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Taller contable

NIC 38. Activos Intangibles


Intangible. Valoracin inicial con activacin de gastos financieros.

El 1.7.X1 la sociedad X ha comenzado a desarrollar, con medios propios un software


Informtico para la gestin de sus almacenes, habiendo satisfecho los siguientes gastos:

Gastos de personal (sueldos y aportaciones): 45.000 u.m.


Materiales empleados: 23.000 u.m.
Depreciacin de equipos informticos: 32.000 u.m.
La aplicacin no estar disponible hasta dentro de 18 meses y la empresa ha solicitado para su
financiacin un prstamo bancario con vencimiento a 3 aos al 6% anual pagadero por
semestres vencidos.
Contabilizar las operaciones anteriores hasta que el activo est en condiciones de entrar
en funcionamiento.

Solucin: 1.7.X1: Por la obtencin del prstamo:

CLASIFICACION CUENTAS DEBE HABER

Activo corriente Bancos 100.000,00

Pasivo no corriente Deudas a largo plazo con entidades de crdito 100.000,00

1.7. X1: Por la contabilizacin de los gastos:

CLASIFICACION CUENTAS DEBE HABER

Gasto Gasto de personal 45.000,00

Gasto Compra de materiales 23.000,00

Gasto Depreciacin de P. Planta y equipo 32.000,00

Activo cte. Bancos 68.000,00

Gasto depreciaciones 32.000,00

31.12. X1: Por el pago de los intereses:

CLASIFICACION CUENTAS DEBE HABER

Gasto Intereses de deuda con bancos 3.000,00


Activo cte. Bancos 3.000,00

31.12. X1: Por la activacin de los gastos, incluidos los intereses:

CLASIFICACION CUENTAS DEBE HABER

Activo no Cte. Aplicaciones informticas en curso * 103.000,00

Ingresos Trabajos realizados para el activo intangible 103.000,00


(*)Esta cuenta no es amortizable hasta que la aplicacin est en condiciones de entrar en
funcionamiento.

30.6. X2: Por el pago de los intereses:

CLASIFICACION CUENTAS DEBE HABER

Gasto Intereses de deuda con bancos 3.000,00

Activo cte. Bancos 3.000,00

31.12. X2: Por el pago de los intereses:

CLASIFICACION CUENTAS DEBE HABER

Gasto Intereses de deuda con bancos 3.000,00

Activo cte. Bancos 3.000,00

31.12. X2: Por la activacin de los intereses.

CLASIFICACION CUENTAS DEBE HABER


Activo no Cte. Aplicaciones informticas en curso * 6.000,00
Ingresos Trabajos realizados para el activo intangible 6.000,00

En la valoracin inicial del activo intangible la NRV 5a hace una remisin en bloque al tratamiento
del inmovilizado material donde la activacin de gastos financieros no es voluntaria sino
obligatoria siempre que sea superior a 1 ao el perodo necesario para estar en condiciones
de uso.

31.12.X2: Por la entrada en funcionamiento de la aplicacin:

CLASIFICACION CUENTAS DEBE HABER

Activo no Cte. Aplicaciones informticas 109.000,00


Activo no Cte. Aplicaciones informticas en curso 109.000,00

Reconocimiento.

Para que un elemento pueda reconocerse como intangible es necesario:

1. Que cumpla la definicin de activo (bienes, derechos y otros recursos controlados


Econmicamente por la empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que se espera
que la empresa obtenga beneficios o rendimientos econmicos en el futuro).
2. Que se pueda valorar con fiabilidad y sea probable la obtencin de beneficios en el
futuro.
3. Que sea identificable, es decir:
a. Separable (que se pueda vender, ceder o entregar para su explotacin, arrendamiento o
intercambio) o
b. Que surja de derechos legales o contractuales, con independencia de que tales derechos
sean transferibles o separables de la empresa o de otros derechos u obligaciones.

No se consideran intangibles S se consideran intangibles


Marcas Derechos comerciales
Cabeceras de peridicos o revistas Propiedad intelectual
Sellos o denominaciones editoriales Licencias
Listas de clientes
Gastos ocasionados con motivo del
Establecimiento.
GENERADAS TODAS INTERNAMENTE QUE CUMPLEN LOS REQUISITOS DEL
MARCO CONCEPTUAL

Intangible. Reconocimiento.

La sociedad X se plantea la contabilizacin como activo intangible de los siguientes elementos


patrimoniales:
1. Reformas en un local arrendado.
2. Gastos de adquisicin de una cartera de clientes.
3. Diseo industrial novedoso.
4. Inversiones en capital humano (planes de formacin)
5. Pactos de no competencia.
6. Conocimientos tcnicos (Know how)
Determinar si pueden ser considerados como intangibles y su justificacin.

Solucin:

1. No. Las normas internacionales de contabilidad las considera como propiedad,


planta y equipo cuando no sean separables del activo arrendado o cedido en uso.

2. No. Porque no cumplen la definicin de activo. Se consideran gastos imputables


directamente a resultados.

3. Si. Se consideran integrantes de la propiedad industrial.

4. No. Porque no cumplen la definicin de activo. Se consideran gastos imputables


directamente a resultados.

5. No. Porque no cumplen la definicin de activo. Se consideran gastos imputables


directamente a resultados.

6. Depende. Si estn protegidos mediante derechos legales, se integran en la propiedad


industrial y seran un intangible. Si no estn protegidos, no cumplen la definicin de activo y
se consideran gastos imputables directamente a resultados.

Valoracin posterior.
Las normas internacionales de contabilidad, dan un tratamiento diferente al activo intangible,
atendiendo a su duracin:
1) Intangibles con vida til definida o limitada, se amortizan de forma normal.
2) Intangibles con vida til indefinida o ilimitada, no se amortizan, aunque cada ao se
evaluar si existe o no deterioro y se revisar la vida indefinida (segn se establece en la NIC
36).
La vida til es indefinida cuando no hay un lmite previsible para el perodo durante el cual se
espera que el activo genere flujos netos de efectivo para la empresa.
Si un activo intangible que no est siendo amortizado pasa a tener una vida til definida, se
proceder segn lo dispuesto para los cambios de criterio contables, errores y estimaciones
contables.

Intangible. Vida til definida e indefinida.


La sociedad X adquiere el 1.1.X1 una patente farmacutica, a la que le queda una vida til
de 8 aos, por 200.000 u.m. Al mismo tiempo adquiere una marca comercial por 100.000 u.m.
A principios de 20X3 la sociedad considera que la marca ha sufrido un deterioro del 40% de
su valor y que dejar de tener valor comercial y por tanto dejar de producir flujos netos de
efectivo dentro de 4 aos.
Contabilizar las operaciones anteriores.
Solucin: 1.1.X1: Por la adquisicin de la patente y de la marca:

CLASIFICACION CUENTAS DEBE HABER

Activo no Cte. Propiedad industrial patente 200.000,00

Activo no Cte. Propiedad industrial marca comercial 100.000,00

Activo cte. Bancos 300.000,00

31.12. X1: Por la amortizacin del activo con vida definida.


CLASIFICACION CUENTAS DEBE HABER

Gastos Amortizacin activo intangible 25.000,00

Amortizaciones Amortizacin acumulada de propiedad ind. 25.000,00

31.12. X1: Para el activo intangible con vida til indefinida o ilimitada, que es el caso de las marcas
comerciales, se evala si existe o no deterioro y si la vida til sigue siendo indefinida.
Del enunciado no se desprende que haya deterioro y la vida til sigue siendo indefinida, por lo que no
procede contabilizar ni amortizacin ni deterioro.
31.12. X2: Por la amortizacin de la patente.

CLASIFICACION CUENTAS DEBE HABER

Gastos Amortizacin activo intangible 25.000,00

Amortizaciones Amortizacin acumulada de propiedad ind. 25.000,00

1.1. X3: Por el deterioro de la marca comercial.

CLASIFICACION CUENTAS DEBE HABER

Gastos Por deterioro del activo intangible 40.000,00

Deterioro Deterioro del valor de la propiedad ind. 40.000,00

En cuanto a la amortizacin, se considera un cambio en la estimacin contable, por lo que el ajuste


tiene carcter prospectivo (hacia el futuro) y por tanto se comienza a amortizar a partir de 31.12.X2.

31.12. X3: Por la amortizacin de la patente:

CLASIFICACION CUENTAS DEBE HABER

Gastos Amortizacin activo intangible 25.000,00

Amortizaciones Amortizacin acumulada de propiedad ind. 25.000,00

31.12. X3: Por la amortizacin de la marca comercial que ha pasado a tener vida til limitada o
definida.

CLASIFICACION CUENTAS DEBE HABER

Gastos Amortizacin del activo intangible 15.000,00

Amortizacin Amortizacin acumulada de propiedad ind. 15.000,00

Gastos de investigacin y desarrollo.


La sociedad X ha iniciado durante 20X6 un proyecto destinado a la obtencin de un nuevo
sistema que permita aumentar el perodo de caducidad de los alimentos envasados. Para ello ha
incurrido en los siguientes gastos internos:
Personal: 25.000 u.m.
Materias primas: 15.000 u.m.
Depreciaciones: 20.000 u.m.
Finalizado el ejercicio la sociedad considera que no existen motivos fundados de xito tcnico,
por lo que la sociedad busca el refuerzo de un centro especializado contratando con una
prestigiosa universidad un estudio y pagando por ello 45.000 u.m.
Al cierre del ejercicio 20X7 existen motivos fundados de xito tcnico, pero no se estima que
ello pueda generar rentabilidad econmica.
La sociedad X contina el proyecto de investigacin durante 20X8 incurriendo en los siguientes
gastos:
Personal: 60.000 u.m.
Depreciaciones: 20.000 u.m.
Al finalizar el ejercicio existen motivos fundados tambin de rentabilidad econmica, por lo que
la empresa decide activarlos y comenzar en 20X9 la fase de desarrollo en la que invierte 90.000
u.m. correspondientes a unos trabajos que encarga a un centro de estudios.
Al cierre del ejercicio 20X9 la fase de desarrollo no ha producido el resultado esperado. ste no
tiene lugar sino a finales de 20X10, tras incurrir la empresa en los siguientes costos:
Personal: 70.000 u.m.
Materias primas: 30.000 u.m.
Transcurridos 4 aos, la sociedad considera que el proyecto ya no contribuye a generar ingresos
en la empresa.
Contabilizar las operaciones derivadas de la informacin anterior.
Solucin: 20X6. Por los gastos de investigacin internos de 20X6.

CLASIFICACION CUENTAS DEBE HABER

Gastos Gastos de personal 25.000,00

Gastos Compras materias primas 15.000,00

Gastos Depreciacin PPYE 20.000,00

Activo Cte. Bancos 40.000,00

Depreciacin PPYE Depreciacin PPYE 20.000,00

Al no existir motivos fundados de xito tcnico, no pueden activarse por lo que se imputan
directamente a resultados
20X7. Por los gastos de investigacin externos de 20X7.

CLASIFICACION CUENTAS DEBE HABER

Gastos Gastos de investigacin y desarrollo 45.000,00

Activo Cte. Bancos 45.000,00


A fin de ejercicio, aunque existen motivos fundados de xito tcnico, como no se espera
rentabilidad econmico-financiera, tampoco pueden activarse los gastos de investigacin
externos.

20X8. Por los gastos de investigacin de 20X8.

CLASIFICACION CUENTAS DEBE HABER

Gastos Gastos de personal 60.000,00

Gastos Depreciacion PPYE 20.000,00

Activo Cte. Bancos 60.000,00

Depreciacion PPYE Depreciacion PPYE 20.000,00

Al existir motivos fundados de xito tcnico y rentabilidad econmico-comercial, se procede a


activar los gastos de investigacin.
31.12.X8. Por la activacin a 31.12.X8.

CLASIFICACION CUENTAS DEBE HABER

Activo no Cte. Investigacin 80.000,00

Ingresos Trabajos realizados para A. Intangible 80.000,00

20X9. Por los gastos de desarrollo del ejercicio 20X9.

CLASIFICACION CUENTAS DEBE HABER

Gastos Gastos investigacin y desarrollo ejerc 90.000,00

Activo Cte. Bancos 90.000,00

Al no haber alcanzado el xito tcnico, no se procede a activar los gastos de desarrollo.


31.12.X9. Por la amortizacin de los gastos de investigacin activados el ejercicio anterior.

CLASIFICACION CUENTAS DEBE HABER

Gastos Amortizacion activo intangible (5) 16.000,00

Amortizacion Amortizacion acumulada investigacin 16.000,00

20X10. Por los gastos de la fase de desarrollo.


CLASIFICACION CUENTAS DEBE HABER

Gastos Gastos de personal 70.000,00


Gastos Compras materias primas
30.000,00

Activo Cte. Bancos 100.000,00


31.12.X10. Por la activacin de los gastos de desarrollo, al alcanzarse el xito tcnico y la
rentabilidad econmico-financiera.

CLASIFICACION CUENTAS DEBE HABER

Activo no Cte. Desarrollo 100.000,00


Trabajos realizados para activo
Ingresos intangible 100.000,00

31.12.X10. Por la amortizacin de los gastos de investigacin activados en el ejercicio 20X8.

CLASIFICACION CUENTAS DEBE HABER

Gastos Amortizacion activo intangible (5) 16.000,00

Amortizaciones Amortizacion acumulada investigacin 16.000,00

31.12.X11, 31.12.X12 y 31.12.X13. Por la amortizacin de los gastos de investigacin


activados en el ejercicio 20X8.

CLASIFICACION CUENTAS DEBE HABER

Gastos Amortizacion activo intangible (5) 16.000,00

Amortizaciones Amortizacion acumulada investigacin 16.000,00

Con esto quedan amortizados a 31.12.X13 la totalidad de los gastos de investigacin activados
el 31.12.X8.
31.12.X11, 31.12.X12, 31.12.X13 y 31.12.X14. Por la amortizacin de los gastos de desarrollo
activados en el ejercicio 20X10.

CLASIFICACION CUENTAS DEBE HABER

Gastos Amortizacion activo intangible (5) 20.000,00

Amortizaciones Amortizacion acumulada investigacin 20.000,00

31.12.X14. Por la baja en contabilidad del proyecto.

CLASIFICACION CUENTAS DEBE HABER

Amortizaciones Amortizacion acumulada investigacin 80.000,00


perdidas procedentes activos
Gastos intangibles 20.000,00
Activo no Cte. Desarrollo 100.000,00

Software de computador

Los que cumplan los criterios de reconocimiento del apartado 1 de la norma relativa al activo
intangible, se incluirn en el activo, tanto los adquiridos a terceros como los elaborados por la propia
empresa para s misma, utilizando los medios propios de que disponga, entendindose entre los
anteriores los gastos de desarrollo de las pginas web.

En ningn caso podrn figurar en el activo los gastos de mantenimiento de la aplicacin informtica.

Intangible. Pgina web.


La sociedad X ha decidido crear una pgina web con la que dar servicio a sus clientes (pedidos,
reclamaciones, facturacin, etc.) para ello ha contratado con una empresa de informtica quien el
primero de 20X8 le ha facturado a 30 das por los siguientes servicios:

Obtencin de nombre de dominio 1.500


Diseo grfico y de la apariencia de la pgina 3.000
Seleccin, creacin, adquisicin, preparacin y carga de la informacin 4.000
Prueba y mejora de la aplicacin 2.000
Mantenimiento 2.500
Total 13.000

Contabilizar las operaciones derivadas de la informacin anterior.

Solucin: La pgina web puede contabilizarse como un elemento intangible siempre que cumpla los
requisitos de reconocimiento que fija la NRV 3.1, que son:
1. Que cumpla la definicin de activo del marco conceptual.
2. Que sea identificable, lo que exige a su vez:
- Que sea separable, es decir, susceptible de ser separado de la empresa y vendido, cedido, entregado
para su explotacin, arrendado o intercambiado.
- Que surja de derechos legales o contractuales, con independencia de que tales derechos sean
transferibles o separables de la empresa o de otros derechos u obligaciones.
En este caso se dan los requisitos anteriores, por lo que la sociedad X contabiliza la pgina web como
un intangible, aunque no por el importe total facturado, ya que los gastos de mantenimiento de la
misma no son mayor valor del activo, sino que han de considerarse como gastos del ejercicio.

CLASIFICACION CUENTAS DEBE HABER

Activo no Cte. Pagina web 10.500,00

Gastos Reparaciones y conservacin 2.500,00

Pasivo Cte. Proveedores de intangibles a C/P 13.000,00


Norma de Registro y valoracin 6a
Normas particulares sobre Activo Intangible.
Gastos de Investigacin y Desarrollo (I+D).

Se contabilizan en cuentas separadas:


- Los gastos de investigacin en la cuenta Investigacin.
- Los gastos de desarrollo en la cuenta Desarrollo.
Regla General. Tanto los gastos de investigacin como los de desarrollo son gastos del ejercicio en
que se realicen.
Regla Especial. No obstante, se pueden activar como activo intangible desde que se cumplan las
siguientes condiciones:
1. Estar individualizados por proyectos y su costo claramente establecido para ser distribuido en el
tiempo.
2. Tener fundados motivos de xito tcnico y de rentabilidad econmico-comercial del proyecto. Si
existen dudas razonables, los importes activados se llevan a prdidas del ejercicio.
Amortizacin: Las normas internacionales de contabilidad diferencian entre:
a) Gastos de investigacin, se amortizan durante su vida til y siempre dentro del plazo de
5 aos.
b) Gastos de desarrollo. Se amortizan durante su vida til que, salvo prueba en contrario, se presume
no superior a 5 aos.
En ambos casos si hay dudas razonables sobre el xito tcnico o la rentabilidad econmico-comercial
del proyecto, los importes registrados se imputarn a prdidas del ejercicio.

IMPORTANTE: Las normas internacionales de contabilidad no dicen cundo comienza la


amortizacin de los gastos de investigacin y cuando la de los gastos de desarrollo. Se entiende:
- La amortizacin de los gastos de investigacin comienza a partir del ejercicio en que se activan.
- La amortizacin de los gastos de desarrollo comienza a partir de la fecha de terminacin del
proyecto.

Intangible. Gastos de Investigacin y desarrollo.

La empresa LATOSA, dedicada a la produccin y comercializacin de carne en conserva inicia


durante el ejercicio 20X1 la investigacin sobre un nuevo sistema de envasado en caliente, para ello
firma un contrato con el Centro de Investigaciones del Calor (CIC), dependiente del Instituto
Politcnico de Cali, quin le emite una factura, que paga mediante cheque bancario, con el siguiente
detalle:
Honorarios del personal investigador: 82.000 u.m.
Materiales empleados: 34.000 u.m.
Depreciacin de equipos: 11.000 u.m
En el ejercicio 20X2, a la vista de los pobres resultados alcanzados por el CIC, LATOSA decide llevar
a cabo directamente la investigacin, montando un laboratorio lo que le supone los siguientes costos
devengados y pagados por banco:
Mano de obra directa: 48.000 u.m.
Materiales: 40.000 u.m.
Depreciaciones: 6.000 u.m.
Durante el ejercicio 20X3, a pesar de que siguen obtenindose escasos resultados, la empresa decide
mantener un ao ms el proyecto de investigacin, pagando los siguientes gastos:
Mano de obra directa: 52.000 u.m.
Materiales: 35.000 u.m.
Depreciaciones: 19.000 u.m.
Factura de investigacin externa (CIC): 8.000 u.m.
Al final del ao la empresa considera que existen motivos fundados de xito tcnico y rentabilidad
comercial.
En el ejercicio 20X4 los gastos en que incurre LATOSA hasta el 30 de septiembre son los siguientes:
Mano de obra directa: 27.000 u.m.
Materiales: 2.500 u.m.
Depreciaciones: 6.500 u.m.
A partir de esta fecha se considera finalizada la fase de investigacin, inicindose la actividad de
desarrollo y pagando los siguientes gastos:
Mano de obra directa: 25.000 u.m.
Al cierre del ejercicio se considera finalizada la fase de desarrollo plantendose dos hiptesis:
Hiptesis 1: El proyecto se da por concluido esperando que produzca ingresos durante un perodo de 4
aos.
Hiptesis 2: Aunque se da por concluido el proyecto se considera que existen dudas razonables sobre
su rentabilidad econmico-comercial.
Contabilizar las operaciones anteriores.

CLASIFICACION CUENTAS DEBE HABER

Gastos Gastos de ID del ejercicio 127.000,00

Activo Cte. Bancos 127.000,00

Al no existir motivos fundados de xito tcnico y rentabilidad econmico-comercial, se aplica la regla


general y se consideran gastos del ejercicio.
Ejercicio 20X2: Por los gastos contabilizados segn su naturaleza.

CLASIFICACION CUENTAS DEBE HABER

Gastos Gastos de personal 48.000,00

Gastos Compras de otros aprovisionamientos 40.000,00

Gastos Depreciacin PP y equipo 6.000,00

Activo Cte. Bancos 88.000,00

Depreciaciones Depreciacin acumulada PPyE 6.000,00

Al seguir sin existir motivos fundados de xito tcnico y rentabilidad econmico-comercial, se sigue
aplicando la regla general y se consideran gastos del ejercicio.
Ejercicio 20X3: Por los gastos contabilizados segn su naturaleza.

CLASIFICACION CUENTAS DEBE HABER


Gastos Gastos de personal 52.000,00
Gastos Compras de otros aprovisionamientos 35.000,00
Gastos Depreciacin pp y equipo 19.000,00
Gastos Gastos de ID del ejercicio 8.000,00
Activo Cte. Bancos 95.000,00

Depreciacin acumulada de equipos para


proceso de informacin

Depreciacin 19.000,00

Al existir motivos fundados de xito tcnico y rentabilidad econmico-comercial, se aplica la regla


especial que permite la activacin de los gastos de investigacin y desarrollo.

CLASIFICACION CUENTAS DEBE HABER

Activo no Cte. Investigacin 114.000,00


Trabajos realizados para activos
Ingresos intangibles 114.000

Ejercicio 20X4: Por los gastos contabilizados segn su naturaleza.

CLASIFICACION CUENTAS DEBE HABER

Gastos Gastos de personal 27.000,00

Gastos Compras de otros aprovisionamientos 2.500,00

Gastos Depreciacin PP y equipo 6.500,00

Activo Cte. Bancos 29.500,00


Depreciacin acumulada de equipos
Depreciaciones para proceso de informacin 6.500,00

Al seguir existiendo motivos fundados de xito tcnico y rentabilidad econmico-comercial, se aplica


la regla especial que permite la activacin de los gastos de investigacin y desarrollo.
30.00.X4: Por la activacin

CLASIFICACION CUENTAS DEBE HABER

Activo no Cte. investigacin 36.000,00


Trabajos realizados para activos
Ingresos intangibles 36.000,00

31.12.X4: Por los gastos de desarrollo:

CLASIFICACION CUENTAS DEBE HABER

Gastos Gastos de personal 25.000,00


Activo Cte. Bancos 25.000,00

31.12.X4: Por la amortizacin de los gastos de investigacin activados hasta el momento:


114.000 u.m. el 31.12.X3. Se amortiza 1/5: 22.800
36.000 u.m. el 30.09.X4. Se amortiza 1/5 durante 3 meses: 1.800.

CLASIFICACION CUENTAS DEBE HABER

Gastos Amortizacin activo intangible 24.600,00


Amortizacin acumulada de
Amortizacin investigacin 24.600,00

Una vez realizada la amortizacin de los gastos activados se plantean las dos hiptesis:
Hiptesis 1: El proyecto se da por concluido esperando que produzca ingresos durante un periodo de 4
aos.
En consecuencia se activan los gastos de desarrollo, que pasarn a amortizarse en los prximos
4 aos, desde 31.12.X5 a 31.12.X8.

CLASIFICACION CUENTAS DEBE HABER

Activo no Cte. Desarrollo 25.000,00


Trabajos realizados para activos
Ingresos intangibles 25.000,00

Hiptesis 2: Aunque se da por concluido el proyecto se considera que existen dudas razonables sobre
su rentabilidad econmico-comercial.
Por tanto no se activan los gastos de desarrollo (25.000 u.m.) y los gastos de investigacin se imputan
directamente a prdidas del ejercicio.

CLASIFICACION CUENTAS DEBE HABER

Amortizacin Amortizacin acumulada investigacin 24.600,00


Perdidas procedentes activos
Gastos intangibles 125.400,00

Activo no Cte. investigacin 150.000,00

Propiedad industrial.
Comprende tanto los gastos de desarrollo que puedan ser patentados, incorporndose en tal caso al
valor de la propiedad industrial el valor contable de aquellos ms los gastos de registro, como la
adquirida a terceros.
Importante: No pueden integrarse en la propiedad industrial los gastos de investigacin
Intangible. Propiedad industrial.
La empresa LATOSA ha adquirido a principios de 20X6 un modelo de utilidad por importe de
35.000 u.m., asimismo ha conseguido la inscripcin como patente del resultado de su proyecto de I+D
acerca de un nuevo sistema de envasado en caliente, pagando por gastos de inscripcin y
formalizacin 1.250 u.m. A pesar de los plazos de duracin legales (10 aos para modelos de utilidad
y 20 para la patente), la sociedad estima que ambos activos no generarn flujos de caja ms all de 5
aos.
Contabilizar las operaciones de 20X5 y 20X6.

Ejercicio 20X5: Slo procede contabilizar la amortizacin del proyecto de I+D.


31.12.X5: Por la amortizacin de los gastos de desarrollo.

CLASIFICACION CUENTAS DEBE HABER


Amortizacin activo intangible
Gastos (25.000/4) 6.250,00

Amortizacin Amortizacin acumulada desarrollo 6.250,00

Ejercicio 20X6: El modelo de utilidad: es una invencin que siendo nueva o implicando una
actividad inventiva, consiste en dar a un objeto una configuracin, estructura o constitucin de la que
resulte alguna ventaja prcticamente apreciable para su uso o fabricacin. Por tanto, contablemente,
forma parte de la propiedad industrial.
1.1.X6: Por la adquisicin del modelo de utilidad.

CLASIFICACION CUENTAS DEBE HABER

Activo no Cte. Propiedad industrial 35.000,00

Activo Cte. Bancos 35.000,00

1.1.X6: Por la inscripcin como patente del proyecto de I+D. No se incluye en el valor de la propiedad
industrial los gastos de investigacin, slo los de desarrollo.

CLASIFICACION CUENTAS DEBE HABER

Activo No Cte. Propiedad industrial 20.000,00

Amortizacin Amortizacin acumulada desarrollo 6.250,00

Activo no Cte. Desarrollo 25.000,00

Activo Cte. Bancos 1.250,00

31.12.X6: Por la amortizacin de la propiedad industrial.

CLASIFICACION CUENTAS DEBE HABER


Gastos Amortizacin activo intangible (25000/
4.000,00
Amortizacin acumulada propiedad
Amortizacin industrial 4.000,00

Crdito Mercantil.

Slo puede figurar en el activo cuando se ha adquirido a ttulo oneroso en el contexto de una
combinacin de negocios. Se valora, segn la NRV 19a, por la diferencia entre:
Valor razonable de la contraprestacin entregada (el importe pagado), y
Valor razonable de los activos identificables adquiridos menos el de los pasivos asumidos.
El crdito mercantil as calculado se asignar entre las unidades generadoras de efectivo (UGE) o
grupos de UGE, sobre las que se espere que recaigan los beneficios de la adquisicin.
El crdito mercantil no se amortiza. Las UGE a las que se hayan asignado el crdito mercantil se
sometern a la prueba o test de deterioro, al menos al cierre, y la correccin valorativa no es reversible.

IMPORTANTE: Esta prohibicin de amortizacin contable tiene una excepcin en el mbito fiscal,
donde se admite la deducibilidad fiscal de la depreciacin del crdito mercantil (5% anual aunque no
se contabilice como gasto en la cuenta de resultados).

La normativa fiscal obliga a dotar una reserva indisponible de, al menos, el 5% del crdito mercantil,
siempre que existan beneficios. La reserva se dota con cargo a beneficios o reserva de libre disposicin
y hasta que alcance el crdito mercantil que aparezca en el activo.

Intangible. Crdito Mercantil.


La sociedad H adquiere a principios de 20X2 un negocio en marcha consistente en una academia de
preparacin de oposiciones. El valor de los activos adquiridos (edificios, mobiliario, equipos para
proceso de informacin, etc.) asciende a 400.000 u.m., pagando por ellos 480.000 u.m. como
consecuencia del prestigio que el centro tiene debido al alto nmero de opositores aprobados.

Transcurridos tres aos, a finales de 20X4, el valor contable de la unidad generadora de efectivo
(UGE) formada por el centro educativo asciende a 350.000 u.m. mientras que el importe recuperable
es de 270.000 u.m. a consecuencia del descenso constante en el nmero de alumnos aprobados.
Ante la grave situacin, la sociedad H inicia un proceso de reestructuracin organizativa con la
contratacin de nuevos profesores que provoca que en la siguiente convocatoria el nmero de
opositores aprobados suba espectacularmente y el importe recuperable al finalizar el ejercicio
siguiente es de 310.000 u.m., mientras que el valor contable de la UGE es de 300.000 u.m.
Contabilizar las operaciones anteriores.

1.1.X2: Por la adquisicin de la UGE.

CLASIFICACION CUENTAS DEBE HABER

Activo no Cte. Propiedad planta y equipo 400.000,00

Activo no Cte. Crdito mercantil 80.000,00

Activo Cte. Bancos 480.000,00


31.12.X4: Por la prueba o test del deterioro de la UGE.
Valor contable 350.000
Importe recuperable 270.000
Deterioro 80.000
El apartado 2.2. de la N.R.V. 2a establece que en caso de deterioro de una UGE a la que se hubiere
asignado un crdito mercantil, se reducir en primer lugar el valor contable del crdito mercantil. Por
tanto:

CLASIFICACION CUENTAS DEBE HABER

Gastos Perdida por deterioro activo intangible 80.000,00

Activo no Cte. Crdito mercantil 80.000,00

31.12.X5: Por la prueba o test del deterioro de la UGE.


Valor contable 300.000
Importe recuperable 310.000
NO HAY DETERIORO
Esta prueba parece indicar que se ha producido una reversin en el deterioro del crdito mercantil,
pero eso no es cierto ya que el crdito mercantil que se adquiri al comprar la UGE se deterior por
completo a 31.12.X4 y el nuevo crdito mercantil que se ha generado como consecuencia de la
reorganizacin no es el mismo crdito mercantil que se adquiri el 1.1.X2 sino un crdito mercantil
interno generado por la empresa, que no puede contabilizar porque no ha sido adquirido a ttulo
oneroso.

Intangible: recuperacin de valor del crdito mercantil.


Compramos una empresa el 1.1.X1, pagando por ella 8.000.000 u.m. cuando el valor razonable de
sus activos (instalaciones tcnicas) es de 7.000.000 u.m., constituyendo una UGE.
La sociedad amortiza los activos adquiridos en 10 aos. Al cierre del ejercicio el valor en uso de la
empresa es de 5.850.000 y el valor razonable neto o valor de mercado neto de costos de venta asciende
a 5.800.000 u.m.
A 31.12.X2 el valor razonable es de 6.750.000 u.m. y los costos de venta esperados son de
50.000 u.m., mientras que el valor en uso es de 6.600.000 u.m.
Contabilizar las operaciones derivadas de la informacin anterior.

1.1. X1: Por la adquisicin de la empresa y del crdito mercantil

CLASIFICACION CUENTAS DEBE HABER

Activo no Cte. Instalaciones tcnicas 7.000.000,00

Activo no Cte. Crdito mercantil 1.000.000,00

Activo Cte. Bancos 8.000.000,00

31.12.X1: Por la depreciacin de las instalaciones tcnicas en 10 aos.

CLASIFICACION CUENTAS DEBE HABER


Gastos Depreciacin PP y Equipo
700.000,00
Depreciacin acumulada de
Depreciacin instalaciones tcnicas 700.000,00

31.12. X1: Prueba o test de deterioro de la UGE.

Valor de adquisicin 8.000.000.00


Depreciacin acumulada 700.000.00
Valor contable 7.300.000.00
Importe recuperable 5.850.000.00
El mayor de:
Valor razonable neto 5.800.000.00
Valor en uso 5.850.000.00
DETERIORO 1.450.000.00

Como el deterioro supera el crdito mercantil, primero hay que dar de baja el crdito mercantil
(1.000.000) y por el resto habr que reducir el valor de los activos.

CLASIFICACION CUENTAS DEBE HABER


Perdida por deterioro del activo
Gastos intangible 1.000.000,00

Activo no Cte. Crdito mercantil 1.000.000,00

Por el resto se reduce el valor de los activos. En este caso slo hay un activo, las instalaciones
tcnicas, si hubiese varios la reduccin sera proporcional.

CLASIFICACION CUENTAS DEBE HABER

Gastos Perdida por deterioro PP y Equipo 450.000,00

Deterioro Deterioro vr de instalaciones tcnicas 450.000,00

Como se ha reducido el valor de las instalaciones tcnicas hay que re calcular la depreciacin para los
ejercicios 20X2 y siguientes, que ser:
Cuota anual: (7.000.000 700.000 450.000)/9 =650.000
31.12.X2: Por la depreciacin del inmovilizado.

CLASIFICACION CUENTAS DEBE HABER

Gastos Depreciacin PP y equipo 650.000,00

Depreciacin Depreciacin instalaciones tcnicas 650.000,00


31.12.X2: Prueba o test de deterioro de la UGE.
Valor de adquisicin (1) 7.000.000,00
-Deterioro Vr. -450.000,00
-Depreciacin acumulada (2) -1.350.000,00
Vr. Contable 5.200.000,00
Importe recuperable
El mayor de:
Vr. Razonable 6.750.000,00
Menos costo de ventas 50.000,00
Vr. Razonable neto 6.700.000,00
Vr. En uso 6.600.000,00
EXCESO 1.500.000,00
(1) 8.000.000-1.000.000
(2) 700.000 + 650.000

La NRV 2a dice que en este caso se puede aumentar el importe en libros de los activos (5.200.000),
pero NO el del crdito mercantil, que no puede ser objeto de reversin, hasta el menor de los
siguientes valores:

Importe recuperable 6.700.000,00


Activos identificables depreciados segn su costo histrico 5.600.000,00
Costo histrico depreciado es:
Costo histrico 7.000.000,00
DAIM 7.000.000,00/10x2 1.400.000,00
Costo histrico depreciado (1) 5.600.000,00
(1) El costo histrico depreciado es el costo de los activos si
nunca hubiera habido depreciacin d valor. Es el lmite
mximo de la reversin.

En este caso, el importe de la reversin ser:


5.600.000 5.200.000 = 400.000
31.12. X2: Por la reversin del deterioro.

CLASIFICACION CUENTAS DEBE HABER

Deterioro Deterioro de Vr. Instalaciones tcnicas 400.000,00

Ingresos Reversin del deterioro de PP y E 400.000,00

El importe neto en libros al final del ejercicio 20X2 ser:

Costo histrico de las instalaciones tcnicas 7.000.000,00


+Costo histrico del crdito mercantil 1.000.000,00
DAIM (700.000,00+650.000,00) (1.350.000,00)
-Deterioro de PP y Equipo (450.000,00)
-Deterioro crdito mercantil (1.000.000,00)
+Reversin deterioro 400.000,00
= Importe en libros 5.600.000,00
Vida til pendiente 8 aos
Depreciacin anual 700.000,00
Es la cuota de depreciacin para el ejercicio 20X3 y siguientes.
Intangible. Reserva por crdito mercantil.
La sociedad W ha obtenido un beneficio neto despus de impuestos de 28.000 u.m. En su balance
figuran, entre otras, las siguientes cuentas:

Activo no Cte. Crdito mercantil 45.000,00


Patrimonio Capital social 250.000,00
Patrimonio Reserva legal 46.000,00
Pasivo Cte. Dividendo activo a cuenta 12.000,00
Patrimonio Reserva por crdito mercantil 40.000,00
Patrimonio Acciones o participaciones propias en situaciones especiales 8.000,00

Contabilizar la propuesta de aplicacin del resultado sabiendo que se va a reconocer a los


accionistas un dividendo total del 8% y el exceso, si lo hubiere, se destinar a reservas voluntarias.

CLASIFICACION CUENTAS DEBE HABER


Patrimonio Resultado ejercicio 28.000,00
Patrimonio Reserva legal (1) 4.000,00
Patrimonio Reserva por crdito mercantil (2) 2.250,00
Pasivo Cte. Dividendo activo a cuenta 12.000,00
Pasivo Cte. Dividendo activo a pagar (3) 8.000,00
Patrimonio Reservas voluntarias (4) 1.750,00

(1) Reserva legal

Mnimo legal: 20% del capital social (250.000x20%) 50.000,00


Ya reservado (46.000,00)
A reservar 4.000,00

(2) Reserva por crdito mercantil

Cantidad a reservar 45.000,00


Ya reservado (40.000,00)
A reservar mnimo el 5% del crdito mercantil 2.250,00

(3) Dividendos

Capital social 250.000,00


Dividendo total 8% x 250.000 20.000,00
- Dividendo activo a cuenta (12.000,00)
=Dividendo complemento 8.000,00

(4) Resto del beneficio


Beneficio total 28.000,00
-Reserva legal (4.000,00)
- Reserva crdito mercantil (2.250,00)
- Dividendo activo a cuenta (12.000,00)
-Dividendo activo a pagar (8.000;00)
=Reservas voluntarias 1.750.00