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Captulo II

De las Exenciones

Artculo 17. Estarn exentos del impuesto establecido en esta Ley:

1. Las importaciones de los bienes y servicios mencionados en el artculo 18 de esta Ley.

2. Las importaciones efectuadas por los agentes diplomticos y consulares acreditados en el pas, de acuerdo con los convenios internacionales suscritos por
Venezuela. Esta exencin queda sujeta a la condicin de reciprocidad.

3. Las importaciones efectuadas por instituciones u organismos internacionales a que pertenezca Venezuela y por sus funcionarios, cuando procediere la exencin de
acuerdo con los convenios internacionales suscritos por Venezuela.

4. Las importaciones que hagan las instituciones u organismos que se encuentren exentos de todo impuesto en virtud de tratados internacionales suscritos por
Venezuela.

5. Las importaciones que hagan viajeros, pasajeros y tripulantes de naves, aeronaves y otros vehculos, cuando estn bajo rgimen de equipaje.

6. Las importaciones que efecten los inmigrantes de acuerdo con la legislacin especial, en cuanto les conceda franquicias aduaneras.

7. Las importaciones de bienes donados en el extranjero a instituciones, corporaciones y fundaciones sin fines de lucro y a las universidades para el cumplimiento de
sus fines propios.

8. Las importaciones de billetes y monedas efectuadas por el Banco Central de Venezuela, as como los materiales e insumos para la elaboracin de las mismas por l
rgano competente del Poder Pblico Nacional.

9. Las importaciones de equipos cientficos y educativos requeridos por las instituciones pblicas dedicadas a la investigacin y a la docencia. Asimismo, las
importaciones de equipos mdicos de uso tanto ambulatorio como hospitalario del sector pblico o de las instituciones sin fines de lucro, siempre que no repartan
ganancias o beneficios de cualquier ndole a sus miembros y, en todo caso, se deber comprobar ante la Administracin Tributaria tal condicin.

10. Las importaciones de bienes, as como las ventas de bienes y prestacin de servicios, efectuadas en el Puerto Libre del Estado Nueva Esparta, en la Zona Libre para
el Fomento de la Inversin Turstica en la Pennsula de Paraguan del Estado Falcn; y en la Zona Libre Cultural, Cientfica y Tecnolgica del Estado Mrida, en el Puerto
Libre de Santa Elena de Uairn y en la Zona Franca Industrial, Comercial y de Servicios Atuja (ZOFRAT), una vez que inicie sus actividades fiscales, de conformidad con
los fines previstos en sus respectivas leyes o decretos de creacin.

10 Gaceta Oficial N 38.435 de fecha 12 de mayo de 2006

Pargrafo nico: La exencin prevista en los numerales 1 y 9 de este artculo, slo proceder en caso que no haya produccin nacional de los bienes objeto del
respectivo beneficio, o cuando dicha produccin sea insuficiente, debiendo tales circunstancias ser certificadas por el Ministerio correspondiente.

Artculo 18. Estn exentas del impuesto previsto en esta Ley, las ventas de los bienes siguientes:

1. Los alimentos y productos para consumo humano que se mencionan a continuacin:

a) Productos del reino vegetal en su estado natural, considerados alimentos para el consumo humano, y las semillas certificadas en general, material base para la
reproduccin animal e insumos biolgicos para el sector agrcola y pecuario.

b) Especies avcolas, los huevos frtiles de gallina, los pollitos, pollitas y pollonas para la cra, reproduccin y produccin de carne de pollo y huevos de gallina.

c) Arroz.

d) Harina de origen vegetal, incluidas las smolas.

e) Pan y pastas alimenticias.

f) Huevos de gallinas.

g) Sal.

h) Azcar y papeln, excepto los de uso industrial.

i) Caf tostado, molido o en grano.

j) Mortadela.

k) Atn enlatado en presentacin natural.

l) Sardinas enlatadas con presentacin cilndrica hasta ciento setenta gramos (170 gr.).

m) Leche cruda, pasteurizada, en polvo, modificada, maternizada o humanizada y en sus frmulas infantiles, incluidas las de soya.

n) Queso blanco duro.


) Margarina y mantequilla.

o) Carne de pollo en estado natural, refrigerada y congelada.

2. Los fertilizantes, as como el gas natural utilizado como insumo para la fabricacin de los mismos.

3. Los medicamentos y agroqumicos y los principios activos utilizados exclusivamente para su fabricacin, incluidas las vacunas, sueros, plasmas y las sustancias
humanas o animales preparadas para uso teraputico o profilctico, para uso humano, animal y vegetal.

4. Los combustibles derivados de hidrocarburos, as como los insumos y aditivos destinados al mejoramiento de la calidad de la gasolina, tales como etanol, metanol,
metil-ter-butil-eter (MTBE), etil-ter-butil-eter (ETBE) y las derivaciones de stos destinados al fin sealado.

5. Los vehculos automotores con adaptaciones especiales para ser utilizados por personas con discapacidad, sillas de ruedas para impedidos, los marcapasos,
catteres, vlvulas, rganos artificiales y prtesis.

6. Los diarios, peridicos, y el papel para sus ediciones.

11 Gaceta Oficial N 38.435 de fecha 12 de mayo de 2006

7. Los libros, revistas y folletos, as como los insumos utilizados en la industria editorial.

Pargrafo nico: La Administracin Tributaria podr establecer la codificacin correspondiente a los productos especificados en este artculo e igualmente mediante
reglamentar se desarrollar la normativa necesaria para la aplicacin de la exencin sealada en el numeral 5 de este artculo.

Artculo 19. Estn exentos del impuesto previsto en esta Ley, las prestaciones de los siguientes servicios:

1. El transporte terrestre y acutico nacional de pasajeros.

2. Los servicios educativos prestados por instituciones inscritas o registradas en los

Ministerios de Educacin, Cultura y Deportes, y de Educacin Superior.

3. Los servicios de hospedaje, alimentacin y sus accesorios, a estudiantes, ancianos, personas minusvlidas, excepcionales o enfermas, cuando sean prestados dentro
de una institucin destinada exclusivamente a servir a estos usuarios.

4. Las entradas a parques nacionales, zoolgicos, museos, centros culturales e instituciones similares, cuando se trate de entes sin fines de lucro exentos de Impuesto
sobre la Renta.

5. Los servicios mdico-asistenciales y odontolgicos, de ciruga y hospitalizacin.

6. Las entradas a espectculos artsticos, culturales y deportivos, siempre que su valor no exceda de dos unidades tributarias (2 U.T.).

7. El servicio de alimentacin prestado a alumnos y trabajadores en restaurantes, comedores y cantinas de escuelas, centros educativos, empresas o instituciones
similares, en sus propias sedes.

8. El suministro de electricidad de uso residencial.

9. El servicio nacional de telefona prestado a travs de telfonos pblicos.

10. El suministro de agua residencial.

11. El aseo urbano residencial

12. El suministro de gas residencial, directo o por bombonas.

13. El servicio de transporte de combustibles derivados de hidrocarburos.

14. Los servicios de crianza de ganado bovino, caprino, ovino, porcino, aves y dems especies menores, incluyendo su reproduccin y produccin.

Introduccin

Alcance de esta NIA

1. Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el auditor de emitir un informe adecuado en funcin de las circunstancias cuando,
al formarse una opinin de conformidad con la NIA 7001 , concluya que es necesaria una opinin modificada sobre los estados financieros.

Tipos de opinin modificada

2. Esta NIA establece tres tipos de opinin modificada, denominadas: opinin con salvedades, opinin desfavorable (o adversa) y denegacin (o abstencin) de
opinin. La decisin sobre el tipo de opinin modificada que resulta adecuado depende de:

(a) la naturaleza del hecho que origina la opinin modificada, es decir, si los estados financieros contienen incorrecciones materiales o, en el caso de la imposibilidad
de obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada, si pueden contener incorrecciones materiales; y
(b) el juicio del auditor sobre la generalizacin de los efectos o posibles efectos del hecho en los estados financieros. (Ref: Apartado A1) Fecha de entrada en vigor

3. Apartado suprimido.

Objetivo

4. El objetivo del auditor es expresar, con claridad, una opinin modificada adecuada sobre los estados financieros cuando:

(a) el auditor concluya que, sobre la base de la evidencia de auditora obtenida, los estados financieros en su conjunto no estn libres de incorreccin material; o

(b) el auditor no pueda obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada para concluir que los estados financieros en su conjunto estn libres de incorreccin
material.

Definiciones

5. A efectos de las NIA, los siguientes trminos tienen los significados que figuran a continuacin:

(a) Generalizado: trmino utilizado, al referirse a las incorrecciones, para describir los efectos de stas en los estados financieros o los posibles efectos de las
incorrecciones que, en su caso, no se hayan detectado debido a la imposibilidad de obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada. Son efectos generalizados
sobre los estados financieros aquellos que, a juicio del auditor:

(i) no se limitan a elementos, cuentas o partidas especficos de los estados financieros;

(ii) en caso de limitarse a elementos, cuentas o partidas especficos, stos representan o podran representar una parte sustancial de los estados financieros; o

(iii) en relacin con las revelaciones de informacin, son fundamentales para que los usuarios comprendan los estados financieros.

1 NIA 700, Formacin de la opinin y emisin del informe de auditora sobre los estados financieros. 4

(b) Opinin modificada: opinin con salvedades, opinin desfavorable (adversa) o denegacin (abstencin) de opinin.

Requerimientos Situaciones en las que se requiere una opinin modificada

6. El auditor expresar una opinin modificada en el informe de auditora cuando:

(a) concluya, sobre la base de la evidencia de auditora obtenida, que los estados financieros en su conjunto no estn libres de incorreccin material; o (Ref: Apartados
A2-A7)

(b) no pueda obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada para concluir que los estados financieros en su conjunto estn libres de incorreccin material. (Ref:
Apartados A8-A12)

Determinacin del tipo de opinin modificada

Opinin con salvedades

7. El auditor expresar una opinin con salvedades cuando:

(a) habiendo obtenido evidencia de auditora suficiente y adecuada, concluya que las incorrecciones, individualmente o de forma agregada, son materiales, pero no
generalizadas, para los estados financieros; o

(b) el auditor no pueda obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada en la que basar su opinin, pero concluya que los posibles efectos sobre los estados
financieros de las incorrecciones no detectadas, si las hubiera, podran ser materiales, aunque no generalizados.

Opinin desfavorable (o adversa)

8. El auditor expresar una opinin desfavorable (o adversa) cuando, habiendo obtenido evidencia de auditora suficiente y adecuada, concluya que las incorrecciones,
individualmente o de forma agregada, son materiales y generalizadas en los estados financieros.

Denegacin (o abstencin) de opinin

9. El auditor denegar la opinin (o se abstendr de opinar) cuando no pueda obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada en la que basar su opinin y
concluya que los posibles efectos sobre los estados financieros de las incorrecciones no detectadas, si las hubiera, podran ser materiales y generalizados.

10. El auditor denegar la opinin (o se abstendr de opinar) cuando, en circunstancias extremadamente poco frecuentes que supongan la existencia de mltiples
incertidumbres, el auditor concluya que, a pesar de haber obtenido evidencia de auditora suficiente y adecuada en relacin con cada una de las incertidumbres, no es
posible formarse una opinin sobre los estados financieros debido a la posible interaccin de las incertidumbres y su posible efecto acumulativo en los estados
financieros.

Consecuencia de la imposibilidad de obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada debido a una limitacin impuesta por la direccin despus de que el auditor
haya aceptado el encargo
11. Si, despus de aceptar el encargo, el auditor observa que la direccin ha impuesto una limitacin al alcance de la auditora que el auditor considera que
probablemente suponga la necesidad de expresar una opinin con salvedades o denegar la opinin (o abstenerse de opinar) sobre los estados financieros, el auditor
solicitar a la direccin que elimine la limitacin.

512. Si la direccin rehsa eliminar la limitacin mencionada en el apartado 11, el auditor comunicar el hecho a los responsables del gobierno de la entidad, salvo
que todos los responsables del gobierno participen en la direccin de la entidad 2, y determinar si es posible aplicar procedimientos alternativos para obtener
evidencia de auditora suficiente y adecuada.

13. Si el auditor no puede obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada, determinar las implicaciones de este hecho como sigue:

(a) si el auditor concluye que los posibles efectos de incorrecciones no detectadas en los estados financieros, si las hubiera, podran ser materiales, pero no
generalizados, el auditor expresar una opinin con salvedades; o

(b) si el auditor concluye que los posibles efectos de incorrecciones no detectadas en los estados financieros, si las hubiera, podran ser materiales y generalizados, de
tal forma que una opinin con salvedades no sera adecuada para comunicar la gravedad de la situacin, el auditor:

(i) renunciar a la auditora, cuando las disposiciones legales o reglamentarias aplicables lo permitan y ello sea factible; o (Ref: Apartados A13-A14)

(ii) si no es factible o posible la renuncia a la auditora antes de emitir el informe de auditora, denegar la opinin (o se abstendr de opinar) sobre los estados
financieros.

A efectos de lo dispuesto en este apartado, en relacin con la renuncia al encargo, se debe atender a lo establecido en los artculos 3.2 y 19 del TRLAC y en su
normativa de desarrollo.

14. Si el auditor renuncia como est previsto en el apartado 13(b)(i), antes de la renuncia comunicar a los responsables del gobierno de la entidad cualquier cuestin
relativa a incorrecciones identificadas durante la realizacin de la auditora que habra dado lugar a una opinin modificada.

(Ref: Apartado A15).

Otras consideraciones en relacin con una opinin desfavorable (o adversa) o con la denegacin (o abstencin) de opinin

15. Cuando el auditor considere necesario expresar una opinin desfavorable (o adversa) o denegar la opinin (o abstenerse de opinar) sobre los estados financieros
en su conjunto, el informe de auditora no incluir simultneamente una opinin no modificada (o favorable) sobre un solo estado financiero o sobre uno o ms
elementos, cuentas o partidas especficas de un solo estado financiero en relacin con el mismo marco de informacin financiera aplicable. La inclusin en el mismo
informe 3 de dicha opinin no modificada (o favorable) en estas circunstancias sera contradictoria con la opinin desfavorable (o adversa) o con la denegacin (o
abstencin) de opinin sobre los estados financieros en su conjunto. (Referencia suprimida).

Estructura y contenido del informe de auditora cuando se expresa una opinin modificada Prrafo de fundamento de la opinin modificada

16. Cuando el auditor exprese una opinin modificada sobre los estados financieros, adems de los elementos especficos requeridos por la NIA 700, incluir un
prrafo en el informe de auditora que proporcione una descripcin del hecho que da lugar a la modificacin. El auditor situar este prrafo inmediatamente antes del
prrafo de opinin en el informe de auditora, con el ttulo 2 NIA 260, Comunicacin con los responsables del gobierno de la entidad, apartado 13. 3 NIA 805,
Consideraciones especiales Auditoras de un solo estado financiero o de un elemento, cuenta o partida especficos de un estado financiero, trata de las
circunstancias en las se contrata al auditor para expresar una opinin aparte sobre uno o ms elementos, cuentas o partidas de un estado financiero. 6 Fundamento
de la opinin con salvedades, Fundamento de la opinin desfavorable o "Fundamento de la denegacin de opinin, segn corresponda. (Ref: Apartado A17)

17. Si existe incorreccin material en los estados financieros que afecta a cantidades concretas de los estados financieros (incluidas revelaciones de informacin
cuantitativa), el auditor incluir en el prrafo de fundamento de la opinin modificada una descripcin y cuantificacin de los efectos financieros de la incorreccin,
salvo que no sea factible. Si la cuantificacin de los efectos financieros no es factible, el auditor lo indicar en el prrafo de fundamento de la opinin modificada. (Ref:
Apartado A18)

18. Si existe incorreccin material en los estados financieros en relacin con la informacin descriptiva revelada, el auditor incluir en el prrafo de fundamento de la
opinin modificada una explicacin de las razones por las que tal informacin es incorrecta.

19. Si existe incorreccin material en los estados financieros en relacin con la falta de revelacin de informacin requerida, el auditor:

(a) discutir la falta de revelacin de informacin con los responsables del gobierno de la entidad;

(b) describir en el prrafo de fundamento de la opinin modificada la naturaleza de la informacin omitida; y

(c) salvo que disposiciones legales o reglamentarias lo prohban, incluir la informacin a revelar omitida, siempre que sea factible y que el auditor haya obtenido
evidencia de auditora suficiente y adecuada sobre la informacin a revelar omitida. (Ref: Apartado A19)

20. Si la opinin modificada tiene su origen en la imposibilidad de obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada, el auditor incluir en el prrafo de
fundamento de la opinin modificada los motivos de dicha imposibilidad.

21. Aun cuando el auditor haya expresado una opinin desfavorable (o adversa) o haya denegado la opinin (o se haya abstenido de opinar) sobre los estados
financieros, describir en el prrafo de fundamento de la opinin modificada los motivos de cualquier otro hecho del que tenga conocimiento que hubiera requerido
una opinin modificada, as como los efectos correspondientes. (Ref: Apartado A20)

Prrafo de opinin
22. Cuando el auditor exprese una opinin modificada, el prrafo de opinin tendr el ttulo Opinin con salvedades, Opinin desfavorable o "Denegacin de
Opinin, segn corresponda. (Ref:

Apartados A21, A23-A24)

23. Cuando el auditor exprese una opinin con salvedades debido a una incorreccin material en los estados financieros, el auditor manifestar en el prrafo de
opinin que, en su opinin, excepto por los efectos de los hechos descritos en el prrafo de fundamento de la opinin con salvedades:

(a) los estados financieros expresan la imagen fiel (o presentan fielmente, en todos los aspectos materiales,) de conformidad con el marco de informacin financiera
aplicable, cuando hayan sido preparados de conformidad con un marco de imagen fiel; o En la normativa mercantil y de auditora en Espaa se utiliza la frmula
expresan la imagen fiel 7

(b) los estados financieros han sido preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con el marco de informacin financiera aplicable, cuando hayan sido
preparados de conformidad con un marco de cumplimiento. Si la opinin modificada se debe a la imposibilidad de obtener evidencia de auditora suficiente y
adecuada, el auditor utilizar para la opinin modificada la siguiente frase: excepto por los posibles efectos del hecho o hechos. (Ref: Apartado A22).

24. Cuando el auditor exprese una opinin desfavorable (o adversa), manifestar en el prrafo de opinin que, en su opinin, debido a la significatividad del hecho o
hechos descritos en el prrafo de fundamento de la opinin desfavorable:

(a) los estados financieros no expresan la imagen fiel (o no se presentan fielmente) de conformidad con el marco de informacin financiera aplicable, cuando hayan
sido preparados de conformidad con un marco de imagen fiel; o

(b) los estados financieros no han sido preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con el marco de informacin financiera aplicable, cuando hayan
sido preparados de conformidad con un marco de cumplimiento.

25. Cuando el auditor deniegue la opinin (o se abstenga de opinar) porque no haya podido obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada, en el prrafo de
opinin el auditor manifestar que:

(a) debido a la significatividad del hecho o hechos descritos en el prrafo de fundamento de la denegacin de opinin, el auditor no ha podido obtener evidencia de
auditora que proporcione una base suficiente y adecuada para expresar la opinin de auditora; y, en consecuencia,

(b) el auditor no expresa una opinin sobre los estados financieros.

Descripcin de la responsabilidad del auditor cuando exprese una opinin con salvedades o una opinin desfavorable (o adversa)

26. Cuando el auditor exprese una opinin con salvedades o una opinin desfavorable (o adversa), corregir la descripcin de su responsabilidad para manifestar que
considera que la evidencia de auditora que ha obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para expresar una opinin modificada.

Descripcin de la responsabilidad del auditor cuando deniegue la opinin (o se abstenga de opinar)

27. Cuando el auditor deniegue la opinin (o se abstenga de opinar) porque no haya podido obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada, modificar el
prrafo introductorio del informe de auditora para manifestar que ha sido nombrado para auditar los estados financieros. El auditor modificar tambin la descripcin
de la responsabilidad del auditor y la descripcin del alcance de la auditora para manifestar slo lo siguiente: Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre
los estados financieros basada en la realizacin de la auditora de conformidad con las

Normas Internacionales de Auditora. Debido al hecho (o los hechos) descritos en el prrafo de fundamento de la denegacin de opinin, no hemos podido obtener
evidencia de auditora suficiente y adecuada que proporcione una base para expresar una opinin de auditora.

Comunicacin con los responsables del gobierno de la entidad

28. Cuando el auditor prevea tener que expresar una opinin modificada en el informe de auditora, comunicar a los responsables del gobierno de la entidad las
circunstancias que le llevan a prever dicha opinin modificada y la redaccin prevista de la modificacin. (Ref: Apartado A25)

***Gua de aplicacin y otras anotaciones explicativas

Tipos de opinin modificada (Ref: Apartado 2)

A1. El siguiente cuadro ilustra el modo en que el juicio del auditor sobre la naturaleza del hecho que origina la opinin modificada, y la generalizacin de sus efectos o
posibles efectos sobre los estados financieros, afecta al tipo de opinin a expresar.

Naturaleza del hecho que origina la opinin modificada Juicio del auditor sobre la generalizacin de los efectos o posibles efectos sobre los estados financieros
Material pero no generalizado Material y generalizado Los estados financieros contienen incorrecciones materiales. Opinin con salvedades Opinin desfavorable (o
adversa) Imposibilidad de obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada Opinin con salvedades Denegacin de opinin (oabstencin)

Naturaleza de las incorrecciones materiales (Ref: Apartado 6(a))

A2. La NIA700 exige al auditor que, para formarse una opinin sobre los estados financieros, concluya si se ha obtenido una seguridad razonable sobre si los estados
financieros en su conjunto estn libres de incorreccin material4

. Esta conclusin tiene en cuenta la evaluacin del auditor de las incorrecciones no corregidas, en su caso, en los estados financieros, de conformidad con la NIA4505
.A3. La NIA 450 define una incorreccin como una diferencia entre la cantidad, clasificacin, presentacin o informacin revelada de una partida incluida en los
estados financieros y la cantidad, clasificacin, presentacin o informacin a revelar requeridas para dicha partida de conformidad con el marco de informacin
financiera aplicable. En consecuencia, una incorreccin material en los estados financieros puede surgir en relacin con:

(a) la adecuacin de las polticas contables seleccionadas;

(b) la aplicacin de las polticas contables seleccionadas; o

(c) la adecuacin o idoneidad de la informacin revelada en los estados financieros.

Adecuacin de las polticas contables seleccionadas

A4. En relacin con la adecuacin de las polticas contables seleccionadas por la direccin, pueden surgir incorrecciones materiales en los estados financieros cuando:

(a) las polticas contables seleccionadas no sean congruentes con el marco de informacin financiera aplicable; o

4 NIA 700, apartado 11.

5 NIA 450, Evaluacin de las incorrecciones identificadas durante la realizacin de la auditora, apartado 11. 9

(b) los estados financieros, incluidas las notas explicativas, no representen las transacciones y hechos subyacentes de un modo que logren la presentacin fiel.

Vase nota aclaratoria al apartado 23 de esta Norma.

A5. Los marcos de informacin financiera a menudo contienen requerimientos dirigidos a que se tengan en cuenta los cambios en las polticas contables y se revele
informacin sobre ellos. En el caso de

que la entidad haya cambiado su seleccin de polticas contables significativas, puede darse una incorreccin material en los estados financieros cuando la entidad no
haya cumplido dichos requerimientos.

Aplicacin de las polticas contables seleccionadas

A6. En relacin con la aplicacin de las polticas contables seleccionadas, pueden surgir incorrecciones materiales en los estados financieros:

(a) cuando la direccin no haya aplicado las polticas contables seleccionadas de manera congruente con el marco de informacin financiera, as como cuando la
direccin no haya aplicado las polticas contables de forma congruente en distintos periodos o para transacciones y hechos similares (congruencia en la aplicacin); o

(b) debido al mtodo de aplicacin de las polticas contables seleccionadas (tal como un error no intencionado en la aplicacin),

Idoneidad o adecuacin de la informacin revelada en los estados financieros.

A7. En relacin con la idoneidad o adecuacin de la informacin revelada en los estados financieros, pueden surgir incorrecciones materiales en stos cuando:

(a) los estados financieros no incluyan toda la informacin exigida por el marco de informacin financiera aplicable;

(b) la informacin revelada en los estados financieros no se presente de conformidad con el marco de informacin financiera aplicable; o

(c) los estados financieros no revelen la informacin necesaria para lograr la presentacin fiel.

Naturaleza de la imposibilidad de obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada (Ref: Apartado 6(b))

A8. La imposibilidad del auditor de obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada (lo que se conoce tambin como limitacin al alcance de la auditora) puede
tener su origen en:

(a) circunstancias ajenas al control de la entidad;

(b) circunstancias relacionadas con la naturaleza o el momento de realizacin del trabajo del auditor; o

(c) limitaciones impuestas por la direccin.

A9. La imposibilidad de aplicar un determinado procedimiento no constituye una limitacin al alcance de la auditora si el auditor puede obtener evidencia de
auditora suficiente y adecuada mediante la aplicacin de procedimientos alternativos. Si esto no es posible, los requerimientos de los prrafos 7(b) y 10 son
aplicables, segn corresponda. Las limitaciones impuestas por la direccin pueden tener otras implicaciones para la auditora, como, por ejemplo, la valoracin del
auditor de los riesgos de fraude y la determinacin de si debe o no continuar con el encargo.

10 En relacin con si el auditor debe o no continuar con el encargo, debe tenerse en cuenta la nota al apartado 13 de esta Norma.

A10. Ejemplos de circunstancias ajenas al control de la entidad son los casos en los que: los registros contables de la entidad han sido destruidos. Los registros
contables de un componente significativo han sido incautados por tiempo indefinido por las autoridades pblicas.

A11. Ejemplos de circunstancias relacionadas con la naturaleza o el momento de realizacin del trabajo del auditor son los casos en los que:
La entidad debe utilizar el mtodo de la participacin para contabilizar la participacin en una entidad asociada y el auditor no puede obtener evidencia de auditora
suficiente y adecuada sobre la informacin financiera de dicha entidad para evaluar si ha sido correctamente aplicado el mtodo de la participacin.

Este ejemplo es aplicable slo a cuentas anuales consolidadas.

Debido a la fecha en la que el auditor ha sido nombrado, ste no ha podido presenciar el recuento fsico de las existencias.

El auditor determina que no es suficiente aplicar nicamente procedimientos sustantivos, y los controles de la entidad no son efectivos.

A12. Ejemplos de la imposibilidad de obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada debido a una limitacin al alcance de la auditora impuesta por la direccin
son las situaciones en las que:

La direccin impide al auditor que presencie el recuento fsico de las existencias.

La direccin impide al auditor que solicite confirmaciones de terceros de determinados saldos contables. Consecuencia de la imposibilidad de obtener evidencia de
auditora suficiente y adecuada debido a una limitacin impuesta por la direccin despus de que el auditor haya aceptado el encargo (Ref:

Apartados 13(b)-14)

Vase nota aclaratoria al apartado 13 de esta Norma.

A13. La viabilidad de renunciar al encargo de auditora puede depender de su estado de realizacin en el momento en el que la direccin impone la limitacin al
alcance. Si el auditor ha realizado sustancialmente la auditora, antes de renunciar puede decidir completarla hasta donde sea posible, denegar la opinin (o
abstenerse de opinar) y explicar la limitacin al alcance en el prrafo de fundamento de la denegacin de opinin.

A14. En determinadas circunstancias, la renuncia a la realizacin de la auditora puede no ser posible si las disposiciones legales o reglamentarias requieren que el
auditor contine con el encargo. Esto puede ocurrir cuando el auditor ha sido nombrado para auditar los estados financieros de entidades del sector pblico. Tambin
puede ser el caso en jurisdicciones en las que se nombra al auditor para auditar los estados financieros referidos a un determinado periodo, o se le nombra por un
plazo determinado y tiene prohibido renunciar antes de terminar la auditora de dichos estados financieros 11 o antes de la finalizacin de dicho plazo,
respectivamente. El auditor tambin puede considerar necesario incluir un prrafo sobre otras cuestiones en el informe de auditora6

.A15. Cuando el auditor concluya que es necesario renunciar al encargo debido a una limitacin al alcance, puede existir el requerimiento legal, reglamentario o
profesional de que comunique las cuestiones relacionadas con la renuncia al encargo a las autoridades reguladoras o a los propietarios de la entidad.

Otras consideraciones en relacin con una opinin desfavorable (o adversa) o con la denegacin (abstencin) de opinin (Ref: Apartado 15)

A16. Apartado suprimido.

Estructura y contenido del informe de auditora cuando se expresa una opinin modificada

Prrafo de fundamento de la opinin modificada (Ref: Apartados 16-17, 19, 21)

A17. La congruencia del informe de auditora ayuda a facilitar al usuario la comprensin, y a identificar, cuando ocurran, circunstancias inusuales. En consecuencia,
aunque la uniformidad en la redaccin de una opinin modificada y en la descripcin del fundamento de la opinin modificada pueda no ser alcanzable, la
congruencia tanto en la estructura como en el contenido del informe de auditora es deseable.

A18. Un ejemplo de los efectos financieros de incorrecciones materiales que el auditor puede describir en el prrafo de fundamento de la opinin modificada en el
informe de auditora es la cuantificacin de los efectos de una sobrevaloracin de las existencias en el impuesto sobre beneficios, el resultado antes de impuestos, el
resultado neto y el patrimonio neto.

A19. La revelacin de la informacin omitida en el prrafo de fundamento de la opinin modificada no es factible si:

(a) la informacin a revelar no ha sido preparada por la direccin o no est disponible para el auditor por otro medio; o

(b) a juicio del auditor, la informacin a revelar sera demasiado extensa en relacin con el informe de auditora.

A20. Una opinin desfavorable (o adversa) o la denegacin (o abstencin) de opinin relacionadas con un hecho concreto descrito en el prrafo de fundamento de la
opinin no justifican la omisin de la descripcin de otros hechos identificados que habran requerido por su parte la expresin por el auditor de una opinin
modificada. En esos casos, la revelacin de dichos otros hechos de los que tenga conocimiento el auditor puede ser relevante para los usuarios de los estados
financieros.

Prrafo de opinin (Ref: Apartados 22-23)

A21. La inclusin de este ttulo de prrafo hace que resulte evidente para el usuario que la opinin del auditor es una opinin modificada, e indica el tipo de
modificacin.

A22. Cuando el auditor exprese una opinin con salvedades, no es adecuado utilizar frases tales como a la vista de la explicacin anterior o sin perjuicio de en el
prrafo de opinin ya que no son suficientemente claras o categricas.

6 NIA 706, Prrafos de nfasis y prrafos sobre otras cuestiones en el informe emitido por un auditor independiente, apartado A5.

12 Ejemplos de informes de auditora A23. Los ejemplos 1 y 2 del anexo contienen informes de auditora con opiniones con salvedades y desfavorable (o adversa),
respectivamente, debido a que los estados financieros contienen incorrecciones materiales.
A24. El ejemplo 3 del anexo contiene un informe de auditora con una opinin con salvedades porque el auditor no ha podido obtener evidencia de auditora
suficiente y adecuada. El ejemplo 4 contiene la denegacin (o abstencin) de opinin debido a que el auditor no ha podido obtener evidencia de auditora suficiente y
adecuada en relacin con un nico elemento de los estados financieros. El ejemplo 5 contiene una denegacin (o abstencin) de opinin porque el auditor no ha
podido obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada en relacin con mltiples elementos de los estados financieros. En cada uno de los dos ltimos casos, los
posibles efectos sobre los estados financieros de dicha imposibilidad son tanto materiales como generalizados. Comunicacin con los responsables del gobierno de la
entidad (Ref: Apartado 28)

A25. La comunicacin a los responsables del gobierno de la entidad de las circunstancias que llevan al auditor a prever la emisin de una opinin modificada, y la
redaccin prevista de la opinin modificada permite:

(a) al auditor, notificar a los responsables del gobierno de la entidad la modificacin o modificaciones previstas y los motivos (o circunstancias) de las modificaciones;

(b) al auditor, buscar el acuerdo de los responsables del gobierno de la entidad sobre los hechos que originan las modificaciones previstas, o confirmar las cuestiones
objeto de desacuerdo con la direccin; y

(c) a los responsables del gobierno de la entidad, tener la oportunidad, cuando proceda, de proporcionar al auditor informacin y explicaciones adicionales en relacin
con el hecho o hechos que originan las modificaciones previstas.

La auditora interna es una actividad independiente y objetiva de supervisin y consultora diseada para agregar valor y mejorar las operaciones de una organizacin.
Ayuda a una organizacin a cumplir sus objetivos aportando un enfoque sistemtico y disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de los procesos de gestin de
riesgos, control y gobierno. La auditora interna es un catalizador para mejorar los controles de gobierno de la organizacin, gestin y administracin de riesgos,
proporcionando una visin y recomendaciones basadas en el anlisis y la evaluacin de los datos y procesos de negocio. Con el compromiso con la integridad y la
rendicin de cuentas, la auditora interna proporciona valor a los rganos rectores y la administracin superior como una fuente objetiva de asesoramiento
independiente. Profesionales llamados auditores internos son empleados por las organizaciones para llevar a cabo la actividad de auditora interna. Esquema de
auditoria interna

El alcance de la auditora interna dentro de una organizacin es amplia y puede incluir temas como la gobernanza de la organizacin, gestin de riesgos y controles de
gestin sobre: la eficiencia/eficacia de las operaciones (incluyendo la proteccin de los activos), la fiabilidad de la informacin financiera y de gestin, y el
cumplimiento de leyes y reglamentos. La auditora interna tambin puede implicar la realizacin de auditoras de fraude proactivo para identificar actos
potencialmente fraudulentos, participar en investigaciones de fraude bajo la direccin de profesionales de investigacin de fraudes, y la realizacin de auditoras de
fraude investigacin posterior para identificar fallos de control y establecer la prdida financiera.

Su denominacin de auditores internos se utiliza as en contraposicin a los auditores externos cuya actividad est ms centrada en la revisin de los estados
financieros confirmando que estos son una imagen fiel de la situacin financiera de la empresa.

Funciones de la auditoria interna

La auditora interna se dirige principalmente a la evaluacin de control interno, diseado para proporcionar una seguridad razonable en cuanto al logro de los
objetivos bsicos para los que todas las empresas se esfuerzan, entre otros:

Eficacia y eficiencia de las operaciones.


Fiabilidad de la informacin financiera y de gestin.
Cumplimiento de las leyes y reglamentos.
Salvaguardia de los activos

LOS AUDITORES INTERNOS Y DE GESTIN. CARACTERSTICAS Y REQUISITOS PERSONALES Y PROFESIONALES

Los auditores internos y de gestin, se diferencian en la especializacin del objetivo que persiguen. As cuando se persigue evaluar objetivos de carcter operativo
estamos hablando de evaluar tareas de gestin. No obstante, tanto el auditor interno como el de gestin estn obligados de acuerdo con la norma 200 a las siguientes
actuaciones:

Cumplimiento de las normas de conducta. Esto es, atender en su actuacin al cdigo de tica del Instituto de Auditores internos. En esencia el cdigo apela
a altas normas de honradez, objetividad, diligencia y lealtad
Los auditores internos deben poseer los conocimientos, tcnicas y disciplinas necesarios para la realizacin de las auditoras internas. Entre ellos podemos
citar conocimientos bsicos de los fundamentos de materias tales como: contabilidad, mtodos cuantitativos y sistemas de informacin por ordenador.
Tambin es recomendable poseer conocimientos, de los principios de direccin, por conocer y evaluar, la materialidad y relevancia de las desviaciones en la
buena gestin de los negocios Las auditores internos, deben poseer cualidades para tratar con las personas y comunicarse de forma efectiva
Los auditores internos deben ejercer el debido cuidado profesional al realizar las auditoras. En relacin con este apartado debemos indicar lo siguiente:
El debido cuidado profesional se debe a la aplicacin del cuidado que se espera de un auditor interno prudente y competente. Esto es, el auditor interno
siempre debe considerar la existencia de hechos intencionados incorrectos, errores y omisiones, ineficacias, despilfarros, inefectividades y conflictos de
intereses.
El debido cuidado profesional implica una prudencia y competencia razonables

IMPORTANCIA DEL CONTROL INTERNO

El Control Interno contribuye a la seguridad del sistema contable que se utiliza en la empresa, fijando y evaluando los procedimientos administrativos, contables y
financieros que ayudan a que la empresa realice su objeto. Detecta las irregularidades y errores y propugna por la solucin factible evaluando todos los niveles de
autoridad, la administracin del personal, los mtodos y sistemas contables para que as el auditor pueda dar cuenta veraz de las transacciones y manejos
empresariales.