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FINANZAS Y DERECHO TRIBUTARIO

PARCIAL 1

ALUMNO: Medina, Gisela Eilen

Usted es un reconocido abogado y recibe en su estudio al Sr. Felipe Gmez, Socio Gerente de
Automotores Gmez y Pereyra S.R.L. que se ha dirigido a usted para hacerle una consulta.
Le comenta que se dedica a la compra y venta de automotores usados, y que si bien la mayora de las veces adquiere
los vehculos a sus dueos para luego revenderlos, otras veces recibe los automotores en consignacin. Tambin
adquiere automotores chocados o volcados, a efectos de desarmarlos y comercializar las autopartes.
Por otra parte, le comenta que el mes pasado el Congreso de la Nacin dict la Ley N 66.345 (cuyo texto le entrega),
mediante la cual cre el denominado Impuesto a la Transferencia de Automotores Usados. Esta ley ya ha sido
publicada pero entrar en vigencia el primer da del prximo mes.
En el transcurso de la conversacin con el Sr. Felipe Gmez, usted le advierte que la Ley contiene las siguientes
normas.
Artculo 1: Estarn sujetos al impuesto dispuesto en esta Ley los automotores usados fabricados con anterioridad al
ao 1995, cuya transferencia se produzca dentro del mbito de las provincias de Crdoba, Santa Fe, Mendoza,
Corrientes y Entre Ros.
Artculo 2: El impuesto se generar al momento en que se concrete la venta o transferencia del rodado,
independientemente de la inscripcin de las mismas en el Registro Nacional de Propiedad del Automotor, y estar a
cargo del adquirente.
Artculo 3: El impuesto a pagar ser equivalente al veinte por ciento (20%) del valor que tenga el automotor transferido.
El valor del automotor ser exclusivamente el que el mismo tenga segn la tabla que anualmente publicar la A.F.I.P.-
D.G.I, sin que pueda asignarse relevancia a circunstancias tales como el precio de venta, el estado de conservacin u
otras similares.
Artculo 4: Estarn alcanzadas por este impuesto las ventas que se concretaron en los dos (2) aos anteriores a la
entrada en vigencia de la presente ley. Quienes hayan resultado adquirentes en tales operaciones, debern declarar e
ingresar el tributo dentro de los treinta (30) das contados a partir de la entrada en vigencia de la presente Ley.
Artculo 5: Publquese en el Boletn Oficial.

Tambin le comenta que das atrs el Poder Ejecutivo dict el Decreto Reglamentario de dicha ley, que dispone:
Artculo 1: A los efectos de lo dispuesto por el artculo 2 de la ley 33.114, se entender que existi concrecin de la
venta cuando se efectu la entrega material del automotor por cualquier ttulo (consignacin, comodato, locacin o
cualquier otro que importe la entrega material del automotor). En tales casos, se considerar adquirentes a aquellos a
quienes el automotor les haya sido entregado materialmente (consignatarios, comodatarios, locatarios, etc.).
Artculo 2: Sern considerados responsables solidarios del pago del tributo quienes por cualquier ttulo intermedien en
la venta de los automotores alcanzados por el impuesto, cuando no resulten ser los obligados directos al pago conforme
el artculo anterior.

Tras estas aclaraciones, usted le comenta que, a primera vista, el nuevo impuesto los perjudicara en gran medida y le
sugiere tomar las debidas previsiones, conociendo exactamente la situacin en que se encontraran frente al tributo
conforme a las normas aplicables y sabiendo si podran atacar stas por algn motivo.
El Sr. Felipe Gmez, desea que le explique detalladamente si el Estado posee facultades para crear tributos y exigir su
pago, y en su caso si dichas facultades poseen lmites.
Previo a retirarse de su oficina, le solicita que usted elabore un dictamen escrito sobre la cuestin.

RESPUESTA:

DICTAMEN
San luis, 29/05/2017
Sr. Felipe Gmez
(Automotores Gmez y Pereyra S.R.L)
Presente

De mi mayor consideracin:

En primera instancia, es necesario analizar el punto de partida del caso planteado


con la ley N 66.345, dictada por el Congreso, denominada como Impuesto a la
transferencia de automotores usados, con el fin de regular ciertas disposiciones dentro
de la compraventa del rubro. Dicha ley, ha sido publicada en el Boletn Oficial y entrar
en vigencia en los prximos 30 das.

Siendo tambin dictado el decreto reglamentario que dispone el alcance prctico,


concreto de la norma. La ley, entre otras cosas, dispone el pago de una suma
equivalente al 20 % del valor fiscal del automotor ante su transferencia, entendida sta
de modo amplio, que recaer sobre el adquirente. Los vehculos afectados son aquellos
cuyos modelos sean anteriores a 1995 y su transferencia se efecte en territorio de la
Provincia de Crdoba, Santa Fe, Mendoza, Corrientes y Entre Ros.

Explicado esto se debern tener en cuenta las siguientes cuestiones:

*Primeramente los impuestos en general conforman el tributo exigido por el


Estado a quienes se hallan en las situaciones consideradas por la ley como generadoras
de la obligacin de tributar (hechos imponibles). Usted, en su situacin de comerciante
posee dicha obligacin personal.

*Podemos definir al impuesto como "el tributo exigido por el Estado a quienes se
hallan en las situaciones consideradas por la ley como hechos imponibles, siendo estos
hechos imponibles ajenos a toda actividad estatal- relativa al obligado". Al decir que el
tributo es exigido a "quienes se hallan en las situaciones consideradas por la ley como
hechos imponibles", significa que el hecho generador de la obligaci6n de tributar est
relacionado con la persona o bienes del obligado.

* Refirindome a su pregunta en cuanto a si el Estado posee las facultades para


tributar y exigir el pago de los mismos, la respuesta es afirmativa. Esta facultad nace de
la Constitucin Nacional, especficamente en su art. 75 inc. 2. El mencionado artculo
establece que el Estado es el encargado de crear tributos, siempre valindose
previamente de una ley que as lo disponga. Esto en resumidas cuentas nos advierte
que no existir tributo si el mismo no es aprobado por el Congreso. Caso contrario, el
tributo ser nulo.

No es posible argumentar la existencia y facultades referidas a los tributos sin


entender que la llamada potestad tributaria es la facultad jurdica del Estado de exigir
contribuciones con respecto a las personas o bienes que se hallan en su jurisdiccin. Se
considera que la potestad tributaria deriva del poder de imperio que tiene el Estado, y
que lo ejerce en el mbito de su jurisdiccin por medio de los tres poderes que forman
su gobierno: el legislativo, el ejecutivo y el judicial.
* La potestad o poder tributario no es absoluta y total, sino que tiene limitaciones
de orden poltica y constitucional que derivan de la forma de organizacin poltica
propia de cada estado y del encuadramiento dentro de los lineamientos de la
constitucin nacional fija.

*El cometido para la existencia de tributos es el de poder cubrir el gasto pblico.


En nuestro pas el gasto pblico, ha ido en un incremento cada vez mayor por lo cual ha
resultado imperiosa la necesidad de crear ms impuestos.

Sabiendo todo lo antes mencionado cabe recalcar las siguientes cuestiones:

*Las normas tributarias tienen carcter obligatorio y no hay libertad de los


administradores de acatarlas o no.

La norma tributaria posee coercibilidad, esto quiere decir bsicamente que el fisco
tiene la potestad para utilizar todos los medios legalmente permitidos para que los no
cumplidores acaten las normas y cumplan con aquello a lo que estn sujetos por ley:
nada ms y nada menos que las obligaciones.

* Llegado el caso la ley puede imponer adems una sancin indemnizatoria. La


finalidad de la misma ser la de compensar el retardo moratorio. Esta sancin slo se
aplicar frente a una falta de cumplimento respecto al trmino de la prestacin
tributaria, sea que la misma haya sido provocada por una omisin o sea que fuese una
situacin fraudulenta.

Por ltimo, lo correspondido a su situacin particular deviene en las siguientes


cuestiones:

* El tributo contemplado es no vinculado ya que el Estado no debe realizar


ninguna actividad en contrapartida para generarlo y es un impuesto real ya que recae
sobre un objeto determinado.

* La legalidad de este nuevo impuesto hace que el incumplimiento del mismo sea
antijurdico, es decir ilegal. El no tributar en los casos que la ley ha establecido lo
categorizara a usted dentro de una violacin a la misma. Sin embargo, hay principios
inherentes a los impuestos que son establecidos por la Constitucin y siendo sta la
mxima responsable de toda la normativa a nivel pas, es necesario entender que los
principios de legalidad, igualdad, general, confiscatoriedad, proporcionalidad y
equidad se ven amenazados por dicha ley.

Esto es as debido a que, en primer lugar, la consignacin y la locacin no poseen


reconocimiento o inscripcin del Estado haciendo inaplicable la norma para dichos
casos. En segundo lugar, respecto a la retroactividad, la misma representa una
amenaza a la propiedad privada, simplemente por el hecho de que se entiende que al
momento de concretarse el negocio en su totalidad, los impuestos se deben encontrar
saldados respecto a las leyes vigentes en su momento. Por lo tanto, teniendo en cuenta
a lo que en la misma doctrina se ha derivado, la ley debe ser preexistente a los hechos a
los cuales se va a aplicar.

En conclusin:

La ley a la cual estamos haciendo referencia, representa una violacin


principalmente al principio de igualdad en cuanto a que no todos los negocios jurdicos
similares se encontrarn sometidos a la norma teniendo en cuenta la limitacin
territorial. Adems, se ha establecido que los tributos no pueden absorber una parte
sustancial de la propiedad privada o de su renta, y en este caso, puede notarse que la
aplicacin del mismo, supera con creces el porcentaje previsto en la norma.

Por todo lo expuesto, en mi posicin de asesoramiento letrado puedo aconsejarle


comenzar con los trmites en cuanto al reclamo por va judicial a fin de declarar la
inconstitucionalidad de la norma en cuestin para no tener que ser perjudicado por la
imposicin

Quedo de esta manera a su entera disposicin. -