido el primer prrafo y los numerales 1,3 y 4 del segundo prrafo del

Artculo 32 de la Ley y se incorporaron el numeral 5 y ltimos prrafos de dicho

artculo.

Con la sustitucin del primer prrafo del Artculo 32, se ampla la aplicacin del

concepto valor de mercado, a la prestacin de servicios y otras operaciones y no

slo a las ventas, aportes de bienes y transferencias de propiedad, como era

antes. El numeral 3 precisa que las transacciones frecuentes de bienes que

forman parte del activo fijo estn referidas al mercado y no slo a la empresa.

2.3 Deudas tributarias

1. Concepto obligacin tributaria

a) Definicin de Tributo:

Jarach, M. (2010). "Es la prestacin pecuniario coactiva de un sujeto

(contribuyente) al Estado u otra entidad pblica que tenga derecho a ingresarlo".

Pero el tributo no es slo prestacin pecuniaria, sino vnculo jurdico, relacin sui

generis entre los miembros del Estado y el Estado mismo, y que origina para una

de las partes (El Estado) el derecho de percibir una prestacin pecuniaria, y para

la otra, el deber de proporcionrsela.

50
c) Definicin de Obligacin Tributaria

Es genricamente una obligacin, cuya estructura medular ha sido diseada y

construida para efectos meramente civiles. Esta forma de considerar la

obligacin jurdica fue consagrada por los romanos en dos frmulas que

perduran hasta nuestros das. La primera definicin se encuentra en las Institutas

de JUSTINIANO en la que la "obligacin es un vnculo jurdico por el que somos

constreidos con la necesidad de pagar alguna cosa, segn el derecho de

nuestra ciudad" (Caballero Bustamante, 2012).

La segunda definicin se ubica en el Digesto y es atribuida a paulus, que hace

el distingo del vnculo personal con los derechos reales, mostrando que la

sustancia de la obligacin no consiste en considerar como nuestro un objeto o

algn servicio, ms, si, en obligar a otros a dar, hacer o prestar alguna cosa. "La

obligacin tributaria si bien estructuralmente es de carcter civil, tiene

caractersticas que la distinguen en el campo tributario, por tanto, la posicin que

sustenta la homologacin completa de este instituto para las diferentes ramas

jurdicas debe descartarse ya que en cada una de ellas existen diferentes

requerimientos que la armonizan de distinta manera" (Chvez A. & Ferreyra G.,

2012) Tratado de Auditora Tributaria.

51
2. Nacimiento de la obligacin tributaria

La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como

generador de dicha obligacin. El nacimiento de la obligacin tributaria est

precedido por situaciones que consignan estadios jurdicos evolutivos hasta

llegar al resultado final que es la obligacin tributaria.

Un primer estadio jurdico est representado por el "supuesto de hecho tributario"

llamado tambin por la doctrina tributaria: hiptesis de Incidencia, hecho

generador o hecho imponible. Dicho estadio jurdico es puramente normativo no

generando an ningn efecto personal.

Aqu pueden ocurrir dos cosas:

Que una persona natural o jurdica o entidad sin personera jurdica:

a) Se aleje de la comisin del supuesto del hecho tributario,

b) Que realice o sea ubicada dentro de un supuesto de hecho tributario. Si esto

ltimo ocurre se transita a un segundo estadio jurdico que se denomina:

Incidencia tributaria, acaecimiento, hecho generador in concreto, hecho

imponible in concreto, hecho imponible a secas o hecho generador a secas

(como se plantea en esta obra).

Esta segunda situacin "genera" la aparicin de la "obligacin tributaria".

Adems el hecho generador (en el sentido propuesto) marca tambin la aparicin

del devengo tributario, institucin que estudiaremos ms adelante en este mismo

52
captulo y que diferenciaremos de la exigibilidad de la obligacin tributaria y de

la deuda tributaria.

"Consideramos como presupuestos necesarios y fundamentales de la obligacin

tributaria la existencia de un supuesto de hecho tributario o hiptesis de

Incidencia Tributaria (principio de legalidad) y su acaecimiento fctico

denominado en esta obra hecho generador, situacin esta ltima que genera el

nacimiento de la obligacin tributaria".

"Confirmndose el principio de "nullum tributum sine lege" (no hay tributo sin ley

que los sustente) la obligacin tributaria o sea el vnculo jurdico entre el

contribuyente y el acreedor tributario nace cuando se realiza el "presupuesto" o

sea el negocio o hecho econmico indicado por la ley para configurar el tributo".

La obligacin tributaria es exigible desde el da siguiente de la notificacin,

cuando la liquidacin, cuando la liquidacin la realiza la Autoridad Tributaria; o,

desde el vencimiento del plazo para efectuar la liquidacin, cuando sta deba

realizarla el propio contribuyente. Resulta importante establecer desde ahora

qu se entiende por "liquidacin". No hay definicin legal expresa sobre qu debe

entenderse por liquidacin de deuda tributaria.

3. Exigibilidad de la obligacin tributaria

La obligacin tributaria es exigible:

53
1. Cuando deba ser determinada por el deudor tributario, desde el da siguiente

al vencimiento del plazo fijado por Ley o reglamento y, a falta de este plazo, a

partir del dcimo sexto da del mes siguiente al nacimiento de la obligacin.

Tratndose de tributos administrados por la Superintendencia Nacional de

Administracin Tributaria - SUNAT, desde el da siguiente al vencimiento del

plazo fijado.

2. Cuando deba ser determinado por la Administracin Tributaria, desde el da

siguiente al vencimiento del plazo para el pago que figure en la resolucin que

contenga la determinacin de la deuda tributaria. A falta de este plazo, a partir

del dcimo sexto da siguiente al de su notificacin.

2.4 Deudor tributario

1. Definicin de Deudor:

El sujeto pasivo de una relacin jurdica; ms concretamente, de una obligacin.

El obligado a cumplir la prestacin; es decir, a dar, a hacer, o a no hacer algo en

virtud de un contrato, cuasicontrato, delito, cuasidelito o disposicin expresa

legal. Ms generalmente, se refiere al obligado a una prestacin como

consecuencia de un vnculo contractual. Deudor tributario es la persona obligada

al cumplimiento de la prestacin tributaria como contribuyente o responsable.

Belande, M. (2010). Explica las diferencias entre uno y otro sujeto pasivo en la

siguiente forma: "El sujeto pasivo de derecho (contribuyente), no es otro que el

54
llamado jurdicamente al pago de tributo por mandato de la ley. Soporta la

obligacin principal y algunas accesorias.

En otras palabras es el titular de una obligacin". As como hay titular de un

derecho tambin hay titular de una obligacin: es el propietario de un bien, de un

patrimonio o de cualquier otro derecho econmico o renta afecta a un impuesto,

una tasa o una contribucin". Agrega el citado autor: "La figura del sujeto pasivo

de hecho es una figura distinta. En realidad no es el titular de una obligacin:

simplemente soporta obligaciones accesorias por mandato de la ley, pero nunca

soporta la obligacin principal de pagar el tributo; cuando ms acta como

retenedor".

El contribuyente o sujeto pasivo de derecho tiene una obligacin principalsima:

el pago del tributo. Junto con esta obligacin esencial, traducida en una

consecuencia de tipo econmico, el contribuyente debe cumplir adicionalmente

otras obligaciones secundarias, accesorias y formales, clasificadas por Belande

Guinassi en: 1) obligaciones de hacer; 2) obligaciones de no hacer; y 3)

obligaciones de tolerar. Siguiendo al mismo autor, es conveniente sealar que la

obligacin de hacer consiste en "declarar", por la sencilla razn de que el Fisco

no conoce cundo se ha producido el hecho imponible, momento en el cual nace

la obligacin de pagar el tributo. Esta obligacin de declarar no es exclusiva del

contribuyente; muchas veces, el sujeto pasivo de hecho resulta obligado a

declarar.

55
2. Componentes de la deuda tributaria

La Administracin Tributaria exigir el pago de la deuda tributaria que est

constituida por el tributo, las multas y los intereses.

Los intereses comprenden:

El inters moratorio por el pago extemporneo del tributo a que se refiere.

El inters moratorio aplicable a las multas a que se refiere.

3. Aplazamiento y/o fraccionamiento de deudas tributarias

Se puede conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda

tributaria con carcter general de la manera que establezca el Poder Ejecutivo.

En casos particulares, la Administracin Tributaria est facultada a conceder

aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria al deudor

tributario que lo solicite, siempre que ste cumpla con los requerimientos o

garantas que aquella establezca mediante Resolucin de Superintendencia o

norma de rango similar y con los siguientes requisitos.

Que las deudas tributarias estn suficientemente garantizadas por carta

fianza bancaria, hipoteca u otra garanta a juicio de la Administracin

Tributaria. De ser el caso la Administracin podr conceder aplazamiento y/o

fraccionamiento sin exigir garantas; y

Que las deudas tributarias no haya sido materia de aplazamiento y/o

fraccionamiento un inters que no ser inferior al ochenta por ciento (80%) ni

mayor a la tasa de inters moratorio.

56
El incumplimiento de las condiciones bajo las cuales se otorg el aplazamiento

y/o fraccionamiento, conforme a lo establecido en las normas reglamentarias,

dar lugar automticamente a la ejecucin de las medidas de cobranza coactiva

por la totalidad de la amortizacin e inters correspondientes que estuvieran

pendientes de pago.

Sistema Tributario Peruano

Interpretando a la EIN (2011), el Sistema Tributario Nacional se encuentra

comprendido por el Cdigo Tributario y los tributos del Gobierno Nacional,

Gobiernos Regionales, Gobiernos Locales y los tributos para otros fines. Por

otro lado el Cdigo Tributario establece los principios generales, instituciones,

procedimientos y normas del ordenamiento jurdico Tributario.

Flores; P. (2012). El Sistema Tributario, es la denominacin aplicada al sistema

impositivo o de recaudacin de un pas. Consiste en la fijacin, cobro y

administracin de los impuestos y derechos internos y los derivados del

comercio exterior que se recaudan en el pas, adems administra los servicios

aduanales y de inspeccin fiscal.

Partiendo del presupuesto de que toda sociedad se constituye con el objetivo

de lograr un fin comn, y como consecuencia lgica de esta premisa, se

establecen las normas que habrn de regir su funcionamiento conjuntamente

57
con los organismos que sean necesarios para la realizacin de este fin

colectivo. El desarrollo de esta idea de sociedad, como cualquier otra actividad,

genera costos y gastos, los cuales, como resulta obvio, deben ser cubiertos

con los recursos propios de esa colectividad, bien porque en su seno se

realizan tareas que le produzcan tales ingresos, o bien, y sobre todo, porque

sta percibe los aportes de sus miembros.

Garca, J. (2010). Coincidente con lo establecido con Tolosa, el sistema

tributario procurar la justa distribucin de las cargas pblicas segn la

capacidad econmica del contribuyente, atendiendo al principio de

progresividad, as como la proteccin de la economa nacional y la elevacin

del nivel de vida de la poblacin, y se sustentar para ello en un sistema

eficiente para la recaudacin de los tributos. El sistema tributario - y no un

determinado impuesto - establecer la obligacin de contribuir en atencin a la

capacidad econmica del sujeto pasivo; con tal fin, los tributos no pueden ser

calculados sobre una base proporcional sino atendiendo al principio de

progresividad, mecanismo que debe respetarse para que el Estado pueda

cumplir con la obligacin de proteger la economa nacional y de lograr un

adecuado nivel de vida para el pueblo.

58
Elusin fiscal

Garca, J. (2010). Referido por Flores, P. (2012). Cuando establece que la

elusin tributaria consiste en que, mediante el empleo de ley, el contribuyente

busca la manera de pagar menos impuesto o de eludir la carga tributaria, no

pagndolos.

Bravo, D. (2010). En la elusin el contribuyente hace uso de un

comportamiento dirigido a impedir el perfeccionamiento del hecho imponible,

sea total o parcialmente, mediante procedimientos tcnicos propios de la

autonoma de voluntad y libertad de contratacin; pero sealados por el nico

propsito de la finalidad fiscal. Tal sera el caso, por ejemplo, de la fusin de

una sociedad que tiene prdidas acumuladas, las mismas que permiten a la

sociedad absorbente procurarse de un escudo fiscal por el resto del plazo

sealado en la Ley del Impuesto a la Renta. Como se sabe, no existe

impedimento legal para fusionar sociedades que hayan arrojado prdidas, y la

propia normatividad tributaria permite el arrastre de prdidas de la sociedad

absorbida por la sociedad absorbente, aunque con ciertas limitaciones

(proporcionalidad con los activos transferidos, realizacin de la misma

actividad, entre otros).

Tambin ser un ejemplo de elusin el adquirir un bien del activo por medio de

un contrato de Leasing, considerando el tratamiento tributario dispensado a

59
esta operacin (recuperacin de la inversin afectando las cuotas directamente

a resultados y no va depreciacin), lo cual incidir finalmente en la Base

Imponible del Impuesto a la Renta. Para ciertos autores, la elusin tributaria se

presenta slo cuando la propia normatividad impositiva faculta al contribuyente

a asumir comportamientos diferentes.

Consideramos que en estos casos estamos ante lo que se denomina

"Economa de Opcin", pues en realidad el contribuyente decide, dentro de

varias alternativas posibles, qu tratamiento impositivo resultar para l menos

oneroso, sin que ello signifique transgredir la normatividad tributaria. As por

ejemplo, y de acuerdo con nuestra legislacin tributaria, un contribuyente que

se dedica a la comercializacin de productos podr ubicarse dentro del

Rgimen General, el Rgimen Especial o el Rgimen nico Simplificado, en

tanto observe los requisitos legales establecidos. La Administracin Tributaria

no podra por este solo hecho determinar que el contribuyente tiene una

conducta evasiva, pues el propio ordenamiento jurdico le permite ordenar su

negocio de tal forma que soporte una carga impositiva menor.

Tejerizo, A. (2010). La elusin fiscal es la pieza clave de la planificacin fiscal.

Representa el aprovechamiento de los recursos legales disponibles para

conseguir la mnima carga fiscal o para diferir en el tiempo su impacto. Adems,

permite al contribuyente evitar que se realice el hecho imponible, con el fin de

no pagar los tributos o abaratar los costos tributarios, procurando para ello

60
forzar alguna figura jurdica establecida en las leyes. Eludir es perfectamente

legal y se combate con un anlisis econmico de los hechos que permita al

auditor determinar la verdadera naturaleza de las operaciones realizadas por

los agentes econmicos para evitar el pago de los impuestos.

Obligaciones fiscales

Segn el Cdigo Tributario, la obligacin tributaria, es el vnculo entre el

acreedor y el deudor tributario, que tiene por objeto el cumplimiento de la

prestacin tributaria. La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho

imponible previsto en la ley, como generador de dicha obligacin.

Cartoln, H. (2010). La Relacin Jurdico-Tributaria puede definirse como un

vnculo jurdico obligacional surgido en virtud de las normas reguladoras de las

obligaciones tributarias que permite el fisco como el sujeto activo, la pretensin

de una prestacin pecuniaria a ttulo de tributo por parte de un sujeto por parte

de un sujeto pasivo que est obligado a la prestacin. La gnesis de esta

expresin y su conceptualizacin se remonta a los trabajos de Gianini, quien la

define como una relacin jurdica especial surgida entre el Estado y los

Contribuyentes a partir de las normas reguladoras de las obligaciones tributarias.

61
Gianini, F. (2010). Esta relacin jurdica especial es de naturaleza compleja lo

cual nos lleva a uno de los problemas ms debatidos en la doctrina tributaria,

pues existe gran controversia: su contenido. Este alcance, hace necesario

reconducir la presente exposicin a la confusin terminolgica que se presenta

al utilizar indistintamente Relacin Jurdico-Tributaria como sinnimo de

Obligacin Tributaria, lo que los legisladores tributarios lo definen en el actual

cdigo Tributario, en el artculo 1 del D.L. 816, que define a la Obligacin

Tributaria como el vnculo entre el acreedor tributario y el deudor tributario, como

se puede entender hay una confusin de trminos en nuestro actual cdigo,

doctrinariamente no se puede aceptar ya que la Obligacin Tributara es parte

de la Relacin Jurdica Tributaria, y no deja de ser definitivamente la parte ms

importante.

La relacin Jurdica Tributaria es pues, el vnculo jurdico entre el Estado, que es

acreedor Tributario, o una entidad pblica, que en virtud de una ley posee este

derecho, y el sujeto pasivo que puede ser el contribuyente (generador de esos

supuesto legales) o los responsables (aquellos que sin tener la condicin de

contribuyentes, deben cumplir la obligacin atribuida a este). Este vnculo

Jurdico, cuyo principal objeto es el tributo, se origina al cumplirse los

presupuestos hipotticamente encuadrados en la Ley.

Todas las personas que inicien un negocio, deben saber que sus operaciones

de venta se encuentran gravadas de una u otra forma a algn tipo de tributo;

62
tributo que por su parte puede ser directo como el Impuesto General a las

Ventas, el Impuesto a la venta, u otros o tambin puede ser indirecto como el

Impuesto Selectivo al Consumo, entre otros.

Es que el tributo es la obligacin que tiene las personas de entregar al Estado

una parte del dinero obtenido por sus actividades, para solventar el gasto pblico;

obligacin que por mandato constitucional. Es que en toda actividad de la

persona, siempre existe una obligacin tributaria, ms aun si desarrolla una

actividad econmica. As diremos que la obligacin tributaria es definida como la

relacin jurdica-tributaria formada por derechos y obligaciones que nacen del

ejercicio del poder tributario; creada tanto para la administracin como para los

contribuyentes responsables tributarios, alcanzando incluso a terceros

responsables solidarios. Ahora bien, se llama responsable tributario a que el

Contribuyente titular de la obligacin principal y realizador del hecho imponible.

Por ejemplo el titular de una Pequea Empresa.

De otra parte existe tambin el responsable solidario, es que la responsabiliza

se entiende como la actuacin total en cada uno de los titulares de un derecho o

de los obligados por razn de un acto o contrato; nexo obligatorio, comn que

fuerza a cada uno de dos o ms deudores a cumplir o pagar por la totalidad

cuando le sea exigido por el acreedor con derecho a ello. Asimismo, con la

finalidad de ayudar a que la persona obtenga una visin casi real de los que en

la prctica significa el cumplimiento de la obligacin tributaria, es que a

63
continuacin a modo de caso prctico, le exponemos un flujo grama sobre el

procedimiento tributario que permitir apreciar la implicancia que tiene para el

negocio el dejar de pagar algn tributo.

Todo acto o negocio jurdico posee forma pues necesita materializarse verbal,

escrita o gestualmente para que alcance su objetivo que es surtir efectos. Sin

embargo, no todo negocio o acto jurdico requiere formalidad. As, segn lo

regula el numeral 4 del Artculo 140 (7) del Cdigo Civil y en especial el Artculo

144 en virtud de la cual la formalidad es aplicable o exigible cuando la ley lo

exija. Debemos precisar que al existir una obligacin de parte (contribuyente), se

genera un acto no un negocio jurdico ya que la declaracin es unilateral. As,

centrndonos en las declaraciones juradas el cumplimiento de la obligacin

formal se concreta bajo el tamiz de una expresin formal materializada en

soporte papel o a travs de dos variantes: Los denominados Declaraciones

PDT; y, El Sistema Operaciones en Lnea (Clave SOL). En ambos casos existen

medios para declarar obligaciones determinativas o informativas.

64
CAPITULO III

MARCO CONCEPTUAL

Impuestos: son los ingresos que percibe el estado derivado de una prestacin

obligatoria a cargo de los contribuyentes para sufragar el gasto pblico.

Contribuyentes: se consideran contribuyentes las personas fsicas y jurdicas,

obligadas al pago de los tributos establecidos por leyes para el sostenimiento del

Estado, sea de manera directa o indirecta.

Personas jurdicas: formadas por la asociacin de varias personas en un

organismo o una sociedad, que se identifican con una razn social con facultades

para contraer obligaciones civiles y comerciales.

Personas fsicas o naturales: aquellas que desarrollan una actividad, profesin

u oficio de manera independiente, que generan obligaciones tributarias.

65
La elusin del pago: de un impuesto por un individuo, consiste en la

modificacin de su comportamiento de manera que se reduzca o elimine su

deuda tributaria. La elusin es una figura perfectamente legal por lo que no

puede existir sancin alguna hacia el contribuyente.

Evasin Tributaria: Es sustraer el pago de un tributo que legalmente se adeuda.

Toda accin u omisin dolosa, que transgrede las disposiciones tributarias,

destinadas a reducir total o parcialmente la carga tributaria en provecho propio o

de terceros.

Multa: Es una sancin pecuniaria que se aplica de acuerdo a las infracciones,

consignadas en las tablas I y II del Cdigo Tributario.

Omisin: Abstencin de hacer; inactividad. Quietud. Abstencin de decir o

declarar; silencio, reserva, olvido o descuido. Falta del que ha dejado de hacer

algo conveniente, obligatorio o necesario en relacin con alguna cosa.

Sancin tributaria: La SUNAT aplicar las sanciones por la comisin de

infracciones, consistentes en multas, comisos y cierre temporal de

establecimientos de acuerdo a las tablas que aprobarn mediante decreto

supremo.

66
SUNAT: La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria

Tributo: Carga continua u obligacin que impone el uso o disfrute de algo.

Recaudacin: Cantidad recaudada. Funcin de cobro de los distintos tributos

Impuesto: Tributo que se exige en funcin de la capacidad econmica de los

obligados a su pago.

Tasa: Tributo que se impone al disfrute de ciertos servicios o al ejercicio de

ciertas actividades.

67
CAPITULO IV

CASO PRCTICO

Se tiene los datos al 31/12/2016.

DEBE HABER

01 S/

10 CAJA Y BANCOS 5,097.00

101 Caja

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

20 MERCADERAS 0.00

201 Almacenes

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO ########

333 Maquinarias y equipos de explotacin

38 OTROS ACTIVOS 56,635.00

389 otras cargas diferidas

DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y
39 263,053.00
AGOTAMIENTO ACUMULADOS

399 depreciacion amortizacion acumulada

68
TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y
40 110,824.00
DE SALUD POR PAGAR

401 Gobierno central

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 0.00

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS 15,000.00

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS

50 CAPITAL 379,008.00

501 Capital social

59 RESULTADOS ACUMULADOS 673,940.00

591 Utilidades no distribuidas

592 Prdidas acumuladas

X/X POR LA CENTRALIZACION DEL INVENTARIO


INICIAL

..02.....

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 178,814.22

333 Maquinarias y equipos de explotacin

334 Equipo de transporte

336 Equipos diversos

60 COMPRAS ########

601 Mercaderas

603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos ########

6031 Materiales auxiliares

6032 Suministros

6033 Repuestos

63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 205,056.65

69
631 Transporte, correos y gastos de viaje

6311 Transporte

6313 Alojamiento

6314 Alimentacin

632 Honorarios, comisiones y corretajes

634 Mantenimiento y reparaciones

651 Seguros

65 OTROS GASTOS DE GESTIN 383,203.17

659 Otros gastos de gestin

TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y


40 ########
DE SALUD POR PAGAR

401 Gobierno central

4011 Impuesto general a las ventas

40113 IGV - Rgimen de percepciones

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 6,070,548.34

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS 2,593,764.88

469 Otras cuentas por pagar diversas

X/X POR LA CENTRALIZACION DEL REGISTRO DE


COMPRAS

..03.....

20 MERCADERAS ########

201 Almacenes

61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 6,575,564.29

611 Mercaderas

616 suministros diversos

X/X POR EL TRASLADO DE MERCADERIAS AL


ALMACEN

70
..04.....

61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 0.00

616 suministros diversos

26 SUMINISTROS DIVERSOS 0.00

261 Utiles de escritorio

X/X POR LA SALIDA DE LOS SUMINISTROS DIVERSOS

..05.....

94 GASTOS DE ADMINISTRACION 294,129.91

95 GASTOS DE VENTAS 294,129.91

CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y


79 588,259.81
GASTOS

X/X POR EL DESTINO DE LAS CUENTAS DE GASTOS

..06.....

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS ########

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y


40 1,537,765.00
DE SALUD POR PAGAR

401 Gobierno central

4011 Impuesto general a las ventas

70 VENTAS 8,543,141.00

704 Prestacin de servicios

X/X POR LAS VENTAS DEL AO

..07.....

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES ########

621 Remuneraciones

6211 Sueldos y salarios

6214 Gratificaciones

625 Atencin al personal

71
627 Seguridad y previsin social

6271 Rgimen de prestaciones de salud

Seguro complementario de trabajo de riesgo, accidentes de


6273
trabajo y enfermedades profesionales

629 Beneficios sociales de los trabajadores

TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y


40 414,005.74
DE SALUD POR PAGAR

403 Instituciones pblicas

4031 ESSALUD

4032 ONP

4039 Otras instituciones

40171 Renta de tercera categora

40173 Renta de quinta categora

407 Administradoras de fondos de pensiones 114,446.47

408 Empresas prestadoras de servicios de salud 0.00

409 Otros costos administrativos e intereses 0.00

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 2,069,293.69

411 Remuneraciones por pagar

X/X POR LA CENTRALIZACION DE LA PLANILLA

..08.....

94 GASTOS DE ADMINISTRACION ########

95 GASTOS DE VENTAS ########

CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y


79 2,597,745.90
GASTOS

X/X POR LA CUENTA DE GASTOS POR PLANILLA

..09.....

10 CAJA Y BANCOS ########

72
101 Caja

10 CAJA Y BANCOS

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS #########

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

X/X Por centralizacion por lado ingresos del Libro Caja

..09.....

10 CAJA Y BANCOS

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y


40 358,941.86
DE SALUD POR PAGAR

401 Gobierno central

4011 Impuesto general a las ventas

40111 IGV - Cuenta propia

40112 IGV - Servicios prestados por no domiciliados

40113 IGV - Rgimen de percepciones

40114 IGV - Rgimen de retenciones

4017 Impuesto a la renta

40171 Renta de tercera categora

40172 Renta de cuarta categora

40173 Renta de quinta categora

40174 Renta de no domiciliados

403 Instituciones pblicas 393,777.88

4031 ESSALUD

4032 ONP

4039 Otras instituciones

4039.1 #N/A

73
4039.2 #N/A

407 Administradoras de fondos de pensiones 114,446.47

408 Empresas prestadoras de servicios de salud 0.00

409 Otros costos administrativos e intereses 0.00

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR ########

411 Remuneraciones por pagar

4114 Gratificaciones por pagar

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS ########

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS ########

469 Otras cuentas por pagar diversas

47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS RELACIONADAS

471 Prstamos

63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 0.00

631 Transporte, correos y gastos de viaje

632 Honorarios, comisiones y corretajes

634 Mantenimiento y reparaciones

636 Servicios bsicos

65 OTROS GASTOS DE GESTIN 0.00

659 Otros gastos de gestin

10 CAJA Y BANCOS #########

101 Caja

por la centralizacion del lado de egreso de caja

..10.....

94 GASTOS DE ADMINISTRACION 0.00

95 GASTOS DE VENTAS 0.00

74
CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y
79 0.00
GASTOS

..11.....

69 COSTO DE VENTAS ########

691 Mercaderas

20 MERCADERAS 6,225,564.29

201 Almacenes

Por la Determinacin de Costo de Ventas

..12.....

VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y


68
PROVISIONES

687 #N/A

47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS RELACIONADAS

471 Prstamos

..13.....

94 GASTOS DE ADMINISTRACION

95 GASTOS DE VENTAS

CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y


79
GASTOS

..14.....

VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y


68
PROVISIONES

681 valuacion de activos

DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y
39
AGOTAMIENTO ACUMULADOS

391 Depreciacin acumulada

75
..15.....

94 GASTOS DE ADMINISTRACION

95 GASTOS DE VENTAS

CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y


79
GASTOS

######## #########

76
PAGOS A CUENTA.

CONCRETE AO 2016

PERIODO IGV RENTA

ENERO 0.00 891.00

FEBRERO 18,867.00 12,158.00

MARZO 22,097.00 15,450.00

ABRIL 19,308.00 16,586.00

MAYO 20,481.00 12,028.00

JUNIO 20,741.00 12,869.00

JULIO 36,636.00 17,273.00

AGOSTO 48,161.00 24,483.00

SETIEMBRE 10,957.00 14,545.00

OCTUBRE 7,925.00 5,240.00

77
NOVIEMBRE 0.00 2,000.00

DICIEMBRE 0.00 18.00

TOTAL 205,173.00 133,541.00

78
BALANCE DE COMPROBACION CONCRETE LOS A

SUMA DEL MAYOR SALDO DEL MAYOR AJUSTES


CUENTA NOMBRE

DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR DEUDOR ACREEDO

EFECTIVO Y EQUIVALENTE

10 DE EFECTIVO ############## 10,085,773.12 229.88

CTAS X COBRAR

12 COMERCIALES - TERCEROS ############## 10,080,906.00 - -

20 MERCADERIAS 6,575,564.29 6,225,564.29 350,000.00 -

INMUEBLE MAQUINARIA Y

33 EQUIPO 1,558,907.22 1,558,907.22

OTROS ACTIVOS NO

389 CORRIENTES 56,635.00 56,635.00 -

DEPRECIACION-

AMORTIZACION Y

AGOTAMIENTOS

39 ACUMULADOS - 263,053.00 -263,053.00 -

79
TRIBUTOS

CONTRAPRESTACIONES Y

APORTES AL SISTEMA DE Y

40 DE SALUD POR PAGAR 2,188,841.11 2,177,041.21 - -11,799.90

REMUNERACIONES Y

PARTICIPACIONES POR

411 PAGAR 2,069,293.69 2,069,293.69 -

CTAS X PAGAR

421 COMERCIALES TERCEROS 6,070,548.34 6,070,548.34 -

CTAS X PAGAR DIVERSAS

46 RELACIONADAS 2,593,764.88 4,123,764.88 1,530,000.00

50 CAPITAL 379,008.00 379,008.00

58 RESERVAS -

59 RESULTADOS ACUMULADOS 673,940.00 673,940.00

601 COMPRAS 6,575,564.29 - 6,575,564.29 -

61 VARIACION DE EXISTENCIAS 6,575,564.29 6,575,564.29

GASTOS DE PERSONAL,

62 DIRECTORES Y GERENTES 2,597,745.90 - 2,597,745.90 -

GASTOS DE SERVICIOS

PRESTADOS POR

63 TERCEROS 205,056.65 - 205,056.65 -

80
OTROS GASTOS DE

65 GESTION 383,203.17 - 383,203.17 -

69 COSTO DE VENTAS 6,225,564.29 - 6,225,564.29 -

70 VENTAS 8,543,141.00 - 8,543,141.00

OTROS INGRESOS DE

75 GESTION - - -

CARGAS IMPUTABLES A

CUENTA DE COSTOS Y

79 GASTOS 3,186,005.71 3,186,005.71 3,186,005.71

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 1,593,002.86 - 1,593,002.86 - 1,593,002.

95 GASTOS DE VENTAS 1,593,002.86 - 1,593,002.86 - 1,593,002.

TOTALES ############## 60,453,603.55 ############## ############# 3,186,005.71 3,186,005.

RESULATDOS

81
III. CONCLUSIONES

1. La formalizacin de los contribuyentes del impuesto a la renta de cuarta

categora influye favorablemente en la Recaudacin Fiscal en la Regin de

Ayacucho.

2. La formalizacin de los contribuyentes del impuesto a la renta de cuarta

categora mejorar los niveles de Recaudacin Fiscal en la Regin de

Ayacucho.

3. La mejora en los procedimientos administrativos tributarios incentivan

favorablemente la aplicacin del impuesto a la renta por parte de la

administracin tributaria, entonces los contribuyentes se formalizarn y

mejorar la Recaudacin Fiscal en la Regin de Ayacucho.

4. La mayora de los contribuyentes encuestados en la ciudad de Ayacucho

manifiestan la falta de conocimiento al pago de impuestos a los que est

afecto, por tanto es una causa para el incumplimiento de sus declaraciones

de impuestos.

82
RECOMENDACIONES

1. Para reducir la evasin fiscal se debera intensificar la fiscalizacin y

perfeccionar el criterio de seleccin de los contribuyentes a auditar. Tambin

se deber conocer el comportamiento de los contribuyentes para ayudar a

disear mejores planes de fiscalizacin, debido a que la evasin tambin

depende del tipo de sector en el que se encuentra el contribuyente, los de un

sector, no necesariamente reaccionan o utilizan los mismos mecanismos de

evasin que los de otro sector.

2. Por parte del Estado resulta necesario implementar procedimientos que

demanden menos tiempo en cuanto al pago de tributos, un contribuyente para

pagar un impuesto entre colas en los bancos y SUNAT demanda tiempo

excesivo para realizar una transaccin, por tal motivo se debe implementar

los pagos trimestrales para as no tener excusas en cuanto al cumplimiento

de las obligaciones tributarias y contribuir con la formalidad de nuestro Pas.

3. La administracin Tributaria debe hacer conocer ms ampliamente a todo los

contribuyentes peruanos la canalizacin de sus tributos, para que estos

cumplan con pagarlas. Capacitando a los contribuyentes por medio de

campaas que concienticen y hagan de conocimiento al contribuyente.

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4. Se puede plantear a la SUNAT que extienda los plazos de las declaraciones,

principalmente las del Impuesto General a las ventas realizadas

mensualmente, por ejemplo cada 2 meses se realizarn las declaraciones del

IGV, es decir al ao slo el contribuyente tendr que presentar 6

declaraciones permitiendo a los contribuyentes recolectar toda su

informacin necesaria para que no se retrasen en sus obligaciones con la

SUNAT.

5. Otra forma de fomentar la cultura tributaria es a travs de cursos de

capacitacin en los canales de televisin para que las personas interesadas

en aprender aspectos tributarios de forma gratuita puedan adquirir los libros

y seguir los captulos mostrados en la televisin.

6. Para controlar la evasin tributaria es conveniente disminuir el costo de

cumplimiento y mejorar los servicios a los contribuyentes, asimismo, es

importante que las nuevas medidas de fiscalizacin no aumenten el costo de

cumplimiento de los contribuyentes. Por ejemplo, parte del ingreso adicional

asociado a un plan de disminucin de evasin se podra destinar a reducir las

tasas impositivas, o bien se podra especificar que superada la meta de

recaudacin, cualquier exceso sobre dicho monto se use para reducir tasas.

Esta relacin directa tendra un efecto positivo sobre el valor que la sociedad

da al cumplimiento tributario.

7. La Administracin Tributaria debe fomentar la Cultura Tributaria de todos los

contribuyentes, de tal forma que todos contribuyamos a evitar la Evasin

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Tributaria. En este aspecto, mencionamos que el Estado debera incrementar

su rol de educador en el tema tributos, se deberan profundizar las medidas

tendientes a informar a la ciudadana sobre los efectos positivos del pago de

los tributos y la nocividad que produce la omisin del ingreso de los mismos.

La enseanza del cumplimiento fiscal debe ser inculcada a los ciudadanos

desde temprana edad, se debe comenzar en la etapa dela educacin primaria

a los fines de arraigar estos conceptos desde la niez En este sentido

mencionamos que la creacin de una conciencia tributaria no tiene una

atencin adecuada en el Per, sobre todo en los pases en vas de desarrollo

como el nuestro.

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