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UNIVERSIDAD REGIONAL AUTNOMA DE LOS ANDES-EXTENSIN

RIOBAMBA

ESCUELA DE DERECHO

DERECHO TRIBUTARIO Y FINANCIERO PBLICO

NOMBRES Y APELLIDOS: CARLOS ISMAEL CONSTANTE PACHECO Y DIEGO


PIAS.

FECHA DE ENTREGA: 04/06/2017

CURSO: 8vo SEMESTRE

INTRODUCCIN

El presente trabajo es acerca del Impuesto al Valor Agregado, el mismo que esta conformados
por temas como su concepto, objeto y destino del IVA, sujetos que intervienen al impuesto al
valor agregado, base imponible, tarifa, declaracin y exenciones; con el fin de comprender
como este tipo de impuesto se ha desarrollado y como se establece en nuestro diario vivir ante la
sociedad de una forma globalizada.

DESARROLLO

Concepto.- El Servicio de Rentas Internas del Ecuador define al Impuesto al Valor Agregado
(I.V.A) de la siguiente manera: Es el impuesto que se paga por la transferencia de bienes y por
la prestacin de servicios. Se denomina Impuesto al Valor Agregado por ser un gravamen que
afecta a todas las etapas de comercializacin pero exclusivamente en la parte generada o
agregada en cada etapa.1

1. Objeto del IVA y destino

Se establece el Impuesto al Valor Agregado (IVA), grava al valor de la transferencia de dominio


o a la importacin de bienes muebles de naturaleza corporal, en todas sus etapas de
comercializacin, as como a los derechos de autor, de propiedad industrial y derechos conexos;
y al valor de los servicios.2

1.1. Destino

La dificultad surge con la aplicacin del principio de pas de destino a la tributacin sobre
servicios y bienes intangibles (como lo son los derechos de autor, de propiedad intelectual y
derechos conexos). La naturaleza de los mismos evita los controles en aduanas que permitan
confirmar su exportacin. A pesar de estas dificultades, la OCDE Organizacin para la
Cooperacin y el Desarrollo Econmicos mantiene la posicin de que a efectos de evitar
distorsiones en el mercado, la comercializacin internacional de servicios e intangibles debe ser
gravada con el Impuesto al Valor Agregado, segn la normativa de la jurisdiccin donde los
mismos sean consumidos, lo cual implica no gravar (o hacerlo con tarifa cero por ciento) a las
exportaciones de servicios. En lo que respecta a la legislacin ecuatoriana, el principio de pas
de destino en materia de servicios se ha concretado (en teora) con la inclusin de los servicios
exportados entre los que se encuentran gravados con tarifa cero por ciento y el gravamen de las
importaciones de servicios con tarifa doce por ciento del IVA.3

2. Sujetos que intervienen en el impuesto al valor agregado.

1
Servicio de Rentas Internas, http://www.sri.gov.ec/sri/portal/main.do?code=304
2
LORTI, Ttulo II, Captulo I, Objeto del Impuesto Art.52, Pg.34
3
http://losimpuestos.com.mx/exenciones-iva/
Actualmente se consideran sujetos de pago todas las personas que adquieren bienes o servicios
gravados con tarifa 12%.

De acuerdo a la LEY ORGNICO DE RGIMEN TRIBUTARIO INTERNO (LORTI), existen


dos sujetos vinculados al impuesto: el sujeto activo y el sujeto pasivo.

2.2. Sujeto activo

El sujeto activo del IVA es a quien se le acredita el tributo, es decir, es el Estado a travs del
Servicios de Rentas Internas, quien se encarga de recaudar el impuesto pagado por el
consumidor final a los sujetos pasivos del mismo.

Segn el artculo 62 el sujeto activo del impuesto es el Estado Ecuatoriano a travs del
SERVICIO DE RENTAS INTERNAS (SRI), es decir, que ser ste a travs de los organismos
competentes, en este caso el Servicio de Rentas Internas es el encargado de recibir, cobrar e
iniciar las acciones pertinentes y necesarias para el cobro o recaudacin de impuestos.

2.3. Sujeto pasivo

El sujeto pasivo es la Persona natural o jurdica que resulta obligada al cumplimiento de las
prestaciones materiales y formales de la obligacin tributaria, segn se establezca en la ley.4
Segn el artculo 63 de la LORTI, el sujeto pasivo a su vez se divide de acuerdo a su calidad en:
Agentes de Percepcin y Agentes de Retencin.

2.3.1. Agentes de percepcin:

Quienes realicen importaciones gravadas con una tarifa, ya sea por cuenta propia o ajena.

1. Las personas naturales y las sociedades que habitualmente efecten transferencias de bienes
gravados con una tarifa.

2. Las personas naturales y sociedades que habitualmente presten servicios gravados con una
tarifa.5

2.3.2. Agentes de retencin:

1. Las entidades y organismos del sector pblico, las empresas pblicas y las sociedades,
sucesiones indivisas y persona naturales consideradas como contribuyentes especiales por el
Servicio de Rentas Internas.

2. Las empresas emisoras de tarjetas de crdito.

3. Las empresas de seguros y reaseguros.

4. Los exportadores.

5. Los operadores de turismo que facturen paquetes de turismo receptivo dentro o fuera del pas.

6. Las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades, que importen servicios gravados.

7. Petrocomercial y las comercializadoras.6

3. Base imponible

4
Sage, www.sage.es/iva/glosario.html
5
Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno, Legislacin Conexa, Concordancias Art. 63, literal a,
Pg.40, actualizada a febrero del 2010.
6
Cfr.: Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno, Legislacin Conexa, Concordancias Art. 63, literal a,
Pg.40, actualizada a febrero del 2010.
Por lo general el IVA, se paga sobre la base imponible, la misma que est constituida por el
precio total en el que se venden los bienes y servicios.

Es la sumatoria del precio de los bienes y/o servicios que gravan IVA 12%.

El IVA conforme a la legislacin, es un impuesto cuyo objeto es el valor de las transferencias


de dominio, la importancia de bienes muebles de naturaleza corporal y el de los servicios
prestados.7

As, de acuerdo a la Ley de Rgimen Tributario Interno, su base imponible corresponde al


Valor total de los bienes muebles de naturaleza corporal que se transfieren o de los servicios
que se presten, calculando en base a sus precios de venta o de prestacin de servicios

La base imponible, en las importaciones, es el resultado de sumar al valor CIF es el valor real de
la mercanca en el momento de su despacho los impuestos, aranceles, tasas, derechos, recargos y
otros gastos que figuren en la declaracin de importacin y en los dems documentos
pertinentes.

4. Tarifa

Existen bsicamente dos tarifas para este impuesto que son 12% y tarifa 0%. Para un mejor
estudio tenemos transferencias que gravan IVA tarifa 0% y 12%, y otras que no gravan IVA, las
mismas que se detallan a continuacin.

4.1. Transferencias Gravadas con IVA 12%

La Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno ha especificado los bienes que gravan el
Impuesto al Valor Agregado, sobreentendindose que son todos aquellos productos gravados
con tarifa 12%, y que se enmarcan dentro del concepto de transferencia, siempre que sean
objeto del impuesto.

Para mayor claridad es necesario conocer el concepto de transferencia, y esta ley para efectos de
este impuesto considera transferencia a lo siguiente:

1. Todo acto o contrato realizado por personas naturales o sociedades que tenga por objeto
transferir el dominio de bienes muebles de naturaleza corporal, as como los derechos de autor,
de propiedad industrial y derechos conexos, aun cuando la transferencia se efecte a ttulo
gratuito, independientemente de la designacin que se d a los contratos o negociaciones que
originen dicha transferencia y de las condiciones que pacten las partes;

2. La venta de bienes muebles de naturaleza corporal que hayan sido recibidos en consignacin
y el arrendamiento de stos con opcin de compraventa, incluido el arrendamiento mercantil,
bajo todas sus modalidades; y,

3. El uso o consumo personal, por parte del sujeto pasivo del impuesto, de los bienes muebles
de naturaleza corporal que sean objeto de su produccin o venta.8

4.2. Transferencias Gravadas con IVA 0% de Bienes y Servicios

Los productos o bienes que presentan impuesto al valor agregado con tarifa 0%, por lo general
constituyen alimentos de primera necesidad no procesados, entre los que se encuentran los de la
tabla adjunta. En cuanto a los servicios, constituyen los servicios que presta el Estado,

7
Cfr.: Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno, Art.52, Pg.34
8
Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno, Ttulo II, Impuesto al Valor Agregado, Captulo I, Art.53.
instituciones pblicas, sociedades o personas naturales sin relacin laboral, a favor de un
tercero, entre otras.

Estos bienes y servicios gravados con tarifa 0%, estn incluidos dentro del Impuesto al
Valor Agregado, para dejar abierta la posibilidad de que en algn momento dado, alguno o
varios de ellos sean gravados con una tarifa superior al 0%, es decir, que en el caso de la
actualidad podran ser gravados con tarifa 12% segn los cambios que se realicen a la
Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno. Un claro ejemplo de esto es la actual reforma
tributaria que sufrieron: el papel peridico y las revistas, los que estaban gravados con tarifa
0%, y ahora pasan a formar parte del grupo de tarifa 12%.

5. Declaracin

Este impuesto se declara de forma mensual si los bienes que se transfieren o los servicios que se
presten estn gravados con tarifa 12%; y de manera semestral cuando exclusivamente se
transfieran bienes o se presten servicios gravados con tarifa cero o no gravados, as como
aquellos que estn sujetos a la retencin total del IVA causado, a menos que sea agente de
retencin de IVA (cuya declaracin ser mensual).

De acuerdo al reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno,


publicado en el Registro Oficial, los plazos para declarar y pagar el IVA son:

Noveno Fecha mxima de Fecha mxima de declaracin (si es semestral)


Dgito declaracin
(si es mensual) Primer semestre Segundo Semestre

1 10 del mes siguiente 10 de julio 10 de enero


2 12 del mes siguiente 12 de julio 12 de enero
3 14 del mes siguiente 14 de julio 14 de enero
4 16 del mes siguiente 16 de julio 16 de enero
5 18 del mes siguiente 18 de julio 18 de enero
6 20 del mes siguiente 20 de julio 20 de enero
7 22 del mes siguiente 22 de julio 22 de enero
8 24 del mes siguiente 24 de julio 24 de enero
9 26 del mes siguiente 26 de julio 26 de enero
0 28 del mes siguiente 28 de julio 28 de enero

En el caso de importaciones, la liquidacin del IVA se efectuar en la declaracin de


importacin y su pago se realizar previo al despacho de los bienes por parte de la oficina de
aduanas correspondiente.

En el caso de importaciones de servicios, el IVA se liquidar y pagar en la declaracin mensual


que realice el sujeto pasivo. El adquirente del servicio importado est obligado a emitir la
correspondiente liquidacin de compra de bienes y prestacin de servicios y a efectuar la
retencin del 100% del IVA generado. Se entender como importacin de servicios a los que se
presten por parte de una persona o sociedad no residente o domiciliada en el Ecuador a favor de
una persona o sociedad residente o domiciliada en el Ecuador, cuya utilizacin o
aprovechamiento tenga lugar ntegramente en el pas, aunque la prestacin se realice en el
extranjero.9

6. Exenciones.

9
http://www.sri.gob.ec/web/guest/home
Productos con tarifa 0% Servicios con tarifa 0%
- Productos alimenticios de origen primario - Los de transporte de pasajeros y cargas

(No fluvial, martimo y terrestre, as como los de transporte


industrializados). areo internacional de carga y el transporte areo de carga
hacia la provincia de Galpagos;
- Leches en estado natural, maternizadas, - Los de salud;
y proteicos infantiles.
- Pan, azcar, panela, manteca, y otros -Los de alquiler o arrendamiento de inmuebles destinados,
de primera necesidad. exclusivamente, para vivienda, en las condiciones que se
- Semillas, alimentos balanceados, establezca en el Reglamento;
fertilizantes. - Los servicios pblicos de energa elctrica, agua
- Tractores, arados, equipos de riego y otros potable, alcantarillado y los de recoleccin de basura;
de uso agrcola. - Los de educacin;

- Los que se - Los de guarderas infantiles y de hogares de ancianos;


exporten. - Los religiosos;

- Donaciones desde el exterior, bienes - Los de impresin de libros;


admitidos temporalmente e importaciones
de bienes de capital por parte del sector - Los funerarios;
pblico.
- Los administrativos prestados por el Estado y las
entidades del sector pblico por lo que se deba pagar
un precio o una tasa tales como los servicios que presta el
Registro Civil, otorgamiento de licencias, registros,
permisos y otros;
- Los espectculos pblicos;

- Los financieros y burstiles prestados por las entidades


legalmente autorizadas para

Conclusin:

- La cultura tributaria en el Ecuador se ha visto afectada por la falta de saber y de


valores, que se evidencian en los comerciantes informales y en el consumidor
final, puesto que carecen de conocimientos sobre el Impuesto al Valor Agregado
(IVA), afectando as la facturacin y el desglose del mismo. Debido a todo ello y por
lo mencionado en el desarrollo del trabajo el IVA es un impuesto ordinario y que rige
en para toda la sociedad.

Recomendacin

- Concienciar a las personas de lo importante que es la recaudacin del IVA, para de


esta manera disminuir la evasin de impuestos, ya que estos ingresos son destinados
para la educacin, salud, obras sociales, entre otras, y aplicar mayor control en la
evasin del IVA por parte de las grandes organizaciones, ya que son las primeras en
evitar el pago de los tributos; brindando capacitaciones constantes tanto a los
comerciantes como a los consumidores finales.
Bibliografa:

- Servicio de Rentas Internas,


http://www.sri.gov.ec/sri/portal/main.do?code=304
- LORTI, Ttulo II, Captulo I, Objeto del Impuesto
Art.52, Pg.34
- http://losimpuestos.com.mx/exenciones-iva/
- Sage,
www.sage.es/iva/glosario.
html
- Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno, Legislacin Conexa, Concordancias
Art. 63, literal a, Pg.40, actualizada a febrero del 2010.
- Cfr.: Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno, Legislacin Conexa,
Concordancias Art. 63, literal a, Pg.40, actualizada a febrero del 2010.
- Cfr.: Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno,
Art.52, Pg.3
- http://www.sri.gob.ec/web/guest/home