1.1.

5 Clculo del costo de ventas y su registro en el libro

Diario

Al venderse mercaderas, stas salen del almacn, porque se entregan al

cliente, por lo cual debemos conocer el costo al cual fueron adquiridas, y
as registrar el costo de la mercadera vendida.
En el curso anterior, aprendimos una frmula para hallar el costo de
ventas:

Inventario (stock) inicial 3X

Ms las compras de mercadera 4X
7X Disponible para vender
Menos Inventario (stock) final X
= Costo de ventas 6X
==

Al registrar el costo de la mercadera vendida, disminuimos el valor de los

ingresos por las ventas; y el saldo que obtendremos se denomina margen
bruto.

Determinar el costo de ventas es reconocer cunto nos cuestan los

productos vendidos o servicios prestados para as calcular la utilidad en
una venta.

Ejemplo del clculo del costo de la mercadera

vendida:
Unidades
Costo unitario S/. Costo de ventas
Descripcin retiradas del
(B) (C= A x B)
almacn (A)
Jarabe de 1,410 20 28,200
Tamarindo
Miel de los Dioses 143 100 14,300
Total del costo de ventas 42,500
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Contabilidad II 21

Una vez hallado el costo de las ventas, procedemos a realizar el asiento

contable respectivo.
Operacin Referencia de la operacin Cuenta contable
Movimiento

Cdig N N del
N Da Glosa o del correlati docum. Cdigo Denominacin Debe Haber
libro vo Susten.
Por el costo 691 Costo de ventas 42,500
de la 201 Mercaderas 42,500
6 31
mercadera
vendida

1.1.6 Registro contable de la planilla de remuneraciones

La mano de obra es un elemento del costo, esencial para la produccin de bienes o

la prestacin de servicios. Por ello, las compaas contratan a personal que est
capacitado adecuadamente y sea idneo para el puesto que se ocupar. Este
hecho genera una carga econmica que afrontar la empresa para el desarrollo de
sus actividades. Asimismo, esta carga o gasto est compuesta por los sueldos
que se pagarn al personal, la contribucin a la seguridad social, los beneficios
sociales de los trabajadores, las vacaciones, comisiones, gratificaciones,
asignacin familiar, la capacitacin al personal, entre otros.

Adems, al trabajador no se le entrega el total de sus remuneraciones, pues por

ley se le descontar lo concerniente al sistema de pensiones que l elija; el mismo
que puede ser pblico o privado. Otros descuentos que se efectuarn al
trabajador son, por ejemplo, aquellos por concepto de adelanto de
remuneraciones, por un prstamo otorgado, por la retencin del impuesto a la
renta, descuentos judiciales que por mandato legal correspondan y otros que
puedan efectuarle por el retiro de mercaderas de la empresa, por daos y
perjuicios a la empresa, etc.

La explicacin del clculo de la planilla de remuneraciones la revisaremos de

forma detallada ms adelante y, ahora, partiendo de datos muy sencillos,
efectuaremos el registro contable de la planilla de la siguiente manera:

Ejemplo: el total de los sueldos de los trabajadores es de S/. 2,600. Todos

los empleados estn afiliados al sistema nacional de pensiones (13%). Considere
el
50% como gasto del rea administrativa y el 50% como gasto de
ventas.

La planilla de remuneraciones quedara de la siguiente

manera:
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22

Descuento
Aportes del
Remuneracin Sistema nacional Neto a pagar al
empleador -
bruta de pensiones trabajador
Essalud (9%)
(13%)
2,600.00 338.00 2,262.00 234.00

El registro contable en el libro Diario sera as:

Referencia de la Cuenta contable

Operacin Movimiento
operacin
C- N del
digo N docum
N Da Glosa Cdigo Denominacin Debe Haber
del corre-
libro lativo Susten
31 621 Remuneraciones 2,600.00
627 Seguridad y 234.00
Por la previsin social
provisin de 4031 Essalud 234.00
7 31
la planilla de 4032 ONP 338.00
sueldos
411 Remuneraciones 2,262.00
por pagar
94 Gasto 1,417.00
administrativo
Por el 95 Gasto de ventas 1,417.00
8 31 destino de
los gastos 79 Cargas 2,834.00
imp.cta.costos y
gts.

2.3 TRATAMIENTO CONTABLE PARA LAS CUENTAS DE

COBRANZA DUDOSA
2.3.1 Estimacin de las cuentas en cobranza dudosa

Sin importar la cantidad de precauciones que se tomen en una empresa para

protegerse contra las ventas al crdito que los clientes no puedan pagar, algunas
cuentas nunca llegan a cobrarse. En la medida que esto suceda, ser incorrecto
el saldo de las cuentas por cobrar que al final de un periodo se presenta en el
Balance General.
Las cuentas incobrables no representan un derecho vlido de efectivo y, por lo
general, la empresa identifica tardamente quines son los clientes morosos. Al
menos, los identifica en un periodo posterior a aquel en que fue informado en el
estado de
resultados.
Afortunadamente, hay una salida contable para estos valores que figuran como
cuentas por cobrar en el Balance General y es la estimacin de las cuentas
incobrables; la misma que se har sobre la base de la experiencia de aos
anteriores; o en el caso de una empresa nueva, la estimacin se har sobre la
base de empresas dedicadas al mismo rubro.(RevizarNIC 39 Instrumentos
 Financieros La cuenta que se utilizar es la 19 Estimacin de cuentas de
cobranza dudosa,
en la que se registrarn la prdida de valor que han sufrido las cuentas 12, 13,
14,
16 y 17.

Enunciado: La empresa El Mueble Fino SAC. tiene una factura por cobrar de
S/.11,500.00 a una empresa no relacionada. Al cierre del ejercicio, la gerencia
estima que no podr cobrar esta factura. La empresa decide anotar el gasto y
reclasificar la mencionada factura. Pero, el ao siguiente, se logra cobrar la
factura.

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Contabilidad II 81

cin de la 129 Cobranza dudosa

factura por
cobrar 12 Cuentas por cobrar 11,500
comerciales -terceros
121 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar

Al siguiente ao, se efectuar el siguiente asiento de diario, por la recuperacin

de la deuda:

Referencia de la Cuenta contable

Operacin Movimiento
operacin
Cdigo N N del
N Fecha Glosa del libro corre- docum. Cdigo Denominacin Debe Haber
lativo Susten.
10 Efectivo y equivalente de 11,500
Por la efectivo
recupera- 101 Caja
4 31
cin de la 12 Cuentas por cobrar 11,500
deuda comerciales -terceros
129 Cobranza dudosa
19 Estimacin de cuentas 11.500
de cobranza dudosa
191 Cuentas por cobrar
comerciales-terceros
Por la 1911 Facturas, boletas y otros
reversin comprobantes por cobrar
5 31
de la 75 Otros ingresos de gestin 11,500
prdida
755 Recuperacin de cuentas
de valuacin
7551 Recuperacin cuentas de
cobranza dudosa

2.3.2 Castigo de las cuentas

incobrables

Suponiendo que no hemos recuperado la cuenta, hasta el momento tendramos solo los
asientos nmeros 2 y 3; por la estimacin de la cobranza dudosa y la reclasificacin de
las cuentas por cobrar respectivamente. A continuacin, si no se logra la recuperacin y
la empresa decide eliminar definitivamente la factura, sacndola de la situacin en
cobranza dudosa (cuenta 12.9), se estara procediendo a efectuar el castigo de la
siguiente manera:

CIBERTEC CARRERAS PROFESIONALES

82

Referencia de la Cuenta contable

Operacin Movimiento
operacin
Cdigo N N del
N Fecha Glosa del corre- docum. Cdigo Denominacin Debe Haber
libro lativo Susten.
19 Estimacin de cuentas 11,500
de cobranza dudosa
191 Cuentas por cobrar
comerciales-terceros
4 31 1911 Facturas, boletas y otros 11,500
comprobantes por cobrar
12 Cuentas por cobrar 11,500
comerciales -terceros
129 Cobranza dudosa

La estimacin es un hecho contable; mas el castigo es un hecho legal. Para poder

castigar, se deben cumplir con ciertos requisitos legales.

En la Ley del impuesto a la Renta, artculo 37, inciso i: no se reconoce el carcter de

deuda incobrable a:
a) Las deudas contradas entre s por partes vinculadas,
b) Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario,
garantizadas mediante hechos reales de garanta, depsitos dinerarios o
compraventa con reserva de propiedad.
c) Las deudas que hayan sido objeto de renovacin o prrroga expresa.

En el artculo 21, inciso f), del Reglamento de la LIR (Ley del impuesto a la Renta), se
seala que para efectuar la provisin de las cuentas incobrables:

1) Se deber verificar el estado de cuenta incobrable en el momento en que se

efecta la provisin contable.
2) La deuda debe encontrarse vencida y se demuestre la existencia de dificultades
financieras por parte del cliente que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad,
mediante anlisis peridicos de los crditos concedidos o por otros medios, o se
demuestre la morosidad del deudor mediante la documentacin que evidencie las
gestiones de cobro luego del vencimiento de la deuda, o el protesto de
documentos, o el inicio de un proceso judicial, o que hayan transcurrido ms de
doce (12) meses, sin que la deuda haya sido cancelada.
3) Que la provisin al cierre del ejercicio figure registrada en el libro de Inventarios y
Balances en forma discriminada.

Para el castigo de la deuda incobrable, segn el inciso g), artculo 21 del Reglamento de la
LIR, se requiere que la deuda haya sido provisionada y se cumpla adems con alguna de
las siguientes condiciones:

a) Se hayan ejercitado las acciones judiciales pertinentes hasta establecer la

imposibilidad de la cobranza; salvo cuando se demuestre que es intil ejercitarlas,
o que el monto exigible a cada deudor no exceda de tres (3) unidades impositivas
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Contabilidad II

83

tributarias. La accin judicial alcanza, inclusive, a los casos de deudores que no se

conoce su domicilio; debiendo segurseles la accin judicial prescrita por el
Cdigo Procesal Civil.
b) Tratndose de castigo de cuentas de cobranza dudosa a cargo de personas
domiciliadas que hayan sido condonadas en va de transaccin, de ber emitirse
una nota de abono a favor del deudor. Si el deudor realiza actividad generadora
de rentas de tercera categora, considerar como ingreso gravable el monto de la
deuda condonada.
c) Cuando se trate de crditos condonados o capitalizados por acuerdos de la Junta
de Acreedores conforme a la Ley General del Sistema Concursal, en cuyo caso
el acreedor deber abrir una cuenta de control para efectos tributarios,
denominada Acciones recibidas con ocasin de un proceso de reestructuracin.

4.1.3 Depreciacin

La NIC 16 - Inmuebles, maquinarias y equipo define el concepto de depreciacin

como la distribucin sistemtica del importe depreciable de un activo a lo largo de
su vida til.

Se depreciar de forma separada cada parte de un elemento de propiedades, planta

y equipo que tenga un costo significativo con relacin al costo total del elemento.

La entidad distribuir el importe inicialmente reconocido de un elemento de

propiedades, planta y equipo entre sus partes significativas y depreciar de forma
separada cada una de estas partes. Por ejemplo, podra ser adecuado amortizar
por separado la estructura y los motores de un avin, tanto si se tiene en propiedad
como si se tiene en arrendamiento financiero.

La entidad podr elegir por depreciar de forma separada las partes que compongan
un elemento y no tengan un costo significativo con relacin al costo total del mismo.

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102

El cargo por depreciacin de cada perodo se reconocer en el resultado d el

perodo, salvo que se haya incluido en el importe en libros de otro activo.

Caso N 1: Vehculo adquirido para ser prestado a

clientes

La empresa Dipsa S.A. se dedica al negocio de venta y reparacin de vehculos.

Como parte de su campaa de ventas, se ha decidido adquirir un vehculo que
cumple una doble funcin:

1. Ser puesto en exhibicin como modelo de los vehculos que se venden y

2. Ser entregado a los clientes que han dejado sus vehculos para reparacin
mientras dure la refaccin de estos.
Cmo debe ser considerado este vehculo, como un componente del rubro de
existencias o un activo fijo?

Datos adicionales:

El valor de adquisicin del vehculo fue de S/. 78 000 ms

IGV. Solucin:

Dar una respuesta depende de una serie de factores. Segn la NIC 16, seala que un
activo fijo es aquel activo que:
(a) Posee una empresa para su uso en la produccin o suministro de bienes y
servicios, para arrendarlos a terceros o para propsitos administrativos.
(b) Se esperan usar durante ms de un
ejercicio.

Segn el caso expuesto, el bien se destina claramente a un uso administrativo,

esto es, se proporciona un vehculo a los clientes mientras dura la reparacin de
su vehculo; por lo tanto, la primera caracterstica es cumplida por el bien, es con
relacin a la segunda la que depender de la intencin de la empresa. El vehculo
en exhibicin y usado administrativo debe ser vendido antes del ao, despus del
ao? Se tiene esa
informacin?
1 DEBE HABER

60 COMPRAS 78 000
601 Mercaderas
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA 14 040
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
40111 IGV
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES 92 040
TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes
por pagar
X/X Provisin compra de vehculos

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Contabilidad II

103

Si los planes son vender el vehculo despus del ao o no se tiene una

fecha establecida, debera ser contabilizado como un activo fijo:

1 DEBE HABER

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 78 000

334 Unidades de transporte
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA 14 040
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
40111 IGV
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 92 040
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
X/X Provisin compra de vehculo

5.3 LA COMPENSACIN POR TIEMPO DE SERVICIOS

5.3.1 Compensacin por tiempo de servicios

5.3.1.1. Campo de aplicacin

Trabajadores comprendidos

Los trabajadores sujetos al rgimen laboral de la actividad

privada que cumplan cuando menos en promedio, una
jornada mnima diaria de cuatro (4) horas, o de veinte
horas semanales

Los trabajadores sujetos al rgimen laboral y

compensatorio comn de la actividad privada, aun cuando
tuvieran un rgimen especial de remuneracin, en cuyo
caso la determinacin de la remuneracin computable se
efectuar atendiendo dicho rgimen especial

CTS de socios trabajadores de

cooperativas

Los socios trabajadores tienen derecho a percibir la CTS de

conformidad con las normas del TUO aprobado por D.S.N.
001-97-TR. Este derecho sustituye al Fondo de Retiro u otro
concepto similar que los socios trabajadores estuvieren
percibiendo.

Trabajadores
excluidos

Los trabajadores que perciban el 30% o ms del importe

de las tarifas que paga el pblico por los servicios. No se
 consideran tarifa las remuneraciones de naturaleza
imprecisa tales como la comisin y el destajo.

Los trabajadores sujetos a regmenes especiales de CTS,

tales como construccin civil, pescadores, artistas,
trabajadores del hogar y casos anlogos que continan
regidos por sus propias normas.