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REGIMENIS, CONTRIBUCIONES r

PROCEDIMIENTOSADUANEROS

LIC. ANDRES ROHDE PONCE


Primera edicin
Julio de 2000
Primera edicin
4a. reimpresin
Mayo de 2005

Derechos reservados conforme a la Ley.


por el Autor y por la Empresa Editorial.
Prohibida la reproduccin total o parcial
de estaobra por cualquier medio, sin autorizacin
escrita del Autor o de esta Empresa Editorial.

ISBN-970-676-075-X

CONTIENE INFORMACION PUBLICADA EN EL D.O.F. HASTA EL 15 DE


JUNIO DE 2000.
LOS COMENTARIOS Y EJEMPLOS EXPUESTOS EN ESTA OBRA SON
RESPONSABILIDAD DEL AUTOR.

.IMPRESO EN MEXICO
PRINTED IN MEXICO
DATOS DEL AUTOR

Naci en Mxico D.F., el 16 de diciembre de 1953, realiz sus estudios


universitarios en la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Aut-
noma de Mxico (UNAM), (1972-1976) habiendo obtenido el diploma "Al
mejor estudiante" del ao 1976.

Se especializ en Derecho Fiscal y Derecho Econmico en la Universi-


dad Panamericana y realiz sus estudios de Maestra en Administracin
Pblica en el Instituto de Estudios Superiores en Administrecin Pblica.
Ha desempeado diferentes cargos en la Administracin Pblica: Aboge-
do de la Procuradura Fiscal de la Federacin (1973-1979); Jefe del Depar-
tamento de Intercambio Compensado (1980-1982) y Subdirector Jurdico
del Instituto Mexicano de Comercio Exterior (1983-1985), Secretario Eiecu-
tivo de la Comisin para la Proteccin del Comercio Exterior en Mxico
(1985).

Ha sido profesor de Derecho Fiscal y de Comercio Internacional en di-


ferentes Universidades. Particip en los Consejos Directivos de la Asocia-
cin Nacional de Importadores y Exportadores de la Repblica Mexicana
(ANIERM), y en la COMPROMEX. Fue miembro del Consejo de Presiden-
tes y Secretario de la Comisin de Honor y Justicia de la Confederacin
de Asociaciones de Agentes Aduanales de la Repblica Mexicana (CAAA-
REM). Fue Vicepresidente (1995-1997) y Presidente de la Asociacin de
Agentes Aduanales del Aeropuerto de Mxico (AAADAM) (1997-1999).
Tambin fue miembrodel Consejo Tcnico Cientfico y Secretario General
del Centro de Investigacin Aduanera y de Comercio Intemacional (CIA-
CI).

Actualmente es miembro de la Comisin de Derecho Fiscal de la Barra


de Abogados; Consejero de la Comisin de Comercio Exterior de la Con-
federacin Patronal de la Repblica Mexicana (COPARMEX); miembro de
la Comisin de Aduanas de la Confederacin de Cmaras Industriales de
Mxico (CONCAMIN); Coordinador del Comit de Aduanas del Captulo
Mexicano de la Cmara Internacional de Comercio (ICC-CAMECIC).
Ha realizado diferentes publicaciones en Materias de Comercio Exterior
y Jurdica. Obtuvo su patente de Agente Aduanal en 1990 y desde 1985 es
socio de la firma Rohde & Weiss, S.C.
, DEDICATORIA

A la memoria de mi padre Hartwig Rohde Grelk.

Dedico esta obra al cario de mi madre Esperanza Pance Gmez, de


mi esposa Claudia Aznar, de mis hijes Imgard Rohde y Hildegard Rohde y
de mi asistente la Lic. Patricia Lpez.
PREFACIO

Esta obra presenta el resultado de intensos y prolongados trabajos de


investigacin histrica, tcnica, cientfica y prctica sobre las cuestiones
relativas a los aspectos procedimentales del Derecho Aduanero, llevados
a cabo por el autor durante los ltimos cinco aos.

Los frutos de estos trabajos permiten que este libro exponga ahora los
estudios y anlisis que sobre las operaciones y procedimientos aduaneros
ya se anunciaban en la Introduccin de la obra el "Derecho Aduanero Me
xicano" que aparecia la luz apenas hace unos meses y que contiene los
aspectos sustantivos de la materia.

La exposicin de los diversos temas y aspectos est enriquecida por la


experiencia adquirida durante ms de veinticinco aos de haber alternado
tanto el servicio pblico en tareas fiscales y de comercio exterior como el
ejercicio libre y profesional del Derecho, la actividad de agente aduanal, la
participacin en organismos sociales y privados relacionados con esta
materia y las tareas de la enseanza y la docencia universitaria.

En la estructura y desarrollo de la obra se elabor y sigui una metodo-


loga que permitiera presentar ordenados y sistematizados los temas ex-
puestos as como los fundamentos histricos, tcnicos y jurdicos que
demostraran o apoyaran las hiptesis o afirmaciones que se formularan.

Pero la exposicin ordenada y metodoigica no impidi que siempre


se cuidara emplear un lenguaje sencillo y llano, evitando el uso de tecni-
cismos o la remisin a textos o citas que el lector no tuviera de fcil acce-
so e incluso fuera un objetivo constante que la obra pudiera explicar
aquellos trminos especiales que con cierta frecuencia contienen los orde-
namientos jurdicos estudiados.

El libro se compone de siete captulos a travs de los cuales se presen-


ta el desarrollo de la fase adjetiva de la actividad aduanera, como son: los
regmenes aduaneros, las cuestiones ligadas a las contribuciones relacio-
nadas con la actividad aduanera, el procedimiento de despacho en adua-
na, las infracciones y delitos aduaneros y la parte correspondiente a los
.medios de defensa de los particulares.
Para retomar y continuar con el estudio de las instituciones y principios
propios y exclusivos del Derecho Aduanero iniciado con el primer libro, es-
ta obra empieza con una larga pero justificada y detallada exposicin de
los regmenes o tratamientos aduaneros.

As pues, el Captulo Primero se destina al estudio pormenorizado de


los reqirnenes aduaneros as como cuestiones ligadas con ellos que si en
pocas ocasiones han sido ordenadas y sistematizadas menos han sido
analizadas con profundidad, como son los temas referentes a los retornos,
las transferencias, las reexpediciones, las operaciones virtuales y los pro-
cesos de integracin comercial y econmica como regmenes aduaneros.

Un aspecto importante en el estudio integral de estos regmenes adua-


neros fue el anlisis de los diversos actos o procedimientos posteriores a
la declaracin de rgimen, en particular las cuestiones vinculadas al cam-
bio, el desistimiento, la cancelacin y la rectificacin del rgimen aduane-
ro.

El captulo tena que abarcar necesariamente el conocimiento del con-


cepto de rgimen aduanero y su naturaleza jurdica, para lo cual se recu-
rrio a los convenios internacionales y a los ordenamientos legales,
nacionales y ex:tranjeros, as como a la mejor doctrina sobre el tema. En
esta labor tambin se recurri a las tesis existentes que miran al rgimen
citado como un tratamiento que permite la entrada, estada y salida de las
mercaderas al, en o del pas con consecuencias fiscales como aquellas
contrarias que piensan en el mencionado rgimen como un mero trata-
miento de pago o de suspensin tributaria.

La exposicin desciende de los niveles tericos y doctrinales para ex-


plicar con detalle los principios contenidos en los tratados internacionales
y en las leyes mexicanas sobre la materia. En una metodologa que se re-
pite en todas las cuestiones tratadas en este libro, la exposicin de los te-
mas abarca tambin el estudio y el anlisis prctico de las normas y
disposiciones de los reglamentos administrativos as como de las reglas
generales, actualizadas, contenidas en la Resolucin Miscelnea de Co-
mercio Exterior, y adems con la inclusin de criterios emitidos por las au-
toridades aduaneras o por tesis y jurisprudencias de los tribunales
competentes.

De este modo, el estudio de la parte adjetiva o formal del Derecho


Aduanero se inicia con el anlisis del rgimen aduanero ya que uno de los
principales elementos o actos del despacho aduanero es la determinacin
y la declaracin del rgimen aduanero por parte del interesado, a grado tal
que hace dificil Imaginar la tramitacin del despacho sin la respectiva de-
claracin de rgimen.

Los Captulos Segundo, Tercero y Cuarto estn dedicados a los aspec-


tos tributarios de la actividad aduanera, para los cuales la obra propone
como elementos del tratamiento o rgimen aduanero.

En el Captulo Segundo referente al estudio de las contribuciones, se


exponen lbs principios de la tributacin en general as como su aplicacin
particular a las operaciones aduaneras. En dicho apartado se podr en-
contrar los elementos de toda prestacin tributaria (sujeto pasivo, objeto,
base gravable, tasa y poca de pago) as como los medios de extincin
de la obligacin fiscal.

Destaca ei anlisis y estudio de la causacin de los impuestos o contri-


buciones al comercio exterior y sus mtodos de determinacin. En cuanto
al hecho imponibie se exponen las diversas posturas que van desde la
mera introduccin al pas o extraccin del mismo de las mercancas hasta
la presentacin de la declaracin de consumo y el retiro de las mercancas
de las aduanas.

El captulo no conciuye sin exponer las principales caractersticas y ele-


mentos de las contribuciones vigentes en la legislacin mexicana aplica-
bles a la actividad aduanera.

En el Captulo Tercero se hace la exposicin histrica de la tarifa y no-


menclatura arancelaria de Mxico as como de los sistemas de desqna-
cin y codificacin internacionales en que se inspira. Se exponen con
detaile la estructura de las Leyes de los Impuestos Generales de Importa-
cin y Exportacin y, por ende, el anlisis de las Notas Legaies, Reglas
Generales y Complementarlas para la aplicacin e interpretacin de la tari-
fa, as como las Notas Explicativas y los criterios de ciasificacin arancela-
ria.

Merece especial atencin el estudio de la consulta arancelaria y se ex-


pone con detalle el concepto de la inexacta o incorrecta clasificacion aran-
celaria as como sus consecuencias legales.

El Captulo Cuarto se dedica al desarroilo, evoiucin y exposicin de


las cuestiones relacionadas con la valoracin aduanera y su importancia y
trascendencia no slo en las cuestiones aduaneras sino tambien en otras
materias, tales como precios de transferencia y prcticas desleales de co-
mercio internacional.

Ei Captulo Quinto aloja la exposicin ordenada y sistematizada de las


normas del despacho aduanero, presentando importantes caractersticas
que conviene aqu y de una vez resaltar.
La obra presenta al despacho aduanero por su naturaleza jurdica y
operativa de procedimiento administrativo cuya finalidad es entregar las
mercancas al interesado levantando las limitaciones que sobre ellas haba
\ impuesto la ley, as como la de autorizar jurdicamente su estada en el
pas o en el extranjero.

Este procedimiento administrativo de despacho aduanero tiene diver-


sas modalidades impuestas por la ley y otros ordenamientos jurdicos,
como son: con o sin depsito ante la aduana, con o sin reconocimiento
aduanero, etc.

El conocimiento y descripcin dei procedimiento inciuye ei estudio de


los documentos y las demas formalidades as como de la exposicin de
los actos preparatorios y de los actos del despacho, como son la activa-
cin del mecanismo de seleccin automatizado, el reconocimiento adua-
nero y la entrega de las mercancas a los interesados.
El Captulo Sexto se dedic a la exposicin de las infracciones y delitos
aduaneros as como a la anotacin de sus respectivas sanciones y penas,
haciendo comentarios sobre lo casuistico de su regulacin y aigunas pro-
puestas sobre su reforma.

Finalmente, en el Capitulo Sptimo se enuncian los medios de defensa


que estipulan las leyes a favor de los particulares para oponerse a los ac-
tos de ias autoridades aduaneras que consideren que afecten injustifica-
damente sus intereses.

Este libro al igual que la obra que complementa llamada "Derecho


Aduanero Mexicano" estuvo expuesta. en virtud de las frecuentes reformas
y modificaciones a los ordenamientos aduaneros, a mltiples y constantes
actualizaciones, adiciones y correcciones antes de ser editada. Felizmente
se produjo alguna tregua en la que, en un ao, no hubo modificaciones a
la Ley Aduanera y su Reglamento, y aunque aumentaron consider-
ablemente las ocasiones en las que se modifico la RMCE, el contenido de
los cambios no fue sustancial y se pudieron estudiar, analizare incluir rpi-
damente en la obra, y as sta pudo salir de la imprenta antes de lo previs-
to,

Por ltimo, reitero que las nicas finalidades que pudiera tener el autor
con esta humilde y sencilla obra son contribuir modestamente a la d~usin
y enseanza del Derecho Aduanero y ser causa de ms y mejores publica-
ciones sobre la materia, que con toda certeza superarn los escasos mri-
tos de sta.

Mxico D.F. a 15 de junio de 2000.


IN DICE
PREFACIO

ABREVIATURAS

CAPITULO 1. LOS REGIMENES ADUANEROS

1. El concepto de rgimen aduanero. 25

l. La naturaleza jurdica del rgimen aduanero. 28

11. Las diversas clasificaciones doctrinarias. 29

111. La clasfcacin legal en Mxico. 30


A. En el Cdigo Aduanero de 1952. 30
B. En la Ley Aduanera de 1982. 30
C. En la Ley Aduanera de 1996 31

2. Los regmenes definitivos y sus clases. 32


1. Las importaciones definitivas. 32
\ A. Los elementos del rgimen de importacin defi-
nitiva. 34
B. Las importaciones definitivas especiales. 40
11. Las exportaciones definitivas. 82

A. Los elementos del rgimen de exportacin defini-


tiva. ' , 8 4
B. Las exportaciones definitivas especiales. 88
3. Los regimenes temporales y sus clases. 101
1. Las importaciones temporaies. 101
A. Los elementos del rgimen de im~ortaci6n tem-
E~a' para retornar al extranjero e el mismo es-
a o. 102
B. El r~~imen de img9rtaci6n temporal para elabo-
racio ,transforma Ion o reparacion. 119
11. Las exportaciones temporaJes. 132
A. Las caractersticas de la exportaci6n temporal. 133
B. Las clases de exportaci6n temporal. 134
C. Las exportaciones temporales especiales. 137
4. El dep6sito fiscal. 138
r, Las caractersticas del depsito fiscal. 139
A. Duracin de la permanencia en el pas y en el al-
macen. 139
B. Las contribuciones. 140
C. La disponibilidad de las mercancas. 141
D. La resolucin del rgimen. 142
E. La autorizacin. 144
F. Las regulaciones no arancelarias. 145
G. La vigilancia de la operacin. 145
H. Las formalidades del despacho. 148
l. Los informes y reportes. 146
J. Las garantas. 146
11. Asimilaciones al depsito fiscal. 146
A. Las tiendas duty free. 146
B. Los lotes de autos fronterizos. 149
C. Los locales para exposiciones internacionales. 150
D. Las empresas de la industria terminal automotriz. 151
5. El trnsito y sus clases. 151
l. El trnsito interno. 152
A. Las caractersticas del trnsito interno. 153
B. Las modalidades del trnsito interno. 160
11. El trnsito internacional. 163

A. Las clases de trnsito internacional. 163

B. Las caractersticas del trnsito internacional. 163

111. Las responsabilidades del rgimen. 170

IV. El t~nsito ~ IQs mOYimi~ntos entre las diversas par-


tes el tern ano nacrona . 171
6. Otros regmenes especiales de la legislacin mexicana. 172

1. Los regmenes aduaneros vigentes. 172

A. E.laborsci~fl, ~ansformacin o reparacin en re-


cinto sea Iza o. 172
11. Los regmenes derogados. 173

A. Los r:i{lmenes aduaneros del Cdigo de 1952 ya


supn dos. 174
B. Los r'Vlfmenes aduaneros de la Ley Aduanera de
1982 suprimidos. 174
7. Los regmenes de transicin en la franja o regin fronte-
nza. 177

1. Los antecedentes. 177

11. La naturaleza jurdica. 180

A. El territorio. 180

B. El rgimen aduanero. 181

C. El tratamento fiscal. 181

111. Las mercancas para franja o regin fronteriza. 181

IV. Las normas de inspeccin y vigilancia especial. 182

8. La internacin temporal. 183

1. tos vehculos de residentes fronterizos a resto del


pais. 163
11. Los vehculos de extranjeros a regin fronteriza. 184

111. ifefe pars.


de maquiladoras y pitex residentes en el resto
184
9. Los retornos. 184

l. Los retornos sin rgimen aduanero. 186

A. El retorno de mercanca en aduana. 186


B. El retomo de mercanca en causal de abandono. 186
C. El retorno de mercanca adquirida en aduana. 186
D. El retorno de carros de ferrocarril. 186
il. Los retornos por desistimiento de rgimen. 187
111. Los retornos de regrmenes definitivos. 187
A. El retorno de importaciones definitivas. 187
B. El retomo de exportaciones definitivas. 189
IV. Los retornos de despacho condicional o reqrnsnes
de franquicia. 190
A. El retomo de importaciones temporales. 190
B. El retorno de exportaciones temporales. 191
C. El retorno de elaboracin en recinto fiscalizado. 193
D. El retorno de depsito fiscal. 193
V. Los retornos por infraccin. 194
A. Ei retorno de revisin en origen. 194
B. El retorno de mercanca ilegal. 195
10. Las reexpediciones. 195
1. El concepto legal. 195
11. La naturaleza jurdica de la reexpedicin. 197
11. Las transferencias. 198
l. El concepto. 199
11. Los tipos de transferencias. 200
A. La transferencia a maquiladoras, pitex y ecex. 200
B. Las transferencias a empresas de la industria ter-
minal automotriz. 201
C. Lastransferencias de mercancas nacionales. 201
D. Las transferencias de programas. 202
E. La transferencia a cuentas aduaneras. 202
F. La submaquila. 202
G. La transferencia a arrendadoras. 203
H. La transferencia de carros de ferrocarril. 203
12. El cambio de rgimen. 203
l. El concepto. 203
11. Las clases de cambios de rgimen. 204
13. El desistimiento de rgimen. 206
14. La cancelacin de rgimen. 207
15. La rectificacin del rgimen. 208
l. EI,rinciPio de la rectificacin de los datos del pedi-
m nto. 208
11. El rgimen y la clave de documento. 209
16. Las operaciones virtuales. 210
17. Los procesos de integracin econmica. 213
1. El concepto y los diversos tipos. 214
A. La zona de Libre Comercio. 214
B. La Unin Aduanera. 215
C. El Mercado Comn. 216
D. La Unin Econmica. 216
11. La Fc~rticipacn mexicana en las zonas de libre co-
me ero, 218
A. La Asociacin Latinoamericana de Integracin. 219
B. Los tratados de Libre Comercio. 222
111. leas reglas de origen y los procedimientos aduana-
es. 223
IV. Las modalidades impuestas por los TLC's. 223
CAPITU LO 11. LAS CONTRIBUCIONES A LA ACTIVIDAD
ADUANERA

1. Los principios de la tributacin. 227


l. Los ingrasos pblicos. 227
11. Las clases de las contribuciones. 229
111. Los conceptos generales de la tributacin. 232
A. La obligacin tributaria. 232
B. Los elementos de las contribuciones. 233
C. La causacin o nacimiento de la obligacin tri-
butaria. 243
D. La determinacin de la obligacin contributiva. 243
E. La exigibilidad del crdito fiscal. 249
F. La aplicacin estricta de las leyes tributarias. 250
2. Las formas de extincin de las obligaciones tributarias. 251
lo El pago. 251
A. La poca de pago. 251
B. El lugar de pago. 252
C. Los modos de pago. 253
D. Los medios de pago. 253
E. La mora y sus consecuencias. 253
11. La compensacin. 254
111. La prescripcin del crdito fiscal. 256
IV. La extincin legal por destruccin de mercanca. 256
V. La condonacin. 259
VI. El abandono. 260
VII. La exencin o franquicia. 261
A. Las importaciones y exportaciones exentas. 263
B. La inalienabilidad y cambio de finalidad de las
importaciones exentas. 266
VIII. El diferimiento o suspensin de las contribuciones. 269
IX. La afectacin de las mercancas. 270
3. Las obligaciones secundarias de los contribuyentes y
terceros. 270
4. Los impuestos generales a la importacin y exportacin. 274
lo El Impuesto General de Importacin. 275
11. El Impuesto General de Exportacin. 276
5. Los impuestos adicionales y especiales. 27(>

A. A la importacin. 276

B. A la exportacin. 277
6. El impuesto al valor agregado. 277

7. Los derechos por servicios pblicos aduaneros. 279

8. El impuesto especial sobre produccin y servicios. 285

9. Otros impuestos especiales. 287

10. Repercusiones del impuesto sobre la renta. 288

l. La actividad aduanera en el impuesto sobre la renta. 288

11. El impacto del impuesto sobre la renta en la activi-


dad aduanera. 290
CAPITULO 111. LA TARIFA Y LA NOMENCLATURA ARAN
CELARlAS

1. Los antecedentes histricos de la tarifa mexicana. 292

l. La poca colonial. 292

11. La poca independiente. 293

111. La poca moderna. 294

2. La estructura de las leyes que contienen la tarifa arance-


laria. 296

1. Las Tarifas de Importacin y Exportacin. 297

A. La nomenclatura. 297

B. Las notas de seccin y de captulo. 306

C. La unidad de medida o parmetro. 307

D. La tasa. 308

11. Las reglas generales para la aplicacin de la tarifa. 308

111. Las reglas complementarias. 312

IV. Las notas explicativas. 313

V. Los criterios de clasificacin arancelaria. 314

VI. La jerarqua normativa de las normas para la clasifi-


cacin arancelaria. 315
3. La clasificacin arancelaria. 316
4. La inexacta clasificacin y la consulta arancelaria. 319
l. Las consecuencias legales de la inexacta clasifica-
cin arancelaria. 319
11. La.consulta y la objecin de la clasificacin arancs-
lana. 321
A. La objecin de la clasificacin arancelaria decla-
rada. 321
B. La consulta de la clasificacin arancelaria desco-
nocida. 3:<2
C. La consulta sobre el conflicto entre dos o ms
fracciones arancelarias. 322
D. "a. emisin del Criterio de Clasificacin Arance-
ana. 324
E. La modificacin a las Notas Explicativas. 324
CAPITULO IV. LA VALORACION ADUANERA

1. La teora del valor. 325


2. La valoracin aduanera. 327
l. La nocin terica. 328
11. La nocin positiva. 328
11I. El valor aduanero ajustado. 329
A. La unificacin de conceptos. 329
B. La unificacin de criterios. 330
C. La~ circunstancias de la libre competencia. 331
D. La ventaa territorio nacional. 332
E. La compraventa o dominio de las mercancas. 332
IV. Las finalidades de la valoracin aduanera. 333
3. La evolucin de la valoracin aduanera. 334
1. El valor aduanero y el GAn. 334
11. La Convencin sobre Valor Aduanero de las mer-
cancas de Bruselas de 1950. 335
111. El Cdigo Aduanero de 1952. 336
IV. La Ley de Valoracin Aduanera de las Mercancas
de Importacin de 1979. r 337
V. La Ley Aduanera de 1982. 339
VI. E!jn~reso de Mxico al GATT y el Cdigo de Valora-
clon1le 1979. 341
VII. La reforma legal de 1992. 343
VIII. El Cdigo de Valoracin Aduanera de 1994. 344
IX. Los mtodos de valoracin en la Ley Aduanera de
1996. 345
A. El valor de transaccin. 345
B. Los dems mtodos de valoracin aduanera. 349
C. La base gravable de las exportaciones. 351
4. Los casos de excepcin al valor de transaccin. 351
l. Los precios estimados. 351
11. La. importacin de automviles en la franja fron-
tenza. 352
5. Algunas normas sobre el valor. 352
A. La manifestacin de vaior. 353
B. Las consultas sobre la valoracin. 353
C. La informacin confidencial. 353
D. La adquisicin de las mercancfas por el Estado. 354
CAPITULO V. EL DESPACHO ADUANERO
1. El concepto y naturaleza del despacho aduanero. 355
l. La doctrina y la definicin legal. 355
11. La naturaleza jurdica del despacho aduanero. 357
2. Las modalidades del despacho. 358
l. Despacho aduanero con o sin depsito ante la
aduana. 358
11. Despacho aduanero con o sin reconocimiento
aduanero. 359
111. Despacho aduanero por turno o preferente. 361
IV. Despacho aduanero ordinario o extraordinario. 361
V. Despacho aduanero escrito, mecanizado o electr-
ruco. 362
VI. Despacho aduanero general o especializado. 363
VII. Despacho aduanero con o sin presentacin de la
mercanca ante la aduana. 364
VIII. Despacho aduanero nacional o internacional. 364
IX. Despacho aduanero normal o de regularizacin. 364
3. La documentacin para el despacho. 365
l. Las formalidades de las promociones de los particu-
lares. 365
A. El uso de formatos oficiales. 365

B. La firma de las promociones. 368

C. La protesta de decir verdad. 369

D. La reproduccin de medios grabados. 369

E. El conducto formal para dirigirse a las autori-


d~~. ~9

11. El pedimento aduanero. 370


A. Los datos del pedimento exigidos por la ley. 370
B. Los datos del pedimento exigidos por el formato
oficial y su instructivo de llenado. 375
C. Los anexos al pedimento. 376

D. La rectificacin del pedimento. 378


E. Los tipos de pedimento. 384

4. El procedimiento del despacho aduanero. 387


1. Los actos previos y preparatorios al despacho
aduanero. 387
A. La obtencin de las RNA's. 388
B. La elaboracin del pedimento. 388
C. La transmisin y validacin electrnica. 390
D. El pago de las contribuciones. 391
11. Los actos del despacho aduanero. 392
A. La presentacin de la mercanca con el pedi-
mento. 392
B. La activacin del mecanismo de seleccin auto-
matizado. 394
C. El reconocimiento aduanero. 398
D. La suspensin del despacho aduanero. 407
E. La libre disposicin de la mercanca. 407
F. El embargo y el PAMA. 408
CAPITULO VI. LAS INFRACCIONES Y DELITOS ADUA
NEROS

1. La clasificacin de las infracciones por la Ley Aduanera


vigente. 409
2. Las infracciones aduaneras y sus sanciones. 411

A. Las infracciqnes relacionadas con la importacin


o exportaciqn o por Quien introduzca al pars o
extraiga de el rnercanclas. 411
B. Las infracciones por enajenar, comerciar. adquirir
o tener en su poder, por cualquier titulo, mar-
canora extranjera, sin comprobat su legal estan-
cia. 413
C. Las nfrace/'ones de circulacin indebida dentro
del recinto iscal. 414
O. Las infracciqnes relacionadas con el destino de
las mercancras, 414

E. Las infracciones relacionadas con las obligacio-


nes de presentar documentacion y declafaclo-
nes. 416
F. Las infracciones relacionadas con el control, se-
quridad y manejo de las mercancas de comercio
exterior. 421
G. Las infracciones relacionadas con la clave confi-
dencial de identidad. 424
H. Las infracciones relacionadas con el uso indebi-
do de gafetes de Identificacin utilizados en los
recintos fiscales. 424
1. Las infracciones relacionadas con la seguridad o
integridad de las instalaciones aduaneras. 425
J. Las Jnfracciones r~lacil;madas con el pago extern-
poraneo de contrlbucicnes y aprovectiamlentos
de almacenes, del Servicio Post1 Nlexicano y de
los almacenes generales de deposito. 425
3. Algunas observaciones sobre las sanciones. 425

4. La responsabilidad en materia aduanera. 426


A. La tentativa punible. 427
B. Las presunciones. 427
C. Las condiciones y circunstancias de las infrac-
ciones. 429
D. La disminucin de las sanciones. 431

E. La infraccin unificada. 432


I
F. La coparticipacin. 433

G. Las infracciones con responsabilidad del agente


aduanal. 434
S. Las excluyentes de responsabilidad. 434
A. A favor del agente aduanal. 434

B. A favor del importador temporal de vehculos. 435

C. A favor de los tenedores o adquirentes de mer-


cancas de uso personal. 435
D. Por deficiencias de programas. 436

6. La caducidad de las facultades sancionatorias. 436

7. El destino de la recaudacin de las sanciones econ-


micas. 437

8. Los delitos en la ley vigente. 438


1. Anlisis de los deiitos. 438
11. Los requisitos de procedencia de la accin penal. 441
111. El sobreseimiento del proceso penal. 442
IV. La concurrencia de la sancin administrativa y de la
pena judicial. 442
V. La prescripcin de la accin penal. 442

VI. Las calificativas de los delitos aduaneros. 443


VII. La tentativa punible. 443

VIII. Las presunciones de contrabando. 443

CAPITULO VII. LOS MEDIOS DE DEFENSA


1. La Junta Tcnica. 445
2. El Procedimiento Administrativo en Materia Aduanera. 446
3. Los recursos administrativos, 446
4. Ei juicio de nulidad. 447
5. El juicio de amparo. 447

ABREVIATURAS

NUI Ley Aduanera, publicada en el O.O.F. de 15 de diciembre


de 1995, en vigor desde el 10. de abril de 1996, reforma-
da mediante Oecretos publicados en el O.O.F. de 30 de
diciembre de 1996 y 31 de diciembre de 1998.

AUI Ley Aduanera de 1982, abrogada con la anterior.

CFF Cdigo Fiscal de la Federacin, publicado en el O.O.F. de


31 de diciembre de 1981.

L1GI Ley del Impuesto General de Importacin, publicada en el


O.O.F. de 18 de diciembre de 1995, en vigor el 10. de
enero de 1996.

L1GE Ley del impuesto General de Exportacin, publicada en el


O.O.F. de 22 de diciembre de 1995, en vigor el 10. de
enero de 1996.

LCE Ley de Comercio Exterior, publicada en el O.O.F. de 27 de


julio de 1993.

NRUI Reglamento de la Ley Aduanera, publicado en el O.O.F. de


6 de junio de 1996, en vigor.

ARUI Reglamento de la Ley Aduanera, publicado en el O.O.F. de


18 de junio de 1982, abrogado.

RLCE Reglamento de la Ley de Comercio Exterior, publicado en


el O.O.F. de fecha 29 de diciembre de 1993.

RMCE Resolucin Miscelnea de Comercio Exterior.

SHCP Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.

SECOFI Secretara de Comercio y Fomento Industrial.


TFF Tribunal Fiscal de la Federacin.

SAT Servicio de Administracin Tributaria

PRIMERAS REGLAS GENERALES DE 1982.

Las Reglas de Carcter General en Materia Aduanera, publicadas en el


O.OF de 18 de junio de 1982, fe de erratas de 29 de julio de 1982,

REGLAS GENERALES PARA 1996.


Las publicadas en el O.O.F. de fecha 31 de Marzo de 1996, con vigencia
para el mes de abril de 1996, expedidas en definitiva con la Tercera Reso-
lucin que las modific, publicada en el O.O.F. de 13 de junio de 1996,
con vigencia hasta el 31 de marzo de 1997.
REGLAS GENERALES PARA 1999

Las publicadas en el O.O.F. de 31 de marzo de 1999.

REGLAS GENERALES PARA 2000.

Las publicadas en el O.O.F. de 28 de abril de 2000.


REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 25

CAPITULO I

LOS REGIMENES ADUANEROS

1. EL CONCEPTO DE REGIMEN ADUANERO

La NLA establece en su artculo 90 que las mercancas que se introduz-


can a territorio nacional o se extraigan del mismo, podrn ser destinadas a
alguno de los regmenes aduaneros que ah enuncia, aadiendo su artcu-
lo 91 que los agentes y los apoderados aduanales sealaran en el pedi-
mento el rgimen aduanero que solicitan para las mercancas y
manifestarn bajo protesta de decir verdad el cumplimiento de las obliga-
ciones y formalidades inherentes al mismo, incluyendo el pago de las cuo-
tas compensatorias, sealando adems en el artculo 54 que el agente
aduanal ser responsable, entre otras cosas, de la determinacin de dicho
rgimen aduanerode las mercancas.

Dicho ordenamiento legal expone en sus artculos 96, 102, 106, 115,
119, 124 Y 135 en que consisten o que se entiende por los regmenes de
importacin definitiva, exportacin definitiva, importacin temporal, expor-
tacin temporal, depsito fiscal, trnsito y elaboracin, transformacin o
reparacin en recinto fiscalizado, respectivamente, pero no consigna una
definicin genrica de rgimen aduanero.

En los siguientes prrafos se exponen esos conceptos generales con-


tenidos en las Convenciones Internacionales as como las definiciones
aportadas por la doctrina aduanera.

Para el Consejo de Cooperacin Aduanera de Bruselas el rgimen


r
aduanero es' "la destinacin que puede recibir segn las leyes regla-
mentos aduaneros, las mercancas sujetas al control de la aduana" y tam-
bin para ese Consejo "las expresiones customs procedures y rgimes

Glosario de Trminos Aduaneros Internacionales.


26 EDICIONES FISCALES ISEF, SA

douaniere utilizadas en los textos ingls y francs "abarcan todas las nor-
mas relativas al tratamiento aplicable a las mercancas a las que se asigna
un destino aduanero especfico."2

Para la ALADI es "el tratamiento aplicable a las mercaderas sometidas


al control de la aduana, de acuerdo con las leyes y reglamentos aduane-
ros, segn la naturaleza y objetivos de la operacin",3

Para el Informe Razonado de la ALA ""la denominacin sirvs.i.para dar


al ciudadano una idea ms clara de que la intencin con la que se introdu-
cen o extraen mercancas determina que a stas se les aplique un trata-
miento determinado, es decir, un estatuto o rgimen."

El Maestro Carvajal Contreras seala que "..podemos afirmar que las


normas aduaneras establecen las formas de destinacin y los particulares
podrn voluntariamente seleccionar para sus mercancas, alguna de esas
formas ..."4

Velzquez Elizarrars comenta que "es el conjunto de actos de la admi-


nistracin y del particular interesado que se encuentran sometidos a las
normas legales y reglamentarias, respecto del destino de las mercancas
de importacin y exportacin que el propio particular ha seleccionado de
los sistemas reconocidos por la LA, a efecto de cumplir con las obliga-
ciones propias del rgimen para su desaduanamiento o liberacin de la
mercanca". 5

De los preceptos legales y definiciones anteriores se desprenden varias


caractersticas y elementos que contribuyen a delimitar el concepto del r-
gimen aduanero, como son:

1. Toda introduccin al pais o extraccin del mismo de mercancas


debe tener un destino o finalidad.

2. Ese destino o finalidad no es irrestricto, sino slo puede ser alguno


de los previstos en la ley.

3. Dicho destino o finalidad legal es elegido por la Intencin o voluntad


del particular interesado.

2 Consejo de CooperacIn Aduanera. Introduccin de la Convencin de Kyoto.


Simplificacin y Armonizacin de los Procedimientos Aduaneros. Antecedentes.
Beneficios y Procedimiento para la Adhesin. VersIn en espaol. Bruselas, Bl-
gica. Pgina 26.
3 Glosarlo de Trminos Aduaneros Latinoamericanos.
4 Contreras Carvajal, Mximo. Derecho Aduanero. Editorial Porra. Mxico D.F.
Tercera Edicin. 1988. Pgina 353.
5 Velzquez Elizarrars, Miguel Angel. Ley Aduanera Comentada. MV Editores.
Mxico D.F. 1991. P9ina 149.
REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 27

4. A cada destino aduanero especfico la ley le asigna un tratamiento o


estatuto.

Como despus se estudiar con detalle, el estatuto aplicable a cada


uno de los tipos legales de destino aduanero se compone de numerosas
materias que son:

1) la finalidad de la entrada o salida.

2) la duracin de la estada.

3) la causacin y pago de las contribuciones.

4) la disponibilidad de las mercancas.

5) el retorno de las mismas o resolucin de la operacin .

. 6) la autorizacin previa.

7) la vigilancia.

8) las formalidades del despacho.

9) las regulaciones no arancelarias.

10) los informes y reportes.

11) las garantas.

Estas materias del tratamiento o estatuto que componen el rgimen tie-


nen las siguientes premisas y contenidos.

La finalidad por la cual se ingresan o extraen mercancas del pas es el


elemento subjetivo que califica al rgimen y debe ser coincidente con las
previstas en la ley, como son: la permanencia; el uso y retorno; la transfor-
macin, elaboracin o reparacin y su retorno; el traslado por el territorio
nacional o extranjero para su posterior reingreso; el almacenamiento y la
transformacin en recinto fiscalizado, etc.

Por cuanto hace a la duracin de la estada de las mercancas en el


pas o en el extranjero, las normas aplicables a cada uno de los regmenes
aduaneros determinarn si debe ser por tiempo limitado o por tiempo ilimi-
tado.

Respecto a la causacin y pago de contribuciones, los regmenes


aduaneros pueden prever: al el pago b) la libre importacin o exportacin
c) la franquicia y d) la suspensin o diferimiento.
28 EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

Las reglas de cada rgimen sobre la disponibilidad de las mercancas


condicionarn su circulacin libre 0, por el contrario, la restriccin a su
enajenacin o al cambio de uso.

Las caractersticas de retorno o resolucin de cada rgimen, establece-


rn que las mercancas deban o no regresar al extranjero o al pas, se-
gn sea el caso.

Otra materia del rgimen aduanero es la autorizacin para poder elegir


someter las mercancas a un rgimen, distinguiendo as a los de libre elec-
cin; los que requieren previa autorizacin y los prohibidos.

Las cargas de vigilancia de las obligaciones impuestas por el rgimen


son otras de las caractersticas de cada uno de ellos, mientras que las for-
malidades de tramitacin a que se somete tambin es otro de los elemen-
tos del estatuto.

Las regulaciones y restricciones no arancelarias son un apartado im-


portante del rgimen, pues adems de imponer requisitos a la calidad de
las mercancas, tambin pueden ordenar prohibiciones y otras restriccio-
nes que limiten la cantidad o el volumen de las mercancas que se pueden
importar o exportar.

Finalmente los informes y reportes y las garantas que se deban o no


otorgar son apartados sobre los cuales versa ese conjunto de normas que
se constituye en un tratamiento general por cada rgimen.

Por lo tanto. el rgimen aduanero es, por una parte, el tipo legal de
destino o finalidad para la introduccin al pas o la salida del mismo de
mercancas, determinado voluntariamente por el particular y, por otra par-
te, el conjunto de normas jurdicas aplicable al tipo legal especfico de
destino aduanero, mismo que determina el conjunto de obligaciones y de-
rechos para la introduccin de mercncas al pas o su salida del mismo.

l. La naturaleza jurdica del rgimen aduanero

Entre los temas que ms han resentido la inexistencia de una nutrida


doctrina de Derecho Aduanero est aquel sobre la naturaleza jurdica del
destino legal aduanero y de su respectiva regulacin o tratamiento o sea,
del rgimen aduanero.

En efecto, en la prctica aduanera se discute, por las muchas conse-


cuencias jurdicas que tiene, si el rgimen aduanero es un tratamiento fis-
cal (de pago, de no sujecin, de franquicia o de suspensin) que
condiciona el tipo y la duracin de la estada de la mercanca (temporal o
definitiva) o, por el contrario, si el rgimen aduanero consiste en la finali-
dad de la introduccin al pas o extraccin del mismo de las mercancas y
la duracin de su estada. con repercusiones fiscales.
REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 29

Giuliani Fonrouge implcitamente sostiene la naturaleza de franquicia


fiscal del rgimen aduanero, cuando analiza, dentro del rubro de exencio-
nes y franquicias, a los regmenes suspensivos, a los que define como
aquellos a que se "encuentran sujetas mercaderas extranjeras, normal-
mente gravadas, que pueden cruzar el territorio nacional o permanecer en
l sin tener que satisfacer los derechos aduaneros e incluyen los de trnsi-
to, zonas francas, draw back y admisin temporal".6

Antes, Lucien Mehl tambin expuso que el rgimen aduanero era fran-
quicia, cuando bajo el ttulo "los regmenes aduaneros", estudi los reg-
menes suspensivos de derechos aduaneros, cuya definicin fue utilizada
por el autor anterior, aadiendo como una de sus clases al rgimen de
paso en depsifo. 7

Sin embargo, si se observa que el tratamiento fiscal constituye slo una


de las numerosas materias de cada rgimen aduanero, no podra enton-
ces identificarse al todo con slo una de sus partes, por lo que se podra
afirmar que el contenido del tratamiento que constituye el rgimen, mues-
tra que es sui generis de la materia aduanera, o sea aduanero, pues se
hace consistir simultneamente en la finalidad de la entrada al pas o sali-
da del mismo de mercancas; el tipo y duracin de su estada; la disponibi-
lidad de dichas mercancas; su retorno o la resolucin de la operacin; el
requerimiento o no de autorizacin previa; la exigencia o no de vigilancia;
las formalidades del despacho que se deben agotar; el cumplimiento de
regulaciones y restricciones no arancelarias; los informes y reportes; las
garantas que se deben satisfacer y, finalmente, de manera adicional y no
esencial, por la causacin y pago de las contribuciones.

11. Las diversas clasificaciones doctrinarias

La literatura sobre la clasificacin doctrinaria de los regmenes aduane-


ros tambin es escasa, pero de las clasificaciones conocidas -antiguas por
cierto- se aprecia que algunas de ellas se formularon con criterios tributa-
rios: los suspensivos de pago, los devolutivos de derechos y los liberato-
ros de pago de derechos.f

Otras clasificaciones, que no sobrestiman el elemento tributario, se fun-


dan en otros criterios como la naturaleza del movimiento transfronterizo o
el tipo de operacin (importacin, exportacin o trnsito) y como elemento
secundario la duracin de la estada de la mercanca en el pas o en el
extranjero (definitiva o temporal).9

6 Giuliani Fonrouge, Carlos M. Derecho Financiero. Tercera edicin. Ediciones


Depalma. Buenos Aires. 1977. Volumen 11. Pgina 843. Citando a Duverger. Fi-
nances Publiques (6a. Edicin. Presses Universitaires, Paria. 1968. Pgina 599).
7 Mehl, Lucien. Elementos de Ciencia Fiscal. Bosch Casa Editorial. Barcelona, Es-
paa. Pgina 185. Versin en espaol de la edicin francesa 1959.
B Opazo Ramos, Hugo. Legislacin Aduanera. Pgina 49
9 Contreras Carvajal. Opus Cit. Pgina 359
30 EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

Otras clasificaciones son resultado de anlisis de la legislacin positiva


de los pases, formando un acervo de Derecho Comparado que arroja luz
en la elaboracin cientffica de una clasificacin que pueda sar aceptada
de manera general por la doctrina. Este es el mtodo de los trabajos de la
aMA.
111. La clasificacin legal en Mxico

A. En el Cdigo Aduanero de 1952

Los antecedentes de la clasificacin legal de los regmenes aduaneros


se encuentran en el artculo 70. de ese Cdigo a los que denominaba ope-
raciones aduaneras y que clasificaba en:

1. Importacin: definitiva, temporal y especial.

2. Exportacin: definitiva, temporal y especial.

3. Trnsito internacional: por territorio nacional y por el extranjero.

4. Transbordo,

Ese Cdigo denominaba importaciones especiales a los retornos al


pas de mercancas que se haban exportado en definitiva y, por otra parte,
exportaciones especiales a los retornos al extranjero de mercancras "que
habindose importado, no estn nacionalizadas".

Adicionalmente y no obstante que el precepto no las enumeraba, tam-


bin se permitan las operaciones de trnsito interno bajo la denominacin
de envlos a aduanas interiores (art. 456) y el depsito fiscal, como modali
dad de la importacin definitiva (art. 442).

B. En la Ley Aduanera de 1982

Posteriormente, el artculo 63 de la ALA consagr por primera ocasin


en la ley mexicana el uso del trmino reglmenes aduaneros y tambin for-
mul una clasificacin de ellos:

1. Definitivos.

A. De Importacin

B. De exportacin

2. Temporales.

A. De Importacin

a) Para retornar al extranjero en el mismo estado.


REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 31

b) Para elaboracin, transformacin o reparacin.

e) Para depsito industrial.

B. De exportacin

al Para retornar al pas en el mismo estado.

b) Para elaboracin, transformacin o reparacin.

3. Importacin para reposicin de existencias.

4. Depsito Fiscal.

5. Trnsito de mercancas

Las novedades fueron la inclusin de los regmenes de importacin


temporal para depsito industrial; la importacin para' reposicin de exis-
tencias; el depsito fiscal como un rgimen aduanero distinto y diferente;
la ampliacin del rgimen de trnsito al interno y la eliminacin del trans-
bordo y de las operaciones especiales (retornos) como regmenes adua-
neros.

Durante la vigencia de ese ordenamiento legal, los reglmenes aduane-


ros sufrieron diversas reformas que fueron las siguientes:

1. En la reforma legal para 1991 se limit el rgimen de importacin


temporal para elaboracin, transformacin o reparacin a en programas
de maquifa o de exportacin; se adicion el rgimen aduanero marinas tu-
risticas y se eliminaron los regmenes aduaneros de importacin temporal
para depsito industrial y de importacin para reposicin de existencias.

2. En la reforma legal para 1992 se adicion al rgimen de marinas tu-


rsticas el de campamentos de casas rodantes.

3. Finalmente, en la reforma legal para 1994 se adicion el rgimen ela-


boracin, transformacin o reparacin en recinto fiscalizado.

C. En la Ley Aduanera de 1996

El articulo 90 de la NLA conserv esa clasificacin pero elimin los reg-


menes aduaneros de marinas tursticas y campamentos de casas rodan-
tes, disponiendo que las mercancas bajo esos regmenes tenan plazo de
un ao para cambiar al rgimen de importacin temporal.

AsI pues, la clasificacin legal en vigor es la siguiente:

1. Definitivos.

A. De Importacin
32 EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

B. De exportacin

2. Temporales.

A. De importacin

al Para retornar al extranjero en el mismo estado.

b) Para elaboracin, transformacin o reparacin en programa


de maquila o de exportacin.

B, De exportacin

a) Para retornar al pas en el mismo estado.

b) Para elaboracin, transformacin o reparacin.

3. Depsito fiscal.

4. Trnsito de mercancas.

A. Interno

B. Internacional

5. Elaboracin, transformacin y reparacin en recinto fiscalizado.

2. LOS REGIMENES DEFINITIVOS y SUS CLASES

De la clasificacin legal que se anot ya se puede observar que los re-


gmenes definitivos son nicamente dos: 1) las importaciones definitivas y
2) las exportaciones definitivas.

Del estudio de las normas jurdicas que los regulan se desprenden las
modalidades de cada uno de ellos.

l. Las Importaciones definitivas

El Cdigo de 1952 defina, en el artculo 80. fraccin 1, a la importacin


definitiva como el arribo de mercancfas extranjeras destinadas a su consu-
mo o uso dentro del pas, mientras que la Convencin Internacional Sobre
la Simplificacin y Armonizacin de los Regmenes Aduaneros del Conse-
jo de Cooperacin Aduanera (CCA) de 18 de mayo de 1973 (Convencin
de Kyoto), denomin el despacho a consumo como "el rgimen aduanero
en virtud del cual las mercancas importadas pueden permanecer deniti-
vamente dentro del territorio aduanero" .10

10 Consejo de Cooperacin Aduanera. Convencin Internacional sobre la Simplifi-


cacin y Armonizacin de los Regmenes Aduaneros. Traduccin espaola de la
Administracin de Aduanas de Espaa. 1973. Pgina 52.
REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 33

De estos ordenamientos se desprende la tesis que las importaciones


son definitivas cuando se destinan al consumo y se despachan al consu-
I

mo, cuando pueden permanecer definitivamente en el pas.

En el extremo contrario, sin la inclusin de consideraciones finalsticas,


el Glosario de Trminos Aduaneros Intemacionaies del CCA seala que la
importacin definitiva es "la accin de introducir en un territorio aduanero
una mercanca cualquiera" y para el Glosario de Trminos Aduaneros Lati-
noamericanos de la ALADI es "la entrada de cualquier mercanca en un te-
rritorio aduanero".

Estas definicones, sin embargo no distinguen las importaciones defin-


tivas de otros regmenes como los temporales, el depsito fiscal y el trn-
. sito, pues en todos ellos se presenta la introduccin de mercancas en un
territorio aduanero.

Desde el artculo 70 de la ALA, se suprimi el sealamiento de que en


las importaciones definitivas la entrada de mercancas fuera para destinar-
las a "consumo" dentro del territorio nacional, dada la relatividad que tiene
ese trmino no slo en los procesos econmicos y comerciales sino tam-
bin en su acepcin jurdica.

Actualmente, el artculo 96 de la NLA seala que:

"Se entiende por rgimen de importacin definitiva la entrada


de mercancas de procedencia extranjera para permanecer en
el territorio nacional por tiempo ilimitado".

De este concepto legal se pueden desprender las siguientes elemen-


tos:

1. Entrada de mercancas.

2. De procedencia extranjera.

3. Para permanecer en el territorio nacional.

4. Por tiempo ilimitado.

De estos elementos legales se puede observar que cuando la ley men-


ciona "entrada de mercancas" lo hace para diferenciar a la importacin de
la exportacin, pero no determina la calidad del hecho generador de las
contribuciones o la funcin de los otros elementos de la.definicin, ya que
el rgimen es un tratamiento legal y no una accin o conducta.

Para la determinacin de definitiva de la importacin, la definicin omite


la calificacin del origen o de "nacionalidad" de las mercancas, bastando
que ellas al entrar al pas provengan del extranjero, disposicin congruen-
te con la supresin legal de las calidades de "nacionalidad" de las mer-
cancas.
34 EDICIONES FISCALES ISEF, SA

Persiste, para la configuracin legal del rgimen de importacin definiti-


va, el elemento subjetivo que consiste en la intencin de que las mercan-
cas permanezcan en el pas, circunstancia que lo distingue del rgimen
de trnsito, mismo que no busca esa permanencia sino slo su paso mo-
mentneo por el territorio nacional.

Pero no basta para la configuracin del rgimen de importacin definiti-


va la intencin de que las mercancas permanezcan en el pas, sino que
tambin la voluntad o intencin debe ser por una estada por tiempo ilimi-
tado, finalidad que permite distinguirlo de los regimenes temporales y de
otros que por naturaleza tienen una estada por tiempo limitado, como el
depsito fiscal y el de elaboracin o transformacin en recinto fiscalizado.

A. Los elementos del rgimen de Importacin definitiva

Cada una de las diversas materias sobre las que versa y se compone el
tratamiento aplicable a este tipo legal de destino aduanero, son los ele-
mentos del rgimen aduanero, mismos que se estudian en los siguientes
incisos.

a) La finalidad de la entrada al pas de las mercancas

El artculo 96 de la NLA es expreso en cuanto a la finalidad que persi-


gue quien elige este rgimen, es decir, que las mercancas se introduzcan
al pas para permanecer en l.

En cuanto a los motivos particulares de la permanencia, la ley no hace


ninguna distincin o limitacin razn por lo cual las mercancas podrn ser
destinadas a cualquier uso, disfrute o cometido, como la simple tenencia,
el uso, la custodia o almacenamiento. la exhibicin, transformacin o repa-
racin y en general, cualquier acto econmico o jurdico, como la enajena-
cin e incluso la destruccin fsica.

Se podr observar que la legislacin abandon la nocin del "consu-


mo" para calificar el motivo de la permanencia de las mercancas en el
pas, ya que ciertamente resulta muy limitado en relacin con todos los ac-
tos o hechos, econmicos o jurdicos, que sobre ellas se pueden ejecutar
y que se citan, de manera ejemplificativa, en el prrafo anterior.

b) La duracin de la permanencia en el pas

El artculo 96 de la NLA seala que la duracin de la permanencia en el


territorio nacional es por tiempo ilimitado, caraclerlstica que segn el Infor-
me Razonado de la ALA distingue a la importacin definitiva de los dems
regmenes. 11

11 Informe Razonado. Pgina 61. Motivos alarticulo 70.


REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 35

Ciertamente, en los dems regmenes previstos en la ley la permanen-


cia en el pas est limitada a cierto tiempo.

En el rgimen de importacin temporal las mercancas debern retor-


nar al extranjero en el mismo estado hasta por un mes, seis meses, un
ao, diez aos o por el plazo que dure la calidad migratoria, acorde al tipo
de mercanca o del importador (art, 106 NLA). En los casos de mercancas
que retornarn al exterior despus de ser elaboradas, transformadas o re-
paradas por empresas maquiladoras o con programas pitex, hasta por 18
meses, dos o cinco aos o por el plazo previsto en la Ley del Impuesto
Sobre la Renta para su depreciacin, segn el caso (art, 108 de la NLA).

En el rgimen de depsito fiscal la permanencia en el almacn podra


ser hasta por un ao (art. 436 Cdigo de 1952), despus fue de 2 aos
(art. 96 de la ALA) o por el plazo acordado por el Almacn General de De-
psito con el interesado (art. 119 NLA Y regla 3.22.9.).

En el trnsito intemo se establecen plazos mximos conforme con la


distancia entre la aduana de entrada y la aduana de despacho. Los plazos
que establece la tabla en vigor son de uno hasta 25 das (art. 128 NLA,
regla 3.24.2 y anexo 15).

En el trnsito internacional el tiempo est limitado a 10 das hbiles (art.


132 NLA Y regla 3.24.9.), cuando se inicie en la frontera norte y se termine
en ia frontera sur del pas. En cualquier otro caso rigen los plazos del p-
rrafo anterior.

Finalmente, tratndose del rgimen de elaboracin, transformacin o


reparacin en recinto fiscalizado aunque la ley no seala un plazo, debe
entenderse que ste ser hasta por el plazo acordado con el recinto (art.
135 NLA).

En este sentido, "tiempo ilimitado" significa que la mercanca est auto-


rizada para permanecer en el pas indefinidamente, no obstante que con-
forme con la operacin comercial la mercanca deba retornar al extranjero.

Es interesante comentar que el rgimen de importacin definitiva pue-


de agotarse o terminarse, no obstante que la ley seala la permanencia
por tiempo ilimitado. El rgimen concluye cuando se termina la permanen-
cia, es decir, cuando la mercanca abandona el pas, sin que lo anterior
contradiga su carcter de estada ilimitada, ya que su salida del pas le
puso fin a la permanencia.

Como ya se expuso, todo rgimen tiene una finalidad y la de la impor-


tacin definitiva es la permanencia en el territorio nacional, de tal suerte
que al abandonar el pas se ha culminado esa finalidad y por lo mismo, el
rgimen.

Tan cierto resulta lo anterior, que las mercancas importadas en definiti-


va slo pueden salir del pas en forma de sustitucin o bajo el rgimen de
36 EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

exportacin temporal, ya que de lo contrario se deben someter a las mis-


mas disposiciones como si nunca hubieraningresado.

Lo anterior, tira la teora de la nacionalidad de las mercancias, toda vez


que no puede sostenerse que esa nacionalidad se adquiera cuando entra
ai pas la mercancfa y se pierda cuando sale del mismo.

Por lo tanto, permanecer en el territorio nacional por "tiempo ilimitado"


no significa la posibilidad de mltiples o irrestrictas salidas y entradas al
territorio nacional.

e) El pago de las contribuciones

En las actividades aduaneras los impuestos al comercio exterior se


causan cuando las mercancas se introducen o extraen del territorio nacio-
nal, por lo tanto, la obligaci6n tributaria se generar sin relevancia del rgi-
men aduanero bajo el cual se amparan esos hechos, pero existen
disposiciones particulares sobre su determinacin y pago especficas para
cada tipo de rgimen aduanero.

En la importacin definitiva la regla general est consignada en el ar-


tculo 95 de la NLA y consiste en que los impuestos al comercioexterior se
deben de pagar, salvo nicamente las exenciones que estn previstas en
la tarifa de la L1GI, en ios tratados internacionales y en la NLA.

d) La disponibilidad de las mercancas

Las disposiciones aduaneras establecen en determinados casos o reg-


menes aduaneros limitaciones al uso, goce, disfrute o dominio de las mer-
cancas durante su estancia o permanencia en el territorio nacional. As,
por ejemplo: en los siguientes casos:

1. En depsito ante la aduana

El articulo 25 de la NLA limita los actos que se pueden ejecutar sobre


las mercancas en depsito ante la Aduana, tales como la custodia, exa-
men, toma de muestras, etc.

Respecto de su enajenacin o cambio de destinatario, no existe limita-


ci6n legal alguna, por lo que es dable y lcito que sean susceptibles de
trasladar la propiedad a terceros.

2. En el rgimen de fmportacln definitiva

Ms concretamente, en cualquierrgimen de importacin, el artculo 63


de la NLA ordena que las mercancas importadas al amparo de alguna
franquicia, exencin o estmulo fiscal no podrn ser enajenadas ni destina-
das a propsitos dlstintos de los que motivaron el beneficio, precisando
que su enejsnacin proceder cuando no se desvirten dichos propsitos
REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 37

y cuando procada, el adquirente quedar subrogado en las obligaciones


del importador.

3. En el rgimen de Importacin temporal

El artculo 105 de la NLA establece que la propiedad o el uso de las


mercancias destinadas a este rgimen no podr ser objeto de transferen-
cia o enajenacin, excepto entre rnaqulladoras, pitex y empresas de co-
mercio exterior (ECEX), cuando cumplan con las condiciones que
establezca el reglamento.

4. En el rgimen de depsito fiscal

El artculo 119 quinto prrafo de la NLA establece que las mercancas


que se encuentren en depsito fiscal, siempre que no se altere o modi-
fique su naturaleza o las bases gravables para fines aduaneros, podrn
ser motivo de actos de conservacin, exhibicin, colocacin de signos. de
identificacin comercial, empaquetado, examen, demostracin y toma
de muestras. Por lo tanto, no pueden ser objeto de elaboracin, transfor-
macn, reparacin y muchos otros actos ms.
Por cuanto hace a la enajenacin el articulo 122 de la NLA permite su
enajenacin a terceros, previa conformidad del almacn, supuesto en el
cual los adquirentes quedarn subrogados en los derechos y obligaciones
respectivos.

5. En el rgimen de trnsito

Acorde con el artculo 124 de la NLA ei trnsito, interno e internacional,


consiste en el traslado de mercancas, bajo control fiscal, de una aduana
nacional a otra, en vehculos que, conforme a la regla 3.28.3., deben tener
los compartimentos de carga cerrados y asegurados con candados ofi-
ciales.

Es pues claro, que las mercancas no pueden ser objeto de actos diver-
sos al simple traslado por el territorio nacional y su enajenacin a terceros
no permitida, mientras las mercancas no arriben de modo oportuno a la
aduana respectiva.

6. En el rgimen de elaboracin, transtormacln o reparacin en re-


cinto fiscalizado

Acorde con el articulo 135 de la NLA las mercancas sujetas a este rgi-
men pueden y deben ser objeto de esos actos de transtormacn indus-
trial, pero en todo caso s~ disponibilidad est afectada a que se retornen
siempre al extranjero y no pueden destinarse al territorio nacional. Su ena-
jenacin a terceros es bien posible, dado que la ley no contiene dispcsi-
ein alguna en contrario, mxime que su adquisicin es natural a su
esencia, pues se elaboran para ser retornadas al extranjero.
38 EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

El objeto de este recorrido es observar que las mercancas se someten


en la ley a ciertas limitaciones, pero esas no se encuentran para la impor-
tacin definitiva, salvo cuando se realice al amparo de alguna franquicia o
exencin, en la que su enajenacin y uso estn limitados, y fuera de esa
excepcin, es posible ejecutar sobre ellas cualquier acto de transforma-
cin material o disposicin jurdica.

e) El retorno de las mercancas o la resolucin de la operacin

Cuando el artculo 96 de la NLA seala que la permanencia en territorio


nacional es por tiempo ilimitado, tambin repercute en la ausencia de obli-
gacin de retornar las mercancas al extranjero.

Esta afirmacin no significa que el rgimen de importacin definitiva no


sea resolutivo, pues l se termina cuando las mercancias son extradas del
territorio nacional en condiciones tales que no les abarcan las posibilida-
des legales de excluirse de someterse de nuevo y otra vez ms a un rgi-
men de importacin definitiva (sustitucin de importaciones definitivas,
exportacin temporal y en el plazo de excepcin de las exportaciones defi-
nitivas).

f) La autorizacin previa para someter las mercancas al rgimen

Desde los artculos 321, 411, 441 Y 456 del Cdigo de 1952 y hasta la
ALA de 1982, rigi el sistema de autorizacin previa para someter las mer-
cancas a despacho bajo determinados regmenes aduaneros.

El artculo 64 de la ALA de 1982, en su redaccin original, sealaba que


"Se autorizar el rgimen solicitado si se cumplen los requisitos exigidos
para ello por esta Ley y su Reglamento, excepto en los regmenes defini-
tivos que no requerirn autorizacin", disposicin suprimida en la reforma
legal para 1991, ao en que se estableci en la legislacin mexicana el
principio de que no se requiere-autorizacin previa aduanera para someter
las mercancas a algn rgimen aduanero.

En resumen, para someter las mercancas al rgimen de importacin


definitiva no se requiere de autorizacin previa por parte de las autorida-
des aduaneras.

Es importante distinguir esta autorizacin previa aduanera de cualquier


Regulacin No Arancelaria (RNA) que se traduzca en un permiso previo o
autorizacin previa y que pueda ser exigible en las importaciones defini-
tivas.

g) La vigilancia de la operacin

No existe en los ordenamientos legales aduaneros ningunadisposicin


que establezca la facultad de las autoridades aduaneras para vigilar las
importaciones definitivas mediante actos de vigilancia especiales y diferen-
tes de los derivados del ejercicio de las facultades de comprobacin, co-
REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 39

mo antao existieron para otros regmenes aduaneros, como el artculo 81


de la ALA de 1982, derogado desde 1991.

h) Las formalidades del despacho aduanero

El artculo 95 de la NLA dispone que las importaciones definitivas esta-


rn sujetas al cumplimento de las formalidades para su despacho, consig-
nando as una obligacin adicional y diferente al pago de los impuestos al
comercio exterior y al cumplimiento de las regulaciones no arancelarias:

El trmino formalidades tiene una amplsima riqueza de acepciones jur-


dicas, significando tanto acto, trmite, procedimiento, manifestacin formal
o solemne de un acto jurdico y hasta requisito dentro de un proceso o
procedimiento.

El artculo 35 de la NLA establece que se entiende por despacho adua-


nero el conjunto de actos y formalidades relativos a la entrada de mercan-
cas al territorio nacional y a su salidadel mismo, que de acuerdo con los
diferentes trficos y regmenes aduaneros establecidos en ese ordena-
miento, deben realizar en la aduana las autoridades aduaneras y los con-
signatarios, destinatarios, propietarios, poseedores o tenedores en las
importaciones y los remitentes en las exportaciones, as como los agentes
o apoderados aduanales.

Ese conjunto de actos y formalidades del despacho aduanero se en-


cuentran previstos en los artculos 36 y 43 de la NLA y se hacen consistir
bsicamente en: a) presentar ante la Aduana un pedimento en la forma ofi-
cial aprobada por la SHCP b) presentar la mercanca ante la Aduana c)
activar el mecanismo de seleccin automatizado d) practicar el reconoci-
miento aduanero, si resulta ordenado por el anterior mecanismo y e) en-
tregar la libre disposicin de la mercanca.

En cumplimiento del artculo 95 de la NLA, por regla general las impor-


taciones definitivas deben acatar esas formalidades, existiendo algunas
excepciones, como por ejemplo: la no presentacin de pedimento en las
importaciones definitivas de ios pasajeros internacionales o la faita de re-
conocimiento cuando el mecanismo de seleccin automatizado determin
"desaduanamiento libre".

1) Las regulaciones y restricciones no arancelarias

Igualmente el artculo 95 de la NLA indica que los regmenes definitivos


se sujetarn al cumplimiento de las dems obligaciones en materia de re-
gulaciones y restricciones no arancelarias.

Como las RNA's se establecen conforme a las disposiciones de la LCE,


en el Acuerdo expreso y especfico que ordena esa Ley, se determinan las
mercancas que se sujetan y el rgimen aduanero bajo el cual se introdu-
cen o extraen del pas.
40 EDICIONES FISCALES ISEF, SA

De este modo, las importaciones definitivas debern de cumplir con las


RNA's cuyos acuerdos que las establezcan expresamente sealen este r-
gimen aduanero o indiquen la introduccin al territorio nacional indepen-
dientemente del rgimen bajo el cual lo hagan.

j) Los Informes y reportes

En algunos regmenes aduaneros. como los temporales para transfor-


macin, las disposiciones legales y reglamentarias ordenan que los intere-
sados presenten a las autoridades aduaneras ciertos informes o reportes
peridicos. En el caso de las importaciones definitivas, no existe obliga-
cin de esta ndole.

k) Las garantas

No existe para la importacin dafinitiva la obligacin legal de otorgar


garanta como una condicin para someter las mercancas a ese rgimen.

Es oportuno precisar que la obligacin de anexar al pedimento una ga-


rantia cuando el valor declarado sea inferior al precio estimado estable-
cido por la SHCP, conforme al artculo 36 fraccin I inciso e) de la NLA, se
refiere a ia valoracin de la mercanca y no por el uso del rgimen adua-
nero.

B. Las importaciones definitivas especiales

El tratamiento aplicable para que las mercancias permanezcan en el


territorio nacional y lo hagan por tiempo ilimitado o rgimen de importa-
cin definitiva, es nico y comn para todas las operaciones en los cuales
los interesados elijan esa permanencia ilimitada.

No obstante, existen casos para los cuales la legislacin establece al-


gunas modalidades al tratamiento de las importaciones definitivas, por
ejemplo: determinando que ciertos bienes no son mercancias; estable-
ciendo modalidades en la tasa de los aranceles, en las formalidades del
despacho o en las sanciones; diseando conceptualmente mercancas;
ordenando la intervencin de ciertas entidades pblicas; consignando ex-
cepciones a las reglas generales para la clasificacin de las mercancias;
permitiendo formas especiales de pago y su reembolso; demarcando re-
giones del territorio nacional dentro de las cuales pueden circular las mer-
cancas en su permanencia en el pas.

Bajo la denominacin de importaciones definitivas especiales se aqru-


pan aqui las modalidades que son aplicables a dicho rgimen aduanero,
mismas que son objeto de los siguientes prrafos.
REGIMENES, CONT, y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 41

a) la Importacin definitiva de muestras y muestrarios y otros ble-


nes

El articulo 20. fraccin 11, regla complementaria 9a., incisos a) al d), de'
la lIGI dispone que no se considerarn como mercancas, los siguientes
bienes:

1. los atades y las urnas que contengan cadveres o sus restos.

2. las piezas postales obliteradas que constituyan correspondencia.

3. los efectos importados por la va postal cuyo. impuesto no exceda el


que seale la SHCP.

4. las muestras y muestrarios que por sus condiciones carecen de va-


lor comercial.

Consecuentemente, para dichos bienes, que no son mercancas en tr-


minos aduaneros, la entrada al territorio nacional y su permanencia en l
por tiempo Ilimitado estar libre de toda sujecin a los mandatos aduane-
ros, y por lo tanto, no causarn Impuestos al comercio exterior, tampoco
estarn sujetas al cumplimiento de las RNA y no debern agotar las forma-
lidades del despacho aduanero.

Es conveniente anotar que la tarifa de la L1GI contiene la fraccin aran-


celaria 9801.00.01 para las muestras y muestrarios, con exencin arance-
laria, que genera para la importacin definitiva de estos bienes, que en la
prctica se sometan a las formalidades del citado despacho.

b) las Importaciones ocasionales y las pequeas Importaciones

Una modalidad de las importaciones definttivas se refiere a mercancas


que por sus condiciones o su valor se someten a procedimientos ms
simples de determinacin tributaria y despacho aduanero.

En algunas ocasiones se les ha llamado pequeas importaciones, en


otras importaciones ocasionales y otras ms han carecido de denomi-
nacin legal, como actualmente ocurre. Un recorrido histrico ser ejem-
plificativo en este asunto.

Inicialmente, el artculo 285 del Cdigo Aduanero de. 1952 las llam pe-
queas importaciones cuando el valor de las mercancas no excedia del
fijado por la SHCP mediante reglas de carcter general. Esas importa-
ciones se tramitaban mediante una boleta especiai que sustitua el empleo
del pedimento obligatorio para el despacho aduanero de las dems im-
portaciones definitivas.

Posteriormente, la ALA de 1982 las llam importaciones ocasionales


para las cuales tambin dispuso que no era necesario formular pedimen-
to.
42 EDICIONES FISCALES ISEF, SA

No obstante el trmino, ya que ocasional significa por una ocasin, ac-


cidental o de contingencia, circunstancias que no necesariamente se pre-
sentaban en los casos que agrupaba, contempi un conjunto de
disposiciones:

1, Concepto mltiple

Para su definicin el artculo 28 de la ALA remiti al articulo 94 del


ARLA, mismo que asimil a las siguientes: a) las importaciones de mer-
cancas cuyo valor no excediera el equivalente a mil veces el tipo de cam-
bio b) las importaciones por la va postal y c) las importaciones de
pasajeros de hasta el citado valor.

Por su parte, el artculo 116 fraccin XIX de esa ley otorg a la SHCP
facultades para fijar 'las condiciones y requisitos para que las importa-
ciones y exportaciones se considerasen ocasionales.

2. Determinacin pblica

El artculo 60 orden que corresponda a la autoridad aduanera deter-


minar en cantidad lquida los crditos fiscales relativos a las importaciones
y exportaciones ocasionales, o sea, las de valor de hasta mil veces el tipo
de cambio; las de pasajeros hasta por ese valor y las conducidas por la
va postal.

3. Sin uso de pedimento

Congruente con esa determinacin pblica, el mismo artculo 28 orde-


naba que no era necesario formular pedimento.

4, Bajo re9menes definitivos

Dispona el segundo prrafo del artculo 69 de la anterior ley, que las


importaciones ocasionales se consideraban efectuadas en los regmenes
definitivos.

5, El procedimiento de despacho

Se contempl por el artculo 95 del ARLA, que orden uno simplificado


consistente en: a) la presentacin de las mercancias; b) la presentacin de
la factura o del documento de compra; e) La presentacin, en su caso, del
comprobante del cumplimiento de las RNA's; d) el reconocimiento de las
mercancas y finalmente e) la determinacin y pago de ias contribuciones.

Con la reforma legal para 1991, intentando eliminar los casos de deter-
minacin pblica y en su lugar prever la autodeterminacin, se suprimi el
concepto de importaciones ocasionales de los articuios 28, 116 fraccin
XIX y 60, Y un ao despus con la reforma legal para 1992, se derog el
segundo prrafo del artculo 69 que dispona que las importaciones oca-
sionales se entendan efectuadas en los regmenes definitivos.
REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 43

En lo sucesivo se pretenda sujetar a todas las operaciones sin consi-


derar el valor de las mercancas al rgimen general de las importaciones
definitivas; someter las importaciones de pasajeros al rgimen general de
la ley y s610 opcionalmente y bajo ciertos requisitos a la autodetermina-
ci6n mediante un procedimiento simplificado y reservar la determinacin
pblica, sin el uso de pedimento, s610 a las operaciones por la va postal.

A pesar de lo anterior, con la reforma legal de julio de 1992 al artculo


60 de la ALA, se adicion6, sin denominacin alguna, la posibilidad legal de
que las personas que realicen importaciones o exportaciones cuyo valor
no exceda al que se refiere la fracci6n IX del artculo 143-8 de la ALA
(1,000 dls.), que no estn sujetas a RNA o no causen otras contribuciones
distintas al IGI, IVA y DTA, siempre que presenten pedimento por conducto
de agente aduanal, lo hagan mediante un procedimiento simplificado con-
sistente en aplicar un factor publicado por la SHCP al valor de lqs mercan-
cas, sin que sea necesario clasificar arancelariamente las mercancas.

Es decir, este precepto contempl6 de nueva cuenta las importaciones


de bajo valor, que en la prctica tambin se les lIam6 pequeas importa-
ciones.

La diferencia de su tratamiento es clara, puesto que a partir de la refor-


ma de 1992 se exigi6 como requisito que se presentara pedimento por
conducto de agente aduanal y por lo tanto, sujeto a las reglas generales
de la autodeterminaci6n tributaria y de las formalidades del despacho
aduanero.

Actualmente, el tercer prrafo del artculo 88 de la NLA establece que


las personas que realicen importaciones o exportaciones de mercancas
cuyo valor no exceda al que se refiere la fracci6n IX del artculo 160 de esa
ley, cuando dichas mercancas no estn sujetas a RNA o no se causen
adems delIVA, DTA e IGI otras contribuciones distintas, siempre que pre-
senten pedimento por conducto de agente o apoderado aduanal, podrn
optar por determinar y pagar las contribuciones mediante un procedimien-
to simplificado consistente en aplicar al valor de las mercancas el factor
que publique la SHCP, sin que sea necesario clasificar arancelariamente
.ias mercancas, es decir, mantiene la misma disposicin de la ALA.

Esta disposici6n se compiementa con la regla general 3.27.1. que se-


ala que para efectos del artculo 160 traccin IX las operaciones son
aquellas cuyo valor no exceda de 1,000 dlares y, en el caso de importa-
ciones de empresas que cuenten con registro para operar al amparo de
los Decretos de transici6n en franja fronteriza norte y en la regin fronteri-
za es de 5,000 d6lares.

Es decir, para que una importaci6n se considre pequea importacin se


requiere que:

1. Que el valor de las mercancas no rebase $ 1,000.00 o $ 5,000.00


dlares, si se trata de empresas que cuenten con registro para operar al
amparo de los Decretos de transicin de la franja y regi6n fronteriza.
44 EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

2. Que las mercancas no estn sujetas a RNA's.

3. Que la importacin no cause otras contribuciones distintas al IVA,


DTAe IG\.

La modalidad o procedimiento simplificado a que se sujetar la irnpor-


tacin definitiva es el siguiente:

1) La tasa nica de contribuciones es un factor que calcula y publica la


SHCP con la tasa del IVA, la correspondiente del DTA y la tasa mayor del
IG\.

2) Se debe formular un pedimento por conducto de agente aduana\.

3) No se clasificarn arancelariamente las mercancas, pudiendo usar


"cdigos" genricos publicados por la SHCP, como los 9901.00.01,
9901.00.02,9901.00.03 9901.00.04.

4) Se debe usar la clave de pedimento "L1" "Pequea Importacin y


Exportacin Definitiva" en lugar de la clave "A1" que corresponde tambin
a la importacin definitva. 12

c) Las Importaciones de pasajeros

Ya se expuso que hasta 1990 las importaciones de pasajeros cuyo va-


lar no excediera de mil veces el tipo de cambio se importaban mediante la
determinacin de las contribuciones que hacan las autoridades, sin el uso
del pedimento de Importacin y que mediante la reforma legal para 1991,
se someti a las Importaciones de pasajeros al rgimen general con la op-
cin para determinar y pagar los impuestos al comercio exterior, mediante
un procedimiento simplificado consistente en aplicar al valor de las mer-
cancas un factor publicado por la SHCP calculado con la tasa del artculo
10. de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (UVA), la correspondiente
del DTA y la mayor de la tarifa de la UGI.

Estas disposiciones pasaron a los artculos 50 y 88 de la NLA de la s-


guiente manera:

1. Las Importaciones de pasajeros se someten al rgimen general de la


ley, salvo que se sometan al procedimiento optativo que establece la ley.

El ltimo prrafo de la regla general 3.7.3. asi lo confirma al disponer


que en cualquier otrocaso, la importacin deber efectuarse por conducto
de agente o apoderado aduanal, por la aduana de carga, cumpliendo con
las formalidades que para la importacin de mercancas establece la ley.
Los requisitos para optar por el procedimiento simplificado se anotan en
los siguientes apartados.

12 Sistema de Administracin Tributaria Administracin General de Aduanas. Ma-


nual de Claves de Documento SAAI. Mxico D.F. Septiembre de 1999. (No pu-
blicado en el Diario Oficiarde la Federacin). Pginas 13 y siguientes.
REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 45

2. Que el valor de las mercancas no exceda del que establezca la


SHCP, mediante reglas generales.

La regla general 3.7.2. para 2000 estableci que el valor de las mercan-
cas, excluyendo la franquicia, no exceda del equivalente en moneda na-
cional a 1,000 dlares o su equivalente en otras monedas extranjeras y
tratndose de equipo de cmputo, su valor sumado al de las dems mer-
caderas no exceda de 4,000 dlares

3. Que las mercancas no estn sujetas a RNA's, con excepcin de las


que seale la SHCP mediante reglas generales.

La regla general 3.7.4 para 2000 slo estableci una excepcin, consis-
tente en un equipo de cmputo usado importado por investigadores o es-
tudiantes, adicional a la franquicia contenida en el punto A.2. de ia regla
general 3.7.1., siempre que se cumpla con las condiciones que se men-
cionan en la primera regla.

4. Que la importacin no cause otras contribuciones distintas al IVA,


DTA e IGI.

El procedimiento simplificado a que se sujetar la importacin definitiva


es el siguiente:

1) La tasa nica de contribuciones es un factor que calcula y publica la


SHCP con la tasa del IVA, la correspondiente del DTA y la tasa mayor del
IGI.

La regla general 3.7.3. para 2000 establece una tasa global de 50.42%
para aplicarse al valor de las mercancas, disminuido con la franquicia a
que se tiene derecho. Para pasajeros que hayan iniciado el viaje en los Es-
tados Unidos, Canad o Chile y las mercancas ostenten marcas, etiquetas
o leyendas que los identifiquen como originarias de alguno de esos pases
la tasa ser de 18.45%; en el caso de Costa Rica de 19.60%; de Colombia,
Venezuela y Bolivia de 20.52% y de Nicaragua de 25.12% cuando las mer-
cancas tambin ostenten marcas. etiquetas o leyendas que los identifi-
quen como originarias de esos pases.

Estas tasas han venido descendiendo por efecto de las desgravaciones


arancelarias previstas en los tratados de libre comercio suscritos con los
pases mencionados.

2) No ser necesario utilizar los servicios de agente aduanal, o sea, no


se debe formular pedimento, sino la presentacin de una declaracin ofi-
cial denominada "Pago de contribuciones al Comercio Exterior", a que se
refiere la regla general 3.7.3. para 2000 y contenida en el anexo 1.

3) Se podr practicar el reconocimiento a solicitud del pasajero o por


determinacin del mecanismo de seleccin automatizado, a opcin del
propio pasajero.
46 EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

4) No son deducibles para efectos fiscales cuando gocen la franquicia


u opten por el procedimiento simplificado, disposicin que ratifica la regla
general 3.7.3. para 2000.

Aigunos conceptos importantes en el estudio de las importaciones que


se efectan cuando las trae consigo el propio pasajero, son el propio con-
cepto de pasajero, como se acredita esa calidad y el de equipaje.

La regla general 3.26.8. para 2000, que proviene de la regla general


150-8 publicada en el D.O.F. de 10. de agosto de 1994, seala que para
efectos del artculo 178 fraccin I segundo prrafo de la Ley Aduanera, se
considera pasajero toda persona que introduzca mercancas de comercio
exterior a su llegada al pas o al transitar de la regin o franja fronteriza al
resto del territorio nacional.

Por su parte, ias reglas generales 268 para 1993, 40 para 1994, 47 para
1995 y 57 para 1996 ordenaron que la calidad de pasajero internacional se
acreditara con el pasaporte correspondiente, sealamiento que desapare-
ci desde la resolucin definitiva para 1996, al ser una disposicin que
apareca como limitativa.

El concepto de equipaje de los pasajeros y su distincin con las impor-


taciones de esos pasajeros, es un asunto de gran importancia y que en la
prctica sufre de contusiones.

En efecto, los pasajeros pueden traer mercancas a las cuales se les


puede dar tres tratamientos que son diferentes entre s: a) las de su equi-
paje b) las mercancas que pueden ser objeto de la opcin del procedi-
miento simplificado y c) las dems mercancas sometidas a las
formalidades generales de la ley.

El tratamiento legal del equipaje de pasajeros se hace constar de las


siguientes premisas:

1. No obiigacin de declaracin del equipaje. El artculo 50 de la NLA


establece que los pasajeros estn obligados a declarar si traen consigo
mercancas distintas de su equipaje, y por lo tanto, a contrario sensu, no
existe la obligacin de declarar el equipaje, sino las mercancas que no lo
sean, para lo cual la SHCP ha publicado una forma oficial denominada
"Declaracin de Aduanas" en espaol, ingls y francs.

2. Exencin del equipaje. El artculo 61 fraccin VI de la NLA dispone


que no se pagarn los impuestos al comercio exterior por la entrada al
territorio nacional o la salida del mismo de los equipajes de pasajeros en
viajes internacionales.

3. La autoridad que determina el equipaje. El artculo 89 del NRLA dis-


pone, desbordando el texto de la ley, que para efectos de la exencin an-
terior, la SHCP sealar mediante reglas, las mercancas que integran el
REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 47

equipaje de los pasajeros residentes en el territorio nacional o en el extran-


jera.

4. La integracin del equipaje. La regla general 3.7.1. para el ao de


2000, como tambin lo hacan las reglas de otros aos, distingue las mero
cancas que integran el equipaje de los pasajeros en viajes interna-
cionales, ya sea que se trate de: a) pasajeros provenientes del extranjero,
residentes en el pas o de b) pasajeros provenientes del extranjero, resi-
dentes en el extranjero.

En el caso de los pasajeros residentes en el pas, el equipaje adems


incluye uno o ms artculos hasta por valor de $ 300.00 dlares o de
slo $ 50.00 si el arribo es terrestre o areo, si el aeropuerto de partida
est en la franja o regin fronteriza o una ciudad extranjera ubicada no
ms lejana a 25 millas de la frontera con Mxico.
5. El equipaje fronterizo. El artculo 174 del NRLA dispone que la SHCP
sealar mediante reglas generales los artculos que integran el equipaje
de los pasajeros procedentes de la franja o regin fronteriza con destino al
resto del pas, por el que no se pagarn los impuestos a la importacin.
Asi pues, la regla general 3.7.5. para 2000 seala que ese equipaje se inte-
gra con los efectos que componen el equipaje de los pasajeros interna-
cionales con residencia en el pas, a excepcin de la franquicia de los
artculos de hasta $ 300.00 dlares, aplicando nicamente la de $ 50.00
dlares.

6. El equipaje registrado. El artculo 93 del NRLA establece que las per-


sonas residentes en el pas que viajen al extranjero o a la franja o regin
fronteriza llevando consigo ciertos artculos los podrn regresar libres del
pago de las contribuciones y sin el cumplimiento de RNA. En efecto, acor-
de a ese precepto legal se aplicar dicha franquicia a: 1) residentes en el
pas 2) que viajen al extranjero o a la franja o regin fronteriza 3) llevando
consigo 4) aparatos electrnicos o instrumentos de trabajo necesarios pa-
ra el desarrollo de la actividad del pasajero 5) que registren ante la autori-
dad aduanera 6) en la forma oficial aprobada por la SHCP 7) que puedan
ser transportados normal y comnmente por una persona 8) exhiban a su
regreso el original de la forma oficial 9) no hayan sido modificados en el
extranjero y 10) no se les hayan incorporado insumas nuevos o usados.

7. Portacin del equipaje. La exencin del equipaje se otorgar cuando


el pasajero los traiga o lleve consigo o cuando se anticpen dentro de los
tres meses anteriores a la llegada o salida del pasajero o se demoren den-
tro de seis meses despus de la fecha del arribo o salida del pasajero.
acorde al artculo 94 del NRLA. La regla general 52A para 1994 autoriz la
exportacin del equipaje olvidado por los turistas, anexando al pedimento
un escrito libre que exprese las circunstancias que dieron origen a esa si-
tuacin, excepcin prevista en el artculo 110 del ARLA y que fue omitida
tanto en el NRLA como en las reglas generales, debido quiz a que la iey
permite la salida hasta por seis meses, al margen de la causa.
48 EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

8. Revisin de los equipajes. Presentada la declaracin de mercancas


distintas del equipaje, se activar el mecanismo de seleccin automatiza-
do que determine si las maletas o bales en que se contiene deben o no
ser revisados.

As pues, el equipaje es el conjunto de cosas que los viajeros o pasaje-


ros portan durante su viaje y se hace consistir en cualquier efecto, prenda
o articulo, que se sealan por la SHCP, mediante reglas generales.

Por cuanto hace a las importaciones de pasajeros son aquellas que se


someten al procedimiento simplificado que ya se estudi, mientras que las
dems importaciones se tramitan como si no las hubiera trado el pasaje-
ro, pues se remiten a la aduana de carga y se formula pedimento, a travs
de la clasificacin arancelaria de las mercancas y el pago de las contri-
buciones respectivas.

Finalmente, en las importaciones que traen consigo los pasajeros so-


bresale la declaracin de dinero que se contempl por primera ocasin en
el artculo 50.-C de la ALA, mediante la reforma legal de 26 de julio de
1993, actualmente prevista en el artculo 90. de la NLA.

Este precepto ordena que las personas que al entrar al pais lleven con-
sigo cantidades en efectivo, o en cheques o una combinacin de ambas,
superiores al equivalente a veinte mil dlares, estarn obligadas a decla-
rarlo a las autoridades aduaneras en las aduanas.

Como los signos monetarios o dinero no estn sujetos a la potestad


aduanera, acertadamente el precepto slo establece una obligacin for-
mal de declaracin ante la aduana, que sin embargo, si se infringe tiene
sanciones severas, pues si la cantidad que se omiti declararexcede de
$ 20,000.00 pero no de $ 30,000.00 la sancin administrativa consistir de
multa econmca del 10% al 20% del excedente sin pasar de $ 2,000.00
dlares. Si la cantidad excedi de $ 30,000.00 entonces se configurar un
delito y proceder la confiscacin del excedente.

d) La importacin por la va postal

La importacin definitiva de mercancas, cuando se introducen al terri-


torio nacional por conducto de la va postal, tambin ha estado sujeta a la
modalidad de procedimientos simplificados que procuran facilitar el servi-
cio postal en operaciones al suponer que carecen de contenido comercial
o habitual.

Como ya se expuso, bajo las disposciones de la ALA, cuando las im-


portaciones eran conducidas por la va postal se sometian a las reglas que
aplicaban para las pequeas importaciones u ocasionales, es decir, con-
forme a los artculos 28 y 60 de la ALA y 94 Y 95 del ARLA corresponda a
la autoridad aduanera determinar en cantidad lquida los crditos fiscales,
sin pedimento, para lo cual la Oficna de Correos presentara las mercan-
cas a la autoridad aduanera; sta determinara las contribuciones tenisn-
REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 49

do en cuenta el valor declarado en los formularios postales respectivos,


anotando las ANA que deban cumplirse; se practicara el reconocimiento
de las mercancas; se sellaran los bultos con la palabra "reconocido"; la
determinacin se enviara a la Oficina Postal para su notificacin al intere-
sado; se exigira el pago de las contribuciones y el cumplimiento de las
RNA y ocurrido lo anterior, se entregaran las mercancas.

Con la reforma legai para 1991 a la ALA. buscando sustituir los casos
de determinacin pblica por la autodeterminacin, se reform el artculo
60 para disponer que el interesado podra solicitar que la determinacin
de las contribuciones se efectuar por el mismo, por conducto de su
agente o apoderado aduanal, previendo as hasta la abrogacin de la ALA
tanto la determinacin pblica como la opcin de la autodeterminacin
por el interesado. En ambos casos, se aplicaban las reglas generales de
las contribuciones y de las RNA sin excepcin o modalidad alguna, salvo
la falta de pedimento cuando la determinacin la formulara la autoridad
aduanera.

El texto inicial en 1996 de los artculos 21 y 82 de la NLA, siguiendo la


tendencia de suprimir los casos de determinacin pblica de las contri-
buciones, dispusieron que la determinacin la hiciera el Servicio Postal
Mexicano (SPM), aunque en este caso tambin se permitira la determi-
nacin por conducto de agente o apoderado aduana!.

Bajo esta ley el procedimiento se dise para que fuera del siguiente
modo:

1. El control aduanero de los envos postales. Las mercancas que in-


gresen o se pretendan extraer del pas por la va postal quedarn confia-
das al SPM pero siempre bajo la vigilancia y el control de las autoridades
aduaneras.

2. La apertura de los bultos postales. Conforme con la ley, el SPM tiene


la obligacin de abrir los bultos y practicar el reconocimiento previo de las
mercancas, para estar en condiciones de lievar a cabo las actividades si-
guientes.

3. Valorar y clasificar las mercancas. Pretenda el texto legal de 1996


que estas actividades fueran obligaciones a cargo del SPM, que realizara
por conducto de agente o apoderado aduanar. El valor de la mercanca se
tomara con base en la factura o declaracin de valor que, bajo protesta de
decir verdad, expresara el importador o el remitente y, en su caso, la verifi-
cacin y valuacin que hiciera dicho agente o apoderado aduanal.

4. Presentar las mercancas y "declaraclones" correspondientes a las


autoridades para su despacho. Como el SPM debera utilizar los servicios
de agente o apoderado aduanal, el trmino "declaraciones" se refera a las
formas oficiales apropiadas, que era el pedimento. En todo caso, quedaba
claro que en este procedimiento ya no les correspondera a las autorida-
des aduaneras la determinacin sino slo el despacho aduanero.
50 EDICIONES FISCALES ISEF. S.A.

5. Entregar las mercancas cuando hayan cumplido las RNA y pagado


los crditos fiscales. De esta obligacin se puede desprender indubitable-
mente la responsabilidad que sobreviene en caso de su infraccin.

6. Recibir el pago de los crditos fiscales y enterarlo a la Tesorera de la


Federacin a ms tardar 30 das despus de presentadas las mercancas
para su despacho.

7. Poner a disposicin de las autoridades aduaneras dentro de los 10


das siguientes a la fecha en que caigan en rezago conforme a la ley de la
materia, pasando a propiedad federal.

8. Proporcionar los datos e informes que requieran las autoridades y


recabarlos del interesado.

9. Dar aviso a las autoridades de los bultos y envos postales que con-
tengan mercancas de procedencia extranjera que ingresen a territorio na-
cional y de los que retornen al remitente, incluyendo las de importacin y
exportacin prohibida (art. 28 NRLA). La informacin deber ser semanal
en medios magnticos, acorde a la regla general 3.3.4. para 2000.

10. Los remitentes de envos postales de exportacin o de franja o re-


gin fronteriza al resto del pas lo manifestarn en las envolturas.

Por disposicin del articulo primero transitorio de la NLA la determi-


nacin de las contribuciones por el SPM se pospuso hasta el 10. de julio
de 1996, ordenando el artculo cuarto transitorio que hasta esa fecha ias
autoridades aduaneras seguiran practicando la clasificacin arancelaria,
la valoracin y la determinacin de los crditos fiscales.

En realidad esa disposicin nunca aplic. ya que el SPM por diversas


razones no pudo estar en condiciones necesarias para despachar adua-
neramente las mercancas.

Con la reforma legal para 1999 se modificaron los artculos 21 fraccio-


nes I y 11 Y 82 primer prrafo y se derog le segundo prrafo del ltimo
precepto de la NLA para disponer, de nueva cuenta, la determinacin p-
blica, persistiendo las dems formalidades enumeradas, salvo las previs-
tas en los puntos 3 y 4 referentes al despacho por parte del SPM.

el El menaje de casa
El Derecho Aduanero tambin reconoce esta universalidad de hecho.
universalitas lactis, dndole un alcance jurdico ms que slo un nombre a
un conjunto heterogneo de bienes y cosas, con un tratamiento nico e
indivisible a cada uno de los efectos que lo compone.

Si bien el concepto de menaje de casa se puede afirmar que es el con-


junto de bienes que se usan en una casa, la integracin es difcil ya que la
composicin de esos bienes es diferente atendiendo a infinidad de cir-
REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 51

cunstancias, criterios, razones, condiciones, situaciones y personas que


influyen para su composicin, es decir, ese conjunto de bienes siempre se
conformar de manera individual y de modo casustico.

El artculo 46 fraccin VII de la ALA limitaba la exencin al menaje de


casa que no rebasar el nmero y valor que sealara el Reglamento, y el
artculo 108 del ARLA dispuso que comprendera efectos usados cuyo va
lar no excediera del que correspondera a los bienes que forman el "rnobi-
liario normal" de una 1amilia en el pas, aadiendo en su tercer prrafo,
que la SHCP siguiendo los criterios anteriores, sealara en reglas genera
les el valor mximo de las citadas mercancas.

Con apoyo en esos preceptos legales, la SHCP mediante reglas qene-


rales no seal el nmero y valor pero si enlist artculos que comprenda
ese menaje (vanse reglas 281, 54, 64 Y 73 para 1993, 1994, 1995 Y 1996,
respectivamente). Especial mencin merece la regla general 27 para 1990
que orden que el menaje de casa quedaba comprendido por los bienes
a que se refiere el artculo 761 del Cdigo Civil para el Distrito Federal, en
materia comn, y para toda la Repblica en rnateria- federal (CCDF),
actualmente Cdigo Civil Federal (CCF), o sea, que lo equiparaba a los
muebles de una casa, como el ajuar y utensilios, pero con limitaciones rn-
portantes porque segn ese precepto no se comprenden libros, instru-
mentas de arte y oficios, ropa de uso y otros artculos necesarios y
propios para el uso ordinario de una familia.

El NRLA no remiti a reglas generales sino que l mismo seal en su


artculo 90 que el menaje comprende las siguientes mercancas usadas: el
ajuar y bienes muebles de una casa, que sirvan exclusiva y propiamente
para el uso y trato ordinario de una familia, ropa, libros, libreros, obras de
arte o centflcas, que no constituyan colecciones completas para la nsta-
lacin de exposiciones O galeras de arte, los instrumentos cientficos de
profesionistas, as como las herramientas de obreros y artesanos, siempre
que sean Indispensables para el desarrollo de la profesin, arte u oficio,
sin que constituyan equipos completos para la instalacin de laboratorios,
consultorios o talleres, precepto que recogi los textos de las reglas gene
rales mencionadas.

No obstante el reconocimiento legal a la universalidad funcional del


menaje de casa, ste tiene un alcance limitado, pues slo se puede apli-
car a las exenciones previstas en el artculo 61 fraccin VII de la NLA para
aquel que importan o exportan los inmigrantes y los nacionales repatria-
dos o deportados; para la importacin temporal de visitantes, visitantes
distinguidos, estudiantes e inmigrantes acorde a los artculos 106 fraccin
IV inciso b) de la NLA, 140 del NRLA y la regla 3.18.24. adicionada el29 de
junio de 1999, y por ltimo, para la internacin exenta del impuesto de lrn-
portacin de los residentes en franja o regin fronteriza que cambien su
casa habitacin a poblaciones del resto del pas, prevista en los artculos
142 de la NLA y 174 del NRLA.

No se debe dar otro alcance por la circunstancia de que la UGI con-


temple en su tarifa la fraccin arancelaria 9804.00.01 "importacin de me-
52 EDICIONES FISCALES ISEF, SA

najes de casa", ya que conforme a la nota 1. D. del captulo 98 esa frac-


cin est llmltada a los alcances del artculo 61 de la NLA y las reglas ge-
nerales que emita la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.

Entre las particularidades del menaje de casa est en que conforme


Con el artculo 36 penltimo prrafo de la NLA no se exigir la presen-
tacin de facturas comerciales para su despacho aduanero, as como la
facilidad reglamentaria de que el menaje de casa lo lleve o traiga consigo
el interesado o se anticipe hasta por tres meses o se retarde al interesado
hasta por seis meses, como lo permite el artculo 94 del NRLA.

f) Las Importaciones definitivas al amparo de la regla 8a..

Otra modalidad importante del rgimen que se estudia es la de las im-


portaciones definitivas al amparo de la regla 8a. de las complementarias
de la L1GI. Su antecedente reciente es la regla XIV de la anterior tarifa.

Tiene por objeto promover la creacin de empleos permitiendo las acti-


vidades industriales de acabado, montaje o ensamblaje, no necesariamen-
te dirigidas a la exportacin.

La ventaja es arancelaria, pues permite la importacin de materias pri-


mas e insumas con el arancel del producto terminado. Obvio es que el r-
gimen procura esas ventajas cuando el producto terminado tiene
aranceles ms bajos que los insumos o materias primas con los que se
elabora o manufactura.

La regla seala textualmente:

"Previa autorizacin de la Secretara de Comercio y Fomento


Industrial:

al Se consideran como artculos completos o terminados,


aunque no tengan las caractersticas esenciales de los mis-
mes. las mercancas que se importen en una o ms remesas o
por una o varias aduanas, empresas que cuenten con registro
de empresa fabricante aprobado por la Secretara de Comer-
cio y Fomento Industrial.

Asimismo, podrn importarse al amparo de la fraccin desig-


nada especficamente para ello, los insumas, materiales, par-
tes y componentes de aquellos articulas que se fabriquen o se
vayan a ensamblar en Mxico, por empresas que cuenten con
registro de empresa fabricante aprobado por la Secretara de
Comercio y Fomento Industrial.

b) Podrn importarse en una o ms remesas o por una o va-


rias aduanas, los articulas desmontados o que no hayan sido
montados, que correspondan a artculos completos o termina-
dos o considerados como tales. n
REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 53

Del precepto legal se desprende que la caracteristica esencial del rgi-


men es contener excepciones a las Reglas Generales para la interpreta-
cin y aplicacin de la tarifa contenidas en el artculo 20. fraccin I de la
L1GI. Estas excepciones son las siguientes:

1. La regla de los artculos completos o terminados. Acorde con la regla


general 2.a) la referencia a un artculo en una partida determinada alcanza
a los incompletos o sin terminar, siempre que ste presente las caracte-
rsticas esenciales de los artculos completos o terminados. Por efecto de
la regla 8a. a) se rompe esta regla para permitir considerar articulos como
pletos o terminados a aquellas mercancas que no tengan las caracte-
rsticas esenciales de los mismos. La finalidad del precepto es procurar
que las actividades de acabado o terminacin se hagan en el pas. Para la
aplicacin de este tratamiento el arancel del producto terminado debe ser
mas bajo que el de los insumas, pues de otra manera al interesado no le
convendra dicha autorizacin.

2. La regla de la clasificacin arancelaria. Cuando los insumas tienen


aranceles ms bajos que el producto terminado pero el legislador desea
que dichos lnsumos, cuando se destinen a esos procesos industriales, in-
gresen al pas con aranceles ms bajos que el producto final, entonces se
han creado fracciones arancelarias especficas que se encuentran en la
partida 9802. de la tarifa de la L1GI, denominada "importacin de partes
para la fabricacin de productos, realizada por empresas que se ajusten a
los requisitos establecidos para operaciones especificas del rgimen de la
regla 8a. de las Complementarias de la Ley del Impuesto General de Im-
portacin". Esta partida excepta las reglas generales para la aplicacin
de la tarifa, como expresamente se ordena en la Nota a la Seccin XXII y
en la Nota 1.B. ai captulo 98 de la tarifa.

3. La regla de los artculos desmontados o sin montar. De conformidad


con la regla general 2. a) la clasificacin en una partida alcanza al artculo
completo o terminado cuando se presente desmontado o sin montar, de
lo cual se desprende que los artculos se clasifican como se presentan
ante la aduana. Por efecto de la excepcin prevista en la regla sa se clasi-
ficarn como articulas terminados o compietos aunque se presenten en
varias remesas o por varias aduanas, es decir, se presenten desmontados
o sin montar incompletos en la remesa. Es til sealar que la regla general
3.30.1. hizo extensivo este beneficio a todo importador, aun sin registro de
empresa fabricante y fuera del rgimen de regla 8a., con la sola presen-
tacin anticipada de un aviso ante la Administracin Local de Auditoria Fis-
cal.

En resumen, ei rgimen de regla 8a. es una modalidad de la importa-


cin definitiva por medio del cual se aplican reglas especiales que alteran
la clasificacin arancelaria de los productos importados y por ende, el
monto de las contribuciones a pagar, sin modificar las dems obligaciones
y derechos del rgimen definitivo.
54 EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

g) Las importaciones definitivas con cuentas aduaneras

En la bsqueda constante de facilidades y esquemas de fomento que


promuevan las exportaciones de mercancas, se dise esta opcin de
pago que permite introducir al pas insumas y otros bienes para la elabo-
racin de productos de exportacin pagando las contribuciones y otros
gravmenes a la importacin mediante depsitos bancarios, evitando los
costos financieros que implican otros medios de apoyo a las actividades
exportadoras.

La modalidad consiste en la opcin que tienen los importadores para


pagar las contribuciones y otros gravmenes que causan las importa-
ciones definitivas mediante depsitos en instituciones financieras, llamada
depsitos en cuentas aduaneras, de reciente creacin en la legislacin me-
xicana, ya que fue establecida mediante la reforma legal para 1991, con la
adicin del articulo 58-A y un ao despus, con la reforma para 1992 con
la adicin del artculo 58-S de la ALA.

Actualmente, esta modalidad de las importaciones definitivas se en-


cuentra prevista en los artculos 85 y 86 de la NLA y en los articulas 117 a
120 del NRLA y en unas cuantas reglas generales expedidas por la SHCP
que abajo se mencionan.

Las principales caractersticas de estas cuentas aduaneras son:

1. Las mercancias. Cualquier tipo, clase y cantidad de mercanca pue-


de ser importada en definitiva usando la opcin de pago mediante depsi-
tos en cuentas aduaneras, pero el tratamiento legal varia dependiendo de
la clase de mercanca a importar. Por una parte, el articulo 85 se refiere a
la importacin de mercancas que van a ser destinadas a un proceso de
transformacin o elaboracin, es decir, materias primas o insumos y, por
otra parte, el artculo 86 se refiere a la importacin de cualquier otra clase
de efecfos, que identifica la ley con las expresiones "mercancas distintas
a las sealadas", "bienes de activo fijO" o con la vigente de "bienes que
vayan a ser exportados en el mismo estado."

2. Los sujetos beneficiarios. Esfe medio de pago de las importaciones


definitivas, en sus orgenes, se limit a los importadores que a su vez fue-
ran exportadores, para estar posteriormente disponible a cualquier impor-
tador.

3. El medio opcional de pago. Acorde con el articulo 83 de la NLA las


contribuciones se pagarn en las oficinas autorizadas en cualquiera de los
medios que medianfe reglas establezca la SHCP. La regla general 3.13."
para 2000 establece que esos medios de pago son efectivo, depsito en
firme, cheque certificado de la cuenta del importador, del exportador o del
agente aduanal. Por lo tanto, los artculos 85 y 86 de la NLA establecen
excepcionalmente un medio de pago especial, que son los depsitos en
. cuentas aduaneras. El artculo 117 fraccin II del NRLA precisa an ms
que se pagarn las contribuciones y cuotas compensatorias al presentar
REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 55

el pedimento de importacin con la constancia de depsno expedida por


la institucin de crdito O casa de bolsa. Si la cantidad consignada en la
constancia es inferior al monto del impuesto causado, la diferencia enton-
ces deber cubrirse en los medios de pago autorizados por la SHCP cita-
dos.

4. Los requisitos de la constancia de depsito. En las reglas generales


196,230,292,75,86,3.13.4. Y 3.13.7. de 1991 a 2000, respectivamente,
se sealan los requisitos de las constancias de depsito, mientras que las
obligaciones de las instituciones de crdito o casas de bolsa relacionadas
con esta actividad estn en el artculo 87 de la NLA y 118 del NRLA y en la
regla 3.13.6. para 2000, ms las .obligaciones sealadas en la autorizacin
a la institucin de crdito o casa de bolsa, como se dispone por ambas
reglas 3.13.6 y 3.13.7.

5. Las instituciones depositarias. De conformidad con los preceptos le-


gales deben ser instituciones de crdito y casas de bolsa autorizadas por
la SHCP mediante reglas generales, autorizacin que se remita por las re-
gias generales 195, 229, 291, 74, 85 Y 96 de 1991 a 1996 a un anexo a
dichas reglas. Para 1997 la regla 3.13.6. ya contena el nombre de las insti-
tuciones autorizadas.

Con la regla 3.13.5. para 1999 se dispuso un oficio de autorizacin


anual otorgada por la Tesorera de la Federacin, que se comunicara a
las diversas autoridades pero sin que se ordenara su publicacin. Las ins-
tituciones que ya aparecan publicadas en la regla mencionada en el p-
rrafo anterior, ccntinuaran autcrizadas hasta el 10. de mayc de 1999,
fecha a partir de la cual ya deberlan haber tramitadc y obtenido la autori-
zacin respectiva. La misma regla para 2000 mantuvo el sistema de oficio
de autorizacin, pero ahora tambin publica la lista de las instituciones au-
torizadas, en una disposicin que se ha venido haciendo compleja para el
usuario.

6. Los conceptos pagables con constancias de depsito. El tratamiento


es distinto en tratndose de los bienes para transformacin (insumas) o
de aquellos que se exportarn en el mismo estado (activos). En el
caso de la importacin definitiva de insumas, se podrn pagar con cons-
tancias de depsito en cuentas aduaneras las contribuciones y las cuotas
compensatorias, excepto derechos, mientras que de activos fijos se po-
drn pagar nicamente el impuesto general de Importacin, el impuesto al
valor agregado y las cuotas compensatorias. En sus orgenes, slo se po-
dan pagar impuestos y en el caso de bienes de activo fijo slo el impues-
to general de importacin, excluyendo expresamente el IVA. Mediante las
reglas 194, 228, 290, 73 Y 84 para 1991 a 1995, se aclar que cuando se
pagara el IVA por la importacin de Insumas mediante constancia de de-
psito, no se podra acreditar dicho pago en la declaracin de pago provi-
sional o del ejercicio. El artculo 117 fraccin 1del NRLA, con una mejor
redaccin, nicamente permite acreditar el VA y el IEPS cuando se pre-
sente el aviso de no exportacin o transcurran los plazos para ello.
56 EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

7. Los requisitos para ejercer la opcin. Para que los importadores pue-
dan legalmente pagar los impuestos, contribuciones o cuotas compensa-
torias con constancias de depsito, se requiere que cumplan con los
siguientes requisitos: 1. Que se trate de mercancas para ser exportadas
dentro de los dieciocho meses siguientes a la Importacin y en el caso de
productos terminados, maquinaria o equipo, se podrn importar con el
propsito de ser reparados, adaptados o transformados en el plazo cita-
do. Para el caso de los bienes que regresarn al extranjero en el mismo
estado, el plazo de exportacin ser de tres aos. 11. Que lleven un siste-
ma de costeo que les permita identificar la parte extranjera incorporada en
las mercancas que se exporten y 111. Conservar durante el plazo que esta-
blece el CFF para efectos de la contabilidad, la informacin y documenta-
cin sobre las mercancas que exporten, la proporcin que representen de
las importadas previamente en los trminos de este precepto, las mermas
y desperdicios que no puedan ser exportados, as como aquellas que son
destinadas al mercado naconal. La ley suprimi algunos requisitos, tales
como que dictaminaran sus estados financieros y que presentaran aviso
ante la autoridad aduanera, en el que manifestaran que optaban por pagar
las contribuciones mediante cuentas aduaneras.

8. La devolucin de los depsitos. Los contribuyentes tendrn derecho


a recuperar los depsitos efectuados en las cuentas aduaneras y los ren-
dimientos que se generen en la proporcin de la mercancas de proceden-
cia extranjera efectivamente exportadas. En el caso de bienes que se
exporten en el mismo estado, no se devolver la proporcn que en ellos
represente el nmero de das en que el bien de que se trate permaneci
en territorio nacional respecto del nmero de das en los que se deduce
dicho bien, de conformidad con los artculos 44 y 45 de la Ley del Impues-
to Sobre la Renta. Cuando se trate de bienes que no tengan por cientos
mximos autorizados en los artculos mencionados, se considerar que el
nmero de das en los que el mismo se deduce es de 3,650. El procedi-
miento, acorde al artcuio 117 fraccin 111 del NRLA, consiste en que el
agente o apoderado aduanal que represente al importador, conjuntamente
con el pedimento de exportacin, deber presentar la Declaracin para
movimiento en cuenta aduanera, en la cual declarar los insumos incorpo-
rados a las mercancas que exporta. Esta declaracin, donde conste el se
110 de recibido del mdulo bancaro correspondiente, dar derecho al
importador a que la institucin de crdito o casa de bolsa qua maneje la
cuenta aduanera le abone a la cuenta que al efecto le lleve o le proporcio-
ne una nueva constancia de depsito, o bien, parte del monto se le abone
y parte se le proporcione mediante constancia de depsito. La regla
3.13.9. para 2000 establece la forma oficial de dicha declaracin, haciendo
la observacin que a partir de este ao, se trata de una declaracin para
mercancas importadas conforme al artculo 85 y otra declaracin para los
bienes importados conforme al artculo 86.

9. Los desperdicios. No se consideran destinadas al mercado nacional


las mermas y desperdicios que correspondan a mercancas importadas de
conformidad con este artculo, siempre que los desperdicios se destruyan
en los trminos que establezca el reglamento. El artculo 117 fraccin IV
REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 57

del NRLA ordena que la destruccin de los desperdicios deber efectuar


se en ios mismos trminos que seala para estos efectos su artculo 125 y
no el artculo 61 del Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, al
que antes se remita. La regla 3.13.10. reitera que no se consideran desti-
nados al mercado nacional los desperdicios que se destruyan en los tr-
minos del artculo 125 del NRLA.

10. La transferencia de las cuentas a la Tssorerfa de la Federacin. El


importador podr dar aviso a la institucin de crdito o casa de bolsa au
torizada para que transfiera a la cuenta de la Tesorera de la Federacin, el
importe de las contribuciones y, en su caso, cuotas compensatorias, ms
sus rendlrnlentos, correspondientes a las mercancas que no vayan a ser
exportadas al extranjero.

11. Las exportaciones virtuales. Los importadores que hayan optado


por el pago mediante cuentas aduaneras podrn considerar como expor-
tadas definitivamente las mercancas que enajenen a personas que pa-
guen los impuestos correspondientes mediante depsitos en cuentas
aduaneras como si importaran la mercanca al momento de la adquisicin,
conforme a lo que establezca el reglamento.

Las reglas generales 293, 76 Y 67 para 1993, 1994 Y 1995 Y ahora el


artculo 119 del NRLA disponen que para los efectos del ltimo prrafo del
artculo 65 de la Ley, los importadores que hubieren pagado las contribu-
ciones, al enajenar las mercancas, podrn considerarlas como exporta-
das, siempre que presenten pedimento de exportacin en el que conste
tal circunstancia, as como el respectivo pedimento de importacin por el
adquirente, ambos pedimentos debern tramitarse simultneamente en la
misma aduana, no siendo necesario para tal efecto la presentacin fsica
de las mercancas.

Se considerar igualmente consumada la exportacin cuando el pedi-


mento de importacin a que se refiere el prrafo anterior sea destinado al
rgimen de importacin temporal, siempre que se trate de maquiladoras,
de empresas con programas de exportacin autorizados por SECOFI y de
empresas de comercio exterior con registro de dicha dependencia. La re-
gia 3.13.3. permite que las personas que hubieran importado definitiva-
mente mercancas efectuando ei pago de las contribuciones mediante
cuenta aduanera. las podrn considerar como exportadas al extranjero
cuando obtengan autorizacin de la SECOFI para operar al amparo de
programas de maquilad ora o de exportacin, siempre que presenten si-
multneamente pedimentos de exportacin y de importacin temporal en
el que acrediten tener autorizacin para importarlas al amparo de sus res-
pectivos programas. Para el efecto no ser necesaria la presentacin de
las mercancas en la aduana, extendiendo el alcance a las empresas con
programas pitex, a pesar de que el artculo 120 del NRLA slo menciona a
las empresas con programa de maquila.

Las cuentas aduaneras se distinguen del draw back en que en las pri-
meras el monto del pago no se encuentra en posesin del fisco sino de un
58 EDICIONES FISCALES ISEF, SA

banco, generando intereses, y en el segundo, el dinero si se encuentra en


las arcas pblicas sin que produzcan rendimientos al contribuyente.

Es conveniente precisar que si bien las cuentas aduaneras son una op-
cin para los exportadores y el beneficio se perfecciona cuando se lleva a
cabo la exportacin o retorno de los bienes al extranjero, sin embargo no
se trata de una importacin temporal sino de una importacin definitiva,
con todas consecuencias jurdicas que ello implica.

Ciertamente, las cuentas aduaneras generan una carga consistente en


aplicar recursos a un depsito bancario, cuando el importador puede es-
tar requiriendo financiamiento de operacin, o bien, obtener los recursos a
un costo para aplicarlos a lascuentas aduaneras a otro costo. Esta necesi-
dad puede generar los acuerdos de back lo back y en ese caso, el costo
ser la diferencial detasas activas y pasivas de la institucin de crdito.

Las importaciones definitivas cuyas contribuciones se pagan mediante


la opcin de constancias de depsito en cuentas aduaneras, debern te-
ner en el pedimento de importacin y exportacin las claves de documen-
to "S1" Y "S2", sea para insumas o para activos, respectivamente, as
como los datos de las constancias y acompaadas del ejemplar para la
aduana de las citadas constancias (regla 3.13.9.).

h) Las Importaciones por empresas de mensajerla

La reforma legal para 1993 adicion un ltimo prrafo al articulo 143-A


de la ALA que permiti a las empresas de mensajera y paquetera encar-
garse del despacho aduanero de las mercancas por ellos transportadas,
siempre que cumplieran con los requisitos que fijara la SHCP en reglas
generales y el valor no excediera de la cantidad que fijara la citada depen-
dencia ($ 2,000.00 dlares segn la regla general 333-A para 1993), dispo-
sicin iegal que pas al artculo 172 fraccin i de la NLA regulando la
figura del "apoderado aduanal colectivo".

Bajo esos preceptos legales la nica modalidad de las importaciones


de mercancas transportadas por las empresas de mensajera o paquete-
ra slo consista en que, previo consentimiento del importador interesado,
pudieran ser despachadas por la'propia empresa courier.

Sin embargo, mediante reglas generales expedidas por la SHCP se


otorg a esas empresas la opcin del procedimiento simplificado para la
determinacin y pago de las contribuciones que cause la importacin de
las mercancas que transporten, generando modalidades que trascienden
a la importacin, tales como las tasas de las contribuciones, la clasifica-
cin arancelaria, etc.

En efecto, la regla general 42 para' 994 concedi la opcin del proce-


dimiento simplificado con una tasa global, sujeto a dos requisitos:
REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 59

1. Que el valor de los bienes no excediera dai equivalente a $ 2,000.00


dlares.

2. Que no se excediera el lmite de unidades de ciertos bienes entista-


dos, por ejemplo: 20 juguetes electrnicos, 30 pares de calzado, 10 moto-
cicletas y bicicletas, 10 piezas de partes de equipo de cmputo, 20 juegos
de herramientas, etc.

Dicha opcin se aplic a los tratados comerciales suscritos por Mxico,


ya que la regla general 43 estableci la tasa de 20.8% para mercancas
que ostentaran marcas o etiquetas que las distinguieran como originarias
de los pases parte del TLCAN o del Acuerdo de Complementacin Eco-
nmica (Estados Unidos, Canad o Chile), provinieran de esos pases y
adems cumplieran con los dos requisitos anteriores.

Para 1995 las reglas generales 49 y 50 mantuvieron la opcin pero ade-


ms de la tasa global sealaron expresamente que las mercancas debe-
ran cumplir con las RNA's que sean aplicables.

En 1996 la opcin del pedimento simplificado contenida en las reglas


generales 59 y 60 elevaron el lmite de valor a $ 5,000.00 Y aumentaron el
nmero de las unidades de los bienes enlistados.

Con la expedicin de la NLA se suprimi de ese ordenamiento legal la


facultad de ia SHCP para fijar requisitos a las empresas de mensajera
para poder despachar las mercancas por ellas transportadas y elev a ni-
vel de reglamento el sealamiento del valor de las mercancas.

En efecto, el artculo 172 fraccin I de la NLA estableci que:

"Las personas morales a que se refiere este artculo podrn


encargarse del despacho de mercancas de comercio exterior
a travs de apoderado aduanal, en los casos que se sealan a
continuacin:

l. Las empresas de mensajera y paquetera para encargarse


del despacho de las mercancas por elias transportadas, siem-
pre que el valor de 'las mismas no exceda de la cantidad que
establezca el reglamento."

El artculo 193 del NRLA, sin hacer referencia al procedimiento simplifi-


cado, dispone que el valor en aduana por consignatario no exceder de
$ 5,000.00 dlares y la importacin se deber limitar a las unidades que
seale la SHCP mediante reglas.

Con la reforma legal para 1997 se modific la parte final del ltimo p-
rrafo del artculo 88 de ia NLA para establecer este procedimiento simplifi-
cado y adems su condicin de no deducibles para efectos del ISR.
60 EDICIONES FISCALES ISEF, SA

Las reglas generales 3.7.6. y 3.7.7. sealan que las empresas de men-
sajera podrn pagar los impuestos de comercio exterior aplicando la tasa
global de 50.42% y otras preferenciales para mercancas originarias de
pases con TLC'S, cuando utiiicen el pedimento simplificado y el cdigo
genrico 9901.00.01., suprimiendo desde 1997 la lista de los bienes que
se limitaban a ciertas unidades.

As pues, en el pedimento simplificado ias empresas de mensajera o


paquetera debern aplicar diversas tasas globales atendiendo al tipo de
mercanca de que se trate:

1. 50.42% cuando no se trate de los casos siguientes:

2. 88.03% a 140.67% cuando se trate de bebidas alcohlicas o de


285.94% si se trata de cigarros.

3. 56.17% cuando se trate de calzado, artculo de talabartera o pelete-


ra.

4. 56.17% cuando se trate de prendas y accesorios de vestir y dems


artculos textiles confeccionados.

5. 18.45% cuando sean originarias y provengan de Estados Unidos de


Amrica. Canad o Chile, acreditando esas circunstancias, con marcas, le-
yendas. etiquetas o certificados.

6. 20.52% cuando sean originarias y provengan de Colombia, Venezue-


la o Bolivia. acreditando esas circunstancias, con -marcas, leyendas. etl-
quetas o certificados.

7. 19.60% cuando sean originarias y provengan de Costa Rica, acredi-


tando esa circunstancia, con marcas, leyendas. etiquetas o certificados.

8. 25.12% cuando sean originarias y provengan de Nicaragua, acredi-


tando esa circunstancia, con marcas, leyendas, etiquetas o certificados.

En resumen, las mercancas que sean transportadas por empresas de


mensajera o paquetera pueden ser despachadas por las siguientes per-
sonas:

1) Por el agente o apoderado aduanal del importador.

2) Por el apoderado aduanal de la empresa de mensajera, bajo el


procedimiento general, por mercancas de valor en aduana hasta de
$ 5,000.00 dlares.

3) Por el apoderado aduanal de la empresa de mensajera, por mercan-


cas de valor en aduana hasta de $ 5,000.00 dlares, utilizando un pedi-
mento simplificado, usando los cdigos genricos 9901.00.01, 9901.00.02
REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 61

y 9901.00.05 Y las tasas globales, con fundamento en los artculos 88 y


172 fraccin I de la NLA y reglas generales 3.7.6. y 3.7.7.

La aplicacin de cualquiera de las tres opciones estar siempre sujeta


a la voluntad del importador interesado y, adems, en los tres casos se
deber cumplir con las RNA a que se encuentre sujeta la introduccin de
las mercancas al pas.

i) Las importaciones definitivas a la franja o regl6n fronteriza

Sin perjuicio del estudio exhaustivo sobre los antecedentes y regme-


nes de transicin de las zonas libres o franjas y'regiones fronterizas, es
menester ahora exponer que la importacin definitiva tiene tambin otra
modalidad, como lo es el territorio para la permanencia de las mercadeo
ras.

No es aqu el lugar para estudiar si la importacin a la franja o regin


fronteriza es una modalidad, un rgimen aduanero, una franquicia o un
territorio distinto, pero como la ley seala a las importaciones definitivas
en esos territorios, se presentan en este apartado las condiciones que es-
tablecen diferencias o modalidades.

Como sea, la importacin definitiva a la franja o regin fronteriza tiene


fundamento en los artculos 96 y 136 de la NLA, siendo su objetivo promo-
ver el desarrollo de esos territorios, reconociendo su vinculacin econrni-
ca al pas limtrofe, la importacin definitiva en franja o regin fronteriza es
la entrada de mercancas para permanecer en esas partes del territorio na-
cional por tiempo ilimitado.

Bajo esta posibilidad, se pueden importar mercancas bajo los Decretos


de Transicin, fundado en las siguientes premisas:

Las principales diferencias son: las mercancas no podrn salir de esas


zonas; estarn total o parcialmente desgravadas del impuesto general de
importacin; causarn la tasa del 10% delIVA: estarn sujetas a las RNA's
que de modo expreso se establezcan para esas franjas o regiones del
pas y el color del pedimento es diferente al blanco general (verde o amari-
llo).

El envo al resto del pas requiere cumplir con otras disposiciones a tra-
vs de un procedimiento llamado reexpedicin, sin el cual, se configuran
infracciones sumamente graves.

Ms adelante se estudia con detalle el rgimen de transicin de la fran-


ja y regin fronteriza, en donde se tendr oportunidad de analizar la natu-
raleza jurdica aduanera de ese tratamiento legal y las particularidades de
las operaciones en esas partes del pas.
62 EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

j) Las regularizaciones

Con la regularizacin de mercancas, la ley establece una modalidad a


las importaciones definitivas que se somete ahora a estudio detallado.

1. Los fundamentos de la regularizacin

Las relaciones del Estado con los particulares deben considerar siem
pre que la funcin ms importante del primero es expedir leyes que pro-
vean al bienestar de la sociedad, aplicando mtodos que permitan o
faciliten de manera espontnea y convencida su cumplimiento por parte
de los gobernados y slo secundariamente aplicar medidas coercitivas y
punitivas en caso de consciente y reiterada desobediencia.

Por esta razn, es razonable y muy conveniente que las leyes tambin
permitan y contemplen los modos legales para que los particulares tengan
la oportunidad, antes de ser descubiertos o de que el Estado ejecute ac-
tos tendientes a ese descubrimiento, de desistir de su incumplimiento y
espontneamente dar cabal y completo cumplimiento a sus obligaciones.

La permisin del cumplimiento extemporneo se apoya en que ms se


contribuye al cumplimiento de los fines pblicos con la observancia de la
ley que con su sancionamiento, sin importar si ese incumplimiento fue de
iiberado o inconsciente, dado que conforme al artculo 10 del CCF se par-
te del conocimiento formal de la ley.

El cumplimiento espontneo de la ley exonera de la aplicacin de san-


ciones o multas, tal como en materia fiscal lo contempla el artculo 73 del
CFF.

En la materia aduanera, es comn y de ordinario que las personas y las


empresas tengan en su poder mercancas extranjeras que carecen de la
documentacn que acredite su legal estancia e importacin, ocasionadas
por infinidad de razones, muchas de ellas sin su culpa o responsabilidad y
otras ms sin su conocimiento, como es el caso de compras tursticas, ad-
quisiciones sin la documentacin correspondiente. inventarios exceden-
tes, envos de proveedores adicionales a los facturados, carencia de
documentacin del proveedor, etc.

Por esta razn la legislacin requera una disposicn que permitiera el


cumplimiento voluntario y espontneo de la ley, aplicando los principios
de la observancia de la regularizacin.

2. Los antecedentes legislativos de la regularizacin

La regularizacin de mercancas de procedencia extranjera est previs-


ta en el artculo 101 de la NLA que textualmente seala:

"Las personas que tengan en su poder por cualquier ttulo,


mercancas de procedencia extranjera, que se hubieren intro-
REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 63

ducido al pas sin haberse sometido a las formalidades del


despacho que esta ley determina para cualquiera de los regl-
menes aduaneros, podrn regularizarlas importndolas defini-
tivamente, previo pago de las contribuciones y cuotas
compensatorias que correspondan y previo cumplimiento de
las dems obligaciones en materia de regulaciones y restric-
ciones no arancelarias.

Las empresas a que se refiere el artculo 98 de esta Ley, po-


drn regularizar sus mercancas de acuerdo con lo previsto en
este artculo.

No podrn ser regularizadas las mercancas en los siguientes


casos:
l. Cuando haya ingresado bajo el rgimen de importacin tem-
poral.

11. Cuando la omisin sea descubierta por las autoridades fis-


cales o la omisin haya sido corregida por el contribuyente
despus de que las autoridades aduaneras hubieren notifica-
do una orden de visita domiciliaria, o haya mediado requeri-
miento o cualquier otra gestin notificada por las mismas,
tendientes a la comprobacin del cumplimiento de las disposi-
ciones fiscales."

Como la mayora de las disposiciones jurdicas aduaneras, sta tam-


bin tiene antecedentes recientes, pues su establecimiento data de la re-
forma legal de julio de 1993 por medio de la cual se adicion el artculo
72-A a la ALA, mismo que pas a ser el artculo 72-6 por la reforma legal
para 1994 y finalmente el 101 de la NLA en 1996.

Entre las vicisitudes que ha sufrido esta disposicin estn las siguien-
tes:

(1) La Identlflcacln Individual de las mercancas

Con la reforma para 1994 se introdujo la condicin para la regulariza-


cin de que la mercanca fuere susceptible de ser Identificada Indivi-
dualmente, es decir, se sujet al requisito de que las mercancas tuvieran
nmeros de serie, de parte o de modelo.

La reforma legal tambin estableci que si en el documento con el cual


se pagaron las contribuciones no se identificaron las mercancas indivi-
dualmente con esos datos, la regularizacin no proceda y el particular po-
dra solicitar la devolucin del pago efectuado.

Esta condicin estuvo en vigor hasta la NLA de 1996, en que ste orde-
namiento la suprimi. para permitir en lo sucesivo la regularizacin de
mercanca que tenga o no esa posibilidad de identificarse individualmente.
64 EDICIONESFISCALES ISEF., SA

(11) la hiptesis de la regularizacin de mercancas

la redaccin original en 1993 estableci como hiptesis para la regula-


rizacin de las mercancas que stas se hubieran introducido al pas omi-
tiendo ei pago de contribuciones o sin cumplir las regulaciones o
restricciones no arancelarias.

Esta hiptesis fue modfficada desde 1994 por aquella consistente en


que las mercancas se hubieran introducido al pas sin haberse sometido a
las formalidades del despacho que la ley determina para cualquiera de los
regmenes aduaneros.

Como la dllerencia no es meramente de redaccin si no que tiene im-


plicaciones importantes, ms adelante se estudia con detalle la causal de
regularizacin y sus diferencias con la rectificacin o declaracin comple-
mentaria.

(111) la limitacin a regularizar Importaciones temporales

Tambin desde la reforma legai de 1994 se introdujo la imposibilidad


de regularizar mercancas que se hubieran introducido al pas bajo el rgi-
men de importacin temporal.

(Iv) Las empresas con revisin en origen

Con la reforma legal para 1994 y hasta la fecha se permite que la em-
presas sujetas a revisin en origen que contempla el artculo 98 de la NLA
regularicen sus mercancas.

3. La hiptesis de procedencia de la regularizacin de mercancas

La ley seala que se podrn regularizar las mercancias de procedencia


extranjera que se hubieran introducido al pas sin haberse sometido a las
formalidades del despacho que la misma ley determina para cualquiera de
los regmenes aduaneros, para lo cual es necesario traer aqu los concep-
tos antes expuestos sobre los actos que conforman esas formalidades del
despacho.

Ya se expuso que el conjunto de formalidades del despacho aduanero


se encuentran previstos en los artculos 36 y 43 de la NLA y consisten b-
sicamente en: a) presentar ante la Aduana un pedimento, pagado, en la
forma oficial aprobada por la SHCP b) presentar las mercancas ante la ci-
tada Aduana c) activar el mecanismo de seleccin automatizado d) practi-
car el reconocimiento aduanero, si resulta ordenado por el anterior
mecanismo y e) entregar la libre disposicin de la mercanca.

De lo expuesto se pueden desprender diversas hiptesis de hecho a


las cuales se les debe aplicar el tratamiento correcto para su debido cum-
plimiento legal:
REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 65

(1) La omisin psrclal o total da contribuciones

Cuando las mercancas de procedencia extranjera se introdujeron al


pas sin agotar ninguna formalidad del 'despacho aduanero y tampoco se
cubrieron las contribuciones que causo dicha introduccin, la figura ade-
cuada es la regularizacin para importacin definitiva.

Por el contrario, cuando las mercancas se sometieron a las formalida-


des del despacho y por lo tanto se elabor el documento aduanero res-
pectivo, se someti al mecanismo de seleccin automatizado y se
continu hasta la entrega de las mercancas por parte de las autoridades
aduaneras, pero sin embargo se omitieron contribuciones (por diversas ra-
zones: valor de las mercancfas, tipos de cambio, tasas de las contri-
buciones aplicables, cantidades incrementables, etc.), no se est en
presencia de la hiptesis de la regularizacin sino de la rectificacin o de-
claracin complementaria.

(11) La omisin del cumplimiento de RNA's

Cuando las mercancas se introdujeron al pars sin agotar ninguna foro


malidad del despacho aduanero y tampoco se cumplieron con ias RNA's a
que estaba sujeta dicha introduccin, la figura adecuada es la regulariza-
cin para importacin definitiva.

Por el contrario, cuando las mercancias se sometieron a las formalida-


des del despacho, se elabor el documento aduanero respectivo, se so-
meti al mecanismo de seleccin automatizado y se continu hasta ia
entrega de las mercancas por parte de las autoridades aduaneras, pero
sin embargo no se cumpli con las RNA's, es obvio decir que no procede
la regularizacin, debido a la existencia de las formalidades del despacho.

En este caso se podr presentar declaracin complementaria o rectifi-


cacin anexando las RNA's om~idas, pero con consecuencias graves,
pues procedern sanciones severas del 50% al f 00% del valor comercial
de las mercancfas, conforme con los articulas 176 fraccin 11, 17Bfraccin
IV, 184 fraccin IV y 185 fraccin 11I de la NLA.

(11I) La omisin de formalidades pero con pago de contribuciones

Cuando las mercancas se hayan introducido al pas sin las formalida-


des del despacho pero exista el pago de las contribuciones de las mis-
mas, es claro que procede la regularizacin aplicando las contribuciones
pagadas mediante la compensacin de las mismas.

Los casos de estas hiptesis se presentan con pedimentos que simple-


mente pagaron las contribuciones pero que no fueron sometidos al meca-
nismo de seleccin automatizado ni al reconocimiento aduanero y por
ende las mercancas no se importaron legalmente.
66 EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

En resumen, debe apreciarse con detenimiento que en aquellos casos


en que se hayan agotado todas las formalidades del despacho aduanero y
exista la omisin de contribuciones o RNA's la figura para dar cumpli-
miento a la leyes la rectificacin al pedimento. Por el contrario, proceder
la regularizacin en todo caso de omisin de contribucin o RNA's siem-
pre que no se hayan agotado totalmente esas formalidades.

En este supuesto tambin se puede rectificar y cubrir las contri-


buciones cuando la mercanca est en el recinto fiscal o en el extranjero.

(Iv) La regularizacIn slo de Importaciones

La redaccin del precepto legal es clara al sealar a las mercancias


que se hubieran introducido al pas, con lo cual las regularizaciones se li-
mitan a las importaciones y no as a las extracciones o exportaciones.

Parecera que la poltica aduanera podra incluir la posibilidad de regu-


larizar las exportaciones efectuadas sin las formalidades del despacho
aduanero, estableciendo la obligacin a cargo del exportador de aportar
las pruebas fehacientes de dicha extraccin y otros mecanismos que evi-
tarn el fraude a la disposicin.

(v) Los sujetos y las mercancas

Para la legislacin es bastante amplio el inventario de las personas que


pueden tramitar y beneficiarse de la regularizacin al decir que sean las
personas que tengan en su poder por cualquier ttulo las mercancas que
se hubieren introducido al pas sin haberse sometido a las formalidades
del despacho aduanero.

Por una parte, no puede regularizar quien no tenga en su poder las


mercancas y por la otra, lo puede hacer el tenedor independientemente
del ttulo por el cual posea, como el transportista, usuario, propietario, co-
merciante, comisionista, etc.

En cuanto a las mercancas la ley no establece condicin alguna, moti-


vo por el cual es regularizable cualquier tipo de ellas.

4. El rgimen aduanero de la regularizacIn

La disposicin legal es limitativa por cuanto que slo permite la regula-


rizacin para destinar las mercancas al rgimen de importacin definitiva,
e~ decir, el legislador desea que si bien se legalicen las mercancas tam-
bin lo hagan cubriendo todas las contribuciones y las RNA's exigibles pa-
ra los regmenes definitivos.

Por esta razn, incluimos a la regularizacin como una modalidad o es-


pecialidad de la importacin definitiva y se puede afirmar que la regulariza-
cin es la entrada de mercancas de procedencia extranjera, ya ocurrida y
REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 67

sin haberse sometido a las formalidades del despacho aduanero, para


permanecer en territorio nacional por tiempo ilimitado.

Una vez regularizadas las mercancas no tienen diferencia alguna con


aquellas que si se sometieron a dichas formalidades.

Podra la poltica aduanera considerar que las regularizaciones se desti-


narn a regmenes diferentes como importaciones temporales. depsito
fiscal, trnsito, etc.?

No se aprecian razones adversas a los intereses de la poltica fiscal ni


comercial para que no sea as, mxime que el regularizar una mercanca
en el pas al rgimen de importacin temporal generar la obligacin de
enviarla al extranjero.

5. los elementos de la obligaci6n aduanera regularizada

Otro enfoque para el estudio de la regularizacin es analizar los ele-


mentos del rgimen que deber cumplir: a) las formalidades que debe ob-
servar b) el pago de las contribuciones y e) el cumplimiento de las RNA's.

(1) las formalidades de las regularizaciones

La regla 3.16.1. hasta 1998 estableci formalidades diferentes depen-


diendo si los interesados realizaban o no actividades empresariales.

Si se trataba de personas que no realizaran actividades empresariales


o de mercancas que no estuvieran sujetas a RNA's se debera usar la for-
ma "Declaracin para la Regularizacin de Mercancas", que se presen-
tara en la sucursal bancaria autorizada, sin que fuera necesario utilizar los
servicios de un agente aduanal.

A partir de la regla 3.16.1. para 1999, el procedimiento que era slo


aplicable a las personas que realizan actividades empresariales se convir-
ti en nico y se aplica a todos los casos:

1. Se deber presentar la forma denominada pedimento de importa-


cin,

2. El pedimento se presentar ante la Aduana que elija el importador,


con una clave especial de documento para operaciones de importacin
definitiva que regularizan mercancas (A3).

3. Al presentar el pedimento se deber efectuar el pago de las contri-


buciones y cuotas compensatorias, anexar los documentos que comprue-
ben ei cumplimiento de las obligaciones en materia de RNA's y descargar
las firmas electrnicas que demuestren el permiso o cupo.

4. Ser necesario utilizar los servicios de agente aduanal que elabore y


suscriba el pedimento.
68 EDICIONES FISCALES ISEF, SA

5. El pago deber efectuarse con cheque de la cuenta del importador.

6. No ser necesario presentar la mercanca ante la aduana.

7. Pero el pedimento se someter al mecanismo de seleccin automati-


zado, sin que se tenga que activar por segunda ocasin.

6. No existe plazo para efectuar la regularizacin, se puede hacer en


cualquier tiempo, siempre y cuando la omisin no sea descubierta por las
autoridades fiscales o no se hubieran notificado por las autoridades adua-
neras orden de visita domiciliaria, requerimiento o gestin, tendientes a la
comprobacin del cumplimiento de las disposiciones fiscales.

(11) Las contribuciones de le regularizacin

Pareciera que las reglas generales previstas en el artcuio 56 de la NLA


hacen innecesarias reglas sobre la causacin y pago de las contri-
buciones, pues conforme a ellas sern aplicables las cuotas, tipos de
cambio, etc., vigentes cuando hubieren ocurrido ios eventos estipulados
como hechos generadores, tales como el cruce fronterizo, etc.

No obstante elio, la regla 3.16.1. establece dos opciones dependiendo


si se conoce la fecha de introduccin de la mercanca a territorio nacional
o no.

Si se conoce sern aplicables las cuotas, bases gravables y tipos de


cambio aplicables en esa fecha ms la actualizacin y los recargos.

Si no se conoce sern aplicables las cuotas, bases gravabies y tipos de


cambio aplicables a la fecha de pago.

La regla dispone que la cantidad a pagar ser la cantidad mayor que


resulte de aplicar las dos opciones, con lo cual ya no es el criterio de si se
conoce o no la fecha de introduccin, sino la cifra mayor de un ejercicio
aritmtico.

Parecera una disposicin ociosa porque para el interesado bastar


anotar la fecha de pago para evitar el cobro de actualizaciones y recargos
y la aplicacin de la cantidad mayor.

En una disposicin que excede la ley y los tratados internacionales sus-


critos por Mxico, la regia dispone que en ningn caso proceder la apli-
cacin de la tasa arancelaria preferencial prevista en esos acuerdos y
tratados internacionales, circunstancia que no estimula la regularizacin
cuando las mercancas se puedan beneficiar de la desgravacin arancela-
ria.

(111) Las RNA's de las regularizaciones

Las regulaciones no arancelarias sern las aplicables a las mercancas


que se destinen al rgimen de importacin definitiva e igualmente se po-
REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 69

drfa pensar que no se requerla disposicin adicional a las sealadas por el


artculo 56 de la NLA, haciendo exigibles las RNA's vigentes al momento
de que se hayan introducido las mercancfas al pas, acorde a los diversos
supuestos que establece ese artoulo.

No obstante, con mayor certeza la regla citada seala que las RNA's
sern las que rijan en la fecha de pago de las contribuciones corres-
pondientes, lo cual puede beneficiar al importador si la mercancfa se libe-
r de ellas, o por el contrario, requerir de esas RNA's si entre la fecha de
entrada y la de pago se sujet a esas regulaciones.

6. La no punlbllldad de la regularizacin

La ley permite que las personas regularicen las mercancas que tengan
en su poder que se hayan introducido al pas sin haberse sometido a las
formalidades de ley, es decir, en contravencin de la misma, lo que ameri-
ta, si son descubiertas, que sean objeto de embargo y, en su caso, pasen
a propiedad del Fisco Federal, pero no menciona si la regularizacin dar
lugaro no sanciones.

La cuestin se resuelve de modo fcil por la no punibilidad conside-


rando diversos argumentos, como son: al la regularizacin equivale a una
amnista o excepcin b) en materia fiscal el cumplimiento extemporneo
pero espontneo de las obligaciones fiscales no da lugar a la imposicin
de sanciones c) por lo que hace a las contribuciones y formalidades aplica
el principio anterior y d) en cuanto a las RNA's se debe considerar que se
trata de una importacin definitiva cuya mercancfa ya se encuentra en el
pas,

Ms aun, debe tomarse en cuenta que la importacin definitiva de regu


larizacin es una declaracin espontnea del importador, que establece la
ley, para mercancfas en territorio nacional, pero que no acepta la omisin
de RNA's sino que cumple con ellas y con las contribuciones, es decir, no
existe una resolucin de la autoridad aduanera que compruebe los he
chos y tipifique y determine legalmente la supuesta infraccin a sancionar.

7. Las IImltaclonas a la regularizacin

Pero no todas las mercancas que se hayan introducido al pas sin


cumplir con las formalidades del despacho aduanero pueden ser materia
de regularizacin, ya que la misma ley establece algunas limitaciones que
se explican a continuacin.

(1) Las mercancas sometidas al despacho aduanero

Ya se ha explicado que la omisin de contribuciones o no cumplir con


las obligaciones en materia de RNA's en pedimentos sometidos al despa-
cho aduanero se pueden subsanar extempornea pero espontneamente
pero a travs de declaracin complementaria o rectificacin.
70 EDICIONES FISCALES ISEF, SA

Dado que en la regularizacin la principal omisin fueron las torrnallda-


des del despacho, que pudieron traer la omisin de contribuciones o
RNA's, la presencia de esas formalidades hace improcedente esta regula-
rizacin.

(11) La falta de espontaneidad

Dispone el artculo 101 fraccin 11 de la NLA que no podrn ser regulari-


zadas las mercancas cuando la omisin sea descubierta por las autorida-
des fiscales o la omisin haya sido corregida por el contribuyente despus
que las autoridades aduaneras hubieren notificado una orden de visita do-
miciliaria, requerimiento o cualquier otra gestin tendiente a la comproba-
cin del cumplimiento de las disposiciones fiscales, que no son sino los
supuestos que dispone el artculo 73 del CFF que se considera que no
hubo cumplimiento espontneo,

(111) Las Importaciones temporales

Dispone la fraccin I del artculo 101 de la NLA que no podrn ser regu-
larizadas las mercancas que hayan ingresado al pais bajo el rgimen de
importacin temporal, en una disposiciri que genera dos cuestiones inte-
resantes: a) debera ser as b) la regla 3,16,2" vigente hasta el 31 de mar-
zo de 1999 y revivida con la RMCE para 2000 es un caso de
regularizacin de importacin temporal?,

Es redundante afirmar que no podrn ser regularizadas las mercancas


que hayan ingresado bajo el rgimen de importacin temporal, toda vez
que slo se pueden reguiarizar las mercancas que ingresaron sin haberse
sometido a las formalidades del despacho, por lo mismo, no se pueden
reguiarizar no soio las amparadas bajo el rgimen temporal sino bajo cual-
quier rgimen aduanero, por cuanto que implican haber sido sometidas a
las formalidades del despacho aduanero,

La cuestin no es que hubieren ingresado bajo el rgimen de importa-


cin temporal, lo cual no puede ser aplicable, sino el planteamiento es si
las mercancas se pueden regularizar importndolas temporalmente.

Es claro que bajo las disposiciones legales vigentes la respuesta es ne-


gativa, la cuestin se centra si la poltica aduanera debiera o no recomen-
dar ese tipo de regularizacin.

Si se analiza que las importaciones temporales slo se pueden efectuar


en ciertos casos bien limitados y bajo determinadas reglas y requisitos
que no todos los particulares pueden acceder, pareciera que no existe ra-
zn que no haga procedente esa recomendacin, mxime que en el caso
de las mercancas destinadas a las empresas maquiladoras y pitex ten-
drn que retornar al extranjero,

Finalmente, la regla 3.16.2., ya no expedida para 1999 y reaparecida


para 2000, dispone que las maquiladoras y pitex que tengan en su poder
REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 71

mercancas que hubieran ingresado bajo el rgimen temporal de importa-


cin con anterioridad al 10. de enero de 1999, podrn retornarlas vutuei-
mente una vez vencido el plazo previsto para su retorno al extranjero
mediante la presentacin simultnea de ios pedimentos de exportacn y
de importacin definitiva, por conducto de agente o apoderado aduanal,
por la aduana que elija el importador.

Si se atiende al contenido de la regla se concluye que no se trata de


una regularizacin debido a que: a) requiere que la mercanca haya ingre-
sado bajo un rgimen (temporal) y en las regularizaciones las mercancas
se encuentran en el pas sin rgimen b} la regularizacin de importaciones
temporales a la entrada al pas no es legalmente posible por que la regula-
rizacin es en importacin definitiva e) regularizar una importacin tempo-
ral en su momento de retorno al extranjero no equivale a permitir el retorno
lo cual se puede hacer en cualquier momento sino a documentar el retor-
no que ya se efecto pero sin las formalidades del despacho aduanero de
exportacin d) la regla citada menciona permitir un retorno virtual, es de-
cir aquel que todava no se haca, idea contraria a la regularizacin y e)
I

para el efecto de cambiar el rgimen de la mercanca de importacin tem-


poral a detrnitiva con lo cual se arriba a la conclusin que se trata de un
cambio de rgimen virtual y no de una regularizacin.

8. Alcances de la regularizacin

La mercanca que se regulariz ya se encuentra legalmente importada


bajo el rgimen de importacin definitiva que te permitir permanecer en
territorio nacional por tiempo ilimitado y suprimir lascausas de la aplica-
cin de ciertas medidas que se comentan.

En efecto, ya no proceder el embargo precautorio de las mercanclas


por no haberse sometido a los trmites del despacho aduanero que se es-
tpula en la fraccin 111 del articulo 151 de la NLA; tambin se habr supri-
mido la lesin fiscal a consecuencia de haber cubierto las contribuciones
omitidas y la causal' de embargo por razn de haber cumplido con las
obligaciones en materia de RNA's.

k) La Importacin definitiva mediante procedimiento de revisin en


origen

Este procedimiento ha sido considerado como una modalidad del des-


pacho aduanero al lIamarto "despacho con revisin en origen" calificativo
que no hace la ley, tampoco se lleva a cabo en el lugar de origen de las
mercancas ni existe una revisin en ese origen que forme parte de dicho
despacho" aduanero.

Si por el contrario, la razn de estudiar aqu este "procedimiento" es


porque, como se demostrar, constituye una modalidad de las importacio-
nes, aunque no slo de las definitivas sino tambin de las temporales.
72 EDICIONES FISCALES ISEF, SA

Se presente ahora una breve exposicin de las principales caracte-


rsticas de esta modalidad en la importacin definitiva, para despus hacer
un anlisis crtico y proponer algn concepto.

1. Los regimenes aduaneros y el procedimiento de revisin en ori-


gen

Acorde con los artculos 98 de la NLA y 128 del NRLA slo se puede
aplicar este procedimiento de revisin en origen a las operaciones de tm-
portacin de mercancas, ya sea en rgimen definitivo o en temporal, sln
que sea aplicable a las exportaciones y a otros regmenes, como el dep-
sito fiscal, el trnsito interno o internacional, etc.

En cuanto a la importacin temporal, slo ser aplicable a aquella per-


mitida para las maquiladoras o las empresas con pltex.

2. Los requisitos para Importar mediante el procedimiento de revi-


sin en origen

Conforme a los artculos 100 de la NLA y 129 del NRLA los importado-
res requieren estar inscritos en el "Registro del despacho de mercancfas
de las empresas" que est a cargo de la SHCP.

Para obtener esa inscripcin las empresas importadoras deben acredi-


tar los siguientes requisitos:

a) Que hayan dictaminado sus estados financieros en los ltimos cinco


aos o a partir de que fueron consntuidas, sino tuvieran esa antigedad.

b) Que en el ao anterior hubieran efectuado importaciones con valor


superior a $ 35'000,000.00.

c) Las empresas maquiladoras y pitex podrn solicitar su inscripcin


sin necesidad de acreditar los requisitos anteriores y por el contrario, las
empresas de mensajera no podrn ser inscritas por mandato directo de la
ley.

d) La inscripcin tendr vigencia hasta ei mes de agosto del ao si-


guiente a aquel en que se llev a cabo, por lo que est sujeta a renova-
cin anual.

3. Los elementos del procedimiento de revisin en origen

Dispone expresamente la Ley Aduanera que este procedimiento se


hace consistir de:

(1) El proporclonamlento de datos de tas mercancias por el provee-


dor

Seaia el artculo 98 fraccin I de la NLA que el proveedor debe propor-.


cionar al importador los datos sobre las mercancas necesarios para ela-
REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 73

borar el pedimento correspondiente. Hasta aqu no se aprecia ningn re


quisito excepcional o diferente a cualquier despacho bajo las reglas gene-
rales no slo de la importacin definitiva sino de cualquier rgimen, ya que
en la factura comercial y en los d~erentes documentos que seala el
articulo 36 de la NLA el proveedor de las mercancras debe hacer constar y
proporcionar los datos de las mercancfas.

(U) La verificacin y autenticacin de los datos por el Importador

Disp~lne el mismo precepto legal que el importador verifica y asume


como ciertos, bajo su responsabilidad, dichos datos de las mercancas.
mismos que deber manifestar al agente o apoderado aduanal que realice
el despacho. Aqul tampoco se puede apreciar diferencia alguna con el tra-
tamiento general para cualquier despacho en cualquier rgimen, ya que el
Importador es responsable de los datos contenidos en las facturas comer-
ciales y en los otros documentos que le proporciona al agente aduanal
para que ste elabore el pedimento.

(m) La fiel declaracin de los ,datos por el agente o apoderado


aduanal

Aade la fraccin 11 del citado articulo 98 de la NLA, que el agente o


apoderado aduanal asentar fielmente en el pedimento los datos que le
fueron proporcionados por el importador y conservar a disposici6n de las
autoridades aduaneras el documento por medio del cual le fueron mani-
festados dichos datos. Como se puede apreciar, la ley no hace sino reite-
rar la obllgaci6n que tiene el agente aduanal en los trminos de los
artlculos 54 y 162 fracci6n VII de la NLA, de asentar con autenticidad
los datos que le sean proporcionados por el interesado.

(Iv) Los datos necesarios para elUenado del pedimento

El articulo 134 del NRLA establece que los importadores podrn pre-
sentar el pedimento de importaci6n sin que sea necesario consignar los
datos que establezca la SHCP, mismos que de acuerdo al texto de la regla
3.15.1. vigente hasta el 10. de junio de 1999 pedan ser el nmero de bul-
tos; la clasificaci6n arancelaria, debiendo anotar la partida arancelaria; la
cantidad y unidad comercial y la cantidad en unidades de la tarifa.

Se trataba de una opcin para los importadores, que en caso de elec-


ci6n, deberan presentar un segundo pedimento, con el mismo nmero
que el primero, dentro de los 10 das siguientes, con los datos omltldos.

Desde la reforma a dicha regla 3.15.1. publicada en el D.O.F. de 10. de


junio de 1999 se deben llenar todoslos datos del pedimento y en caso
de inexactitudes presentar un pedimento de rectificaci6n, dentro del pla-
zo de 10 dlas siguientes a la operacin.
74 EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

(v) La poca de pago de las contribuciones

Conforme al artculo 134 del NRLA las contribuciones y cuotas compen-


satorias se deben pagar o enterar al presentar el primer pedimento, es de-
cir, no se estableceninguna excepcin al rgimen general.

4. Las consecuencias de las irregularidades descubiertas por las


autoridades

Las dos caractersticas que configuran el procedimiento de revisin en


origen son: a) por una parte, un tratamiento legal especial, exclusivo y pri-
vilegiado cuando las autoridades aduaneras descubran irregularidades o
infracciones cometidas por las empresas inscritas para operar al amparo
de este procedimiento y b) por otra parte, la causacin y pago por ejerci-
cio fiscal, de contribuciones y cuotas compensatorias, complementarias y
adicionales, a las causadas y pagadas por cada importacin realizada en
dicho ejercicio fiscal.

En efecto, cuando con motivo del reconocimiento aduanero, segundo


reconocimiento, verificacin de mercancas en transporte o visitas domici-
liarias, las autoridades descubren irregularidades o la comisin de infrac-
ciones a las disposiciones aduaneras, las consecuencias y tratamientos
son:

(1) La determinacin de contribuciones y cuotas compensatorias

Dispone el articulo 98 fraccin 111 de la NLA que las autoridades adua-


neras determinarn y exigirn el pago de las contribuciones y cuotas com-
pensatorias omitidas y de sus accesorios que se causen por la
importacin de las mercancas. Se trata pues, de una consecuencia jurdi-
ca o tratamiento general.

(11) Mercancas en exceso de las declaradas o cuya legal Importa-


cin o estancia no se acredite

El artculo 128 del NRLA seala que en estos supuestos las autoridades
aduaneras procedern a determinar los crditos fiscales que corres-
pondan, conforme a lo previsto en el artculo 152 de la NLA, es decir, sin
embargar precautoriamente las mercancas y sin tramitar el PAMA.

Este caso si ser una excepcin al artculo 151 de la NLA si el monto de


las mercancias excediera el 10% del valor total declarado en el pedimento
respectivo o si no se acredita con la documentacin aduanera corres-
pondiente que las mercancas se sometieron a los trmites previstos en la
ley para su introduccin al territorio nacional.

(111) La comprobacin del origen para la aplicacin de cuotas com-


pensatorias

Dispone el mismo artculo 128 del NRLA que cuando se trate de mer-
cancas en exceso o cuya legal importacin o estancia no se acredite, se
REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 75

otorgar a la empresa importadora un plazo da 10 das hbiles para que


exhiba el documento o certificado que acredite que el pas de origen de
las mercancas es distinto de aquel contra el cual se impuso la cuota com-
pensatoria. Este tratamiento consiste en hacer expreso lo que se viene so-
licitando para cualquier rgimen -que no se pueda pretender cobrar
cuotas compensatorias sin otorgar la oportunidad de demostrar el origen
de las mercancas- por lo que en realidad si establece una modalidad ex-
cepcional.

(Iv) El Incumplimiento de RNA's

Establece el artculo 133 del NRLA que cuando las autoridades aduane-
ras descubran mercancas que se encuentren sujetas a esas regulaciones
y restricciones no arancelarias y no se cuente con la documentacin que
acredite su cumplimiento, se proceder al embargo precautorio y al inicio
del PAMA, de cuya disposicin legal se puede desprender que el objeto
de tramitar el PAMA, bajo este procedimiento, ser sancionar al importa-
dar conforme a la ley y, en su caso. si no se cumple en un plazo perento-
rio con la regulacin no arancelaria, que las mercancas pasen a
propiedad del Fisco Federal. Como 'se aprecia, la ley no establece ningn
tratamiento especial, por lo menos no para el importador.

(v) No responsabilidad para el agente o apoderado aduanal

Seala el artculo 98 fraccin 11 de la NLA que el agente o apoderado


aduanal que realice el despacho de las mercancas queda liberado de
cuaiquier responsabilidad, inclusive las derivadas por la omisin de contri-
buciones y cuotas compensatorias o por el incumplimiento de las dems
RNA's. De la redaccin legal es manifiesto que los citados sujetos tampo-
co son mputables de infracciones formales como el asentar u omitir datos
en el pedimento o que resuilen falsos. Este si es tratamiento especial del
procedimiento en estudio.

(vi) No sancin por omisin de contribuciones y cuotas compensa-


torias

Una de las particularidades principales del procedimiento bajo estudio,


se contempla en la fraccin 111 del artculo 98 de la NLA que dispone que
no sern aplicables otras sanciones que por dichas omisiones se encuen-
tren previstas en la NLA o en el CFF, a que puedan estar sujetos el impor-
tador o el agente o apoderado aduana!. Es claro que la singularidad de
este procedimiento consiste en que las infracciones por omisin de contri-
buciones y cuotas compensatorias no sern motivo de mullas o sanciones
a cambio de observar otras diversas obligaciones, como el pago de contri-
buciones y cuotas compensatorias complementarias y adicionales deter-
minadas por ejercicios fiscales.
76 EDICIONES FISCALES ISEF, SA

5. El cumplimiento espontneo en el procedimiento de revisin en


origen

Todos los contribuyentes tienen la posibilidad legal de cumplir espont-


neamente con las obligaciones Jurdicas aduaneras cuando no lo hayan
hecho dentro de los plazos legales, a travs de declaraciones complemen-
tarias o rectnicaciones o de la regularizacin, que recin se estudi.

Sin embargo, el artculo 98 fraccin V de la NLA establece algunas par-


ticularidades cuando se rectifican o complementan los pedimentos ampa-
rados con el procedimiento de revisin en origen.

(i) La actualizacin de contribuciones

Las contribuciones omitidas se actualizarn en todos los casos, en los


trminos generales que seala el CFF, segn mandato expreso de la NLA.

(11) La aplicacin de una tasa especlsl de recargos

Si el pago se hace dentro de los 30 das naturales siguientes al pedi-


mento rectificado, la tasa de recargos ser igual a la tasa de prrrogas de
crditos fiscales. En esta materia tambin se anota un tratamiento especial
y preferente para este procedimiento.

Si el pago se hace fuera de ese plazo de 30 das naturales, la tasa de


recargos ser igual a la tasa prevista en el artculo 2t del CFF, o sea, la
aplicable en todos los casos de pago extemporneo de contribuciones.

(111) La exencin del psgo del Derecho de Trmite Aduanero

Se deber presentar un pedimento por cada rectificacin, sin embargo,


para efectos del pago del Derecho de Trmite Aduanero, el articulo t 28
del NRLA y la regla 3.15.t . sealan que se considerar como una sola rec-
tiflcacin respecto de todas las presentadas durante el mes de calendario
de que se trate, lo que otorga cierto beneficio en el pago de esa contri-
bucin.

(Iv) La regularizacin de mercancas no declaradas

En el caso de mercancas no declaradas en los pedimentos, el artculo


132 del NRLA seala que las empresas importadoras inscritas en este pro-
cedimiento, podrn:

a) Pagar espontneamente las. contribuciones y cuotas compensato-


rias, a travs de la regularizacin que recin se estudi.

b) Destinar las mercancas a importacin temporal, si se trata de ma-


quiladoras o pitex.
REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 77

e) Retornar las mercancas al extranjero, dentro del mes siguiente de su


arribo al territorio nacional, si se trata de: a) activos fijos o b) mercancas
que no correspondan a las actividades propias y normales de la empresa
e) sujetas a permiso o"NOM y no se cuente con el documento que acre-
dite su cumplimiento.

6. La determinacin y pago de las contribuciones y cuotas compen-


satorias del ejercicio fiscal

Los artculos 98 fraccin IV y 99 de la NLA ordenan que los importado-


res que realicen operaciones al amparo del procedimiento de revisin en
origen calcularn, en el mes de enero, las contribuciones y cuotas com-
pensatorias que debern pagar por las importaciones efectuadas en el
ejercicio inmediato anterior. Para estos efectos, los elementos de esta con-
tribucin anual son:

ti) El hecho generador

La hiptesis normativa para que proceda la causacin y la obligacin


de pagar contribuciones y cuotas compensatorias por el ejercicio fiscal
consiste en que, en ese ejercicio fiscal, el porcentaje de omisin o infrac-
cin descubierto por las autoridades aduaneras sea superior al margen de
omisin o error detectado y corregido espontneamente por el importa-
dor.

Para estos efectos, el importador deber de la siguiente manera deter-


minar:

El margen de error.

Se divide el monto total de las contribuciones y cuotas compensato-


rias pagadas espontneamente por el importador con posterioridad
al despacho de las mercancas, durante el ejercicio inmediato ante-
rior, entre el monto que resulte de sumar a dichas contribuciones y
cuotas compensatorias el total que por dichos conceptos se declar
en los pedimentos de importacin efectuados en el mismo periodo
y que no fueron objeto del reconocimiento aduanero, segundo reco-
nocimiento, verificacin de mercancas en transporte o visitas domi-
ciliarias.

El porcentaje de Infraccin.

Se obtiene dividiendo el monto total de las contribuciones y cuotas


compensatorias omitidas detectadas con motivo del reconocimiento
aduanero, segundo reconocimiento, verificacin de mercancas en
transporte o visitas domiciliarias efectuadas en el ejercicio inmediato
anterior, entre el monto que se obtenga de sumar a dichas contri-
buciones y cuotas compensatorias el total que por dichos concep-
tos se hubiera declarado en los pedimentos de importacin que
78 EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

fueron objeto del reconocimiento aduanero, segundo reconocimien-


to, verificacin de mercancas en transporte o visitas domiciliarias.

Para efectos de determinar estos mrgenes y porcentajes, la regla


3.15.2 hasta el 10. de junio de 1999 permiti que ei clculo se hiciera por
grupos de mercancas que correspondan a la misma partida de ia tarifa de
la L1GI.

(11) La tasa de las contribuciones y cuotas compensatorias

Ser el porcentaje de infraccin que exceda del margen de error, deter-


minados como ha quedado expuesto. Si el porcentaje de infraccin es
igualo inferior al margen de error, no habr lugar al pago de las citadas
contribucones y cuotas compensatorias por el ejercicio de que se trate

(111) La base gravable

Acorde con el artculo 99 fraccin 111 de la NLA, es el total de las contri-


buciones y cuotas compensatorias pagadas con motivo de la importacin
de mercancas efectuadas en el ejercicio inmediato anterior que no fueron
objeto del reconocimiento aduanero, segundo reconocimiento, verifica-
cin de mercancas en transporte o visitas domiciliarias, incluyendo las
contribuciones y cuotas compensatorias pagadas espontneamente.

(Iv) La poca de pago

Las contribuciones y cuotas compensatorias del ejercicio inmediato an-


terior debern pagarse a ms tardar el 17 de febrero del ao siguiente del
ejercicio que se determina.

(v) Los fines fiscales de la contribucin por ejercicio

El legislador no ha expresado que objetivos de poltica aduanera persi-


gue con la medida, ni tampoco se pueden desprender de las disposi-
ciones legales que la regulan. Desde el punto de vista del anlisis de la
capacidad contributiva, fuentes del tributo y el objeto de su estable-
cimiento, la medida genera mltiples dudas.

En efecto, inicialmente a quien se someta al procedimiento se le apli-


caba, en caso de irregularidad, una sancin equivalente a 20 tantos del
valor de la mercanca.

Con el tiempo se modific por la aplicacin de sanciones que ascen-


dan del 50%,100%, 200% Y 1000%, del impuesto omitido, dependiendo
de reincidencia por primera, segunda, tercera ocasin o por infraccin no
computable, a soiicitud del importador, para los efectos de la citada reinci-
dencia, respectivamente.

Desde 1994 Y hasta la fecha, se aplica una contribucin complementa-


ria y adicional por ejercicio fiscal, con lo cual pareciera que el fin fiscal de
REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 79

la contribucin es presumir y recaudar la omisin de contribuciones en to-


das las operaciones no revisadas del importador.

7. Las Importaciones temporales de las empresas maqulladoras y


pitex

Ya se expuso que esas operaciones se pueden realizar mediante el


procedimiento de revisin en origen con algunas particularidades previs-
tas en el artculo 131 del NRLA:

a) Cuando corrijan espontneamente sus pedimentos de importacin


temporal, destinarn las mercancas a ese rgimen, determinando pero sin
pagar las contribuciones.

b) Cuando calculen sus mrgenes de error lo harn con base en las


contribuciones determinadas en las rectificaciones presentadas.

e) Cuando causen y paguen la contribucin anual se calcular sobre


contribuciones pagadas y no sobre las declaradas.

d) El pago de las contribuciones no convierte la importacin temporal


en definitiva.

8. El anlisis crtico de este procedimiento

(1) La denominacin de procedimiento

De la exposicin de las reglas aplicables a esta modalidad se observa


que no existe ninguna norma que establezca fases, formalidades o actos
que constituyan un procedimiento diferente al aplicable a cualquier impor-
tacin, por lo que no es afortunado que la legislacin le denomine a esta
opcin como" procedimiento". Un resumen de la modalidad muestra que
las variables que la distinguen son la no aplicacin de sanciones por la
causacin y pago de una contribucin anual calculada por ejercicio fiscal,
adicional a la causada por cada operacin en particular.

Por esta razn se puede anotar que se trata de una modalidad de la


tributacin y no de un procedimiento.

(11) La Inclusin de la Importacin temporal

Ya que la modalidad del rgimen consiste en aplicar una contribucin


anual por ejercicio fiscal en lugar de la imposicin de sanciones por la
omisin de contribuciones en las operaciones particulares en las cuales
las autoridades aduaneras descubran esas omisiones, no resulta acertado
incluir a las importaciones temporales de maquiladoras y empresas con
pitex, ya que finalmente a dichas empresas no se les aplicarn las sancio-
nes y tampoco se les cobrar la contribucin del ejercicio fiscal, -como se
demuestra adelante.
80 EDICIONES FISCALES ISEF, SA

(111) El uso de frmulas en la lay

Una crtica a la disposicin es Incluir en el texto legal frmulas algebrai-


cas, para cuya aplicacin se requieren tener conocimientos avanzados
con los cuales no cuenta una parte Importante de los destinatarios de la
disposicin legal.

(Iv) La no reglementacln y prueba de la revisin en origen

No obstante que la ley denomina a esta modalidad como "revisin en


origen" y que su uso genera a los Importadores un tratamiento especial,
exclusivo y privilegiado, no existe ninguna disposicin o mecanismo que
permita al Estado asegurarse que dichos Importadores verificaron las mer-
cancas en origen, antes de Ingresar al territorio nacional.

PodrCa Interpretarse que ese tratamiento excepcional fuera un reconoci-


miento a los importadores que reallzaronla revisin en origen, aumentan-
do las seguridades del Estado de que se cumplirn todas las
disposiciones legales aplicables a las importaciones, para lo cual tuvieron
que erogar recursos adicionales y realizar maniobras extras para este fin,
pero esa interpretacin no tiene sustento cuando la ley no exige que se
verifique esa revisin en origen y, por lo tanto, las autoridades no fiscali-
zan esa supuesta revisin en el extranjero.

Este procedimiento de revisin en origen es lo contrario de lo que est


ocurriendo en el mundo, donde la legislacin de muchos pases estable-
cen para la importacin de mercanclas obligaciones en materia de Inspec-
cin previa a la expedicin, que estn emergiendo para combatir ellraude
comercial por la valoracin o la cuantificacin de las mercancas. En estos
casos, no slo no se establecen beneficios sino que se trata de una regu-
lacin de cumplimiento necesario para poder importar las mercancfas su-
jetas a dicha inspeccin.

(v) Los sujetos beneflclsrlos

En su cercano origen, julio de 1992, se orden que los beneficiarios


fueran las personas que previa autorizacin de la SHCP, Importaran mer-
cancfas de las caractersticas, volumen, registros y requisitos que median-
te reglas generales estableciera la citada Secretaria.

Un ao despus, julio de 1993, se reform que estos beneficiarios fue-


ran las empresas que, previa Inscripcin en un registro especial, realizaran
actividades industriales o comercializaran bienes exclusivamente para Ia
industria, para importar mercancfas que se sometieran a un proceso in-
dustrial o constituyeran parte de los activos fijos destinados a la actividad
industrial de las empresas.

Despus de medio ao, en la reforma legal para 1994, se modific para


que fueran las empresas que previa la inscripcin citada, hayan dictamina-
do sus estados financieros los ltimos cinco aos y que en el ao anterior
REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 81

hubieran tenido ingresos o importaciones en montos superiores a los que


seale la SHCP mediante reglas generales.

Finalmente, en la NLA de 1996, se mantuvo estas ltimas condiciones


slo que el monto de los ingresos o importaciones lo fija el reglamento y
no las reglas generales, que actualmente seala que es de 35 millones de
pesos de importaciones.

Este rpido recorrido muestra lo cambiante de la definicin legal de


quienes son los beneficiarios, ya que primero fueron los importadores por
las mercancas, luego por la actividad industrial que desarrollan y final-
mente por su tamao, lo que impide que se aprecie algn principio en la
eleccin legal de los beneficiarios.

Por esta razn no se identifican criterios ni principios, ni en la legisla-


cin y doctrina nacional as como tampoco en la internacional, del porque
este tratamiento o procedimiento no se hace extensivo a todos los impor-
tadores.

(vi) La desigualdad jurdica

La conclusin anterior se constituye entonces como una condicin de


desigualdad jurdica que afecta a todos los dems sujetos obligados de
ias disposiciones de la Ley Aduanera, por cuanto que otorga un tratamien-
to especial y privilegiado a quienes estn en las mismas condiciones ge-
nerales, es decir, crea un verdadero estatuto especial restringido por las
garantas individuales, consagradas en nuestra Mxim~ Ley.

En efecto, del estudio de los elementos de este "procedimiento" son


manifiestas las condiciones de desigualdad jurdica por la sola diferencia
de que un importador est inscrito en un registro y el otro no, atendiendo
\
exclusivamente a sutamao.

(vII) Los defectos de la contribucin por ejercicio fiscal

Este procedimiento no slo adolece de defectos jurdicos, sino que


tambin es una medida que podra afectar la poltica aduanera de la Na-
cin, porque:

1. La tasa impositiva es manipulable. En efecto, al "planear" rectificacio-


nes a operaciones que no se sometieron al reconocimiento aduanero se
puede manipular el margen de error, reduciendo la tasa excedente y el ,~r
costo fiscal.

2. Se desvirta el reconocimiento aduanero. Ser preferible que el me-


canismo de seleccin automatizado arroje que se practique el reconoci-
miento aduanero porque: al el resultado con irregularidad quedar sin
sancin, b) si no existe irregularidad bajar el porcentaje de infraccin, ba-
jando entonces la tasa y c) en todos los casos reduce la base gravable,
porque la tasa se aplica nicamente a las operaciones que no se hayan
82 EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

sometido al reconocimiento aduanero, por lo que se reduce la base cada


vez que una operacin se sometaa reconocimiento,

3. No contempla la verdadera Intencin de autocorreccin. En efecto,


no ubicade manera expresala correccin espontnea posterior a la culmi-
nacin de un reconocimiento aduanero. en el cual no encontr la irregu-
laridad. No obstante lo anterior, tambin esta circunstancia deber
ubicarse en el margen de error que reduceel porcentaje de infraccin.

4. Desvirta la poltica aduanera. Esto es as porque le cambia a los im-


portadores la aplicacin de sanciones, que son no deducibles, por el pago
de contribuciones por ejercicio que si son deducibles y hasta acreditables,
como es el caso delIVA.

5. Las importaciones temporales sin sanciones y sin contribucin por


ejercicio. En tratndose de las maquiladoras y las empresas con pitex, la
base gravable ser minima o inexistente porque sta se fija por las contri-
buciones pagadas, cuando en ese rgimen las contribuciones slo se de-
terminan y no se pagan. As, la base se podr determinar, generalmente,
por el monto de los pagos por concepto de DTA's, si es que se pag algu-
no, porque en este derecho tambin existe tratamiento especial para esas
empresas que las libera en ciertos casos de su pago.

9. El concepto de la Importacin definitiva mediante el procedi-


miento en origen

De las caractersticas que antes se describieron se puede decir que


consiste, al da de hoy, en la importacin definitiva de mercancas median-
te la determinacin y pago de contribuciones y cuotas compensatorias
complementarias y adicionales, por ejercicios fiscales, aplicando el por-
centaje de infraccin detectado por la autoridad en la proporcin que
exceda al margen de error detectado y corregido espontneamente por el
importador, en lugar de aplicar las sanciones por la omisin de las contri-
buciones y cuotas compensatorias detectadas por la autoridad aduanera.

El concepto anterior es realmente casustico. como la medida en s, tan


suigener;s en el Derecho Aduanero Mexicano.

11. Las exportaciones definitivas

El Cdigo de 1952 defina en su artculo 80. fraccin IV a la exportacin


definitiva como el snvode mercancas nacionales o nacionalizadas para
uso o consumo en el exterior, mientras que la Convencin de Kyoto de
1973 expuso que la exportacin definitiva es "el rgimen aduanero aplica-
ble a las mercancas en libre circulacin que salen del territorio aduanero y
que se destinan a permanecer definitivamente fuera del mismo, con exclu-
sin de las mercancas que se exportan en rgimen de draw back o en el
REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 83

marco de un rgimen de trfico de perfeccionamiento, o con devolucin


de los derechos e impuestos de importacln".13

De estos ordenamientos se desprende la tesis que las exportaciones


son definitivas cuando se destinan al uso o consumo en el exterior para
permanecer definitivamente fuera del pais.

En el extremo contrario, sir: la inclusin de consideraciones tinalsticas,


el Glosario de Trminos Aduaneros Internacionales del CCA seala que la
exportacin definitiva es "la accin de hacer salir del territorio aduanero
cualquier mercancia" y para ei Glosario de Trminos Aduaneros Latinoa-
mericanos de la ALADI es "la salida de cualquier mercancia de un territorio
aduanero".

Estas definiciones, sin embargo, no diferencian las exportaciones defi-


nitivas de otros regmenes como las exportaciones temporales y el trnsito
internacional por territorio extranjero, pues en ellos se presenta tambin la
salida de mercancas de un territorio aduanero.

Desde el articulo 73 de la ALA de 1982, se suprimi que en las exporta-


ciones definitivas la salida de mercancas del territorio nacional sea para
destinarlas al "consumo", dada la relatividad que tienen ese trmino no
slo en los procesos econmicos y comerciales sino tambin en su acep-
cin jurdica y tambin se suprimi que las mercancas sean nacionales o
nacionalizadas o "en libre circulacin".

Actualmente, el articulo 102 de la NLA seala que "el rgimen de expor-


tacin definitiva consiste en la salida de mercancas del territorio nacional
para permanecer en el extranjero por tiempo iiimitado".

De este concepto legal se pueden desprender las siguientes elemen-


tos:

1. Salida de mercancas del territorio nacional

2. Para permanecer en el extranjero

3. Por tiempo ilimitado.

A estos elementos legales se les puede observar que, cuando la ley


menciona "salida de mercancas" se est refiriendo al movimiento de sa-
car para diferenciar a la importacin de la exportacin, pero no determina
la calidad del hecho generador de las contribuciones o la funcin de los
otros eiementos de la definicin, mxime que el rgimen es un fratamiento
iegal y no una accin o conducta.

13 Consejo de Cooperacin Aduanera. Convencin Internacional Sobre la Simplifi-


cacin y Armonizacin de losRgimenes Aduaneros. Traduccin espaola de la
Administracin de Aduanas de Espaa. Madrid 1973.Anexo C.1. Pgina 96
84 EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

Igualmente, para la determinacin de la exportecin definitiva la defini-


cin omite la calificacin de "nacionalidad" de las mercancas, bastando
que ellas salgan del territorio nacional, disposicin congruente con la su-
presin legal de las calidades de "nacionalidad" de las mercancas.

Persiste, para la configuracin legal del rgimen de exportacin definiti-


va, el elemento subjetivo de la intencin de que las mercancas permanez-
can en el extranjero, circunstancia que lo distingue del rgimen de trnsito
internacional, mismo que no busca esa permanencia sino s610 su paso
momentneo por el territorio extranjero.

Pero no es suficiente para la configuracin del rgimen de exportacin


definitiva la intencin de que las mercancas permanezcan en el extranje-
ro, sino tambin la voluntad o intencin de que la estada sea por tiempo
ilimitado, finalidad que permite distinguirlo de los regmenes de exporta-
cin temporal y de otros que por naturaleza tienen una estada por tiempo
limitado.

A. Los elementos del rgimen de exportacin definitiva

El tratamiento legal aplicable a este rgimen aduanero se estudia en


los siguientes incisos.

a) La finalidad de la salida del pala de laa mercanclaa

Ei artculo 102 de la NLA es expreso en cuanto a la finalidad que persi-


gue quien elige este rgimen. es decir, que las mercancas permanezcan
en el extranjero.

En cuanto a los motivos particuleres de esa permanencia, la ley no


hace distingo o limitacin alguna, razn por lo cual las mercancas podrn
ser destinadas a cualquier uso, disfrute o cometido, como la simple tenen-
cia, el uso, la custodia o almacenamiento, la exhibicin, transformacin o
reparacin y en general, cualquier acto econmico o jurdico. como la
enajenacin e incluso la destruccin fsica.

Se podr observar que la legislacin abandon la nocin de "consu-


moro para calificar el motivo de la permanencia de las mercancas en el ax-
tranjero, ya que ciertamente resulta muy limitado en relacin con todos los
actos o hechos, econmicos o jurdicos, que sobre ellas se pueden ejecu-
tar y que se citan, de manera ejemplificativa, en el prrafo anterior.

b) La duracin de la permanencia en el extranjero

El artculo 102 de la NLA seala que la duracin de la permanencia en


el extranjero es por tiempo ilimitado, que conforme el Informe Razonado
de la ALA distingue a la exportacin definitiva de los dems regmenes y,
REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 85

que segn dicho Informe, provoca que las mercancas pierdan el carcter
de nacionales o nacionalizadas.t'l

Para contrastar la salida de mercancas del pas por tiempo ilimitado, se


exponen enseguida otro tipo de salidas pero,que tienen plazos fijos o limi-
tados de permanencia en el extranjero.

En el rgimen de exportaci6n temporal la permanencia en el extranjero


est limitada a cierto tiempo, como en los casos de mercancas que retor-
narn al pas en el mismo estado en que dichos plazos son hasta por tres
meses, seis meses, un ao, o por el plazo que fije la SHCP, acorde al tipo
de mercanca, del importador o de la operaci6n (art. 116 NLA).

En los casos de mercancas que retornarn al pas despus de ser ela-


boradas, transformadas o reparadas por empresas en el extranjero hasta
por dos aos, plazo que podr ampliarse por un lapso igualo mayor (ar-
ticuio 117 de la NLA).

En el rgimen de trnsito internacional por territorio extranjero el tiempo


est limitado a 10 dias hbiles (art. 132 NLA Y regla 3.24.9.)

As pues, "tiempo ilimitado" significa que, para la ley, la mercanca est


autorizada para permanecer en el extranjero sin lmite de tiempo, sin im-
portar si conforme con la operacin civii o comercial la mercanca deba
retornar al pas en determinado plazo.

El rgimen de exportaci6n definitiva puede agotarse o terminarse, no


obstante que la ley seala la permanencia por tiempo ilimitado, cuando
termina la permanencia en el extranjero, es decir, cuando la mercanca re-
gresa el pas.

Ya se expuso que todo rgimen tiene una finalidad y la de la exporta-


ci6n definitiva es ia permanencia en el extranjero, de tal suerte que al re-
gresar ai pas, bajo cualquier ttulo, ha culminado esa finalidad y por lo
mismo, el rgimen.

Tan resuita cierto lo anterior, que acorde al artculo 103 de la NLA las
mercancas exportadas en definitiva pueden regresar al pas siempre que
no haya excedido un ao a partir de su salida del territorio nacional y no
hayan sido objeto de modificaci6n en el exterior.

Lo anterior, tira la teora de la nacionalidad de las mercancas, toda vez


que no puede sostenerse que esa nacionalidad se pierda cuando sale del
pas la mercanca y se recobre cuando entre al mismo.

14 Informe Razonado. Pgina 63. Motivos al artculo 73.


86 EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

Por lo tanto, permanecer en el extranjero por "tiempo ilimitado" no sig-


nifica la posibilidad de mltiples o irrestrictas salidas del territorio nacional
y entradas al mismo.

e) El pago de las contribuciones

En la exportacin definitiva la regla general est consignada en el ar-


tculo 95 de la NLA y consiste en que los impuestos al comercio exterior se
deben de pagar, salvo nicamente las exenciones que estn previstas en
la tarifa de la L1GE y en la NLA.

d) La disponibilidad de las mercancas

Ya antes se expuso que las disposiciones legales establecen para de-


terminados regmenes aduaneros limitaciones al uso, goce, disfrute o do-
minio de las mercancias, mismas que no Se establecen para la
exportacin definitiva, por lo que es posible cualquier acto de transforma-
cin material o disposicin jurdica sobre ellas.

e) El retorno de las mercancas o la resolucin del rgimen

Cuando el artculo 102 de la NLA seala que la permanencia en el ex-


tranjero es por tiempo ilimitado, tambin repercute en que no existe obli-
gacin legal de retornar las mercancas al pas.

Esta afirmacin no significa que el rgimen de exportacin definitva no


sea resolutivo, pues l se termina cuando las mercancas son introducidas
al pas. En este supuesto, si las mercancias se envan al extranjero debe-
rn someterse de nuevo y otra vez ms al rgimen de exportacin defini-
tiva.

Solamente existe la excepcin de que las mercancas exportadas en


definitiva no pagarn el impuesto general de importacin si no transcurri
un ao de su salida del territorio nacional y no fueron objeto de modifica-
ciones, Este plazo se podr ampliar previa solicitud del interesado con an-
terioridad a su vencimiento.

En el caso de mercancas exportadas en definitiva que se retornen al


pais porque fueron rechazadas por alguna autoridad del pas de destino o
por el comprador por defectuosa o por especificaciones distintas a las
convenidas, no pagarn el impuesto de importacn, y por lo que hace al
impuesto de exportacin que hubieren pagado se devoiver al interesado,
En este caso, la ley no prev la figura de la sustitucin de las exporta-
ciones definitivas, como si lo hace para las importaciones. y en su lugar
opta por la devolucin del impuesto general de exportacin,

f) La autorizacin previa para someter las mercancas al rgimen

Ya se dijo que el Cdigo de 1952 y la ALA contemplaban la autori-


zacin previa para someter las mercancas a despacho bajo determinados
REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 87

regmenes aduaneros y que el artculo 64 de la ALA, en su redaccin origi-


nal, sealaba que "Se autorizar el rgimen solicitado si se cumplen los
requisitos exigidos para ello por esta Ley y su Reglamento, excepto en los
regmenes definitivos que no requerirn autorizacin" disposicin suprimi-
I

da en la reforma legal para 1991, ao que la legislacin mexicana estable-


ci el principio de que no se requiere autorizacin previa aduanera para
someter las mercancas a algn rgimen aduanero. En resumen, para so-
meter las mercancas al rgimen de exportacin definitiva no se requiere
de autorizacin previa por parte de las autoridades aduaneras.

9) La vigilancia de la operacin

En la NLA no existe disposicin alguna que establezca sobre las expor-


taciones denitivas actos de vigilancia especiales y diferentes a las faculta-
des de comprobacin de las autoridades aduaneras.

h) Las formalidades del despacho aduanero

El artculo 95 de la NLA dispone que las exportaciones definitivas esta-


rn sujetas al cumplimento de las formaiidades para su despacho, consig-
nando una obligacin adicional y diferente al pago de los impuestos al
comercio exterior y al cumplimiento de las regulaciones no arancelarias
(RNA).

Esas formalidades del despacho aduanero se resumen en: 1) presentar


ante la Aduana un pedimento en la forma oficial 2) presentar la mercanca
ante la Aduana 3) activar el mecanismo de seleccin automatizado 4) en
su caso, practicar el reconocimiento aduanero y 5) entregar la mercanca.

Por regla general las exportaciones definitivas deben acatar esas for-
malidades, pero existen algunas excepciones como la no presentacin de
pedimento en las exportaciones definitivas de los pasajeros interna-
cionales.

1) Las regulaciones y restricciones no arancelarias

Igualmente el artculo 95 de la NLA indica que los regmenes definitivos


se sujetarn al cumplimiento de las dems obligaciones en materia de re-
gulaciones y restricciones no arancelarias.

Ya se estudi que las RNA se establecen conforme a las disposiciones


de la LCE y que es el Acuerdo especfico que ordena esa Ley quien esta-
blece las mercancas y el rgimen aduanero bajo el cual se extraen del
pas quien las somete a esas RNA's.

De este modo, las exportaciones definitivas debern de cumplir con las


RNA cuyos acuerdos que las establezcan expresamente sealen este rgi-
men aduanero o bien, ms generalmente, la extraccin dal pas, indepen-
dientemente del rgimen bajo el cual lo hagan.
88 EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

j) Los Informes y reportes

En el caso de las exportaciones definitivas, no existe obligacin de esta


ndole.

k) Las garantfas

No existe para la exportacin definitiva la obligacin de otorgar garanta


como una condicin para someter las mercancas a ese rgimen y tampo-
co aplican a las exportaciones los precios estimados.

B. Las exportaciones definitivas especiales

El tratamiento aplicable para que las mercancas permanezcan en el ex-


tranjero y lo hagan por tiempo ilimitado o rgimen de exportacin defini-
tiva, es nico y comn para todas las operaciones en los cuales los
interesados elijan esa permanencia ilimitada.

No obstante, existen casos para los cuales la legislacin establece al-


gunas modalidades al tratamiento de las exportaciones definitivas.

Bajo la denominacin de exportaciones definitivas especiales se agru-


pan las modalidades que son aplicables a dicho rgimen aduanero, mis-
mas que son objeto de los siguientes prrafos.

a) La exportacin definitiva de muestras y muestrarios y otros bie-


nes

El artculo 20. fraccin 11, regla complementaria 7a., incisos a) al d), de


la L1GE dispone que no se considerarn como mercancas, los siguientes
bienes:

1. Los atades y las urnas que contengan cadveres o sus restos.

2. Las piezas postales obliteradas que constituyan correspondencia.

3. Los efectos exportados por la via postal cuyo impuesto no exceda el


que seale la SHCP.

4. Las muestras y muestrarios que por sus condiciones carecen de va-


lorcomercial.

Consecuentemente, la salida del pas de dichos bienes, que no son


mercancas en trminos aduaneros, estar libre de toda sujecin a los
mandatos aduaneros, y por lo tanto, no causarn impuestos al comercio
exterior, tampoco estarn sujetas al cumplimiento de las RNA y no debe-
rn agotar las formalidades del despacho aduanero.

Es conveniente anotar que la tarifa de la L1GE contiene la fraccin aran-


celaria 9801.00 para las muestras y muestrarios, ciertamente con exencin
REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 89

arancelaria, que genera que en la prctica, para la exportacin definitiva


de estos bienes, se'sometan a las formalidades del citado despacho.

b) Las exportaciones ocasionales y las pequeas exportaciones

Una modalidad de las exportaciones definitivas son las pequeas ex-


portaciones. ocasionales o sin denominacin legal, como actualmente
ocurre, y que consisten en procedimientos ms simples de determinacin
tributaria y despacho aduanero.

Un recorrido histrico ser ejemplificativo en este asunto.

El artculo 285 dei Cdigo Aduanero de 1952 las llam pequeas expor-
taciones cuando ei valor de las mercancias no exceda el fijado por la
SHCP mediante reglas generales. Esas exportaciones se tramitaban me-
diante una boleta especial que sustitua el empleo del pedimento obligato-
rio para el despacho aduanero de las dems exportaciones definitivas.

La ALA de 1982 las llam exportaciones ocasiona/es para las cuales


tambin dispuso que no era necesario formular pedimento, desafortunado
trmino, ya que ocasional significa por una ocasin, accidental o de con-
tingencia, circunstancias que no necesariamente se presentaban en los
casos que agrupa.

Bajo ese ordenamiento legal, las exportaciones ocasionales tenan el si-


guiente tratamiento:

1. El concepto mltiple

El artculo 28 de la ALA remiti al artculo 94 del ARLA que asimil las


exportaciones ocasionales a las siguientes: a) las exportaciones de mer-
cancas cuyo valor no excediera el equivalente a dos mil veces el tipo de
cambio o hasta cinco mil ese tipo de cambio en el caso de expresas ex-
portadoras cuya integracin nacional fuera de 100% b) las exportaciones
por la va postal y e) las exportaciones de pasajeros cualquiera que sea el
valor de las mercancas que lleven consigo.

Por su parte, el artculo 116 fraccin XIX de esa ley otorg a la SHCP
facultades para fijar las condiciones y requisitos para que las exporta-
ciones se considerasen ocasionales.

2. La determInacin pblica

Conforme al artculo 60 corresponda a la autoridad aduanera determi-


nar en cantidad lquida los crditos fiscales relativos a las exportaciones
ocasionales, que como se anot en el prrafo anterior, eran las de valor de
hasta dos o cinco mil veces el tipo de cambio; las de pasajeros cualquiera
que fuera el valor y las realizadas por va postal.
90 EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

3, Sin uso de pedimento

Acorde con esa determinaci6n pblica, el mismo artculo 28 ordenaba


que no era necesario formular pedimento.

4. Bajo regrmenes definitivos

El artculo 69 segundo prrafo de la ALA estableci6 que las exportacio-


nes ocasionales se consideraban efectuadas en los regmenes definitivos.

5. El procedimiento de despacho

El artculo 95 del AALA orden6 uno simplificado consistente en: la pre-


sentacin de las mercancas para su despacho; la presentaci6n de factura
y las constancias del cumplimiento de las ANA; el reconocimiento de las
mercancias y finalmente la determinaci6n y pago de las contribuciones.

Con ia reforma legal para 1991, buscando eliminar los casos de deter-
minaci6n pblica y en su lugar prever la au1odeterminaci6n, se suprimi6 el
concepto de exportacin ocasional de los artculos 28, 116 fracci6n XIX y
60, Y un ao despus, con la reforma legal para 1992, se derog6 el segun-
do prrafo del artculo 69 que dispona que las exportaciones ocasionales
se entendan efectuadas en los regmenes definitivos.

En lo sucesivo se pretenda sujetar a todas las operaciones, sin consi-


derar el valor de las mercancas, al rgimen general de las exportaciones
definitivas; someter las exportaciones de pasajeros al rgimen general de
la ley y s610 opcionalmente y bajo ciertos requisitos a la au1odetermina-
ci6n mediante un procedimiento simplificado y reservar la determinaci6n
pblica, sin el uso de pedimento, s610 a las operaciones por la va postal.

A pesar de lo anterior, un ao despus, con la reforma legal de julio de


1992 al artculo 60 de la ALA, se adicion6, sin denominacin alguna, la po-
sibilidad legal de que las personas que realicen exportaciones cuyo valor
no rebase al que se refiere la fracci6n IX del artculo 143-B de la ALA
(1,000 dls. segn regla general 334 para 1993), que no estn sujetas a
ANA o no causen otras contribuciones distintas aIIGE, IVA y DTA, siempre
que presenten pedimento por conducto de agente aduanal, mediante un
procedimiento simplificado consistente en aplicar un factor publicado por
la SHCP al valor de las mercancas, sin que sea necesario clasificar aran-
celariamente las mercancas.

Este precepto contempl de nueva cuenta las exportacones de bajo


valor, que la prctica lIam6tambin pequeas exportaciones.

La diferencia de su tratamiento es clara, puesto que a partir de la refor-


ma de 1992 se exigi6 como requisito que se presentara pedimento por
conducto de agente aduanal y por lo tanto, sujeto a las reglas generales
REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 91

de la autodeterminacin tributaria y de las formalidades del despacho


aduanero.

Actualmente, el tercer prrafo del artculo 88 de la NLA establece que


las personas que realicen exportaciones de mercancas cuyo valor no re-
base al que se refiere la fraccin IX del artculo 160 de esa ley, cuando
dichas mercancas no estn sujetas a RNA o no se causen adems del
IVA, DTA e IGE otras contribuciones distintas, siempre que presenten pe-
dimento por conducto de agente o apoderado aduanal, podrn optar por
determinar y pagar las contribuciones mediante un procedimiento simpiifi-
cado consistente en aplicar al valor de las mercancas el factor que publi-
que la SHCP, sin que sea necesario clasificar arancelariamente las
mercancas, es decir, mantiene la mismadisposicin de la ALA.

Esta disposicin se complementa con la regla general 3.27.1., que se-


ala que para efectos del artculo 160 fraccn IX las operaciones son
aquellas cuyo valor no exceda de 1,000 dlares y, en el caso de exporta-
ciones de empresas que cuenten con registro para operar al amparo de
los Decretos de transicin en franja fronteriza norte y en la regin fronteri-
za es de 5,000 dlares.

Es decir, para que una exportacin se considere pequea exportacin


se requiere que:

1. Que el valor de las mercancas no rebase $ 1,000.00 o $ 5,000.00


dlares, si se trata de empresas que cuenten con registro para operar al
amparo de los Decretos de transicin de la franja y regin fronteriza. A pe-
sar de las disposiciones transcritas, el Manual de Claves de Documento
SAAI del SAT seala hasta $ 2,500.00 dlares en lugar de $ 1,000.00.

2. Que las mercancas no estn sujetas a RNA.

3. Que la exportacin no cause otras contribuciones distintas al IVA,


DTA e IGE.

La modalidad o procedimiento simplificado a que se sujeta la pequea


exportacin denitiva es el siguiente:

1. La tasa nica de contribuciones es un factor que debe calcular y pu-


blicar la SHCP con la tasa del artculo 10. de la UVA, la correspondiente
del DTA y la tasa mayor del IGE. La crtica al precepto es que debera de-
cir tasa 0% dellVA y exenta dellGE. En todo caso, la SHCP no ha publica-
do ese factor.

2. Se debe formular un pedimento por conducto de agente aduana!.

3. No ser necesario clasificar aranclarisrnente las mercancas, por lo


que se pueden usar cdigos genricos publicados por la SHCP, como los
9901.01 9901.02.
92 EDICIONES FISCALES ISEF, SA

4. Se debe usar la clave de pedimento "L1" "Pequea Importacin y


Exportacin Definitiva" en lugar de la clave "Al" que corresponde tambin
a la exportacin definitiva. 15

e) Las exportaciones de pasajeros

Ya se expuso que hasta 1990 las exportaciones de pasajeros, cual-


quiera que fuera su valor, se exportaban mediante la determinacin de las
contribuciones que hacan las autoridades, sin el uso del pedimento de ex-
portacin y que, mediante la reforma legal para 1991, se someti a las ex-
portaciones de pasajeros al rgimen general con la opcin para
determinar y pagar los impuestos al comercio exterior, mediante un proce-
dimiento simplificado consistente en aplicar al valor de las mercancas un
factor publicado por la SHCP calculado con las tasas de la UVA, la corres-
pondiente dei DTA y la mayor de la tarifa de ia UGE.

Estas disposiciones pasaron a los artculos 50 y 88 de la NLA de la si-


guiente manera:

1. Las exportaciones de pasajeros se someten ai rgimen general de la


ley, salvo que se sometan al procedimiento optativo que estabiece la ley.
Los requisitos para optar por el procedimiento simplificado se anotan en
los siguientes apartados.

2. El valor de las mercancias no deber exceder del que establezca la


SHCP, mediante reglas generales. La regla general 3.7.2. establece el va-
ior de las mercancas para efectos de importacin pero no fija el valor para
exportacin, para lo cual se puede Interpretar que ser cualquier valor.

3. Las mercancas no debern estar sujetas a ANA, con excepcin de


las que seale la SHCP mediante reglas generales. La regla general 3.7.4
no estableci ninguna excepcin o salvedad, al disponer que los pasaje-
ros no podrn importar las mercancas sujetas a ANA y ni siquiera se refi-
ri a las exportaciones.

4. Que la exportacin no cause otras contribuciones distintas al IVA,


DTAe IGE.

El procedimiento simplificado a que se sujetar la exportacin definitiva


es el siguiente:

1. La tasa nica de contribuciones es un factor que calcula y publica la


SHCP con la tasa del IVA, la correspondiente del DTA y la tasa mayor dei
IGE. Las regias generales no han establecido ese factor o tasa y si lo hicie-

15 Sistema de Administracin Tributaria. Administracin General de Aduanas. Ma-


nual de Claves de Documento SAAI. Mxico D.F. Septiembre de 1999. Pgi-
nas 11 y slquientes.
REGIMENES, CONT, y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 93

ran, como est redactada la ley, resultaria una tasa global superior al O"k
ms la cuota fija de DTA, por la deficiente redaccin de que adolece.

2. No ser necesario utilizar los servicios de agente aduanal, o sea, no


se deber formular pedimento, sino la presentacin de una declaracin
oficial, que si est prevista para las importaciones, "Pago de ContribucIo-
nes al Comercio Exterior", contenida en la regla general 3.7.3. yen el ane-
xo 1, pero que no aplica a las exportaciones.

3. Se podr practicar el reconocimiento a solicitud del pasajero o por


determinacin del mecanismo de seleccin automatizado, a opcin del
propio pasajero.

Algunos conceptos importantes para un cabal estudio de las exporta-


ciones que se efectan cuando las lleva consigo el pasajero, son el propio
concepto de pasajero, como se acredita esa calidad y el equipaje.

Para el articulo 291 del Cdigo de 1952 se entenda por pasajeros las
personas que entren o salgan del pas, e excepcin de los transentes en-
tre las poblaciones mexicanas fronterizas y las extranjeras vecinas a la l-
nea divisoria.

La regla general 3.26.8. proveniente desde le 150-8, publicada en el


D.O.F. de 10. de egosto de 1994, seala que pare efectos del artculo 178
fraccin 1segundo prrafo de la Ley Aduanera, se considera pasajero toda
persona que introduzca mercancas de comercio exterior a su llegada al
pas o al transitar de la regin o franja fronteriza al resto del territorio nacio-
nal, es decir, deja sin definicin al pasajero de exportacin.

Por su parte, las regias generales 268 para 1993, 40 para 1994, 47 para
1995 y 57 para 1996 ordenaron que la calidad de pasajero internacional se
acreditara con el pasaporte correspondiente, sealamiento que desapare-
ci desde la resolucin definitiva para 1996, al ser una disposicin que
apareca como limitativa.

Otro concepto es el equipaje de los pasajeros y su distincin con las


exportaciones de esos pasajeros.

En efecto, los pasajeros pueden llevar mercancas a las cuales se les


puede dar tres tratamientos que son diferentes entre s: a) las de su equi-
paje b) las mercancas que pueden ser objeto de la opcin del procedi-
miento simplificado y c) las dems mercancas sometidas a las
formalidades generales de la ley.

El tratamiento legal del equipaje de pasajeros se hace constar de las


siguientes premisas:
94 EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

1. No obligacin de declaracin del equipaje.

El artculo 50 de la NLA establece que los pasajeros estn obligados a


declarar si traen consigo mercancas distintas de su equipaje, por io tanto,
a contrario sensu, no existe obligacin de declarar el equipaje, para lo cuai
la SHCP ha publicado una forma oficial denominada "Declaracin de
Aduanas" en espaol, ingls y francs. Pero ms aun, en el caso de los
pasajeros que salgan del pas no existe la obligacin de declarar pues ei
precepto menciona "traen" y no "llevan", observacin que la respalda la
prctica cotidiana.

2. Exencin del equipaje.

El artculo 61 fraccin VI de la NLA dispone que no se pagarn los im-


puestos al comercio exterior por la entrada al territorio nacional o la salida
del mismo de los equipajes de pasajeros en viajes internacionales.

3. La autoridad que determina el equipaje.

El artculo 89 del NRLA dispone, desbordando el texto de la ley, que


para efectos de la exencin anterior, la SHCP sealar mediante reglas,
las mercancas que integran el equipaje de los pasajeros residentes en el
territorio nacional o en el extranjero.

4. La integracin del equipaje.

La regla general 3.7.1. define las mercancas que integran el equipaje


de los pasajeros en viajes internacionales, pero nicamente considerando
ia importacin al sealar "pasajeros provenientes dei extranjero", omitien-
do cuando se trata de equipaje de exportacin, error u omisin que se
presenta constantemente en los casos de estos procedimientos a la ex-
portacin.

En una interpretacin analgica, no tan benfica para el exportador, se


podra considerar que los bienes del equipaje seran aquellos bienes sea-
lados para el caso de la importacin como los "procedentes del extran-
jero, de residentes en el extranjero", haciendo aqu la conversin a "con
destino al extranjero, residentes en el pas".

5. El equipaje en los viajes a la regin o franja fronteriza.

El artculo 174 del NRLA referente al equipaje de pasajeros que se diri-


gen del "resto del pas" a la franja o regin fronteriza no es aplicable por-
que no se trata de una exportacin. ya que las mercancas no han salido
del territorio nacional.

En su lugar se estudiar que la regin y la franja fronteriza constituyen


un rgimen especial pero slo a la importacin de mercanca que se lntro-
duce del extranjero al pas y no al revs, del interior del pas a esas zonas.
REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 95

Sin embargo. se establece una medida de control que se menciona en el


siguiente apartado.

6. El equipaje registrado.

El articulo 93 del NRtA establece que las personas residentes en el


pals que viajen al extranjero o a la franja o regi6n fronteriza llevando consl-
go ciertos artculos los podrn regresar libres del pago de las contri
buciones y sin el cumplimiento de RNA.

En efecto, acorde a ese precepto legal se aplicar dicha franquicia a: 1)


residentes en el pas 2) que viajen al extranjero o a la franja o regi6n tron-
terza 3) llevando consigo 4) aparatos electr6nicos o instrumentos de tra-
bajo 5) necesarios para el desarrollo de la actividad del pasajero 6) que
registren ante la autoridad aduanera 7) en la forma oficial aprobada por la
SHCP B) que puedan ser transportados normal y comnmente por una
persona 9) exhiban a su regreso el original de la forma oficial 10) no hayan
sido modificados en el extranjero y 11) no se les hayan incorporado nsu-
mes nuevos o usados.

7. La portaci6n del equipaje.

La exenci6n del equipaje se otorgar cuando el pasajero los lleve con-


sigo 6 cuando se anticipen dentro de los tres meses anteriores a la salida
del pasajero o se demoren dentro de seis meses despus de la fecha de
la salida del pasajero, acorde al artculo 94 del NRtA.

La regla general 52-A para 1994 autoriz6 la exportacin del equipaje ol-
vidado por los turistas, anexando al pedimento un escrito libre que expre-
sara las circunstancias que dieron origen a esa situaci6n, excepci6n que
fue omitida tanto en el NRtA como en las reglas generales, debido a que
la ley permite la salida hasta por seis meses al margen de la causa que lo
gener6.

8, Revisi6n de los equipajes.

Presentada la declaraci6n de mercancas distintas del equipaje, se acti-


var el mecanismo de seleccin automatizado que determine si las rnale-
tas o bales deben o no ser revisados.

AsI pues, el equipaje es el conjunto de cosas que los viajeros o pasaje-


ros portan durante su viaje y se hace consistir en cualquier efecto, prenda
o artculo, pero que sin embargo se limitan casusticamente por la SHCP,
mediante reglas generales.

Por cuanto hace a las exportaciones de pasajeros son aquellas que se


someten al procedimiento simplificado que ya se estudi6, mientras que las
dems exportaciones se tramitan como si no las hubiera llevado el pasaje-
ro, pues se formula pedimento, a travs de la claslficaci6n arancelaria de
las mercanca y el pago de las tasas respectivas.
96 EDICIONES FISCALES ISEF, SA

Finalmente, en las exportaciones que llevan consigo los pasajeros so-


bresale que no existe la declaracin de dinero que se contempla actual-
mente en el artculo 90. de la NLA, cuando lleven consigo cantidades en
efectivo, o en cheques o una combinaci6n de ambas, superiores al equi-
valente a veinte mil dlares, aunque generalmente estarn obligadas a de-
clararlo a las autoridades aduaneras del pas de destino.

d) La exportacin por la va postal

La exportacin definitiva de mercancas por conducto de la va postal


tambin ha estado sujeta a la modalidad de procedimientos simplificados
que procuran facilitar el servicio postal en operaciones que suponen care-
cen de contenido comercial o habitual.

Como ya se expuso, bajo las disposiciones de la ALA, cuando las ex-


portaciones eran conducidas por la va postal se sometan a las reglas que
aplicaban para las pequeas exportaciones u ocasionales, es decir,
corresponda a la autoridad aduanera determinar en cantidad lquida los
crditos fiscales, para io cual la Oficina de Correos presentara las mercan-
cas a la autoridad aduanera; sta determinara las contribuciones tenien-
do en cuenta el valor declarado en los formularios postales respectivos,
anotando las RNA que deban cumplirse; se practicara el reconocimiento
de las mercancas; se sellaran los bultos con la palabra "reconocido"; la
determinacin se enviara a la Oficina Postal para su notificacin al intere-
sado; se exigira el pago de las contribuciones y el cumplimiento de las
RNA y ocurrido lo anterior, se expediran los bultos (art. 62 ARLA).

Con la reforma legal para 1991 se reform el artculo 60 de la ALA para


disponer que el interesado podra solicitar que la determinacin de las
contribuciones la efecte el mismo, por conducto de agente o apoderado
aduanal, previendo as hasta su abrogacin la determinacin pblica co-
mo la opcin de la autodeterminacin por el interesado. En ambos casos,
se aplicaban las reglas generales de las contribuciones y de las RNA sin
excepcin o modalidad alguna, salvo la falta de pedimento cuando la de-
terminacin ia formulara la autoridad aduanera.

Los artculos 21'y 82 de la NLA, en su texto inicial de 1996, siguieron la


tendencia de suprimir los casos de determinacin pblica de las contri-
buciones, para lo cual dispusieron que la determinacin la hiciera el SPM,
aunque tambin se permita la determinacin por conducto de agente o
apoderado aduanal.

Estas normas no llegaron a aplicarse y se revirtieron con la reforma le


gal para 1999, para volver a disponer que la determinacin la hiciera la au
toridad aduanera o el agente o apoderado aduanal del interesado, a
eleccin de este ltimo.

As pues, el procedimiento para las exportaciones es el mismo que ya


se describi pginas anteriores para las importaciones: 1) el control adua-
nero del SPM de los envos postales 2) la apertura de los bultos postales
REGIMENES, CONT, y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 97

3) la valoracin y clasificacin de las mercancas por la autoridad aduane-


ra o por el agente aduanal del interesado 4) la presentacin de las mer-
cancas 5) la expedicin de las mercancas cuando hayan cumplido las
RNA's y pagado los crditos fiscales 6) el pago y remisin de los crditos
fiscales 7) los rezagos 8) los datos e informes 9) las marcas en los bultos y
mercancas prohibidas (artculo 28 NRLA).

el El menaje de casa

Esta universalidad de hecho, universalitas tectis, se limita por el artculo


90 del NRLA que seala que el menaje comprende las siguientes mercan-
cas usadas: el ajuar y bienes muebles de una casa, que sirvan exclusiva y
propiamente para el uso y trato ordinario de una familia, ropa, libros, libre-
ros, obras de arte o cientficas, que no constituyan colecciones-completas
para la instalacin de exposiciones o galeras de arte, los instrumentos
centficos de profesionistas, as como las herramientas de obreros y arte-
sanos, siempre que sean indispensables para el desarrollo de la profe-
sin, arte u oficio, sin que constituyan equipos completos para la
instalacin de laboratorios, consultorios o talleres, precepto que recogi
los textos de las reglas generales mencionadas.

No obstante el reconocimiento legal a la universalidad funcional del


menaje de casa, le otorga un alcance limitado, pues slo se puede aplicar
a las importaciones y exportaciones exentas; para la importacin temporal
de visitantes, visitantes distinguidos, estudiantes e inmigrantes y para la in-
ternacin exenta de los residentes en franja o regin fronteriza que carn-
bien su casa habitacin a poblaciones del resto del pas.

Por lo tanto, no tiene otro alcance que la tarifa de la UGE contemple en


su tarifa la fraccin arancelaria 9802.00 "menaje de casa", ya que confor-
me a la nota 1. D. del captulo 98 esa fraccin est limitada a los alcances
del artculo 61 de la NLA y las reglas generales que emita la Secretaria de
Hacienda y Crdito Pblico.

f) Las exportaciones definitivas de cuentas aduaneras

Los importadores que optaron por pagar las contribuciones de las im-
portaciones definitivas mediante depsitos en cuentas aduaneras, cuando
exportan las mercancas 'importadas o las obtenidas con ellas pueden ha-
cerlo en forma definitiva descargando las cuentas aduaneras.

Si bien las cuentas aduaneras son una opcin para los exportadores y
el beneficio se perfecciona cuando se lleva a cabo la exportacin de los
bienes, no se trata de una importacin temporal y su retorno sino de una
importacin y exportacin definitiva, con todas consecuencias jurdicas
que ello implica.

En el caso de la exportacin, solamente pueden hacerlo bajo esta mo-


dalidad aquellas empresas cuyos productos se hubieran previamente im-
portado usando este medio de pago y su alcance es recuperar el importe
98 EDICIONES FISCALES ISEF, SA

de las contribuciones y cuotas compensatorias de la importacin, pero no


liberar o cambiar la forma de pago de las contribuciones a que pudiera
estar sujeta la exportacin misma.

Los contribuyentes tendrn derecho a recuperar los depsitos efectua-


dos en las cuentas aduaneras y los rendimientos que se generaron en la
proporcin de la mercancas de procedencia extranjera efectivamente ex
portadas.

El procedimiento, se debe recordar, consiste en que el agente aduanal


conjuntamente con el pedimento de exportacin, debe presentar la Decla-
racin para movimiento en cuenta aduanera, declarando los insumes incor-
porados a las mercancas que exporta. Esta declaracin, dar derecho al
importador a que la institucin de crdito le abone a la cuenta el importe
de la constancia de depsito.

El importador podr dar aviso a la institucin de crdito o casa de bolsa


autorizada para que transfiera a la cuenta de la Tesorera de la Federacin,
el importe de las contribuciones y, en su caso, cuotas compensatorias,
ms sus rendimientos, correspondientes a las mercancas que no vayan a
ser exportadas al extranjero. transferencia que se podr hacer aun sin ese
aviso una vez que transcurra el plazo legal para efectuar la exportacin.

Una circunstancia importante es que no estar sujeto a sancin alguna


no efectuar las exportaciones de las mercancas, pues su sola consecuen-
cia es que los depsitos y sus rendimientos pasen a favor de la Tesorera
de la Federacin.

La NLA contempla exportaciones virtuales al disponer que los importa-


dores que hubieren pagado las contribuciones, al enajenar las mercan-
cas, podrn considerarlas como exportadas, siempre que presenten
pedimento de exportacin en el que conste tal circunstancia, as como el
respectivo pedimento de importacin por el adquirente; cuando el pedi-
mento de importacin sea destinado al rgimen de importacin temporal,
siempre que se trate de maquiladoras, de empresas con pitex y empresas
de comercio exterior; cuando obtengan autorizacin de la SECOFI para
operar al amparo de programas de maquiladora o de exportacin, siem-
pre que presenten simultneamente pedimentos de exportacin y de im-
portacin temporal.

Las exportaciones definitivas cuya finalidad es recuperar las contri-


buciones pagadas mediante constancias de depsito, debern tener en el
pedimento de exportacin las claves de documento "S1" y "S2", sea para
insumos o para activos, respectivamente, en lugar de la clave "A1".

g) Las exportaciones por empresas de mensajer(a

Ya se estudi que el artculo 172 fraccin I de la NLA permite a las em-


presas de mensajerra y paquetera encargarse del despacho aduanero de
REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 99

las mercancas por ellos transportadas, siempre que el valor no exceda de


la cantidad que establezca el reglamento.

La modalidad de las exportaciones de mercancas transportadas por


las empresas de mensajera o paquetera consiste en que, previo consent-
miento del exportador interesado, puedan ser despachadas por la propia
empresa courier.

El artculo 193 del NRLA dispone que en las importaciones el valor en


aduana por consignatario no exceder de $ 5,000.00 dlares y se deber
limitar a las unidades que seale la SHCP mediante reglas.

Pero en tratndose de exportaciones el precepto reglamentario dispo-


ne que no se aplicarn las citadas limitaciones, con lo cual puede despa-
char las exportaciones sin consideracin a su valor.

En cuanto al procedimiento simplificado, las reglas generales 3.7.6. Y


3.7.7. se refieren exclusivamente a la importacin y, si bien es cierto, que
acorde al ltimo prrafo del artculo 88 de la NLA reformado para 1997,
tambin pueden aplicar a las exportaciones ese procedimiento simplifica-
do, hasta la fecha todava no se contempla formalmente en las reglas para
ellas.

En resumen, las mercancas que sean transportadas por empresas de


mensajera o paquetera pueden ser despachadas a la exportacin por las
siguientes personas:

1. Por ei agente o apoderado aduanal del exportador.

2. Por el apoderado aduanal de la empresa de mensajera bajo el pro-


cedimiento generai, cualquiera que sea el valor de las mercancas.

3. Por el apoderado aduana! de la empresa de mensajera, utilizando el


procedimiento simplificado, permitido por ei ltimo prrafo del artculo 88
de la NLA, pero sin que existan reglas generales que fijen sus bases, en
particular el factor o tasa global.

La aplicacin de cualquiera de las tres opciones estar siempre sujeta


a la voluntad del exportador interesado y, adems, en los tres casos se
deber cumplir con las RNA a que se encuentre sujeta la extraccin de las
mercancas del pas.

h) La exportacin de recursos naturales del mar

Las embarcaciones que salgan de un puerto nacional en lastre para de-


dicarse a la explotacin. extraccin o transformacin de recursos naturales
en el mar territorial o en la zona econmica exclusiva, debern regresar a
un puerto naconal para, si se pretenden extraer al extranjero, presentar el
pedimento de exportacin que corresponda, pagar las contribuciones y
cumplir con las RNA's a que las mercancas estn sujetas.
100 EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

La particularidad de esta exportacin consiste en que no est permitida


la expedicin directa de las embarcaciones del lugar de pesca ai extran-
jero, pues tienen que regresar a puerto nacional, con la salvedad de que
su despacho tendr carcter preferente.

1) Las presuntas exportaciones

Con la finalidad de combatir y sancionar la intromisin ilcita de embar-


caciones extranjeras en el mar territorial mexicano y la explotacin no au-
torizada de recursos naturales dentro de la zona econmica exclusiva
correspondiente a nuestro pais, el artculo 57 de la NLA dispone que se
presume realizada la exportacin de mercancias procedentes del mar
territorial o de la zona econmica exciusiva adyacente al mismo, en el mo-
mento en que sean descubiertas, si fueron extradas o capturadas sin las
concesiones, permisos o autorizaciones de explotacin correspondientes.

La consecuencia de la citada presuncin es configurar, en su caso, in-


fracciones o delitos aduaneros, pues habindose realizado presuntamente
la exportacin, no se cuenta con la documentacin que acredite que se
cubrieron las contribuciones ni el cumplimiento de las RNA's a que pue-
den sujetarse y el agotamiento de las formalidades ordenadas por la ley,
como ia elaboracin del pedimento y la prctica del despacho aduanero.

La presuncin provocar el embargo precautorio y el inicio de los pro-


cedimientos legales para fincar las responsabilidades legales a los sujetos
participantes, quienes tienen la posibilidad de desvirtuar la presuncin
mencionada, en debido ejercicio del derecho de audiencia.

J) Las exportaciones temporales no retornadas

Establece el segundo prrafo del articulo 114 de la NLA que:

"Cuando las mercancias exportadas temporalmente no retor-


nen a territorio nacional dentro del plazo concedido, se consi-
derar que la exportacin se convierte en definitiva a partir de
la fecha en que se venza el plazo y se deber pagar el im-
puesto general de exportacin actualizado desde que se efec-
tu la exportacin temporal y hasta que el mismo se pague".

Las exportaciones temporales que no retornen al pais adquieren ipso


jure el carcter de exportacin definitiva.

En la mayora de los casos este cambio legai de temporal a definitivo


no tiene mayores consecuencias debido a que en ambos casos no existe
diferencia de contribuciones o de RNA's, pero en el caso de ciertas mer-
cancas gravadas a la exportacin definitiva, el vencimiento ocasionar la
evasin fiscal y por consecuencia las infracciones por tal conducta.
REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 101

3. LOS REGIMENES TEMPORALES y SUS CLASES

Con estos regmenes se inicia el estudio de regmenes que se enqlo-


ban bajo las denominaciones de "suspensivos de derechos", "de psrtec-
clonamiento" o de "despacho condicional" y cuya caracterstica comn es
que implican dos movimientos en sentido opuesto; cuando son a la entra-
da al pas requieren su salida posterior del mismo, y en contrario, cuando
se inician a la salida del territorio nacional es obligatoria su posterior rein
greso a dicho territorio.

En este apartado estudiaremos los correspondientes a los llamados re


gmenes temporales.

l. Las Importaciones temporales


Para el Glosario de Trminos del CCA la importacin o admisin temo
poral es "el rgimen aduanero que permite recibir en el territorio aduane-
ro, con suspensin de los derechos e impuestos a la importacin ciertas
mercaderas importadas con un fin determinado y destinadas a ser reex-
portadas en 'Un plazo determinado, sea en el mismo estado, sea despus
de haber sufrido una transformacin, manufactura o reparacin determi-
nada", mientras que para el Glosario de la ALADI es "el rgimen aduanero
que permite entrar en un territono aduanero, con suspensin de pago de
gravmenes, ciertas mercaderas importadas con un fin determinado y
destinadas a ser reexportadas dentro de un plazo establecido, sea en el
estado en que fueron importadas o despus de haber sufrido una transfor-
macin, elaboracin o reparacin determinada".

As pues, de las definiciones anotadas se pueden desprender los si-


guientes elementos:

1. Entrada en el territorio aduanero

2. De ciertas mercancas

3. Destinadas a ser reexportada

4. Con suspensin del pago de gravmenes

5. Con un fin determinado

6. Sea en el mismo estado o despus de transformacin, elaboracin o


reparacin

Aunque las definiciones anteriores son susceptibles de mejorar, permi-


ten mostrar que las caractersticas constitutivas de las importaciones temo
porales es que son entradas de mercancas al territorio nacional con la
obligacin de retornarlas al extranjero, despus de haber sido objeto de
una finalidad especifica, con la modalidad de que esa finalidad implique
su simple uso y se regresen en el mismo estado o bien, ese fin impli-
102 EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

que su transformacin o reparacin, modalidades bajo las cuales se regu-


lan en la legislacin mexicana.

Otra particularidad que se puede apreciar de las definiciones anotadas


es que dicho rgimen tiene la naturaleza de excepcin, tanto comercial y
fiscal, por cuanto que estipula slo ciertas mercaderas e implica la sus-
pensin de los gravmenes, derechos o impuestos a la importacin

Es cierto que estas particularidades no necesariamente son esenciales


al rgimen temporal, por cuanto puede haber importacin temporal grava-
da, como ya la ha habido en nuestro Derecho, y porque tambin la ley ha
permitido la importacin temporal de cualquier mercanca, como ocurri
en Mxico hasta 1990.

lqual meditacin debe hacerse respecto de que el r9imen implica la


"suspensin" de los derechos e impuestos, pues en la doctrina todava es
motivo de estudio determinar si es una suspensin o bien una exencin,
una condonacin condicionada o una no causacin de las contribuciones,
por lo que en todo caso se puede adelantar que no necesariamente es un
elementodel rgimen.

La ley mexicana no define la importacin temporal en general, sino que


aporta conceptos por cada una de las modalidades menconadas e igual-
mente finca su regulacin con base en los mismos, por lo que con base
en esa distincin se har su estudio.

A. Los elementos del rgimen de Importacin temporal para retor-


nar al extranjero en el mismo estado

Para la Convencin de Kyoto la importacin temporal es el "rgimen


aduanero que permite recibir en un territorio aduanero, con suspensin de
los derechos e impuestos de importacin, determinadas mercancas im-
portadas para un fin determinado y destinadas a la reexportacin, en un
plazo determinado, sin haber experimentado modificacin alguna, con ex-
cepcin de la depreciacin normal de las mercancas como consecuencia
del uso que se haga de las mismas"

Para el articulo 106 de la NLA se entiende "por rgimen de importacin


temporal, la entrada al pas de mercancas para permanecer en l por
tiempo limitado y con una finalidad especifica, siempre que retornen al ex-
tranjero en el mismo estado, por los siguientes plazos.." disposicin que
proviene del articulo 75 de la ALA de 1982.

Es ostensible la mejoria de redaccin del precepto mexicano en com-


paracin con los textos de la Convencin, que del mismo, se pueden ex-
traer los elementos de la importacin temporal bajo la modalidad del
retorno en el mismo estado en que ingreso la mercanca:
REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS AOUANEROS 103

1. Entrada al pas de mercancas.

2. Para permanecer en l.

3. Por tiempo limitado.

4. Con una finalidad especifica.

5. Siempre que retornen al extranjero.

6. En el mismo estado.

De los anteriores elementos legales se pueden apreciar ciertas consi-


deraciones que configuran el rgimen en estudio, como son las siguien-
tes:

En primer lugar, se mantiene que el rgimen aduanero lo determina la


voluntad del interesado, por cuanto que la importacin temporal es con la
intencin de que las mercancas permanezcan en el pas y no sea un sim-
ple paso o trnsito por l.

En segundo trmino, queda plasmada la obligacin del retorno ai men-


cionar que es por tiempo limitado, lo que la distingue de las importaciones
definitivas.

Con acierto suprime como elementos del rgimen que sea slo aplica-
ble a ciertas mercancas, pues ya fue en el pasado y podra ser en el futu-
ro que aplicara a cualquier producto y tambin suprime que sea un
elemento necesario la suspensin del pago de contribuciones, pues nada
impide que la iegislacin imponga el pago de las contribuciones o de al-
guna parte de ellas.

a) La finalidad de la entrada al pas de las mercancas

En el caso de las importaciones temporales para retornar al extranjero


en el mismo estado, la finalidad especfica no constituye un uso legalmen-
te determinado, sino que quiere decir que la entrada al pas tiene un obje-
tivo, fijado libremente por el importador, que no es necesario exponer y
comprobar a la autoridad aduanera, pero que busca que la mercanca no
entre a la libre circulacin de manera permanente.

En algunos casos la misma ley, por la determinacin de las mercancas


que taxativamente pueden ser objeto del rgimen insina cual puede ser
esa finalidad, como por ejemplo cuando la fraccin I del artculo 106 de la
NLA permite la importacin temporal de remolques siempre y cuando
transporten en ellos las mercancas que van ser importadas o exportadas,
de donde se desprende que la finalidad especfica en ese caso es la trans-
portacin de mercancas de importacin y exportacin en dichos medios
de transporte.
104 EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

b) La duracin de la permanencia en el pas

Los antecedentes cercanos pueden estar en el articulo 139 del RLA de


1982 que establecia plazos de tres meses a un mximo de dos aos, debi-
do a que la ALA remita a sus disposiciones.

En las diversas fracciones del artculo 106 de la NLA se establecen los


plazos mximos que pueden permanecer las mercancas en el territorio
nacional y por consiguiente la obligacin de retornarlos al extranjero.

1. Hasta por un mes

Se trata de remolques y semiremolques, incluyendo las plataformas di-


seadas y utilizadas exclusivamente para el transporte de contenedores,
que ya se mencionaban en el artculo 135 del NRLA, en las cuales los con-
tenedores son colocados para su desplazamiento, con cuyo mandato se
elimin de este supuesto a los termokings que permiti la regla general
112 para 1995, o sea, los motogeneradores que nicamente permitan pro-
veer la energa suficiente para la refrigeracin del contenedor y que ya no
apareci en reglas posteriores.

Es importante distinguir y enfatizar que la ley permite esta hiptesis


slo en el caso de que esos vehculos transporten en territorio nacional las
mercancas que en ellos se hubieren introducido al pas o se conduzcan
para su exportacin, de lo cual se desprende que no cabe el rgimen para
ser utilizados en actividades que no estn vinculadas con las operaciones
de introduccin o extraccin de mercancas del pas.

Este plazo fue ampliado mediante la regla general 3.18.3. hasta por 60
das naturales cuandotransporten mercancas en trnsito interno por ferro-
carril, con algunas limitaciones en cuanto a su circulacin por el territorio
nacional,' pero obvias si se atiende al medio ferrocarrilero por el cual se
entran y salen del territorio nacional.

La historia de esta regla se remonta a la regla general 304-A para 1993


y 96 para 1994 que dispona "... un plazo superior a un mes .." lo que equi-
valaa que tuvieran permanencia ilimitada.

2. Hasta por seis meses

En la fraccin 11 del articulo 106 se sealan las diversas mercancas que


pueden ingresar en importacin temporal hasta por este plazo y son las
que siguen:

(1) Las realizadas por residentes en el extranjero,

En este supuesto previsto en el inciso a) estn sujetas a la condicin de


que las mercancas sean utilizadas directamente por ellos o por personas
pon que tengan reiacin laborai, excepto vehculos que est sujeta a un
tratamiento diferente que ms adelante se anota.
REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 105

El artculo 136 del NRLA, proveniente de la regla general 200 para


1991, somete estas importaciones temporales adems a los siguientes re-
quisitos:

1. Que en el pedimento de importacin se anote el nombre de una per-


sona residente en territorio nacional, por consiguiente su domicilio fiscal y
su registro federal de contribuyentes (RFC).

2. Que se acompae un escrito en la cual se asuma responsabilidad


solidaria.

3. Que se presente un aviso, antes de presentar el pedimento, a la au-


toridad aduanera, que la regla general 3.18.11. precisa que se trata de la
Administracin Local de Grandes Contribuyentes de la localidad en la que
se vayan a utilizar los bienes.

Una modalidad dentro de este supuesto es la que contempla la regla


general 3.18.1. (creada por la regla 303 desde 1993), para que los artistas
extranjeros puedan importar temporalmente el equipo y los instrumentos
musicales necesarios para el desarrollo de sus actividades en territorio na-
cional, hasta por un plazo no mayor de 30 dias naturales siempre y cuan-
do el peso de la mercanca sea igualo inferior a 1,500 kilogramos.

Para este efecto bastar que presenten ante la aduana una promocin
por escrito en la cual se exponga nombre y direccin de su representante
en Mxico o de su centro de operaciones, el motivo y duracin del viaje,
una relacin detallada de la mercancia y la fecha de su retorno.

En caso de que el peso de las mercancas sea superior al anotado, en-


tonces se deber tramitar por las bases generales antes comentadas.

Otra modalidad es la regla general 3.18.2. que permite a las personas


fsicas residentes en el extranjero que realicen actividades de periodismo
para la prensa, radio o televisin o as como actividades relacionadas con
la cinematografa, la importacin temporal de mercancas que necesiten
para el desempeo de sus actividades, siempre que acrediten la identifica-
cin de los medios de difusin o empresas a los que representen, median-
te una constancia del consulado mexicano.

(11) Las de envases de mercancas.

Este supuesto es importante mencionar que slo se permite por el inci-


so b) de la fraccin 11 si dichos envases contienen en el territorio nacional
las mercancas que en ellos se hubieren introducido al pas.

Explicado ms sencillo, quiere decir que no est permitida la importa-


cin temporal bajo este supuesto de envases vacos, por lo que habr de
buscar otras posibilidades, como el programa de maquiia o pitex u otros
que existen para estos casos. La razn para esta limitacin podra ser que
106 EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

la ley busco promover el uso de la industria nacional del vidrio y del enva-
se.

(iIi) Las de vehiculos de misiones diplomticas y consulares, organis-


mos internacionales y del servicio exterior mexicano para su importacin
en franquicia.

Contemplado este supuesto en el inciso c) de la fraccin 11 del artculo


106, producto de la reforma legal para 1999, que la incluy en este incso,
sujeta a ios requisitos que establezca la SHCP mediante reglas generales.

(Iv) Las de muestras y muestrarios.

Se prev este supuesto para dar a conocer mercancas y sujeto a la


RMCE, cuya regla 3.18.15. se puso a definir dichas muestras, lo cual resul-
ta redundante e innecesario por cuanto que la L1GI ya contiene esa defini-
cin. En consecuencia, esa regla excede a dicha ley cuando dispone que,
adems, son aquellas que tengan un valor unitario que no exceda de un
dlar de los Estados Unidos de Amrica.

La regla 3.18.28. incluye en esta hiptesis la importacin de muestras


para anlisis y pruebas de laboratorio, pero la somete a autorizacin pre-
via de la autoridad aduanera.

(v) Las de vehculos de mexicanos residentes en el extranjero.

Prevista en el inciso e) se estipula para nacionales con residencia per-


manente en el extranjero o que acrediten estar laborando por ms de un
ao en el extranjero.

Este supuesto exige acreditar la calidad migratoria (a pesar del fenme-


no brasero), se condiciona a un solo vehculo en cada periodo de 12 me-
ses y cumplir con los requisitos que seala el reglamento.

En todo caso, la conduccin y uso del vehculo est sujeto a que se


maneje por familiares del interesadoresidentes en el extranjero o que viaje
a bordo dicho interesado.

No obstante que la ley.remite al reglamento, ste fue omiso y slo por


una remisin excedente que formulan las reglas 3.18.8. y 3.18.9. se hace
extensiva la regulacin prevista en el artculo 139 del NRLA, que constituye
la garanta y el procedimiento de solicitud y autorizacin de la importacin
que se analiza adelante con ms detalle.

3. Hasta por un ao

Esta prevista en la fraccin 111 y se trata de diversa mercanca siempre y


cuando no se trate de remolques, semiremolques, plataformas, vehculos
y menaje de casa.
REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 107

(i) Las destinadas a convenciones y congresos internacionales,

El inciso a) de la fraccin en comento prev este tipo de mercanca


hasta por un ao con la idea de facilitar este tipo de promocin de las
mercancas extranjeras y en cumplimiento de compromisos y consensos
internacionales, como son los acuerdos derivados del CeA ahora Organi-
zacn Mundial de Aduanas (OMA), en materia de cuadernos ATA para ia
admisin temporal de mercancas; de mercancas para ser destinadas a
ferias y exposiciones; equipo profesional; muestras comerciales y material
publicitario. (D.O.F. del 28 de octubre de 1997 y 27 de mayo de 1999).

En el mismo precepto legal se sujeta a las condiciones de control que


establezca el reglamento, mismo que en algunos de sus preceptos es ver-
daderamente absurdo, por ejemplo: el artculo 137 del NRLA dispone que
se entiende por convenciones y congresos internacionales a las conferen-
cias, simposios (sic), encuentros y eventos similares, que tengan como fi-
nalidad reunir en fechas preestablecidas a un determinado nmero de
personas, es decir, para el reglamento un congreso internacional es un
evento similar que en ciertafecha rena un determinado nmero de perso-
nas.

Los requisitos se fijaron en el artculo 138 del NRLA y son los siguien-
tes:

1) Que la convencin se organice por extranjeros o

2) Por residentes nacionales de eventos con participacn mayoritaria


de personas morales extranjeras.

3) Que las mercancas que se vayan a distribuir gratuitamente se identi-


fiquen mediante sellos o marcas como destinadas a la convencin o con-
greso.

Una vez concluido el evento, las mercancas se debern retornar al ex-


tranjero o importar en definitiva, segn establece el texto del reglamento,
que se debe entender ms correctamente como cambio de rgimen de
importacin temporal a definitiva, salvo las mercancas cuyo valor unitario
no exceda de $ 50.00 dlares de los Estados Unidos de Amrica (regla
3.18.4.), en cuyo caso no se requiere comprobar el retorno al extranjero.

(ii) Las destinadas a eventos culturales o deportivos.

El texto del inciso b) de la dicha fraccin 111 dispone que siempre que se
trate de eventos patrocinados por entidades pblicas, nacionales o extran-
jeras, as corno por universidades o entidades privadas, autorizadas para
recibir donativos deducibles en los trminos de la' Ley del Impuesto sobre
la Renta (lISR).

La regla general 3.18.5. extendi ei beneficio a las mercancas utiliza-


das para llevar a cabo investigaciones cientficas.
108 EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

(m) Las de enseres, utilera y equipo de filmacin.

La importacin est sujeta a que se internen por residentes en el ex-


tranjero y se utilicen en la industria cinematogrfica.

Es importante destacar que bajo este supuesto se pueden importar


"vehculos especializados" mediante un aviso previo presentado a la Ad-
ministracin Local de Grandes Contribuyentes cuya copia se deber ane-
xar al pedimento.

Este aviso se presentar con un carta expedida por la Comisin Nacio-


nal de Filmaciones que avale la existencia de la empresa. de la produc-
cin y dei responsable de la misma, as como una carta de
responsabilidad solidaria de un residente en territorio nacional, acorde a la
regla 3.18.22.

En cuanto al piazo se puede ampliar hasta por un ao ms mediante


rectificacin (sic) al pedimento original. presentada antes del vencimiento
del plazo original (regla 3.18.21.).

(Iv) Las de vehiculos de prueba.

La regla general 3.18.6. menciona que son aquellos que se utilicen ni-
camente para realizar exmenes para medir el buen funcionamiento de
vehculos similares al mismo, o de cada una de sus partes, mismos que
no debern tener un uso distinto. La operacin se deber tramitar por un
fabricante autorizado residente en Mxico.

(v) Las de mercancas previstas en los tratados internacionales de los


que Mxico sea parte.

En este supuesto tambin se contemplan a las mercancas que sean


uso oficial de misiones diplomticas y consulares extranjeras cuando haya
reciprocidad.

4. Hasta por 10 aos

(I) Contenedores

El articulo 106 fraccin V inciso a) de la NLA y 142 del NRLA disponen


que se tramitarn por las empresas de transporte multimodal, sus repre-
sentantes o consignatarios, mediante presentacin de solicitud la cual es
diferente del pedimento que ampare las mercancas que conduzcan, lo
cual resulta contradictorio que despus se seale que se acredita su legal
estancia con la copia del pedimento que ampare las mercancas donde se
describa el contenedor, que deviene de la regla general 113 para 1995.

La reglamentacin proviene sin cambios desde los artculos 145 y 146


de ARLA.
REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 109

(Ii) Aviones y helicpteros.

Se encuentra prevista en el artculo 106 fraccin V inciso b) de la NLA


siempre que estn destinados a ser utilizados por lneas areas con con-
cesin o permiso para operar en el pas, as como aquellos de transporte
pblico de pasajeros, siempre que en febrero de cada ao proporcionen
en medios magnticos, la informacin que seale la SHCP en reglas gene-
rales, misma que para los taxis areos se reitera en la regla 3.1.1. Esta re-
gia se modific el 25 de febrero de 2000 para liberar a dichas empresas
de taxis areos de la obligacin legal de informar anualmente, en febrero
de cada ao, para hacerlo en ID sucesivo slo cuando la SHCP IDsolicite.

(111) Embarcaciones martimas.

Se trata de los casos de embarcaciones dedicadas al transporte mer-


cante o a la pesca comercial, sujeto a los requisitos y condiciones del re-
glamento.

El artculo 143 del NRLA dispone que son: presentar una forma oficial
por conducto del propietario o del capitn; acreditar la propiedad de la
embarcacin al momento de efectuar el trmite ante la aduana; anexar co-
pia ya sea de factura, contrato de fletamento, ttulo de propiedad o c'ertifi-
cado de registro.

Aqu se contempla el antiguo rgimen de marinas tursticas, al conside-


rar el inciso c) de la fraccin V del artculo 106 de la ley a las lanchas, ya-
tes o veleros de ms de cuatro y medio metros de eslora, siempre que los
registren en una marina turstica, que reglamenta el artculo 144 del NRLA
y la regla general 3.18.12.

La explotacin comercial de estas embarcaciones martimas se regula


en las reglas generales 3.21.1. y 3.21.2.

La regla 3.18.14 aadi bajo este supuesto a las plataformas de perfo-


racin y explotacin, flotantes, semisumergibles o sumergibles clasifica-
das en el captulo 89 de la "TIGI".

(Iv) Las casas rodantes.

Supuesto limitado a residentes permanentes en el extranjero y de


acuerdo a los requisitos y condiciones del reglamento, el que dispone en
el artculo 144 del NRLA que: se presente forma oficial aprobada y anexar
copia del titulo de propiedad o del certificado de registro de auloridad
competente.

La regla 3.18.12. dispone que slo sea una casa rodante y cuenten con
autorizacin de la aduana de entrada, declarando bajo protesta la obliga-
cin del retorno al extranjero.
110 EDICIONES FISCALES ISEF, SA

La regla 3.18.20. prev el caso de la importacin de vehculo, casa, mo-


tocicleta y embarcacin hasta por seis meses.

(v) Los carros de ferrocarril.

Este supuesto est previsto en el artculo 106 fraccin V inciso e) de la


NLA y es el fundamento para posibilitar el transporte internacional de car-
ga ferroviaria por parte de las empresas de ese carcter, tanto pblicas
(FNM) como las privadas.

La regla 3.18.25. permite que las empresas concesionarias de transpor-


te ferroviario importen temporalmente, retornen y transfieran dichos carros
mediante el uso de "listas de intercambio" en lugar de pedimentos, los
que se deben seguir usando para carros que formen parte del activo de
las citadas empresas.

5. Hasta por el plazo que dure su calidad migratoria

La fraccin IV del artculo 106 de la NLA seala que por el plazo que
dure su calidad migratoria y sus prrrogas, en los siguientes casos;

El inciso a) contempla las de vehculos que sean propiedad de turistas,


visitantes, visitantes locales, estudiantes, ministros de culto, o asociados
religiosos, corresponsales e inmigrantes rentistas y se trate de un solo
vehculo. Cuando no sean de su propiedad se deber cumplir con las dis-
posiciones dei reglamento, que en su articulo 139 seala la carta-factura o
el contrato de arrendamiento y remite a las reglas 3.18.8. Y 3.18.9.

El inciso b) permite los menajes de casa usados propiedad de estos


extranjeros y remite al NRLA en cuyo artculo 140 seala que los requisitos
son acreditar la calidad migratoria; sealar el lugar de su residencia en te-
rritorio nacional; descripcin de los bienes; manifestar por escrito su obli-
gacin de retornar los bienes y presentar aviso a la autoridad aduanera en
caso de cambio de domicilio.

6. Hasta por el plazo de la Importacl6n temporal

De conformidad con el artculo 106 antepenltimo prrafo de la ley, se


podr importar temporalmente mercancas destinadas al mantenimiento y
reparacin de aquellos otros bienes importados temporalmente, siempre
que se incorporen a los mismos y no sea para automviles y camiones, de
conformidad con el reglamento.

Originaria de la regla general 30? para 1993 se sujetaba a pedimento,


estando las refacciones reemplazadas sujetas a la autorizacin y procedi-
miento de destruccin.

El artculo 146 del NRLA seala que se podr utilizar forma oficial en la
que se anoten los datos del pedimento de importacin temporal y nme-
rosde serie cuando existan.
REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 111

Las mercancas destinadas al mantenimiento no estn obligados a


cumplir con la obligacin de retorno, quiz porque se consideran mermas.
Los equipos que por su naturaleza se incorporen si debern retornar con
los mismos.

La regla general 3.18.13. establece que se deber obtener autorizacin


de la aduana de entrada mediante ia presentacin de la solicitud de im-
portacin temporal, debiendo la persona residente en territorio nacional
que tenga bajo su custodia las partes o refacciones reemplazadas regis-
trar, ante la aduana que corresponda por la ubicacin de los bienes, la
descripcin de las mercancas, fecha y aduana de retorno, aviso de des-
truccin o pedimento de importacin.

Aade la citada regla que las partes o refacciones reemplazadas debe-


rn ser retornadas, destruidas o importadas en forma definitiva, disposi-
cin ya contenida antes en el artculo 146 del NRLA, agregando que antes
del vencimiento de la importacin temporal de la mercanca objeto de re-
paracin o mantenimiento. No debe olvidarse que tambin esas partes o
refacciones podrn ser objeto de donacin conforme con el artculo 147
del NRLA.

Tambin debe notarse que para destinar las mercancas a la importa-


cin definitiva deber tramitarse como cambio de rgimen a importacin
temporal a definitiva.

c) El pago de las contribuciones

El principio que rige actualmente en las importaciones temporales en


general se encuentra previsto en la fraccin I del artculo 104 de la NLA
que textualmente seala "no se pagarn los impuestos al comercio exte-
rior ni las cuotas compensatorias", disposicin que se complementa con
la exencin prevista en el artculo 25 fraccin I de la Ley del Impuesto al
Valor Agregado (UVA).

Esta disposicin ya proviene desde hace algn tiempo en el artculo 79


de la ALA, que podra hacer pensar que es connatural de este rgimen
temporal que no se paguen las contribuciones, lo cual no es exacto ni
tampoco correcto con los puntos de vista de la CCA (OMA) y la legislacin
anterior mexicana.

En efecto, en el anexo E.5 de la Convencin de Kyoto de la ahora OMA,


en la norma 3 y en la prctica recomendada 38 se estipula que la "suspen-
sin" de los derechos e impuestos puede ser parcial en aquellos casos de
produccin, obras o transporte de trfico.

En el caso de la ley nacional, no est lejos que los artculos 56 y 79


fraccin I de la ley Aduanera vigente en 1982 dispuso que las importacio-
nes temporales de maquinaria. equipo, vehculos y animales vivos para la
explotacin lucrativa en el pas pagaran un impuesto al comercio exterior
del 2% mensual sobre el monto de los impuestos que tendran que pa-
112 EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

garse si fuere definitiva la importacin, estableciendo algunas excepciones


como las importaciones llevadas a cabo por las empresas maquiladoras.

Igualmente, el impuesto al valor agregado tena una contribucin en ei


caso de las temporales, equivalente al 5% semestral, mismos que persis-
tieron hastalos aos noventa.

Otra cuestin importante que aqu se anota pero que ser objeto de es-
tudio en el captulo de las contribuciones es la denominacin que usa el
legislador; "no se pagarn" de lo cual se saca una certeza y se plantean
algunas interrogantes:

En primer trmino, la certeza es que las importaciones temporales si


causan las contribuciones y solamente establece que no se paguen. En
segundotrmino, las interrogantes son si ese no-peqo es una suspensin,
una exencin, una condonacin o una prrroga condicionada al retorno.
Estas cuestiones se analizarn con mucho detalle, baste aqu adelantar
que el legislador ha dejado claro que si existe causacin, por lo que existe
el deber de determinar y nicamente se concede el no pagar una obliga-
cin fiscal.

Pero debe tenerse presente que esa declaracin general del artculo
104 fraccin I de la NLA de que no se pagarn los impuestos al comercio
exterior tiene excepciones previstas en el artculo 111 de la misma NLA,
que ordena que los productos resultantes de los procesos de transforma-
cin, elaboracin o reparacin dar lugar al pago del impuesto general de
exportacin correspondiente a las materias primas o mercancas naciona-
les o nacionalizadas que se hubieren incorporado y en el prrafo final dei
artculo 109 de la NLA y regla 3.11.8 que establecen el pago de las contri-
buciones por los desperdicios que no se retornen, destruyan o donen al
fisco federal.

d) La disponibilidad de las mercancas

Dispone el artculo 105 de la NLA, en redaccin que proviene del simi-


lar 77 de la ALA, que la propiedad o el uso de las mercancas destinadas
al rgimen de importacin temporal no podr ser objeto de transferencia o
enajenacin, excepto entre maqulladoras, empresas con pitex y empresas
de comercio exterior que cuenten con registro de la SECOFI, cuando cum-
plan con las condiciones que establezca el reglamento.

Es obvio que siendo la importacin temporal un ingreso de mercancas


que genera en el importador la obligacin de retornarlas al extranjero, el
legislador ha pretendido que la propiedad o ei uso de las mismas se man-
tenga con quien est obligado a su retorno.

Sin embargo, la regla general 310 para 1993,102 para 1994 y 117 para
1995 otorg la oportunidad de que los aviones, helicpteros, embarcacio-
nes, contenedores y carros de ferrocarril pudieran ser otorgados en uso o
goce temporal, disposicin que apareci en la regla 129 para 1996 pero
REGIMENES, CONT. Y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 113

referida al artculo 106 fraccin V incisos a), b) y c), o sea contenedores,


aviones, helicpteros y embarcaciones, permitiendo tambin contratos de
arrendamiento financiero siempre que el importador conservara la pose-
sin de las mercancias, posibilidad que ya no apareci despus.

En el caso de que se traslade el uso o se permita por un tercero, se


incurrir en las infracciones previstas en el artculo 182 fraccin t incisos
a), b) y c) de la Ley Aduanera que darn lugar a sanciones severas.

e) El retomo de las mercancas o la resolucin de la operacin

Ya qued anotado que la entrada al pas es por tiempo limitado, por


cuanto que es connatural del rgimen que las mercancas retornen al ex-
tranjero antes de que concluya el plazo o tiempo limitado que fija la ley.

Mas an, la ley expresamente establece que se entiende 'por rgimen


de importacin temporal la entrada al pas" ... siempre que retornen al ex-
tranjero .," con lo cual no existe la menor duda que el rgimen quedar
totalmente configurado hasta que las mercancias retornen al extranjerq.

Sin embargo, existieron y existen circunstancias y casos especiales que


justificaban la ampliacin a los plazos de permanencia y, por lo tanto del
retorno.

1. El artculo 139 del ARLA contempl las prrrogas, que el artculo 30.
de ese ordenamiento exigi se presentara la soiicitud antes del vencimien-
to del plazo originer

2. Mediante reglas generales se permiti que los plazos se ampliaran


conforme a ciertas condiciones, que perdur hasta la regla general 118
para 1996, que autoriz un plazo mayor al establecido por la ley, determi-
nado por el propio importador, para la importacin temporal de mercan-
cas por las que no se estuviera obligado ai pago del impuesto general de
importacin, se tratara de residentes nacionales con actividades empresa-
riales o residentes extranjeros con establecimiento permanente en el pals:
que se pagara el IVA y que los bienes se retornaran al extranjero sin modi-
ficacin alguna. El experimento fue efmero pues esa posibilidad ya no
apareci posteriormente.

3. En los casos de destruccin de las mercancras importadas temporal-


mente, que el artculo 94 de la NLA limita por accidente, no se exigir el
pago de los impuestos al comercio exterior ni de las cuotas compensato-
rias pero los "restos" seguirn destinados al rgimen inicial, salvo que las
autoridades aduaneras autoricen su destruccin o cambio de rgimen.

4. El artculo 80 de la ALA permti que las mercancas que no pudieran


retornar por haber sufrido dao o destruccin pcdrian obtener autoriza-
cin de las autoridades para su destruccin, misma que se omiti para
1996. Se incluy de nueva cuenta, en el primer prrafo del articulo 94, con
la reforma legal para 1997, disponiendo que se podrn considerar como
114 EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

retornadas siempre que cumplan con los requisitos establecidos en reglas


generales. La regla 3.18.19. seal la autorizacin previa de la Administra-
cin Local Jurdica de Ingresos del lugar de ubicacin de las mercancas,
adems un aviso posterior a la Administracin Local de Auditora Fiscal
pero previo a la destruccin; el levantamiento del acta de destruccin y fi-
nalmente el registro en la contabilidad del contribuyente.

5. Las mercancas importadas temporalmente en iugar de retornarlas o


destruirlas pueden ser donadas al fisco federal siguiendo el procedimiento
que marca el artculo 147 del NRLA mismo que proviene desde la regla
general 312 para 1993.

6. Otra disposicin 58 refiere a los desperdicios cuya regulacin cerca-


na se puede remontar desde el artculo 147 del ARLA.

7. En el caso de importaciones temporales de convenciones y congre-


sos internacionales se permite el no retorno de mercancas que no exce-
dan el valor unitario de 50 dlares conforme con el artculo 10S fraccin 111
inciso al de la NLA, 138 fraccin 11 dei NRLA y regla 3.18.4.

8. La regia general 3.18.17. permite que las personas poseedoras de


los vehculos cuya importacin temporal no haya vencido en lugar de re-
tornarlos puedan ser donados al fisco federal siempre que no se hayan ini-
ciado las facultades de comprobacin del fisco federal, mediante
promocin a la Administracin Local Jurdica de Ingresos ms cercana al
lugar donde se encuentre el vehculo mediante promocin por escrito.

A reserva de hacerlo con detalle en su lugar. se debe exponer que el


rgimen de importacin temporal se resuelve siempre que las mercancas
retornen al extranjero, razn por la cual el ltimo prrafo del artculo 10S
de la NLA dispone que ias mercancas que hubieran sido importadas tem-
poralmente de conformidad con ese artculo, debern retornar al extranje-
ro en los plazos previstos, en caso contrario se entender que las mismas
se encuentran ilegalmente en el pas. por haber concluido el rgimen de
importacin temporal al que fueron destinadas, es decir:

1) Se establece la obligacin de retorno.

2) El rgimen conciuye cuando termina el plazo mximo para permane-


cer en territorio nacional.

3) Las mercancas se encuentran ilegalmente en el pas cuando no son


retornadas al extranjero.

4) El relamo debe ser al extranjero y no necesariamente ai lugar de ori-


gen o de procedencia.

1) La autorlzacln previa para someter las mercancias al rgimen

Ya se expuso que bajo el Cdigo de 1952 y la ALA de 1982. rigi


el sistema de autorizacin previa para someter las mercancas a despacho
REGIMENES. CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 115

bajo determinados regmenes aduaneros, pues el artculo 64 de esta lt-


ma ley, en su redaccin original, sealaba que "Se autorizar el rgmen
solicitado s se cumplen los requisitos exigidos para ello por esta Ley y su
Reglamento, excepto en los regmenes definitivos que no requerirn auto-
rizacin ",

Tambin se ha expuesto que esta disposicin fue suprimida en la retor-


ma para 1991. estableciendo en la legislacin mexicana el principio de
que no se requiere autorizacin previa para someter las mercancas a at-
gn rgimen aduanero.

Ya se hizo tambin nfasis de que esta autorizacin previa aduanera es


diferente a cualquier Regulacin No Arancelaria (RNA) que se traduzca en
un permiso previo o autorizacin previa, que pueda ser exigible en las im-
portaciones temporales.

Como resabio de las disposiciones legales anteriores, los artculos 140


y 141 del ARLA disponan que las importaciones temporales requeran au-
torizacin de la autoridad aduanera, preceptos que tcitamente quedaron
derogados a partir de 1991 cuando se reform el mencionado artculo 64
de la ALA, circunstancia que confirmo la regla general 4 y el anexo 1 de la
RMCE para 1994 que as de manera expresa sealaron que dichos artcu-
los estaban derogados.

Sin embargo. la condicin de sujetar las importaciones temporales a


autorizacin previa y por escrito de las autoridades aduaneras reapareci
cuando a partir de la reforma legal de 1996 se vuelven a contemplar en la
ley de la materia.

En efecto, el artculo 107 segundo prrafo de la NLA dispuso los su


puestos en los cuales no era necesario presentar pedimento y tampoco
usar los servicios de agente aduanal, para en su lugar establecer que se
deber usar la forma oficial aprobada. La regla general 3.18.18. dispone
que es la "Solicitud de Importacin Temporal" la cual debe ser presentada
para su autorizacin ante la aduana que corresponda, de lo cual S8 des-
prende que dicha regla no slo establece la forma oficial sino que sujet la
operacin particular a una autorizacin expresa de la autoridad aduanera,
circunstancia que sobrepasa el texto de la ley. que contempla una forma
oficial ms no tramitar y obtener con elta una autorizacin.

Los casos de importaciones temporales sujetas a obtener la autoriza-


ci6n citada son las de las siguientes mercancas: remolques, semiremol-
ques y plataformas; vehculos de misiones diplomticas y consulares, as
como del servicio exterior mexicano para importarlos con franquicia; ve-
hculos de mexicanos residentes en el extranjero o trabajando en el extran-
jera; vehculos propiedad de turistas, visitantes y otros extranjeros en el
territorio nacional; contenedores, aviones, helicpteros y embarcaciones,
116 EDICIONES FISCALES ISEF, SA

carros de ferrocarril, casas rodantes y refacciones de los artculos anterio-


res salvo para vehculos o camiones.

g) La vigilancia de la operacin

No existe en los ordenamientos legales aduaneros ninguna disposicin


que establezca la facultad de las autoridades aduaneras para vigilar las
importaciones temporales, como antao el articulo 81 de la ALA de 1982,
que, en su redaccin original, dispona que en las importaciones tempora-
les el reglamento de esa ley fijara los servicios de vigilancia que la autori-
dad aduanera realizara para comprobar el cumplimiento a las condiciones
y formalidades que se les hayan sealado, as como los sistemas conta-
bles que deberan llevar los beneficiarios.

El artculo 143 del ARLA seal que los servicios de vigilancia eran in-
dependientes a los actos que la autoridad aduanera deba realizar en ejer-
cicio de sus facultades de comprobacin y que consistan de: 1) vigilancia
permanente o temporal en los recintos fiscalizados 2) verificacin material
de mercancias y del cumplimiento de los fines del rgimen aduanero auto-
rizado 3) registro y control de fianzas y otras formas de garanta 4) registro
y control de beneficiarios del rgimen 5) control de rendimientos, mermas
y mercancias y 6) control de entradas y retornos de mercancias.
La reforma legal para 1991 derog el artculo 81 de esa Ley y con l los
mencionados servicios de vigilancia y el cobro de derechos que exiga la
ley por esosservicios.

En la NLA no existe disposicin alguna que establezca sobre las impor-


taciones temporales actos de vigilancia especiales y diferentes a los deri-
vados del ejercicio de las facultades de comprobacin.

h) LaS formalidades del despacho aduanero

El articulo 104 fraccin 11 de la NLA dispone que las importaciones tem-


porales estarn sujetas al cumplimento de las formalidades para despa-
cho de las mercancias destinadas a este rgimen, fijando una obligacin
adicional y diferente a la causacin y determinacin de las contribuciones
al comercio exterior y al cumplimiento de las regulaciones no arancelarias
(RNA).

Ms adelante se estudiar con detalle ese conjunto de formalidades


que integran el despacho aduanero de las mercancias, pero aqu se pue-
de reiterar que consisten bsicamente en: a) presentar ante la Aduana un
pedimento o la forma oficial aprobada por la SHCP b) presentar la mercan-
cia ante la Aduana c) activar el mecanismo de seleccin automatizado d)
practicar el reconocimiento aduanero, si resulta ordenado por el anterior
mecanismo y e) entregar la libre disposicin de la mercanca.

En cumplimiento del artculo 104 de la NLA, por regla general las im-
portaciones temporales deben acatar esas formalidades, existiendo algu-
REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 117

nas modalidades como la presentacin de forma oficial en lugar de pedi-


mento, algunas sujetas a previa autorizacin y otras que no lo requieren,
pero todas requieren agotar las formalidades ante la aduana para su legal
despacho aduanero.

1) Las regulaciones y restricciones no arancelarias

Igualmente, el articulo 104 traccin 11 de la NLA indica que los regme-


nes temporales se sujetarn al cumplimiento de las dems obligaciones
en materia de RNA.,

Las RNA's se establecen conforme a las disposiciones de la LCE, por lo


que en el acuerdo expreso y especfico que ordena esa Ley, se establecen
las mercancas que se sujetan y el rgimen aduanero bajo el cual se intro-
ducen o extraen del pas.

De este modo, las importaciones temporales debern de cumplir con


las RNA en cuyos acuerdos que las establezcan sealen expresamente
ese rgimon aduanero o bien, la introduccin al territorio nacional inde-
pendientemente del rgimen bajo el cual io hagan.

Il Los Informes y reportes

Para el caso de las importaciones temporales que se retornan al extran-


jero en el mismo estado, no existe en la ley de la materia ninguna obliga-
cin especial y dfferente que conssta en presentar informes o reportes a
la autoridad aduanera, sin periulcto de las facultades de comprobacin
que sta ltimas tienen en los trminos del CFF.

No obstante, el artculo 107 de la NLA establece que en las importacio-


nes temporales que se despachen con pedimento, deber de sealarse
en dicho pedimento la finalidad a la que se destinarn las mercancas y,
en su caso, elluqar donde cumplirn la citada finalidad y mantendrn las
propias mercancas.

k) Las garantias

Este elemento de las importaciones temporales y particularmente de


las que deben retornar en el mismo estado, ha sidomotivo de cambios en
la legislacin y prctica mexlcanas.

Se puede exponer que en el consenso internacional se acepta que es-


tas operaciones temporales se pueden sujetar a la obligacin de garanti-
zar las posibles contribuciones, accesorios y sanciones si las mercancas
no retornan dentro de los plazos que estipule la misma legislacin.

El Anexo E.S de la Convencin de Kyoto, en sus normas 10 Y 12 reco-


nocen las atribuciones de la legislacin nacional para fijar la forma y el im-
porte de la garanta y en sus recomendaciones seala que el importador
podr tener la opcin de eiegir entre las diversas formas y que el importe
118 EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

de la garanta no debe exceder del monto de los derechos e impuestos de


importacin cuyo cobro se ha suspendido.

El artculo 325 del Cdigo de 1952 exiga la garanta de los "impuestos


aduaneros y multa que puedan llegar a causarse", que se mantuvo en el
artculo 79 fraccin 11 de la ALA, disponiendo que se garantizaran, en los
trminos del Cdigo Fiscal de la Federacin, el monto de los impuestos a
la importacin y la multa que pudiera originarse si las mercancas no retor-
naban en el plazo autorizado.

En la NLA de 1996 se excluyeron de las obligaciones de este rgimen,


contenidas en su artculo 104, las garantas por las contribuciones causa-
das a las importaciones temporales y slo el artculo 106 penltimo prra-
fo de esta ley seala que el reglamento establecer los casos y
condiciones en los que deber garantizarse el pago de las sanciones que
llegaran a imponerse en el caso de que las mercancas no se retornen al
extranjero dentro de los plazos mximos autorizados por dicho precepto
legal.

No obstante, el reglamento y las reglas generales establecen para cier-


tas operaciones de importacin temporal la obligacin de otorgar garan-
tas, como son los casos de:

1. Las realizadas por residentes en el extranjero, debern exhibir una


garanta consistente en una responsabilidad solidaria otorgada por un ter-
cero resdente en el pas (art. 136 NRLA), cuya fuente no aparece citada
en la ley.

2. Las de vehculos realizadas por mexicanos con residencia en el ex-


tranjero, cumpliendo los requisitos que seale el reglamento. La regla
3.18.8. hizo extensiva la obligacin de otra clase importacin temporal a
sta para obligarlas a exhibir la garanta que determine la SHCP mediante
reglas, misma que la regla general 3.18.9. seala, adems de $ 15.00 d-
lares por concepto de trmite, una pliza de fianza expedida por compa-
a autorizada en Mxico a favor de la Tesorera de la Federacin por un
monto igual al vehculo, o, en su lugar, cualquiera de las dos formas de
garanta siguientes:

1, Pago mediante tarjeta de crdito de una suma equivalente a 10 dla-


res, ms 5 dlares por conceptode trmite.

2. Depsito en inversin a plazo por un monto equivalente al valor del


vehculo, acorde a la tabla contenida en la regla 3.18.1 O, ms $ 15.00 dla-
res por concepto de trmite.

La fianza y el depsito tienen por objeto garantizar el "pago de crditos


fiscales" que pudieran ocasionarse por la omisin de retornar el vehculo o
por la comisin de infracciones previstas en las leyes.
REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 119

3. Las de vehculos propiedad de turistas, visitantes y otros extranjeros,


acorde a los requisitos que establezca el reglamento, mismo que en el ar-
tculo 139 fraccin 111 del NRLA establece la de exhibir la garanta que de-
termine la SHCP mediante reglas, misma que ia regla general 3.18.9.
seala una pliza de fianza expedida por compaa autorizada en Mxico
a favor de la Tesorera de la Federacin por un monto igual al vehculo, o,
en su lugar, cualquiera de las dos formas sustitutas siguientes:

1. Pago mediante tarjeta de crdito de una suma equivalente a 10 dla-


res.

2. Depsito en inversin a plazo por un monto equivalente al valor del


vehculo, acorde a la tabla contenida en la regla 3.18.1O.

3. La fianza y el depsito tienen por objeto garantizar el "pago de crdi-


tos fiscales" que pudieran ocasionarse por la omisin de retomar el ve-
hculo o por la comisin de infracciones previstas en la leyes,
estableciendo tambin los cargos por concepto de trmite.

4. Las realzadas para mantenimiento o reparacin de bienes importa-


dos temporalmente, debern exhibir una garanta consistente en una res-
ponsabilidad solidaria otorgada por la persona residente en territorio
nacional que tenga bajo su custodia dichos bienes, de conformidad con la
regla general 3.18.13., obligacin que no aparece expresamente en el
NRLA.

B. El rgimen de Importacin temporal para elaboracin, transfor-


macin o reparacin

Para la CCA (OMA) esta modalidad de la importacin temporal se le


denomina admisin temporal para perfeccionamiento activo y lo define
como el "rgimen aduanero que permite recibir en un territorio aduanero,
con suspensin de los derechos e impuestos de importacin, ciertas mer-
cancas destinadas a ser reexportadas, en un periodo de tiempo determi-
nado, despus de haber sufrido una transformacin, una elaboracin o
una reparacin."

El artculo 108 de la NLA no define esta modalidad del rgimen de lrn-


portacin temporal pero sealaquienes exclusivamente lo pueden realizar
al disponer que "las maquiladoras y las empresas con programas de ex-
portacin autorizados por la Secretara de Comercio y Fomento Industrial,
podrn efectuar la importacin temporal de mercancas para retomar al
extranjero despus de haberse destinado a un proceso de elaboracin,
transformacin o reparacin, as como las mercancas para retornar en el
mismo estado, en los trminos del programa autorizado, siempre que tri-
buten de acuerdo con lo dispuesto en el Ttulo 11 de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta y cumplan con los requisitos de control que establezca la
Secretara mediante reglas."
120 EDICIONES FISCALES ISEF, SA

Los elementos de tal definicin son los siguientes:

1. Entrada al pas de mercancas.

2. Para permanecer en l.

3. Por tiempo limitado.

4. Con una finalidad especifica.

5. Realizada por maquiladoras o empresas con pitex.

6. Que tributen en ttulo 11 de la L1SR.

7. Para retornar al extranjero.

8. Despus de haberse destinado a un proceso de elaboracin, trans-


formacin o reparacin, as como las mercancas para retornar. en el mis-
mo estado.

9. En los trmnos del programa autorizado.

10. Cumplan con los requisitos de control que establezca la SHCP.

De los anteriores elementos legales se pueden apreciar ciertas consi-


deraciones que configuran el rgimen en estudio.

En realidad no se define la modalidad sino que hace un envo a la im-


portacin temporal; el rgimen lo define la presencia de las maquiladoras
y pltex; no obstante que la modalidad se denomina de "elaboracin, trans-
formacin o reparacin" se adicion con la reforma de 1999 a las "mer-
cancas para retornar en el mismo estado", que provena del antepenltimo
prrafo del artculo 106 de la ley de la materia; define la modalidad por el
programa autorizado; define el programa por dos circunstancias extra
aduaneras como son que las beneficiarias tributen en el Ttulo 11 de la L1SR
y que cumplan con requisitos que fije la SHCP.

Debido a lo casustico de la definicin es propicio hacer un breve re-


cuento de esta modalidad del rgimen de importacin temporal para en-
tender sus alcances actuales.

al La evolucin del rgimen en la legislacin mexicana

1. Bajo el Cdigo de 1952

El Ttulo III de dicho ordenamiento contemplaba las operaciones tem-


porales, en cuyo Captulo V, concretamente el artculo 350, permita la im-
portacin temporal de efectos destinados a concluir la elaboracin de
productos o para envasarlos, repararlos o componerlos, con plazos de un
REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 121

ao para los de elaboracin y envase y seis meses para reparacin o


compostura.

Con base en dicho articulo 350 se dict el Acuerdo que Seala los Pro-
ductos y Requisitos a que debern sujetarse las Importaciones y Exporta-
ciones Temporales publicado en el D.O.F. de 3 de octubre de 1958, que
posteriormente vino a ser sustituido por el Acuerdo que dispone los requi-
sitos a que se sujetarn las operaciones temporales de importacin yex-
portacin publicado en el D.O.F. de 17 de marzo de 1971, que abarc
materias primas, semimanufaeturados, terminados, envases, moldes, da-
dos, matrices, piezas y partes, maquinas, aparatos y equipos y sujet su
autorizacin a que el producto final contuviera como mnimo el 40% de
contenido nacional y por un plazo de hasta seis meses.

Adicionalmente, el artculo 321 del mismo Cdigo dispona que la Di-


reccin General de Aduanas poda autorizar otras operaciones temporales
de importacin y exportacin que no fueran de las comprendidas en dicho
titulo 111, sealando los requisitos y el plazo para dichas operaciones.

Con fundamento en ese artculo 321 se emitieron los oficios de 10 Y 20


de junio de 1966 por los Secretarios de Hacienda y Crdito Pblico y de
Industria y Comercio, respectivamente, as como un Acuerdo del Subse-
cretario de Ingr~sos de 14 de abril de 1970 16, mismos que regulaban las
operaciones de maquila en un rgimen aplicable nicamente en la frontera
norte del pas dentro de la franja de 20 kilmetros.

Posteriormente y todava bajo la vigencia del Cdigo de 1952 se expi-


di el Primer Reglamento de la industria maquiladora O sea el Reglamento
del Prrafo Tercero del articulo 321 del Cdigo Aduanero de los Estados
Unidos Mexicanos publicado en el D.O.F. de 17 de marzo de 1971, que
vino a hacer extensivo el rgimen maquilador a los litorales del pas, se
sealaron plazos, formas de garanta y se reglamentaron las deducciones
por mermas y desperdicios.

Siguieron a ese reglamento aquellos que fueron publicados en el


D.O.F. con fechas 31 de octubre de 1972 y 27 de octubre de 1977 que
permitieron la operacin en toda la Repblica, establecieron que los pla-
zos de permanencia serian de seis meses o de la vigencia del programa y
definieron las mermas y desperdicios, cuyas caractersticas fueron: en el
artculo 10. definieron a la maquiladora como la unidad econmica de pro-
duccin Industrial establecida o por establecerse al amparo de ese orde-
namiento que le sea aprobado un programa' de actividades para realizar
operaciones de maquila, en el artculo 15 precisaron los bienes suscepti-
bles de importarse temporalmente y en el artculo 22 los plazos que seran
de seis meses prorrogables por otros seis para materias primas y envases
y de la vigencia del programa para maquinaria, herramientas y refaccio-
nes.

16 Secretara de Hacienda y Crdito Pblico. Estmulos Fiscales a la Exportacin y


a las Ventas Fronterizas. 3a. edicin actualizada y complementada. Mxico D.F.
1973. P9ina 12.
122 EDICIONES FISCALES ISEF, SA

Puede observarse que hasta el Cdigo de 1952 se permita la importa-


cin temporal tanto para empresas con programas de maquila como para
aquellas que no lo fueran, es decir, era un rgimen abierto a cualquier ern-
presa que cumpliera los requisitos de seguridad y control para poder im-
portar temporalmente para transformar y reparar bienes y posteriormente
retornarlos al extranjero.

2. Bajo la Ley Aduanera de 1982

El artculo 84. en su redaccin original, estableci la importacin tem-


poral para retornar al extranjero despus de haberse destinado a un pro-
ceso de transformacin, elaboracin o reparacin, por el plazo que a juicio
de la autoridad aduanera fuera necesario para la realizacin del proceso
respectivo, sin que pudiera exceder del mximo establecido legalmente,
como una excepcin al artculo 78 que ordenaba que tratndose de im-
portaciones y exportaciones temporales, sera el reglamento quien fijara
los casos, clases y plazos de las mercancas que podrndestinarse a esos
regmenes aduaneros.

Aadia dicho artculo 78 que los plazos. incluidas las prrrogas, no ex-
cederan del mximo de dos aos.

Como se puede apreciar, la ley de 1982 no limit esa modalidad de la


importacin temporal a las maquiladoras, por el contrario, dej abierto el
rgimen a cualquier empresa que obtuviera la autorizacin de la SHCP.

El ARLA en su artculo 140 dispuso que el interesado acompaara a la


solicitud de importacin una constancia de la duracin del proceso pro-
ductivo para que la autoridad aduanera fijara el plazo de permanencia,
mandato que slo aplicaba para las temporales de transformacin de em-
presas sin programas de maquila. porque las operaciones de maquila se
ajustaban a los plazos del reglamento de 1977, en vigor en ese entonces,
puesto que los programas aprobados hasta el 10, de julio de 1982 conti-
nuaran en vigor hasta en tanto se expidiera el ordenamiento que regulara
el fomento y la operacin de la industria maquiladora de exportacin, con-
forme el artculo Octavo Transitorio del ARLA de 10, de julio de 1982.

As, el primer Decreto de la industria maquiladora de exportacin dicta-


do bajo la vigencia de la ley de 1982 se public en el D,O,F, de fecha 15
de agosto de 1983 el cual fue derogado y sustituido por el Decreto para el
Fomento y Operacin de la Industria Maquiladora de Exportacin publica-
do en el D,O,F, de 22 de diciembre de 1989,

El rgimen de importacin temporal para elaboracin, transformacin o


reparacin se mantuvo abierto a cualquier empresa hasta 1990, pues con
la reforma para 1991 se limit exclusivamente para empresas que conta-
ran con programas aprobados de industria maquiladora o de programas
pitex.
REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 123

Con esa reforma se modific el artculo B4 de la ley para sealar que


las maquiladoras que autorizara la SHCP y las empresas pitex podran
efectuar la importacin temporal de mercancas para retornar al extranjero
despus de haberse destinado a un proceso de elaboracin, transforma-
cin o reparacin, habiendo suprimido de los artculos 78 y 84 que sera la
autoridad o el reglamento quien fijara los plazos mximos de retorno, de-
bido a que fue la ley quien ya los fij para las que retornan en el mismo
estado y, para las maquiladoras se fijaban en el decreto vigente en aqueila
poca o sea el de 22 de dciembre de 1989, que despus de este reforme
de 1991, fue reformado tambin el 24 de diciembre de 1993.

De este modo, desde 1991 el plazo fue de seis meses para materias
primas que subi a un ao para 1994; maquinaria y herramienta por la vi~
gencia del programa pero con lmite mximo de 20 aos, y cajas de trai-
lers y contenedores de 3 meses.

3, Bajo la ley aduanera de 1996

La NLA inicia su vigencia estando en vigor el Decreto para el Fomento


y Operacin de la Industria Maquiladora de Exportacin publicado en el
D.O.F. de 22 de diciembre de 1989, reformado el 24 de diciembre de 1993
y el 23 de octubre de 1996 cuyas condiciones ya se expusieron y es dero-
gado posteriormente por el Decreto publicado en el D.O.F. de 10. de junio
de 1998, reformado con el Decreto publicado el 13 de noviembre de 1998,
en vigor.

La definicin de maquiladora se encuentra en el artculo 30. fraccin VI


del Decreto vigente, reformado, a pesar de lo cual la regla 1.2. punto O.
incluye su propia definicin como: "las personas morales que tributen bajo
el Ttulo 11 de la Ley del ISR, que cuenten con programas autorizados por
la SECOFI, en los trminos del Decreto para el fomento y operacin de la
industria maquiladora de exportacin..."

En realidad, las definiciones han refejado los siguientes cambios: 1) la


supresin de las personas fsicas como titulares 2) la supresin de la refe-
rencia a la exportacin de su produccin y 3) la adicin de que tributen en
el rgimen general del ISR. La definicin de las empresas pitex se puede
encontrar desde la regla general 07 para 1991, pasando por la regla
3.19.5. para 1998, hasta su ubicacin actual en el punto M. de la regla 1.2.
que dispone que para efectos de esa resolucin se entiende "por PITEX,
las personas morales que tributen bajo el Ttulo VI de la Ley del ISR, que
cuentan con programas autorizados por la SECOFI, en los trminos del
Decreto que Establece Programas de Importacin Temporal para Producir
articulas de exportacin, publicado en el D.O.F. de 3 de mayode 1990,
reformado mediante Decretos publicados en EL p.O.F. de 11 de mayo de
1995 y 13 de noviembre de 1998 as como las personas morales que tribu-
ten bajo el Ttulo II-A de la Ley del ISR, siempre que en este caso, cuenten
con programas autorizados en los trminos de la regla 3.19.12. de esta re-
solucin." .
124 EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

b) La finalidad de la entrada al pas de las mercancas

La finalidad es nica y clara y se hace consistir en que las mercancas


que ingresen a territorio nacional deben ser elaboradas, transformadas o
reparadas y, dentro de un plazo mximo legal, ser retornadas al extran-
jero.

Como todo rgimen de importacin temporal lo natural y congruente


es que en todos los casos las mercancas as introducidas al pas retornen
al extranjero, por Jo que su permanencia definitiva en el territorio nacional
debe ser como excepcin, a fin de evitar que el importador pudiera distor-
sionar la poltica fiscal, importando bienes con un diferimiento fiscal y su
posterior cambiode destino.

Por estas razones, el cambio de rgimen de Importacin temporal para


retornar en el mismo estado a definitiva se concede por la legislacin en
casos bien contados y el cambio a definitivas de las temporales de maqui-
laderas y pitex se permite en condiciones onerosas que la desalientan.

En este apartado vale exponer que la finalidad de su introduccin es


obligatoria por cuanto que ias mercancias deben ser transformadas, ela
horadas o reparadas porque, en caso contrario, no se est cumpliendo
con el rgimen.

Por esta razn el artculo 111 ltimo prrafo de la NLA ordena que
cuando no se lleven a cabo esos procesos proyectados se permitir el re-
torno de las mercancas sin el pago del impuesto general de importacin
siempre y cuando las maquiladoras as como las empresas pitex com-
prueben los motivos que han dado iugar al retorno de las mercancas en
los casos en que la autoridad as lo requiera, para lo cual debern presen-
tar una promocin por escrito, ante la autoridad aduanera, anexa al pedi-
mento de exportacin, en la que seale conforme con ei artculo 160 dei
NRLA, los motivos por los que efecta el retorno, mismos que el importa-
dor est obligado a comprobar si as se lo requiere dicha autoridad.

el La duracin de la permanencia en el pas


En prrafos anteriores se describi como evolucion el rgimen maqui-
lador y pitex estipulando en ios decretos y reglamentos, entre otras mate-
rias, los plazos de retorno.

El Decreto para la Operacin y Fomento de la Industria Maquiladora


de Exportacin publicado en el D.O.F. de 10. de junio de 1998 fij en su
artculo 50. que la vigencia de los programas ser indefinida y en los ar-
tculos 60. y 80. establecieron los plazos mximos que estuvieron vigentes
hasta el 10. de enero de 1999, fecha en que entraron en vigor las reformas
al artculo 108 de la NLA, no obstante que desde el 14 de noviembre de
1998 se requera esa reforma legal, por remisin expresa que haca ei lti-
mo prrafo del artculo 80. del Decreto por reforma publicada en el D.O.F.
de 13 de noviembre de 1998.
REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 125

El artculo 108 de la NLA, reformado para 1999, en vigor, ordena que


los plazos son:

1. Hasta por 18 meses

1) Combustibles, lubricantes y otros materiales que se vayan a consu-


mir en el proceso productivo de la mercanca de exportacin.

2) Materias primas, partes y componentes que se vayan a destinar to-


talmente a Integrar mercancas de exportacin.

3) Envases y empaques.

4) Etiquetas y folletos.

2. Hasta por 2 aos

1) Contenedores y cajas de trailer

3. Hasta por 5 aos' o por el plazo previsto en la lISR para su de-


preciacin, cuando ste sea mayor:

1) Maquinaria, equipo, herramienta, instrumentos, moldes y refaccio-


nes.

2) Equipos y aparatos para el control de la contaminacin, para la in-


vestigacin o capacitacin, de seguridad industrial, de telecomunlcacn y
cmputo, de laboratorio, de medicin, de prueba de productos y control
de calidad, as como aquellos que intervengan en el manejo de materiales
relacionados directamente con los bienes de exportacin y otros vincula-
dos con el proceso productivo.

3) Equipo para el desarrollo administrativo.

Como una transicn, la regla general 3.19.2. para 1999 permiti que
las maquiladoras y pitex que contaran con mercanca importadas tempo-
ralmente antes del 10. de enero de 1999 pudieran efectuar el retorno de
las mismas en los plazos previstos hasta el 31 de diciembre de 1998.

La misma regla 3.19.2. otorga un plazo de 60 dlas naturales para efec-


tuar el retorno, cuando se venza cancele el programa, estando la SHCP

facultada para autorizar un plazo mayor.

Como en la otra modalidad, en sta de importacin temporal para


transformacin el ltimo prrafo del artIculo 108 establece la obligacin
del retorno o destinarse a otro rgimen aduanero en los plazos previstos,
pues en caso contrario, se entender que las mercanclas estn ilegalmen-
te en el pais por haber concluido el rgimen al que fueron destinadas.
126 EDICIONES FISCALES ISEF, SA

d) El pago de las contribuciones

Ya antes se expona que el principio que rige en el caso de las importa-


ciones temporales en general, se encuentra previsto en la fraccin I del ar-
tculo 104 de la NLA que textualmente seala "no se pagarn los
impuestos al comercio exterior ni las cuotas compensatorias", disposicin
que se complementa con la exencin del IVA prevista en el artculo 25
fraccin I de la UVA.

Esta disposicin proceda del artculo 79 de la ALA, lo cual podra hacer


pensar que es connatural del rgimen temporal que no se paguen las con-
tribuciones, lo cual no es exacto ni confonme con el CCA (DMA) y ia ante-
riorlegislacin mexicana.

En efecto, en el anexo E.S de ia Convencin de Kyoto de la ahora DMA,


en la norma 3 y en la prctica recomendada 38 se estipula que la "suspen-
sin" de los derechos e impuestos puede ser parcial en aquellos casosde
produccin, obras o transporte de trfico.

En el caso de la ley nacional, los artculos 58 y 79 fraccin I de la Ley


Aduanera vigente en 1982 dispusieron que las importaciones temporales
de maquinaria, equipo, vehculos y animales vivos para la explotacin lu-
crativa en el pas pagaran un impuesto al comercio exterior del 2% men-
sual sobre el monto de los impuestos que tendran que pagarse si fuere
definitiva la importacin, aunque tambin establecieron excepciones como
las importaciones llevadas a cabo por las empresas maquiladoras, que es
el caso que nos ocupa.

Por reforma publicada en el D.O.F. de 13 de noviembre de 1998, ya ci-


tada, el Decreto de la Industria Maquiiadora establece en los artcuios 80.
y Bo.-A, que la importacin temporal de mercancas estar sujeta a partir
del 10. de noviembre del ao 2000 a pagar el impuesto general de impor-
tacin en los trminos que ah mismo se precisan, norma qua implicar la
segura reforma del artculo 104 de la NLA, pues como se anot arriba,
ste precepto establece actualmente el no pago en trminos generales.

El nuevo tratamiento sujetar a las importaciones temporales de mer-


cancas originarias de pases que no formen parte de la regin del TLCAN
que se retornen a alguno de los pases que si formen parte de esa regin,
al pago del IGI por la diferencia de restar a la tasa NMF de la tarifa de m-
portacin el monto de los impuestos pagados en el pas de destino por el
producto terminado que se export.

Simultneamente, entrarn en vigor el 10. de enero de 2001 los progra-


mas de promocin sectorial que contemplan tasas de ad valorem ms ba-
jas y aunque sern aplicables a las importaciones definitivas, tambin
podrn ser utilizadas para el clculo del arancel diferencial, con lo cual
ste se reduce o se elimina. Estos programas establecidos por el Decreto
publicado en el D.O.F. de 9 de mayo de 2000 podrn ser aplicados por las
maquiladoras y pitex desde el 10. de noviembre de 2000.
REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 127

e) La disponibilidad de las mercancas

El artculo 105 de la NLA establece la excepcin para que las mercan-


cas destinadas al rgimen de importacin temporal si pueda ser objeto de
transferencia entre maquiladoras, empresas pitex y empresas de comercio
exterior, cuando cumplan con las condiciones que establezca el re9lamen
to, materiaconocida como transferencia.

1) El retorno de las mercanclas o la resolucin de la operacin

Ya qued anotado que es obligacin del rgimen que las mercancias


retornen al extranjero antes de que concluya el plazo limitado que fija ia
ley. No obstante esta disposicin general, existen circunstancias particula-
res que conviene estudiar:

1. En los casos de destruccin de las mercancas, por accidente, im-


portadas temporalmente conforme al artculo 94 de la NLA, no se exigir el
pago de los impuestos al comercio exterior ni de las cuotas compensato-
rias pero los restos seguirn destinados al rgimen inicial~ salvo que las
autoridades aduaneras autoricen su destruccin o cambio de rgimen.

2; El articulo 94 primer prrafo de la NLA dispone que se consideran


como retornadas las mercancas que no puedan retornar por haber sufrido
algn dao, siempre que se destruyan y se cumpla con los requisitos es-
tablecidos en las reglas generales. Esos requisitos se fijaron en la regla
3.18.19. que seal: 1). autorizacin previa de la Administracin Local Jur-
dica de Ingresos, 2). aviso posterior a la Administracin Local de Auditora
Fiscal y previo a la destruccin 3). levantamiento del acta de destruccin y
4). registro en la contabilidad del contribuyente.

3. Las mercancas importadas temporalmente pueden cambiar el rgi


men a importacin definitiva, retornarlas, destruirlas o donarlas al fisco fe-
deral, en este ltimo supuesto conforme con el procedimiento que marca
el artculo 147 del NRLA, que proviene desde la regla general 312 para
1993.

4. El retorno de las mermas y desperdicios ha sido objeto de mltiples


reformas legales.

Efectivamente, desde los Reglamentos de 1971, 1972 Y 1977 al artculo


321 del Cdigo Aduanero, se incluyeron definiciones de mermas y despsr-
dicios y su consiguiente tratamiento.

En todos ellos se estableci6 que las mermas eran "los efectos que se
consumen en el desarrollo del proceso de maquila y cuya integracin al
producto que retorna no puede comprobarse" y Jos desperdicios eran "los
residuos de los efectos despus del proceso a que sean sometidos" (arts.
110. del reglamento de 1972 y 20 del reglamento de 1977). Esos ordena-
mientos tambin se orden que:
128 EDICIONES FISCALES ISEF, SA

1) La SHCP oyendo la opinin de SECOFI quedaba facultada para au-


torizar las deducciones por este concepto.

2) Los desperdicios seran comprobados y deberan retomarse o des-


truirse o importarsedefinitivamente.

3) Las mermas seran deducidas y la SHCP quedaba facultada para


verificar.

4) Los envases y el material de embarque serian considerados desper-


dicios.

El texto original del artculo 85 de la ley de 1982, orden que las mer-
mas no daban lugar al pago de los impuestos de importacin; que los
desperdicios deban ser retornados o destruidos con intervencin de la
autoridad sin que se pagaran los impuestos de importacin y si se optaba
por su importacin definitiva los impuestos se pagaran conforme a la cla-
sificacin arancelaria que les correspondiera como tales y cumplirse las
RNA's, debiendo presentarse pedimento conforme ai artculo 147 del
ARLA.

Pues bien, la ALA y el ARLA no establecieron definiciones de mermas y


desperdicios pues estaban en vigor las contenidas en el reglamento de
1977, que por cierto, de manera breve reprodujo el informe razonado de
dicha ley como "efectos que se consumen en el proceso productivo" y
"residuos de los efectos despus de dicho proceso", mismas que mantu-
vo el artculo 15 del Decreto de la Industria Maquiladora de 1989.

Las reglas generales 63 (3.11.8. 1999), 77 Y 124 (158 del NRLA) para
1994 disponan que por la reexpedicin de desperdicios reciclables de las
zonas libres o franjas fronterizas al resto del pas o su enajenacin (cam-
bien a definitiva) se pagaran los impuestos conforme a la clasificacin
arancelaria del estado en que 58 reexpidan o se enajenen, determinando
el valor de acuerdo a las disposiciones de la ley en esa materia y que las
mermas y desperdicios seran los reales y no el porcentaje autorizado en
el programa respectivo.

El artculo 109 de la NLA no dispone que las mermas y desperdicios


no paguen los impuestos sino que ordena que las mermas y desperdicios
no se consideran importadas definitivamente, siempre que los desperdi-
cios se destruyan o se reciclen y se cumplan con las disposiciones de
control que establezca el reglamento, disposicin incompleta porque el ar-
tculo 159 del NRLA permite la donacin, la regla general 3.11.8. para 1999
el cernoio de rgimen y el tratamiento natural que es su retorno al extran-
jero.

Con la reforma para 1999 se suprimi la hiptesis de que reciclar los


desperdicios no se consideraba importacin definitiva.
REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS AOUANEROS 129

Respecto de las mermas queda claro que no es importacin definitiva,


que no opera un porcentaje y que no se debe documentar su retorno.

El NRLA en su artculo 10. segundo prrafo aporta su definicin de


mermas y desperdicios sealando que las primeras son "los efectos que
se consumen o se pierden en.el desarrollo de los procesos productivos y
cuya integracin al producto no pueda comprobarse" y los segundos son
"los residuos de los bienes despus del proceso al que sean sometidos"
pudiendo apreciarse que ambas definiciones son iguales a las anotadas
en los reglamentos citados antes, salvo que las mermas se adiciona con el
supuesto de su perdida a la de su consumo. Si se considera que la defini-
cin no se refiere a extravo entonces la modificacin es intil, en caso
contrario, dara lugar a una hiptesis que ocurre y no tiene tratamiento,
que es la prdida de la mercancia por extravo o por robo o cualquier otro
delito, que actualmente genera el no retorno.

gl La autorizacin previa para someter las mercancas al rgimen

Ya se expuso que bajo la ALA de 1982 rigi la autorizacin previa para


someterlas mercancas a determinados regmenes aduaneros, pues su ar-
tculo 64, en su redaccin original, sealaba que "Se autorizar el rgimen
. solicitado si se cumplen los requisitos exigidos para ello por esta Ley y su
Reglamento, excepto en los regmenes definitivos que no requerirn auto-
rizacin", disposicin que fue suprimida por ia reforma para 1991, que ya
se anticipaba por la regla general 30 para 1990, que dispuso que las im-
portaciones temporales no requeran au1orizacin.

Sin embargo, para dicha reforma de 1991 al artculo 84 se mantuvo la


autorizacin de la SHCP a las maquiladoras y de SHCP y SECOFI para
las empresas pitex para poder llevar a cabo importaciones temporales pa-
ra elaboracin, transformacin y reparacin, por lo que continuaban en
cierta medida aplicables los artculos 140 y 141 del ARLA que disponan
que las importaciones temporales requeran autorizacin de la autoridad
aduanera, por lo que slo parcialmente estaban tcitamente derogados a
partir de 1991, circunstancia que no diferenci la regla general 4 y el ane-
xo 1 de para 1994 al sealar sin ms que dichos artculos estaban deroga-
dos.

El artculo 139 del ARLA, incluso expresamente, mencionaba que no


se permtira el retorno ni definitivo ni temporal de la maquinaria, equipo,
refacciones, herramientas y accesorios sin la autorizacin otorgada por la
autoridad competente.

El artculo 108 de la NLA cambio la redaccin y ahora no aparece que


la SHCP autorice a la maquiladora o a la empresa pitex, sino que hace re-
ferencia a estas empresas que tengan programas autorizados por la SE-
COFI.

No obstante, lo cierto es que para poder someter mercancas a este


rgimen se requiere de un programa autorizado, dentro del cual se men-
cionan las mercancas y sus cantidades y valores que pueden ser introdu-
130 EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

cidos al pas. (Ver formatos y trmites en D.O.F. de 27 de marzo de 1999 y


17 de enero de 2000).

Interesante ser resolver la naturalezajurdica de esta autorizacin del


programa puesto que no es un permiso o ANA, sino una resolucin de au-
toridad competente para gozar de una franquicia o exencin y por lo mis-
mo su ausencia configura una omisin de contribuciones y no de RNA o la
realizacin de formalidades indebidas.

Este mismo criterio es sostenido por la SHCP afirmando que es una


franquicia y slo si las mercancas estn sujetas a permiso previo enton-
ces es una excepcin al mismo, en los trminos de los acuerdos emitidos
por la SECOFI que as lo establecen.'?

h) La vigilancia de la operacin

No existe en los ordenamientos legales aduaneros ninguna disposi-


cn que establezca la facultad de las autoridades aduaneras para vigilar
estas importaciones temporales, como el articulo 81 de la ALA de 1982,
que dispona que el reglamento fijara los servicios de vigilancia para com-
probar el cumplimiento a las condiciones y formalidades, as como los sis-
temas contables que deberan llevar los beneficiarios. El artculo 143 del
ARLA sea los servicios de vigilancia que eran independientes a las fa-
cultades de comprobacin.

La reforma 1991 derog los mencionados servicios de vigilancia.

En la NLA no existe disposicin alguna que estabiezca sobre las im-


portaciones temporales actos de vigilancia especiales y diferentes a los
derivados del ejercicio de las facultades de comprobacin, aunque si di-
versos informes y registros que mantienen el control sobre estas opera-
ciones, como la Declaracin o reporte anual previstos en el artculo 109 de
la NLA y el sistema informtico de control de inventarios registrado en su
contabilidad que detallan en las reglas generales 3.19.5. y 3.19.9. Y anexo
24.

1) Las formalidades del despacho aduanero

El artculo 104 fraccin 11 de la NLA dispone que las importaciones tem-


porales estarn sujetas al cumplimento de las formalidades para despa-
cho de las mercancas destinadas a este rgimen.

Ese conjunto de formalidades que integran ei despacho aduanero de


las mercancas consisten, entre otras, presentar ante la Aduana un pedi-
mento en la forma oficial aprobada por la SHCP y la modalidad en esta
clase es la opcin de usar el pedimento consolidado a que aluden los

17 Secretara de Hacienda y Crdito Pblico. Administracin General Jurdica de


Ingresos. Administracin Central de Normatividad de Comercio Exterior y Adua-
nal. Oficio 325-A28484 de 28 de agosto de 1996. No publicado en el Diario Ofi-
cial de la Federacin.
REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 131

artculos 37 de la NLA y 58 del NRLA y que a reserva de su estudio en el


captulo del despacho aduanero se puede decir que es el que las mercan-
cas se despachan con las facturas que las amparan Y, una vez por sema-
na, se agrupan o consolidan todas las facturas y se elabora un solo
pedimento.

j) Las regulaciones y restricciones no arancelarias

Igualmente el artculo 104 fraccin 11 de la NLA indica que los regme-


nes temporales se sujetarn al cumplimiento de las dems obligaciones
en materia de RNA.

Como ya se estudi, las RNA se establecen conforme a las dsposi-


ciones de la LCE, por lo que en el acuerdo especilico que ordena esa Ley
se establecen las mercancias que se sujetan y el rgimen aduanero bajo
el cual se introducen o extraen del pas. De este modo, las importaciones
temporales debern de cumplir con las RNA's en cuyos acuerdos que ias
establezcan sealen expresamente ese rgimen aduanero o bien, la intro-
duccin al territorio nacional independientemente del rgimen bajo el cual
lo hagan, las que generalmente corresponden a aquellas de carcter fito-
pecuarias, sanitarias, ecolgicas, etc.

Ya se anot que en el caso de los permisos previos y cupos de impor-


tacin, el acuerdo respectivo y el criterio de la autoridad aduanera es que
el programa de maquilao pitexes una excepcin al permiso o cupo.

k) Los informes y reportes

El artculo 109 de la NLA dispone que las maquilas y las pitex deben
presentar una declaracin en la que proporcionen informacin sobre las
mercancas que retornen, su proporcin con las importadas, las mermas y
desperdicios que no se retornen y las destinadas al mercado nacional
conforme a lo que establezca el reglamento, mismo que en su artculo 150
ordena que sea en forma anual mediante la forma oficial, misma que la re
gla general 3.19.5. dispone que sea a ms tardar el 31 de mayo dei ao
inmediato posterior ante la Administracin Locai de Auditora Fiscal. El for-
mato oficiai en el caso de las maquilas es la Declaracin Anual y en el ca-
so de las pitex es copia del Reporte Anual de Operaciones de Comercio
Exterior.

Esta obligacin proviene de la reforma legal para 1991 al artculo 85 de


la ALA que dispuso esa obligacin de hacer la Declaracin que por con-
ducto de su agente o apoderado, semestralmente, en los meses de enero
y julio de cada ao, regiamentada de antao desde las reglas 249 para
1992,320 para 1993 y ahora 3.19.5.

Por lo tanto, para el caso de las importaciones temporales si existe en


la iey la obligacin de presentar informes a la autoridad aduanera, sin per-
juicio de las facultades de comprobacin que estas ltimas tienen en los
trminos del CFF y de la NLA.
132 EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

1) Las garantas

En el consenso internacional se acepta que estas operaciones tempo-


rales puedan estar sujetas a la obligacin de garantizar las posibles contri-
buciones, accesorios y sanciones si las mercancas no retornan dentro de
los plazos que estipule la misma legislacin.

El Anexo E.6 de la Convencin de Kyoto, en sus normas 15 y 17 reco-


nocen las atribuciones de la legislacin nacional para fijar la forma y el im-
porte de la garanta y en sus recomendaciones seala que el importador
podr tener la opcin de elegir entre las diversas formas y que el importe
de la garanta no debe exceder del monto de los derechos e impuestos de
importacin cuyo cobro se ha suspendido.

El artculo 325 del Cdigo de 1952 exiga garanta de los "impuestos


aduaneros y multa que puedan llegar a causarse", que mantuvo el artculo
79 fraccin 11 de la NLA disponiendo que se garantizara, en los trminos
del CFF, el monto de los impuestos a la importacin y la multa que pudie-
ra originarse si las mercancas no retornan en el plazo autorizado.

La NLA no estableci en el artculo 104 la obligacin de garantizar las


contribuciones que pudieren convertirse en exigibles como tampoco sea-
l que deba garantizarse el pago de las sanciones que llegaran a imponer-
se cuando las mercancas no retornen al extranjero, como lo hace el 106
para las importaciones temporales de mercancas que retornan en el mis-
mo estado.

11. Las exportaciones temporales


El estudio pormenorizado del rgimen temporal abarca tambin el es-
tudio de la exportaciones temporales para lo que se destinarn los si-
guientes prrafos.

El concepto del CCA expresa que es "el rgimen aduanero destinado


a facilitar la reimportacin total o parcialmente, libre de derechos e im-
puestos a la importacin de mercaderas exportadas con suspensin, si
fuera el caso, de los derechos e impuestos a la exportacin. Se puede exi-
gir que las mercaderas sean exportadas con un fin definido y reimporta-
das dentro de un plazo determinado."

Para la convencin de Kyoto, anexos 8-3 y E-8, las exportaciones tem-


porales se dividen en dos denominaciones y regmenes llamados reimpor-
tacin en el mismo estado y exportacin temporal para perfeccionamiento
pasivo, dependiendo si en el primer supuesto retornan las mercancas sin
modificacin alguna y en el segundo despus de haberse sometido a di-
cha modificacin o reparacin.

El concepto legal mexicano se contiene en el artculo 115 de la NLA,


mismo que reuni los conceptos de los artculos 75 fraccin 11 y 92 de la
ALA de 1982. Este concepto dice "se entiende por rgimen de exportacin
REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 133

temporal para retornar al pas en el mismo estado, la salida de las mercan-


cas nacionales o nacionalizadas para permanecer en el extranjero por
tiempo mitado y con una finalidad especfica, siempre que retornen del
extranjero sin modificacin alguna."

La observacin puede consistir en que menciona mercancas nacio-


nales o nacionalizadas, los cuales ya no s610 estn superados sino que
ahora tienen una acepcin incorrecta. Otra observacin es que a diferen-
cia de la ley anterior que un artculo defina el rgimen y el otro la modali-
dad, actualmente se define al rgimen por una de sus rnodelldaces, lo
cual es el retorno en el mismo estado.

Igualmente se debe anotar que desde la reforma de 1991 las exporta-


ciones temporales no estn sujetas a autorizacin alguna, salvo el caso
especial de la exportacin de bienes fungibles que ms adelante se expo-
ne.

A. las caractersticas de la exportacin temporal

Los elementos del rgimen que se estudia, aplicables a ambas de sus


modalidades, se plasman en el artculo 113 de la NLA que dispone que en
las exportaciones temporales no se pagarn los impuestos al comercio ex-
terior, se cumplirn las obligaciones en materia de RNA y las formalidades
para el despacho de las mercancias destinadas a este rgimen.

Acerca de la finalidad del rgimen y su sealamiento, el artculo 116


antepenltimo prrafo de la misma NLA dispone que en el pedimento se
deber sealar la finalidad a la que se destinarn las mercancas y, en su
caso, el lugar donde cumplirn la citada finalidad y mantendrn las pro-
pias mercancas.

En cuanto al pago de contribuciones, del texto legal se desprende que


las contribuciones se generan pero no se pagan, ya que en el caso de las
temporales para transformacin, el artculo 117 establece la causacin
y pago del impuesto general de importacin para los bienes incorporados
y el precio de los servicios prestados en el extranjero para su transforma-
cin o reparacin, mientras que el artculo 118 obliga al pago del impuesto
de exportacin por los desperdicios que no retornen o destruyan.

Respecto de las autorizaciones, el texto inicial del artculo 93 de la ALA


dispona que no se autorizara la exportacin temporal para transforma-
cin, elaboracin o reparacin cuando dichos procesos pudieran efec-
tuarse en el pas a juicio de la autoridad competente, en una disposicin
que pretenda promover el empleo en el pas pero que ignoraba las condi-
ciones reaJes de mercado o de posibilidad tecnolgica, y que estuvo en
vigor hasta la reforma legal de julio de 1993.

Sobre el destino de las mercancas, no abarca a la exportacin tempo-


ral la restriccin contenida en el artculo 105 para las importaciones tem-
porales, por lo que pueden ser objeto de trasladar su propiedad o uso a
134 EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

terceros mientras estn sujetas a dicho rgimen, mxime que acorde con
el artculo 114 segundo prrafo de la NLA las mercancas no retornadas se
convierten ipso jure en exportaciones definitivas.

Respecto de la destruccin de mercancas sujetas a la exportacin


temporal, las disposiciones del articulo 94 de la NLA les aplican, es decir,
no se causarn las contribuciones pero los restos seguirn destinados al
rgimen inicial.

La parte de ese precepto que se refiere a las mercancas que por dao
no pueden retornar no les es aplicable porque slo se refiere a la importa-
cin temporal y no as a la exportacin temporal.

En cuanto a actos de vigiiancia, formalidades del despacho, informes o


garantas no existe en la ley ninguna norma especial que se refiera a esos
temas, por lo que dichas operaciones no estn sujetos a actos de vigilan.
cia especial de las autoridades aduaneras, tampoco a garantias de nlnqu-
na ndole, no existen tampoco informe o reportes que los exportadores
deban de presentar a las autoridades aduaneras y tampoco se someten a
formalidades especiaies de despacho aduanero.

Por cuanto hace a las RNA's ya se expuso que las mismas se sujetan
de manera particular y concreta atendiendo a cada acuerdo que las esta-
blece, por lo que s el acuerdo sujeta este rgimen a una de ellas deber
de cumpiirse, ms an si resuelve sujetar la extraccin del pas de mero
caricias, con lo que abarca cualquier tipo de rgimen.

Los plazos para el retorno a territorio nacional de las mercancas ex-


portadas temporalmente se determinan por ia ley atendiendo a cada una
de las modalidades que van desde tres meses hasta dos aos.

En todos los casos el exportador tiene la opcin de una prrroga dei


plazo por un periodo igual al previsto inicialmente y tambin la posibilidad
de solicitar a la autoridad aduanera una extensin mayor, acorde a los re-
quisitos que seale la SHCP mediante reglas.

El articulo 30. del NRLA dispone que la autoridad podr prorrogar los
plazos si la solicitud se presenta por escrito antes del vencimiento del pla-
zo. No obstante, la regla generai 3.20.4. dispone lo mismo pero aclara que
esa solicitud es para un plazo mayor y posterior a la ampliacin incial del
piazo, la cuai es automtica con el trmite del pedimento que la ley y la
regla califican de pedimento de rectificacin.

B. Las clases de exportacin temporal

Siguiendo con la estructura de distinguir a las importaciones tempera-


les en aquellas que retornan en el mismo estado de aquellas que retornan
despus de haberse destinado a un proceso de elaboracin, transforma-
cin o reparacin, tambin en el caso de las exportaciones temporales la
ley sigui ese mtodo y las dvidi en exportaciones temporales para re-
REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 135

tornar al pas en el mismo estado y exportaciones temporales para elabo-


racin, transformacin o reparacin.

a) De retorno en el mismo estado

Para el anexo S-3 de la Convencin de Kyoto se define como "el rgi-


men aduanero que permite el despacho a consumo en franquicia de dere-
chos e impuestos de importacin de las mercanclas que han sido
exportadas cuando se encontraban en libre circulacin o constituan pro-
ductos compensadores, siempre que no hayan sufrido en el extranjero
ningunatransformacin, elaboracin o reparacin."

El Glosario de trminos del CeA aport una mejor definicin por cuan-
to califica al rgimen tanto por el no pago de los impuestos de importacin
como por la suspensin de los derechos de exportacin, condicin esta
ltima que es omisa en la de Kyoto.

Ya se comento que la ley no aport una definicin de exportacin tem-


poral sino que en el articulo 115 estableci la definicin de la exportacin
temporal para retornar al pais en el mismo estado disponiendo que "se
entiende por rgimen de exportacin temporal para retornar al pas en el
mismo estado, la salida de las mercancas nacionales o nacionalizadas
para permanecer en el extranjero por tiempo limitado y con una finalidad
especifica, siempre que retornen del extranjero sin modificacin alguna."

Los plazos dentro de los cuales las mercancas debern retornar son,
conforme al artculo 116 de la NLA los siguientes:

1. Hasta por tres meses

1) Remolques, semiremolques y plataformas.

2. Hasta por seis meses

1) Los envases de mercancas.

2) Las realizadas por residentes en Mxico sin establecimiento per-


manente er, el extranjero.

3) Las de muestras y muestrarios para dar a conocer mercancas.

4) Las de enseres, utilera y dems equipo necesario para la filma-


cin, siempre que se utilicen en la industria cinematogrfica y su
exportacin se realice por residentes en el pas.

3. Hasta por un ao

1) Las destinadas a exposiciones, convenciones, congresos inter-


nacionales o eventos culturales o deportivos.
136 EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

4. Hasta por el periodo que fije la SHCP

1) Por las mercancas que en reglas se sealen, cuando las cir-


cunstancias econmicas as lo ameriten, previa opinin de la
SECOFI.

En estos casos la SHCP podr autorizar que el retorno se cum-


pla con la introduccin al pas con mercancas que no fueron las
que se exportaron, siempre que se trate de mercancas fungi-
bles,18 que no sean susceptibles de identificarse individualmen-
te y se cumpla con las condiciones de control que establezca la
SHCP.

El plazo se fij, conforme a la regla 3.20.3. por seis meses o a


ms tardar el 30 de septiembre del ao de la opinin de la SE-
COFI, lo que ocurra primero, siempre que se trate de las mer-
cancias que se clasifiquen en la misma partida que las
exportadas y se encuentren listadas en el anexo 12 mismas que
se tratan de mercancas de las partidas 17.01., 18.06. Y 21.06 o
sea azcares.

Un caso singular que amerita algn comentario es la exportacin tem-


poral de ganado, que como es vlido suponer, se hace con fines de apa-
centamiento o engorda y posterior retorno al pas, tema que pudiera ser
motivo de discusin si el ganado regresa en el mismo estado o despus
de alguna transformacin, o sea, cuestin de definir en cual de las dos
modalidades ubicar este supuesto.

La regla general 3.20.2. resolvi la interrogante, como se viene hacien-


do desde la regla general 102-A para 1994, sealando que se ubicar en
el supuesto de la exportacin temporal para retorno en el mismo estado,
concretamente en los seis meses realizadas por residentes mexicanos sin
establecimiento permanente en el extranjero, lo que provoca ciertas con-
secuencias, como por ejemplo, la 110 tributacin de los insumas o mate-
rias primas incorporadas en el extranjero y del precio de los servicios
prestados en el extranjero para su transformacin.

b) De retorno despus de elaboracin, transformacin o repara-


cin

El anexo E-8 de la Convencin de Kyoto la denomina a esta modalidad


como exportacin temporal para perfeccionamiento pasivo y la define co-
mo "el rgimen aduanero que permite exportar temporalmente mercancas
que se encuentren en libre circulacin en el territorio aduanero, para ser
sometidas en el extranjero a una transformacin, elaboracin reparacin

18 Los bienes fungibles son los que pueden ser realizados por otros de la misma
especie, calidad y cantidad. Artculo 763 del Cdigo Civil Federal.
REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 137

y reimportadas a continuacin en franquicia total o parcial de derechos e


impuestos de importacin."

El artcuio 117 de la NLA no define a esta modalidad de la exportacin


temporal sino que se limita a establecer que "se autoriza la salida delterri-
torio nacional de mercancas para someterse a un proceso de transforma-
cin, elaboracin o reparacin hasta por dos aos."

Igualmente que en el caso de las que retornan en el mismo estado, en


el supuesto de las mercancas que retornan despus de un proceso de
transformacin el plazo se puede ampliar por un lapso igual de dos aos
automticamente mediante pedimento de rectificacin que presente el ex
portador por conducto de agente o apoderado aduanal, y tambin por
otro plazo mayor, posterior al ampliado, previa la autorizacin de la autori-
dad aduanera competente, la cual acorde con el artculo 30. del NRLA si
es negada entonces tendr 15 das hbiles contados a partir del da si-
guiente en que se cumpla el plazo del retorno para realizar el mismo.

Se debe tener presente que si bien el artculo 113 fraccin I de la NLA


dispone que no se pagarn los impuestos al comercio exterior, ya se ano-
t que acorde con los articulos 117 y 118 de ese ordenamiento legal se
deben cubrir los impuestos de importacin por las mercancas y servicios
incorporados o recibidos en el extranjero y el impuesto de exportacin por
los desperdicios que no se destruyan O retornen al pas.

Se puede observar que la ausenca de un calificativo a las mercancas


(nacionales o nacionalizadas) no produce mayores consecuencias, cir-
cunstancia que se confirma adems con el caso de las exportaciones tem-
porales de mercanca que se encuentran en el pas en rgimen de
importacin temporal.

C. Las exportaciones temporales especiales

Adicionalmente a las dos modalidades de exportaciones temporales


existen algunas operaciones aduaneras que se ubican en este rgimen y
que para efectos de su exposicn se han denominado en esta obra como
"especiales" y que enseguida se exponen.

a) Las exportaciones temporales de Importaciones temporales

En estricto sentido, cuando equipos completos, partes o componentes


importados temporalmente se descomponen los mismos deberan ser re-
tornados al extranjero descargando y dando por terminado el rgimen, lo
cual podra ocasionar que se interrumpiera el proceso productivo, que la
empresa debiera requerir la aprobacin de una ampliacin al programa
respectivo y que en las estadsticas se duplicara la informacin.

Atendiendo a esta problemtica, las reglas generales han venido auto-


rizando que el envo y regreso de dichas mercancas se documente como
una exportacin temporal y su consiguiente retorno, por lo que se configu-
138 EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

re una exportacin temporal de una mercanca que est en rgimen de


una importacin temporal.

Ya desde la regla general 300 para 1993 y ahora la regla general


3.19.1. se contempla que las maquiladoras y las pitex que hayan efectua-
do importaciones temporales de equipos completos, partes o componen-
tes de dichas mercancas, para efectuar su retorno con el propsito de
que sean reparados en el extranjero o para su sustitucin, debern some-
terse al rgimen de exportacin temporal, estableciendo un "debern" que
ms bien es un "podrn" porque establece una verdadera opcin.

Como se puede desprender de su propio texto, es una medida singu-


lar que slo beneficia a ias empresas maquiladoras y pitex; aplica para
equipos completos o sus partes y componentes y deben estar descom-
puestos, porque slo tiene por propsito que sean reparados o sustitui-
dos.

b) Las exportaciones temporales de bienes fungibles

Ya se expuso que la SHCP podra permitir exportaciones temporales


para retornar en el mismo estado, de mercancas que en reglas sealara
cuandolas circunstancias econmicas as lo ameriten, previa opinin de la
SECOFI.

En estos casos la SHCP podr autorizar que el retorno se cumpla con


la introduccin al pas con mercancas que no fueron las que se exporta-
ron, siempre que se trate de mercancas fungibles, que no sean suscepti-
bles de identificarse individualmente y se cumpla con las condiciones de
control que establezca la SHCP.

Esta disposicin se permiti desde la reforma legal para 1994 al artcu-


lo 75 fraccin 11 de la ALA, por io que el primer y nico caso apareci en la
regla general 112 para 1994 y se mantiene en la regla general 3.20.3.

El plazo se ha fijado en seis meses o a ms tardar el 30 de septiembre


del ao de la opinin de la SECOFI, lo que ocurra primero, siempre que se
trate de las mercancas que se clasifiquen en la misma partida que las ex-
portadas y se encuentren listadas en el anexo 12.

4. EL DEPOSITO FISCAL

Otro de los regmenes que pueden ser considerados suspensivos, de


exoneracin condicional o de despacho de perfeccionamiento activo es el
de depsito fiscal, de una cambiante regulacin en Mxico.

La OMA (CCA) lo denomina "Depsito de Aduanas" y en el Anexo E-3


de la Convencn de Kyoto lo define como "el rgimen aduanero con arre-
glo al cual las mercancas importadas se almacenan bajo el control de la
aduana en un lugar designado a este efecto, (depsito de aduanas) sin el
pago de los derechos e impuestos de importacin."
REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 139

En el Glosario de Trminos de la ALADI este depsito tambin podra


abarcar a las mercancas nacionales y no slo a las importadas ya que de-
fina a este rgimen "en virtud del cual las mercancasnacionales o extran-
jeras permanecen bajo control de la aduana, en un lugar designado o
habilitado al efecto, depsito de aduanas, con suspensin del pago de los
derechos e impuestos que pudieran corresponderle con ocasin de su
posterior desaduanamiento." '

La NLA lo describe en su artculo 119 como aquel que "consiste en el


almacenamiento de mercancas de procedencia extranjera o nacional en
almacenes generales de depsito que puedan prestar este servicio en los
trminos de la Ley General de Organizaciones y Actividades Auxiliares de
Crdito y adems sean autorizados para ello, por las autoridades aduane-
ras."

l. Las caractersticas del depsito fiscal

De la definicin legal se pueden desprender algunos elementos objeti-


vos que le dan carcter y condicin para su legal configuracin:

1) Almacenamiento.

2) Mercancas nacionales y extranjeras.

3) En almacenes generales de depsito.

4) Autorizados por la SHCP.

La finalidad o intencin del interesado es clara y nica cuando ntroou-


ce las mercancas e un almacn: simplemente se desee almacenar las
mercancas sin ms pretensin que en ese lugar las conserven y custo-
dien.

En un posterior momento, quiz ya por otra persona distinta de quien


ingres las mercancas a depsito fiscal, se produce otra intencin o vo-
luntad, que es la que resuelve dar por concluido el rgimen para extraerlas
del depsito. Esta extraccin puede estar sustentada en infinidad de moti-
vos o intenciones, pero la ley slo admite los destinos que se contemplan
en el artculo 121 de la NLA y que son: importarse definitivamente, expor-
tarse definitivamente, retomarse al extranjero o reincorporarse al mercado
nacional, cuando se desistan de rgimen y para importarse temporalmen-
te por maquiladoras o pitex.

A. Duracin de la permanencia en el pas y en el almacn

Dispona el artculo 96 de la ALA que durante el plazo que no excede-


ra de dos aos podran retirarse del depsito la totalidad o parte de las
mercancias, precepto que suprimi la referencia al plazo desde la reforma
legal para julio de 1992, por lo que desde esa poca el plazo de perma-
nencia de las mercancas en depsito fiscal se reserva, de conformidad
140 EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

con las leyes respectivas, al que hayan acordadolos interesados, es decir,


el depositante y la almacenista.

Esta afirmacin se desprende de la interpretacin del silencio de la iey


y de una remisin que parece insinuar la regla general 3.22.9. que mencio-
na el remate de las mercancas cuando se haya vencido el plazo acordado
con el interesado.

Sin embargo, el artculo 286 de la Ley General de Ttulos y Opera-


ciones de Crdito 19 lleva a la misma conclusin: el plazo ser el que fijen
las partes pero que no puede exceder de dos aos, pues asi se dispone:
"La duracin del depsito de mercancas o bienes ser establecida bre-
mente entre los almacenes y el depositante, a menos de que se trate de
mercancas o bienes sujetos al pago de impuestos o pensiones fiscales de
cualquier clase, en cuyo caso la duracin del depsito no exceder del
trmino que al efecto seale la Secretara de Hacienda, o del plazo de dos
aos, cuando no haya trmino especialmente sealado".

De este modo, en todo caso el plazo mximo siempre ha sido de dos


aos y siempre conserva la SHCP la facultad de ampliarlo o reducirlo.

B. Las contribuciones

Respecto de las contribuciones es bien claro lo dispuesto por el primer


prrafo del artculo 119 de la NLA cuando dispone que este rgimen se
efecta una vez determinados los impuestos al comercio exterior as como
las cuotas compensatorias, o sea, cuando el depsito implique la entrada
al pas de mercancas de procedencia extranjera se causarn las contri-
buciones al comercio exterior que debern determinarse en el pedimento
respectivo pero no pagarse, entero que deber realizarse hasta el rnomen-
to del retiro o extraccin de las mercancas del almacn como lo dispone
el antepenltimo prrafO del artculo 120 cuando seala "Las mercancas
podrn retirarse total o parcialmente para su importacin o exportacin
pagando previamente los impuestos al comercio exterior y el derecho de
trmite aduanero."

Debe notarse que tambin respecto del impuesto al valor agregado se


debe determinar al momento de su ingreso al depsito y pagarse al rno-
mento de su extraccin,

Los Almacenes Generales de Depsito actuarn tambin respecto de


los contribuyentes que hagan las extracciones o retiros de almacn como
oficina autorizada para recibir el pago de las exacciones o contribuciones
por as disponerlo el penltimo prrafo del citado artculo 120 de la NLA,
debiendo enterarlas al da hbil siguiente en que las reciban.

19 Diario Oficial de la Federacin de 27 de agosto de 1932.


REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 141

C. La disponibilidad de las mercancas

En tratndose de este rgimen existen disposiciones concretas sobre


la integridad de la mercanca depositada, su uso, propiedad y otros actos
que sobre ella se puedanejercer. .

a) Los actos de conservacin, Identificacin, exhibicin y muestras

Dispone el quinto prrafo del citado artculo 119 de la NLA que las
mercancas que estn en depsito fiscal, siempre que no se altere su natu-
raleza o su base gravable para fines aduaneros, podrn ser motivos de ac-
tos de conservacin, exhibicin, colocacin de signos de identificacin
comercial (entindase etiquetas), empaquetado, examen, demostracin y
toma de muestras, en cuyo ltimo caso se debern pagar las contri-
buciones y cuotas compensatorias.

De la disposicin expuesta se desprende que los actos que Impide la


norma son aquellos que impliquen la modificacin o alteracin de la natu-
raleza de la mercanca o su base gravable, lo cual ocurre generalmente
con actividades que impliquen la elaboracin o transformacin de las mer-
cancas.

b) La destruccin por accidente o caso fortuito

Ordena el articulo 161 del NRLA que en caso de destruccin de las


mercancas que se encuentre en depsito fiscal, el almacn general de
depsito deber dar aviso por escrito de dicha circunstancia a la aduana
de la circunscripcin, dentro de las 24 horas siguientes al suceso.

e) El remate, destruccin y donacin de las mercancas deposita-


das

Conforme con los artculos 10, 21 Y 22 de la Ley General de Organiza-


ciones y Actividades Auxiliares de Crdito, 244 y 285 de la Ley General de
Ttulos y Operaciones de Crdito, 125 y 162 del NRLA y reglas generales
3.22.9. y 3.22.10., los almacenes generales de depsito podrn rematar en
almoneda pblica ias mercancas depositadas cuando haya vencido el
plazo del depsito y no hayan sido retiradas, y en caso de que no hayan
sido enajenadas, las podrn tambin donar ai fisco federal o, en su caso,
destruir previo aviso a la autoridad aduanera.

d) La enajenacn de las mercancas por el depositante

Acorde con' el artculo 122 de la NLA las mercancas en depsito pue-


den ser adquiridas por terceros, que incluso pueden ser residentes en el
extranjero, siempre que el almacn manifieste su conformidad, en cuyo
caso el adquirente queda subrogado en los derechos y obligaciones
correspondientes.
142 EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

D. La resolucin del rgimen

Acorde con los conceptos de la OMA (CCA), el dep6sito fiscal o dep6-


sito de aduanas es un procedimiento o rgimen de despacho condicional
o de posterior perfeccionamiento, por cuanto implica un diferente y ulterior
destino de las mercancas.

En los siguientes apartados se expondr los diferentes modos de cul-


minaro dar por resuelto este rgimen.

al Por destruccin o disposicin fundada del almacn

Como se acaba de exponer, las mercancas que se destruyan por acci-


dente o caso fortuito extingue los crditos fiscales y por ende el rgimen
aduanero.

En el caso de las mercancas rematadas, ellas continan sujetas al r-


gimen hasta que el adquirente las asigne a alguno de los destinos que
menciona el artculo 121 de la NLA. Si no se enajenan en remate, procede-
r la donacin al fisco federal, en cuyo caso, se culmina el rgimen en los
trminos de la regla general 3.22.10 cuandose retiren las mercancas.

Finalmente, cuando el fisco federal no acepte la donaci6n o las acepta-


das no las recoja en el plazo respectivo, el almacn las puede destruir, en
cuyo caso, tambin culmina el rgimen de dep6sito aduanero, hip6tesis
que, entre otras razones, eliminan la posibilidad que las mercancas en
este rgimen causen abandono, como expresamente si lo sostena el ar-
tculo 455 del C6digo de 1952.

b) Por la extraccin de las mercancas del depsito fiscal

El rg imen de depsito fiscal se resuelve con el retiro o extraccin de


las mercancas del lugar de almacenamiento para importarse definitiva-
mente, exportarse definitivamente, retomarse al extranjero o reincorporar-
se al mercado nacional o importarse temporalmente por maquiladoras o
pitex.

1, Para Importarse definitivamente

Conforme el artculo 120 fraccin I de la NLA, las mercancas de proce-


dencia extranjera se pueden extraer para importarse definitivamente, en
cuyo caso se pagarn previamente las contribuciones ya antes determina-
das, que debern ser actualizadas conforme a la opcin que se haya ejer-
cido al momento del ingreso de las mercancas al depsito fiscal, entre el
factor del articulo 17-A del CFF (incremento del INPC) o por la variaci6n
cambiarla del peso frente al d61ar de los Estados Unidos.

El precepto podra ser precisado, puesto que al momento del ingreso


de las mercancas al dep6sito el pedimento ya ha sido elaborado (cuando
se introdujo al pas), por lo tanto, para ejercitar la opcin debiera hacerse
REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 143

una rectificacin. Podra ser ms oportuno precisar que la opcin se plas-


me cuando se elabore el pedimento que destine las mercancas a este r-
g',men, como lo seala la regla 3.22.14.

Adems de la actualizacin de las contribuciones y su pago deber


cumplirse con los requisitos que establezca la SHCP mediante reglas ge-
nerales, conforme lo ordena el ltimo prrafo del artculo 120 de la NLA.

2. Para exportarse definitivamente

Conforme el artculo 120 fraccin iI de la NLA las mercancas se pue-


den extraer para exportarse definitivamente, caso en el cuai tambin se
deben de actualizar las contribuciones durante el periodo comprendido
entre la entrada de las mercancas al almacn y su retiro para exportacin.

En una disposicin que viene desde ordenamientos anteriores, el lti-


mo prrafo del artculo 119 de la ley seala que desde que las mercancas
nacionales queden en depsito fiscal para su exportacin se entendern
exportadas definitivamente, pretendiendo conceder los estmulos a la ex-
portacin an cuando las mercancas no han abandonado el territorio na-
cional, medida que se interrumpi slo durante el ao de 1991, en el cual
el artculo 96 ltimo prrafo de la ALA exigi que slo a partir de que Ias
mercancas salieran del territorio nacional se considerara la exportacin
definitiva y se podran aplicar los beneficios fiscales correspondientes.

3. Para retomarse al extranjero o reincorporarse al mercado naclo-


nal, cuando se desistan de rgimen

Dispone la fraccin liI del artculo 120 de la NLA que las mercancas se
pueden retirar o extraer del almacn para retomarse al extranjero o rein-
corporarse al mercado nacional, cuando se desistan de rgimen, en cuyo
caso, el retorno al extranjero se podr hacerpor la aduanaque elijael nte-
resada, realizndose el traslado entre el almacn y dicha aduana median-
te el rgimen de trnsito interno, medida que produce que la regla general
3.22.6. ordene la elaboracin y tramitacin de dos pedimentos: de extrac-
cin y de trnsito interno.

Obviamente, cuando la extraccin se haga para reincorporar las mer-


cancas nacionales al mercado nacional, bastar nicamente el pedimento
de extraccin, debido a que no implica traslado de las mercancas a nin-
guna aduana para su entrega a los interesados, la cual se puede llevar a
cabo directamente en las instalaciones del lugar del almacenamiento.

Es interesante comentar que la disposicin menciona en estos dos su-


puestos el desistimiento del rgimen, cuando podra haber omitido ese ce-
lificativo, pues la finalidad consistente en el simple almacenamiento en
Mxico, pudo haberse cumplido al utilizar el almacn en el pas como un
mero centro de distribucin de carcter internacional, sin fines de destinar
las mercancas a ninguno de los dems destinos.
144 EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

4. Para Importarse temporalmente por maqulladoras o pitex

Conforme el artculo 120 fraccin IV de la NLA las mercancas se pue-


den extraer del depsito fiscal para importarse temporalmente por maqui-
ladoras o pitex, en cuyo caso no aplica, aunque no lo establezca as ese
artculo, la orden de pagar las contribuciones, aunque lgicamente si se
actualicen las mismas.

Para estos efectos, al momento de extraerse las mercancas y presen-


tar el respectivo pedimento, se debern determinar de nueva cuenta las
contribuciones actualizadas a esa fecha conforme a la opcin que se haya
ejercido y consecuente con el rgimen de importacin temporal declarar
forma de pago "5" que en el Manual de Claves de Documentos del SAAI
corresponde a "pendiente no sujeta a impuestos" yque se usa para las
operaciones de la industria maqui/adora o pitex

E. La autorizacin

Ya se expres que, en trminos generales, el sistema de autorizacin


para someter las mercancas a un rgimen aduanero se mantuvo hasta
1991, mantenindose el artculo 153 del ARLA porque l estableca la au-
torizacin del trnsito o conduccin que implicaba el traslado de las mer-
cancas entre la aduana de entrada y las instalaciones del almacn. que
en casi todos los casos se encuentran en poblaciones diferentes.

Actualmente, el traslado de las mercancas se ampara con el pedimen-


to de depsito fiscal, mismo que debe ser sometido a ciertas modalida-
des, como es el candado oficial de color rojo.

Si bien es cierto que para introducir mercancas a un almacn general


de depsito bajo el rgimen aduanero de depsito fiscal no se requiere
nnquna autorizacin de las autoridades aduaneras, tambin es cierto que
dichos almacenes si requieren tener ese carcter de organizacin auxiliar
de crdito y obtener una autorizacin de la SHCP conforme al primer p-
rrafo del artculo 119 de la NLA y la regla general 3.22.1. La relacin de
todas las instituciones autorizadas por las autoridades aduaneras se publi-
ca en el anexo 13 de ia RMCE.

Dispone la ley que para destinar las mercancas al rgimen de depsi-


to fiscal ser necesario cumplir en la aduana de despacho con las RNA's
aplicables a este rgimen, as como acompaar al pedimento la carta de
cupo que se expedir por el almacn general de depsito.

No est por dems precisar que dicha carta no es una RNA ni una au-
torizacin para someter las mercancas al rgimen. toda vez que as no la
califica la Ley Aduanera, no rene los requisitos de la LCE y tampoco es
expedida por ninguna autoridad sino por una entidad privada y comercial
como lo es un almacn, por lo que en todo caso su omisin deber enten-
derse como la falta de uno de los documentos que podran anexarse

l'
REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 145

al pedimento, que por cierto, no se establece como obligatorio de ad-


juntar al pedimento, en los trminos del artculo 36 de la NlA

Debe anotarse que existen ciertas mercancas que no pueden ser so-
metidas al rgimen por mandato expreso de la ley. En etecto, el artculo
123 ordena que la SHCP sealar mediante reglas las mercancas que no
podrn ser objeto del depsito fiscal, mismas que determin mediante la
regla general 3.22.11. a las siguientes: armas, municiones, explosivas, ra-
dioactivas y contaminantes; ni diamantes, brillantes, rubes. zafiros, esme-
raldas y perlas naturales o cultivadas, ni las manufacturas de joyera
hechas con metales preciosos o con las perlas y piedras menconadas, ni
los artculos de jade, coral, marfil y mbar y tampoco la madera contracha-
pada, conocida como triplay.

F. las regulaciones no arancelarias

El artculo 119 de la NLA ordena que para destinar las mercancas al


rgimen de depsito fiscal ser necesario cumplir en la aduana de despa-
cho con las RNA's aplicables a este rgimen, entendiendo, conforme a la
regla general 3.22.3., como aduana de despacho aquella por la que las
mercancas ingresen a territorio nacional, es decir, a la aduana de entrada.

Merece especial observacin que la ley ordene que las RNA's a que
puedan estar sometidas las mercancas son aquellas aplicables a este r-
gimen, es decir, que en los acuerdos respectivos se determine expresa-
mente las RNA's aplicables al rgimen de depsito fiscal, lo cual no debe
implicar la pretensin de exigir doblemente una RNA cuando la importa-
cin definitiva o temporal est sujeta a dicha RNA.

Debe asimilarse, por lo tanto, la RNA aplicable al rgimen de depsito


fiscal y la aplicable a otro rgimen, cuando la introduccin al pas de cierta
mercanca requiera algn requisito y sea exigible al rgimen de depsito
fiscal, pues ese mismo requisito se entender cumplido si la mercanca se
destina posteriormente al rgimen de importacin definitiva o temporal si
tambin estn sujetos a ese requisito.

G. la vigilancia de la operacin

los artculos 119 de la NLA, 163 del NRLA y reglas 3.22.1. y 3.22.2.
imponen una serie de obligaciones a cargo de los almacenes para garanti-
zar los intereses del fisco federal a travs de la operacin de mecanismos
e instrumentos que posibilitan la vigilancia de las instalaciones y de las
operaciones de este rgimen.

As, por ejemplo, se establecen las obligaciones de contar con instala-


ciones que cumplan con las especificaciones que fije la SHCP, mantener
aisladas las mercancas sometidas al rgimen, contar con equipo de
cmputo y de transmisin de datos que permita su enlace con el de la
SHCP (conocido como SIDEFI), Iievar un registro permanente y simult-
neo de ias operaciones, al recibo y al retiro, etc.
146 EDICIONES FISCALES ISEF, SA

H. Las formalidades del despacho

Las formalidades del despacho son las que aplican para cualquier r-
gimen y que ya se enunciaron antes. basta aqui anotar algunas modalida-
des que son propias de este rgimen.

Ya se expuso que la regla general 3.22.3. precisa que la aduana de


despacho es aquella por la que las mercancas ingresen a territorio nacio-
nal, es decir. lo que en otros regmenes sera la aduana de entrada, aclara-
cin que es requerida porque es en el momento en que las mercancas
entran al pas cuando se presenta y despacha el pedimento a depsito fis-
cal, mismo que sirve para amparar las mercancas durante su transporte
de la aduana hasta su ingreso al almacn.

Otra singularidad es que los extranjeros no residentes en el pas pue-


den tramitar el destino de las mercancas a depsito fiscal en cuyo su-
puesto debern, conforme a la regla general 3.22.5. anotar en el
pedimento la clave convencional de RFC: EXTR92090nS4 y sealar co-
mo domicilio el que corresponda a la bodega donde permanecern las
mercancas.

l. Los Informes y reportes

Dispone el mismo artculo 119 de la NLA que los almacenes generaies


de depsito debern de informar a la SHCP dentro de un plazo de 20 das
hbiles siguientes a la fecha de expedicin de la carta de cupo de los so-
brantes y faltantes de las mercancas manifestadas en el pedimento res-
pecto de las efectivamente recibidas en sus instalaciones procedentes de
la aduana de despacho, as como tambin informar, a ms tardar al da
hbil siguiente al vencimiento del plazo citado, de las mercancas que no
arriben a sus instalaciones, pues en caso de omitir el citado informe se
considerar que las recibi de conformidad.

J. Las garantias
Solamente en el caso de los locales duty free se encuentran en la ley
(art. 121 fraccin 1) disposiciones que mencionan la obligacin de otorgar
las garantas que establezca la SHCP mediante reglas generales.

11. Asimilaciones al depsito flscal

A. Las tiendas duty free

Dispone el artculo 121 de la NLA que como excepcin a lo dispuesto


por su artculo 119, la SHCP podr autorizar el establecimiento de depsi-
tos fiscales para diversos fines, entre los que se encuentra en la fraccin I
para la exhibicin y venta de mercancas extranjeras y nacionales en aero-
puertos y puertos martimos de altura.
REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 147

La excepcin que da cuenta el legislador, se constituye porque estos


casos de depsito fiscal se apartan complefamente de las condiciones de
tal precepto, pues ni se trata de depsitos con fines de almacenamiento,
ni los titulares son almacenes generales de depsito, ni mucho manos se
trata de organizaciones auxiliares de crdito y tampoco estn facultadas
para prestar un servicio en los trminos de la Ley General de Organizacio-
nes y Actividades Auxiliares de Crdito, es decir, podra llegar a conside-
rarse que se trata de otra figura completamente distinta.

Para obtener la autorizacin de duty free se deben cumplir los siguien-


tes requisitos:

1. Se trate de personas morales constituidas conforme a las leyes me-


xicanas.

2, Se otorguen las garantas que establezca la SHCP mediante reglas.

3, Se cumplan los dems requisitos que establezca la SHCP mediante


reglas.

4. En el caso de aeropuertos los locales se encuentren en zonas pos-


teriores al control de acceso de los pasajeros Internacionales. En el caso
de puertos martimos, debern encontrarse en el recinto fiscal o contiquo
al mismo.

5. El artculo 164 del NRLA establece que los interesados sean propie-
tarios o poseedores de los locales, adems de los siguientes requisitos:

6. Presenten un programa de inversin anexo a la solicitud que formu-


len.

7. Instalen un equipo de cmputo y de transmisin de datos en los tr-


minos que seale la SHCP.

8. Cuenten con locales con condiciones de seguridad que requiera la


autoridad aduanera, anexen los planos de los mismos, sealen las adapta-
ciones a realizar y los plazos para tal efecto.

9. Otorguen una garanta en los montos y medios que determine la


SHCP.

10. Las dems que establezca la SHCP mediante reglas, mismas que
por mandato de la regla general 3.22.8. se fijaron en el anexo 14 y son
adicionalmente las siguientes:

11. Comprobar con copia certificada de su escritura pblica que den-


tro de su objeto social se encuentran estas actividades.

12. Que el monto de su capital social pagado no es inferior a


$ 250,000.00, M.N. precisando la forma en que est integrado.
148 EDICIONES FISCALES ISEF, SA

13. Efectuar un depsito en la Tesorera de la Federacin por la suma


de $ 50,000.00 M.N. por cada plaza donde se solicite la autorizacin, el
cual ser devuelto a las personas que obtengan autorizacin, o en caso
de obtener la autorizacin, se mantendr como garanta los primeros dos
aos. Transcurrido ese plazo se podr sustituir por cualquiera de las for-
mas de garanta que seala el Cdigo Fiscal de la Federacin. La garanta
se aplicarcomo pena convencional a favor dellNCAFI cuando se cancele
la autorizacin por incumplimiento a las obligaciones contradas con moti-
vo de la autorizacin.

14. Precisar las unidades del equipo que se refiere el punto 7 anterior.

15. Pagar un aprovechamiento mensual equivalente al 5% de los ingre-


sos brutos por la venta de las mercancias.

La autorizacin podr otorgarse hasta por un plazo de diez aos, pro-


rrogables por un lapso igual si lo solicita el interesado durante la vigencia
de la autorizacin y se cumple con los requisitos que establezca la SHCP
mediante reglas.

La autorizacin se podr cancelar conforme al procedimiento previsto


en el artculo 144-A de esa ley cuando los locales dejen de encontrase en
dichas zonas posteriores o en otra causal de revocacin establecida en la
ley o en la autorizacin. Salta a la vista la necesidad de hacer congruente
la redaccin de la ley, cuando seala que la cancelacin proceder en las
causales de revocacin.

En cuanto a la operacin de estos depsitos fiscales cuya finalidad no


es el almacenamiento sino la venta de mercancas, el mismo artculo 121
de ia NLA dispone sus particularidades:

1) Las mercancas no se sujetarn al pago de impuestos al comercio


exterior y cuotas compensatorias, siempre que las ventas se hagan a pa-
sajeros que salgan del pas directamente al extranjero y la entrega de di-
chas mercancas se realice en los puntos de salida del territorio nacional,
debiendo llevarlas consigo al extranjero.

2) Los acuerdos que establecen ANA exceptan de su cumplimiento a


esta modalidad del depsito fiscal.

3) Las autoridades aduaneras controlarn estos establecimientos. sus


instalaciones, vas de acceso y oficinas.

4) No pueden ser objeto de este depsito las mercancas que mencio-


na la regla general 3.22.11. pero con las excepciones que menciona su
segundo prrafo, es decir, si se admiten los relojes y joyera de metales y
piedras preciosa y perlas naturales o cultivadas.
REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 149

B. Los lotes de autos fronterizos


Con la reforma legal para julio de 1993 se modific el articulo 99 se-
gundo prrafo de la ALA para establecer que la SHCP podra autorizar el
establecimiento de depsitos fiscales en las franjas o zonas libres para la
exposicin y venta de vehculos, y juntamente, se adicion la fraccin X
del artculo 128 para precisar que se presuma cometida la infraccin rela-
cionada con la importacin y exportacin de mercancas cuando se exhi-
bieran para su venta mercancas extranjeras sin estar importadas
definitivamente o sujetas al rgimen de depsito fiscal.

Para el entendimiento de esta disposicin y de la asimilacin al rgi-


men de depsito fiscal de los lotes de autos fronterizos, es conveniente
exponer la problemtica que se presenta en las ciudades fronterizas con
la exhibicin, adquisicin y circulacin de los vehculos automotores por
parte de los residentes en dichas ciudades fronterizas.

La ley permite la importacin definitiva por parte de los residentes de


dichas zonas fronterizas de vehculos usados bajo ciertas condiciones,
aos y modefos, que requiere como toda importacin la realizacin del
despacho aduanero para su legal introduccin al pas.

Sin embargo, en algunas ocasiones ocurre que esos residentes ad-


quieren el vehculo, lo introducen al pas y posteriormente lo "regularizan",
realizando el despacho aduanero de dicha unidad, pagando las contri-
buciones que proceden y cumpliendo con las formalidades que exige la
ley.

En otras ocasiones, los vehculos son adquiridos en el extranjero por


los "loteros", empresas dedicadas a la compraventa de esos vehculos,
quienes las introducen ai pas y las exhiben en sus locales sin estar legal-
mente importadas, y una vez que son enajenadas a algn residente, en-
tonces se procede a la realizacin del despacho aduanero de la unidad.

As pues, el artculo 99 reformado en julio de 1993 permiti que esas


empresas introdujeran los autos al pas y los exhibieran en sus lotes bajo
el rgimen de depsito fiscal, pues en caso contrario se configurara la
presuncin de la infraccin de omisin de contribuciones severamente
sancionada.

La medida produca la obligacin contenida en algunas reglas genera-


les de control de facturacin de ventas, declaracin de ingresos y pago de
impuestos, como eIIVA.

La NLA contempl inicialmente esta modalidad de depsito fiscal en ia


fraccin 11 del artculo 121 pero se derog con la reforma legal de 1999, a
pesar de mantener la presuncin de infraccin en su artculo 177 fraccin
IX.
150 EDICIONES FISCALES ISEF. S.A.

Los motivos no se aprecian de la misma ley pero puede suponerse que


obedeci a que se incluyeron estas empresas en el artculo 11 del Decreto
de transicin al rgimen comercial general del pas de la franja fronteriza
norte publlcedo en el D.O.F. de 29 de diciembre de 1995 y se sometieron
a las reglas generales 3.10.4. Y3.10.5.

C. Los locales para exposiciones Internacionales

Acorde con el articulo 121 fraccin 111 de la NLA la SHCP podr autorizar
el establecimiento de depsitos fiscales, temporalmente, para locales des-
tinados a exposiciones internacionales de mercancas, mismas que el art-
culo 165 del NRLA define como aquellas demostraciones o exhibiciones,
privadas o pblicas. que organizan personas, cuya finalidad sea la venta
de sus productos o servicios.

Aade ese precepto que se podrn importar mercancasidentificadas con


sellos o marcas para su distribucin gratuita, sin que sea necesario com-
probar su retorno al extranjero siempre que las mismas no excedan el va-
lor unitario de $ 50.00 dlares que marca la regla general 3.22.4.

Los requisitos ordenados por el artculo 166 del NRLA, a donde remite la
ley, son:

1. Presentar solicitud por escrito.

2. Con anticipacin de 15 das al evento.

3. Con una participacin mnima de cinco expositores extranjeros.

4. Que el organizador asuma responsabilidad solidaria con los im-


portadores. .

5. Acreditar la promocin publicitaria del evento.

6. Sealar que la duracin del evento no exceder de un mes.

Es conveniente distinguir esta modalidad de rgimen de depsito fiscal


de la importacin temporal de mercancas para ser destinadas a conven-
ciones y congresos internacionales y del depsito fiscal para la exposicin
y venta de mercancas extranjeras.

En la importacin temporal el objeto es reunir personas para diversos fi-


nes como son conferencias, simposia y coloquios en donde el objetivo es
discutir sobre cualquier tema, en cambio, en el depsito fiscal la finalidad
es la venta de mercancas o servicios; en la importacin temporal no se
requiere autorizacin y en el deposito fiscal se requiere por cada evento;
en la importacin temporal el plazo de duracin es hasta por un ao y en
el depsito es hasta por un mes; en la importacin temporal el organiza-
dor debe ser extranjero o nacional pero los participantes deben ser en
su mayora extranjeros mientras que en el depsito slo se requiere de
REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 151

cinco expositores extranjeros; al final de la importacin temporal las mer-


cancas tienen que retornar o ser importadas definitivamente y en el dep-
slto fiscal pueden ser retornadas al extranjero, importadas en definitiva,
importadas en forma temporai por maquiladoras y pitex o destinadas ai r-
gimen de depsito fiscal en un almacn general de depsito y finalmente,
la importacin temporal puede cambiar libremente del lugar donde se
cumpla la finalidad sealada en el pedimento, rectificando el citado pedi-
mento, en cambio en el depsito las mercancas no slo no pueden salir
sino tampoco cambiar del lugar que fue autorizado por la SHCP como de-
psito fiscal.

En cuanto a su distincin con el depsito fiscal para la exposicin y


venta de mercancas extranjeras y nacionales conocidos como duty free
baste decir que en este ltimo caso las mercancas ingresan a depsito
para su venta y abandono directo e inmediato al extranjero mientras que
en los depsitos para su exhibicin a pesar de que su finalidad es promo-
cionar la venta de las mercancas stas tienen que mantenerse en el local
y no pueden ser vendidas sino es previa importacin definitiva, en la cual
se paguen las contribuciones, se cumplan las RNA's y se agoten las for-
malidades aduaneras; en el caso de los locales para exposiciones interna-
cionales su carcter es temporal y los duty free son permanentes y
adems de que en estos ltimos la mercanca no tiene plazo mximo de
permanencia en los locales mientras que en las exposiciones interna-
cionales ya se expuso que de un mes.

D. Las empresas de la Industria terminal automotriz

Para la reforma legal de 1997 se incluy en el artculo 121 fraccin IV


de la NLA la modalidad de depsito fiscal para someterse al proceso de
ensamble y fabricacin de vehculos, a empresas de la industria terminal
automotriz, misma que ya vena operando desde unos aos atrs pero
bajo el rgimen general de depsito fiscal, de tal suerte que la regla gene-
ral 3.23.1. dispone que las empresas podrn solicitar a la autoridad adua-
nera continuar desempeando las actividades que les fueron autorizadas.

Como todo depsito fiscal, las empresas pueden retirar ias mercancas
del depsito pata retomarlas al extranjero, para importarlas en definitiva o
temporalmente en rgimen de maquila o pitex, circunstancia que permite
cubrir las contribuciones hasta que los vehculos abandonan la planta y se
realiza la extraccin correspondiente mediante el destino a importacin
definitiva.

5. EL TRANSITO Y SUS CLASES

Para el Anexo E.l de la Convencin de Kyoto el trnsito aduanero es el


"rgimen aduanero con arreglo al cual las mercancas son transportadas
bajo control aduanero de una aduana a otra."

Para esta Convencin, en una operacin de trn.;ito las aduanas que


intervienen son la "Aduana de partida" y la "Aduana de destino", trminos
152 EDICIONESFISCALES ISEF, SA

mucho ms amplios que "Aduana de entrada y "Aduana de salida" que


limitan el trnsito que va de una Aduana interior a otra de la misma ndole.

Expone la norma 3, Nota 2. de esa Convencin que cuando el trnsito


aduanero sea por territorio nacional puede ser:

1. De una aduana de entrada a una aduana interior (trnsito hacia el


interior).

2. De una aduana interior a una aduana de salida (trnsito hacia el ex-


terior).

3. De una aduana nterior a otra aduana interior (trnsito interior).

4. De una aduana de entrada a una aduana de salida (directo o inter-


nacional).

Como se puede observar, la Convencin no hace referencia al trnsito


aduanero que se efecta por territorio extranjero, quiz porque ubica a la
actividad dentro de la "reimportacin en el mismo estado", lo que parece
inadecuado porque en ese rgimen (regulado en Mxico como exporta-
cin temporal) si se permite el uso de las mercancias y en el trnsito las
mercancas deben arribar a la aduana de destino intactas, es decir, sin
usar o utilizar. La hiptesis. que si se encuentra prevista en la legislacin
mexicana, es el trnsito aduanero por territorio extranjero: De una aduana
de salida a una aduana de entrada (directo o internacional).

En el Derecho Mexicano, para el artculo 124 de la NLA el rgimen de


trnsito "consiste en el traslado de mercancas, bajo control fiscal, de una
aduana nacional a otra."

La ley no lo seala expresamente pero clasifica y regula al rgimen de


trnsito en dos modalidades que son: el trnsito interno y el trnsito inter-
nacional, a los que destina una seccin diferente a cada uno de ellos, pro-
cediendode igual manera a su anlisis.

l. Ellrnstto Inlerno

El artculo 125 de la NLA sin definir el trnsito interno establece en que


supuestos se realiza, mismos que son los siguientes:

1. La aduana de entrada enve las mercancas de procedencia extran-


jera a la aduana que se encargar del despacho para su importacin.

2. La aduana de despacho enve las mercancas nacionales o nacio-


nalizadas a la aduana de salida, para su exportacin.

3. La aduana de despacho enve las mercancas importadas temporal-


mente en programas de maquila o de exportacin a la aduana de salida,
para su retorno al extranjero.
REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 153

Como se aprecia, en la terminologa de la aMA se trata de los supues-


tos de trnsito interior, tanto hacia el interior como hacia el exterior, y res-
pecto del tercer supuesto aadido en la reforma legal para 1999, se trata
de una innecesaria aclaracin, porque establece la ley que el rgimen de
trnsito consiste de manera exclusiva en el traslado de mercancas de una
aduana a otra, sin prejuzgar sobre el rgimen que en la aduana de despa-
cho se le haya dado o se le vaya a dar a la mercancia.

Ms bien, lo obsoleto en la leyes que persista en el segundo supues-


to, que el trnsito hacia el exterior, es el envio de mercanca nacional o
nacionalizada, consideracin que influy en la reforma para aadir el su-
puesto del punto 3. anterior, en lugar de suprimir los calificativos sobre la
nacionalidad de cosas.

A. Las caracterlstlcas del trnsito Interno

Al igual que como se hizo en los dems regmenes, a continuacin se


exponen los elementos que conforman el trnsito en su modalidad de in-
terno, para despus hacer lo mismo con el trnsito internacional.

al La duracin del traslado

Dispone el artculo 128 primer prrafo de la NLA que el trnsito interno


de mercancas deber efectuarse dentro de los plazos mximos de trasla-
do que establezca la SHCP mediante reglas. Esa dependencia emiti la
regla general 3.24.2. que a Su vez remiti al anexo 15 de la RMCE.

En dicho anexo 15 se plasm un cuadro o lamina piramidal en la cual


se consigna, en pequeos cuadros, la distancia que existe entre una
aduana con respecto de cada una de las dems aduanas del pas y, den-
tro de cada cuadro, un nmero que se supone es la cantidad de das que
puede durar el traslado de las mercancias en trnsito.

Si se considera el criterio de darle sencillez a las normas jurdicas para


promover su cumplimiento fiel, sobre todo en tratndose de personas de
escasa instruccin, debera revisarse este esquema para consignar un
solo plazo mximo.

Complica ms esta circunstancia de multiplicidad de plazos, que la


misma regla general disponga que en el caso de los trnsitos internos a la
exportacin y el trnsito interno para el retorno de las importaciones tem-
porales de las maquiladoras y ptex, el plazo aplicable del anexo ser del
doble, yen el caso del traslado por ferrocarril ser de 25 das hbiles.

Es pertinente anotar aqu que todos estos plazos se pueden ampliar


por un periodo igual, en caso de demoras ocurridas por caso fortuito o
fue<za mayor, cuando se cumpla con lo que previene el tercer prrafo del
artculo 128 de la NLA y 169 del NRLA.
154 EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

Tambin ser aplicable para los trnsitos interlronterizos los plazos


que menciona el citado anexo 15 pero por remisin expresa que hace la
regla general 3.24.4.

b) Las contribuciones

El tratamiento fiscal del trnsito interno est previsto en el artculo 127


de la NLA, que presenta las principales cuestiones aunque de manera un
poco desordenada.

Para el trnsito interno a la exportacin, el segundo prrafo de dicho


precepto ordena que se deber formular el pedimento de exportacin y
efectuar el pago de las contribuciones correspondientes al rgimen de ex-
portacin, en la aduana de despacho, es decir, las mercancas se trasla-
dan a la aduana de salida ya despachadas, incluso con el pedimento
deflnitivo que ampara la exportacin, sin haber pedimento de trnsito.

Para el trnsito interno a la importacin, las fracciones I y 11 del mencio-


nado artculo, ordenan que se formule un pedimento de trnsito intemo y
que en dicho documento se determinen provisionalmente las contri-
buciones, aplicando la tasa mxima sealada en la tarifa de la lIGI y la
que corresponda tratndose de las dems contribuciones que se causen,
as como las cuotas compensatorias.

Aade la fraccin IV del mismo precepto, que se debern pagar las


contribuciones actualizadas desde la entrada de las mercancias al pas y
hasta que se efecte dicho pago, as como las cuotas compensatorias, an-
tes de activar el mecanismo de seleccin automatizado en la aduana de
despacho.

Para mayor claridad, debe entenderse que la determinacin provi-


sional se realiza en la aduana de entrada mientras que la actualizacin (no
necesariamente pago, si se trata de que las mercancas al arribo se desti-
nen a un rgimen que no obiigue a ese pago) de las contribuciones se
realizar en la aduana de despacho.

La regla general 3.24.5. dispone que la tasa mxima ser del 35% sal-
vo que se trate de mercancas cuyo arancel sea superior a ese porcentaje,
pues en ese caso se deber aplicar la tasa del 260%.

En trnsito interno para su exportacin o retorno si las mercancas no


arriban a la aduana de salida dentro del plazo sealado, no se conside-
rarn exportadas o retornadas. En el caso del trnsito interno a la importa-
cin si las mercancas no arriban a la aduana de despacho en el plazo
mximo, la detenninacin provisional se considerar definitiva, suponien-
do que se ha configurado la omisin de dichas contribuciones, aunque es
omiso en establecer la poca de pago.
REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 155

c) La disponibilidad de las mercanclas

1. El uso o destino de las mercancas

Si se considera que en el trnsito interno a la importacin existe una


determinacin de las Contribuciones que no se pagan, bien porque se han
suspendido, condicionado, tranqueado, exentado o cualquier otra condi-
cin, podra aplicar el artculo 63 de la NLA que impide que las mercancas
se destinen a propsitos distintos de los que motivaron que no se cubrie-
ran las contribuciones, es decir, que se trasladaran a la aduana de despa-
cho.

De esta suerte, se puede hacer la hiptesis de que las mercancas en


trnsito interno no pueden ser objeto de uso o utilizacin, presuncin que
la legislacin no precisa a pesar de ser un elemento del rgimen. Esta hi-
ptesis se ve fortalecida y respaldada por todos los elementos de seguri-
dad que deben de ponerse al transporte y las sanciones por su omisin o
violacin, de donde se infiere que dicho uso es juridicamente no permisi-
ble.

2. Le destruccin por accidente

En todas las modalidades del trnsito aduanero aplica lo dispuesto por


el artculo 94 de la NLA, respecto de los accidentes que puedan ocurrir a
las mercancas que se trasladen y que se destruyan por esa razn.

Debe tenerse presente que en este caso el arribo ya no ser posible,


debido a la destruccin de las mercancias, y por lo mismo ya no sern
exigibies las contribuciones y las cuotas compensatorias.

Si hubiere restos de esas mercancas, seguirn destinados al rgimen


inicial, o sea, al trnsito. salvo que la autoridad autorice su destruccin o
cambio de rgimen.

Es claro que si los restos no arriban a la aduana de despacho, no po-


dr considerarse incumplido el trnsito porque seria desconocer la premi-
sa de la exoneracin, pero aun una tesis contraria sera que se formuiarn
consecuencias con base en la naturaleza y tratamientos arancelarios, fis-
cales y de otra Indole de restos y no de ias mercancas originales.

El artculo 124 del NRLA, sin referencia en la ley, obliga a que el intere-
sado presente un aviso por escrito en un plazo no mayor de dos das hbi-
les a partir del accidente, turnando una copia de dicho aviso a la aduana
de destino, por conducto de la empresa transportista o del agente adua-
nal, indicando el destino de los restos y ponindolos a disposicin de la
aduana ms prxima y anexando copia del acta de hechos levantada ante
autoridad competente.

Debe aqul recordarse que el articulo 40 del ARLA remita a las leyes
que regulan el transporte para determinar el concepto de accidente, dis-
156 EDICIONES FISCALES ISEF, SA

posicin ahora solo aplicable al transporte martimo por el artculo 40 del


NRLA.

3. La demora por caso fortuito o fuerza mayor

En un supuesto diferente, el artculo 128 de la NLA establece la obliga-


cin del agente aduanal o del transportista, de presentar un aviso por es-
crito a las autoridades aduaneras, en los trminos del reglamento, cuando
por razones de caso fortuto o tuerza mayor las mercancas no puedan
arribar en los plazos mximos permitidos, exponiendo las razones que im-
piden el arribo oportuno.

El artculo 169 del NRLA dispone que el aviso se debe presentar con
copia a la aduana de destino y debe contener ia siguiente informacin: las
causas dei retraso, el lugar donde se encuentra el medio de transporte,
nmero de pedimento, el estado de los candados oficiales y las causas de
su ruptura o violacin.

Aade ese precepto que el aviso se debe transmitir por cualquier me-
dio a ms tardar al da hbil siguiente de ocurrido el incidente, precisando
la regla general 3.24.2. que la autoridad ante la cual se presenta ei aviso
es la Administracin General de Auditora Fiscal Federal.

d) La resolucin de la operacin o cancelacin del trnsito

Siendo que el rgimen de trnsito consiste en el traslado de las mer-


cancas de una aduana nacional a otra se puede concluir que ese rgimen
termina con el arribo de las mercaderas al recinto de esa ltima aduana.
Pero esta premisa, al parecer bastante simple, tiene en la prctica algunas
variables que es conveniente sealar.

Entre esos supuestos se pueden anotar: 1) cuando las mercancas


arriban a otra aduana nacional diferente a la indicada en el pedimento de
trnsito; 2) cuando el arribo se produce en forma extempornea; 3) cuan-
do la mercanca arriba a la aduana pero se omite el despacho; 4) cuando
el arribo a la aduana de destino se efecta sin el pedimento que le fue am-
parando y otros ms.

Si estos eventos se resolvieran atendiendo a la finalidad del rgimen y


al espritu de las normas internacionales, como la Convencin de Kyoto,
que menciona en la practca recomendada 29 del Anexo E.1, no deberan
tener como consecuencia la percepcin de los derechos e impuestos de
importacin.

En vrtud de que la mercanca est bajo control de la aduana y el arribo


hizo manifiesta la ausencia de intencin de defraudar y la falta perjuicio fis-
cal, existen fundamentos para concluir el rgimen de trnsito sin conside-
rar a la determinacin provisional como definitiva, pero de cualquier modo,
se puede aprecar que es una materia que la legislacin pudiera regular
de maneraexpresa.
REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 157

e) La autorizacin para someter las mercancas la rgimen

1, los bienes de consumo final

Como se ha venido exponiendo ya no existe en la legislaci6n aquella


disposicin general que exiga que se solicitara autorizaci6n a las autorida-
des aduaneras, sin embargo en el caso del trnsito interno para la impor-
tacinsi est contemplada una autorizacin.

Efectivamente, ei artculo 126 de la NLA dispone que el trnsito interno


para la importacin de bienes de consumo final s6io proceder en ios tr-
minos y condiciones que seale el reglamento, que en su artculo 167 dis-
puso que la SHCP lo podr autorizar sujeto a los siguientes requisitos:
que se efecte en remolques, semi remolques o contenedores transporta-
dos por ferrocarril, ya sea de estiba doble o sencilla, el recorrido del con-
voy sea en tren unitario y sin escalas y que el importador est inscrito en el
padr6n de importadores.

Por su parte la regla general 3.24.1., espontneamente, considera que


los bienes de consumo final son:

1. Textiles

2. Confecciones

3. Calzado

4. Aparatos electrodomsticos

5. Juguetes

6. Tabacos labrados

7. Llantas usadas

8. Piaguicidas, fertiiizantes y sustancias txicas

9. Aparatos electr6nicos

la regla no es expresa en relaci6n con el modo de solicitar la autori-


zaci6n, pero no podr ser negada s se cumplen los requisitos menciona-
dos en el reglamento.

Por disposici6n de la regla general 3.24.17 tambin se podr efectuar


ei trnsito de estos bienes cuando se haga bajo el procedimiento de trn-
sitointerno consolidado.

f) la vigilancia de la operacin

No existen actualmente las normas que existan en los ordenamientos


derogados respecto de las escoltas de personal de vigilancia oficial o poli-
158 EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

ca fiscal a que se sometan los traslados, llamadas en esas leyes y en la


prctica como conducciones, situacin que se contrapone con la defini-
cin misma del trnsito por cuanto que expresa el artculo 124 de la NLA
"bajo control fiscal".

Los mecanismos de control y vigilancia que si existen y persisten en la


legislacin vigente son:

1, Los candados oficiales. De conformidad con los articulas 186 frac-


cin 1de la NLA, 198 del NRLA y reglas 3.28.1, 3.28.2. Y 3.28.3. los canda-
dos sern de colorrojo para los casos de trnsito interno o internacional.

2, Los transportistas. El traslado deber hacerse por transportistas que


se encuentren inscritos en el registro de empresas transportistas de mer-
cancas en trnsito, contemplado en los artculos 129 fraccin 11 de la NLA,
170 del NRLA y regla 3.24.12. Aunque la designacin no es obligatoria
que recaiga en dichas transportistas, si genera responsabilidades solida-
rias importantes para el agente aduanal si se designa otro que no est ins-
crito en dicho padrn.

3. Los medios de transporte, itinerarios, rutas y contenedores. Ya se


expuso que existen normas especiaies para cuando se trata de bienes de
consumo final.

4. Los importadores. Las empresas que quieran destinar las mercan-


cas al trnsito interno para la importacin deben estar inscritos en el pa-
drn de importadores.

g) Las formalidades del despacho

No existen mayores excepciones en el despacho aduanero de las mer-


cancas en trnsito aduanero, salvo algunas precisiones de carcter prcti-
co que aqui se exponen.

Un primer caso, es la regla general 3.24.6. que contiene las normas


para el caso del uso del pedimento de trnsito con parte 11 y su presen-
tacin con los diversos vehiculos que amparan el pedimento.

Otro caso es la regla general 3.24.7. que contempla anexar una copia
del documento que acredite el cumplimiento de las RNA's cuando consis-
tan en imprimir una firma electrnica que, por mandato legal, no se haya
impreso en el pedimento.

h) Las regulaciones no arancelarias

Dispone el articulo 127 fraccin 11I de la NLA que para realizar el trnsi-
to interno a la importacin se debe anexar al pedimento la documentacin
que acredite el cumplimiento de las RNA aplicables al rgimen de importa-
cin y que aquellas cuyo cumplimiento se demuestre a travs de medios
REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 159

electrnicos, no se requerir imprimir la firma electrnica que demuestre


su descargo total o parcial en el citado pedimento de trnsito interno.

Es importante apreciar que, en este caso, la ley obliga que las RNA
aplicables a un rgimen sean las exigibles para otro diferente rgimen, es
decir, las RNA para el trnsito interno de importacin son las RNA para el
rgimen de importacin, sin que la iey distinga entre las importaciones de-
finitivas y las importaciones temporales.

La razn de exigir esas RNA a las importaciones es para que el mismo


embarque de mercancias no se sujete doblemente a la obtencin de RNA
para el traslado y para el despacho, y en cuanto a la no impresin de la
firma electrnica en el pedimento de trnsito es la misma razn, ya que se
duplicara el descargo si se hiciera en el pedimento de trnsito y de nueva
cuenta, como as procede, en el pedimento en el que se sometan las mer-
cancias a rgimen en la aduana de despacho.

1) Los Informes y reportes

No existen actualmente en las normas vigentes, obligaciones a cargo


de los interesados de presentar informes o reportes especiales a las auto-
ridades aduaneras, sin que se confunda esta obligacin con aquellas de
presentar los avisos cuando las mercancias se destruyan o bien que por
incidentes vayan a arribar fuera de los plazos mximos permitidos.

J) Les garantas

No existe en la ley la obligacin de otorgar gararitas pecuniarias debi-


do a que contempla las responsabilidades solidarias para los agentes
aduanales que formulen los pedimentos o para los transportistas que efec-
ten el traslado de las mercancias, en los trminos del artculo 129 de la
NLA.

La regla 3.24.17. punto F. exigi inicialmente una garanta consistente


en una fianza por la cantidad de $ 600,000.00 para las empresas transpor-
tistas que realicen la consolidacin de carga por va terrestre bajo el rgi-
men de trnsito interno, que rpido se modific para exigir un depsito en
cuenta aduanera de garanta por la cantidad de $ 200,000.00.

En otro caso, con la reforma legal de 1999 se cre la obligacin de


aadir al pedimento el documento en que conste el depsito efectuado en
las cuentas aduanera de garanta en los trminos de los artculos 84-A,
86-A, 127 fraccin 111 y 131 fraccin I de la Ley Aduanera, que despus se
circunscribi con la regla general 3.24.20. solamente para al trnsito inter-
no de las mercancas que se encuentran listadas en el anexo 27 y eximir
de ellas a los trnsitos internos a la importacin por ferrocarril en contene-
dores o en remolques o semiremolques en plataforma, a los trnsitos a la
exportacin, a los trnsitos internos para el retorno de mercancas impor-
tadas temporalmente por maquiladoras y pitex, en trnsitos internos a la
importacin de la aduana de Toluca a la del Aeropuerto de la Ciudad de
160 EDICIONES FISCALES ISEF, S,A.

Mxico, a los trnsitos por la va area y martima, al trnsito consolidado.


al trnsito internacional de transmigrantes y al efeeluado por gobiernos ex-
tranjeros.

No obstante que estn vigentes las reformas a la ley, la obligacin de


otorgar estas garantas se ha pospuesto con la regla general 3.13.12. has-
fa el da 30 de junio de 2000.

B. Las modalidades del trnsito Inlemo

al Ellrnsllo simplificado para los transbordos areos

Con la reforma legal para 1992 se modific el artculo 80. de la ALA


para dsponer que no se podran hacer transbordos de una aeronave a
otra de mercancas de origen extranjero, cuando no hubieran sido despa-
chadas.

Unos cuantos meses despus, para la reforma de julio de 1992, se re-


form de nueva cuenta el citado precepto leqal para disponer:

"nicamente se podrn realizar transbordos de una aeronave


a otra de mercancas de origen extranjero sin haber sido des-
pachadas, si dicho transbordo se efecta a travs de un trnsi-
to simplificado en los trminos de las reglas de careler
general que para tal efeelo establezca la Secretara de Hacien-
da y Crdito Pblco, bajo la responsabldad de un agente
aduanal, siempre de que las mercancas de que se trate curn-
plan con los requisitos de seguridad que se especifiquen en
las citadas reglas."

Las reglas generales 345, 144, 168 Y 191 para 1993, 1994, 1995 Y
1996, respeelvamente, regularon ese trnsito simplificado como el medio
y la forma para realizar el transbordo de mercancas que todava no ha-
ban sido despachadas.

El artculo 13 de la NLA vino a cambiar la redaccin del precepto, para


expresar que el transbordo de mercanca de procedencia extranjera de
una aeronave a otra sin haber sido despachadas se podr realizar bajo la
responsabilidad de la empresa transportista o utilizando los servicios de
agente o apoderado aduanal, siempre que se cumplan los requisitos que
establezca el reglamento.

Por su parte, los artculos 35, 36 Y 37 del NRLA vinieron a precisar va-
rios aspectos importantes, mejorando la mecnica y la regulacin del
transbordo, al que se define como "la descarga de mercancas de una ae-
ronave para ser cargadas en otra, la cual se podr efeeluar: 1. En forma
directa, al arribo de la aeronave al primer aeropuerto internacional en terri-
torio nacional. .. 11. Previo depsito ante la aduana .."
REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 161

Disponen esos preceptos que cuando el transbordo se haga en forma


directa dentro de las 24 horas siguientes al arribo de la aeronave se pre-
sente un aviso al Administrador de la Aduana, el transbordo se realice bajo
la vigilancia de las autoridades aduaneras y se marquen las mercancas.
Cuando se haga previo depsito ante la aduana, se presente adems el
"manifiesto de transferencia" y la gua area que ampare las mercancas.

No obstante que el transbordo slo impiica un cambio de transporte


en la misma aduana, el penitimo prrafo del artculo 36 del NRLA dispone
que cuando el transbordo se realice a travs de un agente o apoderado
aduanai, se efectuar utilizando el pedimento correspondiente, otorgando
a la maniobra de transbordo el rgimen de trnsito.

Respecto dei pedimento correspondiente y debido a que la ley supri-


mi la referencia a pedimento de trnsito simplificado, ser el pedimento
de trnsito interno o el pedimento de trnsito internacional, dependiendo
si el aeropuerto de destino est en territorio nacional o en territorio extran-
jero, supuesto ste ultimo que genera problemas para su cancelacin o
descargo.

Para todos los transbordos, aun aquellos realizados por las transportis-
tas, la regla general 3.24.15. exige que las mercancas se marquen por la
transportista con el "engomado oficial para el control de trnsito interno
porvaarea".

b) El trnsito Interno consolidado

La regla general 3.24.17. permite que las empresas transportistas pue-


dan prestar los servicios de consolidacin de carga por va terrestre, inclu-
so de bienes de consumo final, pero bajo el rgimen de trnsito interno,
para lo cual debern cumplir diversos requisitos:

1. Obtener su inscripcin en el registro de empresas transportistas de


mercancas en trnsito.

2. Obtener autorizacin para prestar el servicio de consolidacin.

3. Celebrar compromiso con un agente aduanal para que ste lleve a


cabo el despacho aduanero del citado trnsito aduanero, exhibiendo la
carta compromiso respectiva.

4. Exhibir una relacin de vehculos que se van a destinar al transporte


de las mercancas. que renan diversos requisitos que fija esa regla como:
el contenedor deber tener placa metlica exterior por todos sus lados, in-
cluyendo el piso; los pernos de las puertas estar soldados en sus lmites;
no podrn tener puertas, ventanas o cualquier comunicacin con el exte-
rior; las puertas debern tener cerrojos de seguridad que permitan la colo-
cacin de candados oficiales y otros ms que se detallan en dicha regla.
162 EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

5. Garantizar las operaciones con un depsito en cuenta aduanera de


garanta por $ 200,000.00 con vigencia de un ao.

6. Acreditar que se tiene concesin de recinto fiscalizado o exhibir con-


trato celebrado con el recinto fiscalizado al cual destinar en todos los ca-
sos las mercancas sujetas al rgimen.

7. Acreditar estar al corriente en el cumplimiento de sus obligaciones


fiscales con copia de sus ltimas tres declaraciones anuales delISR.

8. Cumplir con las normas' del procedimiento que para trnsitos inter-
nos consolidados determine la SHCP, mismo que se sealar en la autori-
zacin que se otorgue al interesado.

Ya que se trata de una modalidad del trnsito interno y las normas no


estipulan excepciones, tambin se debern aplicar las disposiciones del
artculo' 27 de la NLA, por lo tanto, en esta modalidad tambin se deben
determinar provisionalmente las contribuciones, cumplir con las RNA's exi-
gibles al rgimen de importacin y someterse en la aduana de despacho a
las formalidades legales para su legal traslado por territorio nacional.

e) Ellrnslto Interfronterlzo

El artculo 171 del NRLA establece dos supuestos bien particulares de


trnsito interno:

1. El envo de mercancas extranjeras legalizadas en una franja o re-


gin fronteriza a otra.

2. El envo de mercancas extranjeras de una franja o regin fronteriza


a otra.

En el primer caso, dispone el precepto que se paguen las contri-


buciones y las RNA's exigibles en la ltima, sin que se trate de una reexpe-
dicin porque no se destinan las mercancfas al resto del pas y tampoco
pueden circular fuera de esas zonas. Si bien se trata de una importacin
definitiva tambin es cierto que est limitada a circular por dicha franja o
regin, por lo que su paso por el resto del pas, en camino a su nueva
regin o franja, deber hacerlo con pedimento de trnsito, y aunque las
normas no lo expresen, se puede suponer que se requieren dos pedimen-
tos: el de trnsito que se comenta y el de importacin definitiva a regin o
franja fronteriza, en cuyo supuesto la ley no seala si son compensables
las contribuciones pagadas con anterioridad o si se paga la diferencia, si
la hubiere.

En el segundo caso, el artculo 171 del NRLA seala que se podr


efectuar bajo el rgimen de trnsito, para lo cual la regla general 3.24.3.
ordena que cuando ese traslado requiera transitar por una parte del terri-
torio nacional las empresas debern inscribirse en el padrn de trnsitos
REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 163

interironterizos y efectuarse, acorde a la regla 3.24.4., dentro de los plazos


que seala el anexo 15 de la resolucin miscelnea de comercio exterior.

11. El trnsito Internacional

De la misma manera que el trnsito Interno, la Ley Aduanera no detine


el trnsito internacional sino que expone en que supuestos lostrnsitos de
mercancas sern considerados internacionales:

1. La aduana de entrada enve a la aduana de salidalas mercancas de


procedencia extranjera que lleguen al territorio nacional con destino al ex-
tranjero.

2. Las mercancas nacionales o nacionalizadas se trasladen por territo-


rio extranjero para su reingreso a territorio nacional.

Mientras que la regulacin es extensa para el primer supuesto, para el


trnsito internacional por territorio extranjero la ley slo dispone en su ar-
tculo 134 que deber promoverse por conducto de agente o apoderado
aduanal, pero quedando una serie de interrogantes, tales como si los pla-
zos para el trnsito internacional por territorio nacional aplican para el trn-
sito internacional por territorio extranjero y otras ms. No obstante, esa
omisin se podra salvar si se aplica en lo conducente las mismas reglas
para ambos, en lo que fuere congruente con las condiciones de cada uno
de ellos.

A. Las clases de trnsito Internacional

De la exposicin anterior se observa que para la legislacin mexicana


existen dos modalidades o clases de trnsito internacionai, basadas por
donde se efecta el traslado: por territorio nacional o por territorio extran-
jero.

El primer caso se usar para cuando las mercancas proceden de un


pas y se destinan a otro, para lo cual se requiere o conviene por razones
geogrficas cruzar por el territorio mexicano, como es el caso, por ejern-
plo, del comercio y transporte terrestre entre los Estados Unidos de Amri-
ca y los diversos pasescentro y sudamericanos.

En el segundo caso, .Ia mercanca ya se encuentra en territorio mexica-


no pero por razones geogrficas, de logstica, de tlete, de costos o bien,
por estar en regin o franja fronteriza y tener que trasladarse a otra sin in-
ternarse al resto del pas, en lugar de utilizar el trnsito interironterizo se
elige por el trnsito internacional por territorio extranjero.

B. Las caracterlstlcas del trnsito Internacional

A continuacin se exponen los elementos del trnsito internacional.


164 EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

al La duracin del traslado

Dispone el artculo 132 primer prrafo de la NLA que el trnsito interna-


cional de mercancas deber efectuarse dentro de los plazos mximos de
traslado que establezca la SHCP mediante reglas.

Esa Secretara con la regla general 3.24.9. remiti al anexo 15 ya co-


mentado, que estableci plazos por trayecto entre cada aduana, adems
de plazos en los casos de traslado por ferrocarril que ser de 25 das hbi-
les y en los trnsitos internacionales que inicien en la frontera norte y lo
terminen en la frontera sur o viceversa, en cuyo caso el plazo ser de 1O
das hbiles para su traslado y arribo.

Es pertinente aqu anotar que todos estos plazos se pueden ampliar


por un periodo igual, en caso de demoras ocurridas por caso fortuito o
fuerza mayor, cuando se cumpla con lo que previene el tercer prrafo dei
artculo 132 de la NLA y 169 del NRLA.

bl Las contribuciones

El tratamiento fiscal del trnsito internacional est previsto en el artculo


131 de la NLA:

Las fracciones I y JI del mencionado articulo, ordenan que se formule


un pedimento de trnsito internacional y que en dicho documento se deter-
minen provisionalmente las contribuciones, aplicando la tasa mxima se-
alada en la tarifa de la L1GI y la que corresponda tratndose de las
dems contribuciones que se causen, as como las cuotas compensato-
rias.

En este precepto, a diferencia del correspondiente al trnsito interno,


no se contempla la obligacin de actualizar y pagar las contribuciones de-
bido, como es obvio, a que a su arribo a la aduana de salida, las mercan-
cas despus de activar el mecanismo de seleccin automatizado saldrn
del pas.

La regla general 3.24.10. remite expresamente a la regla general


3.24.5. la cual dispone que la tasa mxima ser del 35% salvo que se trate
de mercancas cuyo arancel sea superior a ese porcentaje, pues en ese
caso se deber aplicar la tasa del 260%.

En el trnsito internacional por territorio nacional si las mercancias no


arriban a la aduana de salida en el plazo mximo, la determinacin provi-
sional se considerar definitiva, siendo omisa la ley cual ser la conse-
cuencia si el trnsito internacional por territorio extranjero no arriba a la
aduana de entrada en el plazo mximo.
REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 165

e) La disponibilidad de las mercanclas

1. El uso o destino de las mercanclas

Si se considera que en el trnsito internacional existe una determi-


nacin de las contribuciones que no se pagan, bien porque se ha suspen-
dido, condicionado, franqueado, exentado o de cualquier otro modo no se
han pagado, que el legislador ha calificado como causadas (prueba de
ello es que ha requerido su determinacin), podra aplicar el articulo 63
de la NLA que impide que las mercancas se destinen a propsitos distin-
tos de los que motivaron que no se cubrieran dichas contribuciones, es
decir, que se trasladaran a la aduana de salida.

De esta suerte se puede hacer la hiptesis de que las mercancias en


trnsito internacional no pueden ser objeto de uso o utilizacin, presun-
cin que la legislacin no precisa a pesar de ser un elemento del rgimen.
Esta hiptesis se ve fortalecida y respaldada por todos I,os elementos de
seguridad que deben de ponerse al transporte y las sanciones por su omi-
sin o violacin, de donde se infiere que dicho uso es jurdicamente no
permisible, '10 que se confirma con las disposiciones de la Convencin de
Kyoto que asi lo sealan.

2. La destruccin por accidente

En todas las modalidades del trnsito aduanero aplica lo dispuesto por


el artculo 94 de la NLA, respecto de los accidentes que puedan ocurrir a
las mercancias que se trasladen y que se destruyan por esa razn.

En este caso el arribo ya no ser posible, debido a la destruccin de


las mercancias, y por lo mismo ya no sern exigibles las contribuciones y
las cuotas compensatorias.

Los restos de esas mercancas seguirn destinados al rgimen inicial


de trnsito internacional, salvo que la autoridad autorice su destruccin o
cambio de rgimen.

Es claro que si los restos no arriban a la aduana de salida, no podr


considerarse incumplido el trnsito porque seria desconocer la premisa de
la exoneracin, pero aun una tesis contraria seria que se formularn con-
secuencias con base en la naturaleza y tratamientos arancelarios, fiscales
y de otra ndole de "restos" y no de las mercancas originales.

El artculo 124 del NRLA, ampliando el marco legal, obliga a que el in-
teresado presente un aviso por escrito en un plazo no mayor de dos das
hbiles a partir del accidente, turnando una copia de dicho aviso a la
aduana de destino, por conducto de la empresa transportista o del agente
aduanal, indicando el destino de los restos y ponindolos a disposicin de
la aduana ms prxima y anexando copia del acta de hechos evantada
ante autoridad competente.
166 EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

3. La demora por caso fortuito o fuerza mayor

El artculo 132 de la NLA establece la obligacin de presentar un aviso


por escrito a las autoridades aduaneras, en 105 trminos del reglamento,
cuando por razones de caso fortuito o fuerza mayor las mercancas no
puedan arribar en los plazos mximos permitidos, exponiendo las razones
que impiden el arribo oportuno.

El artculo 169 del NRLA dispone que el aviso se debe presentar con
copia a la aduana de destno y debe expresar: las causas del retraso, el
lugar donde se encuentra el medio de transporte, nmero de pedimento,
el estado de los candados oficiales y las causas de su ruptura o violacin.

Aade ese precepto que el aviso se debe transmitir por cualquier me-
dio a ms tardar al da hbil siguiente de ocurrido el incidente, precisando
la regla general 3.24.2. que la autoridad ante la cual se presenta el aviso
es la Administracin General de Auditora Fiscal Federal.

d) La resolucin de la operacin o cancelacIn del trnsito

Siendo que el rgimen de trnsito internacional consiste en el traslado


de las mercancas de una aduana nacional a otra se observaque ese rgi-
men se termina o cancela con el arribo de las mercaderas al recinto de
esa otra aduana.

Ya antes para el trnsito interno se analizaron algunos supuestos anor-


males y sus consecuencias, por lo que debe remitirse a ese apartado para
aquellos casos en 105 que las mercancas arriban a las aduanas o salen
del pas con alguna circunstancia especial, como es el caso de que la sali-
da del pas se acredite con la documentacin de importacin del pas de
destino, elementos suficientes para cancelar el trnsito internacional y que
sin embargo no tienen una disposicin expresa en las normas mexicanas,
que niegue o autorice esa posibilidad.

e) La autorizacin para someter las mercancas al rgimen

Al Igual que en el trnsito interno, en el trnsito internacional existe la


excepcin al sistema general aduanero vigente en Mxico, en el sentido
de que para someter las mercancas a un rgimen aduanero no se requie-
re de autorizacin de las autoridades aduaneras.

En efecto, el ilimo prrafo del artculo 131 de la NLA dispone que


"Slo proceder ei trnsito internacional de mercancas por territorio na-
cional en los casos y bajo las condiciones que seale la SHCP mediante
reglas."

Esta facultad de la SHCP de disponer en que casos procede el trnsito


internacional y de imponerle condciones se ejercit mediante la regla ge-
neral 3.24.11. estableciendo que no proceder dicho rgimen en el caso
de las mercancias listadas en el anexo 17 de la RMCE, que son bsica-
REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 167

mente los bienes de consumo final antes anotados ms algunos otros en


los que han existido problemas de contrabando.

Las mercancas listadas son: mercancas cuyoarancel sea superior del


35% (granos y oleaginosas), llantas usadas y algunas refacciones automo-
trices, ropa usada, plaguicidas, fertilizantes y sustancias txicas, residuos
peligrosos, armas, cartuchos y explosivos, mercancas prohibidas y algu
nos artculos ectricos, electrnicos y eiectrodomsticos.

f) La vigilancia de la operacin

Ya se dijo que actualmente no existen las escoltas o conducciones pa-


ra los traslados, a pesar de que el artculo 124 de la NLA dispone que el
trnsito se haga bajo ei control fiscal.

Sin embargo, existen los mecanismos de control y vigilancia como


son:

1. Los candados oficiales. De conformidad con los artculos 186 frac-


cin I de la NLA, 198 del NRLA y reglas 3.28.1, 3.28.2. Y 3.28.3. los canda-
dos sern de color rojo para los casos de trnsito internacional.

2. Los transportistas. El traslado deber hacerse por transportistas que


se encuentren inscritos en el registro de empresas transportistas de mer-
canefas en trnsito, contemplado en los artculos 133 fraccin 11 de la NLA,
170 del NRLA y regla 3.24.12.

3. Los medios de transporte, itinerarios, rutas y contenedores. Dispone


el artculo 131 fraccin 111 de la NLA que el trnsito internacional deber
efectuarse por las aduanas autorizadas y por las rutas fiscales que para tal
efecto establezca la SHCP mediante reglas. Acorde con esa facultad la
SHCP expidi la regla general 3.24.9. disponiendo que los trnsitos que
se inicien en la frontera norte y lo terminen en la frontera sur del pas, de-
bern efectuar el despacho ante las aduanas y por las rutas fiscales que
seala el anexo 16 de la RMCE.

Ese anexo slo contempl cinco aduanas autorizadas, tres de ellas en


la frontera norte (Colombia, Reynosa y Matamoros) y dos en la frontera sur
(Subteniente Lpez, a. Roo y Ciudad Hidalgo, Chiapas), as como las ru-
tas que debern seguir los transportistas, poblacin por poblacin, dlvidi-
do si el destino final es Belice o Guatemala.

g) Las formalidades del despacho

No existen mayores excepciones en el despacho aduanero de las mer-


cancas en trnsito aduanero, salvo algunas precisiones de carcter prcti-
co que por su utilidad aqu se exponen.

1. En importante reiterar la condicin que se analiz en el punto ante-


rior, referente a que existen aduanas autorizadas para llevar a cabo el trn-
168 EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

sito internacional que inicie en la frontera norte y termine en la frontera sur


del pas conforme al anexo 16 y la regla 3.24.9.

2. En otra particularidad del despacho, la regla 3.24.8. dispone que el


pedimento se presente en el mdulo bancario de la aduana de entrada
para el efecto de que ste certifique el monto del Derecho de Trmite
Aduanero (DTA) conforme a la Ley Federal de Derechos.

3. La regla 3.24.10. obliga a que el transportista inscriba al reverso del


pedimento una redaccin especal para hacer constar la aceptacin de la
responsabilidad solidaria por los crditos fiscales que se originen por la
violacin del trnsito de que se trate.

4. la regla 3.24.13. dispone que el trnsito internacional se someta al


mecanismo de seleccin automatizado tanto en la aduana de entrada co-
mo en la de salida y "se proceda acorde al resultado del mismo".

Los procedimientos previstos en las normas jurdicas han venido con-


templando excepciones con base en situaciones concretas y casusticas.
que provoca que en las disposiciones de carcter general se hagan mani-
festaciones que aisladas parezcan absurdas, como la afirmacin anterior,
de que se someta al mecanismo de seleccin automatizado y se proceda
como lo indique, pues es obvio, porque as lo ordena la ley, que se deber
activar el mecanismo ctado para respetarlo. esto es, para proceder efecti-
vamente acorde a su resultado.

Confirmando la prctica de establecer excepciones, se aprecia que


esa misma regla excepto al trnsito aduanero de someterse al segundo
reconocimiento.

h) Las regulaciones no arancelarias

El artculo 131 de la NLA que establece los requisitos para promover el


rgimen de trnsito internacional es omiso en cuanto al cumplimiento de
las RNA aplicables, de donde se puede desprender vlidamente que el
trnsito internacional no est sujeto a esas regulaciones no arancelarias.

Oonrrnando esta aseveracin se puede apreciar que en los acuerdos


que establecen las RNA's en los trminos de la LCE se exceptan de for-
ma expresa a los trnsitos internacionales, excepcin que algunas veces
no aplicar cuando el acuerdo someta a toda introduccin al pas o salida
del mismo de mercancas al margen de cual sea el rgimen bajo el cual lo
hagan y no se disponga la mencionada excepcin.

1) Los Informes y reportes

Salvo las obligaciones de presentar los avisos en los casos de que las
mercancas se destruyan o vayan a arribar fuera de los plazos mximos
permitidos, no existen actualmente en las normas vigentes, obligaciones a
REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 169

cargo de los interesados de presentar informes o reportes especiales a las


autoridades aduaneras.

j) Las garantas

Acorde con las normas internacionales y la prctica de otros pases no


existe impedimento para que la legislacin mexicana estipule garantas pa-
ra el despacho y trmite del trnsito aduanero, interno e internacional.

Bajo ei articulo 156 dei Reglamento de la Ley Aduanera de 1982, exis-


ti una opcin para el interesado en este rgimen, consistente en hacer el
traslado de las mercancas con conduccin, que consista en que ei reco-
rrido del transporte fuera escoltado o vigilado durante todo el trayecto por
el territorio nacional por personal oficial de las autoridades aduaneras, cu-
yos gastos y costos seran pagados por mismo Interesado.

La Ley Aduanera vigente no contena la obligacin de otorgar garan-


tas pecuniarias debido a que contempla las responsabilidades solidarias
tanto para los agentes aduanales que formulen los pedimentos y acepten
expresamente esa responsabilidad, como para los transportistas que efec-
ten el traslado de las mercancas, en los trminos del artculo 133 de la
NLA.

Pero con la reforma legal de 1999 al artculo 131 fraccin 1de la NLA
se ordena que se deber aadir al pedimento el documento en el que
conste el depsito efectuado en las cuentas aduanera de garanta a
que se refiere el artculo 84-A de la misma Ley Aduanera.

El ltimo precepto dispone que las cuentas aduaneras de garanta ser-


virn para garantizar mediante depsitos en las instituciones de crdito o
casas de bolsa que autorice la SHCP, el pago de las contribuciones y cuo-
tas compensatorias que pudieran causarse con motivo de las operaciones
de comercio exterior a que se refiere el artculo 86-A de esa misma ley.

Por su parte, el artculo 86-A seala que estarn obligados a garantizar


mediante esos depsitos quienes, en los trminos de la fraccin 11, efec-
ten el trnsito interno o internacional de mercancas, por un monto igual
a las contribuciones y cuotas compensatorias que se determinen provi-
sionalmente en el pedimento o conforme a los valores que determine la
SHCP en reglas.

Aade ese precepto que no ser aplicable a las importaciones tempo-


rafes de maqulladoras y pitex, siempre que las mercancas se encuentren
previstas en los programas respectivos.

Termina ordenando ese artculo que la garanta se cancelar cuando


se tramite el pedimento que corresponda en la aduana de entrada o de
salida y se paguen las contribuciones y cuotas compensatorias, pudiendo
entonces el importador recuperar las cantidades depositadas mas los ren-
dimientos que haya generado.
170 EDICIONES FISCALES ISEF. S.A.

Esta garanta hace muy oneroso el rgimen de trnsito con lo cual no


slo se desalienta sino que prcticamente se le induce a su desuso.

Pero independientemente de la consideracin de poltica aduanera


que se expone en el prrafo anterior. vale exponer algunos comentarios
tcniccs sobre el precepto en cuestin:

1. Menciona que la garanta es por las contribuciones que puedan cau-


sarse. siendo que desde que se tormula el pedimento de trnsito dichas
contribuciones ya se causaron Y. ms an ya se determinaron provi-
sionalmente. Pareciera que en este caso, sera ms exacto afirmar que el
depsito garantiza la exigibilidad o pago de dichas contribuciones.

2. Menciona que no ser aplicable a las importaciones temporales de


maquiladoras y pitex, siendo que en los momentos de tramitar el trnsito
interno todava no se conoce el rgimen al que se destinarn las mercan-
efas cuando arriben a la aduana de despacho.

3. Menciona que la garanta se cancelar cuando se tramite el pedi-


mento en la aduana de entrada o de salida y se paguen las contri-
buciones. pero puede ser ei caso de que se someta a regmenes
temporales que sin ser maquiladoras no exista la obligacin de pago, co-
mo los diversos supuestos de importacin temporal previstos en el artculo
106 de la NLA.

Como se expuso para el trnsito interno, tambin en el caso del trnsi-


to internacional y no obstante la vigencia de la disposicin legal. dicha ga-
ranta se encuentra pospuesta por la regla general 3.13.12. hasta ei 30 de
junio de 2000.

111. Las responsabilidades del rgimen

Para culminar el estudio del rgimen de trnsito aduanero se exponen


aqu las premisas y reglas sobre las cuales se fincan las responsabilidades
por quienes realizan, tramitan o transportan las mercancas en ambas de
sus modalidades: interno e internacional.

En el caso del primero, el artculo 129 de la NLA slo menciona la res-


ponsabilidad solidaria para disponer que ella recae en:

1. El agente aduanal cuando designe para efectuar el traslado de las


mercancas a un transportista que no est inscrito en el registro de empre-
sas transportistas respectivo.

2. La empresa transportista inscrita en dicho registro cuando realice el


traslado de las mercanefas en trnsito.

3. El agente aduanal, en trminos de ley, que tambin es respon-


sabilidad solidaria, por las irregularidades que deriven del pedimento y
que se detecten durante el despacho de las mercancas.
REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 171

En el caso del trnsito internacional, el artculo 133 de la NLA es ms


completo pues adems de sealar los supuestos anteriores de respon-
sabilidad solidaria, tambin contempla la responsabilidad directa y propia
de la persona fsica o moral que realiza el trnsito.

IV. El trnsito y los movimientos entre las diversas partes del terri-
torio nacional

Es interesante e importante hacer algunas consideraciones sobre el


movimiento de mercancas, en rgimen de trnsito aduanero, por ias di-
versas regiones aduaneras del territorio nacional.

Los posibles movimientos que pudieran ocurrir seran:

1. De franja o regin fronteriza a zona gravada. Este es el movimiento


ms comn que pueda ocurrir en el trnsito de mercancas, debido a que
normalmente se presenta en trfico terrestre y las fronteras mexicanas es-
tn bordeadas de una franja o regin fronteriza que tiene un esquema de
transicin ms liberal que el resto del pas. Las normas y prcticas del
trnsito ser en los trminos que recin se expusieron, es decr, con pedi-
mento especial, con candados oficiales, transportistas registrados, rutas
fiscales y plazos, etc.

2. De zona gravada a franja o regin fronteriza. El artculo 173 del


NRLA se refiere a ese traslado de mercancas y lo sujeta a diferentes con-
diciones dependiendo dei tipo de trfico. Si se hace por tierra, deber rea
Iizar como trnsito interno de bienes de consumo final, es decir: en
remolques, semiremolques o contenedores transportados por ferrocarril,
ya sea de estiba doble o sencilla, el recorrido del convoyen tren unitario y
sin escalas y el importador deber estar inscrito en el padrn de importa-
dores.

Si se trata de trfico martimo con las reglas del trfico mixto y si es por
tierra y mar, con el trnsito hasta el iugar del embarque y luego como trfi-
co mixto.

3. De franja o regin fronteriza a otra franja o regin fronteriza. Este


supuesto se expuso prrafos antes y que en el artculo 171.del NRLA se
denomina como trnsito interfronterizo.

4. De zona gravada a zona gravada. Este supuesto no est expresa-


mente as descrito en la ley, ms sin embargo se ubica perfectamente bien
en cualquiera de los supuestos del artculo 125 de ia NLA.

Es curioso observar que el NRLA regule con mayor rigor al supuesto


del traslado de una zona gravada a una que no lo est o est menos (su-
puesto 2) y no estipule alguna disposicin para el traslado de una zona
gravada a gravada.
172 EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

En realidad, dada la amplitud y alcance del trnsito aduanero y las nor-


mas de seguridad que sobre l la ley impone, no debera ser relevante si
en su trayecto el transporte y las mercancas cruzan diversas regiones o
territorios con tratamientos arancelarios diferentes, mxime si en ninguno
de ellos est permitido el transbordo o almacenamiento de las mercan-
cas.

6. OTROS REGIMENES ESPECIALES DE LA LEGISLACION MEXICANA

Adems de los regmenes aduaneros que se explicaron, en la ley mexi-


cana existen y han existido otros regmenes que es conveniente exponer.
En primer lugar se abordar aquel nico que est en vigor, para despus
exponer los que ya se encuentran derogados pero cuyo conocimiento his-
trico es importante.

l. Los regmenes aduaneros vigentes

A. Elaboracin, transformacIn o reparacin en recInto fiscalizado

Con la reforma legal para 1994 se adicion al artculo 80. de la ALA un


penltimo prrafo para disponer que las autoridades aduaneras podran
autorizar que, dentro de los recintos fiscalizados, las mercancas en ellos
almacenadas pudieran ser objeto de elaboracin, transformacin o repa-
racin y tambin adicion un captulo sptimo al Ttulo IV de la ALA, artcu-
lo 103-6, para contemplar el rgimen de elaboracin, transformacin o
reparacin en recinto fiscalizado.

Estas disposiciones se fundieron en el artculo 135 de la NLA que dis-


pone que este rgimen consiste en "la introduccin de mercancas extran-
jeras o nacionales a dichos recintos para su elaboraci6n, transformacin o
reparacin para ser retornadas al extranjero o para ser exportadas, res-
pectivamente. "

Junto con la definicin que se transcribe, el ltimo prrafo aade que


tambin se puede introducir al pas bajo este rgimen la maquinaria y
equipo que se requiere para esos procesos.

Las particularidades de este rgimen se pueden precisar de la siguien-


te manera:

1. Retorno obligatorio. Desde la definicin se ordena que las mercan-


cas introducidas a este rgimen slo puede ser para retorno o exporta-
cin, lo que hace contundente el segundo prrafo del precepto que se
cita, cuando ordena que en ningn caso podrn retirarse del recinto fisca-
lizado las mercancas destinadas a este rgimen si no es para su retorno o
exportacin, con lo cual impide el cambio de rgimen.

2. Recinto fiscalizado autorizado. Desde la creacin legislativa de este


rgimen, se dispuso que las autoridades aduaneras podran autorizar los
recintos fiscalizados dentro de los cuales las mercancas almacenadas pu-
REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 173

dieran ser objeto de los procesos mencionados. La lista de los recintos


autorizados aparece en la regla 3.25.1.

3. Las mermas y desperdicios. Siguen las reglas generales que con-


templan las normas aduaneras en esta materia, es decir. las mermas no
causan las contribuciones y los desperdicios tampoco si se retornan o
destruyen.

4. Pedimentos simultneos. En este rgimen, cuando se introducen


mercancas nacionales al recinto fiscalizado el exportador deber presen-
tar el respectivo pedimento de exportacin y el titular del recinto el pedi-
mento mediante el cual se destinan las mercancas a este rgimen y
cumplir con todas las formalidades del despacho. En este rgimen tam-
bin se admite la presentacin mensual de un pedimento consolidado.

5. Algunas omisiones. El captulo de la Ley Aduanera destinado a este


rgimen slo se compone del artculo 135 por lo que algunas materias no
se mencionan, por ejemplo: duracin del plazo en el recinto fiscalizado: ia
destruccin por accidente del artcuio 94 de la ley: la vigilancia y separa-
cin en el recinto fiscalizado; regulaciones no arancelarias; informes y re-
portes y garantas.

Estas materias se pueden resolver por la aplicacin de criterios jurdi-


cos, como la duracin, que podra considerarse como aquella acordada
libremente con el recinto fiscalizado; en el caso de la destruccin por acci-
dente, aplicaran las normas de depsito en la aduana y por tanto se extin-
gui el crdito fiscal en los trminos del articulo 27 de la NLA: en cuanto a
las RNA's se aplican las disposiciones que contenga cada acuerdo que
las fije y, en su omisin, es claroque no estaran sometidas.

En fin, este rgimen se parece al depsito fiscal por cuanto es un al-


macenamiento y se distingue porque en l si puede haber ectos de modifi-
cacin o transformacin sobre las mercancas.

Se parece a la importacin temporal para elaboracin. transformacin


o reparacin por la posibilidad de ejecutar esos procesos sin el pago de
las contribuciones pero se distingue porque los mismos no se pueden ha-
cer en las instalaciones del importador sino necesariamente en las instala-
ciones de un recinto fiscalizado, que por cierto, est ubicado dentro de las
instalaciones de la aduana.

11. Los regmenes derogados

Para el estudioso del Derecho Aduanero resulta necesario conocer los


regmenes aduaneros que se han permitido en la legislacin mexicana, in-
cluso an aquellos que ya no se encuentran en vigor, para conocer cuales
fueron las motivaciones que tuvo el legislador para implementarlos y des-
pus para suprimirlos, as como su uso o utilidad en la prctica y los in-
convenientes y defectos de que adolecieron.
174 EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

A. Los regimenes aduaneros del Cdigo de 1952 ya suprimidos

Ya antes se anot que el Cdigo de 1952 regul a los regmenes como


operaciones aduaneras y en su artculo 70. y 80. contempl a las "impor-
taciones especiales", "las exportaciones especiales" y el transbordo, mis-
mas que defini como sigue:

1. La importacin especial era "el retorno al pas de las mercancas na


cionales o nacionalizadas que se hubieran exportado en definitiva" siem-
I

pre que no hubieretranscurrido un plazo de tres aos entre la exportacin


y el retorno, conforme lo ordenaba el artculo 384 del mismo cdigo.

Desde la ley de 1982 y hasta la actualidad esta operacin est prevista


en el artculo 103 de la NLA simplemente como un retorno sin que consti-
tuya un rgimen dierente a la exportacln definitiva.

2. La exportacin especial era "el retorno al exterior de mercancas ex-


tranjeras que, habindose importado no estn nacionalizadas", aadiendo
el artculo 393 del mismo ordenamiento que continen siendo extranjeras,
porque no hayan salido del recinto fiscal, no hubieren sido pagados los
impuestos aduaneros y no se hubiere consumado el plazo del abandono.

Esta operacin est prevista en el artculo 92 de la NLA como un retor-


no al extranjero sin rgimen, para lo cual se requiere que no se trate de
mercancas prohibidas, armas o sustancias nocivas para la salud o no
existan crditos fiscales insolutos.

3. El transbordo ya fue objeto antes de estudio y recin se expuso que


puede ser documentado y tramitado como un rgimen de trnsito interno.

B. Los regimenes aduaneros de la Ley Aduanera de 1982 ya supri-


midos

A continuacin se exponen los regmenes aduaneros que contempl y


suprimi la Ley Aduanera de 1982 en el transcurso de su vigencia.

a) Temporal de Importacin pare depsito Industrial

Se contempl en el artculo 88 de la ALA y consista en la importacin


temporal de mercancas de procedencia extranjera para que en recintos
acondicionados se efectuaran procesos de transformacin, elaboracin o
reparacin, sin el pago de los impuestos al comercio exterior corres-
pondientes, siempre que los productos resultantes se exportaran.

La SHCP autorizaba a las empresas mexicanas cuyas instalaciones hu-


bieren sido previamente aprobadas por las autoridades aduaneras y acre-
ditaran programas de actividades industriales aprobados por las
autoridades competentes, conforme a los artculos 149 a 152 del ARLA.
REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 175

Esa misma ley autorizaba que los productos resultantes de esos pro-
cesos se destinarn al consumo en el pais, cumpliendo con el cambio de
rgimen a importacin definitiva. Este rgimen se derog con la reforma
legal para 1991.

Como se puede apreciar guarda cierta similitud con el de elaboracin,


transformacin o reparacin en recinto fiscalizado, pero con grandes dife-
rencias: el rgimen actual exige que sea en recintos fiscalizados que de-
ben estar dentro o colindando con la aduana; en el actual no se exige que
las empresas beneficiarias cuenten con programa industrial aprobado por
alguna autoridad y el actual no permite que los productos permanezcan
en el pas ni tampoco el cambio de rgimen.

b) Importacin para reposicin de existencias

Previsto en el artculo 95 de la ley comentada, se haca consistir en el


rgimen aduanero "por el cual se permite la entrada al pas sin el pago de
los Impuestos a la importacin, de mercancas dnticas por su calidad y
caractersticas tcnicas y arancelarias, a aquellas que con anterioridad se
importaron definitivamente y que fueron incorporadas a productos nacio-
nales que se exportaron tambin definitivamente." El rgimen se tena que
solicitar antes de la exportacin y las mercancas repuestas tenan que im-
portarse en un plazo no mayor de tres meses contados a partir de la auto-
rizacin respectiva.

Este rgimen tambin desapareci por la reforma legal de 1991. Su


conveniencia fue bastante cuestionada porque obligaba a que el exporta-
dor nacional cubriera las contribuciones a que se sujetaban sus insumos
de importacin y solamente daba derecho a obtener otra importacin sin
el pago de dichas contribuciones, lo que implicaba una asignacin de re-
cursos financieros para cubrir ese costo fiscal y tambin que el exporta-
dor, para recibir el beneficio estuviera estimulado a volver a importar.

El rgimen fue sustituido con diversas modalidades a los regmenes


aduaneros que facilitan las exportaciones, como el draw back, las cuentas
aduaneras, las pitex, las maquiladoras, etc.

el Los desarrollos portuarios


Se contemplaron en los artculos 104 Y 105, Ttulo Quinto de la AtA y
estuvieron en vigor durante toda la vigencia de esa ley, pero las disposi-
ciones a los mismos ya no aparecieron en la NtA de 1996.

No eran propiamente un rgimen aduanero, pues el artculo 105 sea-


laba que la introduccin o extraccin de mercancas destinadas a esos ds-
sarrollos portuarios podra realizarse bajo cualquiera de los regmenes
aduaneros previstos en esa ley, otorgando los artculos 157 Y 158 del
ARtA ms el carcter de recinto fiscal.
176 EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

d) Las marinas turistlcas

Con la reforma legal para 1991 se contempl en el artculo 95 de la


ALA, para efectos aduaneros, la libertad de navegar en el mar territorial y
en la zona econmica exclusiva a yates y veleros tursticos de ms de 12
metros de eslora (4.5 desde 1992), que fueren propiedad de residerites en
el extranjero sin establecimiento en el pas, que vinieran una vez al ao y
se registraran en una marina turstica autorizada.

Este rgimen desapareci de la NLA para contemplarse como una hi-


ptesis de la importacin temporal para retornar en el mismo estado,
cuando el articulo 106 fraccin V inciso c) dispuso un plazo de hasta 20
aos para embarcaciones cumpliendo los requisitos del reglamento. Los
beneficiarios de este rgimen debieron realizar el cambio al rgimen de
importacin temporal en un plazo que no excederia del 31 de marzo de
1997, acorde a lo mandado por el artculo Noveno Transitorio de dicha
nueva ley. Con la reforma para 1999 se consign de manera expresa en
un segundo prrafo de ese inciso c) y se redujo el plazo a 10 aos.

e) Las casas rodantes

Con la comentada reforma legal para 1992 se adicion un artculo 95-A,


en vigor a partir del 10. de abril de 1992, para incluir como rgimen adua-
nero "los campamentos de casas rodentes", disponiendo que las perso-
nas que introdujeran. al pas casas rodantes podran importarlas
temporalmente y cambiarlas al rgimen que se comenta, cuando esas ca-
sas rodantes se registren en un campamento autorizado, sean propiedad
de residentes en el extranjero, no se otorguen en arrendamiento ni sean
objeto de explotacin comercial y sean conducidas en su circulacin por
el pais por sus propietarios.

Este rgimen desapareci de la NLA para contemplarse como una hi-


ptesis de la importacin temporal para retornar en el mismo estado, al
disponer el artculo 106 fraccin V inciso d) un plazo de hasta 20 aos pa-
ra casas rodantes propiedad de residentes en el extranjero cumpliendo
los requisitos del reglamento. Los beneficiarios de este rgimen debieron
realizar el cambio al rgimen de importacin temporal en un plazo que no
excedera del 31 de marzo de 1997.

Con la reforma legal para 1999 se redujo el plazo a 10 aos y se preci-


s quienes deben conducir esas casas rodantes como son el importador
o sus familiares que tambin sean residentes en el extranjero. a pesar de
que el texto del inciso cae en la redundancia, exponiendo que se entiende
por rgimen de Importacin temporal "... Ias casas rodantes importadas
temporalmente ... ".
REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 177

7. LOS REGIMENES DE TRANSICION EN LA FRANJA O REGlaN


FRONTERIZA

En las prximas pginas se analizar el rgimen de transicin para la


franja fronteriza norte del pas y para la regin fronteriza, que como su
nombre lo indica, es de carcter temporal o ms bien transitorio, haciendo
un breve recorrido histrico sobre las zonas y permetros libres y franjas
fronterizas.

l. Los antecedentes

Por Decretos presidenciales publicados en el D.O.F. de 3 de junio de


1939 se crearon las zonas libres de Baja California Norte y parcial de So-
nora (ZLBCNPS) y de Baja California Sur (ZLBCS) estableciendo un trata-
miento que permita introducir en dichas zonas mercancas extranjeras sin
el pago de los impuestos de importacin, siempre que no fueran similares
a las mercancas nacionales que concurrieran al mercado de esas zonas.

En el Cdigo Aduanero de 1952 se establecieron los permetros y zo-


nas libres para las cuales ese ordenamiento contempl las siguientes dis-
posiciones:

1. Estaban exceptuados del pago de impuestos de importacin las


mercancas que se introdujeran a esos permetros y zonas libres, siempre
que no fueran similares a las de produccin nacional que concurrieran a
esas zonas y permetros. Art. 654.

2. Las RNA's eran aplicables a los permetros y zonas libres as como a


las reexpediciones, salvo que las disposiciones que las establecieran hi-
cieran alguna excepcin para esos permetros y zonas. Art. 647.

3. La SHCP quedaba facultada para determinar, por medio de disposi-


ciones de carcter general y previa opinin de la Secretara de Economa,
cuales eran las mercancas que deberan quedar gravadas. Las bebidas
alcohlicas, el tabaco labrado en cigarrillos, los puros y ios caballos para
carrera en todo caso causaban los impuestos. Art. 654.

4. Estaban exceptuados del pago de impuestos de exportacin las


mercancas nacionales que se exportaran de esas zonas o permetros
siempre que se hubieran producido en las mismas. La SHCP determinaba
cuales mercancas quedaban gravadas. Art. 660.

5. La mercanca extranjera destinada ai interior del pas que se trasla-


dara a travs de una zona o permetro libre quedaba sujeta a las disposi-
ciones de las importaciones definitivas. Art. 645.

De las premisas legales transcritas se puede resumir que los perme-


tros y zonas libresse regan por tres principios bsicos:
178 EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

1) La introduccin de mercancas extranjeras estaba exceptuada del


pago de los impuestos de importacin.

2) Slo por excepcin la SHCP fijaba las mercancias extranjeras im-


portadas a esos permetros y zonas, o nacionales que de ellas se exporta-
ran, que quedaran gravadas con los impuestos de importacin o
exportacin, respectivamente.

3) la introduccin de mercancas extranjeras a esas zonas y perme-


tros asi como sus expediciones al interior del pas quedaba sujeta a las
RNA's salvo que las disposiciones las exceptuaran.

Posteriormente, se creo la zona libre de Ouintana Roo (ZlOROO), me-


diante decreto publicado en D.O.F. de 30 de junio de 1972, qua fue pro-
rrogado mediante Decreto publicado en el mismo D.O.F. de 30 de junio de
1980.

Con la promulgacin de la ley Aduanera de 1982 se mantuvieron esas


disposiciones y principios, los que se estipularon en los artculos 106 a
114 con los siguientes cambios:

1. Mantiene las zonas libres pero sustituye a los permetros libres por
las franjas fronterizas.

2, Traslada la facultad de determinar las mercancas gravadas de la


SHCP a la SECOFI, previa opinin de la primera.

3. La introduccin de mercancas a las zonas libres quedara exceptua-


da de las RNA's salvo que la SECOFI, por normas generales, las estable-
ciera.

4. En las franjas fronterizas se podan introducir las mercancas sin el


pago de los impuestos a la importacin, conforme la fraccin VIII del ar-
tculo 46 de esa misma ley y ser consumidas por los habitantes de dichas
franjas, que se delimitan por una franja de 20 kilmetros paralela a la lnea
divisoria internacional.

Posteriormente a la entrada en vigor de esa ley, se prorrogaron las


llBCNPS y llBCS mediante Decretos publicados en el D.O.F. de 27 de
junio de 1985, mientras que la llOROO se prorrog mediante Decreto pu-
blicado en el D.O.F. de 23 de diciembre de 1985.

Bajo la vigencia de esas normas legales tambin se crearon mediante


Decreto publicado en el D.O.F. de 22 de agosto de 19891a zona libre de la
frontera sur colindante con Guatemala en una franja de 20 kilmetros pa-
ralela a la lnea divisoria internacional dentro de cuya delimitacin est la
Ciudad de Tapachula (llCHIS) y la zona libre del municipio de Salina
Cruz, Oaxaca (llSC) mediante Decreto publicado en el D.O.F. de 14 de
noviembre de 1990, ambas con vigencia hasta ei 31 de agosto de 1995.
REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 179

Posteriormente las ZlBCNPS, ZlBCS y ZlQROO se prorrogaron me-


diante decretos publicados en el D.O.F. de 25 de junio de 1991 para lle-
varlas a una vigencia hasta el 31 de diciembre de 1992 y despus con
decretos publicados en el D.O.F. de 19 de noviembre de 1992 para exten-
der su vigencia hasta el 31 de diciembre de 1993.

Pero las acciones de apertura comercial y las polticas de librecambio


en materia aduaneratambin incluyeron a las zonas libres y franjas fronte-
rizas, provocando paulatinamente su erosin, con la intencin de integrar-
las al rgimen comercial general del pas, como se puede apreciar con las
ltimas prrrogas hasta el da ltimo de 1993 y con las creaciones de
las ltimas dos zonas cuya vigencia fue hasta el 31 de agosto de 1995,
antes de cuya fecha ya se haban abrogado por un esquema de transicin
publicado en el D.O.F. de 24 de diciembre de 1993.

En efecto, ya para la reforma legal de 1992 se modificaron los artculos


106, 107 Y 108 de la NLA para revertir el principio de las zonas libres y
franjas fronterizas, para establecer que la SECOFI, previa opinin de la
SHCP, determinara las mercancas que estaran parcial o totalmente des-
gravadas, es decir, la norma implic que el principio es que tambin en
esas zonas la introduccin de mercancas est gravada, salvo determi-
nacin de desgravacin,

luego vinieron los Decretos que establecieron los esquemas de transi-


cin de las zonas libres y franjas fronterizas para integrarlas al rgimen ge-
neral tanto para actividades comerciales, servicios como industriales y
pesqueras publicados en el D.O.F. de fecha 24 de diciembre de 1993, que
prorrogaron todas las zonas libres mencionadas hasta el 10. de febrero de
1994, fecha en la cual se dieron por desaparecidas, conforme al artculo
Tercero Transitorio del Decreto que establece el rgimen de transicin pa-
ra el comercio y losservicios de la regin fronteriza.

las particularidades de esos Decretos, actualmente prorrogados hasta


el 31 de diciembre de 2000 por los Decretos que les sucedieron publica-
dos en el D.O.F. de 29 de diciembre de 1995, son:

1, Ei correspondiente a franja fronteriza norte, actividades comerciales,


define a la franja fronteriza norte como la franja que corre paraleia en 20
kilmetros a la lnea divisoria internacional.

2. El que regula a las actividades comerciales de la regin fronteriza,


cre dicha regin fronteriza y la defini incluyendo a todos los anteriores
territorios de las zonas libres, salvo el que corresponde a la franja fronteri-
za norte.

3. El decreto que regula a las actividades industriales de la regin fron-


teriza, cre dicha regin fronteriza y la defini incluyendo al municipio de
Cananea y al territorio de la franja fronteriza norte.
180 EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

4. Por cuanto hace al rgimen arancelario, los decretos establecen un


esquema compuesto de diversas tasas de desgravacin con base en ca-
lendarios de aplicacin. hasta culminar el 31 de diciembre del ao 2000 en
que habrn desaparecido dichas franjas y regio'nes fronterizas,

En virtud de que no exista en la ley la definicin de regin fronteriza,


las reglas generales 58 y 68 para 1994 y 1995, respectivamente, tuvieron
que aadir que "las zonas libres es la zona que se denomina regin fron-
teriza en los decretos...., hasta que el artculo 136 de la NLA de 1996 defi-
ni a la franja fronteriza como ya ha quedado expuesto y en cuanto a la
regin fronteriza dispuso que se entiende al territorio que determine el Eje-
cutivo Federal, por lo que ya se encuentran respaldadas esas definiciones
en la Ley Aduanera.

11. La naturaleza jurdica

Una vez expuesta la historia de las franjas y regiones fronterizas dei


pas, es til exponer algunas ideas sobre la naturaleza jurdica y aduanera
de las mismas.

Las posturas y teoras que se pueden encontrar en las normas y estu-


dios, nacionales y extranjeros, son distantes y opuestas, pero para una
mejor exposicin se pueden resumir en tres las bases sobre las cuales se
apoyan sus explicaciones.

A, El territorio

Para los autores y la legislacin que se inclinan por considerar alterrito-


rio como el elemento principai y definitorio de ias zonas y regiones que se
comentan, las mismas se hacen constituir como un territorio aduanero dis-
tinto ai comercial general del pas, pero dentro del territorio poltico del
pas. Esta postura para ser congruente debera tener por consecuencia
que las mercancas introducidas a esa regiones o zonas no daran lugar a
la causacin de las contribuciones. debido a que no se habran introduci-
doal pas.

Por consiguiente, las mercancas no se habran legalmente importado


al pas y si se quisieran introducir al resto o al interior del mismo, las nor-
mas de la reexpedicin tendran que ser las vigentes a ese envo, sin con-
siderar su permanencia en esas zonas.

Esta parece ser la postura de la Convencin de Kyoto cuando mencio-


na "..como si no estuviesen en el territorio aduanero.."

Por el contrario, la legislacin mexicana no parece darles ese alcance a


la franja y regin fronteriza, puesto que por principio las importaciones es-
tn sujetas a los impuestos a las importaciones y solamente se desgravan
en los casos que determina la SECOFI.
REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 181

B. El rgimen aduanero

Algunos autores aprecian que no es el territorio el elemento definitorio


sino el rgimen que sobre l se impone, mismo que abarca formalidades,
RNA's y tambin las contribuciones.

En esta hiptesis se podran explicar los tratamientos para el uso y


para el envo de las mercancas al interior del pas y fuera de esas zonas,
con la posibilidad de no considerar interrumpido, para diversos fines, la
estada previa en dichas franjas y regiones.

Esta postura se acerca a las normas y conceptos de las reglamentacio-


nes nacionales, como pareca recoger el Informe Razonado de la Ley
Aduanera de 1982 al sealar" ..el rgimen de' excepcin de que disfrutan
las zonas libres. "20

No obstante, algunos autores niegan que estas zonas, franjas o regio-


nes pudieran ser regmenes aduaneros, a los que califican de econrni-
cos;~1

C. El tratamiento fiscal

Para algunos tratadistas las zonas libres, zonas francas, franjas o regio-
nes fronterizas no son sino modalidades tributarias de la importacin o ex-
portacin de mercancas al o del pas.

Estas modalidades pueden referirse a la disminucin de la tasa (des-


gravacin), la poca o condicin de pago (suspensin) o la obligacin de
pago (exencin o condonacin).

Esta es una postura que podra desprenderse del Cdigo Aduanero de


1952, al expresar su artculo 658 que" ..tengan que pasar por territorio na-
cional no comprendido en la franquicia ..." y que algunos autores califican
como franquicia territorial.22

111. Las mercancas para franja o regin fronteriza

Respecto de las mercancias gravadas en los trminos del rgimen co-


merciai general del pas, ya se expuso que de siempre las normas legales
han ordenado el gravamen para el tabaco labrado en cigarrillos, puros,
para las bebidas alcohlicas y los caballos de carrera, para los cuales la
regla general 3.10.3. establece la tasa global (incluye IGI, IEPS, DTA e IVA)

20 Informe Razonado. Motivos al artculo 109.


21 Basalda, Ricardo Xavier. Derecho Aduanero. Parte General. Sujetos. Abeledo-
perrot. Buenos Aires, Argentina. 1992. Pgina 208.
22 De Juano, Manuel. Curso de Finanzas y Derecho Tributario. Segunda Edicin.
Tomo 11. El Sistema Tributario y los Tributos en particular. Ediciones Molachino.
Rosario, Argentina. 1971. Pgina 263
.~
182 EDICIONES FISCALES ISEF, SA

para cigarrillos hasta de 269.16%; para las bebidas alcohlicas de 79.85%


hasta de 130.21%, Y tambin establece las tasas globales para esas mer-
cancias cuando sean originarias de los pases del TLCAN y de los otros
con los que Mxico tiene suscritos TLC's, que se reducen por efecto de la
preferencia en la tasa de IGI.

Respecto de las mercancias para consumo de habitantes de la franja


fronteriza norte, el artculo 142 de la NLA remite al artculo 61 fraccin VIII
de la misma ley, que dispone que no se pagarn los impuestos al comer-
cio exterior siempre que sean de la clase, valor y cantidad que establezca
la SHCP mediante reglas, misma que dispuso en la regla 3.10.2. que son
aquellas que no excedan diariamente del equivalente a 50 dlares de los
Estados Unidos de Amrica, excepto cigarrillos, puros, bebidas alcohli-
cas y combustible automotriz que no se contenga en el tanque del vehcu-
lo.

Adicionalmente, una vez al mes, por persona, pueden importar ropa,


calzado, alimentos, medicinas, productos de aseo personal y la limpieza
del hogar, y mayores de edad un litro de cerveza, vino o licor y hasta 200
cigarros o puros. Estas cantidades son acumulables al padre, madre e hi-
jos, debiendo acreditar su residencia con los documentos que dicha regla
menciona.

En cuanto a las mercancias desgravadas parcial o totalmente y su res-


pectivo calendario y dems condiciones, ya que algunas estn sujetas a
cupos, los decretos respectivos las enumeran en los diversos apartados
que las contienen.

IV. Las normas de Inspeccin y vigilancia especial

Todava existen aranceles para mercancas cuya tasa es inferior en la


franja y regin fronteriza que cuando se destinan al resto del territorio na-
cional, razn por la cual se justifican algunas normas sobre inspeccin y
vigilancia de dichas zonas.

Por ejemplo, se puede citar las reglas sobre el traslado de mercancias


que ingresan al pas por una zona gravada con destino a la franja o regin
fronteriza, a que se refiere el artculo 173 del NRLA cuando ordena que se
haga bajo el rgimen de trnsito interno.

Tambin aquella otra que establece los documentos que deben acom-
paar a los productos agropecuarios producidos en esas zonas que se
destinen al resto del pas, conforme a la regla general 3.9.2.

Es importante adems anotar que en los lmites de la franja o regin


fronteriza se instalan puntos de revisin o inspeccin llamadosgaritas, pa
ra que en los trminos del articulo 140 de la NLA lleven a cabo esa inspec-
cin, mismas que la regla general 3.9.4. seala que son las listadas en
anexo 25 de la resolucin respectiva. Es tambin trascendente la funcin
de estas garitas porque el despacho de las mercancias destinadas al inte-
REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 183

riorque ingresen por esas franjas se considerar terminado hasta su inter-


nacin por las mismas, acorde a la regla 3.10.1.

Una disposicin importante es que las mercancas destinadas al inte-


rior del pas que ingresen por la franja fronteriza debern usar las mismas
cajas o remolques, conservando ntegros los precintos, sellos, marcas y
dems mecanismos de control, acorde a lo dispuesto por el citadoartculo
140 de la NLA.

8. LA INTERNACION TEMPORAL

A continuacin se expone una modalidad de introduccin de mercan-


cas al territorio nacional, pero que sin embargo, la ley no ha querido ele
var a rango de rgimen aduanero, ms precisamente al de importacin
temporal, que es con el cual se asemeja.

l. Los vehculos de residentes fronterizos a resto del pais

Conforme con los artculos 62 fraccin 11 inciso b) y prrafo siguiente


de la NLA y 178 del NRLA, los residentes que hubieren importado en defi
nitiva vehculos a la franja o regin fronteriza podrn internarlos temporal-
mente al resto del pas, acreditando que dichos autos estn importados,
que residen en esas zonas, garanticen el inters fiscal mediante el embar-
go administrativo de la unidad, paguen los derechos que procedan (15
dlares y 5 dlares por cada entrada, regla 3.9.3.) y declararen, bajo pro-
testa, que retornaran el vehculo en los plazos autorizados, que son hasta
cuatro meses en un periodo de doce. De la redaccin se desprende que
el plazo no corre con el ao lectivo o de calendario.

Los vehculos, conforme a la regla 3.8.9. son los importados conforme


al Acuerdo por el que se establecen las condiciones para la importacin
de vehiculos automotores usados, destinados a permanecer defin-
tivamente en la franja fronteriza norte del pas, publicado en el D.O.F. de
26 de mayo de 1998 y conforme a las listas de fabricantes, marcas y tipos
de automviles, camiones y autobuses al amparo del Decreto publicado
en el D.O.F. de 8 de febrero de 1999.

Los autos internados tienen que ser conducidos cuando circulen en el


resto del pas por el residente fronterizo, cnyuge, padres o hijos, o cual-
quier persona si el residente fronterizo se encuentra a bordo del vehculo.

Para la cancelacin de la internacin y el cmputo de los plazos, el


interesado deber presentarse, con su vehculo, ante la aduana que trami-
t la internacin y obtener la constancia que corresponda.

Como las mercancas ya estn importadas en definitiva, se plante al


legislador el dilema si es posible la importacin temporal de una mercan-
ca ya importada, o si se trataba de un cambio de rgimen con efectos
temporales o de una extensin del territorio de la original.
184 EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

Por esa razn se le denominainternacin temporal, aunque para la postu-


ra de la territorialidad de la franja fronteriza podra ser una importacin
temporal.

11. Los vehculos de extranjeros a regin fronteriza

La regla general 3.8.4. disposicin que proviene de anteriores aos (va-


se regla 313 para 1993), permite que los vehculos propiedad de residen-
tes en el extranjero, puedan circular dentro de la franja y regin fronterizas,
siempre que se encuentre un residente en el extranjero a bordo del mismo
vehculo.

Para esta internacin no se requiere de ningn tramite ante la aduana y si


no se sujeta al rgimen de importacin temporal es solamente para el
efecto de que esa internacin sea como cotidianamente se lleva a cabo,
con el simple cruce y la inspeccin de las autoridades aduaneras.

111. Las de maqui/adoras y pitex residentes en el resto del pas

El artculo 177 del NRLA permite que las mercancias que enven maquila-
doras o pitex del resto del pas a las franjas o regiones fronterizas para su
posterior retorno al interior, se internen mediante una promocin por escri-
to que se presentar en el punto de revisin respectivo, debiendo retornar
las mercancas por el mismo punto.

9. LOS RETORNOS

Es numerosa la cantidad de modalidades y de razones por las cuales las


mercancas entran o salen del pas por la figura del retorno y quiz uno de
los factores que contribuyen a la confusin de los interesados es la falta
de su ordenacin y sistematizacin en la ley y su diferencia con los otros
movimientos de regmenes.

Una definicin de retorno se puede encontrar en el informe razonado de


la ALA de 1982, que expone, en reiacin al artculo 65, que "como su nom-
bre lo indica, es la devolucin de la mercanca al lugarde procedencia."

As pues, si tomamos como concepto de retorno a las devoluciones de


las mercancas a sus lugares de procedencia, al extranjero o al pas, di-
chos retornos se pueden agrupar bajo diferentes motivos e incluso estan-
do o no las mercancas bajo algn rgimen aduanero.

A continuacin se muestra en un cuadro las clases y tipos de retorno con-


templados y permitidos por la legislacin mexicana:
REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 185

LOS RETORNOS

1. Sin rgimen aduanero


A. De mercanca en aduana
B. De mercanca propiedad federal por abandono
C. De mercanca adquirida en aduana
O. De carros de ferrocarril
11. Por desistimiento de rgimen
111. De regmenes definitivos
A. De Importaciones definitivas
a) Por defecto o diferencia de especificaciones de las mercancas
b) Por casos excepcionalmente similares
B. De exportaciones definitivas
a) Por cualquier razn
b) Por rechazo de las autoridades del pas de destino o por el
comprador extranjero
IV. De despacho condicional o regmenes de suspensin
A. De Importaciones temporales
a) En el mismo estado
1. Reales
2. Fietos
b) Despus de transformacin
1. Procesadas
2. Sin procesar
3. Fletes
4. Internaciones
B. De exportaciones temporales
a) En el mismo estado
b) Despus de transformacin
e) De bienes fungibles
d) De importaciones temporales
C. De elaboracin en recinto fiscalizado
a) En el mismo estado
b) Despus de transformacin
O. De depsito fiscal
V. Por Infraccin
A. ~or revisin en origen
B. De mercanca Ilegal
186 EDICIONES FISCALES ISEF, SA

1. Los relornos sin rgimen aduanero

Los retornos o devoluciones de las mercancas al extranjero que se in-


trodujeron al pas pero que se encuentran en l sin estar sometidos a un
rgimen aduanero son:

A. El relomo de mercancia en aduana

Este supuesto se estipula en el artculo 92 de la NLA y en la regla 3.4.3.


que disponen que proceder el retorno de mercancas en depsito ante la
aduana hasta antes de activar el mecanismo de seleccin automatizado,
siempre que no se trate de mercancas de importacin prohibida, armas o
sustancias nocivas para la salud y no se encuentren crditos fiscales inso-
lutos.

En la mayora de los casos, el retorno de las mercancas en la aduana


se formula no slo antes de activar el mecanismo de seleccin autornati-
zado sino antes de elabora', transmitir y pagar el pedimento, pues una vez
hecho lo anterior lo que procede es ms bien el desistimiento.

B. El retorno de mercancia en causal de abandono

El artculo 32 de la NLA ordena que transcurrido el plazo a que se refie-


re el artculo 29 de la ley, las autoridades notificarn a los propietarios o
consignatarios de las mercancas que ha transcurrido el plazo de abando-
no y que cuentan con un plazo de 15 das para retirar las mercancas, pu-
diendo optar por destinarlas a cualquiera de los regmenes aduaneros o
retornarlas al extranjero en tanto no se haya efectuado la notificacin que
menciona ese precepto legal, segn dispone la regla general 3.4.3.

C. El relorno de mercancia adquirida en aduana

El artculo 32 de la NLA tambin ordena que los adquirentes de las


mercancas que hubieren causado abandono y que les hayan enajenado
los recintos fiscalizados, podrn optar por destinarlas a cualquiera de los
regmenes aduaneros o retornarlas al extranjero, opcin que reitera la re-
gia general 3.4.3.

D. El retorno de carros de ferrocarril

Dispone la regla 3.3.2. que los furgones con mercanca que se intro-
duzcan al territorio nacional sin el pedimento respectivo, se podrn retor-
nar al extranjero antes de que las autoridades ejerzan sus facultades de
comprobacin, siempre y cuando no 38 trate de mercanca prohibida, su-
jeta a RNA's o que hayan salido de la franja o regin fronteriza.

El retorno se har con un aviso de la empresa ferroviaria dentro del


plazo de 24 horas de presentado ante la aduana por la que hayan ingresa-
do los furgones.
REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 187

11. los retornos por desistimiento de rgimen

El artculo 93 de la NLA permite el desistimiento del rgimen para el


efecto de que retomen las mercancas de procedencia extranjera o se reti-
ren de la aduana las de origen nacional.

Aade el precepto que el desistimiento proceder hasta antes de que


se active mecanismo de seleccin automatizado y an despus en el caso
de exportaciones en trfico areo o martimo, que el artculo 123 del NRLA
ampla todava a todos ios casos, excepto cuando haya discrepancias, ine-
xactitudes o falsedades entre los datos contenidos en el pedimento y las
mercancas a que l mismo se refiere.

Se puede apreciar que en el desistimiento ya se pag el pedimento


pero las mercancas no se han sometido al despacho aduanero por cuan-
to que no se ha activado el mecanismo de seleccin automatizado.

Es importante apreciar que la procedencia del desistimiento est limi-


tada para el efecto de que las mercancas se retornen al extranjero o se
retiren de la aduana las naconales, con lo cual parece eliminar la posibili-
dad de hacer desistimientos de carcter documental. Otra caracterstica
que se observa es que el desistimiento no est limitado a ningn rgimen
que se haya determinado en el pedimento que se desiste, as como tam-
poco a ningn plazo para efectuarlo, mientras las mercancas no sean de-
claradas en abandono.

111. los retornos de regmenes definitivos

En los siguientes apartados se anotan los retornos que tienen por ca-
racterstica comn que las mercancas que se pretenden devolver a su lu-
gar de procedencia se encuentran en el pas o en ei extranjero al amparo
de un rgimen aduanero de carcter definitivo.

A. El retorno de Importaciones defntivas

El artculo 97 de la NLA permite el retorno de mercancas importadas


definitivamente siempre que se haga dentro de los plazos que estipula y
por las razones o motivos que menciona.

al Por defecto o diferencia de especificaciones de las mercancas

El ctado artculo ordena que las mercancas importadas en definitiva


se podrn retornar al extranjero siempre que se compruebe a las autorida-
des aduaneras que resultaron defectuosas o de especificaciones distintas
a las convenidas. El retorno tendr por objeto la sustitucin de las mercan-
cas por otras de la misma clase que subsanen las situaciones menciona-
das.

En este caso, los plazos para realizar el retorno son: tres meses conta-
dos a partir del da siguiente a aquei en que se hubiera realizado el despa-
188 EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

cho de la importacin definitiva para que las mercancas importadas que


van a ser sustituidas se retornen o de seis meses si es maquinaria o equi-
po, y seis meses para que las mercancas sustitutas deban llegar al pas.

En el caso de las mercancas sustituidas no se causarn el impuesto


general de exportacin y en el caso de las mercancas sustitutas no se
causar de nueva cuenta el impuesto general de importacin, salvo que
causen un impuesto mayor, pues entonces debern pagar las diferencias.

El articulo 127 del NRLA, que todavia menciona una autorizacin, se-
ala que el pago del IGI de las retornadas fue efectuado por las sustitutas,
cuando las caractersticas arancelarias de ambas sean idnticas. Si las
sustitutas son de la misma clase pero de diferente clasificacin arancela-
ria, se aplicarn las normas vigentes a la fecha de la importacin original.

Aade ese precepto reglamentario que el retorno se debe efectuar con


un pedimento de exportacin al que se acompaara el respectivo pedi-
mento de importacin, permitiendo la sustitucin parcial, es decir, la susti-
tucin de partes o componentes de mercancas completas, siempre que la
parte sustituta no altere la clasificacin arancelaria de dichas mercancas
completas.

Al pedimento de exportacin se deber anexar copia del escrito en


donde se expongan las razones que justifiquen los defectos o diferencia
de especificaciones y se ofrezcan las pruebas que se debern exhibir si
las autoridades aduaneras las requieren.

La regla general 81 para 1994 otorgaba una autorizacin general y la


mencin en el reglamento es porque la ley menciona" ..siempre que se
compruebe.." adems de ser una reminiscencia del sistema de autori-
I

zacin previsto en el pasado.

Es interesante distinguir que cuando el defecto de las mercancas se


subsane con su cambio debe entonces tramitarse este retorno, pero cuan-
do el defecto o desperfecto se corrija con la reparacin entonces deber
tramitarse una exportacin temporal en su modalidad de reparacin.

Existen algunos casos que el problema consiste cuando se enva la


mercanca al extranjero y no se sabe todava si va a ser reparada o susti-
tuida. Si se documenta como exportacin temporal para reparacin y el
proveedor informa de la imposibilidad de reparacin y el envio de una sus-
tituta, sta deber regresar al pas como el retorno de una importacin de-
finitiva en sustitucin, condicin bajo la cual no se extrajo inicialmente del
pas, con el imposibilidad conforme al artculo 89 de la NLA, de cambiar el
rgimen al pedimento de exportacin. Este es un campo que el regla-
mento podra contemplar y solucionar.
REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 189

b) Por casos excepcionalmente similares

El mismo artculo 97 prev la autorizacin del retorno de mercancas


en casos excepcionalmente similares a los antes previstos, as como la
prrroga de plazos cuando existan causas debidamente justificadas, lo
que lleva a admitir el retorno de las mercancas importadas en definitiva
cuando por otras razones justificadas tengan que ser devueltas a los pro-
veedores extranjeros, por ejemplo, el rechazo de controles de calidad, el
no cumplimiento de NOM's mexicanas, etc.

B. El retorno de exportaciones definitivas


De igual manera que en las importaciones definitivas se contempla el
retorno o devolucin de las mercancas al extranjero, tambin la ley otorga
la posibilidad del retorno en las exportaciones definitivas al territorio naci-
nal.

a) Por cualquier razn

El artculo 103 de la NLA permite que las mercancas exportadas en


definitiva retornen al pas sin el pago del impuesto general de importacin
siempre que no hayan sido objeto de modificaciones en el extranjero y
tampoco transcurrido ms de un ao desde su salida del territorio nacio-
nal, el cual se puede prorrogar si se solicita a la autoridad antes de su ven-
cimiento.

El artculo 126 del NRLA autoriza este retorno siempre que de haberse
recibido beneficios fiscales con motivo de la exportacin se reintegren
actualizados desde el dia siguiente de la exportacin.

Algunas particularidades importantes de este retorno son que: se po-


dr determinar como valor en aduana en el retorno el valor comercial de-
clarado en el pedimento de exportacin, sin que se requiera la
manifestacin de valor; no se requerir de certificado de origen si las mer-
cancas exportadas no fueron previamente importadas con el pago de
contribuciones mediante depsitos en las cuentas aduaneras y deber pa-
garse el IVA por el retorno de dichas mercancas, disposiciones que se
contemplan en las reglas 3.5.20., 3.17.1. Y5.1.1.

b) Por rechazo de las autoridades del pas de destino o por el como


prador extranjero

La modalidad que justifica esta distincin, es que si las mercancas ex-


portadas en definitiva retornan al pas por haber sido rechazadas por las
autoridades del pas de destino o por el comprador extranjero por haber
resultado defectuosas o de especificaciones distintas de ias convenidas,
entonces se devolver al interesado el impuesto general de exportacin
que hubiere pagado.
190 EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

IV, Los retornos de despacho condicional o regmenes de franqui-


cia

Toca ahora exponer las devoluciones de mercancas o retornos ya sea


al extranjero o al pas, a consecuencia de regmenes en los cuales se in-
trodujeron o extrajeron del pas sujetos a suspensi6n de derechos e im-
puestos de importaci6n o exportaci6n.

A, El retorno de Importaciones temporales

Los casos de retornos de importaciones temporales son variados y se


pueden distinguir porque las mercancas se devuelvan al extranjero en su
mismo estado o despus de ser elaboradas, transformadas o reparadas.

al El retorno en el mismo estado

Una primera clase de retornos de importaciones temporales son las


que se refieren a todos los supuestos del artculo 106 de la NLA, que de-
bern llevarse a cabo en los plazos mximos que ya se estudiaron. Pero
adicionalmente a estos casos normales y generales que se denominan
rea/es, la legislaci6n contempla otros casos que se denominarn aqu tic-
tos y consisten en que no es necesario comprobar su retorno o se entien-
den como vrtualmente retornados.

1. El artculo 138 del NRLA y regla general 3.18.4. establecen que las
mercancas que se encuentren marcadas para un congreso o convencin
internacional y cuyo valor unitario sea menor de 50 dlares no requerirn
comprobar Su retorno. Si se observa detenidamente, las normas no exi-
men del retorno sino s610 ordenan que no se requiere comprobar el mis-
mo, lo que en trminos llanos es un retorno ficticio o virtual.

2. El artculo 146 del NRLA dispone que las mercancas destinadas al


mantenimiento de los bienes importados temporalmente para su retorno
en el mismo estado, excepto autom6viles y camiones, no debern cumplir
con la obligaci6n de retorno, excepto las partes o refacciones reemplaza-
das que si debern ser retornadas. Si el motivo de la disposici6n fue por-
que las refacciones salen del pas junto con las mercancas a ias cuaies
fueron incorporadas, la redacci6n es desafortunada, pues aqu si debi6 de
liberar la comprobaci6n del retorno y no de la obligaci6n misma de retor-
nar. En todo caso, habr retorno dentro de la mercanca importada tempo-
ralmente, que ser real, pero ante la falta de prueba la legislac6n ha
optado en dejarlo en calidad de virtual.

bl El retorno despus de transformacin

Como se explc antes, las mercancas extranjeras de maquilas o ptex


en rgimen de importaci6n temporal deben retornar o devolverse al ex-
tranjero dentro de los plazos mximos, lo que debe hacerse incorporada-
mente con las mercancas naconales que se les hayan incorporado en ios
productos terminados o resultantes de la transformaci6n.
REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 191

Dispone el articulo 111 de la NLA que los productos resultantes de los


procesos de transformacin, elaboracin o reparacin que retornen al ex-
tranjero darn lugar al pago del impuesto general de exportacin corres-
pondientes a la materias primas o mercancas nacionales o nacionalizadas
que les hubieren incorporado conforme a la clasificacin arancelaria del
productoterminado.

Para el clculo de ese impuesto se determinar el porcentaje que del


peso y valor del producto terminado corresponda a las citadas materias
primas o mercancas incorporadas.

Por otra parte, el mismo articulo 111 contempla, de manera excepcio-


nal, que se permitir el retorno de ias mercancas importadas temporal-
mente cuando no se haya llevado a cabo la transformacin, elaboracin o
reparacin proyectada, sin el pago del IGI, siempre y cuando las maquila-
doras y las pitex comprueben, cuando la autoridad as lo requiera, los mo-
tivos que han dado lugar al retorno.

El artculo 160 del NRLA establece que se autorizar este retorno siem-
pre que el importador presente a la autoridad aduanera una promocin
por escrito, anexa al pedimento de exportacin, en el que seale los moti-
vos de dicho retorno en el mismo estado sin la transformacin, elabora-
cin o reparacin, adems de la factura o cualquier documento que
exprese el valor comercial, conforme a la regla general 3.5.2.

En esta clase de retornos existen varios casos fietos o virtuales, algu-


nos contemplados as en las disposiciones legales y otros como "transfe-
rencias", que ms adelante se exponen.

B, El retorno de exportaciones temporafes

Los casos de retornos de exportaciones temporales son tan variados


como el de las importaciones y tambin se pueden distinguir atendiendo
si las mercancas se devuelven al pas en su mismo estado o despus de
ser elaboradas, transformadas o reparadas en el extranjero. Debe tenerse
presente que en estos casosel retorno o devolucin es hacia el pas.

En los retornos de las exportaciones temporales, sin embargo, existen


casos que no se aprecian en los retornos de las importaciones tempora-
les.

a) El retorno en el mismo estado

El articuio 115 de la NLA establece que las mercancas que hubieren


salido del pas y permanecido en el extranjero en rgimen de exportacin
temporal, podrn retornar al pas siempre que retornen del extranjero sin
modificacin alguna.
192 EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

Una cuestin importante seria el caso de la mercanca que exportada


temporalmente para retornar en el mismo estado hubiese sido objeto de
transformacin o reparacin. Una primera hiptesis sera que no pudiese
retornar por haber incumplido el rgimen, mientras que otra, mas proce-
dente, sera aplicar el articulo 117 de la ley de la materia exigiendo el pago
del IGI a las materias primas o mercancas extranjeras y servicios incorpo-
rados a las mercancas que se retornan.

b) El retorno de mercancas transformadas

El citado artculo 117 seala que este retorno incluye a las mercancas
exportadas temporalmente, menos las mermas y los desperdicios que se
hayan destruido en el extranjero y para las cuales no procede el pago del
impuesto de exportacin.

Respecto del producto resultante de la transformacin, elaboracin o


reparacin se pagar el impuesto de importacin que corresponda al valor
de las mercancas y los servicios que se hubieren incorporado en el ex-
tranjero, de conformidad con la clascacn de la mercanca retornada,
precisando tambin que las mermas y desperdicios no gozarn de estmu-
los fiscales.

c) El retorno de bienes fungibles

La reforma legal de 1994 incrust en el artculo 75 fraccin 11 inciso e)


de la ALA y as pas al articulo 116 fraccin IV de la NLA la exportacin
temporal de bienes fungibles, es decir, de bienes que cumplirn la obliga-
cin de retorno con la introduccin al pais de mercancas que no fueron
las que se exportaron temporalmente, siempre que se trate de bienes fun-
gibles, no sean susceptibles de identificacin individual y se cumplan las
condiciones de control que establezca la SHCP.

La primera regla general (112 para 1994) remiti al anexo 13, que con-
sign, como lo sigue haciendo, algunas fracciones arancelarias relativas a
azucares de las partidas 17.01, 18.06. Y 21.06.

Actualmente, estos retornos se encuentran previstos en la regla gene-


ral 3.20.3. y anexo 12, los que se siguen refiriendo exclusivamente a azu-
cares de las partidas arancelarias citadas.

d) El retorno de exportaciones temporales de Importaciones temo


porales

La RMCE ha permitido operaciones de mercancas que al amparo de


un rgimen ingresan ai pas y luego se extraen del mismo bajo otro rgi-
men, como es el caso de las exportaciones temporales de equipos com-
pletos, partes o componentes que previamente fueron importados
temporalmente por maquiladoras y pitex.
REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 193

En este supuesto, el retorno vuelve a reintegrar a las mercancas a su


rgimen inicial, lo cual evitaque la introduccin de mercancas se contabi-
lice doblemente afectando no slo las estadsticas sino los programas de
dichas industrias.

Aunque la ley sea omisa, se puede inferir que la entrada y salida de las
mercancas no interrumpe ni suspende los plazos de su permanencia en
el pas.

C. El retorno de elaboracin en recinto fiscalizado

Otro retorno es el de las mercancas que fueron introducidas al pas


para destinarlas a un proceso de elaboracin, transformacin o reparacin
en un recinto fiscalizado.

En este caso, la nica opcin legal es el retorno de las mercancas re-


sultantes de dichos procesos y de los desperdicios de las mismas, que no
sean destruidos, pues ni estos ltimos podrn quedar en el pas.

D. El retorno de depsito fiscal

El a1culo 120 fraccin 111 de la NLA permite que las mercancas en de-
psito fiscal sean retiradas del lugar de almacenamiento para retomarse al
extranjero las de esa procedencia o reincorporarse al mercado las de ori-
gen nacional, cuando los beneficiarios se desistan de este rgimen.

Se podra discutir si la ley est correcta cuando califica a la devolucin


al lugar de procedencia de las mercancas en depsito fiscal como un de-
sistimiento.
Si se considera el texto del artculo 93 podra considerarse que no,
pues no slo ya se activ el mecanismo de seleccin automatizado sino
que el rgimen ya se ejecut, pues las mercancas ya se encontraban en
el depsito fiscal. Aunado a lo anterior, si la finalidad del rgimen de dep-
sito es simplemente el almacenamiento y su retiro posterior, sin prejuzgar
su destino final, se respalda que la ley no debiera sujetar ese retorno a
que lo beneficiarios se desistan del rgimen.

En materia de retornos de depsito fiscal existe un caso de retorno fic-


to o virtual, como el que se contempla en el artculo 165 del NRLA, relativo
a que las mercancas que son destinadas a depsitos fiscales para la cele-
bracin de exposiciones internacionales de mercancas no requieren como
probar su retorno al extranjero, siempre que de acuerdo con la regla
general 3.22.4. suvalor unitario no exceda de 50 dlares.
194 EDICIONES FISCALES ISEF, S.A,

V. Los retornos por Infraccin

A. El retorno de revisin en origen

La modalidad de las importaciones definitivas realizadas por las em-


presas inscritas para el procedimiento de revisin en origen, no slo con-
templ un rgimen excepcional en cuanto a contribuciones anuales y
sanciones sino tambin a los supuestos de mercancas sin haber sido de-
claradas en los pedimentos sometidos al despacho aduanero.

Acorde con ~l rgimen general esas mercancas no declaradas po-


dran ser regularizadas. en forma espontnea, en los trminos del artculo
101 de la NLA, sin embargo las reglas generales 296-0, 85 Y 96 para 1993.
1994 Y 1995, respectivamente, establecieron una clase de retorno excep-
cional que desborda el rgimen general de la ley y que se elev al artculo
132 del NRLA, mismo que dispone lo siguiente:

Las empresas Inscritas en el registro para efectuar importaciones con-


forme al procedimiento de revisin en origen, cuando reciban mercancas
no declaradas en los pedimentos, sin que medie acto de comprobacin
por parte de las autoridades aduaneras, podrn: pagar las contribuciones
y cuotas compensatorias omitidas (regularizar en los trminos del art, 101)
o importarlas temporalmente si son maquiladoras o pitex (supuesto que
contrara ese artculo 101).

Pero adems de lo anterior, la siguiente opcin es la que contempla


una posibilidad que no se encuentra en todo el rgimen general de la ley:
retornar al extranjero las mercancas que se reciban en exceso, siempre
que se trate de activos fijos o de mercancas que no correspondan a sus
actividades propias y normales de la empresa. Esta opcin del retorno va
todava ms all: se extiende tambin a las mercancas excedentes sujetas
a permiso previo O a NOM's y no cuenten con el documento que acredite
su cumplimiento.

En el caso de estas dos ltimas hiptesis, las disposiciones de la ley


aduanera estipulan una sancin que puede ascender del 70% al 100% del
valor comercial de las mercancas, que son improcedentes cuando se rea-
liza el retorno de dichas mercancas conforme al artculo 132 del regla-
mento citado.

El tramite se sujetar a lo siguiente

1. Se presentar un pedimento de exportacin.

2. Ante la aduana por la que se efecte el retorno,

3. En el pedimento de exportacin se indicar "mercancas retornadas


al amparo del artculo 132 del Reglamento de la Ley Aduanera".
REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 195

4. El retorno deber realizarse dentro de un mes siguiente a la fecha


de arribode las mercancas a territorio nacional.

5. En el pedimento se sealar la fecha de arribo y el nmero de pedi-


mento de importacin en el que se encontraban las mercancas que se re-
tornan.

B. El retorno de mercanca Ilegal

En el transcurso de los constantes cambios a que se ha sometido la


legislacin aduanera de nuestro pais, se reformaron los artculo 125 y 129
fraccin 111 de la ALA para disponer que quien cometiera las infracciones
de introducir mercancas prohibidas o sin el permiso de autoridad compe-
tente o sin su descargo o sin el NOM o sin etiquetas de informacin co-
mercial, adems de la sancin el infractor debera retomar las mercancas
al extranjero dentro de un plazo de 10 das, pues de no hacerlo las mis-
mas pasaran a propiedad del fisco federal. Para estos efectos, el primer
precepto orden que la entrega de las citadas mercancas se efectuara en
la aduana fronteriza ms prxima al lugar del embargo o, en el puerto o
aeropuerto, cuando lo solicite el interesado. previo pago de contri-
buciones, accesorios y gastos que originara el traslado.

Este "retorno de mercanca ilegaJ", como lo calific la misma ley, ya no


apareci en la NLA.

10. LAS REEXPEDICIONES

La figura de la reexpedicin es muy antigua, pues ya se contemplaba


en los artculos 666 y 667 del Cdigo Aduanero de 1952 y su existencia y
aplicacin est ligada a los territorios, regmenes o tratamientos arancela-
rios de excepcin, condicin o franquicia, como son las zonas libres, fran-
cas, franjas o regiones fronterizas.

En el transcurso del tiempo haba sufrido ligeras modificaciones o pre-


cisiones pero no fue hasta la NLA de 1996 que fue objeto de limitaciones
importantes que se tendr oportunidad de exponer.

l. El concepto legal

El artculo 138 de la NLA establece que se entiende por reexpedicin la


infemacin al resto del pas de mercancas de procedencia extranjera im-
portadas a la franja o regin fronteriza.

Bajo las normas de la ALA vigente hasta el 31 de marzo de 1996, no


existan limitaciones a las mercancas que se podran reexpedir, sin ernoar-
go el artculo 138 de la NLA dispuso que slo en cuatro supuestos se pue-
den reexpedir las mercancas importadas a la franja o regin fronteriza:
196 EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

1. Cuando se trate de mercancas importadas temporalmente.

2. Cuando se trate de mercancas importadas en forma definitiva y se


hubieran cubierto las contribuciones aplicables al resto del pas.

3. Cuando se trate de mercancas importadas que hayan sido objeto


de procesos de elaboracin o transformacin en la franja o regin fronteri-
za.

4. Cuando las mercancas importadas se internen temporalmente ai


resto del pas para ser sometidas a un proceso de transformacin, elabo-
racin o reparacin. Se podr efectuar hasta por un plazo de seis meses
siempre que se presente ei pedimento de reexpedicin y se paguen los
impuestos mediante depsitos en las cuentas aduaneras, como lo ordena
el artculo 175 del NRLA.

Del anlisis de los anteriores supuestos se puede apreciar que se ex-


cluyen de la reexpedicin las mercancas que fueron importadas defini-
tivamente pagando solamente las contribuciones aplicables a la franja o
regin fronteriza y que no fueron elaboradas o transformadas. Con esta
exclusin se aprecia que el legislador pretende que las mercancas impor-
tadas definitivamente con la franquicia arancelaria de franja o regin fron-
teriza que se mantengan en el mismo estado, permanezcan en dichas
zonas, pues para poder ser enviadas al resto del pas tendrn que salir del
pas y luego entrar como una importacin definitiva diferente, con el consi-
guiente costo fiscal.

Los requisitos para efectuar la reexpedicin de mercancas, conforme


a los artculos 36, 39, 58, 96, 139 de la NLA son:

1. Presentar ante la aduana un pedimento en la forma oficial aprobada


por laSHCP.

Las personas que efecten la reexpedicin de mercancas que hayan


Sido importadas pagando las contribuciones correspondientes al resto del
pas y transformadas o elaboradas en la franja o regin y dictaminen sus
estados financieros, las podrn reexpedir sin necesidad de presentar el
pedimento. La mercanca deber entonces ir acompaada de la autori-
zacin de la autoridad competente.

2. Cubrir, en su caso, en cualquier aduana dentro de dicha franja o re-


gin fronteriza (regla 3.9.1.) las diferencias que correspondan al impuesto
general de importacin y dems contribuciones que se causen.

1. Para las mercancas que se reexpidan en el mismo estado, las contri-


buciones se actualizarn en los trminos del artculo 17-A del CFF desde
la fecha en que se hayan introducido las mercancas a la franja o regin
fronteriza y hasta la fecha de la reexpedicin.
REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 197

11. Para las mercancas que se reexpidan despus de haber sido some-
tidas a elaboracin o transformacin en las citadas franja o regin fronteri-
za:
1) Cuando al producto terminado que se reexpida le corresponda una
fraccin arancelaria diferente a la de las mercancas incorporadas no se
actualizarn las contribuciones. Las contribuciones se determinarn al mo-
mento de la reexpedicin considerando el valor de las mercancas incor-
poradas y la clasificacin arancelaria del producto terminado.

2) Cuando las mercancas incorporadas al producto terminado puedan


ser identificadas, el importador podr optar por pagar los impuestos con-
forme a alguno de los dos mtodos antes mencionados.

Cuando las reexpediciones no den lugar al pago de diferencias de im-


puestos al comercio exterior pagarn el DlA en cuota fija en lor trminos
de la Ley Federal de Derechos y la regla general 4.1.1.

3. Cumplir con los requisitos en materia de RNA's a la importacin apli-


cables al. resto del territorio nacional, que correspondan a la fecha de la
reexpedicin.

En el caso de permisos previos para mercancas nuevas y usadas se


establecen algunas reglas que reconocen el uso de las mercancas en su
estada en la franja o regin fronteriza.

4. Anexar al pedimento de reexpedicin una copia del pedimento me-


diante el cual se efectu la importacin a la franja o regin fronteriza o de
la factura cuando sea persona distinta del importador y los documentos
que comprueben el cumplimiento de las RNA's, salvo que el original obre
en poder de las autoridades aduaneras en cuyo caso se deber acornpa-
ar una copia.

5. Las mercancas y sus envases debern contener la leyenda "reexpe-


dida".

11. La naturaleza jurdica de la reexpedicin

Esta es una cuestin que obviamente est ligada a la determinacin de


la naturaleza jurdica de las franjas o regiones fronterizas, pues la que se
adopte para ellas deber ser consecuente con la que se asuma para la
reexpedicin.

Entre las posibles hiptesis que se pudieran revisar se encontraran


que las reexpediciones son:

1. Una nueva operacin.

Esta tesis es consecuente con la postura de que las importaciones a


stas zonas son como si no hubieran entrado aljerritorio nacional, pues
198 EDICIONES FISCALES ISEF, SA

siendo as, su expedicin al resto del pas equivaldria como si por primera
vez estuvieran ingresando al pas.

El tratamiento legal a las reexpediciones parece no recoger esta solu-


cin, porque define a la reexpedicin como una internacin y no como im-
portacin y adems porque estipula que las contribuciones se determinen
desde la fecha de entrada a la franja o regin y se actualicen desde esa
poca hasta la reexpedicin, siendo que si fuera una nueva operacin de-
bera de exigir el pago total de las contribuciones y no solamente las dife-
rencias.

2. Un cambio de rgimen.

Para las tesis de que las franjas o regiones son un rgimen aduanero
que se impone sobre un territorio, la reexpedicin equivaldra a un cambio
de rgimen, por medio del cual se extendiera el tiempo o se cambiara la
finalidad de la permanencia, sino el territorio por donde pueden las mer-
cancas circular.

Como la legslacin regula a la reexpedicin parece que est tomando


esta calidad, ya que exige que slo se cubran las diferencias de contribu-
ciones y porque limitativamente establece los casos en que proceder la
reexpedicin. Pero se aparta de esta hiptesis porque en ambos casos
(permanencia en franja o regin y permanencia en el resto del pas) la ley
las califica de importacin definitiva.

3. Una prolongacin del rgimen con renuncia de franquicia.

Esta postura fiscal equivale a que se renuncia a la franquicia o reduc-


cin fiscal a cambiode suprimir la limitacin de circulacin territorial a que
estn afectas las mercancas. La actualizacin de las contribuciones desde
la fecha de entrada a la franja o regin fronteriza parece ser elementos de
esta tesis, mxime que la ley menciona que la reexpedicin es una interna-
cin, es decir, no le asigna nueva operacin o nuevo rgimen.

Parece que en nuestra legislacin la hiptesis fiscal predomina, lo que


parece ser una tesis que se apoya en la naturaleza de los hechos.

11. LAS TRANSFERENCIAS

Una de las actividades que en los ltimos aos ha tenido mucha inten-
sidad en las operaciones de comercio exterior es aquella donde las rner-
canelas nacionales o extranjeras se entregan a otras empresas para su
posterior exportacin.

Estas actividades se denominan o conocen en la prctica como trans-


ferencias y de ah la importancia de su estudio.
REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 199

1. El concepto

El trmino transferencia se podra aplicar a la transmisin de la propie-


dad o uso de las mercancas pero tambin a la titularidad del rgimen
aduanero sobre ellas.

Una rpida lectura de las disposiciones de la NLA que se refieren a


este tema podr otorgar las bases para su estudio.

1. El artculo 25 seala los actos que se pueden ejecutar sobre las mer-
cancas en depsito ante la Aduana, sin que exista limitacin legal alguna
para trasladar la propiedad a terceros. Por el contrario, la regla general
3.5.1. permite los cambios de destinatario que se asienten en la factura.

2. El artculo 63 expresa que las mercancas importadas al amparo de


alguna franquicia, exencin o estmulo fiscal no podrn ser enajenadas ni
destinadas a propsitos distintos de los que motivaron el beneficio, salvo
que su enajenacin no desvirte dichos propsitos. El adquirente quedar
subrogado en las obligaciones del importador.

3. EI'artculo 105 establece que la propiedad o el uso de las mercan-


cas destinadas al rgimen de importacin temporal no podr ser objeto
de transferencia o enajenacn, excepto entre maquladoras, pitex y em-
presas de comercio exterior (ECEX), cuando cumplan con las condiciones
que establezca el reglamento.

4. El artculo 122 seala que las mercancas que se encuentren en de-


psito fiscal pueden ser enajenadas a terceros, previa conformidad del Al-
macn, supuesto en el cual los adquirentes quedarn subrogados en los
derechos y obligaciones respectivos.

5. Del artculo 124 y la regla 3.28.3., se desprende que en el trnsito,


interno e internaconal, las mercancas no pueden ser objeto de actos di-
versos al simple traslado por el territorio nacional y su enajenacin a terce-
ros no perrnitida, mientras las mercancas no arriben de modo oportuno a
la aduana respectiva.

6. De acuerdo con el articulo 135 las mercancas sujetas al rgimen


elaboracin, transformacin o reparacin en recinto fiscalizado deben ser
objeto de actos de transformacin industrial, pero en todo caso, su dispo-
nibilidad est afectada a que se retornen siempre al extranjero y no pue-
dan destinarse al territorio nacional. Su enajenacin a terceros es bien
posible, siempre que sean retornadas al extranjero.

De las citas legales anteriores se desprende que la Ley Aduanera regu-


la la transmisin de la propiedad o uso de las rnercanclas, suponiendo
que la mercanca conllevar consigo misma el rgimen bajo el cual se am-
para su estancia en el territorio nacional, pero no contiene norma alguna
sobre la transmisin del rgimen mismo, es decir, la cesin o subrogacin
de una persona a otra de un rgimen aduanero, salvo algunas referencias
200 EDICIONES FISCALES ISEF, SA

cuando se autoriza la enajenacin de mercancas importadas con franqui-


cia, de las mercancas en depsito fiscal o de los procesos de maquila.

As pues, cuando en la ley y en otras normas se regula a las transfe-


rencias se hace de modo muy limitado, pues tan slo se trata de las trans-
ferencias de mercancas y de importaciones temporales de o para
maquiladoras, pitex y empresas de comercio exterior.

Con una excepcin que se anota adelante, se puede decir que son
transferencias las transmisiones exclusivamente de mercancas que impor-
tadas temporalmente por maquiladoras y pitex son entregadas a otras em-
presas y que la ley las considera como retornadas al extranjero, como una
excepcin al articulo 105 de la msma ley, que impide dichas transferen-
cias.

11. Los tipos de transferencias

Conforme con el artculo 112 de la NLA se pueden distinguir las si-


guientes transferencias:

A. La transferencia a maqulladoras, pitex y ecex

Este es el supuesto que inicialmente se prev como excepcin en el


artculo 105 Y que se contempla en la fraccin I del citado artculo 112,
pues las mercancas se transmiten de una maquiladora o pitex a otra con
esascaractersticas.

La transmisin puede abarcar tanto materias primas como materiales


auxiliares, equipo, maquinaria y en general cualquier activo, pues la ley
menciona tanto las mercancas para elaboracin, transformacin y repara-
cin como para su retorno, en el mismo estado.

La transferencia se documenta con la Constancia de Exportacin que


deber ser expedida dentro de los 15 das siguientes a la operacin por la
maquiladora o pitex que recibe las mercancfas para su elaboracin o re-
torno en el formato oficial (art. 151 NRLA) entregando una copla a la auto-
ridad del domicilio fiscal, dentro de los 5 das siguientes a su expedicin.
En las constancias se admite la rectificacin de los datos para aumentar la
cuantificacin de las mercancas (art. 152 NRLA).

Sin embargo, cuando la transferencia se realice de una maquiladorao


pitex ubicada dentro de la franja o regin fronteriza a otra que est fuera
de esa franja o regin, deber documentarse con los respectivos ped-
mentos de exportacin e importacin y presentarse la mercanca ante la
aduana, de conformidad con el artculo 177 del NRLA.

Igualmente, la transferencia deber documentarse con dichos pedi-


mentos cuando, conforme con las reglas 3.19.24, 5.1.8. Y 5.1.9., en dichas
enajenaciones intervenga un tercero residente en el extranjero o se trate
REGIMENES. CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 201

de las enajenaciones de productos terminados de maquiladoras y pitex a


empresas de comercio exterior.

El artculo 151 del NRLA dispone que las personas que cuenten con la
constancia de exportacin podrn considerar como exportadas en forma
definitiva las mercancas de carcter nacional y que las mercancas se
considerarn importadas temporalmente. para todos los efectos legales, a
partir de la fecha de expedici6n de la constancia de exportacin, cuesti6n
importante tanto por la fecha como por el carcter de importaci6n tempo-
ral que se le da a la constancia de exportacin, que no previ61a ley.

B. Las transferencias a empresas de la Industria terminal automo-


triz

Las reglas 3.23.1. y 3.23.3. para 1999 aadieron un caso ms de trans-


ferencia de mercancas, cuando permitieron el traslado de mercancas de
maquiladoras y pitex en la franja o regin a las empresas de la industria
terminal automotriz ubicadas en el resto del territorio nacional para decla-
rar si iban a ser adquiridas y asumieran la responsabilidad de efectuar el
retorno o de importarla en definitiva o de informar a las maquiladoras o
pitex para que cambiaran el rgimen y las importen en definitiva.

Esta transferencia se tralad a las reglas 3.19.10 a 3.19.23. con las si-
guientes precisiones:

1. Los enajenantes son empresas de la industria de autopartes con pro-


gramas de maquila o pitex.

2. Las mercancas susceptibles de enajenar son partes y componentes,


nacionales 6 importados temporalmente.

3. Las empresas de autopartes expedirn una factura y las empresas


de la industria terminal su "constancias de trasferencia de mercancas",
que contendr la mercanca exportada y la destinada a mercado nacional
mensualmente.

4. Con base en esa constancia. la empresa de autopartes deber hacer


el cambio de rgimen de temporal a definitiva por las mercancas destina-
das al mercado nacional.

5. Para el translado se sigue requiriendo autorizacin de la autoridad


aduanera.

C. Las transferencias de mercanclas nacionales

El NRLA. con el fin de promover las exportaciones nacionales y facilitar


las actividades aduaneras de las empresas que exportan e importan. ex-
tendi6 el rgimen de las transferencias a supuestos que despus se adi-
cionaron en el penitimo prrafo del artculo 108 de la NLA, mismos que
enunciativamente se pueden citar algunos.
202 EDICIONES FISCALES ISEF, SA

1. Las exportaciones indirectas. Dispone el artculo 154 del NRLA que


las personas residentes en el pas que enajenen mercancas a maquilado-
ras, pitex, ecex y residentes en el extranjero pero haciendo en este ltimo
caso la entrega a travs de una de las anteriores, podrn considerarlas co-
mo exportadas en definitiva con la constancia de exportacin. Poste-
riormente, con las reglas 3.19.24., 5.1.11 Y 5.1.12. se ha dispuesto el uso
de pedimentos virtuales.

2. Las exportaciones de las comercializadoras. El artculo 156 del


NRLA y regla 3.19.3. tambin consideran como exportaciones definitivas
las enajenaciones de insumos que realicen esas empresas a aquellas con
programas maquiladoras y ptex, mismas que debern documentarse con
los respectivos pedimentos de importacin temporal y exportacin defini-
tiva.

D. Las transferencias de programas

Conforme con el artculo 149 del NRLA y la regla 3.19.2. para 1999 se
pueden transferir mercancas de importacin temporal, en la misma em-
presa, de un programa de maquila a un programa pitex, y a la inversa, de
un programa pitex a un programa de maquila, bastando para hacer la
transferencia que se presente un aviso ante la autoridad aduanera.

E. La transferencia a cuentas aduaneras

Esta hiptesis est contenida en el artculo 112 fraccin 11 de la NLA y


se hace consistir en la presentacin simultnea del pedimento de exporta-
cin (retorno) y del pedimento de importacin (definitiva) en el que conste
que se pagaron las contribuciones mediante depsitos en cuentas adua-
neras, sin que sea necesaria la presentacin de las mercancas ante la
aduana, como lo seala el artculo 153 del NRLA.

Como se puede observar. esta transferencia de las mercancas no slo


cancela el rgimen de importacin temporal para la maquiladora sino que
tambin les cambia de rgimen a las mercancas, pues pasan de importa-
cin temporal a definitiva, sin que el importador sea maquiladora o pitex.

F. La submaqulla

El supuesto donde las mercancas se entregan para que otras perso-


nas diferentes a las maquiladoras o pitex ejecuten los procesos de elabo-
racin, transformacin o reparacin o la continuacin o complemento de
ellos se le conoce como submaquila y se contempla en la fraccin 111 del
citado artculo 112 de la NLA.

En este caso no se requiere pedimento y basta, conforme al artculo


155 del NRLA y la regla general 3.19.4. un aviso a la autoridad aduanera
que seale: el nmero y fecha del pedimento con el cual fueron importa-
das las mercancas, la descripcin de las rnlsrnas, el proceso a que sern
destinadas; el nombre. domicilio. el RFC de la persona que realizar el
REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 203

proceso industrial y el lugar donde se llevar a cabo; un compromiso del


tercero de realizar el proceso y asumir la responsabilidad solidaria de to-
das las obligaciones a cargo del beneficiario del rgimen y una copia del
oficio de "autorizacin para fransformadores" expedido por la SECOFI.

Este aviso se deber presenta a la ALAF del domicilio de ia maquilado-


ra o pitex y una copia a la ALAF de la empresa que llevar a cabo el proce-
so industrial.

Se podr observar que no existe una transferencia de la propiedad de


las mercancas aunque si del uso, que sin embargo los procesos seguirn
siendo por cuenta y orden la maquiladora o pitex.

G. La transferencia a arrendadoras

La regla 3.19.25. establece la posibilidad de las maquiladoras o pitex


de enajenar maquinaria a empresas arrendadoras. En este caso, antes del
vencimiento del plazo se deber hacer el retorno o la importacin defini-
tiva, en cuyo caso el importador deber ser su propietaria, o sea, la arrsn-
dadora.

H. La transferencia de carros de ferrocarril

La regla 3.18.25. estableci las "listas de intercambio" para amparar la


importacin temporal y su retorno de los carros de ferrocarril, que no sean
activos, de las empresas concesionarias, pero tambin seal que servan
para sus transferencias. En todo caso, esas listas deben ser "validadas"
por la aduana de ingreso o salida.

12. EL CAMBIO OE REGIMEN

1. El concepto

El cambio de rgimen se hace necesario cuando el interesado sobre


las mercancas que ya estn en el pas o en el extranjero bajo un rgimen
aduanero no desea mantenerlas durante su estada en dicho rgimen ni
tampoco retornarlas o devolverlas a su lugar de procedencia.

En virtud de que el cambio de rgimen provocar el aumento o la dis-


minucin de los derechos y obligaciones de los contribuyentes, ia declara-
cin de cambio est sujeta a la autorizacin ya sea de la ley o de las
autoridades.

El artculo 93 de la NLA seala que el cambio de rgimen slo proce-


der en los casos que esa ley lo permita, siempre que se cumplan' las obli-
gaciones en materia de cuotas compensatorf'as, dems RNA's y precios
estimados exigibles para el nuevo rgimen solicitado en la fecha de carn-
bio de rgimen.
204 EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

11. Las clases de cambios de rgimen

Como el cambio de rgimen debe estar previsto en la ley, se exponen


a continuacin aquellos casos que de manera expresa y limitativa se con-
signan en los diversos preceptos de los ordenamientos legales aduaneros
en que es permitido a los importadores y exportadores hacer esa modifi-
cacin al rgimen aduanero de las mercancas.

1. De'Importacin temporal a Importacin definitiva

1) De mercancias distintas de bienes de activo fijo de maquiladoras y


pitex.

2) De bienes de activo fijo de maquiladoras y pitex.

Conforme con los artculos 109 y 110 de la NLA, 157 del NRLA y ia
regla 3.12.2. est permitido el cambio de rgimen de Importaein temporal
a importacin definitiva de las mercancas que fueron importadas bajo el
primer rgimen por las maquiladoras y las pltex. La ley hace la distincin
de bienes de activo fijo y de aquellas mercancas que no lo son, para el
efecto del clculo de contribuciones. En el caso de las mercancas que no
son activos fijos se actualizan las contribuciones que fueron determinadas
desde la fecha de entrada al pais, ms el pago de una cantidad equivalen-
te al importe de los recargos desde la fecha de importacin hasta la de
cambio de rgimen, concepto este ltimo introducido en la reforma legal
para 1999, cuyo estudio resulta interesante ya que la misma ley evita que
se califiquen de recargos.

En ei caso de los bienes de activo fijo la ley otorga la opcin de actua-


lizar las contribuciones, previa depreciacin de los bienes, o bien, pagar
las contribuciones con base en el arancel y tipo de cambio vigente en la
fecha de cambio de rgimen, sobre el valor depreciado de las mercaneias.

En todos los casos, se podrn aplicar las preferencias arancelarias


previstas en los tratados suscritos por el pas, bajo las condiciones que se-
ala la regla general citada. Las RNA's sern las aplicables en la fecha de
cambio de rgimen, sin que sea necesario presentar las mercancas ante
la aduana.

3) De mercancas destinadas a convenciones y congresos internacio-


nales.

Las mercancas que se importen temporalmente en los trminos del ar-


tculo 106 fraccin 111 inciso al de la NLA y que no sean de las que se distri-
buyen gratuitamente, al final del evento, debern ser retornadas o
importadas en definitiva, segn lo permite el ltimo prrafo del artculo 138
del NRLA, aunque este cambio de rgimen aduanero no est previsto en
la ley.
REGIMENES, CONT. y PROCEOIMIENTOS ADUANEROS 205

4) De mercancas para el mantenimiento y reparacin de otras importa-


das temporalmente.

El artculo 146 del NRLA establece que en el caso de importacin tem-


poral de partes y refacciones para el mantenimiento o reparacin de otras,
que no sean automviles o camiones, las reemplazantes debern retornar
con las mercancas a las que se incorporaron y que las reemplazadas se
debern destruir, retornar o importar en definitiva, creando as una clase
de cambio de rgimen tcnico, pues las partes as como la mercanca
completa entraron en importacin temporal.

El reglamento, sin embargo, con fines prcticos menciona importacin


definitiva porque no existir un pedimento que se refiera a dichas partes
que requiera cambiarde rgimen.

2. De Importacin temporal a campamento de casas rodantes y vi-


ceversa

Creado como rgimen con la reforma de 1992 y suprimido con la de


1996, es claro que hubo casas rodantes que conservaban un rgimen
para el cual ya habadesaparecido.

De este modo, la regla general 129 para 1994 y el artculo Noveno


Transitorio de la NLA dispusieron el cambio de rgimen, en este ltimo
caso a ms tardar el 31 de marzo de 1997.

3. De exportacin temporal a definitiva

Dispone el artculo 114 de la NLA dos clases de cambio de rgimen de


exportacin temporal a definitiva: uno es efectivo o real y el otro es ficto o
virtual.

En el primer caso, el interesado lo realiza cumpliendo los requisitos


que establezca la SHCP mediante reglas, que consisten nicamente en
presentar un pedimento utilizando la clave F4 y pagar el impuesto general
de exportacin actualizado desde la fecha de exportacin. La ley y tampo-
co su reglamento estipulan plazo mximo para realizar dicho cambio de
rgimen.

En el segundo caso, virtual, la ley considera que las exportaciones


temporales que no retornen al pas dentro de los plazos mximos, se con-
siderar que se convierte en definitiva a partir de la fecha de vencimiento
de dichos plazos. Por lo tanto, el cambio operar ipso jure, con el simple
transcurso del tiempo.

4. Los retiros de depsito fiscal para Importacin definitiva o tem-


poral

Disponen los artculos 93 y 120 fraccin 11I de la NLA, que las mercan-
cas en depsito fiscal pueden ser retiradas del lugar de almacenamiento
206 EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

para retornar al extranjero o al mercado nacional cuando los beneficiarios


se desistan del rgimen de depsito fiscal, es decir, al retorno no le da ca-
rcter de culminacin del rgimen de depsito fiscal, sino de falta de con-
clusin del mismo, por desistimiento, calificacin que conduce entonces a
discutir si los retiros para importacin temporal o definitiva son, siguiendo
el mismo criterio, cambios de rgimen, postura insostenible por muchas
razones. Desde luego, si el rgimen de depsito fiscal es, como lo define
le ley, el almacenamiento, entonces la salida de las mercancias del alma-
cenamiento termina con un rgimen y su destino abrir otro diferente. En
el caso de la devolucin al extranjero es vlido pensar que se trata ms
bien de un retorno, como en el caso de las mercancas en depsitoante la
aduana, que de un desistimiento, mxime que la finalidad se cumpli en
su integridad.

5. Los cambios de rgimen no previstos en la ley

Adems de los casos anteriores, existen diversos supuestos en los


cuales las normas del NRLA y las reglas de la RMCE permiten que las
mercancas cambien de rgimen aduanero, bajo la denominacin de
"operaciones virtuales" y que propiamente como cambios de rgimen no
estn contempladas en la ley, mismas que por su importancia, se exponen
ms adelante. Quede aqu solamente la cuestin si dichas virtuales consti-
tuyen casos de cambio de rgimen.

13. EL DESISTIMIENTO DE REGIMEN

Los artculos 93 de la NLA y 123 del NRLA permiten el desistimiento


del rgimen aduanero para el efecto de que retornen las mercancas de
procedencia extranjera o se retiren de la aduana las de origen nacional, el
cual proceder hasta antes que se active mecanismo de seleccin auto-
matizado, y an despus en el caso de exportaciones en trfico areo o
maritimo, excepto cuando haya discrepancias, inexactitudes o falsedades
entre los datos contenidos en el pedimento y las mercancas a que l mis-
mo se refiere.

En el caso de retorno de las mercancas en depsito ante la aduana, la


particularidad consiste en que el interesado no ha presentado ningn pe-
dimento o forma oficial por medio de la cual haya sometido o pretendido
someter las dichas mercancas a algn rgimen aduanero.

Por el contrario, en el desistimiento la mencionada declaracin o pedi-


mento ya ha sido presentada (con la validacin electrnica y el pago de
las contribuciones o su certificaci6n bancaria) pero las mercancas y el pe-
dimento no han sido presentados a la autoridad aduanera ni tampoco se
ha activado el mecanismo de seleccin automatizado, es decir, no se ha
iniciado el despacho aduanero.

Es importante apreciar que en el desistimiento existen dos circunstan-


cias: la mercanca est en el territorio nacional dentro del recinto fiscal
REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 207

y ya ha sido pagado el pedimento donde se declara el rgimen aduanero


para las mercancas.

De esta suerte, los alcances del desistimiento son dos: uno citado por
la ley, que es aquel consistente en que las mercancas se retornen al ex-
tranjero o se retiren de la aduana las nacionales, y el otro, no mencionado
en la ley pero si contenido en el artculo 122 del NRLA, que nace el dere-
cho a la devolucin por pago de lo indebido.

En virtud de que)a--'ey menciona desistimiento de rgimen aduanero


sin hacer distingo alguno, es procedente afirmar que dicho desistimiento
proceder con independencia de cuai haya sido el rgimen inicialmente
deciarado del cual se desista el interesado.

Igualmente, como la ley limita expresamente los efectos al retorno de


las mercancas a su lugar de procedencia, se eliminan los desistimientos
de carcter documental. es decir, los desistimientos de pedimentos que
no provoquen directamente la devolucin de las mercancas al extranjero
y que se encuentren en el recinto fiscal.

Finalmente, ia ley no estipula plazo alguno para efectuar ei desist-


miento, por lo que es dable afirmar que proceder mientras las mercan-
cas no sean declaradas en abandono y se haya perdido su propiedad o
disponibilidad sobre ellas, o se haya presentado el pedimento de extrac-
cin de depsito fiscal, conforme a la regla 3.22.15.

14, LA CANCELACION DE REGIMEN

Existe otra figura que tiene relacin directa con los regmenes aduane-
ros pero que no se encuentra reguiada por la ley, el reglamento ni por la
RMCE y que en la prctica aduanera cotidiana se le denomina "cancela-
cin del rgimen".

El'itupuesto de ia cancelacin del rgimen o del pedimento se origina
en la' presentacin y pago del pedimento cuando las mercancas todava
no han ingresado a territorio nacional o al recinto fiscal las de origen na-
cional en el caso de exportaciones, presentacin y pago anticipado que
permite la ley en su articulo 83 tercer prrafo.

A diferencia del desistimiento, en la cancelacin el efectoprovocado no


es el retorno de las mercancas por cuanto que ellas no estn en el pas o
en el recinto fiscal, sino el efecto es la cancelacin del pedimento, la de-
claracin formal de que la operacin no se verificar y por ende, el dere-
cho a la devolucin por el pago de lo indebido.

Cmo puede apreciarse, se podra catalogar como una modalidad de


desistimiento pero cuyo efecto no es el retorno sino la devoluci6n de lo
pagado.
208 EDICIONES FISCALES ISEF, SA

Mientras que el desistimiento es comn que se presente en las opera-


ciones de comercio exterior con depsito en la aduana, la cancelacin se
produce de ordinario en las aduanas fronterizas donde se pagan los pedi-
mentos mientras las mercancas se encuentran en las ciudades limtrofes
en el extranjero, sin que exciuya tambin la posibilidad de que tambin
proceda en ias aduanas con depsito,

15. LA RECTIFICACION DEL REGIMEN

En el apartado correspondiente al estudio exhaustivo del pedimento se


analizarn con detalle [as condiciones y limitaciones para efectuar su recti-
ficacin, baste aqu adelantar los principios que rigen dicha rectificacin,
en particular la declaracin y determinacin del rgimen aduanero.

l. El principio de la rectificacin de los datos del pedimento

Ordenan los artculos 54, 90 Y 91 de la NLA que las mercancas que se


introduzcan a territorio nacional o se extraigan del misrno, podrn ser des-
tinadas a alguno de ios regmenes aduaneros, que los agentes y apodera-
dos aduanales solicitarn en el pedimento, siendo responsables de su
determinacin..

Aade el artculo 89 de la misma ley, que los datos contenidos en el


pedimento son definitivos y slo podrn rectificarse mediante la rectifica-
cin a dicho pedimento, para lo cual el articulo 121 del NRLA establece la
forma oficial aprobada por la SHCP denominada "pedimento de rectlca-
cin" y al cual se deber anexar una copia del pedimento que se rectifica.

Precisa ese artculo 89 que antes de la activacin del mecanismo de se-


leccin automatizado podrn los contribuyentes rectificar el pedimento el
nmero de veces que sea necesario y todos losdatos del pedimento.

El mismo precepto ordena que despus de activado dicho mecanismo


de seleccin automatizado, se podr rectificar el pedimento siempre que
no se modifique algunos de los conceptos que limitativa y expresamente
tambin seala. En este supuesto. el nmero de veces que se pueda recti-
ficar est condicionado a si existe saldo a favor del contribuyente o del fis-
co federal, pues en el primer caso ser hasta dos veces y en segundo el
nmero de veces que sea necesario.

Es bastante claro que si bien los datos del pedimento son definitivos -lo
contrario a provisionales- tambin es cierto que el principio en materia
aduanera es que todos los datos del pedimento son rectificables, salvo al-
gunos de ellos despus de haber activado el mecanismo de seleccin
automatizado. De lo anterior se desprende que los casos de datos no rec-
tificables constituyen una excepci6n legal y con ese carcter tiene que in-
terpretarse y aplicarse en cada caso concreto.
REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 209

11. El rgimen y la clave de documento

El mismo articulo 89 en la fraccin VI establece que no se puede modi-


ficar o sea, no es rectificable despus de activacin del mecanismo de se-
leccin automatizado, el rgimen aduanero al que se destinen las
mercancas, salvo que la ley permita expresamente su cambio.

La motivacin del legislador para impedir la rectificacin del rgimen se


puede encontrar en impedir que se defraude ei cumplimiento de la ley por
declarar, al momento de ser sometidas las mercancas al despacho adua-
nero, a algn rgimen que implique el no pago de las contribuciones y
posteriormente, ya en libre circulacin, hacer la rectificacin a uno que im-
plique el pago de las contribuciones y se omita, con pocas posibilidades
de las autoridades de verificar su entero.

Otra finalidad que la legislacin deja entrever en la imposibilidad de


rectificar el rgimen consiste en que se pueda distinguir claramente que
slo proceder en los cambios de rgimen. Como ya se estudi, los cam-
bios de rgimen slo proceden en los casos que limitativamente permite
la ley, y con la limitacin de la rectificacin se pretende impedir que por la
va de la rectificacin se hagan verdaderos cambios. Por esta razn, la
misma excepcin declara que no opera en los casos de cambios permiti-
dos por la ley, aunque es obvio, que en el caso de cambio de rgimen no
se presentara un pedimento de rectificacin.

Sin embargo, son diversas las modalidades dentro de un mismo rgi-


men que las mismas tienen diferentes "claves de documento", denomi-
nacin con que se les designa en el respectivo instructivo de llenado del
pedimento.

Algunas veces se anota incorrectamente la clave del documento y su


correccin no implica el cambio de rgimen, por io cual, con base en la
misma redaccin legal, no existe ningn impedimento para rectificar la cla-
ve que no Implique ese cambio de rgimen. Por ejemplo, un pedimento
para importacin temporal de mercancas que sern destinadas a una
convencin internacional y se asiente la clave "BP" debiendo ser"AD", en
este caso se podr rectificar porque ambas son claves de importacin
temporal para retornar al extranjero en el mismo estado.

El ejemplo contrario: se retorna al extranjero mercanca que fue impor-


tada temporalmente despus de transformacin y se usa la clave "Al" en
lugar de "Jl ", no se podr rectificar porque implicara cambiar el rgimen
de exportacin dentlva por el de retorno de importacin temporal.

La aduana competente para presentar la rectificacin debe ser aquella


en la cual se presentarn las mercancas para su despacho si ste todava
no se verifica, pero si el despacho ya se llev a cabo no existe disposicin
o razn que impida se pueda verificar en cualquiera, como lo dispona el
artculo 134 del ARLA, que la regla 4 y anexo 1 para' 994 consider dero-
gado tcitamente.
210 EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

Salvo limitaciones de carcter tcnico no se aprecia razn por la cual


las rectificaciones, en general de cualquier dato, no puedan ser presenta-
das ante la aduana que ms convenga al interesado, entre otras razones,
por la cercana con su domicilio fiscal.

16. LAS OPERACIONES VIRTUALES

Desde 1995 se gener e intensific en las reglas generales de comer-


cio exterior la posibilidad de efectuar algunas clases de operaciones que
se conocen como "virtuales" y que despus algunas fueron recogidas por
el NRLA y otras en la NLA y otras se mantienen nicamente en las citadas
reglas generales.

En Derecho se califica de virtual a la asignacin o tratamiento de un he-


cho y su consecuencia como si hubiese en la realidad ocurrido aunque
esto no fuese as, ms sencillo dicho, se expresa como si hubiese ocurri-
do.

En estas operaciones virtuales, la esencia de lo virtual constituye en


que las normas consideran que las mercancas entraron y salieron del pas
aunque en los hechos no haya asi ocurrido. La finalidad de las operacio-
nes virtuales pareciera que es, por diversos motivos justificados, evitar el
transporte, gastos y maniobras innecesarias de extraer y sacar o a la inver-
sa, mercancas cuando finalmente la ley permite esas operaciones.

Sin embargo, casi todas esas operaciones virtuales son culminaciones


de un rgimen y el inicio de otro y en ciertos casos hasta cambios de reg-
menes, motivo por el cual es conveniente hacer su estudio en este captu-
lo dedicadoa los regmenes aduaneros.

Con el fin de tener una visin completa de estas operaciones virtuales


se presenta un cuadro que resume las mismas, as como sus principales
caractersticas.
REGIMENES. CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 211

Hiptesis Fundamento legal Operaciones virtuales

1. Residente nacional 108 de la NLA. 154 Exportacin definitiva


enajena a MQ, PX. del NRLA y reglas Importacin temporal
ECEX o a residente 5.1.11. y 5.1.12.
en el extranjero

2. Residente 135 de la NLA y Exportacin definitiva


nacional enajena a reglas 3.25.1 . Entrada a recinto
Empresa autorizada y5.1.13. fiscalizado
para elaborar.
transformar o reparar
en recinto fiscalizado
yalos
residentes en el
extranjero

3. Comercializadora 156 NRLA Exportacin definitiva o


nacional regla 3.19.3. retorno de importacin
enajena a MQ, PX y temporal
residentes Importacin temporal
en el extranjero

4. Cuenta aduanera 85 de la NLA, 119 p.p. Exportacin definitiva


enajena a cuenta del NRLA Importacin definitiva
aduanera

5. Cuenta aduanera 120 del NRLA Exportacin definitiva


de insumos Importacin temporal
y activos fijos a ella Implicacambio rgimen
misma por
obtener programa de
MQ

6. Cuenta aduanera 119 s.p. del NRLA Exportacin definitiva


enajena a Importacin temporal
MQ. PXyECEX lrnplca cambio de
rsglmen

7. MQ o PX enajena 105 y 112-11 de la Retorno de importacin


insumos y NLA. 153 del temporal
activos a cuenta NRLA Importacin definitiva
aduanera

8. MX o PX en 138-111 de la NLA, 175 Importacin definitiva


regin a internacin del NRLA Cuenta aduanera
temporal en cuenta Implica cambio de
aduanera rgimen
212 EDICIONES FISCALES ISEF, SA

9. MO o PX retorna al Regla3.19.1. No sali la importacin


extranjero para temporal
reparacin o
sustitucin

10. MX o PX transfiere 149del NRLA Retorno de importacin


a ella temporal
misma, a PX o MO Importacin temporal

11.MOoPX 105, 1121 de la NLA, Retorno de importacin


transfiere a otra 148,151,153,177 del temporal.
MO, PXo ECEX NRLA. Importacin temporal
Reglas 5.1.8., y 5.1.9

12.MXoPXen 105 Y 112 de la NLA, Retorno de importacin


regin a locales 177 del NRLA temporal
de ella misma o a Importacin temporal
otras
empresas, que se
envan de la
re~in al resto del
pais

. 13. MO o PXen Reglas 3.19.10., Retorno de importacin


re~in traslada 3.19.13. a temporal
a ITA en resto del 3.19.23. I,!,plica cambio de
pas reqrrnen a
importacin
definitiva

14.MXoPXa 112 ltimo prrafo de Extensin programa


submaquilasin la NLA y de maquila
enajenar ni transferir 155 del NRLA.

15. Exposicin 166 del NRLA Extraccin para retorno


internacional en regla 3.22.2. Pedimento a depsito
depsito fiscal a AGD fiscal

16. Depsito fiscal en Regla 3.22.7. Extraccin para retomo


AGD Pedimento a depsito
a empresa autorizada fiscal
depsito
fiscal
(EITNDuty free!
exp.lnt.)
REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 213

17. Importacin Regla 3.16.2. y Retorno de importacin


temporal a 3.18.29 temporal
importacin Importacin definitiva
definitiva Implica cambio de
oMQy PITEX. rgimen
-Carros de ferrocarril.

18. Exportacin 116-IV de la NLA, Retorno de mercancas


temporal de regla 3.20.3. Diferentes a las
mercancas fungibles y anexo 12 exportadas
como si fueran las
mismas

19. Retorno en Regla 3.16.2. vigente Retornos virtuales


supuestos no del Entradas virtuales
previstos 29/mayo/98 al
31/marzo/99

MO = maquiladora. PX= pitex ECEX= empresa de comercio exterior cuenta


aduanera = importacin definitiva pagando contribuciones con depsito en cuen-
ta aduanera EITA= empresa de la Industria Terminal Automotriz Exposicin Interna-
cional = local autorizado para depsito fiscal AGD= almacn general de depsito
dutyfree = localautorizado para depsito fiscal

El cuadro permite observar que en la mayora de los casos se trata de


importaciones temporales de la industria maqui/adora o pitex, as como
de las importaciones definitivas cuando el pago se hizo mediante deps-
tos en las cuentas aduaneras o cuando las mercancas se destinaron a los
regmenes de depsito fiscal o temporales para exposiciones internaciona-
les bajo la modalidad de depsito fiscal.

La finalidad de las operaciones virtuales se manifiesta claramente para


evitar que las empresas de produccin incurran en gastos innecesarios
por la extraccin y posterior introduccin de las mercancas al pas.

17. LOS PROCESOS DE INTEGRACION ECONOMICA

Es impresionante el auge que tuvieron los procesos de regionalizacin


e integracin en el mundo comercial en la ultima dcada. En tan slo algu-
nos aos, el volumen de comercio quo se canaliza a travs de la confor-
macin de bloques comerciales ha crecido a tasas insospechadas.

Para algunos estudiosos estos procesos de integracin tienen la natu-


raleza de meras preferencias de carcter fiscal o arancelario, pero para
otros, como la propia OMC, llegan a tener el carcter de nuevos y emer-
gentes territorios aduaneros.

Sin embargo, en la puesta en marcha de las disposiciones acordadas,


se llega a tratamientos bien complejos para las mercancas originarias,
que pueden hacer pensar que se trata de regmenes aduaneros.
214 EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

No obstante, los procesos de integracin se han incluido en el captulo


de regmenes aduaneros no porque se sostenga que tienen esa naturale-
za, sino para hacer nfasis de su importancia e impacto en la actividad
aduanera actual. De todos modos, no existe tampoco una aceptacin ge-
neral de que slo constituyan una mera reduccin arancelaria ni tampoco
que sean efectivamente una superposicin o fusin de territorios aduane-
ros, de tal suerte, que esta colocacin es para efectos de su exposicin en
esta obra.

l. El concepto y los diversos tipos

Pocos conceptos como ste se utilizan tan intensamente pero sin un


concepto claro, pues como compila Vicente Querol23 va desde "un proce-
so de cooperacin y de puesta en comn, destinado a desarrollar cuanto
sea posible la economa mediante una mejor utilizacin de los recursos
naturales, con una organizacin y los cambios, con el objeto de elevar de
manera definida el nivel de vida" o como dice Bela Balassa es "el progre-
so o estado de cosas por los cuales diferentes naciones deciden formar
un grupo regional" y con mayor claridad y sentido comn Ellsworth obser-
va que "la integracin econmica significa la unificacin de distintas eco-
nomas en una sola mas grande."24

Esa integracin econmica tiene por fines concretos aumentar los mer-
cados, disponer de mayor demanda de su produccin, tener acceso a re-
cursos naturales, aumentar la disponibilidad de mano de obra, en fin, la
integracin siempre tiene por objeto superar limitaciones y aumentar las
variables econmicas. Esa unificacin tiene sistemas, categoras o modali-
dades dependiendo del grado de adopcin de 'normas comunes frente a
s y frente a terceros.

A. La zona de Libre Comercio

Algunos conceptos ms o menos elaborados afirman que bajo este sis-


tema o modalidad se eliminan o rebajan los aranceles entre los pases
asociados, con un arancel interno o comn, y se mantiene la libre determi-
nacin de cada pas asociado para imponer su arancel aplicable al resto
de los pases. Se le cataioga como el menos complejo y exigente de los
mecanismos de integracin.

Para el artculo XXIV prrafo 8 inciso b) de ia OMC-GATI es el grupo de


dos o ms territorios aduaneros entre los cuales se eliminan los derechos
de aduana y las dems reglamentaciones comerciales restrictivas con res-

23 cuero! Vicente. El arancel Aduanero. Mecanismo de Poltica Comercial. Editorial


Paco Mxico D.F. 1985. Pginas 187 y 188.
24 ElIsworth, P.T. y J. Clarck Leith. Comercio Internacional. Tercera edicin en es-
paol de la quinta en ingls. Fondo de Cultura Econmica. Mxico D.F. 1978.
Pgina 566.
REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 215

pecto a lo esencial de los intercambios comerciales de los productos origi


narlos de los territorios constitutivos de dicha zona de libre comercio.

Se puede apreciar que la definicin transcrita omite hacer referencia a


los aranceles apiicables a ios paises no miembros de la zona, pues sim-
plemente para ellos apiicarn los aranceles que cada pas tenga en vigor,
sin desgravacin alguna. Parece ms exacta la definicin del GATT pues
en realidad no existe un arancel interno o comn aplicable entre los pases
asociados, sino que aplican a sus propios aranceles una reduccin para
los productos originarios de los paises miembros que puede llegar incluso
a una desgravacin total para ellos, pero manteniendo dichos aranceies
intactos para el comercio con tercerasnaciones.

B. La Unin Aduanera

El concepto de la Unin Aduanera presenta: "a) la eiiminacin comple-


ta de los derechos aduaneros entre los pases asociados, b) la formula-
cin de una tarifa aduanera uniforme sobre ias importaciones procedentes
de fuera de la unin y c) la distribucin de las recaudaciones aduaneras
entre los pases asociados, de acuerdo a una frmula convenida."25

Es decir, en el proceso de Integracin, la unin aduanera avanza con la


adopcin de un arancel uniforme para quienes estn fuera de ella al tiem-
po que elimina las restricciones al comercio entre los pases miembros.

Para el GATT-OMC, articulo XXIV prrafo 8 inciso a), /a unin aduanera


es la substitucin de dos o ms territorios aduaneros por un solo territorio
aduanero, de manera que los derechos de aduana y las dems regla-
mentaciones comerciales restrictivas sean eliminadas con respecto a lo
esencial de los intercambios comerciales entre los territorios constitutivos
de la unin o, al menos, en lo que concierne a lo esencial de los intercam-
bios comercia/es de los productos originarios de dichos territorios y que
cada uno de los miembros de la unin aplique al comercio con los territo-
rios que no estn comprendidos en ella derechos de aduana y dems re-
glamentaciones del comercio que, en substancia, sean idnticos.

La redaccin anterior muestra la concepcin territoriaiista de los con-


ceptos del GATT-OMC, pero sin discutir si efectivamente o no se crea un
solo territorio, si se puede observar que esta eategorfa o sistema conserva
la eiiminacin de los aranceles entre los miembros, pero avanza en la nte-
gracin al apiicar al comercio con pases fuera de la unin un solo arancel
en lugar de aranceles por cada pas.

25 Viner, Jacob. TheCustoms Union Issue. Citado porQueroTVicente. Opus Cito


216 EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

C. El Mercado Comn

Cuando a la unin aduanera se le adiciona la supresin de las restric-


ciones al movimiento interno de capitales y mano de obra se le denomina
mercado comn, en el que los bienes y servicios pueden circular libre-
mente entre los pases miembros.

Esta clase de integracin es bastante compleja, pues adems de la eli-


minacin de los aranceles y las restricciones entre los miembros se suma
la aplicacin de una reglamentacin aduanera uniforme al comercio con
los pafses que no la integran y normas y politlcas nicas en materia de
flujo de inversiones y de libertad de desplazamiento y contratacin de los
trabajadores.

Es claro que el mercado comn al incluir factores de comercio que es-


capan al mero comercio de bienes, no es una forma de integracin que se
defina por la OMC.

D. La Unin Econmica

La forma ms compleja y total de integracin econmica se forma con


la aplicacin de politicas uniformes en materia monetaria, crediticia, pla-
neacin y presupuestos pblicos, tributarias y otras ms.

Superando el aspecto terico, se podra considerar que este nivel de


unificacin se puede lograr cuando entre los pases miembros existen ba-
ses histricas que fundamenten una posible unificacin social y poltica.

Al igual que en el caso anterior, no existe en la OMC-GATI una defini-


cin aunque ya se conoce un caso en el mundo, como lo es la Uni6n Eu-
ropea.

Conviene revisar las definiciones anteriores con las experiencias de las


zonas de libre comercio y uniones aduaneras que estn vigentes en el
mundo comercial para concluir que los conceptos o definiciones son bas-
tantes sencillas en cuanto a las premisas que sostienen, pues rara vez se
cumplen en su totalidad, es decir, en las zonas de libre comercio no lo-
gran suprimirse los aranceles al comercio entre los pases miembros
como tampoco en las uniones aduaneras se logra la aplicacin uniforme
de un arancel comn al comercio con los pases fuera de la unin.

Si se analiza la constitucin y funcionamiento de una zona de libre co-


mercio se pueden encontrar las siguientes circunstancias y condiciones:

1. Son resultado de negociaciones y acuerdos complejos y complica-


dos.

2. No contienen un tratamiento nico y general para todo el universo


del comercio de bienes entre los miembros, sino que se constituye de ba-
ses y normas muchas veces por sectores, actividades y aun productos.
REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 217

3. Existen algunos casos de productos o actividades comerciales que


se excluyen de la aplicacin del acuerdo y por lo mismo de la zona.

4. La eliminacin o supresin arancelaria se negocia y se aplicar a


partir de un nivel arancelario conocido como ..tasa base", misma que es la
vigente en cierta fecha convenida por las partes.

5. La eliminacin o reduccin no inicia totalmente con la vigencia de la


zona, sino que se suelen contemplar periodos de gracia o fechas de
arranque, lo que equivale a tiempos de espera.

6. Existen categoras de bienes para las cuales se acuerdan reglas dife-


rentes de desgravacin.

7. Se contemplan velocidades diferentes de desgravacin atendiendo a


las listas de bienes.

8. Se negocian, elaboran y aprueban reglas de origen que determi-


narn que bienes son originarios de la zona y a los que exclusivamente se
aplicarn las desgravaciones pactadas, es decir, condicionan en gran me-
dida el acceso a los mercados. Las reglas de origen se pueden basar en
criterios de cambio de clasificacin arancelaria, contenido nacional o re-
gional, determinacin del proceso industrial que le otorga origen o la com-
binacin de todos ellos.

9. Se estipula la posibilidad de aplicar medidas de salvaguarda que li-


mitan el aprovechamiento de las reducciones a los aranceles.

10. La existencia de la zona de libre comercio no impide la aplicacin


de impuestos o cuotas compensatorias por prcticas desleales.

11. La aplicacin de procedimientos aduanales obligatorios para poder


usar las preferencias que se contemplan, tales como la obtencin de cert-
ficados de origen, la revisin e inspeccin de los procesos y documentos
de los proveedores, la emisin de dictmenes anticipados, etc.

12. La obligacin de que las mercancias sean expedidas y transporta-


das directamente entre los pases miembros, sin transbordo o triangulacio-
nes.

13. La aplicacin a terceros pases de desgravaciones en aplicacin de


otros acuerdos muitilaterales que avanzan tan rpido como los de la zona
de libre comercio..

14, La vigencia y aplicacin de RNA's escapan en gran medida a las


disposiciones del acuerdo de libre comercio.

Todas estas circunstancias que se suelen presentar en los acuerdos y


prctica de zonas de libre comercio y tambin de uniones aduaneras, per-
miten afirmar que los conceptos y definiciones que antes se anotaron se
218 EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

mantengan como metas ms que como puntos de partida, ya que la pues-


ta en marcha de la zona de libre comercio no ha eliminado el arancel ni las
RNA's sobre el comercio entre los pases miembros, arancel que clerta-
mente ha sufrido reducciones considerables pero slo en el transcurso de
algunos aos y que tambin se ha acompaado de una reduccin general
en trminos de nacin ms favorecida (NMF) por la aplicacin de otros
acuerdos.

Adems de todo lo anterior, un factor que afecta de modo importante


para mantener el arancel aplicable al comercio entre los miembros de la
zona o de la unin es la aplicacin de las reglas de origen, ya que un flujo
importante de intercambios comerciales entre esos pases es de mercan-
cas que por no calcar como originarios con dichas reglas, no se les apli-
ca el arancel reducido sino el general para terceros pases.

No obstante, es innegable la contribucin que las zonas de libre comer-


cio y las uniones aduaneras hacen a la liberalizacin del comercio, aun-
que siempre se ha mantenido alguna desconfianza sobre ellas, porque
puedan ser usadas para obstaculizar o discriminar el comercio de los bie-
nes de los terceros pases hacialos pasesque las conforman. 26

Por esta razn, el articulo XXIV del GATI-OMC reconoce /a convenien-


cia de aumentar la libertad de comercio por la va de celebrar acuerdos de
integracin, con la finalidad de facilitar el comercio de los miembros pero
no de obstaculizar el comercio de otros pases con ellos, y que sus nor-
mas y disposiciones no impiden su establecimiento a condicin de que
los aranceles y restricciones que se apliquen a los pases no miembros no
sean ms elevados o rigurosos que los vigentes antes del establecimiento
o celebracin del acuerdo de la zona o unin.

Debido a la reglonalizacin que sufri la economa mundial con la proli-


feracin de acuerdos de integracin citados, la OMC requiri de nuevas
bases para analizar y determinar de manera ms precisa que el comercio
de terceros pases no se vea obstaculizado y por esta razn se aprobaron
en la Ronda Uruguay algunas definiciones y mtodos para hacer los
clculos respectivos, mismos que se consignaron el "Entendimiento Rela-
tivo a la Interpretacin del Artculo XXIV del Acuerdo General Sobre Aran-
celes Aduaneros y Comercio de 1994" que forma parte del GATI-1994.

11. La participacin mexicana en las zonas de libre comercio

La experiencia de Mxico se estudia no slo limitndola a la suscrip-


cin e integracin en acuerdos de zonas de libre comercio sino tambin
en tratados que promueven entre sus objetivos el citado libre comercio.
Con esta amplitud, este breve resumen puede abarcarlas experiencias en

26 De Mateo, Fernando. Integracin regional e insercin econmica internacional.


Revista Integracin latinoamericana. Buenos Aires, Argentina. 1978. Pgina 13
REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 219

el marco no nicamente de zonas de integracin sino tambin en acuer-


dos de acceso de mercados en base a preferencias arancelarias.

A. La Asociacin latinoamericana de Integracin

Sus antecedentes se encuentran en el Tratado de Montevideo firmado


el 18 de febrero de 1960, cuyo objetivo era acceder a una libertad de co-
mercio por la va de una eliminacin progresiva de aranceles que llevaran
en un plazo de 12 aos a una zona de libre comercio.

Al trmino de plazo de 20 aos de vigencia fue sustituido por el Tratado


de Montevideo que se firm el 11 de agosto de 1989, entr en vigor para
las partes el 18 de marzo de 1981 y fue publicado en el D.O.F. de 31 de
marzo de 1981.27

Este acuerdo, adems de continuar con el "patrimonio histrico" de la


AtAC reconoci la personalidad jurdica de la Asociacin y estableci una
rea de preferencia econmica para el logro de su objeto.

Esta rea de preferencia se hizo funcionar con los siguientes mecanis-


mos;

1. Preferencia arancelaria regional otorgada entre ellos, con base en la


tarifa para terceros.

2. Acuerdos de alcance regional con la participacin de todos los


miembros.

3. Acuerdos de alcance parcial con la participacin de algunos de los


miembros.

4. Acuerdos de complementacin, concertados con base en el progra-


ma de liberalizacin,

No obstante la enorme cantidad de concesiones aranclarias negocia-


das, la estructura, composicin y volumen del comercio entre sus miem-
bros no mostr signos de incremento en la integracin de ios flujos
comerciales que evidenciaran un camino hacia un mercado comn lati-
noamericano.

Para 1998 ya los principales acuerdos que Mxico haba suscrito en el


seno de la AtADI haban quedado sin efectos por no haberse prorrogado
y muy pocos quedan en vigor.

27 Son 11 miembros de la ALADI: Argentina, Brasil, Bolivia. Chile, Colombia, Ecua-


dor, Mxico, Paraguay, Per, Uruguay y Venezuela.
220 EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

Un breve recuento de esos acuerdos, vigentes y conciuldos, es el si-


guiente.

ACUERDOS SUSCRITOS POR MEXICO EN LA ALADI

APP ACE AC No. AR


Nm. y Nm. y pas Nm. y pais mIembros Nm. y pas
nas Nm. v nas
9 Brasil 5 Uruguay 1 Brasil 1 Costa Rica 1 Bolivia
mquinas
estadisticas y
anlooas
29 6 Argentina 2 Brasil 10 Guatemala Preferencia
Ecuador vlvulas **arancelaria
electr6nicas I~~g'onal,
PART4
30 8 Per 5 Brasil 11 Honduras Programa
Venezuela Uruguay para la
Qumica recuperacin
y Ex~ansi6n
del omercio
IntrarregionaJ
PREC5
31 Bolivia 9 Brasii 12 Cuba Servicios AR
bienes para 2 Bienes en
la generacin reas cultural
y distribucin educacional y
de cientfica
electricidad

37 Chile 10 Brasil 13 Nicaragua


mquinas de
oficina
38 12 Brasil 14 Panam
Paraguay electr6nica y
comunicacion
s elctricas
40 13 Brasil 15 El Salvador
Colombia Uruguay
fononrfica
Salvador 15 Brasil
y ArQentina
Guatemala qumuco
farmacutica
Honduras 16 Brasil
loetrooumica
REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOSADUANEROS 221

APP ACE AC No. AR


Nm. y Nm. ypais Nm. y pais miembros Nm. ypais
pas Nm. v nas
18 Brasil
Uruguay
Argentina
Venezuela
fotoarfica**
19 Brasil
Uruguay
electrnica y
comunicacio-
nes
elctricas**
20 Brasil
colorantes y
oiamentos
21 Brasil
aumica
22 Brasil
aceites
aromas
sabores
23 Brasil
electricidad
24 Brasil
electrnica y
elctricos
25 Brasil
lmpara e
iluminacin
26 Brasil
aparatos
mdicos
veterinarios
hospitalarios
27 Brasil
vidrio

APP= acuerdos de Alcance Parcial. ACE= acuerdo de complementacin econ-


mica. AC= acuerdos comerciales. No miembros = acuerdos con pases no miem-
bros de ALADI. AA= acuerdos regionales.
*'" prolonqacin de algunas vigencias: ver O.O.F. de 17, 22 Y31 de marzo y 10. 17 Y
19 de abnl y 17 de mayo de 2000.
La mayoria de los citados acuerdos han perdido hoy su vigencia y en
muchos casos sus preferencias han pasado a formar parte de tratados de
libre comercio suscritos por Mxico y los respectivos pases.
222 EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

B. Los tratados de Libre Comercio

A partir de 1991, nuestro pais empez una poltica comercial intensa de


celebracin de tratados y acuerdos comerciales tendientes a establecer
desgravaciones arancelarias y supresiones de otros requisitos para pro-
mover la libertad de los flujos comerciales con otros pases, llegando in-
cluso a pactarla formacin de zonas de libre comercio.

En el siguiente cuadro aparecen los tratados de libre comercio que ha


suscrito Mxico, mismos que se encuentran en vigor y en plena aplica-
cin y otros que lo sern en breve tiempo.

El cuadro muestra la fecha de publicacin del Tratado en el Diario Ofi-


cial de la Federacin asi como la publicacin en el mismo medio oficial de
las "reglas uniformes" estipuladas en los mismos, que fueron expedidas
por el Gobierno de Mxico con el Nombre de "Resolucin que establece
las reglas de carcter general relativas a la aplicacin de las disposiciones
en materia aduanera del Tratado de Ubre Comercio entre los Estados Uni-
dos Mexicanos y .." o "Resolucin en Materia Aduanera del Tratado de li-
bre Comercio entre .. y los Estados Unidos Mexicanos",

Tratado Pases O.O.F. Reglas


uniformes
O.O.F.
ACEChile Chile 23 Diciembre
1991
TLCAN Estados Unidos 20 Diciembre 30 Diciembre
y Canad 1993 1993
15 Septiembre
1995
G3 Colombia y 9 Enero 1995 13 Marzo 1995
Venezuela
TLCCR Costa Rica 10 Enero 1995 14 Marzo 1995
TLCBOL Bolivia 11 Enero 1995 15 Marzo 1995
TLCNIC Nicaraoua 10, Julio 1998 30 Junio 1998
TLCCHILE Chile 28 Julio 1999 30 Julio 1999
TLCNORTE Guatemala. En negociacin
Honduras y el
Salvador
TLCI Israel Aprobado
(2 junio)

TLCUE Unin Europea Aprobado


6'iu'nio 2000

Acorde con el artculo 20, de la Ley del Impuesto Generel de Importa-


cin, para dar cumplimiento a las negociaciones que el pafs realiza con
otros, por medio de las cuales concede tratamientos preferenciales a la
REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 223

importacin de mercancas, stos se incluirn en las fracciones arancela-


rias correspondientes de la tarifa que contiene esa ley (en forma de colum-
nas) o en un apndice adicionado a la misma, en donde se establecer la
mercanca negociada, el tratamiento preferencial pactado para cada una
de eilas y el pas al que se le otorg ese tratamiento.

Mxico adopt esta segunda modalidad, es decir, como un apndice,


que se publica mediante un Decreto que contiene las tasas o tarifas apli-
cables conforme a los tratados de libre comercio antes citados, el ltimo
de los cuales se public en el D.O.F. de 31 de diciembre de 1999, refor-
mado mediante Decreto publicado en el mismo medio el da 28 de abril de
2000.

111. Las reglas de origen y los procedimientos aduanales

Uno de los temas que ha sido objeto de las nuevas experiencias bajo
los tratados de libre comercio que se estudian es aquel relativo a las re-
gias de origen convenidas para considerar que los productos son origina-
rios de los pases signatarios de dichos acuerdos.

Juntamente con esas reglas tambin han adquirido importancia las nor-
mas sobre los procedimientos aduanales tales como la calificacin y com-
probacin de origen, los documentos y las obligaciones para certificarlo o
demostrarlo y las controversias o revisiones sobre la materia.

Ciertamente las reglas de origen tienen importancia en diversos mo-


mentos: cuando se negocia el acuerdo es bien importante su conside-
racin porque en muchos casos el acceso o denegacin de los mercados
depende del contenido de las reglas y en un ulterior momento adquieren
importancia cuando se trata de emitir el certificado para la obtencin de
los beneficios arancelarios.

La creacin de los bloques comerciales regionales ha venido ha crear


la necesidad de revisar las normas internacionales de las reglas de origen,
pues ellas tambin pueden ser distorsionadas para actuar como obstcu-
los al comercio o para denegar los beneficios que se deriven de tratados
internacionales.

Mientras que las reglas de origen forman parte del texto mismo del tra-
tado, los procedimientos aduanales sobre comprobacin y certificacin de
origen se encuentran detallados en las reglas o resoluciones en materia
aduanera de los tratados, que ya antes se citaron.

IV. Las modalidades Impuestas por los TLC's

Los tratados de libre comercio han influido considerablemente en el vo-


lumen de las importaciones y exportaciones de Mxico, pero ms en la
composicin de los flujos comerciales. Tan slo el comercio dentro del
TLCAN representa casi el 90% de las importaciones y exportaciones.
224 EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

En cuanto a las contribuciones, dichos acuerdos han provocado la call-


ficaci6n especializada de los contribuyentes, pues si las importaciones
procedentes de los Estados Unidos representa casi el 85% del total de las
importaciones mexicanas, significa que en la mayora de los casos el ex-
portador extranjero es un residente de ese pas y que las mercancas son
generalmente motivo de envo directoentre esa nacin y Mxico.

Se ha generado, para efectos aduaneros tributarios, el contribuyente


que no causa las contribuciones o las causa en tasas reducidas o meno-
res a las generales, cuando compra sus mercancas de importacin con
algn residente de los pases con los cuales se tiene firmado un tratado de
libre comercio.

A lo anterior, se suma que el objeto de las contribuciones ha dejado de


ser simpiemente la mercanca que se ubica o clasifica en determinada po-
sicin arancelaria, sino que ahora tambin condiciona la determinacin de
una obligaci6n tributaria, el hecho de que cumpla con determinadas re-
gias de origen que le atribuyan la condic6n de "producto originario" y se
cuentecon la documentacin que exijan las normas pactadas.

En el comercio exterior de Mxico, las contribuciones se determinan y


exigen con base en las normas de productos originarios, de tal suerte, que
si se considera adems la aplicaci6n de las normas de prcticas deslea-
les, se apreciar que el concepto "origen de las mercancas" es ahora una
condici6n sine qua non para precisar y aplicar el rgimen de importaci6n y
exportacin de las mercancas.

En cuanto las tasas de las contribuciones, particularmente, la del im-


puesto general de importacin, se aprecia una reduccin significativa que
permite apreciar que en trminos promedios ponderados dicha tasa no
supera niveles mayores a 10% Y que en ciertos sectores es ya de comple-
ta eliminacin.

La aplicacin de estos tratados ha sido tan intensa que los cobros por
derechos por la prestacin de servicios pblicos se han eliminado, como
es el caso, del Derecho de Trmite Aduanero (DTA), que a partir del 10. de
julio de 1999 se elimin6 para las importaciones procedentes de los paises
con TLC's, como es el caso de las procedentes de Estados Unidos y Ca-
nad dentro del TLCAN y del 10. de agosto de ese ao para las originarias
de Chile.

A lo anterior, se aade que para efectos de las importaciones proce-


dentes de paises del TLCAN, la base gravable para la determinacin y
pago del IGI no es valor DAF o DES sino el valor FCA, lo que produce una
disminuci6n de la base gravable y por ende, una disminuci6n de la contri-
bucin a pagar, beneficio establecido en la regla 19 de la materia aduane-
ra para la aplicaci6n de ese tratado publicada en el D.O.F. de 15 de
septiembre de 1995.
REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 225

El peso de las normas del tratado influyeron en la estructura del comer-


cio exterior de Mxico, ya que las disposiciones de la seccin 303 del
TLCAN acordaron la adecuacin del rgimen de la industria maquiladora y
pitex, debiendo cambiar a partir del ao de 2001.

En cuanto a las RNA's se puede apreciar que fueron las clusulas del
TLCAN las que acordaron suprimir los permisos previos a mercancas usa-
das como los vehculos, de acuerdo a.. . un calendario que inicia en 2005.

En cuanto a las formalidades, el certificado de origen resurge en la acti-


vidad aduanera cotidiana y debido a los altos porcentajes de operaciones
que se tramitan al amparo de alguna preferencia establecida en un TLC,
casi todas las operaciones deben contar con un certificado u otro docu-
mento que ampare el origen de las mercaderas.

As pues, la celebracin y aplicacin de los TLC's vino a cambiar el co-


mercio exterior y la actividad aduanera en Mxico, y por lo tanto, todo el
conjunto de ordenamientos legales que la regulan, como leyes. regla-
mentos, reglas, decretos, acuerdos, etc.
REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 227

CAPITULO 11

LAS CONTRIBUCIONES A LA ACTIVIDAD ADUANERA

1. LOS PRINCIPIOS DE LA TRIBUTACION

Uno de los aspectos ms interesantes e importantes de la actividad


aduanera es aquella que tiene que ver con el estudio de las contribucio-
nes que se causan y que deben ser cubiertas porque dicha actividad fue
elegida por el legislador como hecho generador o imponible de dichas
prestaciones tributarias.

El estudio de los ingresos pblicos y en particular de los ingresos tribu-


tarios o contribuciones es propio del Derecho Financiero y concretamente
del Derecho Fiscal o Tributario, ms sin embargo, por la'impcrtanca que
tienen para la actividad aduanera, por tratarse de Lfl elemento trascenden-
te de los regmenes aduaneros, es conveniente exponer algunas ideas pri-
mordiales sobre la teora de los ingresos pblicos, de las contribuciones y
de sus principales clases.

r. Los Ingresos pblicos

El Estado para cumplir con las funciories y objetivos que la Ciencia Po-
ltica y la Constitucin Poltica le asignan, debe desarrollar una intensa ac-
tividad, ejecutar un conjunto de acciones y prestar diversos servicios que
sern catalogados como servicios pblicos.

Toda esta actividad del ente pblico genera la necesidad de que el Es-
tado despliegue una actividad financiera, es decir, que ejecute una activi-
dad especializada en procurarse recursos financieros, administrar/os y
erogarlos en el cometido de susfunciones.

As pues, el gasto pblico se compone de los recursos que el Estado


eroga en la consecucin de sus fines y en la ejecucin de las actividades
que realiza.
228 EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

Ahora bien, para cubrir ese gasto pblico el Estado debe allegarse re-
cursos econmicos que pueden sertanto en dinero como en especie; pro-
venir unos de la explotacin de su patrimonio o sus bienes y otros
procurarlos de la economa de los particulares, como resultado de contra-
tar con los mismos o de exigirlos de ellos obligatortamente por la va legal.

En fin, las clases y los mtodos de obtencin de los ingresos y recur-


sos pblicos necesartos para cubrir el presupuesto de egresos del Estado
son varios y de diversa naturaleza jurdica y financiera, para cuya breve ex-
posicin se destinarn lossiguientes prrafos.

Una primera clasificaci6n de los ingresos pblicos se hace consistir en


diferenciar los ingresos que recibe el Estado en recursos originarios y re-
cursos derivados. Los primeros, los recursos originarlos, son aquellos que
le son propios porque provienen de su propio patrimonio, como por ejem-
plo, los que proceden de la explotacin de sus bienes, mientras que los
recursos derivados son los que recibe de fuentes de riqueza de los gober-
nados o particulares

Los ingresos del Estado, siguiendo la teora predominante del "desdo-


blamiento de la personalidad del Estado", se catalogan como ingresos por
funciones de Derecho Privado e ingresos por funciones de Derecho Pbli-
co, lo que provocar que tambin se dividan los Ingresos por la explota-
cin de sus bienes, en ingresos por la explotacin de bienes del dominio
privado e ingresos por la explotacin de los bienes del dominio pblico,
que es la postura y clasificacin que adopta el Cdigo Fiscal de la Federa-
cin vigente.

Los ingresos del Estado por funciones de Derecho Privado y por la ex-
plotacin de los bienes del Estado del dominio privado se definen en el
cdigo vigente como "productos", pero estn no tanto ligados a la idea de
un derecho o de un dominio, sino a la manerade obtenerlos, no por la va
de la imposicin o de la ley, sino por la via de la negociacin o del contra-
to, en una relacin en la que se supone que el Estado acta en igualdad
de condicin que los particulares. Quiz la referencia o dato ms caracte-
rstico sea que no se trata de una prestacin o carga al particular, sino de
una contraprestacin, esto es, que el particular har el pago del producto
pero a cambio de un beneficio, de un servicio o de un bien. En trminos
concretos, el producto recoge la idea del Estado proveedor a cambio del
sistema de "precios pblicos".

Por el contrario, en los ingresos por funciones de Derecho Pblico, el


Estado se procura esos recursos pero siempre actuando en su calidad de
autoridad, en relaciones de supra-subordinacin con respecto de los par-
ticulares y en aplicacin de mandatos obligatorios establecidos por la ley.

Los ingresos de Derecho Pblico se dividen en ingresos tributarios o


contribuciones y en ingresos no tributarios que el Cdigo Fiscal de la Fe-
deracin denomina"aprovechamientos".
REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 229

Los ingresos tributarios, llamados en Mxico contribuciones, son las


prestaciones a favor del Estado que ordena la ley, deben pagar. en dinero
o en especie, obligatoria y coaetivamente las personas que establezca la
ley, de manera proporcional y equitativa, para cubrir los gastos pblicos.

En los ingresos tributarios o contribuciones, la ley establece directa-


mente la obligacin de hacer el pago a cargo de las personas fisicas o
morales que realicen la situacin o hecho que seala la misma ley como
generadora de la propia contribucin.

En los ingresos de Derecho Pblico no tributarios, a semejanza de los


tributos, el Estado se los procura como autoridad, como cuando impone
la requisicin o confisca, pero a diferencia de las contribuciones, no
existe
la condicin de que esa obligacin de los particulares sea de manera pro-
porcional y equitativa.

11. Las clases de las contribuciones

Las contribuciones se distinguen en la doctrina por el hecho genera-


dor, el cual. simplemente refleja o recoge el criterio de distribucin de las
cargas pblicas entre los ciudadanos o particulares a cubrir el gasto pbli-
co.

En efecto, en los derechos el criterio de distribucin es atribuir al contri-


buyente el costo de un servicio de carcter administrativo que si bien se
dirige a regular alguna actividad, es de la utilidad exclusiva del solicitante
o beneficiario, como es, por ejemplo, la expedicin de un pasaporte, que
slo es til a su portador. Por lo tanto, el hecho generador ser solicitar la
prestacin de un servicio de carcter administrativo de utilidad nicamente
al pagador del derecho. En este caso, el monto del derecho est limitado
tambin al costo que se ocasiona por la prestacin de ese servicio, lo que
ha llevado a pensar en la doctrina que se trata de una contraprestacin.

En las aportaciones de seguridad social, ei criterio de distribucin de


las cargas pblicas ser que el pagador contribuya a sufragar los gastos
en que incurre el Estado por cumplir, en su lugar, con las obligaciones
que las leyes de seguridad social le imponen o bien por beneficiarse en lo
individual de los servicios de seguridad social. Es obvio que este concepto
se trata de las cuotas patronales y de las cuotas obreras, respectivamente,
de seguridad social. Asi pues, el hecho generador ser en el primer caso
constituirse en patrn, mientras que en el segundo caso, ser tener la cali-
dad de trabajador asegurado.

En cuanto a las contribuciones de mejoras, que es una especie de las


contribuciones especiales a que se refiere la doctrina, es una clase de dis-
tribucin de las cargas consistente en atribuir una parte del costo de obras
pblicas que si bien benefician a la colectividad en general tambin provo-
can un beneficio directo a ciertos particulares. En este caso, una parte del
costo de esos servicios u obras se cubren con los ingresos generales del
Estado y otra parte se reparte entre los beneficiados.
230 EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

Finalmente, los impuestos son contribuciones cuyo criterio de distribu-


cin se hace consistir en la capacidad contributiva de los particulares, y
ciertamente no son contraprestaciones por servicios, no aportan por bene-
ficios indirectos de obras pblicas, sino que se destinan a los gastos pbli-
cos en lo general. es decir, son puramente prestaciones.

El hecho generador o imponible en el Estado moderno elegir actos o


bienes que manifiesten esa capacidad econmica para contribuir a los
gastos pblicos entre las diversas formas en que se muestra, como puede
serel ingreso, la renta, el consumo o el patrimonio.

Por ejemplo, si el hecho generador se define por el patrimonio, que es


el aspecto esttico de la riqueza, adoptar la forma de gravar a la propie-
dad ya sea sobre muebles o inmuebles, como son los casos de tos im-
puestos por tenencia de automviles o el impuesto predial.

Si el hecho generador prefiere gravar la riqueza por el aspecto dinmi-


co, definir los impuestos al ingreso o a la renta de las personas, como el
impuesto sobre productos del trabajo o el impuesto sobre las sociedades
mercantiles.

En el caso de los impuestos que eligen como hecho generador el con-


sumo, como una manifestacin de la capacidad de aportar al gasto pbli-
co, se encuentran los impuestos a las ventas o a los negocios, como es el
caso del impuesto al valor agregado o el impuesto general del importacin
y exportacin.

La clasificacin de los ingresos pblicos en el Cdigo Fiscal de la Fe-


deracin se compone de las contribuciones, los productos y los aprove-
chamientos.

El artculo 20. del Cdigo Fiscal de la Federacin dispone que las con-
tribuciones se clasifican y definen de la siguiente manera:

1. Impuestos. Son las contribuciones establecidas en ley que deben


pagar las personas fsicas y morales que se encuentren en la situacin ju-
rdica o de hecho prevista por la misma y que sean distintas de las dems
contribuciones, es decir, distintas de las aportaciones de seguridad social,
contribuciones de mejoras y derechos.

2. Aportaciones de seguridad social. Son las contribuciones estableci-


das en ley a cargo de personas que son sustituidas por el Estado en el
cumplimiento de obligaciones fijadas por la ley en materia de seguridad
social o a las personas que se beneficien en forma especial por servicios
de seguridad social proporcionados por el mismo Estado.

3, Contribuciones de mejoras. Son las establecidas en ley a cargo de


ias personas flsicas y morales que se beneficien de manera directa por
obras pblicas.
REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 231

4. Derechos. Son las contribuciones establecidas en ley por el uso o


aprovechamiento de los bienes del dominio pblico de la Nacin, as co-
mo por recibir servicios que prestael Estado en susfunciones de Derecho
Pblico, excepto cuando se presten por organismos descentralizados u
rganos desconcentrados cuando, en este ltimo caso, se trate de contra-
prestaciones que no se encuentren previstas en la Ley Federal de Dere-
chos.

Tambin son derechos las contribuciones a cargo de los organismos


pblicos descentralizados por prestar servicios exclusivos del Estado.

5. Los accesorios. Para el Cdigo vigente los recargos, las sanciones,


los gastos de ejecucin y la indemnizacin por librar y entregar al fisco fe-
deral cheques al descubierto, se califican de accesorios de las contri-
buciones y participan de la naturaleza de ellas, o sea, los accesorios de
ios impuestos son impuestos, los accesorios de los derechos son dere-
chos, etc.

En el artculo 30. del Cdigo Fiscal de la Federacin se define a los pro-


ductos y aprovechamientos de la siguiente manera:

6. Productos. Son las contraprestaciones por los servicios que preste el


Estado en sus funciones de Derecho Privado, as como por ei uso, aprove-
chamiento o enajenacin de bienes del dominio privado.

7. Aprovechamientos. Son los ingresos que percibe el Estado por fun-


ciones de Derecho Pblico distintos de las contribuciones, de los ingresos
derivados de financiamientos y de los que obtengan los organismos
descentraizados y las empresas de participacin estatal.

De las transcripciones anteriores se puede apreciar que el Cdigo Fis-


cal adopt un sistema residual basado en definir por exclusin a los inqre-
sos pblicos, ya que son Impuestos las contribuciones que sean distintas
de las dems contribuciones; aprovechamientos sern los ingresos dei
Estado por funciones de Derecho Pblico distintos de las contribuciones y
sern productos los ingresos por servicios del Estado que no sean servi-
cios que se cubren con Derechos.

El estudio detallado de las clasificaciones, definiciones y caractersticas


de los ingresos pblicos ha sido motivo de diversas obras de tratadistas
en la materia.2 8

28 De la Garza, Sergio F. Derecho Financiero Mexicano. Sptima Edicin. Editorial


Porra, S.A. Mxico D.F. 1976. Pgina 118. Rodrguez Lobato, Ral. Derecho
Fiscal. Segunda Edicin. Mxico 1986. Harla. Pgina 61. Snchez Len Grego-
rio. Derecho Fiscal Mexicano. Sptima Edicin. Crdenas Editor y Distribuidor.
Mxico D.F. 1986. Pgina 163. Flores lavala, Ernesto. Elementos de Finanzas
Pblicas Mexicanas. Dcimasexta Edicin. Editorial Porra, S.A. Mxico D.F.
1975. Pgina 23 y Giuliani Fonrougs, Carlos. Derecho Financiero. Volumen 1.
Tercera Edicin. Ediciones Depalma. Buenos Aires, Argentina. 1971. Pgina 257
232 EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

11I. Los conceptos generales de la tributacin

La ciencia de las finanzas pblicas y el Derecho Tributario han desarro-


llado principios que rigen la obligacin de cubrir las contribuciones o tribu-
tos, agrupados bajo la designacin de concaptos generales de la
tributacin, lo cual implica en realidad una teora general de la obligacin
tributaria o teora jurdica de las contribuciones.

A. La obligacin tributaria

En la doctrina fiscal se discute si la obligacin tributaria de pago es una


relacin nica o si es la obligacin principal que se acompaa de otras
obligaciones paralelas o secundarias como aquellas de hacer, tolerar o no
impedir, como hacer declaraciones, retenciones, permitir visitas y no obs-
taculizar actos de vigilancia, o por el contrario, la obligacin tributaria es
slo parte de una relacin jurdica tributaria ms amplia, donde la de pago
es slo una parte o aspecto de aquella.29

Cualesquiera que sea la opcin, ciertamente toda la relacin jurdica tri-


butaria entre el acreedor y el deudor se dirige al cumplimiento o eficiencia
de la obligacin tributaria principal, o sea, la de hacer el pago del tributo o
contribucin.

Como toda obligacin jurdica, la obligacin tributaria es el vnculo jur-


dico por virtud del cual un sujeto pasivo denominado contribuyente debe
entregar al sujeto activo que es el Estado, por ejercicio de la soberana tri-
butaria, las sumas de dinero o especie, que disponga la ley.

Del anterior concepto general se desprende que la obligacin jurdica


tributaria que une al Estado como acreedor con el contribuyente es una
relacin u obligacin de Derecho Pblico, puesto que emana de un acto
estatal propio de su calidad soberana, ya que la obligacin no fue produc-
to de ninguna negociacin o acuerdo de voluntades, sino que provino di-
rectamente de un acto pblico como lo es la ley.

De la misma definicin se observa tambin que el sujeto activo de las


contribuciones es el Estado, nico titular de la soberana financiera, mien-
tras que los sujetos pasivos sern aquellos particulares que la misma ley
seale como responsables del pago del tributo, ya sea por adeudo propio
o por adeudo ajeno.

La naturaleza de la obligacin tributaria consiste en una prestacin de


dar, ya sea en dinero o en especie, pues las obligaciones de hacer, 'se tra-
duciran en servicios de carcter obligatorios que carecen de contenido fi-
nanciero,

29 Giuliani Fonrouge, Carlos. Op. Cito Pgina 346


REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 233

La caracterstica principal de la obligacin tributaria, es que su nica


fuente es la ley, convirtindose en una obligacin nacida de la ley, o ex-
lege cuya causa no puede ser otra que aportar los recursos para la exis-
tencia del Estado.

La causa de ia obligacin tributaria o contributiva, lleva a reconsiderar


los fines de bienestar comn y las obligaciones de solidaridad de los
miembros de ia colectividad, alejndose de las teoras de costo-beneficio,
pago de un seguro o un precio social.

Si la obligacin jurdica contributiva emana de la iey, su anlisis esttico


descubre dos eiementos para su definicin: por una parte la ley y por la
otra un hecho o presupuesto de cuya realizacin nace la citada obliga-
cin. 3 D

Resulta importante hacer resaltar que las obligaciones legales, que pro-
vienen directamente de la ley, requieren para su nacimiento, de que se ve-
rifique en la realidad fctica un supuesto que ha sido definido o previsto
de manera abstracta en la ley, que en materia de obligaciones tributarias
se denomina el hecho imponible.

Pero uno de los elementos importantes de los tributos o contribuciones


es el objeto 'que constituye la manifestacin de la riqueza que se somete a
la imposicin, o sea, el patrimonio o capital, la renta o el ingreso, o el gas-
to o el consumo.

B, Los elementos de las contribuciones

El anlisis de los diversos elementos de la obligacin tributaria tambin


se puede encontrar profusamente en mltiples tratados de Derecho Finan-
ciero y Derecho Tributario, tanto nacionales como extranjeros. Para efec-
tes de esta obra, basta haceruna breve enunciacin de los mismos.

al El sUJeto pasivo

El sujeto obligado al pago de la contribuciones se puede definir como


aquella persona fsica o moral que se ubica en el presupuesto que de ma-
nera abstracta define la norma legal y ste sujeto deudor puede resultar
obligado ya sea por adeudo propio o por adeudo ajeno.

En la doctrina y legislacin fiscal se puede encontrar estas diversas cia-


ses de deudores.

30 Puqllese, Mario. Instituciones de Derecho Financiero. Derecho Tributario. Fondo


de Cultura Econmica. Primera edicin espaola. 1939. Pgina 135
234 EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

1. El sujeto pasivo por adeudo propio

En materia de contribuciones que se causan por la realizacin de la ac-


tividad aduanera el sujeto deudor o pasivo de dichas contribuciones son
los que se definen en el artculo 52 de la NLA, cuando dispone que estn
obligados al pago de los impuestos al comercio exterior las personas fsi-
cas y morales que introduzcan mercancfasal territorio nacional o las extrai-
gan del mismo.

Como es apreciable a la simple lectura, el hecho imponible que adopta


ei legislador lleva a identificar al deudor de los impuestos aduaneros, pues
siendo el hecho generador la introduccin de mercancas al pas, el sujeto
pasivo es aquella persona que introduce los bienes, sin considerar el ttulo
jurdico que dicha persona tenga sobre las mercaderas.

Una cuestin importante en materia tributaria, es determinar si el Esta-


do puede ser sujeto pasivo de las contribuciones, pues la ortodoxia pare-
ce indicar que siendo el Estado soberano, no podra ser objeto de una
imposicin tributaria, por cuanto que es ejercicio de dicho poder sobera-
no, adems de la cuestin si en trminos jurdicos se producira una extin-
cin de la obligacin tributaria por la confusin de que el Estado rena las
calidades de acreedor y deudor de una misma contribucin, o aquella otra
consistente en distorsionar las cifras sobre ingresos y gastos pblicos, por
la mera transferencia financiera por un lado pagando la contribucin y
por otra cobrndola.

Ms para los efectos de control de recaudacin de las contribuciones


indirectas, por cuanto que se encadenan a las series comerciales o finan-
cieras, algunas leyes fiscales establecen que en ciertos tributos, la Federa-
cin, el Distrito Federal, los Estados, los municipios, las entidades de la
administracin pblica paraestatal y otras entidades pblicas, paguen los
impuestos al comercio exterior no obstante que conforme a otras leyes o
decretos no causen impuestos federales o estn exentos de ellos, como
textualmente lo ordena el artculo 52 segundo prrafo de la NLA.

2. Los responsables solidarios

Dentro de los sujetos pasivos por adeudo ajeno estn ios responsables
solidarios, que son las personas que estn obligadas al pago de las contri-
buciones al comercio exterior a pesar de no haber ellas realizado el hecho
imponible.

Los sujetos o personas con responsabilidad solidaria en el pago de las


contribuciones se encuentran sealados en los artculos 26 del Cdigo
Fiscal de la Federacin y 53 de la NLA, misma que abarca los accesorios
pero no as las multas.

Mientras que los principios y criterios del Cdigo son respecto de las
personas que intervienen en el cumplimiento de las obligaciones como di-
rectivos, administradores y socios de las empresas o adquirentes de na-
REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 235

gociaciones, entre muchos otros ms, en la LeyAduanera se establecen a


personas que tuvieron injerencia en la importacin o exportacin de las
mercancas o en su despachoaduanero, como son:

1. Los mandatarios, por los actos que personalmente realicen confor-


me al mandato.

2. Los agentes aduanales, por los que se originen con motivo de las
importaciones o exportaciones en cuyo despacho aduanero intervengan
personalmente o por conducto de sus empleados autorizados.

3. Los propietarios y empresarios de medios de transporte y los con-


ductores de los mismos, cuando dichas personas no cumplan las obliga-
ciones legales.

4. Los remitentes de mercancas de la franja o regin fronteriza al resto


del pas, por las diferencias de contribuciones que se deban pagar por la
reexpedicin.

5. Los que enajenen las mercancas materia de importacin o exporta-


cin, en los casos de subrogacin autorizados por la ley, por los causados
por las citadas mercancas (artculos 55, 63, 105 Y 122 de la NLA, en los
casos de adquisicin de mercancas importadas con estmulos, exencio-
nes o beneficios; transferencias entre maquiladoras y pitex o subrogacin
de mercanca en depsito fiscal).

6. Los Almacenes Generales de Depsito o el titular del local destinado


a exposiciones internacionales por las mercancas no arribadas o por las
mercancas faltantes o sobrantes, cuando no presenten los avisos legales.

b) El objeto

El objeto de la obligacin tributara es la prestacin o conducta que el


obligado o deudor debe realizar, y que en materia de obligacin tributaria
es la de dar una cierta cantidad de dinero o cosas en especie, cuando as
lo autoriza la ley.

Pero el objeto de la contribucin es la manifestacin de la riqueza que


la norma ordena gravar, ya sea el patrimonio, la renta o ingreso, o el con-
sumo o gasto.

Por esta razn, los hechos generadores de la obligacin fiscal recogen


como hechos imponibles aquellos con un contenido que refleja esa capa-
cidad econmica.

Debido a que la obligacin implica una privacin de una parte de la


propiedad o derechos de las personas, es absolutamente necesario, que
la obligacin provenga de la ley, y por lo tanto, la descripcin del objeto
se contemple en la misma ley.
236 EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

e) El hecho generador o hecho Imponible

Las obligaciones que surgen y tienen su causa inmediata en la ley,


para su eficiencia requieren que la misma ley seale expresa y limitada-
mente las circunstancias ya sean jurdicas, de hecho o econmicas de
cuya presencia en los hechos depende el nacimiento de la obligacin de
aportaresas contribuciones. 31

El hecho imponible es un elemento esencial, por cuanto su omisin en


la ley, producir que la obligacin no slo carezca del objeto del qrava-
men sino que no tenga el elemento objetivo que le marque su nacimiento
o causacin.

En materia de impuestos al comercio exterior o impuestos a las impor-


taciones o exportaciones. la materia aduanera ha sido bastante econmi-
ca y la ciencia jurdica tributaria no ha difundido la claridad y objetividad
de sus mtodos.

Efectivamente, las tcnicas de la operacin aduanera ocupadas en las


actividades de despacho de las mercancas han tratado de aportar postu-
ras que se alejan de criterios objetivos, pues tratando de apoyarse en pos-
turas voluntaristas, sin ms base que la intencin a posteriori del
solicitante, pretenden sostener que el hecho generador de dichos impues-
tos es la intencin de consumir las mercancas que ingresan o salen del
territorio nacional,32

Por su parte, para los estudios del -Derecho Tributario en general, los
impuestos aduanales tienen como hecho generador la simple entrada o
salida de las mercancas al o del pas, con lo cual se causan o nacen esas
obligaciones tributarias, y los regmenes aduaneros no son sino simple-
mente causas de excepcin. exencin. diferimiento o suspensin de con-
tribuciones que ya se causaron.

Lasdiversas tesis son las siguientes:

1. Las posturas objetivas

En la doctrina, las tesis de carcter objetivo sostienen que el hecho ge-


nerador es el movimiento de las mercancas por las fronteras, la introduc-
cin o extraccin del territorio aduanero, afirmando que" ..el cruce de esas
lneas de frontera es lo que configura el fenmeno de la "importacin" o
de la "exportacln" de la mercadera". y aquella de que "el derecho adua-

31 Jarach, Dino. Finanzas Pblicas y Derecho Tributario. Segunda Edicin. 1983.


Abeledo-Perrol. Buenos Aires, Argentina. Pgina 385
32 Garre, Felipe. El Hecho Imponible en el Impuesto Aduanero. Cuadernos Adua-
neros. Centro de Investigacin Aduanera y de Comercio Internacional. ClAC!.
Mxico. 1999. Este autor sostiene que el hecho imponible es la entrada de las
mercancas al pas para intergrarla a la economa nacional, lo cual se verifica
con el despacho aduanero.
REGIMENES, CONT, y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 237

nero constituye un impuesto que gr,ava el hecho de la entrada (importa-


cin) o la salida (exportaci~ de una mercadera a una jurisdiccin deter-
minada (territorio aduanero). 3

En ese sentido se encuentra tambin G. Fonrouge quien expresa, citan-


do a Cutrera, que "en los impuestos aduaneros se crea un vnculo jurdico
entre el Estado y la persona que por cuenta propia o ajena efecta el mo-
vimiento de la mercanca." 34

2. Las posturas subjetivas

Las tesis que se apoyan en la finalidad del movimiento, requieren no


slo el traspaso fronterizo sino tambin la intencin con que se efecta,
En efecto, se expone que" ..dentro del concepto que prevalece en la ac-
tualidad, es decir el derecho de importacin grava la introduccin a plaza
de la mercadera que puede incorporarse definitiva y libremente a la circu-
lacin econmica interna. En consecuencia, para que proceda el cobro de
los derechos aduaneros lo que resulta relevante es que la mercadera ob-
jeto del desplazamiento a travs de las fronteras aduaneras est destinada
a ser utilizada o consumida - en sentido econmico- en el territorio adua-
nero de que se trate sin lmite de tiempo (es decir, sin estar sometidaa la
obligacin de reexportacin 0, en su caso, de reimportacin)."

Esta afirmacin se hace en el contexto de la legislacin que adopta esa


postura, como la argentina, porque cuando analiza los regmenes aduane-
ros, anota su autor "la denominacin de ciertas destinaciones aduaneras
como "suspensivas" alude en su origen al hecho de que, no obstante pro-
ducirse con la importacin o exportacin de que se trate el hecho gravado
por los derechos de aduana, queda en suspenso su cobro (as, por ejem-
plo, en ciertos pases europeos con relacin a la importacin temporaria,
trnsito, depsito de almacenamiento). Entre nosotros se utiliza la denomi-
nacin de "destinaciones suspensivas" con el propsito de no apartarse
de una terminologa consagrada, a pesar de que para nuestra legislacin
aduanera los nicos hechos gravados por los derechos de aduana son la
"importacin para consumo" y la "exportacin para consumo". Se advierte
entonces que las dems destinaciones aduaneras de importacin y expor-
tacin no se hallan gravadas por los derechos aduaneros y, por ende, pro-
piamente hablando, no se "suspende" su pago, pues nada se adeuda al
no haber nacido una obligacin tributaria al tiempo de su configuracin.
Tan slo queda pendiente una relacin especfica con la aduana, que ha-
br de resolverse con el cumplimiento de la obligacin asumida (v.g. en la
importacin temporaria, con la reexportacin de la mercadera dentro del
plazo acordado). "35

33 Basalda, Ricardo Xavler. Introduccin al Derecho Aduanero. Concepto y con-


tenido. Abeledo-Perrot. Buenos Aires, Argentina. 1988, Pginas 129 y 133.
34 Fonrouge, Giuliani. Op. Olt. Tomo I Pg, 350 citando a Cutrera, Principi di Diritto
e Poltica Doganale.
3S Basalda, R. Opus en. Pginas 136 y 204
238 EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

3. La postura de la doctrina y la legislacin mexicana

De por si escasos en todo el Derecho Aduanero, pocos estudios serios


se han publicado. pero de lo valioso destaca el ensayo del eminente juris-
ta mexicano Ignacio L. Vallarta en sus famosos "Votos".

El enfoque con el cual estudi el tema, igual que el eminente jurista


americano Marshall, trat de discernir hasta donde llega la prohibicin de
las entidades federativas de gravar las importaciones y exportaciones.

Dicho de otro modo, si la prohibicin anterior no implica que los esta-


dos federados no estn impedidos para gravar las mercancas importadas
y las nacionales que sern exportadas, luego se necesita precisar hasta
que momento alcanza esa prohibicin. Se podr observar entonces que el
tema no es ms que una variante o una consecuencia de definir cual es
el hecho generador de las contribuciones a las importaciones o exporta-
ciones.

A continuacin se exponen los famosos "votos" en relacin con el tema


que se estudia:

"Pueden las leyes locales imponer contribuciones a los efec-


tos extranjeros despus de su importacin o a los nacionales
exportables?

Son anticonstitucionales todas las contribuciones locales, as


sobre las cosas importadas como sobre las exportables. de tal
modo que nunca pueden los Estados imponer un slo tributo
a las mercancasque vayan o vengan del extranjero? No.

"Los estados no pueden establecer aranceles aduaneros para


lograr un slo comercio, pero los Estados pueden establecer
impuestos interiores sobre toda clase de bienes, nacionales o
importados, que se destinen al mercado nacional o se consig-
nen al extranjero, para lograrsu soberana fiscal.

Los estados pueden establecer impuestos sobre las mercan-


cas importadas o que vayan a ser exportadas con base en las
siguientes consideraciones:

1. En el debate constitucional se habla de importacin y ex-


portaci6n no del comercio interior.

2. La interpretacin literal, acorde a los diccionarios, importar


es fa introduccin y exportar es la extraccin de efectos de un
pas a otro.

3. La interpretaci6n filosfica es reservar a la Federacin la re-


gulacin y los ingresos de las importaciones y exportaciones y
REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 239

sera contradecir el precepto ampliando esos derechos a las


contribuciones interiores.

4. El artculo 72 fraccin IX constitucional establece expedir


aranceles sobre el comercio exterior pero no dice nada acerca
de los interiores.

5. El estudio de la legislacin comparada, particularmente la


de Estados Unidos, tambin respaldan esa posicin.

Marshall se apoya en los siguientes argumentos:

"...la entrada de la mercanca al pas es el momento en que


cesa la prohibicin (de establecer contribuciones a las impor-
taciones) y comienza la facultad del Estado para imponer con-
tribuciones (interiores).

"debe haber un momento en que cesa la prohibicin y en


que comienza la facultad, pero no podemos convenir en que
este momento sea aquel en que las mercancas entran al
pas ..''.

"Cuando el importador ha obrado respecto de la cosa impor-


tada de tal modo que sta se haya incorporado y mezclado
con la masa de los bienes del Estado, entonces acaso sta ha
perdido su carcter distintivo de cosa importada y ha quedado
sujeta al poder de taxacin del Estado, pero mientras perma-
nece en la propiedad, en los almacenes del importador, en la
forma original con el empaque en que fue importada, cual-
quiera contribucin sobre ella es un derecho a la cosa impor-
tada que evidentemente no escapa de la prohibicin
constitucional .." "....las mezcla con la propiedad general del
Estado, abriendo lo empaques y viajando con ellos como ven-
dedor ambulante..."

"La prohibicin a las cosas importadas se eximen del impues-


to local mientras se conserven en el almacn del importador,
pero la prohibicin que se limita al acto de importar no impi-
de que el Estado imponga un derecho de patente sobre los
almacenes" .

"Lo que nuestro texto prohibe es que se graven esas mer-


cancas en el acto de entrar o salir del pas. alterndose as los
aranceles sobre el comercio extranjero".

6. La confusin data del impuesto martimo y del interior,


creyendo que los derechos de importacin pueden esta-
blecerse en el lugar del consumo de la mercanca, ..desde
entonces se ha cometido el grave error de suponer que
240 EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

un arancel de aduanas puede regular hasta el comercio in-


terior. 36

Pues bien, desde los tiempos lejenos de la segunda mitad del siglo
XIX, la ms alta doctrina jurdica mexicana afirm que el hecho generador
de las contribuciones al comercio exterior es la entrada al pas y la salida
del mismo de mercancas, pero que la prohibicin a los Estados se extien-
de hasta que las mercancas importadas son abiertas de sus empaques y
salen de los almacenes del importador.

En la iegislacin mexicana, el artculo 52 de la NLA adopta el criterio


objetivo cuando dispone que estn obligados al pago de los impuestos al
comercio exterior las personas que introduzcan mercancas al territorio na-
cional o los extraigan del mismo, teniendo esta disposicin consecuencias
bien importantes, por cuanto que los regmenes aduaneros diferentes a
los definitivos sern de carcter suspensivos o condicionantes del pago
de las contribuciones, pero ellas ya se habrn causado con el traspaso de
las fronteras del territorio nacional.

4. El principio de la causacln

Un tema muy interesante e importante de estudiar es si en la introduc-


cin al pas de las mercancas rige el principio de libre importacin al pas,
sin aranceles, salvo que la ley del impuesto de importacin y su tarifa las
grave, o bien, por el contrario, el diverso principio de que todas las mer-
cancas estn sujetas a la tarifa del impuesto de importacin- salvo que la
ley o la tarifa las libere o exente.

La cuestin sigue siendo si la entrada al pas de mercancas no se ubi-


ca en el hecho generador salvo que ley las grave, o si toda entrada de
mercanca se ubica en el hecho generador, para luego estableceruna tasa
o una exencin.

La concurrencia de las siguientes circunstancias inclinan la postura en


el sentido de que la entradade mercancas al pas siemprees la consuma-
cin del hecho generador, para que despus la ley ordene el pago, diferi-
miento o exencin de la contribucin.

1) El sistema armonizado de codificacin y designacin de las mercan-


cas contempla para todo tipo y an especie de mercanca una fraccin
arancelaria.

2) No existe mercanca sin fraccin arancelaria por lo que no existe


mercanca que no est contemplada en la tarifa y en la ley.

36 Vallarta, Isnacio L. Cuestiones Constitucionales. Votos. Tomo Segundo. 1881.


Cuarta Edicin. Editorial Porra, S.A. Mxico, D.f. Pgina. 92
REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 241

3) Toda entrada al pas de cualquier mercanca quedara ubicada bajo


alguna fraccin arancelaria, y por lo mismo, en el hecho generador de la
contribucin a la importacin.

4) La tara de la ley establece la condicin de liberacin de algunas


mercancas como "exenta" que caracteriza la causacln del gravamen
pero libera de su pago, pero no seala lino causa".

5) Las nicas excepciones seran las no-mercancas de la regla ga. de


las complementarias, pero an en ese caso, les asigna fraccin arancela-
ria.

De lo anterior se sigue que el principio es que toda mercanca se grava


salvo la exencin de su pago por tarifa, por ley o por diferimiento o sus-
pensin por rgimen aduanero y que la clasificacin arancelaria no es una
actividad que sea condicionante para determinar el hecho generador sino
slo para determinar la medida de la obligacin tributaria, o sea, es un ele-
mento de la tasa.

d) La base gravable

Un elemento importante de las obligaciones tributarias es la base gra-


vable que se expresa como la parte del objeto que ser sometido a la con-
tribucin. La base gravable algunas veces equivale al monto del objeto y
otras slo a un parte de l.

Por ejemplo, en el caso de las contribuciones a los salarios, el objeto lo


constituye el ingreso de las personas por concepto de sueldos y salarios,
pero la base gravable no es el monto total de esos salarios sino slo la
parte que exceda el salario mnimo, mostrando que, en este ejemplo, la
base gravable es slo una parte del objeto.

En otros casos, la base gravable es igual al monto del objeto, por ejem-
plo, en los ingresos por ingresos que reciben los residentes en el extranje-
ro procedentes de fuentes ubicadas en el territorio nacional, donde la
base gravable es el monto de los ingresos sin deduccin alguna.

En materia de los impuestos al comercio exterior, la base gravable se


identifica con el valor en aduana de las mercancas, mismo que consiste
en el valor de transaccin de las mismas, que no es otro que el precio pa-
gado o por pagar por ellas.

Dada la importancia del tema, adelante se destina un captulo a su es-


tudio.

e) La tasa, alcuota o tarifa

Otro elemento de la obligacin tributaria, ms condicionante del monto


que del nacimiento, es la tasa de la contribucin.
242 EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

Existen contribuciones cuya tasa es nica por cuanto son impuestos


especficos, pues se establecen expresados en cierta cantidad de dinero
por unidad de medida y tambin los ad va/orem, que se condicionan a la
aplicacin de un parmetro sobre el valor de una mercanca o de una acti-
vidad.

En materia aduanera, ciertamente han existido los dos tipos de impues-


tos, tanto especificas como ad va/orem, pero la tendencia moderna es
desplazar los primeros por el uso de los segundos.

En las leyes de los impuestos de importacin y exportacin se estable-


ce no slo la descripcin de todas las mercancas sino tambin la tasa a la
cual se aplicar la base gravable para obtener la cuantificacin de la con-
tribucin.

f) La poca de pago

Entre los elementos de las contribuciones tambin figura el plazo que


tiene el contribuyente para hacer el pago de las obligaciones tributarias a
su cargo, puesto que son cosas diferentes el momento en que nacen di-
chas obligaciones y el momento o plazo en que debe hacerse su pago.

El artculo 60. prrafo cuarto del Cdigo Fiscal de la Federacin esta-


blece que las contribuciones se pagan en la fecha o dentro del plazo se-
alado en las disposiciones respectivas, y a falta de ellas a ms tardar el
dia 17 del mes de calendario siguiente al periodo si la contribucin se cal-
cula por periodos o en casos de retencin o dentro del plazo de 5 dias
hbiles siguientes a la causacin en cualquier otro caso.

En materia de pago de contribuciones al comercio exterior, si existen


disposiciones respectivas que se contienen en el artculo 83 de la NLA,
que ordena que las contribuciones debern pagarse al momento de pre-
sentar el pedimento para su trmite, antes de activar el mecanismo de se-
leccin automatizado.

Esta regla general tiene dos excepciones:

La primera, cuando las mercancas se depositan ante la aduana, en


cuyo caso el pago se deber efectuar al presentar el pedimento a ms tar-
dar dentro del mes siguiente a su depsito o dentro de los dos meses si-
guientes cuando se trate de aduanas de trfico martimo.

La segunda, cuando establece la posibilidad de hacer el pago de las


contribuciones antes de que se causen las mismas, es decir, en una fecha
anterior a la entrada de las mercancas al pas o a la salida del mismo, con
la condicin de que dicha introduccin o extraccin se realice dentro de
un plazo perentorio de tres das siguientes a la fecha de pago o de veinte
si se efectan por ferrocarril.
REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 243

C. La causacln O nacimiento de la obligacin tributaria

Para la doctrina y la legislacin pueden existir dos sistemas para fijar


cuando ha nacido la obligacin tributaria: uno, que est en decadencia,
sostiene que la obligacin fiscal surge cuando la autoridad fiscal dsterrnl-
na la cantidad que debe pagar el contribuyente; el otro, que rige en Mxi-
co y en casi todo el mundo, consagra que cuando se realiza el hecho
imponible en ese momento es cuando nace la obligacin tributana.V

La importancia de determinar el momento caracterstico en que nace la


obligacin tributaria es porque a dicho momento debern referirse todos
los efectos y consecuencias jurdicas que directa o indirectamente se deri-
ven de la relacin contribuyente-Estado como: la determinacin de la ley
aplicable;38 ia distincin entre la deuda impositiva y otros deberes; la va-
luacin de los bienes o rentas gravados; conocer la capacidad de obrar
de los sujetos de la imposicin; la determinacin del domicilio del contri-
buyente; las sanciones aplicables, etc. 39

La legislacin mexicana adopta el sistema de que la obligacin fiscal se


causa cuando se consuma en los hechos el supuesto previsto en la ley
como hecho imponibles o en palabras de Dino Jarach, cuando adems
del hecho imponible abstracto se presenta el hecho imponible concreto.

En efecto, el artculo So. del Cdigo Fiscal de la Federacin dispone


que las contribuciones se causen conforme se realizan las situaciones jur-
dicas o de hecho, previstas en las leyes fiscales vigentes durante el lapso
en que ocurran.

En tratndose de impuestos al comercio exterior stos se causarn con


la presencia del hecho generador, de tal suerte que la obligacin fiscal na-
cer cuando se lleve a cabo la introduccin de las mercancas al pas o la
extraccin del mismo.

D. La determinacIn de la obligacin contributiva

Pero la circunstancia de que el hecho imponible se haya verificado no


permite concluir la fase del cobro de la contribucin, pues ser necesario
que el contribuyente y el fisco verifiquen que as haya sido e incluso medir
la magnitud de dicha obligacin tributaria.

El accertamento o determinacin est dirigido a dos objetivos: 1) corn-


probar el supuesto jurdico o de hecho al cual la ley le atribuye la naturale-
za de hecho generador de la obligacin tributaria y 2) precisar la medida o
monto de dicha obligacin impositiva. 40

37 De la Garza, Sergio F. Op. C. Pgina 552


38 Pu~liese, Mario. O.c. Pgina 139
39 Slnz de Bujanda, F. El nacimiento de la obligacin tributaria. Citado por De la
Garza, SergioF. Op. C. Pgina 549
40 Pugliese, Mario o.e. Pgina 142
244 EDICIONES FISCALES ISEF, SA

Es de explorado Derecho que las obligaciones nacidas directamente


de la ley, ex-lega. requieren de la presencia de una supuesto normativo o
hipottico de cuya realizacin en los hechos ipso jure surja o nazca dicha
obligacin,

Pues bien, consumado ese hecho hipottico que la ley elige como ge
nerador de la obligacin fiscal, entonces se requiere un conjunto de actos
destinados a establecer en cada caso concreto que se consum el presu-
puesto Imponible abstracto, la medida del gravamen y el monto del tribu-
too
En la doctrina se discute si la determinacin, como llama la legislacin
mexicana al accertamento, tiene meros efectos declarativos o bien si esa
determinacin alcanza a tener efectos constitutivos. Debido a la adopcin
del sistema de que la obligacin tributaria o contributiva nace con el he-
cho imponible, en nuestro Derecho la determinacin slo tiene efectos
declarativos, aunque siempre muy importantes, pues la exigibilidad, curn-
plimiento o pago est indicada o se inicia a partir de los momentos en que
la ley ordena que se ejecuten esas operaciones que constituyen la deter
minacin. Esta postura est reconocida por nuestros ms altos tribunales,
como se puede apreciar del texto de la siguiente tesis que se reproduce:

IMPUESTO, ADMINISTRACION DEL. SUS ALCANCES. La


administracin de un impuesto supone la existencia de varias
etapas o momentos, dentro de los cuales se encuadran diver-
sos actos de la autoridad fiscal, actos que tienden a precisar la
existencia de la obligacin fiscal, determinarla, dar las bases
de su liquidacin o liquidarla en s misma. La determinacin
consiste, doctrinalmente, en el acto u operaci6n posterior al
sealamiento en la ley de las circunstancias o presupuesto de
hecho de cuya produccin deriva la sujecin del tributo. Es
decir, es el acto o conjunto de actos mediante el cual la dlspo-
sicin de la ley se particulariza, se adapta a la situacin de
cada persona que pueda hallarse incluida en los presupuestos
fcticos previstos. La determinacin ha sido definida por la
doctrina, en la que se apoya el Cdigo Fiscal de la Federacin
de 1967 (aplicable al caso), como el acto o conjunto de actos
emanados de la administraci6n, de los particulares o de am-
bos coordinadamente, destinados a establecer en cada caso
concreto, la configuracin del presupuesto de hecho, la medi-
da de lo imponible y el alcance cuantitativo de la obligacin.
Dicha terminacin tiene varios momentos; se inicia con la in-
vestigacin sobre s la persona correspondiente tiene la cali-
dad de sujeto del tributo y termina con la liquidacin que
constituye la etapa final en la que se precisa la suma cierta a
pagar. Es por esto que la liquidacin se traduce en la cuenta
que resume el acto de determinacin y por medio de la cual
se exterioriza. Tomandoen cuentalos conceptos anteriores, la
propia doctrina seala que la determinacin tiene carcter
declarativo, cumpliendo adems la funcin de reconocimiento
REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 245

formal de una obligacin preexistente; por ello es que se ha


afirmado que en la repetida determinacin se fija la medida de
lo imponible y se establece el monto o quantum de la deuda;
y cuando el acto o conjunto de actos que constituyen la deter-
minacin los lleva al cabo la autoridad, sta puede valerse de
ciertos elementos de juicio para efectuar el acto o conjunto de
actos que le corresponden, pudiendo recurrir incluso, como
sucede en nuestro sistema jurdico, a la llamadavisita dornici-
liaria. Por otra parte, el articulo 83 del Cdigo Fiscal de la Fe-
deracin, resulta aplicable al caso, porque seala que las
autoridades fiscales, a fin de determinar la existencia del crdi-
to fiscal, dar las bases de su liquidacin o fijarlo en cantidad
lquida, cerciorarse del cumplimiento a las disposiciones fisca-
les y comprobar la comisin de infracciones a dichas disposi-
ciones, estn facultadas entre otros casos, para practicar
visitas domiciliarias en las que se revisen libros, documentos y
correspondencia que tengan relacin con las obligaciones fis-
cales a cargo de los sujetos pasivos. Lo anterior significa que
el legislador ordinario ha considerado que el acto o conjunto
de actos en que se traduce la determinacin de la obligacin
fiscal, cuando la propia autoridad la lleva al cabo, se inicia con
la investigacin sobre si en el caso respectivo se tiene la cali-
dad de sujeto del tributo, y concluye con la liquidacin, o sea
el acto por virtud del cual se precisa la suma cierta a pagar.

Tercer Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Primer


Circuito. Amparo directo 706/82. Rolando Snchez Reyes. 12
de julio de 1983. Unanimidad de votos. Ponente: Sergio Hugo
Chapital Gutirrez. Sptima Epoca. Semanario Judicial de la
Federacin. Tomo: 175-180 Sexta Parte. Pgina: 107.

As tambin existen diversas formas de determinacin, atendiendo a


quien es el ente que la efecta, pues ella puede ser practicada por el con-
tribuyente, por la autoridad o por la actividad conjunta de ambos.

al La determinacin por el contribuyente

Conocida en la doctrina como autodeterminacin, en esta modalidad,


es el propio contribuyente quien verifica y comprueba o precisa que se
realiz el hecho imponible y adems ejecuta o lleva a cabo las operacio-
nes necesarias para cuantificar el monto del dbitotributario.

En los sistemas fiscales es apenas reciente la adopcin de este mtodo


de determinacin, pues antes se impona en las leyes que la determina-
cin la llevaran a cabo las autoridades tributarias, dejando al contribuyente
nicamente el deber del pago, cuyo monto era comunicado tambin por
las citadas dependencias fiscales.

Basado en la confianza al contribuyente, y de pasada recargando en l


las costosas operaciones y deberes formales administrativos, en la ltima
246 EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

dcada se traslad al contribuyente las operaciones de determinacin de


lascontribuciones.

De este modo, el artculo 60. del Cdigo Fiscal de la Federacin esta-


blece que corresponde a los contribuyentes la determinacin de las contri-
buciones a su cargo, salvo disposicin en contrario.

En materla aduanera se recoge como regla general la autodetermina-


cin de las contribuciones que deber ser realizada por los importadores
y exportadores de las mercancas, aunque se conservan casos en los que
la citada determinacin ser hecha por las autoridades aduaneras.

En los artculos 36, 81 Y 88 de la NLA se consigna la determinacin de


los impuestos al comercio exterior por parte de los importadores y expor-
tadores, por conducto de sus agentes o apoderados aduanales, para lo
cual presentarn un pedimento en el que manifestarn la descripcin de
las mercancas, el valor en aduana de las mismas, la clasificacin arance-
laria que les corresponda y el monto de las contribuciones en cantidad l-
quida.

b) La determinacin por la autoridad

De los pocos casoss'n los cuales las autoridades se reservan las tareas
de hacer la determinacin de las contribuciones se encuentra en el artcu-
lo 82 de la NLA, que dispone que tratndose de las importaciones y expor-
taciones que se realicen por la va postal, la autoridad aduanera
determinar las contribuciones y las cuotas compensatorias.

No obstante esta disposicin, la ley tambin permite que en el mismo


caso la determinacin se haga por el contribuyente, segn aade el se-
gundo prrafo del mismo precepto legal.

Es importante mencionar, que el artculo 60. del Cdigo Fiscal de la Fe-


deracin manda que cuando corresponda a las autoridades hacer la de-
terminacin de las contribuciones, los contribuyentes debern
proporcionar informacin necesaria dentro de los 15 das siguientes a la
causacin.

c) La determinacin provisional

De la lectura de los artculos 43, 89, 150 Y 153 de la NLA, 179 del NRLA
y regla 3.26.22. se desprende la existencia legal de algunos casos de la
determinacin provisional como los siguientes:

1. En el despacho con revisin en origen.

Se contemplaba para la importacin mediante el procedimiento de revi-


sin en origen, conforme a los artculos 98 de la NLA, 134 del NRLA y la
regla 3.15.1. que permita presentar el pedimento sin llenar algunos de sus
REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 247

datos, con la obligacin de presentar dentro de los 10 das siguientes otro


pedimento llenado los datos omitidos.

Este procedimiento estuvo en vigor hasta el 10. de junio de 1999, techa


en la cual se modific la regla citada, disponiendo que en lo sucesivo el
pedimento se deber llenar en su totalidad, aunque permite dentro del
mismo plazo la rectificacin de los datos que antes se podan omitir, algu-
nos de los cuales no eran rectificables en los trminos del artculo 89 de la
NLA.

2. En el despacho a depsito fiscal para la industria automotriz.

El Manual de Operacin Aduanera (MOA), reformado mediante oficio


326-SAT-142 de 14 de febrero de 1999 (no publicado en el Diario Oficial
de la Federacin), permite que las empresas de la industria terminal auto-
motriz presenten el pedimento a depsito fiscal sin manifestar ciertos da-
tos como la clasificacin arancelaria, para posteriormente presentar otro
pedimento. en el cual ya aparezcan los datos omitidos.

3. La determinacin provisional de la base gravable.

El valor de transaccin que comprende seguros, regalas y reversiones


no cuantificables al momento de presentar el pedimento para su despa-
cho aduanero, los artculos 102 Y 107 del NRLA permiten que se declare la
base gravable provisionalmente, debiendo presentar posteriormente una
declaracin definitiva por la va de la rectificacin al pedimento.

4. Los regmenes aduaneros de trnsito interno e internacional.

Los artculos 127 fraccin 11 y 131 fraccin 11 de la NLA disponen que en


el caso de operaciones destinadas al rgimen de trnsito las contri-
buciones se determinarn provisionalmente y en caso de que las mercan-
cas no arriben dentro de los plazos legales a las aduanas de despacho o
destino, dicha determinacin se considerar como definitiva.

5. En los casos del procedimiento administrativo en materia aduanera.

En el embargo de las mercancas por las causas previstas en el artculo


151 de la ley, la resolucin "absolutoria" que emita la aduana, esto es, la
que ordene la devolucin de las mercancas, no determine contribuciones,
accesorios ni imponga sanciones, tendr el carcter de resolucin provi-
sional, en cuyo caso las autoridades aduaneras debern emitir dentro del
plazo que no exceder de cuatro meses una definitiva, pues de lo contra-
rio la provisional tendr tal carcter.

6. En los procedimientos para la determinacin de contribuciones.

Cuando los contribuyentes dentro del plazo de 10 das manifiesten por


escrito su consentimento con el contenido del acta-o escrito que mencio-
nan los artculos 150 y 152 de la ley, la aduana conforme con la regla
248 EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

3.26.22. dictar la resolucin provisional que determinar los crditos fis-


cales correspondientes y, si procediese la imposicin de multas, stas se
impondrn reducidas en un 20%.

La resolucin provisional deber ser pagada por el contribuyente den-


tro de ios 3 das hbiles a partir de su notificacin.

d) La determinacin definitiva

La regla generai vigente en la ley mexicana es que la determinacin


aduanera tanto la formulada por el contribuyente como por la autoridad
aduanera tienen el carcter de definitiva, con las excepciones recin co-
mentadas.

Esta materia ha sido motivo de diversas reformas, la ltima de ellas vi-


gente hasta la abrogacin en 1996 de la ALA cuyos artculos 31, 33 Y
121-8 disponan que, en ciertos casos, la determinacin de la aduana ten-
dra el carcter de provisional hastaen tanto otra autoridad emitiera la defi-
nitiva o transcurriera cierto plazo. supuesto en el cual pasara a ser
definitiva.

Actualmente, la legislacin contempla ambas clases de determinacio-


nes:

1) Con base en el artculo 152 de la ley, 180 de su reglamento y regla


3.26.22. las determinaciones que emita la aduana y otras autoridades
aduaneras en las que no haya habido embargo precautorio y se detenmi-
nen contribuciones tendrn el carcter de definitivas, salvo en los casos
en que los contribuyentes manifiesten su consentimiento con el aeta, pues
en ese caso, sern provisionales, para el efecto de su pago dentro del ter-
cer da a partir de su notificacin.

2) Con base en los artlculos 150 y 153 de la ley y 179 de su reglamen-


to, las resoluciones que pongan fin al Procedimiento Administrativo en Ma-
teria Aduanera (PAMA):

1) Tendrn el carcter de provisionales las absolutorias, dictadas por la


Aduana que inici el PAMA, esto es, que no determinen o finquen respon-
sabilidades a los interesados, y aquellas en las cuales los contribuyentes
manifiesten su consentimiento con las actas, para el efecto de pagar una
multa reducida.

2) Tendrn el carcter de definitivas, las dictadas por otras autoridades


aduaneras que finquen o determinen contribuciones, accesorios, sancio-
nes y otras responsabilidades a los interesados, ya sea en correcci6n a
una provisional absolutoria o de origen por la remisin del expediente que,
en los trminos de la regla 3.26.14., le haya sido enviado por la aduana.

Ahora bien, lo provisional de la determinacin y pago de las contribu-


ciones admite otro sentido, que es aquel que se exige para anticipar al
REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 249

fisco federal dichas exacciones cuando stas se causen por ejercicios u


otros periodos de tiempo.

En este caso, las determinaciones de los contribuyentes y autoridades


aduaneras son definitivas, con las excepciones citadas, ya que los im-
puestos al comercio exterior se causan por la introduccin al pas o extrac-
cin del mismo, caso por caso, de mercancas, no se trata de una
contribucin que se cause por periodos de tiempo, que requiera la pre-
sentacin de determinaciones provisionales, con la excepcin de la contri-
bucin adicional, residual y anual de la importacin con despacho con
revisin en origen.

E. La exlgibllldad del crdito fiscal

Una vez que el presupuesto jurdico o de hecho establecido en la ley


como hecho generador se ha consumado en la realidad, es decir, que se
ha causado la contribucin, ha menester de practicar la determinacin pa-
ra verificar ese presupuesto y en todo caso medirel adeudo tributario.

La obligacin fiscal determinada en cantidad lquida se convierte enton-


ces en crdito fiscal, como expresamente lo reconoce la siguiente tesis de
la Suprema Corte de Justicia de la Nacin:

AUSENTISMO, BASE PARA EL COBRO DE, EN CASOS DE


HERENCIAS. La relacin tributaria tiene diversas etapas que
la doctrina y la legislacin distinguen con claridad, etapas que
van del nacimiento del crdito fiscal a su determinacin preci-
sa en cantidad liquida y, finalmente, a su exigibilidad, siendo
claramente antijurdico confundir el nacimiento, la determi-
nacin en cantidad lquida, o sea, el "accertamento", segn la
expresin de la doctrina italiana, y la exigibilidad.

Amparo administrativo en revisin 1304/38. Burchard Pablo V.,


testamentaria de. 18 de junio de 1938. Unanimidad de cinco
votos. Relator: Jos, Mara Truchuelo. Quinta Epoca. Segunda
Sala. Semanario Judicial de la Federacin. Tomo LVI. Pgina:
2008.

La importancia de determinar a una obligacin fiscal en crdito fiscal es


porque su pago ya no puede ser rehusado, es decir, se convierte en exigi-
ble y en caso de omisin, adems de proceder el cobro de recargos por la
mora incurrida tambin puede el Estado ejercer el procedimiento coactivo
para su cobro.

Las condiciones para considerar una obligaci6n fiscal como exigible


son: 1) que se haya liquidado, o sea, cuantificado en cantidad lquida y 2)
que se haya consumado la fecha, plazo o condicin de su pago.

En materia aduanera, ya se anot que el artculo 83 de la NLA estable-


ce que las contribuciones se pagarn por los importadores y exportadores
250 EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

al presentar el pedimento para su trmite, con lo cual deja abierto el plazo


de pago y sin fecha o plazo cierto de pago, pues ello depende de la cr-
cunstancia de que la mercanca se introduzca al pas. Sin embargo, en el
caso de que las mercancas se depositen ante la aduana, la ley si exige
que el pedimento se presente dentro del mes siguiente a su depsito o
dos meses en aduanas martimas, introduciendo el plazo mximo de pago
y por ende, a partir de cuando los impuestos al comercio exterior se hacen
exigibles, aadiendo la consecuencia de los recargos si el pago no se
hace dentro de esos plazos, PU6S se habr consumado la mora.

Como particularidad se debe mencionar que la Ley del Impuesto al Va-


lor Agregado dispone que ese impuesto se causa cuando se presenta el
pedimento para su trmite, con lo cual, la disposici6n del mencionado ar-
ticulo 83 de la NLA no le abarca a dicho impuesto.

Con los breves comentarios anteriores, se puede demarcar la diferen-


cia entre la causaci6n o nacimiento de la contribucin, su determinacin,
su exigibilidad y finalmente pago, conceptos todos ellos con alcances y
consecuencias jurdicas distintas.

F. La apllcacl6n estricta de las leyes tributarias

Dado que es la ley de donde provienen las cargas tributarias, que a fi-
nal de cuentas implican una privaci6n a los derechos de los particulares,
uno de los principios de las contribuciones es el de la legalidad de los tri-
butos, que se expresa en nul/um tributum sine /ege, que significa que no
existe impuesto sin ley y que se hace extensivo a toda la materiafiscal.

Significa que las contribuciones tienen su exacto lmite en las disposi-


ciones de la ley, que si bien garantizan al particular su patrimonio en con-
tra de exigencias arbitrarias de las autoridades tambin le procuran al
Estado los recursos necesarios para asegurar la vida del ente encargado
de velar por el bien comn de la poblacin y de ia nacin.

De este modo, de ambos lados, se encuentran intereses tutelados de


altsima calidad: por un lado, el patrimonio de los particulares y su seguri-
dad juridica que impide que el Estado interprete o integre la ley de manera
extensiva, y por otro, los intereses colectivos de la nacin, que impiden
que esa ley se interprete restrictivamente, por lo tanto, en igualdad de je-
rarqua de los bienes tutelados, la interpretaci6n y aplicaci6n de las leyes
tributarias, y entre ellas, la aduanera, debe ser de manera estricta.

As lo dispone el artculo 50. cuando ordena que las disposiciones fis-


cales que establezcan cargas a los particulares y las que sealan excep-
ciones a las mismas, as como las que fijan las infracciones y sanciones,
son de aplicaci6n estricta. Se considera que establecen cargas a los par-
ticulares las normas que se refieren al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa.
REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 251

Aunque el cdigo no lo menciona, tambin se deben considerar como


carga las normas sobre poca o fecha de pago, pues una interpretacin
que no sea estricta implicara una violacin al particular.

2. LAS FORMAS DE EXTINCION DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTA


RIAS

Siguiendo las mismas reglas de la Teora de las Obligaciones, en mate-


ria de su extincin casi existen las mismas formas que en materia de Dere-
cho Comn. En los prximos apartados se exponen algunas breves notas
sobre los modos en que la obligacin contributiva se termina, dando inicio
con el pago para despus analizar otras diferentes como la compensa-
cin, la condonacin, la prescripcin y otras figuras jurdicas ms.

l. El pago

El modo natural de terminar o extinguir una obligacin juridica es con


su cumplimiento, es decir, con su pago.

El artculo 2062 del CCF dispone que el pago es la entrega de la cosa o


cantidad debida o la prestacin del servicio que se hubiere prometido y en
el caso de la obligacin fiscal, el pago es la forma comn de extinguirla y
se realiza con el entero o entrega de las sumas de dinero que arroje la
liquidacin de las contribuciones, en las oficinas autorizadas de las autori-
dades aduaneras.

El principio de exactitud implica que el pago tiene que ser exacto en


cuanto al tiempo, lugar, modo y substancia, a cuyos aspectos se dedican
algunas lneas.

A. La poca de pago

Recin se expuso que en el caso de las contribuciones a las importa-


ciones y exportaciones la ley aduanera establece disposiciones especfi-
cas que evitan la aplicacin supletoria del Cdigo Fiscal de la Federacin.

El artculo 63 de la NLA establece un sistema mixto para precisar la


poca de pago de dichas contribuciones, basado tanto en un trmino co-
mo en plazos. En efecto, la mencionada ley seala que dichas contri-
buciones se pagarn por los importadores y exportadores al presentar el
pedimento para su trmite en las oficinas autorizadas, antes de que se ac-
tive el mecanismo de seleccin automatizado.

De lo que se pudiera desprender que mientras el pedimento no se pre-


sente para su trmite no se ha hecho exigible 1a obligacin contributiva,
con las consecuencias que ello implica, tales como la ausencia de mora y
por tanto la no causacin de recargos.

A la anterior condicin suspensiva, la ley aade plazos cuando las mer-


cancias se depositan ante la aduana, pues en este caso el pago se deber
252 EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

efectuar al presentar el pedimento dentro del mes siguiente al depsito o


dentro de los dos meses siguientes a dicho depsito cuando se trate de
aduanas martimas.

Si se aprecia con detenimiento se podr reconocer que, no obstante la


redaccin, la Ley Aduanera establece que las contribuciones se paguen
de contado y de una vez cuando las mercancias se introduzcan al pais en
el caso de trfico terrestre, pues justamente al momento en que las mero
cancas cruzan la lnea divisoria internacional y se introducen al pas, exis-
te un mdulo de seleccin automatizado al cual se debe presentar el
pedimento ya pagado, pues de lo contrario las mercancias se estaran in-
troduciendo al pais sin haber sido sometidas a las formalidades legales y
sincubrir lascontribuciones correspondientes.

Respecto de las operaciones en las cuales las mercancas se depositan


ante la aduana, generalmente por trficos areo y maritimo, se podr
apreciar que el pago sigue siendo cuando el pedimento se presente para
su trmite, es decir, de contado y de una vez cuando se Heva a cabo el
desaduanamiento de las mercancas.

Aiguna excepcin se puede encontrar en el pago de contribuciones por


la exportacin de mercancias que se Heva a cabo por medio de tuberias o
cables y que puede inferirse que es una norma que aplica casi nicamen-
te a PEMEX y a la CFE, misma que se encuentra en los artculos 84 de la
NLA y 31 dei NRLA que ordena que el pedimento se presente a ms tardar
el dia 6 del mes de calendario siguiente a aquel de que se trate.

B. El lugar de pago

El mismo artculo 83 de la NLA ordena que el pago deber efectuarse


en las oficinas autorizadas, mismas que se establecen en la regla general
2.2.2.

Dichas oficinas son las siguientes:

1. Los mdulos bancarios establecidos en las aduanas, cuando las


contribuciones se paguen antes de que se active el mecanismo de selec-
cin automatizado y de rectificaciones.

2. Los mdulos bancarios establecidos en las aduanas en cuya clr-


cunscripcin se encuentre el domicilio del almacn general de depsito o
de la bodega habilitada, cuando la mercancfa se encuentre en rgimen de
depsito fiscal, presentando cada uno de los pedimentos de extraccin y
los cheques y otros medios de pago que hubiera proporcionado el contri-
buyente.

3. Las oficinas de las instituciones de crdito autorizadas, que se en-


cuentren en la circunscripcin de la Administracin Local de Recaudacin
que corresponda al domicilio fiscal del importador, en los dems casos.
REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 253

C. Los modos de pago

De los textos legales antes comentados se desprende que el pago de


las contribuciones se deber efectuar de contado y en una sola exhibicin
y previamente a la presentacin de las mercancas ante la aduana y la acti-
vacin del mecanismo de seleccin automatizado.

La regla 2.3.1. de la RMCE, proveniente desde la regla 84-A de 1993,


contempla la posibilidad de que las contribuciones adeudadas y sus ac-
cesorios por operaciones de importacin o exportacin que debieron pa-
garse 12 meses antes al mes en que se solicite la autorizacin, se puedan
cubrir mediante 48 parcialidades mensuales y sucesivas.

Aclualmente esa disposicin contiene varias limitentas que procuran


que el beneficio no se destine a operaciones en las que se presume se
realizaron con la intencin de evadir el cumplimiento de las disposiciones
fiscales.

No obstante esta facilidad de regularizacin en el pago de las contribu-


ciones, el modo de pago se mantiene invariable en el momento del despa-
cho aduanero, ya que la facilidad de pago no puede ser aprovechada para
operaciones futuras o por mercancas que se estn sometiendo al men-
cionado despacho, por la existencia de la limitacin de operaciones ante-
riores a doce meses al mes de la solicitud.

O. Los medios de pago

Tambin el artculo 83 citado expresa que ei pago deber efectuar en


cualquiera de los medios de pago que mediante reglas establezca la
SHCP.

La regla general 3.13.1. establece esas formas disponiendo que


ser mediante efectivo, cheque certificado de la cuenta del importador,
del exportador, del agente aduanal o de la sociedad creada por el
agente aduanai para la explotacin de la patente nacional. Cuando el
monto de las contribuciones a ias exportaciones no exceda de $ 2,000.00
Y en el caso de las importaciones de $ 1,000.00 el cheque podr ser sin
certificar.

Como se puede apreciar, la regla general omite otros medios de pago


permitidos en otras disposiciones legales, como los certificados de teso-
rera, los depsitos en cuentas aduaneras, etc.

E. La mora y sus consecuencias

Expone Rojina Villegas que la mora es el injusto retardo en el cumpli-


miento de una obligacin y que basados en el principio romano dies inter-
perflat pro homine en las obligaciones sujetas a plazo, la llegada del
254 EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

trmino las hace exigibles, sin necesidad de que el acreedor interpele.


intime o requiera al deudor. 41

El principio jurdico de la mora es que provoca diversas consecuencias


para el deudor moroso, como son hacerlo responsable de daos y perjui-
cios. de los gastos judiciales y de responder por la cosa que conserve in-
justificadamente en su poder.

En materia aduanera, como tambin en la fiscal, la mora en el pago de


las contribuciones crea a cargo del deudor moroso las obligaciones de ac-
tualizar las contribuciones y adems de pagar recargos sobre las contribu-
ciones omitidas actualizadas.

El artculo 21 del Cdigo Fiscal de la Federacin ordena que cuando no


se cubran las contribuciones y los aprovechamientos en la fecha o dentro
del plazo fijado por las disposiciones fiscales, su monto se actualizar des-
de el mes en que debi hacerse el pago y hasta que el mismo se efecte,
adems debern pagarse recargos por concepto de indemnizacin al fis-
co federal por la falta de pago oportuno. La tasa de los recargos adems
ser ia que resulte de incrementar en 50% la que fije anualmente la Ley y
qL:C' aplica para las autorizaciones para el pago en parcialidades.

El artculo 83 de la NLA dispone que en caso de mora en el pago de las


contribuciones se causarn recargos desde el vencimiento de los plazos
ya comentados y adems se actualizar el impuesto al comercio exterior
desde la fecha de entrada de las mercancas la pas.

Sin dudar ni cuestionar las graves consecuencias de la mora, es obvio


que el conjunto de dichas medidas (actualizacin. recargos, tasa incre-
mentada) excede el carcter de indemnizacin que seala el Cdigo, pues
no slo repara, ya que ello bastara con la actualizacin, sino que tambin
compensa e incrementa con los recargos sobre la contribucin actualiza-
da y as mismo sanciona al aplicar una tasa superior en la mitad a la que
aplica cuando otorga crdito a los contribuyentes.

11. La compensacin

Dispone el artculo 2185 del CCF que tiene lugar la compensacin


"cuando dos personas renen la calidad de deudores y acreedores rec-
procamente y por su propio derecho" procurando as un medio para evi-
I

tar que intilmente se traslade dinero, pero quiz ms para otorgar


garantias a las partes de que recibirn el pago de su deudor al mismo
tiempo que hacen el pago de su deuda a su acreedor.

41 Rojina VilleQas, Rafael. Compendio de Derecho Civil. Tomo 111. TeoraGeneral de


las ObligaCiones. Cuarta Edicin. Editorial Porra, S.A. Mxico D.F. 1973. Pgi-
na 352
REGIMENES,CONT, y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 255

Para la procedencia de la compensacin se requiere la presencia de al-


gunos requisitos. como son que ambos acreedores y deudores lo sean
por su propio derecho y que las deudas sean homogneas, lquidas y exi-
gibles.

Es claro que no proceder la compensacin de un crdito a cargo por


cuenta propia contra el derecho a favor de un tercero que se le repre-
senta.

Son homogneas las deudas y crditos en dinero y respecto de las co-


sas cuando son de la misma especie y calidad.

Los crditos o deudas son lquidos cuando su cuanta se haya determi-


nado o pueda determinarse dentro del plazo de 9 das, segn dispone el
artculo 2189 del CCF, mientras que conforme al artculo 2190 del mismo
ordenamiento legal "se llama exigible aquella deuda cuyo pago no puede
rehusarse conforme a Derecho", es decir, aquella deuda que no estando
sujeta a condicin ya se ha presentado el trmino o plazo de cumpli-
miento. .

En materia tributaria, el artculo 23 del Cdigo Fiscal de la Federacin


permite que los contribuyentes compensen las cantidades que tengan a
su favor contra las que estn obligados a pagar por adeudo propio o por
retencin de terceros, siempre que ambas deriven de una misma contri-
bucin, incluyendo sus accesorios, presentando para ello un aviso de
compensacin, y en ciertos casos y contribuyentes, aunque no deriven de
la misma contribucin, precepto que es de aplicacin en materia de contri-
buciones al comercio exterior.

Sin embargo, el artculo 122 del NRLA limita la compensacin slo a los
casos de rectificacin de pedimentos, de desistimiento de rgimen adua-
nero y de pago de aranceles en exceso por haber importado bienes origi-
narios sin hacer uso de la preferencia establecida en los TLC's suscritos
por Mxico, al disponer que en relacin con lo dispuesto con los artculos
89 y 93 de la NLA, los importadores y exportadores que determinen canti-
dades a su favor por declaraciones complementarias derivadas de im-
puestos al comercio exterior, cuotas compensatorias y DTA o por
desistimiento del rgimen aduanero podrn compensar las cantidades
que determinen a su favor indistintamente contra los mencionados im-
puestos, cuotas compensatorias y DTA que estn obligados a pagar.

El mismo reglamento consigna que para que los contribuyentes pue-


dan efectuar la compensacin de los saldos a su favor debern cumplir
con las reglas que emita la SHCP, lo cual hizo con la 3.14.1. (similar a la
regla 79 para 1994) que dispone que los contribuyentes debern anexar al
pedimento en el que hagan la compensacin copias fotostticas del pedi-
mento original, del escrito de desistimiento o del pedimento de rectifica-
cin, segn el caso, y del aviso de compensacin cuyo formato aparece
en el anexo 1 de la RMCE, que ser presentado dentro de los 5 das si-
256 EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

guientes a la fecha en que se aplic la compensacin, junto con la copias


de todos los documentos que antes se mencionaron.

111. La prescripcin del crdito fiscal

La Ley Aduanera no contiene disposicin especifica sobre esta materia,


por lo cual sern aplicables completamente las normas del Cdigo Fiscal
de la Federaci6n sobre la prescripcin de las contribuciones al comercio
exterior a cargo de los contribuyentes.

El artculo 146 del Cdigo Fiscal de la Federacin dispone que los cr-
ditosfiscales se extinguen por prescripcin en el trmino de cinco aos.

Como el citado Cdigo no define que es la prescripcin se recurre al


Derecho Comn, que es de donde proviene la figura, y el artculo 1135 del
CCF dispone que dicha "prescripcin es un medio de adquirir bienes o de
librarse de obligaciones, mediante el transcurso de cierto tiempo y bajo
las condiciones establecidas en la ley". Como se puede leer, en ese pre-
cepto se incluye tanto ia prescripcin adquisitiva o positiva como la libera-
toriao negativa.

La que se refiere el artculo 146 del CFF es la prescripcin liberatoria, la


que mediante el transcurso del tiempo y las condiciones de ley, sirve para
librarse de obligaciones. 4 2

Ya se expuso que ei tiempo que requiere transcurrir para librarse de


crditos fiscales es de cinco aos, ahora bien las condiciones para que
opere son las que se contienen en el mismo artculo que se viene comen-
tado y se refieren al cmputo y a la interrupcin del trmino y a la forma
de hacerla valer.

El trmino se inicia desde la fecha en el que el pago del crdito fue le-
galmente exigible, que segn antes se explic lo fue desde el da siguiente
del vencimiento del plazo legal para dicho pago.

El trmino para que se consume la prescripcin es susceptible de inte-


rrumpirse y se interrumpe por cada gestin de cobro que el acreedor noti-
fique o haga saber al deudor o por el reconocimiento expreso o tcito del
deudor de la existencia del crdito a su cargo.

Para que proceda la interrupcin del trmino de prescripcin, se re-


quiere que la gestin de cobro sea:

1. Una actuacin de la autoridad

42 Gutirrez y Gonzlez. Ernesto. El Patrimonio. Editorial Jos M. Cajica Jr. S.A.


Puebla, Pue. 1971. Pgina 433
REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 257

2.Dentro del procedimiento administrativo de ejecucin.

3. Notificada al deudor.
.
Es importante destacar que el efecto de la interrupcin es inutilizar todo
el tiempo corrido antes de ella, dicho de otro modo, una vez que la pres-
cripcin se interrumpe antes.de su consumacin por. una gestin de cobro
en ias condiciones citadas. el trmino para la prescripcin, sino se logr el
cobro, se inicia de nuevacuentadesde cero das.
~ .~

Esa es la diferencia de la interrupcin con la suspensin de trminos,


pues en sta ltima, el tiempo corrido hasta la suspensin no se inutiliza o
cancela, sino que una vez que se reinicia el trmino el cmputo se hace
desde el tiempo que ya haba transcurrido.

En la prescripcin el cdigo no contempla la suspensin sino la inte-


rrupcin, con lasconsecuencias jurdicas que de ello derivan.
". - -
La prescripcin se puede hacer valer por los particulares ya sea .solici-
tanda una declaratoria de la autoridad que haga constar que la prescrip-
cin de determinado crdito fiscal se ha consumado o bien, se podr
oponer corno excepcin o agravio en los recursos administrativos. ~ .

No est por dems advertir que la prescripcin no equivale a la caduci-


dad, confusin que es frecuente advertir en la prctica con algunas desa-
fortunadas consecuencias. h ... ,

El artculo 67 del Cdigo Fiscal de la Federacin establece que las fa-


cultades .de las autoridades fiscales para determinar las contribuciones
omitidas y sus accesorios, as como para imponersanciones por infraccio-
nes a las disposiciones se extinguen en el plazo de cinco aos, contados
a partir del da siguiente en que los contribuyentes presentaron la declara-
cin de pago o debieron haberlo hecho o cometieron la infraccin.

Aade ese artculo que el plazo de caducidad se eleva a 10 aos en el


caso de algunas omisiones graves, como no estar inscrito en el RFC, no
llevar contabilidad o no presentar la declaracin del ejercicio.

La caducidad no ast sujeta a interrupcin y slo se suspende cuando


se ejerzan las facultades de comprobacin de las autoridades fiscales,
consistentes en requerir la contabilidad o los documentos que la integran,
practicar visitas domiciliarias y revisar los dictmenes de los estados finan-
cieros de los contribuyentes. "

Las principales diferencias de la caducidad y.la prescripcin son las si-


guientes:

1) Caducan 'las facultades de las autoridades mientras que prescriben


los crditos fiscales.
258 EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

2) La caducidad supone que todava no se ha fincado un crdito al


contribuyente mientras que en la prescripcin ya se finc y notific el cr-
dito al contribuyente pero no se ha logrado obtener su cobro.

3) La caducidad es una institucin jurdca sustantva que afecta la com-


petencia de las autoridades mientras la prescripcin es una institucin pro-
cesal que no atiende a la competencia de la autoridad sino a la
inexistencia del crdito.

4) La caducidad afecta la legalidad de la resolucin que a pesar de ha-


berse consumado finca un crdito mientras que la prescripcin no afecta
la legalidad de la resolucin que impuso el crdito sino la legalidad del co-
bro. ,. ..

5) La caducidad afecta a la determinacin tributaria mientras la pres-


cripcin afecta el procedimiento econmico coactivo.

6) En algunas legislaciones la caducidad se hace valer en recursos que


impugnan la legalidad del crdito y la prescripcin ataca la legalidad de la
gestin de cobro.

Se expuso antes que ambas. son aplicables a la materia aduanera.

IV. La extincin legal por destruccin de mercanca

Una novedad del Derecho Aduanero son los artculos 27 y 94 de la NLA


que disponen que si se destruyen por accidente las mercancas en dep-
sito ante la aduana o las sometidas a alguno de los regmenes temporales
de importacin o exportacin. depsito fiscal o trnsito. la obligacin fiscal
se extinguir o no se exigir el pago de los impuestos al comercio exterior
ni de las cuotas compensatorias, salvo que los interesados destinen los
restos a algn rgimn aduanero o bien, que dichos restos seguirn desti-
nados al rgimeninicial, respectivamente.

Ciertamente que este modo de' extinguir la obligacin fiscal o la orden


de no exigir su pago, pueden tener caractersticas que la identifiquen con
la remisin o condonacin legal de las contribuciones y tambin con la'
forma jurdica de extincin de obligaciones conocida en el Derecho Co-
mn como novacin por cuanto que parece que se sustituye una obliga-
cin anterior por una obligaci6n nueva y sustancialmente diferente. En la
obligacin fiscal que se extingue se haban causado contribuciones sobre
ciertas mercancas cuya clasificacin arancelaria, valor en aduana, contri-
buciones y RNA son totalmente diferentes a la nueva obligacin fiscal que
se refiere a "restos" de mercancas que se clasifican en posiciones arance-
larias diferentes con contribuciones. valores y ANA distintas. #

Lo cierto es que en el Derecho Tributario no existe la extincin de la


obligacin tributaria porque se haya destruido la materia imponible, como
en el presente caso en el Derecho Aduanero.
REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 259

Semejantemente se ha incluido en el articulo 146-A del Cdigo Fiscai
de la Federacin y en el articulo 14 de ia ley de Ingresos deia Federacin
para 2000, la figura de la cancelacin de crditos fiscales de las cuentas
pblicas, porque si bien la cancelacin se apoya tanto en lo incosteable
del cobro para el fisco federal tambin puede ser justificada por la insol-
vencia del deudor o dei responsabie scliderio.

V. la condonacin

El modo de extinguir obligaciones por medio del perdn o remisin


que hace el acreedor de la deuda se conoce en materia de ias obligacio-
nes contributivas como condonacin.

La condonacin tiene algunas reglas generales y son completamente


aplicables en la materia aduanera a las contribuciones al comercio exte-
rior, dependiendo de la naturaieza o concepto de los crditos fiscales.

1. Contribuciones. Oispone el artculo 36 fraccin I del Cdigo Fiscal de


la Federaci6n que slo el Ejecutivo Federal mediante resoluciones genera-
les podr condonar o eximir.total o parcialmente el pago de contribucio-
nes o sus accesorios, cuando:

1) Se haya afectado o se trate de impedir que se afecte:

a. fa situacin de algn lugar o regin .del pas.

b. Una rama de actividad.

c. La produccin o ventade productos.

d. O la realizacin de una actividad.


,
2) En los casos de catstrofes sUfrida~'por fenmenos meteorolgicos,
plagas o epidemias.' '. . '- , ' . .. .

En las resoluclones generales, el Ejecutivo Federal deber sealar las


contribuciones, montos y proporciones de los beneficios, plazos que se
concedan y Jos requisitos que deban cumplir los beneficiarios.

2. Actualizaciones de contribuciones. Dispone el articulo 21 ltimo p-


rrafo del Cdigo Fiscal de la Federacin que en ningn caso las autorida-
des fiscales podrn liberar a los contribuyentes de la actualizacin de las
contribuciones.

Es claro, que mientras el Ejecutivo Federal en las resoluciones genera-


les si est facultado para condonar las contribuciones y sus actualizacio-
.nes, por cuanto accesorias de ellas, en ningn caso las autoridades
fiscales cuentan con dichas facultades.
260 EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

3. Recargos. El mismo precepto hace la misma prohibicin para los re-


cargos, a los cuales se aplica el comentario anterior, es decir, corno acce-
sorio de las contribuciones, el Ejecutivo Federal si est facultado para
hacer su condonacin.

4. Sanciones. La SHCP tiene en los trminos del artculo 74 del Cdigo


Fiscal de la Federacin la facultad para condonar las multas que hayan
quedado firmes y que no exista un acto conexo impugnado.

La SHCP apreciar discrecionalmente las circunstancias del caso y los


motivos que tuvo la autoridad al imponer la multa y la solicitud de condo-
nacin no ser instancia, por lo cual, las resoluciones no podrn ser im-
pugnadas por los medios de defensa que establece dicho Cdigo.

Actualmente, el citado Cdigo no distingue las dos formas de condona-


cin de multas como lo haca antao, que contemplaba la condonacin
parcial o discrecional y la condonacin total o justa.

En el primer caso, el solicitante argumentaba que su condicin econ-


mica era precaria en relacin con la multa y solicitaba como acto de gracia
su reduccin o condonacin parcial. As pues, al ser un aeto de gracia o
discrecional era lgico que la resolucin no fuese impugnable.

Por el contrario, la condonacin total se apoyaba en un acto de justicia


y se haca consistir en que estando la multa firme por no haber agotado
los medios de defensa o habindolos agotado se haban perdido, apare-
can posteriormente pruebas que demostraban que el contribuyente no
haba cometido la infraccin.

En materia aduanera, las disposiciones sobre la condonacin que con-


templa el Cdigo Fiscal de la Federacin son perfectamente aplicables. e
incluso existen ejemplos de su ejercicio, como por la regla 109 para 1994
que orden la condonacin de multas por la estancia ilegal de vehculos
que pasaron a propiedad del fisco federal, siempre que se hubieran paga-
do los impuestos y recargos.

VI. El abandono

Si la obligacin tributaria nace o se causa cuando las mercancas de


procedencia extranjera se introducen al territorio nacional, significa que
mientras dichas mercancas permanecen en el recinto fiscal en depsito
ante la aduana, el pago de las contribuciones se ha dferido hasta la pre-
sentacin del pedimento dentro del despacho aduanero que llevar a su
desaduanamiento.

Pero si el contribuyente nunca presenta el pedimento, no obstante que


se deben pagar recargos, lo cierto es que la exigibilidad nunca se consu-
ma, por lo que operar el abandono de las mercancas figura que ya se
estudi y que produce que el fisco federal adquiera la propiedad de las
REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 261

mercancas en perjuicio de la persona que sobre ellas tenga el ttulo jurdi-


co respectivo.

Pero si bien es cierto que el interesado perdi la propiedad de las mer-


cancas tambin es que se liber del pago de las contribuciones, por lo
para el Derecho Aduanero ser interesante estudiar al abandono tambin
como un medio de extincin de lascontribuciones en materia de comercio
exterior, mxime para aquellos que consideran el depsito ante la aduana
como un rgimen aduanero. '

VII. La exencin o franquicia

No obstante que es una institucin jurdica-tributaria bastante conocida


y usada en la legislacin de todos los pases, la exencin carece de una
teora jurdica integral que delimite sus alcances y explique y distinga algu-
nos conceptos que se ligan a ella como son la no causacin, la reduccin,
ta deduccin, la bonificacin, la desgravacin y otras m~s.

Lo anterior no impide que, sobre bases tericamente incuestionables,


se exponga que la exencin es la forma de extinguir la obligacin fiscal ya
nacida y a cargo de un contribuyente por la liberacin de su pago que es-
tablees la ley.

Las bases conceptuales de la exencin consisten en que "en la ex,,"-


cin se ha producido el hecho imponible, naciendo, por tanto, el deber de
realizar la prestacin tributaria correspondiente. El supuesto de exencin
libera precisamente del cumplimiento de esos deberes, y si libera o exime
de ellos, es obvi? que previamente han debido-nacer. "43 .

De este modo se aprecia que el hecho imponibie se concret y gener


el nacimiento de la contribucin a cargo de la persona que se ubic en
dicho presupuesto imponible, pero la misma ley tambin establece que
esa obligacin no se pague, liberando al deudor o contribuyente de su pa-
go y, por lb mismo, extinguiendo la obligacin tributaria o contributiva.
" .
Toda vez que las 'contribuciones son obligaciones a cargo de los mexi-
canos para que en forma equllativa sufraguen los gastos pblicos, resulta-
ra injusto que alguno, en atencin a su persona, se liberara de dicha
aportacin, razn por la oual el artculo 28 constitucional dispone que en
Mxico quedan prohibidas las exenciones de impuestos.

Esta prohibicin constitucional de las exencones ha sido entendida por
la Suprema Corte de Justicia de la Nacin a travs de la ejecutoria en los
siguientes trminos:
. 4'
..
.

43 Praz de Ayala, Jos Luis y Gonzlez Eusebio, Curso de Derecho Tributario. 5a.
edicin. Tomo l. Editorial de Derecho Financiero. Madrid Espaa. 1989. Pgina
~7 -
262 EDICIONES FISCALES ISEF, SA

EXENCION DE IMPUESTOS. La prohibicin que contiene el


artculo 28 constitucional, no puede referirse ms que a los ca-
sos en que se trate de favorecer intereses de determinada o
determinadas personas, estableciendo un verdadero privile-
gio, no cuando, por razones de inters social o econmico, se
excepta de pllgar impuestos a toda una categora de perso-
nas, por medio de leyesque tienen un carcter general.

S.J.F. Quinta Epoca. Tomo XVI. AR Ferrocarril Mexicano S.A. 3


de marzo de 1925.

Las anteriores explicaciones llevan a distinguir que una tcnica legislati-


va adecuada no modifica el hecho imponible, sino que aade a la ley, si
as lo contempla social y econmicamente conveniente, las normas de
exencin estableciendo la categora de los contribuyentes o los presu-
puestos imponibles que no pagarn las contribuciones causadas.

Por el contrario; cuando el legislador establece que no se causarn las


contribuciones no est creando una exencin de pago de una contribu-
cin causada, sino est creando una no sujecin o no causaci6n de la
obligacin tributaria. En este caso, la obligacin tributarla no habr nacido,
pues la no sujecin o no causaci6n es una manera, negativa, de definir el
mismo hecho imponible.

Mientras que en la exencin se presenta el hecho mponible y nace la


obligacin de contribuir, en los "supuestos de no sujecin, sin embargo, el
sujeto se mueve ,por fuera del hecho imponible; al no realizarse ste no
cabe eximir o liberar de deberes no nacidos ... a travs de la no sujecin el
legislador se limita a manifestar de forma expresa que determinados su-
puestos no resulfan contemplados por el hecho imponible; afirmacin
que ... sirve para completar la determinacin concreta del hecho imponi-
ble.""

De las anteriores distinciones, si bien es ciertoque cuando el legislador


establece que por ciertos hechos no se causar la contribucin equivale,
al igual que la exencin, a que no se est obligado a pagar suma alguna
por cierta contribucin, tambin es cierto que pudieran existir diversas
consecuencias de establecer una en lugar de otra, pues como dispone el
articulo 10. del Cdigo Fiscal de la Federacin las personas que de con-
formidad con las leyes fiscales no estn obligadas a pagar contribuciones
tendrn las otras obligaciones que establezcan en forma expresa las pro-
pias leyes.

La Suprema Corte de Justicia de la Nacin ha estable~ido la distinin


entre causacin y exencin de las contribuciones:

44 Prez de Ayala, Jos Luis y Gonzlez Eusebio. Op. Cit. Pgina' 218
REGIMENES, CONT, y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 263

CAUSACION Y EXENCION. Causante es la persona fsica o


moral que, de acuerdo con las leyes tributarias s ve obligada
al pago de la prestacin determinada a favor del Fisco, esa
J obligacin deriva de que se encuentre dentro de la hipfesis o
situacin sealada en la iey, esto es, cuando se realiza el he-
cho generador del crdito. "No causante" lgicamente es la
personafsica o moral cuya situacin no coinclde con la que la .
ley seala como fuente de un crdito O prestacin fiscal. "Su-
jeto exento" es la persona fsica o moral que legal o normal-
mente tiane la calidad de causante, pero que no est obligada
e enterar el crdito tributario, por encontrarse en condiciones
de privilegio o franquicia.

S.J.F. Quinta Epoca. Tomo CI. Pgina'1285. Y Sexta Epoca,


Vol. CXXXVIII. Segunda Parte. Pgina 25. Revisin Fiscal
218/62. Seguros de Mxico Bancomer, S.A. 27 de noviembre
de 1967.

El artculo '19. del Cdigo Fiscal de la Federacin ya ":;enciPnado, s610


establece la 'exencin de los Estados extranjeros en caso de reciprocidad,
por lo que las exenciones se pueden encontrar en cada caso en las leyes
fiscales respectivas.
f ... ..'
En cuanto a las denominaciones de exencin o franquicia parece ser
que se trata de sinnimos aunque algunas veces se puede encontrar que'
el trmino exencin se reserva para la liberacin de pago 'que deriva sin
ms de la ley y que no requiere declaratoria alguna de la autoridad fisc,,\i,
en tanto que el trmino franquicia se emplea en ciertas ocasiones para de-
signar a la liberacin de pago de la contribucin debldo.a una declaracin
de Ia citada autoridad. Lo cierto es que no se encuentra fundamento para
tal distincin, aunque pareciera que si, es procedente distinguir de algn
modo a la exencin que opera por ministerio de ley de aquella otra exen-
cin que la misma ley ordena .que la autoridad verifique el supuesto de
exencin y la autorice o declare en cada caso concreto.: , . t

- En el caso de la legislacin aduanera, existen arnbos tipos de exencio-


nes, esto es, las exenciones de pago de los impuestos al comercio exte-
rior que operan automticamente y las exenciones que requieren la
autorizacin de la autoridad aduanera, de las cuales se ocuparan los apar-
tados que siguen. ~ '!.

A. Las Importaciones y exportaciones exentas

Las exenciones a las contribuciones al comercio exterior se encuentran


en diversos ordenamientos legales, tales como la Ley del Impuesto Gene,
ral de Importacin y la Ley del Impuesto General de Exportacin, en los
tratados internacionales de los que Mxico es parte, en las leyes fiscales
que establecen cada impuesto, derecho y en general contribucin a la ac-
tividad aduanera, como la Ley dei Impuesto al Valor Agregado, la Ley del,
264 EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

Impuesto sobre Produccin y Servicios, la Ley Federal de Derechos y en


los articulas 61 y 62 de la NLA.

El estudio se limitar los casos de exencin de los impuestos al comer-


cio exterior tanto en las operaciones de importacin como de exportacin,
previstos en los citados articulo 61 y 62 de la NLA, y en el apartado a cada
contribucin que grava las importaciones y exportaciones se har una es-
pecial mencin a las operaciones exentas del pago de dichas contribucio-
nes, que no necesariamente coinciden con las previstas en la legislacin
aduanera.

La exposicin de las exenciones previstas en la mencionada Ley Adua-


nera se dividir entre aquellas que no requieren de autorizacin de la auto-
ridad aduanera de aquellas otras que requieren una autorizacin particular
en cada caso concreto. '.

Pero antes es preciso mencionar que bajo la vigencia de la ALA y del


articulo 115 del ARLA todas las exenciones que se establecan en el artcu-
lo 46 de la ALA (similar al actual 61 de la NLA), requerian de una autoriza-
cn de la autoridad aduanera.

Este sistema adoptado por la legislacin derogada, oblig a que la au-


toridad aduanera emitiera la regla general 56 para 1995 y sus similares de
aos anteriores, emitiendo una declaracin general que autorizaba todas
las operaciones que se ubicaban en los casos de exencin, esto es. a tra-
vs de las reglas generales se emitia una autorizacin general, misma que
se repetaao con ao.

Con la NLA y el NRLA se suprimi esa exigencia de autorizacin y en la


actualidad se tijan caso por caso las exenciones que requieren autoriza-
c:in previa por parte de las autoridades aduaneras.

: En las siguientes secciones se exponen las que requieren de autoriza-


cin, previa enunciacin de las que no estn sujetas a dicho requisito.

al Las exenciones que no requieren autorIzacin

Acorde con las disposiciones de las diversas fracciones del articulo 61


de la NLA que se cita en cada caso y aquellas del NRLA y de la RMCE, los
casos de exencin que no estn sujetos a la obtenci6n previa de una auto-
rizacin o franquicia particular son los siguientes:

1. Las exentas conforme a las L1GI y L1GE previstas en la fraccin 1.

2. Las mercancfas que se importen cen objeto de destinarlas a finalida-


des de defensa nacional o seguridad pblica prevista en la fraccin I y que
aclara la regla 3.8.1. al mencionar que se entiende por seguridad pblica
las mercancas que se importen para uso exclusivo del Ejrcito. Fuerza
Area y Armada de Mxico o de la pollca federal, estatal o municipal y
REGIMENES, CONT, y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 265

que sean susceptibles de ser utilizadas nicamente por dichas corporacio-


nes en acciones drsctas de proteccin a la ciudadana.

.3: Los metales, aleaciones; monedas y las dems materias primas que
se requieran para el ejercicio por las autoridades competentes de las fa-
cultades constitucionales de emisi6n de monedas y billetes prevista en la
fracci6n 11.

4. Los vehculos destinados a servicios internacionales para el transpor-


te de carga o de personas, as como sus equipos propios e indispensa-
bles, sin que queden comprendidos los que en el propio territorio nacional
sean objeto de explotaci6n comercial, los que se adquieran para usarse o
consumirse en el pas ni los que se destinen a consumo o uso en el ex-
tranjero que se contempla en la fracci6n 111.

Respecto de esta exenci6n, el artculo 95 del NRLA especifica cuales


son los bienes que se catalogan como equipos propios e indispensables,
aclarando que la autorizaci6n que menciona el artculo 96 del mismo re-
glamento no se refiere a aiguna autorizacl6n de la SHCP sino a la autori-
zacin de la SCT para operaci6n de los transfers que son quienes hacen el
transporte internacional de carga y se internan dentro de la franja fronteri- .
za de 20 kil6metros acarreando las cajas o remolques que contienen las
mercancas de importaci6n a los patios de las lneas transportistas. '

Esta misma observaci6nse puede hacer respecto del artculo 97 del ci-
tado reqlamento que respecto del transporte internacional de personas
tambin se menciona la autorizaci6n de la SCT, as como la garanta y
gastos de trmite previstos en la regla 3.8.2. . .
\ ,.
5, Las nacionales que sean indispensables, a juicio de las autoridades
aduaneras, para el abastecimiento de los medios de transporte que efec-
ten servicios internacionales, as como las de rancho para tripulantes y
pasajeros, excepto los combustibles que tomen ias embarcaciones de ma-
trcula extranjera prevista en la fracci6nlV y que regula el articulo 85 del
NRLA.

6. Las destinadas al mantenimiento de las aeronaves de las empresas


nacionales de aviacin que presten servicios internacionales y estn cons-
tituidas conforme a las leyes respectivaS conforme a la fracci6n V del cita'
do artculo 61 de la ley aduaner~." .

7. Los equipajes de pasajeros en viajes internacionales acorde a la frac-


cin marcada como VI y que el artculo 89 del NRLA remite a reglas gene-
rales para su especificaci6n, que en su cumplimiento, la regla 3.7.1.
enunci esas mercancas atendiendo a si el pasaler es residente en el
pas o en el extranjero. .. . .

8. Los menajes de casa de habitantes de franja o regi6n fronteriza que


cambien su casa habitaci6n a poblaciones en el resto del pas acorde al
artculo 142 de la NLA.
266 EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

El citado menaje se compondr de los bienes usados que menciona el


artculo 90 del NRLA

9. Las que importen los habitantes de la franja fronteriza para su consu-


mo en los trminos de la fraccin VIII y que se precisan y detallan por la
regla general 3.10.2.

10. El material didctico que reciban estudiantes inscritos en planteles


del extranjero, exceptuando equipos y aparatos de cualquier clase aten-
diendo a la fraccin X.

11. Los artcuios de uso personal de extranjeros fallecidos en el pas y


de mexicanos cuyo deceso haya ocurrido en el extranjero conforme a la
fraccin XII.

12. Las destinadas a instituciones de salud pblica, con excepcin de


los vehculos, siempre que nlcamente se puedan usar para este fin, as
como las destinadas a personas morales no contribuyentes autorizadas
para recibir donativos deducibles en el impuesto sobre la renta.

Estas mercancias las seal la SHCP, previa. opinin de la SECOFI, en


las fracciones arancelarias que aparecen en el anexo 9 de la RMCE, cum-
pliendo con la regla 3.8.7. exencin contemplada en la fraccin XIV.

Como se puede apreciar existen varios supuestos de exencin que


para su aprovechamiento por parte de -los beneficiarios no se requiere de
una autorizacin por parte de las autoridades aduaneras.

b) Las exenciones que requieren de autorizacin


,
Por el contrario, en los siguientes supuestos se requiere una autoriza-
cin general que se contempla en los ordenamientos reglamentarios o de
una franquicia o autorizacin particular y concreta para cada caso que se
deber tramitar y obtener previamente por el interesado.

1. Las exentas conforme a los tratados internacionales a que se refiere


la fraccin 1.

Es importante. aclarar que este supuesto no se refie're a las desgrava-


ciones que de los impuestos a las importaciones se contienen en tratados
acuerdos internacionales, sino ms bien a los casos de franquicia que
se otorgan a los miembros del servicio diplomtico y consular de los pa- .
ses; ...

En este sentido ei artculo 80 del NRLA precisa que las misiones dlpl-
mticas, consulares o especiales y los miembros de stas, solicitarn a las
autoridades aduaneras, por conducto de la autoridad competente. la im-

portacin exportacin de las mercancas que estn exentas conforme a
los tratados y convenios internacionales.
REGIMENES. CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 267

2. Los menajes de casa usados de inmigrantes. nacionales repatriados


y deportados permitidos en la fraccin VII.

En .este supuesto de exencin, los artcuios 90 y 91 del NRLA estable-


cen una autorizacin general que se hace consistir en acompaar al pedi-
mento una declaracin certificada por el consulado mexicano del lugar
donde residi la persona que pretende importar con exencin en ia que
aparezca adems de la descripcin de los bienes que integran el menaje,
-el tiempo de su residencia en el extranjero.

Aunado a esa autorizacin general, en caso de segunda y ulteriores im-


portaciones de menajes de casa, se requerir de autorizacin particular de
la autoridad aduanera.

Esta autorizacin especifica es tambin obligatoria para los estudiantes


e investigadores nacionales que retornen al pais despus de residir un
ao en el extranjero y comprueben su asistencia a instituciones acadrn-
cas, sin que sea necesario la declaracin certificada del consulado mexi-
cano, como lo dispone la regla 3:8.3.:
.~

Tambin est sometida a autorizacin, conforme al artculo 82 del


NRLA, la importacin exenta del menaje de casa usado de los miembros
del servicio exterior mexicano que hayan cumplido con alguna comisin
en el extranjero por lo menos de 6 meses, que deber ser solicitada por
conducto de la Secretara de Relaciones Exteriores.

3. Las que sean donadas para ser destinadas a fines cuiturales, de en-
seanza, de investigacin, de salud pblica o de servicio social, que im-
porten organismos pblicos o personas morales no contribuyentes
autorizadas para recibir donativos deducibles en el impuesto sobre la ren-
ta, siempre que formen parte de su patrimonio, que el donante sea extran-
jero. que se cumpla con las dems obligaciones en materia de RNA's y
cuenten con autorizacin de la SHCP, con apego ~ la fraccin IX.
,
La regla general 3.8.5. enuncia que dicha autorizacin la emitir la Ad-
rnlnlstracin General, especial o Local Jurdica de Ingresos, segn corres-
ponda. y exige que se presente la "carta de donacin" en la que se
describa la mercanca con su traduccin. ...

4. Las remitidas por los Jefes de Estado o por gobiernos extranjeros a


la Federacin, Estados y Municipios, as como establecimientos de benefi-
cencia o de educacin, conforme a la fraccin XI del precepto en comen-
~. :
,
La regla general 3.8.6. por su parte exige que ~e acredite y acompae
al pedimento la "previa opinin" de la Secretara de Relaciones Exteriores,
con lo cual prcticamente queda expuesta a autorizacin de la citada de-
pendencia.

5. Las obras de arte .dstinadas a formar parte de las colecciones per-


manentes de los museos abiertos al.pblico. siempre que obtengan auto-
268 EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

rizacin de la SHCP segn directamente lo ordena la fraccin XIII del pre-


cepto legal.

6. Los vehculos especiales o adaptados y dems mercancas que im-


porten dscapacitados que sean para su uso personal y las personas mo-
rales no contribuyentes autorizadas para recibir donativos deducibles en
el impuesto sobre la renta que tengan como actividad la atencin a dichas
personas, para suplir o disminuir su discapacidad, permitan su desarrollo,
se utilicen para esos fines y cuenten con autorizacin de la SHCP que es-
tablece la fraccin XCV de dicho artculo 61 legal.

7. La maquinaria y equipo obsoleto (con antigedad mayor de tres


aos) y los desperdicios donados por las maquiladoras o pitex a los orga-
nismos pblicos o a las personas morales no ccntribuyentes autorizadas
para recibir donativos deducibles en el impuesto sobre ia renta, donatarias
que debern contar con la autorizacin de laSHCP, segn contempla y
ordena la fraccin XCVI.

8, Los vehculos de gobiernos, embajadores, miembros del personal di-


plomtico y consular, extranjeros y de funcionarios y empleados del servi-
cio exterior mexicano; en los trminos del artculo 62 fraccin I de la NLA y
del Acuerdo Relativo a la Importacin de Vehculos en Franquicia Diplom-
tica, publicado en el D.O.F. de 30 de junio de 1998.

De las anteriores hiptesis de exencin o franquicia, se puede observar


que tanto existen los casos de exencin directa y sin mayores requisitos
que ubicarse en el supuesto de liberacin del pago. como tambin existen
diversos casos que por proteccin de los intereses fiscales, el legislador
ha querido individualmente verificar que los solicitantes cumplan con los
requisitos legales.

B. La Inalienabilidad y cambio de finalidad de las Importaciones


exentas

Ei artculo 63 de la NLA, en una disposicin aeja que proviene incluso


antes del artculo 47 de la ALA, dispone que las mercancas importadas al
amparo de alguna franquicia. exencin o estimulo fiscal no podrn ser
enajenadas ni destinadas a propsitos distintos de los que motivaron el
beneficio. El precepto iegal citado adems menciona que la enajenacin
proceder nicamente cuando no se desvirten dichos propsitos, que-
dando el adquirente subrogado en las obligaciones del importador.

En caso de violacin a las anteriores disposiciones. las autoridades


aduaneras adems de imponer las sanciones que procedan cobrarn el
impuesto general de importacin actualizado desde la fecha de introduc-
cin al pas y las cuotas compensatorias que procedan.

Es clara la intencin del legislador de expresar que los casos de exen-


cin se justifican por los propsitos a los que se atiende y que las mercan-
cas importadas sin el pago del impuesto de importacin no se destinen a
REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 269

tines diversos o se enajenen por los importadores, que en principio son


quienes deben dedicar las mercaderas a esosfines.
,.,;

No obstante, en la actualidad el precepto no se encuentra ya en armo-


na con algunos casos de exencin que se contemplan en la ley y que
francamente no reflejan un propsito legal y menos una intencin legislati-
va que impida su enajenacin, como son los casos de las mercancas
exentas conforme a las leyes de los impuestos generales de importacin y
exportacin; los equipajes de pasajeros; los bienes que integran el menaje
de casa; material didctico que deja de servir as como los artculos de
uso personal de fallecidos que disponen los herederos, y otros casos
ms. ..

Por lo mismo, la interpretacin y aplicacin debe ser atendiendo a los


fines bien entendidos del espritu del legislador en cada caso concreto.

VIII. El diferimiento o suspensin de las contribuciones

Se considera conveniente terminar el tema de las formas de extincin


de las obligaciones fiscales o contribuciones haciendo alguna referencia a .
la posibilidad de que los tributos al comercio exterior puedan ser objeto de
diferimiento o suspensin, circunstancia diferente a solicitar su pago a pla-
zo o en varias parcialidades o exhibiciones.

La discusin de la naturaleza de los regmenes aduaneros, al margen


de la posicin adoptada, sin embargo lleva a que dichas contribuciones se
han causado y que en los pedimentos de importacin y exportacin se de--
ban determinar y aun liquidar (precisar en cantidad lquida), anotando en
dichos documentos que slo ha quedado pendiente, suspendido o diferi-
do su paqo. -

Se puede apreciar que ese diferimiento o suspensin se presenta en


todos los casos en los cuales los regmenes no son definitivos, irnportacio-
nes y exportaciones, y s se presenta invariablemente en todos los dems
regmenes: temporal a la importacin y temporal a la exportacin; depsi-
to fiscal; trnsito interno y trnsito internacional y tambin en elaboracin,
transformacin o reparacin en recinto fiscalizado. Tal parece que la ca-
racterstica o denominador comn de todos los regmenes aduaneros dis-
tintos a los definitivos es la suspensin fiscal. .

Pues bien, en esos casos de regmenes suspensivos su culminacin o


resolucin lleva a que las contribuciones que se definieron terminen final-
mente sin pagarse, porque las temporales retornaron a su lugar de proce-
dencia; porque las mercancas en depsito fiscal fueron extradas para ser
retornadas al extranjero; lostrnsitos internos llegaron a la aduanade des-
tino y los internacionales salieron der pas y finalmente las elaboradas en
recintos fiscalizados retornaron al extranjero. -f -
270 EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

Obsrvese entonces que generalmente las mercancas que se introdu-


cen al pas en regmenes suspensivos no pagan las contribuciones, con lo
cual el diferimiento se convierte en liberacin dei pago.

Porque entonces se le denomina diferimiento o suspensin a lo que


en la generalidad de los casos se convierte en liberacin del pago de las
contribuciones? 1

Varias consideraciones podrian apoyar la respuesta. En primer lugar, el


presupuesto de hecho que la ley adopta como hecho Imponible es la in-
troduccin al pas o la extraccin del mismo de las mercancias, por lo tan-
to, desde ese momento las citadas contribuciones se han causado. En
segundo lugar, si las mercancas no retornan al lugar de procedencia en-
tonces el legislador slo prev una condicin suspensiva de eXigibilidad o
pago y no una hiptesis de causacin.

Con estos comentarios se podr'apreciar que en los casos de regme-


nes suspensivos o de despacho condicional la ley de alguna manera u
otra contempla el diferimiento o suspensin de las contribuciones pero no
seala expresamente la liberacin final de su pago cuando dichos regme-
nes se culminan de acuerdo a la naturaleza de cada uno.

IX. La afectacin de las mercancas

De conformidad con el artculo 60 de la NLA las mercancias estn afec-


tas directa y preferentemente al cumplimiento de las obligaciones y crdi-
tos fiscales generados por su entrada y salida del territorio nacional,
disposicin que tiene por consecuencia que las autoridades aduaneras
tengan facultades para retenerlas o embargarlas precautoriamente en tan-
.to se comprueba que han sido satisfechas dichas obligaciones y crditos.

Esta facultad de retencin y embargo est regulada por la misma ley en


sus articulos 150 y 151 que contemplan no solo los casos en que limitativa
y taxativamente dichas facultades se pueden ejercer sino tambin las for-
malidades que se deben cumplir por parte de las autoridades y el deber
de entregarlas a los interesados tan pronto como se acredite su legal es-
tancia en el pas.

En cuanto a la preferencia aduanera que tambin se dispone, ella cons-


tituye una norma especial que se aparta de las disposiciones que estable-
ce el artculo 149 del Cdigo Fiscal de la Federacin, y por lo mismo, en el
caso de los crditos fiscales causados por la importacin o exportacin
las mercancas respondern preferentemente an en los supuestos previs-
tos por ese precepto legal.

3. LAS OBLIGACIONES SECUNDARIAS DE LOS CONTRIBUYEN-


TES Y TERCEROS

Antes se expuso que la doctrina, la legislacin y tambin la jurispruden-


cia de los tribunales han admitido obligaciones a cargo de los contribu-
REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 271

ventes y"'-an de terceros con ellos relacionados que no consisten en el


pago de las contribuciones sino en deberes de otra ndole como los de
carcter administrativo que se traducen en presentar informes, reportes,
llevar contabilidad, proporcionar la documentacin requerida y otras ms.

Independientemente del carcter de dichas obligaciones con la obliqa-


cin tributaria de pago (sobre si las primeras son principales, secundarias
o paralelas de la segunda) lo cierto es que nadie objeta su fundamento y
procede~ci~ jur~ica. - ...
1
En materia aduanera, adems de la obligacin de pago de una suma
de dinero en que consiste la obligacin contributiva, existen tambin otras
obligaciones a cargo de los contribuyentes, unas que se contemplan en la
ley especial de la materia, aplicables por tratarse especficamente de con-
tribuyentes por comercio exterior y otras previstas en el Cdigo Fiscal de .
la Federacin por ser contribuyentes en lo general.
,
Las obliqaciones especificas por.ser importadores y exportadores estn'
previstas en el artculo 59 de la NLA y consisten en:

1. Llevar 'Un sistema de control de inventanos regi;trado en contabili-


dad, que permita distinguir las mercancas nacionales de las extranjeras.
.. ~ .j. r . ,
La omisin de este sistema, genera la presuncin juris tantum de que
las mercancas enajenadas por el contribuyente a partir de la fecha de tm-
portacin anlogas'o similares a las importadas, fueran de procedencia
extranjera.
, .r .., ,
La consecuencia es que en caso de que el.contribuyente no desvirte
e!,ia presuncin, legal con la documentacin que acredite que las vendidas
eran mercancas nacionales, en el inventario del importador existirn. mer-
candas extranjeras en exceso de las amparadas por los pedimentos de
importacin. -<' . f

El artculo 69 del NRLA establece algunas excepciones para los lrnpor-


tadores que realicen operaciones con el pblico en.general y cuenten con
maquinas de comprobacin fiscal o con equipos electrnicos autorizados
por la SHCP o lleven un control de inventarios con el mtodo de detalls-
tas.-~ ." . ... . .

..2. Obtener las pruebas necesarias para comprobar el origen y proce-


dencia de las mercancas y proporcionarlos a las autoridades aduaneras
cuando stas lo requieran. .

El artculo 70 del NRLA especifica que en tratndose del certificado de


o~igen, ste se conservar por er importador en original y en copia cuando
se hubiere emitido para varios importadores.

'3. Elaborar y entregar al agente aduanal una manifestacin por escrito


y bajo protesta de decir verdad con los elementos que permitan determi
272 EDICIONES FISCALES ISEF, S.A

nar el valor en aduana de las mercancas, conocida como "manifestacin


de valor".

Esa manifestacin, acorde a la regla 3.5.9. deber hacerse conforme al


instructivo de llenado a que se refiere el anexo 5 de la RMCE, no obstante
que esa manifestacin no se estipula como formato oficial en el anexo 1
de dicha resolucin.

El importador deber conservar copia y obtener las pruebas necesarias


para comprobar que el valor declarado ha sido determinado conforme a la
ley, y proporcionarlas cuando sea requerido por las autoridades aduane-
ras.

El mejor medio de prueba, ya que la base gravable es el precio pagado


o por pagar que haya efectuado el importador por las mercancas, es el
documento en el que conste el monto de la suma pagada que haya decla-
rado el importador, quedando claro que si la autoridad afirma que el pago
fue superior al manifestado correr para ella la carga de la prueba.

Para el auxilio de las labores de determinacin del valor en aduana, la


regla 3.5.10. exige que el importador elabore una "hoja de clculo" y que, '
en ejercicio de facultades de comprobacin, se proporcione a las autori-
dades aduaneras si as lo requiere. Esta hoja constituye un formato oficial
y se contiene en el anexo 1 de la RMCE.

Las excepciones a esta manifestacin de valor se contienen en las re-


gias 3.5.20. y 3.12.1. que se refieren a los retornos al pais de exportacio-
nes temporales y definitivas puesto que son casos en los cuales
generalmente no existen enajenaciones de las mercancas y tambin se
trata de las importaciones temporales de las maquiladoras y pltex, pues en
ellas no existen adquisiciones y en todo caso no se pagan las contribucio-
nes al comercio exterior,' salvo que se cambien al rgimen aduanero- defi-
nitivo, en cuyo caso se formular hasta ese supuesto la manifestacin de
valor.

4. Estar inscrito en el padrn de importadores a cargo de la SHCP, el


cual se regula por los artculos 71 y siguientes del NRLA, precepto que ad-
mite excepciones para actividades o mercancas que no; sern comerciali-
zadas as como para las mercancas que, conforme con el artculo 76 de
dicho reglamento, seale la SHCP, quien las preciso en la regla 3.6.3. en:
tre las que se encuentran las importadas temporalmente en los trminos
del artculo 106 de la NLA, las destinadas al rgimen de depsito fiscal
mientras no se extraigan para ser destinadas a un rgimen aduanero y
otras ms.

El artculo 77 del reglamento y la regla 3.6.5. adems establecen el "pa-


drn de importadores de sectores especificas" que adems del padrn de
importadores general se requiere estar inscrito para poder importar las
mercancias que se listan en el anexo 10 de la RMCE. (D.O.F. 4 de mayo
de 2000).
REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 273

5. Presentar una declaracin sobre las mercancas que retornen al ex-


tranjero, la proporcin que representan respecto de las importadas tempo-
ralmente, las mermas y los desperdicios que no se retornen as como las
destinadas al mercado nacional, a cargo de las empresas maquilad oras y
pitex.

Esta obligacin consagrada en ei artculo 109 de la NLA se contempla-


ba como una declaracin semestral y para su regulacin se remita a las
reglas generales emitidas por la SHCP, la ltima de las cuales fue la nme-
ro 125 para 1996,

Con la NLA dicha obligacin se sujet a las disposiciones que estable-


ciera el reglamento, el cual fij en el articulo 150 la periodicidad anual y
remiti a las mencionadas reglas, por io tanto, con la 3.19.5. estableci el
formato "Declaracin Anual de Empresas Maquiladoras de Exportacin"
que aparece en el anexo 1 de la RMCE y debe presentarse a ms tardar el
31 de mayo del ao inmediato posterior al que corresponda.

Para las empresas pitex el citado anexo 1 contempla el formato "Aepor-


te Anual de Operaciones de Comercio Exterior" del cual debern presen-
tar una copia en el mismo trmino.

Adems de las anteriores obligaciones a cargo de los importadores y


exportadores, tambin el Cdigo Fiscal de la Federacin contempla otras
que deben cumplir dichos sujetos y terceros con ellos relacionados para
que los hechos generadores no queden sin declararse ni descubrirse, que
la determinacin del crdito fiscal sea fiel y oportunamente realizada y los
recursos de dichos crditos ingresen efectivamente a las arcas del fisco
federal.

Estas obligaciones formales o administrativas pueden ser de contenido


de hacer, de no hacer y de tolerar Y, entre otras, estn consignadas en
diversos artculos del Cdigo Fiscal de la Federacin, destacando las si-
guientes:

6. Inscribirse en el AFC, en el artculo 27.

7. Presentar avisos y declaraciones en las formas oficiales, en los ar-


tculos 27 y 31.

8. Expedir y exigir comprobantes que acrediten las ventas yadquisicio-


nes de bienes y servicios en el artculo 29 y en el articulo 29-A fraccin VII
anotar el nmero y fecha del pedimento y aduana de entrada de las mer-
cancas importadas en la venta de primera mano que hagan.

9. Amparar las mercancias durante su transporte con pedimento y carta


de porte, acorde al artculo 29-8.

10. Llevar y conservar contabilidad y dems papeles que la integran


conforme a los articulos.2B y 30 del citado cdigo.
274 EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

11. Rendir informes sobre sus clientes y proveedores acorde con los
artculos 3D-A, 41-A Y 42-A.

12. Permitir y tolerar la prctica de visitas domiciliarias y mantener a


disposicin la contabilidad y papeles en el articulo 45.

13. De las facultades de la SHCP en los artculos 41 y 42 se despren-


den otras obligaciones formales, como:

1) Presentar declaraciones requeridas por las autoridades derivadas


de correcciones de errores en la revisin de declaraciones presentadas
por los contribuyentes.

2) Presentar documentacin e informacin requerida por las autorida-


des.

3) Permitir la verificacin fsica de mercancas incluso durante su trans-


porte.

De la breve exposicin anterior, se observa que los interesados en las


actividades de importacin y exportacin de mercancas, que pueden te-
ner el carcter de contribuyentes y terceros, estn sujetos a una serie de
obligaciones formales cuya finalidad es permitir que las autoridades adua-
neras esten en posibilidad de conocer la realizacin de hechos imponibles
de dichos tributos, las bases de su liquidacin y verificar que sean fiel y
oportunamente pagados.

Es cierto que las obligaciones anteriores constituyen slo una enume-


racin de algunas de las que existen, pues tambin en otros preceptos del
mismo Cdigo Fiscal de la Federacin, de la Ley Aduanera y de las otras
leyes fiscales especiales se desprenden adems otras obligaciones de
esta naturaleza.

4. LOS IMPUESTOS GENERALES A LA IMPORTACION y EXPORTA


CION

El impuesto principal, especifico o especial que grava las importacio-


nes y las exportaciones se le conoce de diversas maneras, como: impues-
tos al comercio exterior, impuestos a. la importacin y a la exportacin,
impuesto general de importacin e impuesto general de exportacin, etc.

El nombre genrico lo enuncia el artculo 51 de la NLA como impuestos


al comercio exterior que subdivide o clasifica en "impuesto general de im-
portacin" e "impuesto general de exportaci6n", denominaciones que
tambin se contienen en la "Ley del Impuesto General de Importacin"
cuyo artcuio 10. tambin establece "El Impuesto General de Importacin"
y en la "Ley dei Impuesto General de Exportacin" cuyo artculo 10. tam-
bin lo califica de General.
REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 275

El nombre de general tiene razones histricas que conservan estos im-


puestos y obedece a distinguir los mismos de los "impuestos adicionales"
que existieron hasta hace pocos aos y que tambin se estudiarn adean-
te.

1. El Impuesto General de Importacin

Se encuentra establecido por el artculo 51 fraccin I de la NLA y por la


Ley del Impuesto General de Importacin publicada en el D.O.F. de 18 de
diciembre de 1995, en vigor desde ello. de enero de 1996, reformada en
mltiples ocasiones, mediante publicaciones en el "Citado Diario de fechas
29 de diciembre de 1995, 20. de mayo, 26 de junio, 20 de agosto y 28 de
diciembre de 1996; 11 de abril, 20. de junio y 31 de diciembre de 1997; 23
de marzo, 10 de agosto y 31 de diciembre de 1998, y 20 de mayo de 1999
y 13 de marzo y 9 de mayo de 2000.

Los principales elementos constitutivos de este impuesto son los si-


guientes:

Los sujetos obligados al pago de este impuesto no estn definidos en


la Ley del Impuesto General de Importacin sino en el artculo 52 de la
NLA a los que describe como las personas fsicas y morales que introduz-
can mercancas al territorio nacional.

El hecho generador tampoco se consigna .en la Ley del Impuesto Ge-


neral de Importacin sino que se desprende del mismo artculo 52 de la
NLA cuando menciona que consiste en "..mtroduzcan mercancas al terri-
torio nacional.."

Lo mismo ocurre con la base gravable y con la poca de pago del


mencionado impuesto, pues esos elementos se contienen en el Ttulo Ter-
cero, Captulo 111 "Base Gravable", y particularmente en el artculo 64 de la
NLA, que dispone que la base gravable del impuesto general de importa-
cin es el valor en aduana y en el captulo IV "Determinacin y Pago" y
particularmente en el articulo 83 de la misma NLA que dispone que las
contribuciones se pagarn al presentar el pedimento para su trmite.

La mencionada Ley del Impuesto General de Importacin slo contiene


en su artculo 10. la tarifa que se aplicar para la determinacin y liquida-
cin del citado impuesto y en el artculo 20. las Reglas Generales y las Re-
gias Complementarias para la interpretacin y aplicacin de dicha tarifa o
nomenclatura.

Como se expondr despus, la tarifa est compuesta de la codificacin


en fracciones arancelarias y su respectiva nomenclatura o identificacin
por descripcin de las mercancas, la que constituye la definicin del obje-
to gravable, y las unidades de medida as como la tasa o cuota aplicable a
cada mercanca, que constituye ese otro elemento de la contribucin.
276 EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

De lo expuesto aqu se aprecia que el establecimiento de los elementos


principales del impuesto general de importacin se contienen tanto en la
Ley Aduanera (sujetos, hecho generador, base gravable y poca de pago)
como en la Ley del Impuesto General de Importacin (objeto y tasa), por
lo que se puede considerar que ambas leyes tienen el carcter de leyes
fiscales especiales.

11. El Impuesto General de Exportacin

Esta contribucin se encuentra establecida por el artculo 51 fraccin 11


de la NLA y por la Ley del Impuesto General de Exportacin publicada en
el O.O.F. de 22 de diciembre de 1995, en vigor desde el 10. de enero de
1996, reformada en mltiples ocasiones, mediante publicaciones en el
D.O.F. de fechas 26 de junio de 1996; 28 de enero y 20. de junio de 1997
y 31 de diciembre de 1998.

A este impuesto son aplicables las mismas disposiciones antes men-


cionadas, es decir, los sujetos, hecho generador, base gravable y poca
de pago se encuentran establecidos en la Ley Aduanera mientras que el
objeto del impuesto y su tasa o tarifa en la Ley del Impuesto General de
Exportacin.

El sujeto y el hecho generador son definidos como las personas fsicas


y morales que extraigan mercancias del territorio nacional (art. 52), la base
gravable es el valor comercial de dichas mercancas en el lugar de venta
(art. 79) y ya se dijo que el plazo del pago es cuando se presenta el pedi-
mento para su trmite (art. 83).

En cuanto al objeto y la tasa se encuentran en la tarifa del artculo 10.


de la Ley del Impuesto Genera de Exportacin antes citada.

5. LOS IMPUESTOS ADICIONALES Y ESPECIALES

Bajo la publicacin de la ALA de 1982 tambin se contenia la denomi-


nacin genrica de los impuestos al comercio exterior, los que adems de
los impuestos generales que se han comentado prevea los siguientes im-
puestos:

A. A'la Importacin

El artculo 35 de esa ley contemplaba los impuestos que se anotan a


continuacin:

1. 2% sobre el valor base del impuesto general elevado a 5% para 1987


y derogado para 1988.
\
2. Sobre importaciones temporales, derogado para 1991.

3. Adicionales:
REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 277

1) 3% sobre el impuesto general, derogado para 1967.

2) 10% sobre el impuesto general en importaciones por va postal, de


rogado para 1,967.

B. A la exportacin.

El mismo precepto iegal sealaba los impuestos adicionales a la expor-


tacin que eran:

1) 3% sobre el impuesto general en exportaciones de petrleo crudo y


gas natural y sus derivados. derogado para 1994.

2) 2% sobre el impuesto general en exportaciones en las dems expor-


taciones, derogado para 1994.

3) 10% sobre el impuesto general en exportaciones por va postal. de


rogado para 1994.

As pues, los impuestos adicionales a la importacin y los impuestos


adicionales a la exportacin no existen en la Ley Aduanera desde 1991 y
1994. respectivamente.

6. EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Este impuesto est establecido en la Ley del Impuesto al Valor Agrega


do (UVA), publicada en el D.O.F. de 29 de diciembre de 1976 y despus
de una vecetio legis de todo el ao de 1979, entr en vigor el da 10. de
enero de 1960, fecha desde la cual invariablemente ha sido modificada
ao tras ao.

Todos los elementos de la contribucin se encuentran en dicha ley,


pues los sujetos se definen en el artculo 10. fraccin IV como las perso-
nas fsicas y morales que en territorio nacional realicen la actividad de im-
portar bienes o servicios y el artculo 20.-A fraccin IV la actividad de
exportacin de bienes y servicios.

El objeto se define en los artculos 24 y 29 que contemplan los trminos


importacin y exportacin en conceptos ms amplios pues abarcan ade-
ms de la introduccin al pas de bienes y su extraccin del mismo, ad-la
quisicin, uso o goce temporal de bienes intangibles o el
aprovechamiento de servicios, en todos los casos proporcionados por
personas no residentes en el pas.

La tasa del impuesto aplicable a las importaciones se contiene en el aro


tculo 10. que asciende al 15% y para las exportaciones la tasa es de '0%
conforme al artculo 20.-A citado.

La base gravable del IVA a las importaciones se contempla en el artlcu-


lo 27 y se compone del valor que se utilice para los fines del impuesto ge
278 EDICIONES FISCALES ISEF, S,A,

neral de importacin (precio pagado o por pagar) adicionado por el monto


de este ltimo gravamen y de los dems que se tengan que pagar con
motivo de la importacin (DTA, ISAN, lEPES, etc.).

En cuanto a la base del IVA a las exportaciones se establece en el aro


tculo 30 como el valor de la enajenacin de los bienes, que se identifica
con el valor comercial de las mercancas.

La poca de pago est dispuesta por los articulo 50. y 28 de la UVA


que disponen que el impuesto se calcular por ejercicios y que en el caso
de importaciones de bienes tangibles el pago tendr el carcter de provi-
sional y se har conjuntamente con el pago del impuesto general de im-
portacin, inclusive cuando este ltimo no se causeo se difiera, esto es, el
pago y en este caso la causacin, debe hacerse cuando se presente el
pedimento para su trmite, como lo dispone el articulo 26 fraccin I de la
ley que se comenta.

Igualmente es dicha ley la que contempla en su articulo 25 los casos o


supuestos de exencin entre los que destacan las importaciones que no
lleguen a consumarse, sean temporales, tengan el carcter de retorno de
bienes exportados temporalmente o sean objeto de transbordo o trnsito.

Adicionalmente, las Importaciones de equipajes y menajes de casa, las


de mercancas o bienes cuya enajenacin en el pas no est sujeta al
pago del VA o sean bienes del articulo 20.-A, el oro, las donadas por resi-
dentes extranjeros a la Federacin, Estados. Municipios y a otras perso-
nas que se establezcan por reglas generales.

Las reglas generales 5.1.1., 5.1.2. Y 5.1.3. hacen algunas precisiones


importantes, por lo cual resultan de consulta obligatoria.

Entre los temas en esas reglas destacan que los retornos de exporta-
ciones definitivas causan el impuesto; en el caso de desistimiento del rgi-
men de exportaci6n definitiva se deber reintegrar el impuesto cuando se
haya obtenido la devolucin o efectuado el acreditamiento y la mercanca
no haya salido del territorio nacional; las personas autorizadas para recibir
donativos listadas en el anexo 14 de la Resolucin Miscelnea Hsca! para
1999 pueden importar exentas de VA los bienes que se mencionan en el
articulo 61 de la NLA; los retornos de importaciones temporales que h-
gan las maquiladoras y las pitex se considerarn exportaciones sujetas a
tasa 0%.
De las reglas 5.1.4. a 5.1.14. se contemplan las normas y bases particu-
lares de las operaciones virtuales. que ocasionan las transferencias y ena
jenaciones entre las empresas maquiladoras, pltex y exportadores
indirectos y otros proveedores y comercializadoras, as como empresas
ecex.

)
REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 279

7. LOS DERECHOS POR SERVICIOS PUBLICaS ADUANEROS

La Ley Federal de Derechos (LFD) publicada en el D.O.F. de 31 de di-


ciembre de 1981, en vigor desde ello. de enero de 1982, reformada en
diversas ocasiones a travs de los aos de su vigencia, establece casi la
totalidad de los derechos que deben pagarse por los servicios pblicos
administrativos que prestan las dependencias del Poder Ejecutivo Federal
y, entre ellos, los principales derechos por los servicios que presta la Fe-
deracin con motivo de la actividad aduanera y particularmente los rela-
cionados con el despacho aduanero de las mercancas que se introducen
o extraen del territorio nacional.

Una breve exposicin de los derechos por los servicios aduaneros son
los siguientes:

1. Los Derechos de TrnsIto InternacIonal

Establecidos en los artculos 38 y 39 de la LFD se causan por el trmite


del rgimen de trnsito internacional de mercancas .de procedencia ex-
tranjera con destino al extranjero, con excepcin del trnsito areo.

La tarifa de este derecho es especfica y asciende a $ 5.95 por cada


tonelada o fraccin del peso de la mercanca, que se deber pagar en la
aduana de entrada antes de que se preste el servicio. La ley todava con-
tiene una expresin obsoleta cuando seala 'que sea "al momento de soli-
citar el rgimen" pues actualmente no requiere autorizacin alguna este
rgimen, de donde se interpreta que deber pagarse el Derecho de Trn-
sito Internacional (DTI) al momento de presentar el pedimento para su tr-
rnite.

2. Los Derechos de Custodia

Establecidos en el articulo 40 de la LFD, esta contribucin contiene di-


versas particularidades, como aquella que se pagar por la autorizacin
que se otorga a los particulares para el manejo, almacenaje y custodia de
las mercancas, lo que hara suponer que se pagar una sola vez, al otor-
gar la autorizacin, sin embargo, ordena que el pago sea anual, y aquella
otra en que el mismo nombre no refleja el motivo de su causacin, pues lo
llama derecho de custodia cuando el servicio administrativo no es custo-
dia sino de una autorizacin.

3. Los Derechos por Almacenaje

Se regulan por los artculos 41 a 48 y se cobran por el almacenaje de


las mercancas en depsito ante la aduana, en los recintos fiscales y se
causan despus de algunos das naturales de gracia.

En importacin dos das salvo en aduanas martimas que ser de cinco


das, y en caso de la exportacin quince dias, salvo minerales que ser de
treinta.
280 EDICIONES FISCALES ISEF, SA

Adicionalmente se otorgan otros tres das hbiles para el retiro de las


mercancas, contados a partir del pago de los citados derechos.

Las cuotas o tasas son especficas y se calculan por cada 500 kilogra-
mos o fraccin de peso de las mercaderas almacenadas. Se causan por
un primer periodo de 15 das, un segundo periodo de 30 das y un tercer
periodo que culmina hasta el retiro de las mercancas.

Estas tarifas se deben reducir en 50% si las mercancas se encuentren


en la intemperie.

Los derechos se causarn a favordel Estadocuando las mercancas en


depsito ante la aduana se mantengan en recintos fiscales, esto es, en
instalaciones de la autoridad aduanera, situacin que no ocurrir cuando
se almacenen las mercancas en recintos fiscalizados concesionados a los
particulares. En la actualidad casi la totalidad de las aduanas con depsito
en aduana han concesionado este servicio, por lo que los interesados de-
bern pagar las tarifas que libremente acuerdan con las empresas benefi-
ciarias de esas concesiones.

4. Los Derechos de Trmite Aduanero

Contemplados en el artculo 49, se causan como su nombre lo indica


por el trmite aduanero de las mercancas, por las operaciones aduaneras
que se efecten utilizando un pedimento o el documento aduanero corres-
pondiente, lo cual implica que no se pagar cuando no haya documento.

La regla 4.1.5. contiene los formatos ofciales cuya presentacin y tr-


mite no causan el DTA, mismos que aparecen en el anexo 1 de la RMCE
y, entre otros, son: el aviso de exportacin temporal, constancia de impor-
tacin temporal y su retorno de contenedores, aviso de trnsito, solicitud
de autorizacin de importacin temporal de casas rodantes y solicitud de
autorizacin de importacin temporal y otras ms. con 10 cual solo casi es
de nueva cuenta el trmite del pedimento el que queda sujeto a este dere-
cho.

Los Derechos de Trmite Aduanero (DTA) se basan en cuotas principa-


les:

1) La Tasa general: 0.8% o 8 al millar como regla general.

2) La Tasa especial: 0.176% o 1.76 al millar como regla especial aplica-


ble a la importacin temporal de bienes de activo fijo de las maquiladoras
o pitex. .

3) La Tasa fja: expresada en pesos por cada operacin. Aplicables a


los supuestos que expresamente se mencionan de manera taxativa, tales
como: las importaciones temporales; las importaciones exentas por la Ley
Aduanera; las exportaciones: las rectificaciones sin diferencia de contribu-
ciones; las efectuadas por estados extranjeros y otras.
REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 281

Estas tasas fijas han sido en los ltimos aos en montos de $ 41.00;
$ 75.00; $ 90.00 Y la ltima de $ 142.00, todas sujetas a la actualizacin
que ordena la regla 4.1.2.

4) la Tasa mnima; en ningn caso la aplicacin de las tasas general o


especial ser inferior al montode la tasa fija

5) la Tasa mxima: 0.8% o 8 al miliar sin exceder de la cuota de


$ 500.00 en el caso de importacin de oro

la base gravable de este DTA es el valor que tienen las mercancas


para efectos del impuesto general de importacin, es decir, el valor en
aduana o valor comerciai, en su caso, yen cuanto a la poca de pago de
los derechos, la iey dispone que se efectuar conjuntamente con el im-
puesto general de importacin o exportacin, segn se trate, esto es, al
presentar el pedimento o el documento correspondiente para su trmite, y
en caso de que no se est obligado al pago de ese impuesto, deber pa-
garse antes de retirar las mercancas del recinto fiscal.

Ordena la ley que la recaudacin de este derecho se destine a la


SHCP, aunque no estipula a que fin en especial, mientras que si especifica
que los derechos que se recauden en la aduana de Colombia, Nuevo
len, se entreguen al, Gobierno de ese Estado por pago de la inversin
por la construccin de la garita.

los citados recursos destinados a la SHCP por concepto de DTA, se


emplean por esta dependencia para ser canalizados a las empresas bene-
ficiarias de las concesiones para operar el "segundo reconocimiento" y a
las empresas beneficiarias del procesamiento electrnico de datos.

Conforme con los artculos 310 y el anexo 310.1 del TlCAN, 3-11 del
TlCCR y 3-10 del TlCCH, el DTA no se pagar por las importaciones defi-
nitivas, bajo trato preferencial, a partir del 30 de junio, 10. de julio y 10. de
agosto de 1999, respectivamente, de mercancias originarias de Estados
Unidos de Amrica, Canad, Costa Rica y Chile.

5. los Derechos de Trmite Aduanero Adicional por Regulacin de


Trfico Vehlcular

Se causan conforme con el artculo 50 y su monto ser equivalente a


un tanto igual del DTA de la operacin aduanera de que se trate.

El supuesto de causacin de este derecho es por las operaciones en


las que se introduzcan mercancas en vehculos que transiten por las
aduanas en exceso del nmero de ellos que por hora le corresponda a
cada agente o apoderado aduanai.

la finalidad de este derecho es distribuir el trfico y la carga de trabajo


en las aduanas, evitando las horas pico, por la mecnica de que los agen-
tes o apoderados aduanales obtengan un promedio de los vehculos que
282 EDICIONES FISCALES ISEF, SA

transportan las mercancas que tramitan por hora y, una vez obtenido ese
promedio, pagar el derecho adicional cuando se exceda de ese promedio
por hora.

Este derecho se pagar los das martes de cada semana, por todas las
operaciones que Jos hayan causado en la semanainmediata anterior.

El ltimo prrafo del mencionado artculo 50 dispone que la SHCP me-


diante reglas generales establecer las aduanas en las que no ser nece-
saria la regulacin del trfico vehicular y los das, horas, circunstancias y
mercancias que podrn desgravarse total o parcialmente del OlA adicio-
nal por regulacin del trfico vehicular.

La regla general 4.1.4 liber el pago de este OlA adicional porque se


dispone que no se est obligado a pagar el OlA adicional en todas las
aduanas del pas, en una medida que ya existe desde hace unos aos.

Algunas tesis de jurisprudencia que marcan el mbito, los alcances y


las diferencias de los derechos con otras contribuciones e ingresos del Es-
tado son las siguientes:

DERECHOS POR SERVICIOS. SU CONNOlACION. Si bien


es cierto que de acuerdo con la doctrina jurdica y la legisla-
cin fiscal, los tributos conocidos como derechos, o tasas en
otras latitudes, son las contribuciones que se pagan al Estado
como contraprestacin de los servicios administrativos presta-
dos, sin embargo, la palabra "contraprestacin" no debe en-
tenderse en el sentido del derecho privado, de manera que el
precio corresponda exactamente al valor del servicio prestado,
pues los servicios pblicos que realiza el Estado se organizan
en funcin del inters general y secundariamente en el de los
particulares, ya que con tales servicios se tiende a garantizar
la seguridad pblica, la certeza de los derechos, la educacin
superior, la higiene del trabajo. la salud pblica y la urbaniza-
cin. Adems porque el Estado no es la empresa privada que
ofrece al pblico sus servicios a un preciocomercial, con base
exclusivamente en los costos de produccin, venta y lucro de-
bido, pues sta se organiza en funcin del inters de los par-
ticulares. Los derechos constituyen un tributo impuesto por el
Estado a los gobernados que utilizan los servicios pblicos y
estn comprendidos en la fraccin IV del artculo 31 constitu-
cional, que establece como obligacin de los mexicanos con-
tribuir para los gastos pblicos de la manera proporcional y
-equitativa que dispongan las leyes y, por tanto, los servicios
aludidos se han de cubrir con los gravmenes correspondien-
tes, que reciben el nombre de "derechos".

Amparo en revisin 6177/82. Jos Garca Hernndez y coags.


6 de diciembre de 1983. Unanimidad de 18 votos. Ponente:
Eduardo Langle Martnez. Secretaria: Martha Moyao Nez.
REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 283

Amparo en revisin 1900/95. Colgate Palmolive SA de C.V.


21de noviembre de 1996. Unanimidad de 9 votos. Ponente:
Mariano Azuela Guitrn Secretaria: Mercedes Rodarte Magda-
leno.

Amparo en revisin 1354/95. Uniroyal S.A. de C.V. 21 de no-


viembre de 1996. Unanimidad de 9 votos. Ponente: Mariano
Azuela Guitrn. Secretario: Humberto Suarez Camacho.

Amparo en revisin 1648/95. Chryler de Mxico S.A. 29 de


septiembre de 1997. Unanimidad de 10 votos. Ponente: Gui-
llermo 1. Ortz Mayagoitia. Secretario: Homero Fernando Reed
Orneias.

Amparo en revisin 251/96. Papelera Irua SA de C.v. 29 de


septiembre de 1997. Unanimidad de 10 votos. Ponente: Gui-
llermo 1. Ortz Mayagoitia. Secretario: Homero Fernando Reed
Ornelas.

Jurisprudencia del Pleno P./J. 1/98

El tribunal Pleno, en su sesin privada celebrada ei 13 de ene-


ro en curso aprob, con el nmero 1/1998, la tesis jurispru-
dencial que antecede. Mxico D.F. a 13 de enero de 1998.

Semanario Judicial de la Federacin. Novena Epoca. Tomo


VII. Enero de 1998. Pgina 40.

DERECHOS POR SERVICIOS. SU PROPORCIONALIDAD Y


EQUIDAD SE RIGEN POR UN SISTEMA DISTINTO DEL DE
LOS IMPUESTOS. Las garantas de proporcionalidad y equi-
dad de las cargas tributarias establecidas en el artculo 31
fraccin IV, de la Constitucin Politica de los Estados Unidos
Mexicanos, que el legislador trata de satisfacer en materia de
derechosatravs de una cuota o tarifa aplicable a una base,
cuyos parmetros contienen elementos que reflejan la capaci-
dad contributiva del gobernado se traduce en un sistema que
nicamente es aplicable a los impuestos, pero que en manera
alguna puede invocarse o aplicarse cuando se trate de ia
constitucionalidad de derechos por servicios, cuya naturaleza
es distinta de los impuestos y, por tanto, reclama un concepto
adecuado de esa proporcionalidad y equidad. De acuerdo con
la doctrina juridico-fiscal y la legislacin tributaria, por dere-
chos han de entenderse: "las contraprestaciones que se pa-
guen a la hacienda pblica del Esfado, como precios de
servicros de carcter administrativo prestados por los poderes
del mismo y sus dependencias a personas determinadas que
los soliciten", de tal manera que para la determinacin de las
cuotas correspondientes por concepto de derechos ha de te-
nerse en cuenta el costo que para el Estado tenga la ejecucin
284 EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

del servicio y que las cuotas de referencia sean fijas e iguales


para todos los que reciban servicios anlogos.

Amparo en revisin 5238/79. Gas Licuado SA 25 de enero de


1983. Unanimidad de 18 votos, Ponente: Alfonso Lpez AparI-
cio. Secretario: Jos Francisco Hernndez fonseca.

Amparo en revisin 1577/94. Ada Patricia Cavazos Escobedo.


23 de mayo de 1995. Unanimidad de 8 votos. Ponente: Juan
Daz Romero. Secretario: Jorge Carenzo Rivas.

Amparo en revisin 740/94. Teresa Chvez Del Toro. 30 de


enero de 1996. Unanimidad de 11 votos. Ponente: Guillermo 1.
Ortiz Mayagoitia. Secretario: Manuel de Jess Rosales Surez.

. Amparo en revisin 1388/95. Bridgestone Fireslone de Mxi-


cO,SA de C.v. 21 de noviembre de 1996. Unanimidad de 9
votos. Ponente: Juan Diez Romero. Secretario: Jorge Carenzo
Rivas.

Amparo en revisin 1720/96. Inmobiliaria del Sur, SA de C.v.


21 de agosto de 1997. Unanimidad de 11 votos. Ponente:
Juan N. Siiva Meza. Secretario: Jorge H. Benitez Pimienta.

Jurisprudencia del Pleno 2/98.

El Tribunal Pleno en su sesin privada celebrada el 13 de ene-


ro en curso aprob, con el nmero 2/1998, la tesis [urispru-
dencial que antecede. Mxico D.F. a 13 de enero de 1998.

Semanario Judicial de la Federacin. Novena Epoca. Tomo


VII. Enero de 1998. Pgina 41.

DERECHOS POR SERVICIOS. SUBSISTE LA CORRELA~


CIN ENTRE EL COSTO DEL SERVICIO PUBLICO PRES-
TADO Y EL MONTO DE LA CUOTA. No obstante que la
legislacin fiscal federal, vigente en la actualidad, define a los
derechos por servicios como las contribuciones establecidas
en la ley por los servictos que presta el Estado en sus funcio-
nes de Derecho Pblico, modificando lo consignado en el C-
digo Fiscal de la Federacin de 30 de diciembre de 1966, en
el cual en su artculo 30. los defina como "las contraprestacio-
nes establecidas por el Poder Pblico, conforme a la ley, en
pago de un servicio", lo que implic la supresin del vocablo
"contraprestacin"; debe concluirse que subsiste la correla-
cin entre el costo. del servicio pblico prestado y el monto de
la cuota, ya que entre ellos contina existiendo una ntima rela-
cin al grado que resultan interdependientes, pues dicha
contribucin encuentra su hecho generador en la presta-
cin del servicio. Por lo anterior, siendo tales caractersticas
REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 285

las que distinguen a este tributo de las dems contribuciones


para que cumpla con los principios de equidad y propor-
cionalidad que establece la fraccin IV del artculo 31 consti-
tucional debe existir un razonable equilibrio entre la cuota y la
prestacin del servicio, debiendo otorgarse el mismo trato fis- .
cal a los que reciben igual servicio, lo que llevaa reiterar, en lo
esencial, los criterios que este Alto Tribunal ya haba estabie-
cido conforme a la legislacin fiscal anterior. en el sentido de
que el establecimiento de normas que determinen el monto
del tributo atendiendo al capital del contribuyente o a cuai-
quier otro elemento que refleje su capacidad contributiva. pue-
de ser correcto tratndose de impuestos, pero no de
derechos, respecto de los cuales debe tenerse en cuenta ordi-
nariamente el costo que para el Estado la ejecucin del servi- .
co: y que la correspondencia entre ambos trminos no debe
entenderse como en Derecho Privado, de manera que el pre-
cio corresponda exactamente al valor del servicio prestado,
pues los servicios pblicos se organizan en funcin del inters
general y slo secundariamente en el de los particulares.

Jurisprudencia del Pl~no 3/98.

Amparo en revisin 1386/95. Bridgestone Firestone de Mxico,


S.A. de C.V. 21 de noviembre de 1996. Unanimidad de 9 vo-
tos. Ponente: Juan Daz Romero. Secretario: Jorge Carenzo
Rivas.

El Tribunal Pieno en su sesin privada ceiebrada el 13 de ene-


ro en curso aprob, con ei nmero 3/1998, la tesis jurispru-
dencial que antecede. Mxico D.F. a 13 de enero de 1998.

Semanario Judicial de la Federacin. Novena Epoca. Tomo


VII. Enero de 1998. Pgina 54.

B. EL IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCION y SERVICIOS

La Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios publicada


en el D.O.F. de 30 de diciembre de 1980 (L1EPS) grava:

1. La enajenacin en territorio nacional o. en su caso, la importacin de


los siguientes bienes aplicando a su valor las tasas que se anotan:

Bebidas alcohlicas fermentadas 25%


Cerveza y bebidas refrescantes hasta 6 g.1. 25%
Bebidas alcohlicas hasta 13.52 g.l. 25%
Bebidas alcohlicas hasta 2()1! g.1. 30%
Bebidas alcohlicas ms de 202 g.l. 60%
Cigarros 85%
286 EDICIONES FISCALES \SEF, SA

Cigarros populares 20,9%


Gasolina tasa diferencial
Diesel tasa diferencial
Gas natural para combustin automotriz tasa diferencial

La tasa diferencial se construye conforme con los artculos 20,-A, 20.-8 Y


20.-C de la citada ley y se compone de una serie compleja de conceptos
y operaciones algebraicos, remisiones a precios de referencia a base de
precios promedio de algunos mercados internacionales especializados,
ajustados por calidad y por costos de mane]o y transporte hasta las agen-
cias de ventas de PEMEX. Ciertamente, para la obtencin de dichas tasas
se requieren tener conocimientos especializados para poder efectuar los
clculos necesarios, de tal suerte, que la ley establece que la SHCP deba
hacermensualmente las operaciones aritmticas y publicar las tasas en el
Diario Oficial de la Federacin.

2. La exportacin definitiva que realicen los contribuyentes de este m-


puesto.

En el caso concreto de las importaciones, se dispone por el artculo 12


de la L1EPS que la importacin se efecta cuando el importador presente
el pedimento para su trmite en los trminos de la Ley Aduanera o cuando
la importacin temporal se convierta en importacin definitiva. En realidad,
la redaccin pretende ordenar que el impuesto se causa cuando se pre-
senta el pedimento y cuandoocurra el cambio de rgimen.

Mientras el artculo 13 de esa ley establece los casos de exencin, el


artculo 14 de la misma fija la base gravable como el valor en aduana para
el impuesto general de importacin adicionado por las contribuciones y
por los aprovechamientos que se tengan que pagar con motivo de la im-
portacin, a excepcin del IVA, debindose notar que para la determina-
cin de este impuesto no sern aplicables las desgravaciones de las
mercancas. pues en todos los casos la base gravable se calcular consi-
derando la tasa general del IGI prevista en la tarifa, aunque se haya cubier-
to una menor.

Dispone el artculo 15 del mismo ordenamiento que cuando no se trate


de bienes por los que se deban adherir marbetes o precintos o no se est
obligado al pago del IGI el pago del impuesto que deber efectuarse me-
diante declaracin que se presentar en la aduanacorrespondiente.

En el caso de la Importacin de bebidas alcohlicas el pago total del


impuesto se efectuar en el momento en que se adquieran los marbetes o
precintos.

Los importadores registrados en el padrn de importadores sectorial o


de "sectores especficos" podrn optar por pagar el impuesto conjunta-
mente con el IGI, inclusive cuando este ltimo se difiera por estar las mer-
cancas en depsito fiscal en AGD.
,
REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 287

Acorde con este diferimiento hasta que se pague el IGI, en las reglas
generales 6.1.1. a 6.1.3. se establece el procedimiento respectivo, que
consiste bsicamente en obtener registros adicionales denominados "pa-
drn de importadores por el sector vinos y licores" y "padrn de contri-
buyentes de Bebidas Alcohlicas", pagar los derechos por los marbetes y
precintos fiscales acorde con los artculo 53-K y 53-L de la LFD y el IEPS
que corresponda a las mercancas.

La regla 6.1.2. remite al anexo 20 de la RMCE para designar los AGD


en los que se pueden colocar los marbetes y precintos, previo pago de
derechos y cuotas mnimas de IEPS.

Para efectos de este impuesto, las reglas 6.2.1. y siguientes contem-


plan el padrn de exportadores sectorial al cual debern registrarse los ex-
portadores de esta contribucin.

En todos los casos el pago tendr carcter de provisional, como lo or-


dena el artculo 15 de la UEPS que se complementa con el articulo 50. de
esa misma ley, que dispone que el impuesto se calcular por ejercicios fis-
cales, salvo las importaciones ocasionales por las cuales el pago ser defi-
nitivo, en cuyo caso a las mercancas no se les deber adherir marbetes ni
podrn ser objeto de enajenacin en territorio nacional.

9. OTROS IMPUESTOS ESPECIALES

Otra de las contribuciones que grava las importaciones de mercancias,


es el impuesto que se establece en la Ley Federal del Impuesto sobre Au-
tomviles Nuevos (USAN), publicada en el D.O.F. de 30 de diciembre de
1996, en vigor desde ello. de enero de 1997.

El objeto de este impuesto, adems de la enajenacin en territorio na-


cional, es la importacin de automviles y camiones de carga de hasta
4250 kilogramos, del ao modelo posterior de aplicacin de la ley, del ao
modelo en que se efecte la importacin o hasta de 10 aos modelos an-
teriores, as como los importados a la franja fronteriza norte, con lo cual el
nombre de la contribucin no responde a su objeto, pues no slo grava a
los autos sino tambin a los camiones, y no solamente a los nuevos sino
tambin a los usados.

En cuanto a la base gravable, al igual que ocurre en eIIEPS, en el caso


del ISAN la base es el valor equivalente al precio de enajenacin adicio-
nado por las contribuciones que se deban pagar por la importacin excep-
to eIIVA.

El pago deber hacerse juntamente con el IGI aunque la regla general


7.1.1. permite que en el caso de vehculos importados por sus fbricantes
o distribuidores autorizados, el impuesto causado se pague hasta el mo-
mento en que se enajenen por primera vez al co~sumidor final.
288 EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

El ISAN se liquidar con base en la tarifa que contempla el artculo 30.


de la ley que est basada en cinco tramos de cuotas fijas ms porcenta-
jes, atendiendo al valor de los automviles, excepto en el caso de camio-
nes para los cuales la tasa equivale al 5 %.

10. REPERCUSIONES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

El impuesto sobre la Renta es el tipo de impuesto interior que grava los


ingresos de las personas o sea, la riqueza en su aspecto dinmico: la ren-
ta, ia utilidad o las percepciones.

Considerado como el ejemplo de los impuestos directos, grava a las


personas en sus calidades subjetivas, lo que dificulta o imposibilita su
traslacin econmica a terceros, por lo que termina siendo absorbido por
el propio causante, esto es, disminuyendo sus recursos.

En las prximas lneas se expondrn algunas relaciones entre esta con-


tribucin, los impuestos al comercio exterior y las disposiciones aduane-
ras.

l. La actividad aduanera en el Impuesto sobre la renta

Para el impuesto sobre la renta, las importaciones de mercancas se


traducen o representan adquisiciones o por lo menos gastos que los con-
tribuyentes pretendern deducir para efectos de ese gravamen, mientras
que las exportaciones constituyen ventas o por lo menos ingresos que de-
ben seracumulables para el clculo de ese impuesto.

Por lo tanto, las importaciones deben reunir los requisitos especficos y


adicionales que establezca la Ley del Impuesto Sobre la Renta (L1SR) para
su debida deduccin.

Estos requisitos se encuentran en los artculos 24 fraccin XVI, 25 frac-


cin XXii, 136 fraccin >N y 137 fraccin >NI de la L1SR aplicables a las
personas morales y a las personas fsicas, respectivamente, y son los si-
guientes:

1. Que en el caso de adquisicin de bienes de importacin se com-


pruebe que se cumplieron los requisitos legales para su importacin defi-
nitiva.

En el caso de bienes importados temporalmente, se podrn deducir las


inversiones de activo fijo cuando se cumplan los requisitos de la importa-
cin temporal y en el caso de los dems bienes sujetos al rgimen de im-
portacin temporal hasta el momento en que se efecte su retorno al
extranjero.

Por cuanto hace a los bienes sujetos al rgimen de depsito fiscal, se


podrn deducircuando el contribuyente los enajene, los retorne al extran-
jero o los retire del citadodepsito para ser importados definitivamente.
REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 289

Ser la legislacin aduanera quien complementar la disposicin de ta


tributacin interna, pues' con base en ella se podr conocer cuando una
importacin es definitiva, cuando temporal y cuando est en rgimen de
depsito fiscal. Adems, la misma norma aduanera proveer el conoc-
miento de los requisitos a que estn sometidas dichas importaciones: los
requisitos arancelarios, las RNA's y tambin las formalidades del cespa-
cho aduanero.

2. El importe de los bienes y de las inversiones no podr ser superior al
valor en aduana del bien de que se trate.

Dispone tambin la ley tributaria que los bienes e inversiones sern de-
ducibles hasta por ei valor en aduana del bien de que se trate, disposicin
que remite al terreno del ordenamiento aduanero, pues este ltimo ser el
que aporte el concepto de valor en aduana, con consecuencias importan-
tes, por ejemplo: en las importaciones provenientes de regiones o paises
diferentes a los que componen el TLCAN (Estados Unidos de Amrica y
Canad) dicho valor se compone del precio pagado por las mercancas
ms los gastos pagados por el importador hasta el lugar de entrada de las
mercancas al pas, esto es, un precio en trminos DAFIDES, que significa
costo, seguro y flete. en cambio, en las mercancias provenientes del-
TLCAN que adems sean originarias de esa regin y se importen usando
de la preferencia pactada, entonces el valor en aduana ser FeA, lo 'cual
implica una base.gravable o valor en aduana menor. '
3. No sern deducibles los pagos por servicios aduaneros, distintos de
los honorarios de los agentes aduanales y de los gastos en que incurran
dichos agentes o la persona moral 'constituida en los trminos de la Ley
Aduanera.

Con esta medida, la ley establece un mecanismo que le permite' a la


autoridad fiscal verificar que las deducciones por gastos relacionados con
importaciones sean autenticas, verdicas 'y, evitar que los contribuyentes
pretendan hacer deducciones Indebidas. .
~
,

4. Los bienes que las personas mantengan en el extranjero sern dedu-


'
.
cibles hasta que los enajenen o hasta el momento en que se importen,
salvo que estn afectos a un establecimiento en el extranjero. '
, ,
Con la medida anterior, el legislador busca permitir las deducciones de
los bienes afectos a la fuente de riqueza y, si ella se produce en territorio
nacional, permitir dicha deduccin hasta que se importe o, en otro su-
puesto, hasta el momento en que produzca el ingreso a travs de su venta
o enajenacin, pues todos los ingresos de! contribuyente son gravables.

En cuanto a las enajenaciones por exportaciones, seala el artculo 36


fraccin 11 inciso a) de la NLA que al pedimento se acompaar de la tac-
tura comercial o de cualquier otro documento que exprese el valor cerner-
cial de las mercancas, estableciendo una excepcin a las normas
290 EDICIONES FISCALESISEF, S.A.

generales que sobre la expedicin de comprobantes contienen las dems


disposiciones fiscaies.

11. El Impacto del Impuesto sobre la renta en la actividad aduanera

Uno de los principales temas que actualmente se discuten en los foros


fiscales son las distorsiones que se producen en tratndose de personas
relacionadas o vinculadas.

Debido a la operacin e integracin de la produccin y comercializa-


cln mundial por medio de grandes conglomerados o consorcios que se
encuentran relacionados por diversos factores como son econmicos,
corporativos. directivos; familiares. comerciales, financieros, preocupa a
los fiscos de. los pases que los hechos imponibles se determinen en las
condiciones. mas objetivas posibles, como si la' vinculacin no hubiera
afectado las transacciones entre las corporaciones vinculadas, dando lu-
gar a normas y tcnicas' para ajustar las contraprestaciones gravadas y
compensar los posibles efectos provocados. intencionalmente o no, por
las partes. Estos procedimientos, lineamientos y normas han dado lugar a
los llamados precios de transterencia. 4 S

En materia aduanera, la base grevable o valor en aduana se apoya en
un concepto positivo que es el valor de transaccin, que implica que en
principio se adopta el mtodo del precio pagado o por pagar pero se le
somete a los requisitos de que dicho precio sea producto de una compra-
venta en condiciones de libre competencia entre dos partes desvincula-
das, pues de otra manera ese precio dar lugar a la aplicacin de otro
mtodo de valoracin, como el valor de transaccin de mercancas idnti-
cas o el de similares, etc. ,

Este tema ser tratado adelante con ms profundidad, pero conviene


exponer que la materia del-impuesto.a los ingresos o interiores, ha llevado
a la actividad aduanera temas como el. de las vinculaciones y sus cense-
cuentes precios de transferencia, con gran impacto en la. medida de la
base gravable de las contribuciones al comercio exterior.

No obstante, las normas para la determinacin del valor de las activida-


des o de los bienes para efectos del ISR siguen siendo distintas para efec-
tos del IGI y aun para el clculo del IVA, por lo que estas cuestiones
merecen especial atencin.

4S Bettinger Barrios, Herbert. Precios de Transferencia. Sus efectos fiscales. Edicio-


nesfiscales ISEF, S.A. Mxico D.F. 2000. Pgina 41.

, -
REGIMENES,' CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 291

CAPITULO 111
LA TARIFA Y LA NOMENCLATURA ARANCELARIAS

Expone Sergio F. De la Garza que "mediante la aplicacin de la tarifa a


la base imponible se obtiene el importe o cuota del tributo"46 mientras que
L. Mehl afirma que "el elemento esencial de la tarifa es el tipo .." y que "el
conjunto de deducciones, tipo. incrementos y decrementos constituye la
tarifa o forma de clculo del impuesto. "47

De los conceptos anteriores se puede desprender que la tarifa del im-


puesto de importacin o exportacin debe incluir en sus elementos a los
bienes gravados, el parmetro y el tipo de gravamen para el efecto de po-
der calcular sobre la basa gravable el monto de dicha contribucin.

La nocin de terifa del impuesto de importacin o de exportacin es


aquella que la considera como el conjunto de los bienes gravados (clasifi-
cados en nomenclatura o no), el parmetro o magnitud de dichos bienes
(unidad de medida) y el tipo de gravamen (alcuotas, especficos o mixtos)
aplicable. .. .
..
o"

As pues; un primer elemento de la tarifa' arancelaria lo es la determina-


cin legal de las mercancas, cuya desiqnacin se convierte numerosa y
compleja en la medida en que dichas mercancas son objeto de medidas
arancelarias o no" arancelarias distintas. lo que conlleva la necesidad de
. .
evitar- denominaciones genricas.
.

Una vet; 'que las listas de las mercancas se convierte en un enorme


conjunto desordenado, o bien, ordenado de modo muy primario alfabti-
camente, se hace necesario la" adopcin de sistemas de designacin, co-
dificacin y clasificacin de mercancas que se les conoce como
nomenclaturas.

46 De la Garza, SergioF. Op. Cito Pgina437


47 Mehl, Lucien. Op. Cito Pgina 79
292 EDICIONES FISCALES ISEF, SA

Por lo tanto, el elemento de la tarifa arancelaria llamado nomenclatura


se define, siguiendo al Maestro MximoCarvajal Contreras, como la "enu-
meracin descriptiva, ordenada y metdica de mercancas segn reglas o
criterios tcnico-jurdicos, formando un sistema de clasificacin y constitu-
yendo el agrupamiento de todo un universo de mercancas que pueden
ser objeto de comercio internacional. "4~

Salta a la vista que siendo la nomenclatura un elemento o parte de la


tarifa, no se puede identificar a la tarifacon la nomenclatura y a la inversa.

En cuanto al parmetro, magnitud o unidad de medida, la tarifa arance-


laria adopta diversos modos de cuantificar las mercancas como son: pie-
zas, litros, kilos, millares, docenas y otras ms.

Ya se expuso que otro elemento de la tarifa, que aplicado sobre la base


gravable arroja el monto del tributo, es el tipo o tasa del gravamen. que
puede estar expresado de diversos modos, ya sea en forma de alcuota o
porcentaje o bien especfico. En el primer caso, el porcentaje se aplicar
sobre el valor de la mercancamientras que en el segundo caso, el monto
del impuesto ser la cantidad de dinero por unidad, multiplicado por el n-
mero de unidades a importar o exportar.

Con estas nociones se pueden anotar las caractersticas de las tarifas


mexicanas.

1. LOS ANTECEDENTES HISTORICOS DE LA TARIFA MEXICANA

No obstante las numerosas tarifas arancelarias que Mxico ha aplicado


en el transcurso de su historia, se aprecian tendencias generales que per-
miten enunciarlas y agruparlas en algunos cuantos perodos que se expo-
nen a continuacin.

1. La poca colonial

En virtud de su condicin de dependencia politica como colonia de Es-


paa, la Nueva Espaa careca de una poltica comercial soberana y por
ende, aplicaba los ordenamiento~ arancelarios dictados por la metrpoli.-

Debido al predominio de las tesis mercantilistas de la poca. a la Nueva


Espaa se le someti al monopolio del comercio exterior que implic la
prohibicin de comerciar con otras naciones, con las otras colonias en
Amrica y an con otros puertos espaoles que no fueran Cdiz y Sevilla.
'.

48 Carvajal. O.c. P9. 244


REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 293

Este rgimen basado en la Bula Alejandrina "Inter Caetera" de 1493 se


implement con las Cdulas Reales de 15 de mayo de 1509, 14 de sep-
tiembre de 1519, 27 de abril de 1531', 7 de agosto de 1535 y tambin otra
diversa de 1562, que establecieron los siguientes tributos al comercio que

Impuesto de avera
..
se 'produca entre los puertos espaoles citados y Veracruz:

14%
puesto de almirantazgo 5 reales por cada
100 toneladas
Impuesto de almofarifazgo 7.5.%
Impuesto de tonelaje 671 a 1406 reales
Impuesto de anclaje 0.6%
Impuesto de alcabala 6%

Como en muchos casos de la historia de las naciones, en la Nueva Es-


paa las cuestiones fiscales del comercio exterior empezaron a ser snto-
mas del advenimiento del espritu de independencia.

Ya en 1774 la metrpoli tuvo que expedir la Cdula Real por medio de


la cual se'suprimi la prohibicin que impeda comerciar a las colonias en-
tre s y para 1778 se expidi la Ordenanza o Pragmtica de Comercio Li-
bre que desapareci el sistema de flotas y el monopolio de las Casas de
Sevilla y Cdiz. . '

Respecto de las tarifas de los impuestos se'puede anotar que eran muy
primarias, que se componan de listas de reducido nmero de mercan-
cas, ordenadas alfabticamente y con contenido altamente proteccionista.

11, La poca Independiente

Con la independencia de Mxico, se inici tambin un perodo en la


vida de los aranceles al comercio exterior del pas, pues se public el
Arancel General Interino. para el Gobierno de las Aduanas Martimas en
el Comercio Libre del Imperio de 15 de diciembre de 1821.
-
Le siquisron los Aranceles Generales de Aduanas Martimas y Fronteri-
zas de 16 de noviembre de 1827, 11 de marzo de 1837, 30 de abril de
1842, 26 de septiembre de 1843, 4 de octubre 'de'1845, 10, de"junio de
1853, 31 de enero de 1856 (hasta donde las mercancas se seguan listan-
do en orden altabnco), 10. d enero de 1872 (que incluy un reglamento,
aboli las prohibiciones y estableci el sistema mtrico decimai en lugar
del sistema de Burgos), 8 de noviembre de 1880,24 de enero de 1885 (in-
cluy un vocabulario), 10. de marzo de 1887 y 12 de junio de 1891, que ya
clasific las mercancas por materia.

Este perodo termina con la Ley que cre la Direccin de Aduanas en


febrero de 1900 y con el Decreto expedido por Venustiano Carranza de 31
de julio de 1916 que reform el Arancel General de 1891.
294 EDICIONES FISCALES ISEF:S.A.

Las caractersticas de todos-los aranceles expedidos en este lapso de


la historia mexicana se hacen consistir en prohibicionistas hasta 1972; pri-
marios porque seguan constituyendo listas alfabticas; fiscalmente sim-
ples pues se componan de mercancas libres, gravadas y prohibidas;
bsicas porque se dividan en materia primas, bienes primarios ,y manufac-
turados. ~

Ciertamente.no poda ser de otra manera, pues el resto del mundoape-


nas avanzaba en los esfuerzos de sistematizar las tarifas arancelarias, ya
que fue hasta 1889 que se llev a cabo la Primera Conferencia de Estados
Americanos y en ella se propuso un sistema de bienes ordenados de ma-
nera alfabtica y hasteel31 de diciembre de 1913 se verific la Segunda
Conferencia Internacional sobre Estadstica Comercial en Bruselas donde
se adopt un clasificacin bsica de apenas 5 subdivisiones: animales vi-
vos; alimentos y bebidas; materias primas y semiproductos; manufacturas;
oro y plata.

Un cuadr0 49 que muestra lo genrico de las listas de mercancas y su


tendencia proteccionista 'es.'!1 siguiente: ~~

Arancel ' Importacin Importacin Importacin


Ao libre prohibida gravada

1821 9 8 462
1827 16 56 543
1837 11 51 81
1842 15 51 146
1843 20 71 218
1845 19 , 62 293
1853 23 53 452
1856 34. 18 524
1872 76 o 775
1880
'~

66 o 894
1887 68 o 575
1891 113 o 921
1920 38 o 2771

111. La poca ,!:"oderna

Con la Ccnstitucin d~ 1917 se reiteran las facultades del Ejecutivo fe-


deral para Crear o modificar los aranceles al comercio exterior, as como la
prohibicin a los Estados de gravar el trnsito de las mercancas por sus
territorios y la facultad federal de establecer las contribuciones al comercio
exterior del pas. ,,'

"J
,
49 Cosio ViUegas, Daniel. La Cuestin Arancelaria en Mxico. Tomo III..Historia d~
la Poltica Aduanal Mexicana. Primera Edicin de la UNAM. Facultad de Econo-
ma. Mxico D.F. 1989. Pgina 39
REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 295

Se inicia el perodo de la vida revolucionaria con la vigencia del arancel


de 1891 que haba sido modificado en 1916 y que haba suprimido algu-
nas prohibiciones. ~
..
La primera tarifa arancelaria de esta poca fue de 10, de enero de 1930
(que clasifica a las mercancas con base en dgitos del 'O ai 9), le siguen las
tarifas de importacin de 13 de noviembre de 1947 y de exportacin de 27
de noviembre de 1947; la tarifa de importacin de 20 de enero de ,1956 y
de exportacin de 31 de diciembre de 1957 (que siguen la nomenclatura
CUCI); la tarifa de 10 al 18 de noviembre de 1964 (que las orienta la no-
menclatura NAB); las tarifas de exportacin y de importacin de 23 y 27 de
diciembre de 1974 (inspirada en la nomenclatura NCCA); las tarifas de ex-
portacin e importacin de 8 y 12 de febrero de 1988 (con base en el sis-
tema armonizado) y las tarifas de importacin y exportacin de 18 y 22 de
diciembre de 1995, igualmente con base en el sistema armonizado de de-
signacin y codificacin de mercandas del CCA ahora OMA.
~r .
Es visible que este perodo se distingue por el uso de sistemas de codi-
ficacin y designacin de mercancas.elaborados por organismos o confe-
rencias internacionales, que adems de, otorgar un orden interno que
facilite la aplicacin de las contribuciones a las importaciones y exporta-
ciones, a travs de la identificacin y denominacin de las mercancas,
brinde herramientas, para los mecenismos de negociacin internacional,
eiaboracin de estadsticas gubernamentales, intercambio de inforrnacin
fiscal y comercial entre los pases y otros diversos y numerosos usos, tan-
to entre gobiernos como entre particulares.
'l . 1-

Sobresalen los trabajos de la Liga de las Naciones que entre 1931 y


1937 culmina la famosa "Nomenclatura de Ginebra" que en muchos sent-;
dos fue la pionera de los trabajos de armonizacin y unificacin de, no-
menclaturas arancelarias. . - "1

Luego sigui la "Lista Mnima de Mercandas para Estadsticas de Co-


mercio Internacional" elaborada en 1938, que sirvi para que en 1950 la
Comisin de Estadstica de la ONU elaborara la Clasificacin Uniforme de
Comercio Internacional conocida por sus siglas CUCI.

En el avance de los trabajos por alcanzar un sistema de ordenacin de


las mercancas de comercio internacional, el grupo de Estudio, para la
Unin Aduanera Europea cre un Comit Aduanero que prepar y some-
ti a la aprobacin de los pases rniembros del GATT la Convencin que
creaba al Consejo de Cooperacin Aduanera (CCA), la Convencin sobre
Valor y la Convencin de la Nomenclatura Aduanera de Bruselas conocida
como nomenclatura NAB, que entr en vigor hasta el 11 de abril de 1959,
misma que en 1974 pas a ser denominada como NCCA o nomenclatura
del Consejo de Cooperacin Aduanera.

.,
296 EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.

Bajo los auspicios del mismo CCA ahora DMA, se aprob el 14 de junio
de 1983 y entr en vigor el 10. de enero de 1988 el Convenio del Sistema
Armonizado de Designacin y Codificacin de Mercancas (SAl y que fue
adoptado por ias tarifas mexicanas de 1988 y en las vigentes de 1995 5 0

La estructura del Sistema Armonizado se compone de 21 secciones, 96


captulos, 1241 partidas y 5019 subpartidas, de tal suerte que la codifica-
cin se apoya en seis dgitos: los primeros dos se refieren al captulo, los
siguientes dos a la partida y los restantes dos a la subpartida, bien enten-
dido que la numeracin de la seccin no se expresa en la posicin arance-
laria.

Las partidas y subpartldas se acompaan de Notas Legales de Sec-


cin, de Captulo y de Subpartidas, as como seis reglas generales inter-
pretativas, que permiten llegara una clasificacin.

Forman parte tambin las Notas explicativas y ellndice alfabtico.

A efecto de no duplicar la exposicin, y tomando en cuenta que la tarifa


mexicana adopta casi ntegramente el SA, no se har el estudio detallado
de las posiciones, notas y reglas sino que se har conjuntamente con el
estudio de la tarifa, haciendo las anotaciones sobre las diferencias o ajus-
tes concretos de la tarifa mexicana, como el uso del captulo 98 y otros
temas ms, como las reglas complementarias y los criterios de clasifica-
cin. .

2. LA ESTRUCTURA DE LAS LEYES QUE CONTIENEN LA TARIFA


ARANCELARIA

En la legislacin mexicana, la Ley del Impuesto General de Importacin


(L1GI) y la Ley del Impuesto General de Exportacin (LIGE) publicadas en
el D.O.F. de 18 y 22 de diciembre de 1995, respectivamente, contienen no
slo la nomenclatura aduanerade las mercancas sinotambin los dems
elementos de la tarifa, como son las unidades de medida y los tipos de
gravamen aplicables. .

Estas leyes se complementan porque adicionalmente estipulan' en su


articulado las reglas generales y complementarias que son de uso obliga-
torio para una correcta clasificacin de las mercaderas en dicha nomen-
clatura y por.lo tanto la debida interpretacin de las tarifas.
,.
. El} los siguientes prrafos se comentan brevemente las caractersticas
de las tarifas y reglas que contemplan dichas leyes.' ,
'-.- - .


50 Guzmn Orozco, Marco Antonio. Material para el Curso del Sistema Armonizado
de Designacin y Codificacin de las Mercancas (Clasificacin Arancelaria de
Mercancras). Versin Xerogrflca. Mxico D.F.
REGIMENES, CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 297

1. Las Tarifas de Importacin y Exportacin

Se contienen en el articulo 10. de la L1GI y de la L1GE y como antes se


expuso, para la codificacin y nomenclatura de las mercancas se apoyan
en el Sistema Armonizado de Designacin y Codificacin de Mercanca~~
(SI\) de la Organizacin Mundial de Aduanas (aMA) en vigor desde el 10.
de enero de 1988.

En cuanto a las definiciones de la magnitud o medicin de las mercan-


cas adopta criterios rgidos pues slo permite que los bienes gravados se
expresen en las unidades de medida que seala para cada fraccin aran-
celana, aunque introduce medidas ,genricas o de amplia interpretacin
como "pieza" o "juego". 'Entre las unidades contempla las siguientes: ba-
rril, cabeza, caballo de potencia, grado celsius, centmetro, centmetro cu-
breo, decitex, gramo, kilovatio, litro. metro, millar y otras ms.

En cuanto a los tipos o tasas del impuesto, la tarifa es mixta por cuanto
que contempla los tipos que se expresan en alcuota o porcentaje sobre el
valor de las mercancas, llamados ad valorem, los tipos especficos que se
expresan en una cantidad de dinero por cada unidad de medida y los ti-
pos mixtos. que se calculan por la suma de tipos ad va/orem ms una can-
tidadespecifica por unidad. .
,
A. La nomenclatura
,
La estructura general de la agrupacin, ordenacin y sistematizacin
de las mercancas se apoya en el SA y salvo las diferencas que se anotan
ahora, es la siguiente:

Seccin 1. Animales vivos y productos del reino animal.

Capitulo 1. Animales vivos.

Captulo 2. Carne y despojos comestibles.

Captulo 3. Pescados y crustceos, moluscos y dems invertebrados


acuticos. . . '

Capitulo 4. Leche y productos lcteos, huevos de ave; miel natural;


productos comestibles de origen animal no expresados
ni comprendidos en otras partidas.

Captulo 5. Los dems productos de origen animal no expresados ni .


comprendidos en otras partidas. '

Seccin 11. Productos del reino vegetal.

Capitulo 6. Plantas vivas y productos de la floricultura.


298 EDICIONES FISCALES ISEF, SA

Captulo 7. Legumbresy hortalizas, plantas, races y tubrculos


alimenticios.

Captulo 8. Frutos comestibles; cortezas de agrios o de melones.

Captulo 9. Caf, t, yerba mate y especies.

Captulo 10. Cereales.

Captulo 11. Productos de la molinera; malta; almidn y fcula; inu-


Iina; gluten de Trigo.

Captulo 12. Semillas y frutos oleaginosos; semillas y frutos diversos;


plantas industriales o medicinales; paja y forrajes.

Captulo 13. Gomas, resinas y dems jugos y extractos vegetales.

Captulo 14. Materiales trenzables y dems productos de oriqen-ve-


getal no expresados ni comprendidos en otras parti-
das.
.
Seccin 111. Grasas y aceites animales o vegetales; productos
..
de su desdoblamiento; grasas alimenticias elaboradas; cera de
origen animal o vegetal. ,

Captulo 15. Grasas y aceites animales o vegetales; productos de su


desdoblamiento; grasas alimenticias elaboradas; cera
de origen animal o vegetal.

Seccin IV. Productos de las Industrias alimentarias; bebidas, li


quldos alcohlicos y vinagre; tabaco y sucedneos del tabaco
elaborados. . .

Captulo 16. Preparaciones de carne, de pescado, de crustceos, de


moluscos y dems invertebrados acuticos.
. . .
Ca'ptulo 17. Azcares y artlculos de confitera.

Captulo 18. Cacao y sus preparaciones.

Captulo 19. Preparaciones a base de cereales, de harina, almidn,


fcula o leche; Pastelera.

Captulo 20. Preparaciones de legumbres u hortalizas, de frutas o de


otras partes de plantas.

Captulo 21. Preparaciones alimenticias diversas.

Captulo 22. Bebidas, lquidos alcohlicos y vinagre.


REGIMENES. CONT. y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS 299

Captulo 23. Residuos y desperdicios de las industrlas alimentarias;


alimentos preparados para animales.

Captulo 24. Tabaco y sucedneos del tabaco elaborado.

Seccin