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CasoPrctico:Guaparalareduccindecapital

Conozcalosaspectosjurdicofiscalesmsrelevantespararealizarla,enqucasosycmosedebepagarelISR.

1.Introduccin
2.Aspectoscorporativos
2.1.Tiposdereduccindecapital
2.2.Formalidades
2.2.1.Sociedadesmercantilesdecapitalfijo
2.2.2.Sociedadesmercantilesdecapitalvariable
2.2.3.Consideracionesadicionales
2.3.Pagodelreembolsodecapital
3.Aspectosfiscales
3.1.Alcancedelartculo89delaLISR
3.2.ProcedimientogeneralparadeterminarelposibleISR
3.2.1.DeterminacindelISRconformealafraccinIdelartculo89de
laLISR
3.2.2.DeterminacindelISRconformealafraccinIIdelartculo89de
laLISR
3.2.3.EnterodelISRcausado
3.2.4.AcreditamientodelISRpagado
3.3.Informacinfiscalnecesariaparaelclculo
3.4.Efectofiscalparalosaccionistas
3.5.Otrasobligacionesfiscales
3.6.Operacionesqueseconsideranreduccin
4.Casoprctico
4.1.Planteamiento
4.2.DeterminacinyactualizacindelossaldosdeCUCAyCUFINalafechadel
reembolso
4.2.1.DelaCUCA
4.2.2.DElaCUFIN
4.3.DeterminacindelISRconformealafraccinIdelartculo89delaLISR
4.3.1.Determinacindelaposibleutilidaddistribuidagravablepor
accionista
4.3.2.ISRcorrespondientealautilidaddelafraccinIdelartculo89de
laLISR
4.4.ISRconformealafraccinIIdelartculo89delaLISR
4.4.1.Utilidaddistribuidagravable
4.4.2.ISRcorrespondientealautilidaddistribuidagravable
4.5.ISRaenterarconmotivodelareduccindecapital
4.6.SaldosdeCUCAyCUFINconposterioridadalareduccindecapital
4.6.1.DelaCUCA
4.6.2.DelaCUFIN
5.Conclusiones

1.INTRODUCCIN

Lareduccindecapitalsocialesunaprcticacorporativafrecuenteconlacuallossociosoaccionistasrecuperanparcialototalmentesu
inversinenlasociedadparadestinarsupatrimonioalainversinenotraactividadproductiva,obien,alaabsorcindeprdidaspatrimoniales
generadasduranteelperiododeexistenciadelamisma.

Paratalesefectos,recordemosquelasaportacionesalcapitalefectuadasporlossociosoaccionistasseencuentranrepresentadasporacciones
opartessociales.Dichocapitalsepuedeaumentarodisminuirpordecisindelossociosoaccionistasdeacuerdoconlasnecesidadesdela
sociedad,talcomolodisponeelartculo9delaLeyGeneraldeSociedadesMercantiles(LGSM).

Acontinuacinsepresentaunbreveanlisisdelosaspectosfiscalesrelevantesrelacionadosconlareduccindelcapitalyelprocedimientopara
ladeterminacindeunposibleISRacargodelsociooaccionista,considerandotambinlosaspectoscorporativos.

2.ASPECTOSCORPORATIVOS

2.1.Tiposdereduccindecapital

Entrminosdelartculo9delaLGSM,todasociedadpuededisminuirsucapital,observando,segnsunaturaleza,losrequisitosqueexigedicha
ley.Existendiversassituacionesquepuedenllevaralosaccionistasareducirsucapital.Acontinuacinsesealanalgunasdeellas:
Reduccindecapital Consideraciones

Reembolsodelas Lareduccindelcapitalsocialseefectuarconlasaccionesquehayansidoseleccionadaspor
aportaciones sorteoanteNotariooCorredortituladoparanulificarse(art.135,LGSM).

Enelcasodelassociedadesdecapitalvariable,ladisminucindelcapitalporretirototalo
parcialdelasaportacionessepuedeefectuarsinlaformalidadantessealada(art.213,LGSM)

Reduccinmediante Estasituacinimplicaladisminucindelcapitalsocial,conlaparticularidaddequeelnmerode
disminucindelvalor accionessiguesiendoelmismo,peroelvalornominalporaccinesmenor
nominaldelasacciones

Absorcindeprdidas Enelcasodelasociedadannima,cuandostahayageneradoprdidas,sepuedereducirel
generadasporla capitalparaabsorberdichasprdidas.Loanterioresunaalternativadebidoaquenosepuede
sociedad efectuarladistribucindedividendoshastaentantosehayanabsorbidodichasprdidas(art.
19,LGSM)

Liberacinconcedidaa Sepuedeliberaralossociosdelasexhibicionesannorealizadas,estogeneralmentesucede
lossociosdelas cuandolasociedadidentificaelcapitalptimoparasusactividades
exhibicionesno
realizadas

Separacindeunsocio Enestesupuesto,elsocioseseparadelasociedad,recibiendosuaportacinalcapital,la
proporcindelasutilidadesacumuladasy,ensucaso,delasprdidasacumuladasquele
correspondan

Adquisicindeacciones Lassociedadesannimastienenprohibidoadquirirsuspropiasacciones,salvoporadjudicacin
propias.Sociedades judicial,enpagodecrditosdelasociedad.
privadas
Enestasituacin,lasociedaddebevenderdichasaccionesdentrodelostresmesessiguientes
alafechaenquelegalmentepuedadisponerdeellas.Denohacerloeneseplazo,lasacciones
quedarnextinguidasyseprocederalaconsiguientereduccindelcapital,siendo
responsablessolidariosdelosdaosyperjuicioslosconsejerosydirectoresquehayan
autorizadolaadquisicindelasacciones(arts.134y138,LGSM)

Adquisicindeacciones LasempresasquecotizanenBolsapodrnadquirirsuspropiasaccionesconelobjetivodedar
propias.Sociedades bursatilidadalasmismas(art.14Bis,LeydelMercadodeValores)
pblicas(aquellasque
cotizanenbolsade
valores)

2.2.Formalidades

2.2.1.Sociedadesmercantilesdecapitalfijo

Lareduccindecapitalsedebeformalizarmedianteactadeasambleaextraordinariadeaccionistasyserpublicadaportresvecesenelperidico
oficialdelaentidadfederativaenlaquetengasudomiciliolasociedad,conintervalosde10das,talcomolodisponenlosartculos9y183dela
LGSM,ascomocumplirconalgunasotrasdisposicionesparticularesaplicablesaltipodesociedaddequesetrate.

Lapublicacinantessealada,obedeceaquelosacreedoresdelasociedad,separadaoconjuntamente,tienenderechoaoponerseantela
autoridadjudicialadichareduccin,desdeeldaenquesehayatomadoladecisinporlasociedad,hastacincodespusdelaltima
publicacin.Enestecaso,laoposicinsetramitarenlavasumaria,suspendindoselareduccinentantolasociedadnopagueloscrditosde
losopositores,onolosgaranticeasatisfaccindelJuezqueconozcadelasunto,ohastaquecauseejecutorialasentenciaquedeclarequela
oposicinesinfundada(art.9,LGSM).

Cabesealarqueel1odeenerode2012,entrenvigorlareformaalosartculos62y89,fraccinII,delaLGSM,publicadaenelDOFdel15
dediciembrede2011,enlacualseeliminaelrequisitodecontarconuncapitalmnimofijode$3,000,000.00paralassociedadesde
responsabilidadlimitaday$50,000.00paralassociedadesannimas.

2.2.2.Sociedadesmercantilesdecapitalvariable

Tratndosedelassociedadesdecapitalvariable,lareduccindecapitalsepuedeefectuarmedianteasambleaordinariadeaccionistas,siempre
ycuandodichareduccinseaenlapartevariabledelcapital.

Asimismo,elartculo220delaLGSMestablecequeelretiroparcialototaldeaportacionesdeunsociodebernotificarsealasociedadde
manerafehacienteynosurtirefectossinohastaelfindelejercicioencurso,silanotificacinsehaceantesdelltimotrimestrededicho
ejercicio,yhastaelfindelejerciciosiguiente,sisehicieredespus.

Porotraparte,elartculo221delaLGSMestablecequeenelcasodesociedadesdecapitalvariable,nopodrejercitarseelderechode
separacincuandotengacomoconsecuenciareducirelcapitalsocialamenosdelmnimo.

2.2.3.Consideracionesadicionales

Acontinuacinseindicanalgunasprecisionesdecarctercorporativoquesedebenconsiderarparaefectosdelareduccindecapital:

enaquelloscasosdeexclusinoseparacindeunsocio,lasociedadpuederetenerlapartedelcapitalyutilidadesquelecorrespondan
hastaconcluirlasoperacionespendientesalmomentodelaexclusinoseparacin,exceptoenelcasodelassociedadesdecapital
variable(art.15,LGSM)

tratndosedesociedadesdecapitalvariable,elactaconstitutivadebeestablecerlascondicionesparalareduccindelcapitalsocial(art.
216,LGMS)

lareduccindecapitalsedeberegistrarenellibrodevariacionesdecapital

tratndosedeliquidacin,durantedichoperiodoningnsociopodrexigirdelosliquidadoreslaentregatotaldelhabersocial(capitaly
utilidades)quelecorrespondaperoslaparcialidadqueseacompatibleconlosinteresesdelosacreedoresdelasociedad,entantono
estnextinguidossuscrditospasivos,osehayadepositadosuimportesisepresentareinconvenienteparahacersupago

elacuerdosobredistribucinparcialdelhabersocialsedebepublicarenelperidicooficialquecorrespondaaldomiciliodelasociedad
ylosacreedorestendrnelderechodeoposicin(art.243,LGSM)

deexistirprdidasdelcapitalsocial,stedebeserreintegradooreducidoantesdeefectuarlareparticinoasignacindeutilidades
(arts.18y19,LGSM)

elactadeasambleamediantelacualseapruebenlosestadosfinancierosparalareduccindecapital,debeestardebidamente
protocolizadaantefedatariopblico

2.3.Pagodelreembolsodecapital

Respectodelpagodelreembolsodecapital,laLGSMnoestablecequesedebaentregaralsociolacantidadexactaenpesosdelmontodelo
aportadooelmismobienquesehayacontribuidoalasociedad,porloqueresultavlidoquelosreembolsosdelaaportacinenlasociedadse
efectenenefectivooenbienes.Sinembargo,tambinsedebeconsultarlosestatutosdelactaconstitutivaparaverificarsilosmismosno
establecenacuerdosalrespecto.

Porloanterior,sesugiereverificarlamaneraenqueseefectuarelpagodelreembolsodecapitaldemaneratalquenoafecteloscompromisos
adquiridosporlasociedadnisuoperacin.

3.ASPECTOSFISCALES

3.1.Alcancedelartculo89delaLISR

ElprocedimientoparaladeterminacindeunposibleISRporreduccindecapitalseencuentraenelartculo89delaLISR,elcualesaplicablea
lassiguientespersonasmoralesresidentesenMxico:

lassociedadesmercantiles

losorganismosdescentralizadosquerealicenpreponderantementeactividadesempresariales

lasinstitucionesdecrdito

lassociedadesyasociacionesciviles

laasociacinenparticipacincuandoatravsdeellaserealicenactividadesempresarialesenMxico

Mediantedichoprocedimientoellegisladorpretendeevitarquemediantelareduccindecapitallossociosoaccionistasobtengandividendoso
utilidadesattulodereembolso.Paratalesefectos,seestablecenlassiguientesmedidasdecontrolanivelsociooaccionistayanivelsociedad:

Primeraevaluacin:sociooaccionista

Verificarqueelreembolsoporaccinalaccionistaseefectehastaporelmontodesucapitalaportadoalasociedaddebidamenteactualizado,el
cualqueseverreflejadoensusaldodelacuentadecapitaldeaportacin(CUCA)correspondientealasaccionesquesereembolsan,excepto
aqulquesehayaaportadomediantecapitalizacindeutilidades.

Encasodequeelmontodelreembolsoexcedadesucapitalactualizadoporaccin(CUCAporaccin),lautilidadgravablesepuedecubrircon
elmontodelacuentadeutilidadfiscalneta(CUFIN)quecorrespondaalasaccionesquesereembolsany,encasodequestesaldonosea
suficiente,sedeberdeterminaryenterarelISRcorrespondientealautilidadgravable,todavezquesepresumequeelmontoarepartirno
correspondealcapitalaportadoynoseencuentrareflejadoenelmontodelasutilidadesqueyapagaronelISRcuyocontrolsetieneenelsaldo
deCUFIN.

Segundaevaluacin:sociedadqueefectalareduccindecapital

Verificarsiexisteunaposibleutilidaddistribuidaenlasociedadquereduzcasucapitalparaellolasociedaddebecompararelmontodelcapital
contablesegnestadodeposicinfinancieraaprobadoporlaasambleadeaccionistasparafinesdeladisminucincontraelmontodelsaldode
CUCAquesetengaalafechadelareduccin.

EncasodequeelcapitalcontableseasuperioralsaldodeCUCA,lasociedadquereducesucapitaldeterminarelmontomximoqueanivel
sociedadserconsideradoparaelreembolsocomoutilidaddistribuida,mismaquesedebedisminuirconlautilidaddistribuidagravable
determinadaenelprimerpasoofraccinIdelartculo89delaLISR.

Sidespusdeefectuaresteprocedimientoseidentificaqueanexisteutilidadgravada,stasepuedecubrirconelsaldodeCUFINalafechadel
reembolso(debidamentedisminuidoconlapartedelsaldoquesehayacubiertoenelprimerpasoofraccinIdelartculo89delaLISR,parano
duplicarsuefecto).

EncasodequeelsaldodeCUFINdelasociedadnoseasuficiente,sedeterminarelISRsobrelautilidaddistribuidagravadaexcedente,
conformealprocedimientoqueestablecelafraccinIIdelartculo89delaLISRmismoqueseejemplificamsadelante.

CabesealarquelautilidadquesedetermineconformealafraccinIIdelartculo89delaLISRseconsiderarparareduccionesdecapital
subsecuentescomoaportacionesdecapitalenlostrminosdedichoartculo,ellodebidoaquedichomontoyapagelimpuesto
correspondiente.

ElISRpagadoquesegenereconmotivodedichoprocedimiento,lopuedeacreditarlasociedadqueefectalareduccindecapitalenlos
trminosdelartculo11delaLISR,comosedetallanmsadelante.

ElprocedimientoparaladeterminacindelposibleISRconmotivodereduccindecapitalesaplicableindistintamenteal:reembolso,
amortizacinoalareduccindecapital,independientementequehayaonocancelacindeacciones.

Debidoaquelapartealcuotadelcapitalsocialdelassociedadessepuedeidentificarenaccionesopartessociales,elartculo8delaLISR
establecequecuandosehagareferenciaaaccinparaefectosfiscalesseentendernincluidosaloscertificadosdeaportacinpatrimonial
emitidosporlassociedadesnacionalesdecrdito,laspartessociales,lasparticipacionesenasociacionescivilesyloscertificadosdeparticipacin
ordinariosemitidosconbaseenfideicomisossobreaccionesqueseanautorizadosconformealalegislacinaplicableenmateriadeinversin
extranjeray,cuandosehagareferenciaaaccionistas,quedarncomprendidoslostitularesdeloscertificadosyparticipacionesantessealadosy
delaspartessociales.

3.2.ProcedimientogeneralparadeterminarelposibleISR

Acontinuacinsepresentaunbreveanlisisdelprocedimientoqueestablecenlasdosfraccionesdelartculo89delaLISRparadeterminarla
posiblegananciaeISRconmotivodelareduccindecapitalymsadelantesemuestrauncasoprcticocondichoprocedimiento.

3.2.1.DeterminacindelISRconformealafraccinIdelartculo89delaLISR

Lacitadafraccinestablecequelaspersonasmoralesdeterminarnlautilidaddistribuidagravableconformealsiguienteprocedimiento:

Reembolsoporaccin

Menos: MontodeCUCAporaccinalafechaenquesepagueelreembolso

Igual: Resultado

Por: Nmerodeaccionesdelreembolso

Igual: UtilidaddistribuidagravabledelsegundoprrafodelafraccinIdelartculo89de
laLISR

Endonde:

SaldodeCUCAalafechaenquesepagueelreembolso(1)

Entre: Totaldeaccionesdelamismapersonamoralexistentesalafechaenquesepague
elreembolso(2)

Igual: MontodeCUCAporaccinalafechaenquesepagueelreembolso

Notas:
(1)Sinconsiderarelreembolso
(2)Incluyendolascorrespondientesalareinversinoalacapitalizacindeutilidades,odecualquierotroconceptoqueintegreelcapitalcontabledelamisma

ElmontoquedelsaldodeCUCAsehayaaplicadoparaefectodelareduccindecapital,sedeberdisminuirdelsaldoquetengadichacuentaa
lafechaenquesepagueelreembolso.

LautilidaddistribuidagravablesepodrdisminuirconlaCUFINquelecorrespondaalnmerodeaccionesquesereembolsan.Elmontoas
aplicado,sedeberdisminuirdelsaldoquetengadichacuentaalafechaenquesepagueelreembolso.

EncasodequelasaccionesquesereembolsannohayantenidosaldodeCUFINostanoseasuficienteparacubrirlautilidaddistribuida
gravable,lasociedadqueefectelareduccindecapitaldeberdeterminarelISRcorrespondienteconformealsiguienteprocedimiento:

UtilidaddistribuidagravabledelsegundoprrafodelafraccinIdelartculo89dela
LISR
Menos: CUFINcorrespondientealasaccionesquesereembolsan

Igual: UtilidaddistribuidagravablenoprovenientedeCUFIN

Por: Factorde1.4286(1)

Igual: Basegravable

Por: TasadeISRvigente30%

Igual: ISRdelautilidaddistribuidagravablenoprovenientedeCUFIN

Nota:(1)Aplicableenelejercicio2012,fraccinI,incisob)delArtculoSegundoTransitoriodelaLISRpara2012.

Sociedadescuyocapitalseintegraconpartessociales

Laspersonasmoralescuyocapitalsocialseencuentrerepresentadoporpartessociales,paralosefectosdelafraccinIdelartculo89dela
LISR,puedendeterminarelmontodelossaldosdeCUFINyCUCAquecorrespondaalnmerodepartessocialesquesereembolsan,enla
proporcinqueelvalordecadaunadeellasrepresenteensucapitalsocial(art.101,RLISR).

3.2.2.DeterminacindelISRconformealafraccinIIdelartculo89delaLISR

AdicionalalprocedimientoestablecidoenlafraccinIdelartculo89delaLISReindependientementedequesehayageneradoutilidadgravable
conformeadichadisposicin,lafraccinIIdelcitadoartculo89delaLISRsealaelsiguienteprocedimientoparaladeterminacindelautilidad
distribuidaporlasociedadconmotivodelareduccindecapital:

Capitalcontablesegnelestadodeposicinfinancieraaprobadoporlaasamblea
deaccionistasparafinesdedichadisminucin

Menos: SaldodeCUCAalafechaenqueseefectelareduccin

Igual: Montomximoaconsiderarcomoutilidaddistribuidaporreduccindecapital

Menos: UtilidaddistribuidagravabledelsegundoprrafodelafraccinIdelartculo89dela
LISR

Igual: UtilidaddistribuidagravabledelsegundoprrafodelafraccinIIdelartculo89dela
LISR

Paratalesefectos,elartculo89delaLISRestablecequeelcapitalcontablesedeberactualizarconformealosPrincipiosdeContabilidad
GeneralmenteAceptadoscuandolapersonamoralutilicedichosprincipiosparaintegrarsuutilidadenelcasocontrario,elcapitalcontable
deberactualizarseconformealasreglasdecarctergeneralqueparaelefectoexpidaelSAT.

Alrespecto,elartculo95delReglamentodelaLISRestableceelsiguienteprocedimientoparalaactualizacindelcapitalcontable:

Capitalcontable

Ms: Montodelaactualizacindeactivosfijos,gastos,cargosdiferidos,terrenose
inventarios,ascomoelvalordelasaccionespropiedaddelcontribuyentecuando
hayansidoemitidasporpersonasmoralesresidentesenMxico

Igual: Capitalcontableactualizado

LadeterminacindelcapitalcontableactualizadoesunelementoindispensableparaladeterminacindelISRporreduccindecapitalyha
generado,entreotras,lassiguientescontroversias:

sudeterminacinnoseencuentracontenidaenunaley

hacereferenciaanormatividadcontablequenoseencuentravigente,todavezqueapartirdel1odeenerode2006lasNormasde
InformacinFinancierasustituyeronalosPrincipiosdeContabilidadGeneralmenteAceptados

paraelclculodelaactualizacindeloselementossealadosenelartculo95delRLISRsehacereferenciaalprocedimiento
establecidoenelartculo3delaLeydelImpuestoalActivolacualconcluysuvigenciael31dediciembrede2007

Elartculo9AdelaLISRsetieneunprocedimientosimilaralsealadoenelartculo3delaabrogadaLeydelImpuestoalActivosinembargo,
nosehacereferenciaexpresaalmismoparaefectodelclculodelaactualizacin.
Porotraparte,cuandolautilidaddistribuidagravabledelafraccinIIdelartculo89delaLISRnoprovengadelsaldodeCUFIN,lasociedadque
reduzcasucapitaldeberdeterminarelISRcorrespondienteconformealsiguienteprocedimiento:

UtilidaddistribuidaconformealafraccinIIdelartculo89delaLISR

Menos: CUFIN

Igual: UtilidaddistribuidagravabledelafraccinIIdelartculo89delaLISRno
provenientedeCUFIN

Por: Factorde1.4286(1)

Igual: Basegravable

Por: TasadeISRvigente30%

Igual: ISRdelautilidaddistribuidagravablenoprovenientedeCUFIN

Nota:(1)Aplicableenelejercicio2012,fraccinI,incisob)delArtculoSegundoTransitoriodelaLISRpara2012

Lautilidadquesedetermineconformeaestafraccinseconsiderarparareduccionesdecapitalsubsecuentescomoaportacindecapital(art.
89,LISR).

3.2.3.EnterodelISRcausado

LassociedadesqueefectenlareduccindecapitaldebernenterarelISRquesehayadeterminadoconformealasfraccionesIyIIdelartculo
89delaLISRdentrodeloscincodassiguientesaaqulenquesehayaefectuadodichareduccin.LoanteriorenlostrminosdelafraccinII
delartculo6delCFF,todavezquelaLISRnosealaelplazoparaelenterodelISRgeneradoconmotivodelareduccindecapital.

3.2.4.AcreditamientodelISRpagado

EnaquelloscasosenquelautilidaddistribuidagravablenoprovengadelsaldodeCUFIN,elISRenteradoporlasociedadquereduzcasucapital
sepuedeacreditarcomosigue(art.11,LISR):

contraelISRdelejercicioqueresulteacargodelapersonamoralenelejercicioenelquesepaguedichoimpuesto

elmontodelISRquenosepuedaacreditarenlostrminosantessealados,sepodracreditarhastaenlosdosejerciciosinmediatos
siguientescontraelISRdelejercicioycontralospagosprovisionalesdelosmismos.
CuandoelISRdelejercicioseamenorqueelmontoquesehubieseacreditadoenlospagosprovisionales,nicamenteseconsiderar
acreditablecontraelimpuestodelejerciciounmontoigualaesteltimo

SielcontribuyentenoacreditaenunejercicioelISRdeutilidadesgravablespudiendohaberlohecho,perderelderechoahacerloenlos
ejerciciosposterioreshastaporlacantidadenlaquepudohaberloefectuado.

EnelejercicioenelqueseacreditedichoISR,lasociedaddeberdisminuirdelaUFINlacantidadqueresultededividirelimpuestoacreditado
entreelfactor0.4286(paraefectosdelejerciciofiscal2012,paraelejercicio2013seaplicarelfactorde0.4085).

Paraefectodelaprelacindedichoacreditamiento,sesugiereanalizarelcriterio:00/2012/ISRImpuestosobrelarentapordividendoso
utilidades.OrdenenelqueseefectuarsuacreditamientoemitidoporelSAT,publicadoenloscriteriosnormativosaprobadosalprimersemestre
de2012confecha23dejuliode2012.

3.3.Informacinfiscalnecesariaparaelclculo

ParaladeterminacindelclculodelposibleISRporreduccindecapitallasociedaddebevalidarelsaldoalafechadelareduccindecapital
delassiguientescuentasfiscales:

CuentadeCapitaldeAportacin(CUCA)

CuentadeUtilidadFiscalNeta(CUFIN)

CuentadeUtilidadFiscalNetaReinvertida(CUFINRE),ensucaso

Porotraparte,serequiereconsultarlasiguienteinformacin:

actaconstitutiva

librodeactasdeasambleadeaccionistas,incluyendoelactadeasambleadeaccionistasenlacualsehayaaprobadoelcapitalcontable
parafinesdelareduccindecapital,ascomoelactadeasambleamediantelacualseaproblareduccindelcapital

libroderegistrodeaccionistas

libroderegistrodeacciones
estadodeSituacinFinancieraaprobadoporlaasambleadesociosoaccionistasparafinesdelareduccindecapital

declaracionesdeISRdelejercicionormalesycomplementarias

dictmenesfiscales

3.4.Efectofiscalparalosaccionistas

1.Personasfsicas.Debidoaqueelartculo89delaLISRestablecequeelresultadodeaplicarlasfraccionesIyIIseconsiderarutilidad
distribuida,lossociosoaccionistaspersonasfsicasdebernconsiderarlamismacomouningresoacumulableenlostrminosdelartculo165
delaLISR.

2.PersonasmoralesresidentesenMxico.Tratndosedepersonasmorales,elartculo17delaLISRestablecequenoseconsideraningresos
acumulableslosdividendosoutilidadespercibidosdeotraspersonasmoralesresidentesenMxicosinembargo,stosincrementarnlabase
paraladeterminacindelaPTU.

3.Residentesenelextranjero.Enelcasodesociosoaccionistasresidentesparaefectosfiscalesenelextranjero,laLISRnoestablecetasade
retencindeISR,debidoaquelasociedadqueefectulareduccindecapitaldeterminayenteraelimpuestocorrespondiente.

3.5.Otrasobligacionesfiscales

Lasociedadquereduzcasucapital,adicionalaladeterminacinyenterodelISR,seencuentraobligadaaemitirlaconstanciaderetencionesde
ISRalossociosoaccionistas,lacualdebernentregarcuandosepaguelautilidadydeberpresentardeclaracininformativaamstardarel
da15defebrerodecadaaoanteelSAT,indicandoelnombre,domicilioyRFCdecadaunadelaspersonasalasquelesefectuaronelpago
antessealado(art.86,fracc.XIV,LISR).

3.6.Operacionesqueseconsideranreduccin

ExistencasosparticularesalosquelaLISRlesdaeltratamientodereduccindecapital,loscualesnosonobjetodeanlisisenelpresente
artculo.Sinembargo,acontinuacinsesealanparaconsiderarlosencasodeencontrarseenalgunodeellos:

Supuesto Consideraciones

Adquisicinde
accionesdeuna esaplicableenlaadquisicinqueunasociedadrealicedelasaccionesemitidasporotra
tenedorade sociedadqueasuvezseatenedoradirectaoindirectadelasaccionesdelasociedad
adquirente
accionesdela
adquirente seconsideraquelasociedademisoradelasaccionesqueseanadquiridaseslaquereducesu
capital

elmontodelreembolsoserlacantidadquesepagueporlaadquisicindelaaccin

Escisinde NoseraplicableelprocedimientoparadeterminarelposibleISRporreduccindecapital,exceptoen
sociedades loscasossealadosenelsiguientepuntorespectodetransmisindeactivosmonetariosenescisin.

Loanterioresaplicablesiemprequelasumadelcapitaldelasociedadescindente,enelcasodeque
subsista,ydelassociedadesescindidas,seaigualalquetenalasociedadescindenteylasacciones
queseemitancomoconsecuenciadedichosactosseancanjeadasalosmismosaccionistasyenla
mismaproporcinaccionariaquetenanenlasociedadescindente

Transmisinde
activos seconsideraqueexistereduccindecapitalenlossiguientessupuestos:
monetariosen
escisin sisetransmitenactivosmonetariosalassociedadesquesurjanconmotivodela
escisin,cuandodichatransferenciaoriginequeenlassociedadesquesurjan,los
activosmencionadosrepresentenmsdel51%desusactivostotales

cuandolasociedadescindente,conserveactivosmonetariosquerepresentenmsdel
51%desusactivostotales

seconsideracomoreduccindecapitalunmontoequivalentealvalordelosactivosmonetarios
quesetransmiten

noesaplicableenloscasosdeescisindesociedadesqueseanintegrantesdelsistema
financieroenlostrminosdelartculo8delaLISR

elmontodelareduccindecapitalquesedetermineseconsiderarparareducciones
posteriorescomoaportacindecapitalenlostrminosdelartculo89delaLISR,siemprey
cuandonoserealicereembolsoalgunoenelmomentodelaescisin
Supuesto Consideraciones

Comprade
accionespropias esaplicablecuandolasociedademisoracompreaccionespropiasconcargoasucapitalsocial
oalareservaparaadquisicionesdeaccionespropias

noesaplicableenlacompradeaccionespropiasque:

sumadasalasquehubierencompradopreviamentenoexcedandel5%delatotalidad
delasaccionesliberadasysiemprequeserecoloquenenelplazomximodeunao,
contadoapartirdeldadelaprimeracompra.
Tratndosedelaadquisicindeaccionespropiasquesehagaconrecursosquese
obtenganatravsdelaemisindeobligacionesconvertiblesenacciones,elplazo
sereldelaemisindedichasobligaciones

efectenasusintegrantesoaccionistaslassociedadesdeinversinderentavariable

lautilidaddistribuida,serladiferenciaentreelmontoquesepagueporcadaunadelas
accionesyelsaldodeCUCAporaccinalafechaenquesecompranlasacciones,
multiplicadodichoresultadoporelnmerodeaccionescompradas.
LautilidaddistribuidaqueensucasosedeterminesepodrdisminuirconelsaldodeCUFIN
delasociedademisoraysidespusdedichadisminucinanexistemontodeutilidad
distribuida,lasociedademisoradeberdeterminaryenterarelISRcorrespondienteenlos
trminosdeltercerprrafodelafraccinIIdelaLISR

Aumentode
capitaldentrode encasodequelapersonamoralhubieraaumentadosucapitaldentrodeunperiododedos
losdosaos aosanterioralafechaenlaqueseefectelareduccindelmismoystadorigenala
previosala cancelacindeaccionesoaladisminucindelvalordelasacciones,dichapersonamoral
reduccin debercalcularlagananciaquehubieracorrespondidoalostenedoresdelasmismasde
haberlasenajenado,conformealartculo24delaLISR,considerandoparaestosefectoscomo
ingresoobtenidoporaccinelreembolsoporaccin

cuandolapersonamoralsefusionedentrodelplazodedosaosantessealadoy
posteriormentelapersonamoralquesubsistaosurjaconmotivodelafusinreduzcasucapital
dandoorigenalacancelacindeaccionesoaladisminucindelvalordelasacciones,la
sociedadreferidadebercalcularlagananciaquehubieracorrespondidoalostenedoresde
lasaccionesdehaberlasenajenado,conformealartculoantescitado
Enelcasodequelagananciaresultemayorquelautilidaddistribuidadeterminadaconformea
lasfraccionesIyIIdelartculo89delaLISR,dichagananciaseconsiderarcomoutilidad
distribuidaparalosefectosdeesteprecepto

loscontribuyentespuedennoaplicarelprocedimientoantessealadosiemprequeelaumento
decapitalefectuadoduranteelperiododedosaosanterioresalafechaenlaqueserealicela
reduccindecapitaldequesetrate,provengadeaportacionesefectivamentepagadaspor
todoslosaccionistasynodecapitalizacionesyquelosreembolsosporreduccindecapitalse
paguenatodoslosaccionistasquehayanefectuadolasaportacionesmencionadas,enla
mismaproporcinenlaquehayanefectuadodichasaportaciones.Paraestosefectosse
considerarnenformaacumuladalosmontosdelasaportacionesydelasreduccionesde
capitalefectuadasenlosdosltimosaos

Liquidacinde ElprocedimientoparadeterminarelposibleISRporreduccindecapitaltambinesaplicableenelcaso
sociedades deliquidacindesociedades

4.CASOPRCTICO

4.1.Planteamiento

AcontinuacinsepresentaelprocedimientoparaladeterminacindelposibleISRporreduccindecapitalenlostrminosdelartculo89dela
LISRdelaempresaRomex,S.A.deC.V.lacualfueconstituidael22deabrilde2010yenAsambleaGeneralExtraordinariadeAccionistas
celebradael28deseptiembrede2012,acordunareduccindecapital.

LaestructuraaccionariadelaempresaRomex,S.A.deC.V.eslasiguiente:

Carlos Eduardo
Taender,
Broons,Inc. Rojas Arvalo Total
S.A.deC.V.
Moreno Lpez

Fijo 50,000 50,000 50,000 50,000 200,000

Acciones Variable 300,000 500,000 200,000 100,000 1,100,000

Total 350,000 550,000 250,000 150,000 1,300,000

Capital Fijo 50,000 50,000 50,000 50,000 200,000

Variable 300,000 500,000 200,000 100,000 1,100,000


Total 350,000 550,000 250,000 150,000 1,300,000

Porcentajedetenencia
27% 42% 19% 12% 100%
accionaria

Accionesareembolsar 100,000 0 200,000 100,000

LosresultadosfiscalesdelaempresaRomex,S.A.deC.V.sonlossiguientes:

ISRcausadoenelejercicio

Concepto 2010 2011

Ingresosacumulables $1,100,0000 $1,200,0000

Menos: Deduccionesautorizadas 800,000.00 1,000,000.00

Igual: Utilidad(prdida)fiscalantesdePTU 300,000.00 200,000.00

Menos: PTUdisminuibleenelejercicio

Igual: Utilidad(prdida)fiscaldespusde 300,000.00 200,000.00


PTU

Menos: Prdidasfiscalespendientesdeaplicar

Igual: Resultadofiscal 300,000.00 200,000.00

Por: TasadeISRvigente 30% 30%

Igual: ISRcausadoenelejercicio $90,000.00 $60,000.00

elcapitalseencuentrarepresentadopor1300,000deacciones,cadaaccintieneunvalornominalde$1.00

laempresanohacapitalizadosusutilidadesynotieneempleados

losnodeduciblesgeneradosenlosejercicios2010y2011,sinincluiraquellosrelacionadosenlasfraccionesVIIIyIXdelartculo32dela
LISRsonde$70,000.00y$110,000.00,respectivamente

4.2.DeterminacinyactualizacindelossaldosdeCUCAyCUFINalafechadelreembolso

EsmuyimportantequeantesdeiniciarconlosclculosparaladeterminacindelposibleISRconmotivodelareduccindecapital,sehayan
validadolossaldosdeCUCAyCUFIN,todavezquelascifrasdedichascuentassonclaveenladeterminacindelimpuestoydebenestar
actualizadasalafechadelareduccindelcapital.

EnrelacinconelsaldodeCUFIN,sesugiereevaluaradetallelasimplicacionesfiscalesrespectodelossiguientestemas:recienteinterpretacin
delaSCJNrespectodeUtilidadFiscalNetanegativaevaluacindelreclculodelsaldoinicialdeCUFINparaaquelloscontribuyentesque
iniciaronactividadesantesdel1odeenerode2002efectodeladisminucindelaPTUenladeterminacindelaUtilidadFiscalNetadelEjercicio
(UFIN),entreotros.

CabesealarquelafraccinXLVdelArtculoSegundoTransitoriodelaLISRpara2002,establecequeelsaldodeCUFINslosepodrdisminuir
unavezquesehubiereagotadoelsaldodelaCUFINREquesehubiereconstituidoconformealartculo124AdelaLISRvigenteal31de
diciembrede2001.

Porloanterior,debeverificarseenaquellassociedadesqueoptaronporllevarelsaldodeCUFINREquealafechadelareduccindecapitalno
hayanagotadosusaldo,lasimplicacionesfiscalesydeflujodeefectivoparaefectodelposiblepagodelimpuestoquesedifirienlosejercicios
1999oen2000y2001,enun3%y5%respectivamente.

Enestesentido,sibienesciertoqueelclculodelartculo89delaLISRnicamenteconsideralaposibleaplicacindelsaldodeCUFIN,para
aquellaspersonasmoralesquehayaniniciadoactividadesconanterioridadal1odeenerode2002,deberndisminuirenprimertrminola
CUFINREyposteriormenteelsaldodeCUFIN,enterandoelimpuestoqueensumomentosedifiri.

4.2.1.DelaCUCA

Cuentadecapitaldeaportacin

Concepto Monto

Aportacindecapital $1,300,000.00

Ms: Primasnetasporsuscripcindeacciones 0.00

Menos: Reembolsosdecapital 0.00


Igual: Cuentadecapitaldeaportacin $1,300,000.00

SaldodeCUCAactualizadoal31dediciembrede2011

Concepto Monto

SaldodeCUCAal31dediciembrede2010 $1,300,000.00

Por: Factordeactualizacin 1.0381

Igual: SaldodeCUCAactualizadoal31dediciembrede2011 $1,349,530.00

Factordeactualizacin

Concepto Monto

INPCdelmesdecierredelejercicio2011(diciembre2011) 103.5510

Entre: INPCmesenqueseefectulaltimaactualizacin(diciembre2010) 99.7421

Igual: Factordeactualizacin 1.0381

SaldodeCUCAactualizadoaseptiembrede2012

Concepto Monto

SaldodeCUCAal31dediciembrede2011 $1,349,530.00

Por: Factordeactualizacin 1.0166

Igual: SaldodeCUCAactualizadoaseptiembrede2012 1,371,932.00

Entre: Nmerodeaccionesencirculacin 1,300,000

Igual: CUCAporaccin 1.055332

Factordeactualizacin

Concepto Monto

INPCdelmesenqueseefectaelreembolso(agosto2012)(1) 105.2790

Entre: INPCmesenqueseefectulaltimaactualizacin(diciembre2011) 103.5510

Igual: Factordeactualizacin 1.0166

Nota:(1)SeconsideraelINPCdeagosto,puesalafechadelreembolso(septiembre)eselltimondicepublicado

4.2.2.DelaCUFIN

UtilidadFiscalNetadelejercicio2010

Concepto Monto

Resultadofiscal $300,000.00

Menos: ISRdelejercicio 90,000.00

Menos: Nodeducibles(exceptofraccionesVIIIyIXdelartculo32delaLISR) 70,000.00

Ms: PTUdisminuidaenelejercicio 0.00

Menos: MontodelISRacreditadopordividendosquenoprovienendeCUFINen 0.00


lostrminosdelartculo11fraccinIIdelaLISR

Igual: UtilidadFiscalNetadelejercicio2010 $140,000.00

SaldodeCUFINalcierredelejercicio2010

Concepto Monto

SaldoinicialdeCUFIN $0.00

Ms: UtilidadFiscalNetadelejercicio 140,000.00

Ms: Dividendosoutilidadespercibidosdeotraspersonasmoralesresidentesen 0.00


Mxico

Ms: Ingresos,dividendosoutilidadessujetosaregmenesfiscalespreferentes 0.00


(TEREFIPRES)

Menos: Dividendosoutilidadespagados(exceptolosdividendosoutilidadesenacciones 0.00


olosreinvertidosenlasuscripcinyaumentodecapitaldelamismapersonaque
losdistribuye,dentrodelos30dasnaturalessiguientesasudistribucin)
Igual: SaldodeCUFINalcierredelejercicio2010 $140,000.00

SaldodeCUFINactualizadoal31dediciembrede2011

Concepto Monto

SaldodeCUFINal31dediciembrede2010 $140,000.00

Por: Factordeactualizacin 1.0381

Igual: SaldodeCUFINactualizadoal31dediciembrede2011 $145,334.00

Factordeactualizacin

Concepto Monto

INPCdelmesdecierredelejercicio2011(diciembre2011) 103.5510

Entre: INPCmesenqueseefectulaltimaactualizacin(diciembre2010) 99.7421

Igual: Factordeactualizacin 1.0381

UtilidadFiscalNetadelejercicio2011

Concepto Monto

Resultadofiscal $200,000.00

Menos: ISRdelejercicio 60,000.00

Menos: Nodeducibles(exceptofraccionesVIIIyIXdelartculo32delaLISR) 110,000.00

Ms: PTUdisminuidaenelejercicio 0.00

Menos: MontodelISRacreditadopordividendosquenoprovienendeCUFINenlos 0.00


trminosdelartculo11fraccinIIdelaLISR

Igual: UtilidadFiscalNetadelejercicio2010 $30,000.00

SaldodeCUFINalcierredelejercicio2011

Concepto Monto

SaldodeCUFINactualizadoal31dediciembrede2011 $145,334.00

Ms: UtilidadFiscalNetadelejercicio 30,000.00

Ms: Dividendosoutilidadespercibidosdeotraspersonasmoralesresidentesen 0.00


Mxico

Ms: Ingresos,dividendosoutilidadessujetosaregmenesfiscalespreferentes 0.00


(TEREFIPRES)

Menos: Dividendosoutilidadespagados(exceptolosdividendosoutilidadesenacciones 0.00


olosreinvertidosenlasuscripcinyaumentodecapitaldelamismapersonaque
losdistribuye,dentrodelos30dasnaturalessiguientesasudistribucin)

Igual: SaldodeCUFINalcierredelejercicio2011 $175,334.00

SaldodeCUFINactualizadoaseptiembrede2012

Concepto Monto

SaldodeCUFINactualizadoal31dediciembrede2011 $175,334.00

Por: Factordeactualizacin 1.0166

Igual: SaldodeCUFINactualizadoaseptiembrede2012 178,245.00

Entre: Nmerodeaccionesencirculacin 1,300,000

Igual: CUFINporaccin 0.13711

Factordeactualizacin

Concepto Monto

INPCdelmesenqueseefectaelreembolso(agosto2012)(1) 105.2790

Entre: INPCmesenqueseefectulaltimaactualizacin(diciembre2011) 103.5510

Igual: Factordeactualizacin 1.0166

Nota:(1)SeconsideraelINPCdeagosto,puesalafechadelreembolso(septiembre)eselltimondicepublicado
4.3.DeterminacindelISRconformealafraccinIdelartculo89delaLISR

Comosecoment,elprocedimientoparaladeterminacindelautilidaddistribuidaqueestablecelafraccinIdelartculo89delaLISRpretende
verificarsielaccionistanicamenterecibesucapitalaportadoalasociedadincrementadoconefectosinflacionariosy,encasodequeelmonto
delreembolsoseamayor,permitelaposibilidaddequelautilidadgravablesedisminuyadelsaldodeCUFINgeneradaporlasaccionesquese
reembolsan.

EncasodequeelmontodelreembolsonopuedacubrirseconeldelaCUCAy,ensucaso,conlaCUFINgeneradaporlasaccionesquese
reembolsan,lasociedadquereduzcasucapitaldeberdeterminaryenterarelISRcorrespondientealautilidadgravable.

4.3.1.Determinacindelaposibleutilidaddistribuidagravableporaccionista

Acontinuacinsemuestraelprocedimientoantessealadorespectodelareduccindecapitaldelosaccionistas:Taender,S.A.deC.V.,Carlos
RojasMorenoyEduardoArvaloLpez.

UtilidaddistribuidagravabledelsegundoprrafodelafraccinIdelartculo89delaLISR

Accionista
Concepto
Taender,S.A.de Sr.CarlosRojas Sr.EduardoArvalo
C.V. Moreno Lpez

Reembolsoporaccin $1.50 $1.05 $1.10

Menos: CUCAporaccinalafechaenquesepagueel 1.055332 1.055332 1.055332


reembolso

Igual: Utilidaddistribuidaporaccin 0.444668 0.000000 0.044668

Por: Nmerodeaccionesareembolsar 100,000 200,000 100,000

Igual: Utilidaddistribuida 44,466.77 0.00 4,467.00

Menos: CUFINquecorrespondealnmerodeacciones 13,711.00 0.00 4,467.00


quesereembolsan

Igual: Utilidaddistribuidagravabledelsegundo $30,756.00 $0.00 $0.00


prrafodelafraccinIdelartculo89delaLISR

Nota:Deexistirdiferenciasendecimalessedebealredondeodecifras

Endonde:

Reembolsoporaccin

Accionista
Concepto Sr.CarlosRojas Sr.EduardoArvalo
Taender,S.A.deC.V.
Moreno Lpez

Montodelreembolso $150,000.00 $210,000.00 $110,000.00

Entre: Nmerodeaccionesareembolsar 100,000 200,000 100,000

Igual: Reembolsoporaccin $1.50 $1.05 $1.10

CUCAcorrespondientealnmerodeaccionesquesereembolsan

Accionista

Concepto Sr.Eduardo Total


Taender,S.A. Sr.Carlos
Arvalo
deC.V. RojasMoreno
Lpez

SaldodeCUCAalafechaenquesepagueel $1,371,932.00 $1,371,932.00 $1,371,932.00


reembolso(1)

Entre: Totaldeaccionesdelamismapersonamoral 1,300,000 1,300,000 1,300,000


existentesalafechaenquesepagueelreembolso(2)

Igual: CUCAporaccinalafechaenquesepagueel 1.055332 1.055332 1.055332


reembolso

Por: Nmerodeaccionesareembolsar 100,000 200,000 100,000 400,000

Igual: CUCAcorrespondientealnmerodeaccionesquese $105,533.25 $211,066.49 $105,533.25 $422,133.00


reembolsan(3)
Notas:(1)Sinconsiderardichoreembolso
(2)Incluyendolascorrespondientesalareinversinoalacapitalizacindeutilidades,odecualquierotroconceptoqueintegreelcapitalcontabledelamisma
(3)SedebedisminuirdelsaldodeCUCAalafechaenquesepagueelreembolso

CUFINcorrespondientealnmerodeaccionesquesereembolsan

Accionista
Concepto Taender,S.A. Sr.CarlosRojas Sr.Eduardo Total
deC.V. Moreno ArvaloLpez

SaldodeCUFINalafechaenquesepagael $178,245.00 $178,245.00 $178,245.00 $178,245.00


reembolso

Entre: Totaldeaccionesdelamismapersonamoral 1,300,000 1,300,000 1,300,000 1,300,000


existentesalafechaenquesepagueel
reembolso(1)

Igual: CUFINporaccinalafechaenquesepagueel 0.137110 0.137110 0.137110 0.137112


reembolso

Por: Nmerodeaccionesareembolsar 100,000 200,000 100,000 400,000

Igual: CUFINcorrespondientealnmerodeacciones $13,711.00 $27,422.00 $13,711.00 $54,844.62


quesereembolsan

Nota:(1)Incluyendolascorrespondientesalareinversinoalacapitalizacindeutilidades,odecualquierotroconceptoqueintegreelcapitalcontabledelamisma

Acontinuacinseanalizanlosresultadosdelreembolsoporaccindecadaaccionista:

elmontodesureembolsoporaccindelaempresaTaender,S.A.deC.V.essuperioralsaldodelaCUCAquecorrespondeadichas
accionesyalmontodeCUFINgeneradaporlasmismas,porloanterior,lasociedaddeberdeterminaryenterarelISRcorrespondiente,
mismoqueseanalizaenelapartado4.3.2.deesteartculo

enelcasodelaccionistaCarlosRojasMoreno,elreembolsoporaccinquerecibiesmenorqueelsaldodeCUCAporaccin,porlo
tantonogenerautilidadgravable

elseorEduardoArvaloLpezrecibiunreembolsoporaccinsuperioralmontodesuCUCAporaccinsinembargo,lautilidad
gravablefuecubiertaconelsaldodeCUFINgeneradaporlasaccionesquesereembolsan

4.3.2.ISRcorrespondientealautilidaddelafraccinIdelartculo89delaLISR

Enestecaso,nicamenteelaccionistaTaender,S.A.deC.V.generutilidaddistribuidagravable,porloquelasociedadqueefectael
reembolso,empresaRomex,S.A.deC.V.,determinaryenterarelISRcorrespondienteadichoreembolsocomosemuestraenseguida:

ISRacargo

Concepto Monto

Utilidaddistribuidagravabledelsegundoprrafodela $30,756.00
fraccinIdelartculo89delaLISR

Ms: ISRcorrespondientealautilidaddistribuidagravable 13,181.00

Igual: Utilidaddistribuidagravable(piramidada) 43,937.00

Por: TasadeISRvigente 30%

Igual: ISRacargo $13,181.00

Endonde:

ISRcorrespondientealautilidaddistribuidagravable

Concepto Monto

UtilidaddistribuidagravabledelsegundoprrafodelafraccinI $30,756.00
delartculo89delaLISR

Por: Factor 1.4286

Igual: Utilidaddistribuidagravable(piramidada) 43,938.00

Por: TasadeISRvigente 30%

Igual: ISRcorrespondientealautilidaddistribuidagravable $13,181.00

4.4.ISRconformealafraccinIIdelartculo89delaLISR
Comosecoment,lafraccinIIdelartculo89delaLISRpretendeidentificarsiconmotivodelareduccindecapitalexisteunaposibleutilidad
distribuidagravableparalasociedadquelaefecta.Encasodeobtenerutilidaddistribuiblegravable,lasociedadpuededisminuirlautilidad
distribuidagravablequesehayageneradoconformealsegundoprrafodelafraccinIdelartculo89delaLISRysianexistierautilidad
gravable,podraplicarelsaldodeCUFINcontradichautilidaddistribuida

4.4.1.Utilidaddistribuidagravable

UtilidaddelafraccinIIdelartculo89delaLISR

Concepto Monto

Capitalcontable(1)(2) $1,800,000.00

Menos: SaldodeCUCAalafechadelareduccin 1,371,932.00

Igual: Montomximoaconsiderarcomoutilidaddistribuidaporreduccinde 428,068.00


capital

Menos: UtilidaddistribuidagravabledelsegundoprrafodelafraccinIdelartculo 30,756.00


89delaLISR

Igual: UtilidaddistribuidagravabledelafraccinIIdelartculo89delaLISR(3) 397,312.00

Menos: SaldodeCUFINalafechadeladistribucindeutilidades(4)(5) 160,066.00

Igual: UtilidaddistribuidagravabledelafraccinIIdelartculo89delaLISRque $237,246.00


noprovienedeCUFIN

Notas:(1)Segnelestadodeposicinfinancieraaprobadoporlaasambleadeaccionistasparafinesdedichadisminucin
(2)Actualizadoconformealosprincipiosdecontabilidadgeneralmenteaceptados,cuandolapersonautilicedichosprincipiosparaintegrarsucontabilidadenelcasocontrario,enlostrminosdel

artculo95delRLISR
(3)Elcuartoprrafodelartculo11delaLISRestablecequenosepagaraelimpuestohastaporelmontoqueprovengadeCUFINstemontoseconsiderarparalassiguientesreduccionesde

capitalcomoaportacindecapital,talcomoestableceelartculo89delaLISR
(4)EstemontosedisminuirdelsaldodeCUFINalafechadepagodelreembolso
(5)NosedebeconsiderarelmontodeCUFINquesehayaaplicadocontralautilidaddistribuidadeterminadaconformealafraccinIdelartculo89delaLISRparanoduplicarsuaplicacin

($13,711.00aplicadoscontraelreembolsoalaempresaTaender,S.A.deC.V.y$4,467.00alseorEduardoArvaloLpez)

4.4.2.ISRcorrespondientealautilidaddistribuidagravableISRacargo

Concepto Monto

UtilidaddistribuidagravabledelafraccinIIdelartculo89dela $237,246.00
LISRquenoprovienedeCUFIN

Ms: ISRcorrespondientealautilidaddistribuidagravable 101,679.00

Igual: Utilidaddistribuidagravable(piramidada) 338,925.00

Por: TasadeISRvigente 30%

Igual: ISRacargo $101,677.00

Endonde:

ISRcorrespondientealautilidaddistribuidagravable

Concepto Monto

Utilidaddistribuidagravabledelsegundoprrafodela $237,246.00
fraccinIdelartculo89delaLISR

Por: Factor 1.4286

Igual: Utilidaddistribuidagravable(piramidada) 338,929.00

Por: TasadeISRvigente 30%

Igual: ISRcorrespondientealautilidaddistribuidagravable $101,679.00

4.5.ISRaenterarconmotivodelareduccindecapital

AcontinuacinsemuestraelmontototaldelISRaenterarconmotivodelareduccindecapital:

ISRporreduccindecapital

Concepto Monto

ISRcorrespondientealautilidaddistribuidagravable,conformealafraccinIdel $13,181.00
artculo89delaLISR

Ms: ISRcorrespondientealautilidaddistribuidagravable,conformealafraccinIIdel 101,677.00


artculo89delaLISR
Igual: ISRporreduccindecapital $114,858.00

EsmuyimportantequelasociedadqueefectelareduccindecapitalevaleladisponibilidaddelflujodeefectivoparaefectodeenterarelISR
quesegenereconmotivodedichareduccin,esdecir,elmontodelreembolsodecapitalefectuadoalsociooaccionistayadebeconsiderarel
impuestoantessealado,elloparaevitarunaposibledescapitalizacindesdeelpuntodevistafinanciero.

4.6.SaldosdeCUCAyCUFINconposterioridadalareduccindecapital

Unavezefectuadalareduccindecapital,lasociedadquelaefectudeberreconocersusefectosenlossaldosdeCUCAyCUFINcomose
muestraacontinuacin.

4.6.1.DelaCUCA

SaldodeCUCAdespusdelareduccindecapitalconcifrasaseptiembrede2012

Concepto Monto

SaldodeCUCAactualizadoaseptiembrede2012 $1,371,932.00

Menos: ReduccindecapitalenlostrminosdelafraccinIdelartculo89delaLISR. 422,133.00

Ms: ReduccindecapitalenlostrminosdelafraccinIIdelartculo89delaLISR(1) 397,312.00

Igual: SaldodeCUCAdespusdelareduccindecapitalconcifrasaseptiembrede $1,347,111.00


2012

Nota:(1)Elartculo11delaLISRestablecequeparalosefectosdelartculo88dedichaley,enelejercicioenelqueacreditenelimpuestoconformealafraccinanterior,loscontribuyentesdebern
disminuirdelautilidadfiscalnetacalculadaenlostrminosdedichoprecepto,lacantidadqueresultededividirelimpuestoacreditadoentreelfactor0.4286paraelejerciciofiscal2012(art.Segundo
TransitoriodelaLISRpara2010,fracc.I,incisob)

4.6.2.DelaCUFIN

Concepto Monto

SaldodeCUFINactualizadoaseptiembrede2012 $178,245.00

Menos: UtilidaddistribuidaenlostrminosdelafraccinIdelartculo89delaLISR 18,178.00

Menos: UtilidaddistribuidaenlostrminosdelafraccinIIdelartculo89delaLISR 160,066.00

Igual: SaldodeCUFINdespusdelareduccindecapitalconcifrasaseptiembre $0.00


de2012

5.CONCLUSIONES

ElprocedimientoparadeterminarelposibleISRconmotivodereduccindecapitaltratadeconsiderardiversossupuestosmedianteun
procedimientohomogneosinembargo,debidoalasdiversassituacionesprcticasquesepuedenpresentarenlassociedades,enocasiones
existensupuestosquepudierangenerarimprecisionesenelclculo,taleselcasodelassociedadescuyocapitalserepresentaporpartes
sociales,obien,enaquellasquetieneninversinneutra.

Asimismo,esconvenientequelaautoridadfiscalaclaresilassociedadesqueadoptaronoconvergieronalasNormasInternacionalesde
InformacinFinanciera(IFRSporsussiglaseningls)puedenconsiderardichocapitalcontableparaefectosdelclculodelareduccinde
capitalconsiderandoquedichanormatividadseencuentraenelalcancedelosPrincipiosdeContabilidadGeneralmenteAceptados,obiensi
dichassociedadesdebenaplicarelprocedimientoalternoqueestableceelartculo95delRLISR.

Porltimo,esnecesarioquelaautoridadaclaresiparadeterminarelcapitalcontableactualizadoconformealprocedimientoalternoque
estableceelartculo95delRLISR,esvlidoquelassociedadesapliquenelprocedimientoqueestableceelartculo9AdelaLISR,todavezque
lasdisposicionesfiscalesvigenteshacenreferenciaalartculoTercerodelaabrogadaLeydelImpuestoalActivo.

Fuente:IDC.