FACULTAD DE FISCALIZACIN

La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria se ejerce en

forma discrecional, de acuerdo a lo establecido en el ltimo prrafo de la

Norma IV del Ttulo Preliminar.

El ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye la inspeccin, investigacin y

el control del cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos

sujetos que gocen de inafectacin, exoneracin o beneficios tributarios.

Para tal efecto, dispone de las siguientes facultades discrecionales:

1. Exigir a los deudores tributarios la exhibicin y/o presentacin de:

a) Sus libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad y/o

que se encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar

obligaciones tributarias, los mismos que debern ser llevados de

acuerdo con las normas correspondientes.

b) Su documentacin relacionada con hechos susceptibles de generar

obligaciones tributarias en el supuesto de deudores tributarios que de

acuerdo a las normas legales no se encuentren obligados a llevar

contabilidad.
c) Sus documentos y correspondencia comercial relacionada con hechos

susceptibles de generar obligaciones tributarias.

Slo en el caso que, por razones debidamente justificadas, el deudor

tributario requiera un trmino para dicha exhibicin, la Administracin

Tributaria deber otorgarle un plazo no menor de dos (2) das hbiles.

Tambin podr exigir la presentacin de informes y anlisis relacionados

con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias en la forma y

condiciones requeridas, para lo cual la Administracin Tributaria deber

otorgar un plazo que no podr ser menor de tres (3) das hbiles.

2. En los casos que los deudores tributarios o terceros registren sus

operaciones contables mediante sistemas de procesamiento

electrnico de datos o sistemas de micro archivos, la Administracin

Tributaria podr exigir:

a. Copia de la totalidad o parte de los soportes portadores de

micro formas gravadas o de los soportes magnticos u otros

medios de almacenamiento de informacin utilizados en sus

aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia

imponible, debiendo suministrar a la Administracin Tributaria

los instrumentos materiales a este efecto, los que les sern

restituidos a la conclusin de la fiscalizacin o verificacin

 En caso el deudor tributario no cuente con los elementos

necesarios para proporcionar la copia antes mencionada la

Administracin Tributaria, previa autorizacin del sujeto

fiscalizado, podr hacer uso de los equipos informticos,

programas y utilitarios que estime convenientes para dicho

fin.

b. Informacin o documentacin relacionada con el

equipamiento informtico incluyendo programas fuente,

diseo y programacin utilizados y de las aplicaciones

implantadas, ya sea que el procesamiento se desarrolle en

equipos propios o alquilados o, que el servicio sea prestado

por un tercero.

c. El uso de equipo tcnico de recuperacin visual de

microformas y de equipamiento de computacin para la

realizacin de tareas de auditora tributaria, cuando se

hallaren bajo fiscalizacin o verificacin.

La Administracin Tributaria podr establecer las caractersticas que

debern reunir los registros de informacin bsica almacenable en los

archivos magnticos u otros medios de almacenamiento de informacin.

Asimismo, sealar los datos que obligatoriamente debern registrarse, la

informacin inicial por parte de los deudores tributarios y terceros, as como

la forma y plazos en que debern cumplirse las obligaciones dispuestas en

este numeral.

3. Requerir a terceros informaciones y exhibicin y/o presentacin de

sus libros, registros, documentos, emisin y uso de tarjetas de

crdito o afines y correspondencia comercial relacionada con

hechos que determinen tributacin, en la forma y condiciones

solicitadas, para lo cual la Administracin Tributaria deber otorgar

un plazo que no podr ser menor de tres (3) das hbiles.

Esta facultad incluye la de requerir la informacin destinada a

identificar a los clientes o consumidores del tercero.

4. Solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o terceros

para que proporcionen la informacin que se estime necesaria,

otorgando un plazo no menor de cinco (5) dias hbiles, ms el

trmino de la distancia de ser el caso. Las manifestaciones

obtenidas en virtud de la citada facultad debern ser valoradas por

los rganos competentes en los procedimientos tributarios.

La citacin deber contener como datos mnimos, el objeto y asunto

de sta, la identificacin del deudor tributario o tercero, la fecha y

 hora en que deber concurrir a las oficinas de la Administracin

Tributaria, la direccin de esta ltima y el fundamento y/o disposicin

legal respectivos.

5. Efectuar tomas de inventario de bienes o controlar su ejecucin,

efectuar la comprobacin fsica, su valuacin y registro; as como

practicar arqueos de caja, valores y documentos, y control de

ingresos.

Las actuaciones indicadas sern ejecutadas en forma inmediata con

ocasin de la intervencin.

6. Cuando la Administracin Tributaria presuma la existencia de

evasin tributaria, podr inmovilizar los libros, archivos, documentos,

registros en general y bienes, de cualquier naturaleza, por un

perodo no mayor de cinco (5) das hbiles, prorrogables por otro

igual.

Tratndose de la SUNAT, el plazo de inmovilizacin ser de diez

(10) das hbiles, prorrogables por un plazo igual. Mediante

Resolucin de Superintendencia la prrroga podr otorgarse por un

plazo mximo de sesenta (60) das hbiles.

La Administracin Tributaria dispondr lo necesario para la custodia

de aquello que haya sido inmovilizado.

7. Cuando la Administracin Tributaria presuma la existencia de

evasin tributaria, podr practicar incautaciones de libros, archivos,

documentos, registros en general y bienes, de cualquier naturaleza,

incluidos programas informticos y archivos en soporte magntico o

similares, que guarden relacin con la realizacin de hechos

susceptibles de generar obligaciones tributarias, por un plazo que no

podr exceder de cuarenta y cinco (45) das hbiles, prorrogables

por quince (15) das hbiles.

La Administracin Tributaria proceder a la incautacin previa

autorizacin judicial. Para tal efecto, la solicitud de la Administracin

ser motivada y deber ser resuelta por cualquier Juez

Especializado en lo Penal, en el trmino de veinticuatro (24) horas,

sin correr traslado a la otra parte.

La Administracin Tributaria a solicitud del administrado deber

proporcionar copias simples, autenticadas por Fedatario, de la

documentacin incautada que ste indique, en tanto sta no haya

sido puesta a disposicin del Ministerio Pblico. Asimismo, la

Administracin Tributaria dispondr lo necesario para la custodia de

aquello que haya sido incautado.

Al trmino de los cuarenta y cinco (45) das hbiles o al vencimiento

de la prrroga, se proceder a la devolucin de lo incautado con

excepcin de aquella documentacin que hubiera sido incluida en la

 denuncia formulada dentro de los mismos plazos antes

mencionados.

Tratndose de bienes, al trmino del plazo o al vencimiento de la

prrroga a que se refiere el prrafo anterior, la Administracin

Tributaria comunicar al deudor tributario a fin de que proceda a

recogerlos en el plazo de diez (10) das hbiles contados a partir del

da siguiente de efectuada la notificacin de la comunicacin antes

mencionada, bajo apercibimiento de que los bienes incautados

caigan en abandono. Transcurrido el mencionado plazo; el

abandono se producir sin el requisito previo de emisin de

resolucin administrativa alguna. Ser de aplicacin, en lo

pertinente, las reglas referidas al abandono contenidas en el Artculo

184.

En el caso de libros, archivos, documentos, registros en general y

soportes magnticos u otros medios de almacenamiento de

informacin, si el interesado no se apersona para efectuar el retiro

respectivo, la Administracin Tributaria conservar la

documentacin durante el plazo de prescripcin de los tributos.

Transcurrido ste podr proceder a la destruccin de dichos

documentos.

8. Practicar inspecciones en los locales ocupados, bajo cualquier ttulo,

por los deudores tributarios, as como en los medios de transporte.

 Para realizar las inspecciones cuando los locales estuvieren

cerrados o cuando se trate de domicilios particulares, ser necesario

solicitar autorizacin judicial, la que debe ser resuelta en forma

inmediata y otorgndose el plazo necesario para su cumplimiento sin

correr traslado a la otra parte.

La actuacin indicada ser ejecutada en forma inmediata con

ocasin de la intervencin.

En el acto de inspeccin la Administracin Tributaria podr tomar

declaraciones al deudor tributario, a su representante o a los

terceros que se encuentren en los locales o medios de transporte

inspeccionados.

9. Requerir el auxilio de la fuerza pblica para el desempeo de sus

funciones, que ser prestado de inmediato bajo responsabilidad.

10. Solicitar informacin a las Empresas del Sistema Financiero sobre:

a. Operaciones pasivas con sus clientes, en el caso de aquellos

deudores tributarios sujetos a fiscalizacin, incluidos los

sujetos con los que stos guarden relacin y que se

encuentren vinculados a los hechos investigados. La

informacin sobre dichas operaciones deber ser requerida

 por el Juez a solicitud de la Administracin Tributaria. La

solicitud deber ser motivada y resuelta en el trmino de

setenta y dos (72) horas, bajo responsabilidad. Dicha

informacin ser proporcionada en la forma y condiciones

que seale la Administracin Tributaria, dentro de los diez

(10) das hbiles de notificada la resolucin judicial,

pudindose excepcionalmente prorrogar por un plazo igual

cuando medie causa justificada, a criterio del juez.

b. Las dems operaciones con sus clientes, las mismas que

debern ser proporcionadas en la forma, plazos y condiciones

que seale la Administracin Tributaria.

11. Investigar los hechos que configuran infracciones tributarias,

asegurando los medios de prueba e identificando al infractor.

12. Requerir a las entidades pblicas o privadas para que informen o

comprueben el cumplimiento de obligaciones tributarias de los

sujetos sometidos al mbito de su competencia o con los cuales

realizan operaciones, bajo responsabilidad.

 Las entidades a las que hace referencia el prrafo anterior, estn

obligadas a proporcionar la informacin requerida en la forma,

plazos y condiciones que la SUNAT establezca.

La informacin obtenida por la Administracin Tributaria no podr

ser divulgada a terceros, bajo responsabilidad del funcionario

responsable.

13. Solicitar a terceros informaciones tcnicas o peritajes.

14. Dictar las medidas para erradicar la evasin tributaria.

15. Evaluar las solicitudes presentadas y otorgar, en su caso, las

autorizaciones respectivas en funcin a los antecedentes y/o al

comportamiento tributario del deudor tributario.

16. La SUNAT podr autorizar los libros de actas, los libros y registros

contables u otros libros y registros exigidos por las leyes,

reglamentos o Resolucin de Superintendencia, vinculados a

asuntos tributarios.

El procedimiento para su autorizacin ser establecido por la

SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia. A tal efecto,

 podr delegarse en terceros la legalizacin de los libros y registros

antes mencionados.

Asimismo, la SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia

sealar los requisitos, formas, condiciones y dems aspectos en

que debern ser llevados los libros y registros mencionados en el

primer prrafo, salvo en el caso del libro de actas, as como

establecer los plazos mximos de atraso en los que debern

registrar sus operaciones.

Tratndose de los libros y registros a que se refiere el primer prrafo

del presente numeral, la SUNAT establecer los deudores tributarios

obligados a llevarlos de manera electrnica o los que podrn

llevarlos de esa manera.

En cualquiera de los dos casos sealados en el prrafo precedente,

la SUNAT, mediante resolucin de superintendencia, sealar los

requisitos, formas, plazos, condiciones y dems aspectos que

debern cumplirse para la autorizacin, almacenamiento, archivo y

conservacin, as como los plazos mximos de atraso de los

mismos.

17. Colocar sellos, carteles y letreros oficiales, precintos, cintas, seales

y dems medios utilizados o distribuidos por la Administracin

Tributaria con motivo de la ejecucin o aplicacin de las sanciones

o en el ejercicio de las funciones que le han sido establecidas por

 las normas legales, en la forma, plazos y condiciones que sta

establezca.

18. Exigir a los deudores tributarios que designen, en un plazo de quince

(15) das hbiles contados a partir del da siguiente de la notificacin

del primer requerimiento en el que se les solicite la sustentacin de

reparos hallados como consecuencia de la aplicacin de las normas

de precios de transferencia, hasta dos (2) representantes, con el fin

de tener acceso a la informacin de los terceros independientes

utilizados como comparables por la Administracin Tributaria. El

requerimiento deber dejar expresa constancia de la aplicacin de

las normas de precios de transferencia.

Los deudores tributarios que sean personas naturales podrn tener

acceso directo a la informacin a la que se refiere el prrafo anterior.

La informacin a que se refiere este inciso no comprende secretos

industriales, diseos industriales, modelos de utilidad, patentes de

invencin y cualquier otro elemento de la propiedad industrial

protegidos por la ley de la materia. Tampoco comprende

informacin confidencial relacionada con procesos de produccin

y/o comercializacin.

La Administracin Tributaria, al facilitar el acceso a la informacin a

que se refiere este numeral no podr identificar la razn o

 denominacin social ni el RUC, de ser el caso, que corresponde al

tercero comparable.

La designacin de los representantes o la comunicacin de la

persona natural que tendr acceso directo a la informacin a que se

refiere este numeral, deber hacerse obligatoriamente por escrito

ante la Administracin Tributaria.

Los representantes o el deudor tributario que sea persona natural

tendrn un plazo de cuarenta y cinco (45) das hbiles, contados

desde la fecha de presentacin del escrito al que se refiere el prrafo

anterior, para efectuar la revisin de la informacin.

Los representantes o el deudor tributario que sea persona natural no

podrn sustraer o fotocopiar informacin alguna, debindose limitar

a la toma de notas y apuntes.

19. Supervisar el cumplimiento de las obligaciones tributarias realizadas

por los deudores tributarios en lugares pblicos a travs de

grabaciones de video.

La informacin obtenida por la Administracin Tributaria en el

ejercicio de esta facultad no podr ser divulgada a terceros, bajo

responsabilidad.
 20. La SUNAT podr utilizar para el cumplimiento de sus funciones la

informacin contenida en los libros, registros y documentos de los

deudores tributarios que almacene, archive y conserve.

Para conceder los plazos establecidos en este artculo, la

Administracin tendr en cuenta la oportunidad en que solicita la

informacin o exhibicin, y las caractersticas de las mismas.

Ninguna persona o entidad, pblica o privada, puede negarse a

suministrar a la Administracin Tributaria la informacin que sta solicite

para determinar la situacin econmica o financiera de los deudores

tributarios.

PLAZO DE LA FISCALIZACIN DEFINITIVA

1. Plazo e inicio del cmputo: El procedimiento de fiscalizacin que lleve

a cabo la Administracin Tributaria debe efectuarse en un plazo de un

(1) ao, computado a partir de la fecha en que el deudor tributario

entregue la totalidad de la informacin y/o documentacin que fuera

solicitada por la Administracin Tributaria, en el primer requerimiento

notificado en ejercicio de su facultad de fiscalizacin. De presentarse la

informacin y/o documentacin solicitada parcialmente no se tendr por

entregada hasta que se complete la misma.

2.Prrroga: Excepcionalmente dicho plazo podr prorrogarse por uno

adicional cuando:
 a) Exista complejidad de la fiscalizacin, debido al elevado volumen

de operaciones del deudor tributario, dispersin geogrfica de

sus actividades, complejidad del proceso productivo, entre otras

circunstancias.

b) Exista ocultamiento de ingresos o ventas u otros hechos que

determinen indicios de evasin fiscal.

c) Cuando el deudor tributario sea parte de un grupo empresarial o

forme parte de un contrato de colaboracin empresarial y otras

formas asociativas.

3. Excepciones al plazo: El plazo sealado en el presente artculo

no es aplicable en el caso de fiscalizaciones efectuadas por aplicacin

de las normas de precios de transferencia.

4. Efectos del plazo: Un vez transcurrido el plazo para el

procedimiento de fiscalizacin a que se refiere el presente artculo no

se podr notificar al deudor tributario otro acto de la Administracin

Tributaria en el que se le requiera informacin y/o documentacin

adicional a la solicitada durante el plazo del referido procedimiento por

el tributo y perodo materia del procedimiento, sin perjuicio de los dems

actos o informacin que la Administracin Tributaria pueda realizar o

recibir de terceros o de la informacin que sta pueda elaborar.

5. Vencimiento del plazo: El vencimiento del plazo establecido en el

presente artculo tiene como efecto que la Administracin Tributaria no

podr requerir al contribuyente mayor informacin de la solicitada en el

plazo a que se refiere el presente artculo; sin perjuicio de que luego de

transcurrido ste pueda notificar los actos a que se refiere el primer

prrafo del artculo 75, dentro del plazo de prescripcin para la

determinacin de la deuda.

6. Suspensin del plazo: El plazo se suspende:

a) Durante la tramitacin de las pericias.

b) Durante el lapso que transcurra desde que la Administracin

Tributaria solicite informacin a autoridades de otros pases

hasta que dicha informacin se remita.

c) Durante el plazo en que por causas de fuerza mayor la

Administracin Tributaria interrumpa sus actividades.

d) Durante el lapso en que el deudor tributario incumpla con la

entrega de la informacin solicitada por la Administracin

Tributaria.

e) Durante el plazo de las prrrogas solicitadas por el deudor

tributario.

f) Durante el plazo de cualquier proceso judicial cuando lo que en

l se resuelva resulta indispensable para la determinacin de la

obligacin tributaria o la prosecucin del procedimiento de

fiscalizacin, o cuando ordena la suspensin de la fiscalizacin.

g) Durante el plazo en que otras entidades de la Administracin

Pblica o privada no proporcionen la informacin vinculada al

 procedimiento de fiscalizacin que solicite la Administracin

Tributaria.

DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA SOBRE BASE

CIERTA Y PRESUNTA

Durante el perodo de prescripcin, la Administracin Tributaria podr

determinar la obligacin tributaria considerando las bases siguientes:

1. Base cierta: tomando en cuenta los elementos existentes que permitan

conocer en forma directa el hecho generador de la obligacin tributaria y la

cuanta de la misma.

2. Base presunta: en mrito a los hechos y circunstancias que, por relacin

normal con el hecho generador de la obligacin tributaria, permitan

establecer la existencia y cuanta de la obligacin.

SUPUESTOS PARA APLICAR LA DETERMINACION SOBRE BASE

PRESUNTA

La Administracin Tributaria podr utilizar directamente los procedimientos

de determinacin sobre base presunta, cuando:

1. El deudor tributario no haya presentado las declaraciones, dentro del

plazo en que la Administracin se lo hubiere requerido.

2. La declaracin presentada o la documentacin sustentatoria o

complementaria ofreciera dudas respecto a su veracidad o exactitud, o no

incluya los requisitos y datos exigidos; o cuando existiere dudas sobre la

determinacin o cumplimiento que haya efectuado el deudor tributario.

3. El deudor tributario requerido en forma expresa por la Administracin

Tributaria a presentar y/o exhibir sus libros, registros y/o documentos que

sustenten la contabilidad, y/o que se encuentren relacionados con hechos

generadores de obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o ante los

funcionarios autorizados, no lo haga dentro del plazo sealado por la

Administracin en el requerimiento en el cual se hubieran solicitado por

primera vez.

Asimismo, cuando el deudor tributario no obligado a llevar contabilidad sea

requerido en forma expresa a presentar y/o exhibir documentos

relacionados con hechos generadores de obligaciones tributarias, en las

oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, no lo haga dentro del

referido plazo.

4. El deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos, bienes, pasivos,

gastos o egresos falsos.

5. Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido de los

comprobantes de pago y los libros y registros de contabilidad, del deudor

tributario o de terceros.
6. Se detecte el no otorgamiento de los comprobantes de pago que

correspondan por las ventas o ingresos realizados o cuando stos sean

otorgados sin los requisitos de Ley.

7. Se verifique la falta de inscripcin del deudor tributario ante la

Administracin Tributaria.

8. El deudor tributario omita llevar los libros de contabilidad, otros libros o

registros exigidos por las Leyes, reglamentos o por Resolucin de

Superintendencia de la SUNAT, o llevando los mismos, no se encuentren

legalizados o se lleven con un atraso mayor al permitido por las normas

legales. Dicha omisin o atraso incluye a los sistemas, programas,

soportes portadores de micro formas grabadas, soportes magnticos y

dems antecedentes computarizados de contabilidad que sustituyan a los

referidos libros o registros.

9. No se exhiba libros y/o registros contables u otros libros o registros

exigidos por las Leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia

de la SUNAT aduciendo la prdida, destruccin por siniestro, asaltos y

otros.

10. Se detecte la remisin o transporte de bienes sin el comprobante de

pago, gua de remisin y/u otro documento previsto en las normas para

sustentar la remisin o transporte, o con documentos que no renen los

requisitos y caractersticas para ser considerados comprobantes de pago o

guas de remisin, u otro documento que carezca de validez.

11. El deudor tributario haya tenido la condicin de no habido, en los

perodos que se establezcan mediante decreto supremo.

12. Se detecte el transporte terrestre pblico nacional de pasajeros sin el

correspondiente manifiesto de pasajeros sealado en las normas sobre la

materia.

13. Se verifique que el deudor tributario que explota juegos de mquinas

tragamonedas utiliza un nmero diferente de mquinas tragamonedas al

autorizado; usa modalidades de juego, modelos de mquinas

tragamonedas o programas de juego no autorizados o no registrados;

explota mquinas tragamonedas con caractersticas tcnicas no

autorizadas; utilice fichas o medios de juego no autorizados; as como

cuando se verifique que la informacin declarada ante la autoridad

competente difiere de la proporcionada a la Administracin Tributaria o que

no cumple con la implementacin del sistema computarizado de

interconexin en tiempo real dispuesto por las normas que regulan la

actividad de juegos de casinos y mquinas tragamonedas.

Las autorizaciones a las que se hace referencia en el presente numeral,

son aqullas otorgadas por la autoridad competente conforme a lo

dispuesto en las normas que regulan la actividad de juegos de casino y

mquinas tragamonedas.
14. El deudor tributario omiti declarar y/o registrar a uno o ms

trabajadores por los tributos vinculados a las contribuciones sociales o por

renta de quinta categora.

15. Las normas tributarias lo establezcan de manera expresa.

Las presunciones a que se refiere el artculo 65 slo admiten prueba en

contrario respecto de la veracidad de los hechos contenidos en el presente

artculo.

PRESUNCIONES

La Administracin Tributaria podr practicar la determinacin en base, entre

otras, a las siguientes presunciones:

1. Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas

o libro de ingresos, o en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando

no se presente y/o no se exhiba dicho registro y/o libro.

2. Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de

compras, o en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se

presente y/o no se exhiba dicho registro.

3. Presuncin de ingresos omitidos por ventas, servicios u operaciones

gravadas, por diferencia entre los montos registrados o declarados por el

contribuyente y los estimados por la Administracin Tributaria por control

directo.
4. Presuncin de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes

registrados y los inventarios.

5. Presuncin de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o

no registrado.

6. Presuncin de ventas o ingresos omitidos por diferencias en cuentas

abiertas en Empresas del Sistema Financiero.

7. Presuncin de ventas o ingresos omitidos cuando no exista relacin entre

los insumos utilizados, produccin obtenida, inventarios, ventas y

prestaciones de servicios.

8. Presuncin de ventas o ingresos en caso de omisos.

9. Presuncin de ventas o ingresos omitidos por la existencia de saldos

negativos en el flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas

bancarias.

10. Presuncin de Renta Neta y/o ventas omitidas mediante la aplicacin

de coeficientes econmicos tributarios.

11. Presuncin de ingresos omitidos y/o operaciones gravadas omitidas en

la explotacin de juegos de mquinas tragamonedas.

12. Presuncin de remuneraciones por omisin de declarar y/o registrar a

uno o ms trabajadores

13. Otras previstas por leyes especiales.

La aplicacin de las presunciones ser considerada para efecto de los

tributos que constituyen el Sistema Tributario Nacional y ser susceptible

de la aplicacin de las multas establecidas en la Tabla de Infracciones

Tributarias y Sanciones.

EFECTOS EN LA APLICACIN DE PRESUNCIONES

La determinacin sobre base presunta que se efecte al amparo de la

legislacin tributaria tendr los siguientes efectos, salvo en aquellos casos

en los que el procedimiento de presuncin contenga una forma de

imputacin de ventas, ingresos o remuneraciones presuntas que sea

distinta:

a) Para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al

Consumo, las ventas o ingresos determinados incrementarn las ventas o

ingresos declarados, registrados o comprobados en cada uno de los meses

comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o

ingresos declarados o registrados.

En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados o

registrados, la atribucin ser en forma proporcional a los meses

comprendidos en el requerimiento.

En estos casos la omisin de ventas o ingresos no dar derecho a cmputo

de crdito fiscal alguno.

b) Tratndose de deudores tributarios que perciban exclusivamente renta

de tercera categora del Impuesto a la Renta, las ventas o ingresos

determinados se considerarn como renta neta de tercera categora del

ejercicio a que corresponda.

No proceder la deduccin del costo computable para efecto del Impuesto

a la Renta. Excepcionalmente en el caso de la presuncin a que se refieren

los numerales 2. y 8. del artculo 65 se deducir el costo de las compras

no registradas o no declaradas, de ser el caso.

La determinacin de las ventas o ingresos considerados como rentas

presuntas de la tercera categora del Impuesto a la Renta a la que se refiere

este inciso, se considerarn ventas o ingresos omitidos para efectos del

Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo, de

acuerdo a lo siguiente:

(i) Cuando el contribuyente realizara exclusivamente operaciones

exoneradas y/o inafectas con el Impuesto General a las Ventas o Impuesto

Selectivo al Consumo, no se computarn efectos en dichos impuestos.

(ii) Cuando el contribuyente realizara junto con operaciones gravadas

operaciones exoneradas y/o inafectas con el Impuesto General a las

Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo, se presumir que se han

realizado operaciones gravadas.

(iii) Cuando el contribuyente realizara operaciones de exportacin, se

presumir que se han realizado operaciones internas gravadas.

Tratndose de deudores tributarios que perciban rentas de primera y/o

segunda y/o cuarta y/o quinta categora y a su vez perciban rentas netas
de fuente extranjera, los ingresos determinados formarn parte de la renta

neta global.

Tratndose de deudores tributarios que perciban rentas de primera y/o

segunda y/o cuarta y/o quinta categora, y/o rentas de fuente extranjera, y

a su vez, obtengan rentas de tercera categora, las ventas o ingresos

determinados se considerarn como renta neta de la tercera categora. Es

de aplicacin lo dispuesto en el segundo prrafo del inciso b) de este

artculo, cuando corresponda.

Tratndose de deudores tributarios que explotan juegos de mquinas

tragamonedas, para efectos del Impuesto a la Renta, los ingresos

determinados se considerarn como renta neta de la tercera categora.

c) La aplicacin de las presunciones no tiene efectos para la determinacin

de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categora.

d) Para efectos del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, las ventas

o ingresos determinados incrementarn, para la determinacin del

Impuesto a la Renta, del Impuesto General a las Ventas e Impuesto

Selectivo al Consumo, cuando corresponda, las ventas o ingresos

declarados, registrados o comprobados en cada uno de los meses

comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o

ingresos declarados o registrados.

En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados,

registrados o comprobados, la atribucin ser en forma proporcional a los

meses comprendidos en el requerimiento.

Para efectos de la determinacin sealada en el presente inciso ser de

aplicacin, en lo que fuera pertinente, lo dispuesto en el segundo prrafo

del inciso b) del presente artculo.

e) Para efectos del Nuevo Rgimen nico Simplificado, se aplicarn las

normas que regulan dicho rgimen.

f) Para el caso del Impuesto a los Juegos de Casino y Mquinas

Tragamonedas, los ingresos determinados sobre base presunta

constituyen el Ingreso Neto Mensual.

En el caso de contribuyentes que, producto de la aplicacin de las

presunciones, deban incluirse en el Rgimen General de conformidad a lo

normado en el Impuesto a la Renta, se proceder de acuerdo a lo sealado

en los incisos a) al e) del presente artculo.

PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES EN EL

REGISTRO DE VENTAS O LIBRO DE INGRESOS, O EN SU DEFECTO,

EN LAS DECLARACIONES JURADAS, CUANDO NO SE PRESENTE

Y/O NO SE EXHIBA DICHO REGISTRO Y/O LIBRO

Cuando en el registro de ventas o libro de ingresos, dentro de los doce (12)

meses comprendidos en el requerimiento, se compruebe omisiones en no

menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos, que en total

sean iguales o mayores al diez por ciento (10%) de las ventas o ingresos

en esos meses, se incrementar las ventas o ingresos registrados o

declarados en los meses restantes, en el porcentaje de omisiones

constatadas, sin perjuicio de acotar las omisiones halladas.

En aquellos casos que el deudor tributario no cumpla con presentar y/o

exhibir el registro de ventas o libro de ingresos, el monto de las ventas o

ingresos omitidos se determinar comparando el total de ventas o ingresos

mensuales comprobados por la Administracin a travs de la informacin

obtenida de terceros y el monto de las ventas o ingresos declarados por el

deudor tributario en dichos meses. De la comparacin antes descrita,

deber comprobarse omisiones en no menos de cuatro (4) meses

consecutivos o no consecutivos que en total sean iguales o mayores a diez

por ciento (10%) de las ventas o ingresos declarados en esos meses,

incrementndose las ventas e ingresos declarados en los meses restantes

en el porcentaje de las omisiones constatadas, sin perjuicio de acotar las

omisiones halladas.

Tambin se podr aplicar el procedimiento sealado en los prrafos

anteriores a:

1) Los contribuyentes con menos de un ao de haber iniciado sus

operaciones, siempre que en los meses comprendidos en el requerimiento

se constate omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no

consecutivos que en total sean iguales o mayores al diez por ciento (10%)

de las ventas o ingresos de dichos meses.

2) Los contribuyentes que perciban rentas de la cuarta categora del

Impuesto a la Renta.

El porcentaje de omisiones comprobadas que se atribuye a los meses

restantes de acuerdo a los prrafos anteriores, ser calculado

considerando solamente los cuatro (4) meses en los que se comprobaron

las omisiones de mayor monto. Dicho porcentaje se aplicar al resto de

meses en los que no se encontraron omisiones.

En ningn caso, en los meses en que se hallaron omisiones, podrn stas

ser inferiores al importe que resulte de aplicar el porcentaje a que se refiere

el prrafo anterior a las ventas o ingresos registrados o declarados, segn

corresponda.