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Manual de Auditora

con la colaboracin del Dr. Daniel Morellini

CAPITULO 1 LA TAREA DEL AUDITOR

La tarea del Auditor se compone de 2 aspectos fundamentales: a) Tcnico y b)


Personal. Por ello, en no pocas oportunidades las auditoras no son lo suficientemente
eficientes por cuestiones de actitud mental del auditor.

Esta afirmacin no significa, de ningn modo, un cuestionamiento a la capacidad


tcnica del auditor sino que a pesar de poseer suficientes conocimientos, puede
mantener una actitud mental negativa o confusiones en la interpretacin del verdadero
rol de la funcin.

Normalmente, la tendencia es a pensar que la funcin del Auditor es la de detectar


errores, determinar responsables (o culpables) e informar a las autoridades. En alusin
a ello un autor, refirindose al errneo concepto que existe respecto del auditor,
manifest que la creencia generalizada es que:

El Auditor es alguien que ingresa al campo de batalla despus de la guerra y dispara


sobre los heridos

En este concepto se rescatan tres aspectos de suma importancia:


Visto as, el Auditor no aporta nada.
El Auditor realiza solamente un trabajo a posteriori
Al disparar sobre los heridos el Auditor considera su tarea concluida, y nada ms
lejos de ello.

El Auditor debe ser positivo y lograr agregar valor a su tarea y no promover un


ambiente en el que el objetivo sea derrotar a la otra parte. Vale decir, el resultado final
de la tarea no debe ser, con exclusividad, encontrar responsables sino, adems, hacer
tarea docente en donde el educando sea aquel que no tenga los conocimientos que
posee el Auditor.

Debe colaborar con los entes auditados determinando los problemas y sugiriendo las
mejoras necesarias.

Adems, la actitud mental del Auditor debe conllevar a que el ente auditado aprenda a
valorar el rol de la Auditora. Si ello no se consigue, no podr lograr el nivel de
excelencia que se espera de la tarea del Auditor. Debe lograr la colaboracin de los
funcionarios del ente auditado pues son ellos los que mejor conocen la naturaleza del
ente.

La base de las Normas de Auditora est contenida en la R.T.N7 de la F.A.C.P.C.E sin


que ello signifique ignorar las Normas Internacionales de Auditora ni los textos de
especialistas en el tema, como tampoco la experiencia recogida a travs del desarrollo
profesional ni, en definitiva, todo aquello que ayude a lograr una mayor eficiencia en la
tarea.

Por todo ello es digno de destacar y tener en cuenta la Soledad del Auditor que, sobre
sus espaldas recae toda la responsabilidad.

En los captulos que siguen se realiza una breve resea de la Tendencia Actual en la
materia y, luego, la Terminologa ms usual, algunos comentarios sobre los Papeles de
Trabajo y, por fin, el anlisis por rubros de los Estados Contables.

CAPITULO 3 AMBITO DE APLICACIN DE LA AUDITORIA

Bsicamente, se reconocen dos mbitos de aplicacin de esta especialidad:


a. Auditora Externa.
b. Auditora Interna.

La informacin recopilada por el sistema contable del ente, es comunicado a los


usuarios mediante informes contables, los que pueden ser de uso interno o externo. Los
informes contables destinados a terceros ajenos al ente, se denominan Estados
Contables.

AUDITORIA EXTERNA

Esta aplicacin corresponde al examen de los Estados Contables por parte de un


profesional independiente, con el propsito de omitir una opinin sobre los mismos,
observando, bsicamente, que:
Que los bienes existan
Que los bienes pertenezcan a la empresa.
Que no existan bienes omitidos.
Que los bienes se encuentren valuados a las normas tcnicas.
Que los bienes y todo lo relacionado con los Estados Contables se encuentren
expuestos de acuerdo a las normas tcnicas.
Que los principios y normas contables hayan sido aplicados uniformemente.
Que los importes contenidos en los Estados Contables, surjan de registros contables
llevados de conformidad con las disposiciones legales vigentes.

AUDITORIA INTERNA

Es el examen de la gestin del ente con el propsito de evaluar la eficiencia de sus


resultados con referencia a:
Las metas fijadas.
Los recursos humanos, materiales y financieros empleados.
La organizacin.
Utilizacin y coordinacin de dichos recursos.
Controles establecidos sobre dicha gestin.

Es un control administrativo que funciona midiendo y valorizando otros controles.

CAPITULO 4 TERMINOLOGIA Y CUESTIONES BASICAS

Algunas expresiones tcnicas que normalmente se utilizan en la jerga de la


Auditora son las que se pasan a enunciar sin pretender que sean las nicas.

ALCANCE DE LA TAREA se refiere a procedimientos de auditora considerados


necesarios y suficientes para lograr el objetivo de la auditora. Asimismo se refiere
a aspectos sujetos a auditora. El marco o lmites de la Auditora y las materias que
son objeto de la misma.
ANALIZAR separar en elementos o partes constitutivas.
AUDITORIA INTERNA medio funcional que permite a los directivos de una entidad
recibir de fuentes internas la seguridad de que los procesos de que son
responsables funcionan de modo tal que queden reducidas al mnimo las
probabilidades de que se produzcan fraudes, errores o prcticas ineficientes y
antieconmicas. Tiene muchas de las caractersticas de la Auditora Externa pero
puede, correctamente, cumplir instrucciones del nivel a direccin a que informa.
COMPARAR observar la similitud o diferencia entre los conceptos. Significa utilizar
como referencia, otro elemento comparable.
COMPROBAR el examen que fundamenta la evidencia que apoya a una operacin o
la comprobacin de una imputacin demostrando exactitud, propiedad, etc.
CONCILIAR hacer que concuerden dos conjuntos de cifras relacionadas, separadas
e independientes o investigar las razones de la falta de concordancia.
CONFIRMAR obtener informacin de una fuente distinta al grupo de elementos
sujetos a revisin o fuente distinta a la empresa auditada (clientes, proveedores,
etc.).
CONTROL INTERNO conjunto del sistema de controles que abarcan la estructura
organizativa, los mtodos, los procedimientos y la Auditora Interna establecido por
la direccin en el marco de sus fines corporativos para ayudar a realizar las
operaciones del ente auditado en forma regular y econmica, eficiente y eficaz; a
lograr la observancia de las polticas de gestin; a salvaguardar los bienes y
recursos; a asegurar la exactitud y la complecin de los registros contables; y a
producir informacin gerencial oportuna y fiable.
ECONOMIA consiste en reducir al mnimo el costo de los recursos utilizados para
desempear una actividad a un nivel de calidad apropiado.
EFICACIA la medida en que se logran los objetivos, y la relacin entre los
resultados pretendidos y los resultados reales de una actividad.
EFICIENCIA relacin entre el producto expresado en bienes, servicios u otros
resultados y los recursos utilizados para producirlos.
EXAMINAR investigar, inspeccionar, o comprobar la exactitud.
INDEPENDENCIA se refiere a que el auditor debe actuar sin sujecin a directrices o
interferencias externas de ninguna clase.

Terminologa y cuestiones bsicas

INFORMACION ADECUADA informacin que, cuantitativamente, es suficiente y


apropiada para lograr los resultados de la Auditora; y que, cualitativamente, tiene
la imparcialidad necesaria para inspirar confianza y fiabilidad.
INFORMACION PERTINENTE informacin que es pertinente en relacin con los
objetivos de la Auditora.
INFORMACION RAZONABLE informacin que es econmica en el sentido de que el
costo de reunirla guarda razonable proporcin con el resultado que el Auditor trata
de lograr.
INFORME opinin escrita y otras observaciones del Auditor acerca de un conjunto
de estados contables como resultado de una Auditora o de hechos puestos de
manifiesto por el Auditor.
INVESTIGAR verificar que una cuenta esta dispuesta apropiadamente de acuerdo
con la autorizacin original.
NORMAS DE AUDITORIA las normas de Auditora proporcionan al Auditor una
orientacin mnima que ayuda a determinar la amplitud de las medidas y de los
procedimientos de fiscalizacin que deben aplicarse para cumplir el objetivo de la
Auditora. Son los criterios o patrones con referencia a los cuales se evalan los
resultados de la Auditora.
NORMAS DE PROCEDIMIENTO marco general que ha de referirse el auditor para
cumplir sistemticamente el objetivo de la Auditora, incluyendo la planeacin y
supervisin de sta, la acumulacin de pruebas adecuadas, pertinentes y
razonables, y un estudio y evaluacin apropiados de los controles internos.
NORMAS GENERALES la preparacin y la competencia, la independencia y
objetividad necesarias, y la aplicacin de la diligencia debida, que se exigirn al
Auditor a fin de que cumpla de forma competente, eficiente y eficaz las tareas
relacionadas con las normas de procedimiento y con las normas para la elaboracin
de informes.
NORMAS PARA LA ELABORACION DE INFORMES marco general a que ha de
referirse el auditor para informar sobre los resultados de la Auditora: comprenden
orientaciones sobre la forma y el contenido del informe del Auditor.
OBJETIVO DE LA AUDITORIA una declaracin precisa de lo que pretende lograr la
Auditora y/o la pregunta a que esta dar respuesta.
OPINION las conclusiones escritas de un Auditor con respecto a un conjunto de
cuentas como resultado de una Auditora.
PLANEAMIENTO consiste en definir los objetivos, trazar polticas y determinar la
naturaleza, el alcance, la extensin y el calendario de aplicacin de los
procedimientos y de las comprobaciones necesarios para el logro de los objetivos.

Terminologa y cuestiones bsicas

PRINCIPIOS GENERALES A CUMPLIMENTAR deben darse las siguientes condiciones


bsicas:

1- Independencia
2- Integridad
3- Objetividad
4- Competencia profesional
5- Confidencialidad
6- Conducta profesional
7- Cumplimiento de las Normas Tcnicas

PROBAR, EXAMINAR verificar la exactitud de una parte de un total de datos


similares (Muestreo)
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA comprobaciones, instrucciones y detalles
incluidos en el programa de Auditora que han de llevarse a cabo sistemtica y
razonablemente.
PRUEBAS DE AUDITORIA informacin que constituye la base en que se sustentan
las opiniones, conclusiones o informes del Auditor.
PRUEBAS DE RAZONABILIDAD bsqueda de hechos razonables que condicionan los
saldos de las cuentas y que surgen, generalmente, por comparaciones, como por
ejemplo:
Causas de incrementos anormales en ventas, compras, gastos, etc.
Comparativamente con periodos anteriores ( sin considerar hechos cclicos)
Revisin de la igualdad patrimonial de los valores de las cuentas reexpresadas por
aplicacin de la R.T.N6.

PRUEBAS RELACIONALES bsqueda de relaciones contables, legales, impositivas,


etc., entre las cuentas, como por ejemplo:
I.V.A. e Ingresos Brutos con Ventas.
Cargas Sociales con Sueldos.
Incremento de Cuentas a Cobrar con Ventas.
Incremento de Cuentas a Pagar con Compras.

RESULTADOS, CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES los resultados o hechos


puestos de manifiesto son las pruebas concretas reunidas por el Auditor para
cumplir los objetivos de la Auditora; las conclusiones son declaraciones deducidas
por el Auditor a partir de esos hechos; las recomendaciones son medidas sugeridas
por el Auditor atendiendo a los objetivos de la Auditora.
REVISAR, VERIFICAR, COMPROBAR bsicamente, controlar. En Auditora debera
significar una marca colocada despus de cada concepto, una vez que ha sido
verificado.
SISTEMA DE CONTROL serie de acciones que se consideran que forma parte del
sistema total de control interno y que se refiere a la realizacin de los fines
contables de la entidad. Esto incluye el cumplimiento de las polticas y de los
procedimientos contables, la salvaguarda de los recursos de la entidad y la
preparacin de informes fiables.
SISTEMA DE CONTROL ADMINISTRATIVO serie de acciones que es parte integral
del sistema de control interno y que se refiere a los procedimientos administrativos
necesarios para adoptar decisiones generales, alcanzar la mxima eficiencia
econmica y administrativa posible, y asegurar la aplicacin de las polticas
administrativas.

Terminologa y Cuestiones bsicas

SISTEMAS CONTABLES procedimientos para preparar, registrar y comunicar


informacin fiable acerca de las operaciones.
SUPERVISION requisito esencial de la fiscalizacin, que entraa un liderazgo, una
direccin y un control correctos en todas las etapas a fin de asegurar una tarea
competente y eficaz entre las actividades, los procedimientos y las comprobaciones
que se efecten y los propsitos que se persiguen.

CAPITULO 5 PAPELES DE TRABAJO

Generalmente se piensa que este tema es de escasa importancia en el estudio de la


Auditora. Se trata de una tarea profesional de modo que es necesario un enfoque
profesional. En tal sentido, la confeccin y la existencia de los Papeles de Trabajo
se justifican tanto como base del Informe del Auditor, en donde limita su
responsabilidad en la tarea, como para recomponer los conceptos particulares. Para
lograr este objetivo es menester:

a) Mantenerlos durante el tiempo que fijen las normas legales o por 6 (seis) aos,
el que fuese mayor.

b) Nunca pasarlos a limpio aprovechando, muchas veces, la propia memoria


fotogrfica que posee el Audito. Si se pasa a limpio, deja de tener las
caractersticas de
Papel de Trabajo.

c) Deben ser matemticamente exactos.

No es intencin establecer modelos ni listados de los Papeles de Trabajo pues no


existen formas estndar ya que cada uno debe disearse para que coincida en la
situacin de
la Auditora bajo consideracin.

Cualquier Papel de Trabajo del ao anterior deber servir, nicamente, como gua
para la forma del Papel de Trabajo del ejercicio o perodo bajo Auditora.
Los Papeles de Trabajo se forman con los datos compilados durante la Auditora y
apoyan los principio, normas y procedimientos propios de la misma. En
consecuencia apoyan la opinin del Auditor a travs de su informe.

Los Papeles de Trabajo actan como un eslabn entre el Informe del Auditor y los
registros y datos de la empresa, constituyendo la prueba de validez y defensa de su
posicin en temas que impliquen negligencia o fraude. Por lo tanto no debe omitirse
la mencin de los aspectos no analizados. Adems sirven como base para revisar la
ejecucin por parte de los colaboradores.

OBJETIVOS BASICOS
Sirven de base para la preparacin del Informe y constituyen un elemento de
prueba para la realizacin del trabajo y las decisiones tomadas.

OBJETIVOS ADICIONALES

Sirven como antecedentes para futuras Auditoras.


Sirven como base para prepara Auditoras para empresas del mismo ramo.
Facilitan al Auditor la administracin del trabajo.
Facilitan al Auditor la evaluacin del trabajo de sus colaboradores.
Ayudan al profesional en la preparacin de otros servicios (ej.: asesoramiento
impositivo).

CONTENIDO

Copia de los Estados Contables.


Balance de comprobacin
Descripcin de la tares realizada.
Datos y antecedentes recogidos durante el desarrollo de la tarea, preparados por
el propio Auditor como as tambin los que hubiera recibido de terceros, los que
debern estar fechados y firmados.
Ajustes propuestos.
Relaciones entre los rubros.
Pruebas de consistencia.
Copia de Estatutos o Contratos y sus reformas.
-Esquema de organizacin.
Actas de Asamblea.
Conciliaciones.

Papeles de Trabajo

Las conclusiones sobre el examen de cada rubro o rea y las conclusiones finales
o generales del trabajo.
Cuestionario sobre control interno.
Otros que aconsejen el desarrollo de la Auditora.

A los fines de determinar la responsabilidad en la preparacin, en tanto cada Papel


de Trabajo sea terminado, deber incorporarse fecha y firma del Auditor o sus
colaboradores.

PROPIEDAD Y EXHIBICIN
Los Papeles de Trabajo son de propiedad del Auditor. No deben ser exhibidos a terceros,
sino cuando ello resulte necesario para la defensa personal del Auditor.

Puede ocurrir que el cliente solicite al Auditor le suministre algn detalle. En este caso
queda a criterio del Auditor, ofrecer la informacin solicitada sin que ello signifique
exhibirlos.

CAPITULO 9 DISPONIBILIDADES (Bienes disponibles o cuya disponibilidad se


producir en el corto plazo)

CUENTA COMPONENTES

CAJA Billetes Monedas Cheques de terceros a la fecha

VALORES A REALIZAR Cheques de terceros con fecha diferida

MONEDA EXTRANJERA Billetes Monedas Cheques

BANCO X CTA.CTE. Saldos de Ctas. Bancarias, segn libros


Bancos de la empresa a la fecha de verificacin.

PRUEBAS SUSTANTIVAS
1- Determinar origen y destino de los fondos.

2- Evaluacin del sistema de control de movimiento de fondos.

3- Evaluacin de la frecuencia de los controles de Auditora Interna.

4- Establecer si los ingresos y egresos responden a comprobantes.

5- Establecer si los ingresos y egresos pertenecen al ente auditado.

6- Establecer si existen movimientos de fondos no registrados.

7- Determinar si la valuacin responde a criterios contables.

8- Determinar si el proceso contable ha sido cumplido.

9- Determinar la razonabilidad de los saldos.

10- Determinar si en las cuentas bancarias existe coincidencia con los saldos
disponibles. Dado que en los Estados Contables se exponen segn registros de la
empresa, dicha coincidencia se lograr a travs de las pertinentes conciliaciones.

11- Verificar si las operaciones son atribuibles al ejercicio.

12- Verificar si la exposicin del rubro responde a criterios contables.

13- Verificar si las normas contables han sido aplicadas uniformemente.

14- Determinar la frecuencia de los controles internos.

CAPITULO 10 CREDITOS (Cuentas a cobrar)

CUENTA COMPONENTES

DEUDORES POR VENTAS Deudores cuyos cobros sean imputados a una


o varias facturas en particular.

DEUDORES EN CUENTA CORRIENTE Deudores cuyos cobros sean imputados a una


Cuenta habilitada al efecto.

FACTURAS CONTADO PENDIENTES Facturas de contado que, por decisin del


Empresario se difiera su cobranza (mini-Crdito).

FONDOS DE REPARO Retenciones sobre certificados de obra.

SOCIOS CTA.PART. (S.R.L) Retiros a cuenta de utilidades.


CTA.DIRECTORES (S.A)

CREDITO I.V.A Monto a favor de la empresa ante los orga-ANTICIPO IMPUESTOS


nismos pertinentes.
DEUDORES POR Crditos por todos aquellos conceptos fuera
del objeto especfico de la empresa.

Pruebas Sustantivas

1- Evaluar mecanismos y sistemas de control de ventas, otorgamiento de crditos,


gestiones de cobranzas, etc.
2- Determinar si las ventas son reales y corresponden al perodo auditado.
3- Determinar si existen ventas no registradas, remitos sin facturar, etc.
4- Determinar si el proceso contable ha sido correctamente realizado.
5- Determinar si el ente auditado es el titular de las cuentas a cobrar.
6- Determinar si estn registradas todas las cuentas a cobrar.
7- Verificar si la valuacin responde a normas contables.
8- Verificar con formularios presentados a organismo de recaudacin.
9- Verificar si la exposicin del rubro responde a normas contables.
10- Verificar si existe registro de FACTURAS CONTADO PENDIENTES o su control en
su defecto.
11- Evaluar la frecuencia de los controles por Auditora Interna.

CAPITULO 11 BIENES DE CAMBIO (Bienes para la Venta o Reventa)

CUENTA COMPONENTES
Mercaderas Mercaderas de reventa comercializadas en
el mismo estado en que fueron adquiridas.

Productos Elaborados Bienes comercializables producidos por la


empresa.

Productos en Proceso Bienes de comercializacin futura que se


Obras en Proceso encuentran en proceso de fabricacin.

Materias Primas Bienes que formarn parte de la produccin


y que se encuentran en la zona de produccin.

Depsito / Obrador materiales que se encuentran en los lugares


Indicados y que sern trasladados, opor-
tunamente, a la zona de produccin.

Diferencia exposicin Diferencia producida por aplicacin del


Bienes de cambio Moneda Constante ajuste por Inflacin que podr figurar
como cuenta independiente o formando parte de la cuenta a fin de exponer su va-
lor actualizado (1).

Envases Incluye el continente de los productos sujetos a comercializacin y que,


por su naturaleza, no es factible la asignacin de vida til. Si ello fuera posible
deber considerarse un BIEN DE USOy no un BIEN DE CAMBIO.
(1)ESTADOS CONTABLES EN MONEDA CONSTANTE Dr. Pedro A. Morellini
Editorial IMPRENTA AVENIDA.

PRUEBAS SUSTANTIVAS

1- Evaluar controles de recepcin, produccin en su caso y salida de productos.


2- Examinar si recepcin y salidas son reales.
3- Evaluar si recepcin, produccin y salida registrados pertenecen al ente
auditado.
4- Determinar si hay recepcin, produccin y salida no registrados.
5- Determinar si la valuacin responde a criterios contables y legales en relacin a
la determinacin del COSTO DE MERCADERIAS VENDIDAS.
6- Determinar si el proceso contable ha sido correctamente realizado (clculos,
resmenes, pases, etc.)
7- Determinar el saldo del rubro por tcnicas globales.
8- Verificar si recepcin, produccin y salidas corresponden al perodo auditado.
9- Establecer la propiedad de los bienes (en depsito, en poder de terceros, en
consignacin, en comodato, etc.)

Bienes de Cambio
10- Determinar si todos los bienes de propiedad estn registrados.
11- Verificar si la exposicin del rubro coincide con normas contables adecuadas y
normas legales aplicables.
12- Verificar si los valores ajustados en moneda constante fueron correctamente
calculados del punto de vista conceptual y matemtico.
13- Evaluar la frecuencia de los controles por Auditora Interna.

CAPITULO 12 INVERSIONES (Bienes destinados a producir renta). Sern


corrientes o no corrientes conforme a las normas contables pertinentes.

CUENTA COMPONENTES TTULOS PRIVADOS Bonos Externos


TITULOS PBLICOS Letras de Tesorera.

PLAZO FIJO Depsitos a Plazo Fijo, transferibles e intransferibles.

CAJA DE AHORRO Depsitos en Caja de Ahorro.

ACCIONES Acciones de otras empresas (S.A) PARTICIPACIN EN Cuotas partes del


Capital de otras empresas OTRAS EMPRESAS (S.R.L., S.C., etc.)

INMUEBLES Bienes Inmuebles afectados a renta (si comparten su naturaleza con


Bienes de Uso, deber figurar en estos ltimos y aclarar en nota anexa a los
estados contables, la porcin afectada a renta).

DIFERENCIAS EXPOSICIN Diferencia producida por aplicacin del ajuste


INVERSIONES MONEDA por inflacin que podr figurar como cuenta in-
CONSTANTE dependiente o formando parte de la cuenta a fin
de exponer su valor actualizado. (1)
(1) ESTADOS CONTABLES EN MONEDA CONSTANTE Dr. Pedro A. Morellini
Editorial IMPRENTA AVENIDA.

Pruebas Sustantivas
1- Evaluar el sistema de ingreso de las rentas en general.
2- Evaluar el sistema de egresos por colocaciones.
3- Determinar si las rentas percibidas y registradas son reales.
4- Establecer si los ingresos y egresos registrados pertenecen al ente.
5- Determinar si existen ingresos y egresos no registrados.
6- Comprobar que la valuacin responde a criterios contables.
7- Determinar si el proceso contable ha sido correctamente realizado.
8- Determinar el saldo del rubro.
9- Establecer si las cantidades que involucran el saldo coincide efectivamente con
las que posee la empresa.
10- Determinar las cantidades depositadas en bancos o similares.
11- Verificar la titularidad de las inversiones.
12- Determinar que estn registradas todas las inversiones.
13- Establecer si la presentacin del rubro y los resultados vinculados son
conformes a criterios contables y legales.
14- Verificar si los valores ajustados a moneda constante fueron correctamente
calculados, conceptual y matemticamente.
15- Evaluar la frecuencia de controles por Auditora Interna.

CAPITULO 13 BIENES DE USO: Bienes adquiridos a) para su utilizacin


econmica; b) que se estimen que van a estar en el patrimonio y c) que su valor
sea relevante. Su cargo de resultado se imputa a: 1) Depreciacin; 2)
Agotamiento; 3) Obsolescencia.

CUENTA COMPONENTES
INMUEBLES Tanto los terrenos como las construcciones utilizados en el
cumplimiento del objeto de la empresa deben incorporarse a esta cuenta las
normas contables a los fines de la correspondiente depreciacin de los mismos.
Queda
claro que aquellos que no cumplan con dicha exigencia, debern incorporarse a
este rubro y aclarar en nota anexa la porcin afectada a renta.

RODADOS Se incorporan a esta cuenta todos los vehculos automotores tanto de


carga como de transporte en general y atendiendo a normas contables tanto en su
consideracin como en su valuacin.

INSTALACIONES Se incluyen en esta cuenta todos aquellos elementos que


instalados puedan ser removidos en el momento necesario tal el caso de
equipos de aire acondicionado, estanteras semifijas, galpones (que no sean
inmuebles
por accesin).

SOFTWARE DE COMPUTACION Las nuevas normas contables aconsejan su


Incorporacin en Bienes de Uso dejando sin efecto, definitivamente, el concepto de
con-
siderar que dichos bienes deben ser Corporeos como un requisito sine quanon
para su consideracin dentro de este rubro.

MUEBLES Y UTILES Para su consideracin como tales, deben tener


caractersticas parecidas a las instalaciones pero sin que ellos estn fijos de alguna
manera. (Escritorios, calculadoras, mquinas de escribir, etc).

MAQUINARIAS Y EQUIPOS En esta cuenta se activan todos los elementos


que, como su nombre lo indica, significan equipos destinados a la produccin de
los elementos que fabrica y comercializa la empresa o la prestacin de un servicio
(ej.maquinarias de una imprenta).

Bienes de Uso

DIFERENCIA EXPOSICION Diferencia producida por aplicacin del ajuste


BIENES DE USO EN MONEDA por inflacin que ser conveniente su figura-
CONSTANTE cin como cuenta independiente a fin de expo-
ner su valor actualizado. (1)

DEPRECIACIONES ACUMULADAS Suma de las depreciaciones realizadas a travs


del tiempo, en diferentes ejercicios y cuyo
signo ser negativo.

(1) ESTADOS CONTABLES EN MONEDA CONSTANTE Dr. Pedro A. Morellini


Editorial IMPRENTA AVENIDA.

Pruebas Sustantivas
1-Evaluar controles de recepcin, y existencia.
2- Examinar si la titularidad de los bienes est a nombre del ente auditado.
3- Evaluar si el proceso contable de incorporacin ha sido correctamente realizado.
4- Determinar si la activacin (incorporacin del patrimonio) responde a las
caractersticas bsicas de pertenencia al rubro.
5- Evaluar que los criterios de valuacin han sido respetados en la incorporacin al
activo (COSTO).
6- Determinar si la posterior asignacin de valores (Revalos) responden a
exigencias legales como as tambin la relacin, a travs de una cuenta especfica,
con las normas de la R.T N6 de la F.A.C.P.C.E.
7- Verificar si cuando existen Revalos Tcnicos, los mismos tienen la firma del
profesional actuante y dicha firma certificada como autntica.
8- Verificar que en dichos RevalosTcnicos se haya respetado el valor de COSTO
ACTUALIZADO y no VALOR DE REALIZACION (anticipacin de utilidades).
9- Verificar que tales actualizaciones de valores tengan como contrapartida el
Patrimonio Neto.
10- Controlar, en caso de bienes mantenidos por el sistema LEASING no estn
incorporados en el rubro como propiedad del ente.
11- Controlar la correcta aplicacin del Ajuste por Inflacin (si correspondiere) a
travs del desarrollo de la cuenta DIFERENCIA EXPOSICION BIENES DE USO
MONEDA CONSTANTE.
12- Controlar la correccin de los clculos de la Depreciacin anual, si responde a
criterios contables y su incidencia en resultados no compromete la permanencia de
la empresa.
13- Establecer si las altas y bajas pertenecen al ente auditado.
14- Establecer si existen altas y bajas o si fueron registradas altas o bajas
inexistentes.
15- Verificar si la forma de exposicin del rubro coincide con criterios contables.

CAPITULO 14 BIENES INMATERIALES (Derechos Registrables). Estn referidos a


derechos que requieren la existencia de un organismo que registre el derecho
asignndoles la propiedad de una marca, patente de invencin y similares, y el
tiempo de uso. La clasificacin en Corrientes y No Corrientes depender de la vida
de permanencia en el patrimonio de la empresa. Dado que se trata de un derecho
que, como tal, se extingue, su cargo a resultados se imputa a: 1- Extincin (1)

CUENTA COMPONENTES
Marcas de Fbrica Marcas de identificacin de los productos o
servicios que fabrica la empresa las que debern ser registradas para que la misma
tenga legalizado el uso.

Patentes de Invencin Se registrar y legalizar, en el organismo pertinente, la


utilizacin del producto cuyo invento pertenece a la empresa como nica ma-
nera de demostrar titularidad.

Autoras o Propiedad Intelectual Normalmente llamados Derechos de Autor de


obras cientficas y literarias.

(1) ANALISIS CRITICO DE LAS RESOLUCIONES TECNICAS N8 Y 9 DE LA


F.A.C.P.C.E Dr. Pedro A. Morellini Editorial Imprenta Avenida.

Pruebas Sustantivas

1- Examinar si la titularidad de los derechos est a nombre del ente auditado.


2- Evaluar si el proceso contable de incorporacin ha sido correctamente realizado.
3- Determinar si la activacin (incorporacin al patrimonio) responde a las
caractersticas bsicas de pertenencia la rubro.
4- Evaluar si los criterios de valuacin han sido respetados en la incorporacin al
activo (COSTO)
5- Controlar la correccin de los clculos de la extincin anual.
6- Determinar si los certificados de inscripcin pertenecen a la empresa.
7- Verificar si la presentacin del rubro coincide con normas contables.
8- Evaluar la frecuencia de los controles de Auditora Interna.
9- Verificar el saldo del rubro.