UNIVERSIDAD DE HUANUCO

FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIA POLITICA

PRINCIPIOS JURIDICOS DEL DERECHO

TRIBUTARIO

Presentado por:

Marchan Martnez, Vctor Ral.

Catedra de:

Derecho Tributario.

Docente:

Dr. Rodolfo Vega Billn.

Ciclo:

VIII.

Hunuco, 2016.
 1

A mis hijas Valeria y Jimena,

porque con su sola existencia

endulzan y dan sentido a mi vida.

 2

La descomposicin de todo gobierno comienza

por la decadencia de los principios

sobre los cuales fue fundado.

El barn de la Brde y de Montesquieu.

Del Espritu de las Leyes

 3

INDICE

Contenido Paginas.
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INTRODUCCIN

El presente trabajo comprende un anlisis terico, de cada uno de los principios del derecho
tributario establecidos en la Constitucin Poltica vigente; as como, el contraste con los
principios establecidos en la Carta Magna precedente (Constitucin de 1979); as tambin,
se buscara conocer los alcances de sus utilidad o finalidad en el Sistema Tributario
Peruano; asimismo, su desarrollo en la doctrina jurisprudencial nacional.
 5

Qu son los principios jurdicos tributarios?

Estado Social Democrtico de Derecho y potestad tributaria

Como en el caso de caso de la Constitucin de 1979 (en su artculo 79), la vigente Carta
Magna, en su artculo 43, ha optado por un Estado Social Democrtico de Derecho, lo que
significa un redimensionamiento de la funcin del propio Estado.1

Si en un Estado Liberal, se afirmaban los valores bsicos, tales como: la libertad, la

propiedad privada, la igualdad, la seguridad jurdica y el sufragio; en un Estado Social
Democrtico de derecho, se pretende adems, como sostiene el profesor Garca Pelayo,
citado por Cesar Landa hacerlos ms efectivos dndoles una base y un contenido
material y partiendo del supuesto de que individuo y sociedad () no pueden realizarse el
uno sin el otro.2

En un Estado Social Democrtico de derecho, se busca la integracin, que los derechos del
individuo no son excluyentes con el inters social, tampoco con el inters del Estado, ni con
el inters pblico; persigue conciliar los legtimos intereses de la sociedad y del estado con
los legtimos intereses de la persona.

En tal sentido cita el profesor Landa, a Peter Hberle - , la Constitucin ha establecido

un modelo de estado, donde la economa, no es sino un instrumento para la realizacin de la
persona.

Sin embargo, la potestad tributaria que la Constitucin atribuye al estado, para crear,
modificar o suprimir tributos, representa uno de los medios de los que dispone el estado,
para la recaudacin de recursos econmicos, a efectos de proveer a sus ciudadanos de las
condiciones materiales mnimas para su desarrollo integral, y a los que constitucionalmente
est obligado.

No obstante, la potestad tributaria no resulta absoluta, todo lo contrario, debe sujetarse a

determinados mandatos que regulan de un lado, los principios y lmites constitucionales de
la potestad tributaria; y de otro, garantizan la legitimidad constitucional y la legitimidad de
su ejercicio.

1
LANDA, Csar. Tribunal Constitucional y Estado Democrtico. Lima: Palestra Editores. 2da edicin
corregida y aumentada, 2003. p. 74.
2
GARCIA PELAYO, Manuel. Las transformaciones del Estado contemporneo. Madrid: Alianza Editorial,
1980. p. 26.
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Qu son los principios?

Los principios, son conceptos de naturaleza axiolgica, orientadores de la conducta

humana, cuya existencia es anterior a la norma positiva, los cuales sirven para su creacin,
aplicacin e interpretacin.

Qu son los principios jurdicos?

Los principios jurdicos son aquellos que explican, informan y operan sobre el
ordenamiento normativo y las reglas singulares del derecho.3

Qu son los principios jurdicos tributarios?

Constituyen valores esenciales del ordenamiento tributario que ejercen una influencia
directa, tanto en la

Los principios jurdicos tributarios tienen como finalidad principal, limitar la potestad
tributaria (tanto en el proceso de creacin de un tributo, como en su aplicacin).
Constituyen una garanta que limita la potestad tributaria y con ello el respeto de los
derechos de los administrados.

Los principios jurdicos tributarios pueden encontrarse explcitamente establecidos

(recogidos en la normativa), o ser de carcter implcito, es decir no positivizados, pero que
informan y sirven de fundamento y sustento.

En buena cuenta, no todos los principios tributarios requieren estar plasmados y

reconocidos expresamente, pues cabe la posibilidad de que existan principios tributarios
implcitos. Asimismo, no debemos olvidar que la potestad tributaria debe ser ejercida
primordialmente conforme a la Constitucin, como lo establece el Artculo 51 de la
Constitucin Poltica. Debido a que se ha incorporado, en el texto constitucional, el
principio de supremaca constitucional.4 Los principios jurdicos tributarios tienen como
fuente inspiradora la Constitucin.

En el segundo prrafo del Artculo 74 de la Constitucin, se establece que el estado al

ejercer la potestad tributaria, debe respetar los principios de reserva de la ley, igualdad, no
confiscatoriedad y respeto de los derechos fundamentales de la persona; estos constituyen,
dentro de nuestro ordenamiento jurdico, el marco y los lmites bajo los cuales el estado
puede ejercer la potestad tributaria.

3
CASS, Jos Osvaldo, Captulo IV Principios Jurdicos de la Tributacin En: Tratado de Tributacin. Tomo I
Derecho Tributario. Volumen I. GARCA BELSUNCE, Horacio, Editorial Astrea, 2003, Buenos Aires. Pg. 220
4
BARCO, Oscar Ivan, Ob. Cit., Pg. 328
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Al respecto, el Tribunal Constitucional se ha manifestado, sealando que: La potestad

tributaria debe ser ejercida dentro de ciertos lmites, consagrados en el artculo 74 de la
Constitucin5; claramente se hace referencia a los principios consagrados en dicho artculo.

Los principios tributarios no solo deben ser observados en la creacin de tributos, sino que
comprenden todo el fenmeno tributario, dentro del cual se encuentra la potestad
reglamentaria salvo las excepciones previstas por la propia Constitucin6.

Cabe sealar que los principios tributarios recogidos en el artculo 74 son operativos, esto
es, que tienen aplicacin directa e inmediata sobre las relaciones intersubjetivas, conductas
de los operadores del Derecho Tributario (administracin tributaria, sujetos activos y
pasivos), no siendo postulados genricos ni abstractos que necesiten de alguna ley para
determinar sus alcances y vigencia.

Cul es su utilidad o justificacin en el Sistema Tributario?

Cul es la utilidad los principios jurdico-tributarios? (finalidad)

Tienen un sentido tridimensional,

pues orientan al legislador en la creacin y tratamiento general de las normas tributarias;

sirven a la autoridad administrativa tributaria en las decisiones que le corresponde adoptar
en los diversos casos concretos, puesto que los actos y resoluciones en general no pueden
ignorar los alcances de la potestad en referencia;

y, finalmente, sirven de garanta constitucional a los contribuyentes porque el legislador no

puede afectar con tributos a la poblacin rebazando los alcances de estos principios.

Cul es la justificacin de los principios jurdico-tributarios? (justificacin)

Constituyen lmites al ejercicio del Poder o potestad tributaria del Estado, tambin
constituyen derechos

Para evitar que se afecten o vulneren el contenido esencial de los valores protegidos por los
principios tributarios.

5
Sentencia del Tribunal Constitucional recada en el Expediente Nro. 04589-2008-PA/TC LIMA, de fecha 11
de marzo de 2009.

6
BRAVO CUCCI, Jorge. Ob. Cit. Pg. 113
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Potestad tributaria del Estado

De la evolucin histrica de la estructura y funcionamiento del Estado moderno, en un

primer momento, encontramos que el ejercicio de la potestad tributaria, se fundament en
el Ius Imperium.7 Lo cual ha cambiado, y en la actualidad el principal fundamento radica o
se inspira en razones de ndole democrtico.

En un Estado Social y Democrtico de Derecho se considera que el ejercicio de la potestad

tributaria por parte del Estado se basa en el principio de solidaridad que implica el deber de
todos los ciudadanos de contribuir al sostenimiento de las cargas del Estado.8

Dada su naturaleza, de limitacin a la libertad y de la propiedad, la potestad tributaria se

encuentra establecida principalmente en los textos constitucionales, de donde emana el
poder originario para ejercerla.

El reconocimiento de la potestad tributaria a nivel constitucional pretende asegurar que su

contenido y alcances no sean variados en forma alguna por el legislador a travs de otra ley
posterior y tampoco por otro poder o estamento del aparato estatal.

Doctrinalmente, la potestad tributaria, es definida como la aptitud de la cual son dotadas las
entidades estatales, que las habilita a expedir normas jurdicas con relacin a lo que hemos
denominado el fenmeno tributario, con el objeto que las mismas se inserten en un
ordenamiento legal.

Caractersticas de la Potestad Tributaria

Es Limitada. No se trata pues de una potestad ilimitada, en su aspecto material o

sustancial debe ser ejercida por el Estado respetando determinados lmites y principios
reconocidos por la Constitucin23.
Es condicional en tanto el ejercicio de la potestad tributaria para ser vlida debe
cumplir y observar todos los preceptos establecidos en el artculo 74 de la Constitucin.
En consecuencia no surten efectos las normas de carcter tributario que hayan sido
dictadas en violacin de lo que establece el referido artculo.
Es Connatural pues es una potestad inherente al Estado ya que para el cumplimiento de
sus principales objetivos, desarrollo de sus funciones y deberes necesita contar con
recursos econmicos los cuales son recaudados en parte a travs del ejercicio de la
potestad tributaria (recursos derivados o tributarios)24.

7
GARCA VIZCAINO, Catalina. Derecho Tributario. Consideraciones econmicas y jurdicas. Anlisis de la
legislacin, doctrina y jurisprudencia. Tomo I Parte general. Ediciones Depalma, Buenos Aires 1996. Pg. 11
8
DURN ROJO, Luis. La Nocin del deber constitucional de contribuir: Un estudio introductorio En: Temas
de Derecho Tributario y de Derecho Pblico (Libro Homenaje a Armando Zolezzi Moller) Palestra Editores,
PUCP, Lima, 2006. Pgs. 51 a 95. En ese mismo sentido la Sentencia del Tribunal Constitucional recada en el
Expediente Nro. 6089-2006-AA/TC.
 9

Es Irrenunciable pues es una potestad de la cual el Estado no puede desprenderse ya que

sin ella no podra subsistir25; y
Es, en principio, indelegable. La potestad tributaria no admite delegacin, solo puede
ser ejercida por determinados estamentos del Estado. Esto conforme al principio de
indelegabilidad; salvo las excepciones expresamente previstas en la Constitucin26.

Tipos

Potestad Tributaria Originaria.- La potestad tributaria originaria es aquella que tiene su

origen en la norma fundamental del Estado, esto significa que, la propia Constitucin
establece qu estamento del Estado ejercer la potestad tributaria, asimismo sealar los
lmites a los cuales se sujeta el ejercicio de dicha potestad.27
Conforme el artculo 74 de la Constitucin, la potestad tributaria originaria es ejercida
mediante leyes por el Poder Legislativo en tanto es un rgano de representacin de la
voluntad popular. Adems prev su ejercicio a travs del Decreto Supremo y
ordenanzas regionales o municipales (respecto a las tasas y contribuciones).

b) Potestad Tributaria Derivada

Considerada como aquella que deriva de la flexibilizacin de la potestad tributaria

originaria. Corresponde a determinados estamentos del Estado pero solo es ejercida dentro
de los lmites impuestos por el estamento que posee la potestad tributaria originaria.

Este tipo de potestad tributaria se materializa a travs de la delegacin de facultades para

crear tributos por parte del rgano o poder del Estado en quien recae la potestad tributaria
originaria a favor de otros rganos o poderes del mismo Estado.28

Al igual que la potestad tributaria originaria, se encuentra establecida por la Constitucin.

Segn el artculo 74 de la Constitucin Poltica del Per la potestad tributaria derivada es

ejercida por el Poder Ejecutivo mediante Decreto Legislativo (solo en caso de que se
delegue facultades).

Sin embargo esta delegacin constituye una excepcin a la regla y an cuando emana de la
propia Constitucin se encuentra sujeta muchas veces a limitaciones y controles
posteriores. Esto de alguna manera busca reivindicar la indelegabilidad que en principio
rige a la potestad tributaria.

En este sentido, cuando la potestad tributaria es delegada al Poder Ejecutivo, su ejercicio

deber ser sometido a controles complementarios dentro de los cuales se distinguen:

1. Control de Contenido: Verificar su compatibilidad con las expresas disposiciones de la

ley autoritativa, asumiendo que existe una presuncin iuris tantum de constitucionalidad de
dichas normas.
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2. Control de apreciacin: para examinar si los alcances o la intensidad del desarrollo

normativo de la norma dictada por el ejecutivo se enmarca en los parmetros de la
direccin poltica (tributaria) que asume el Congreso en materia legislativa.

3. Control de evidencia: para asegurar que la norma en cuestin, no solo no sea violatoria
de la Constitucin por el fondo o por la forma, sino tambin no sea incompatible o no
conforme con los conceptos que se derivan de la misma.29

El control de las normas jurdicas creadas por delegacin de facultades (potestad derivada)
corresponde en un primer momento al rgano o Poder del Estado con potestad originaria30
y en un segundo momento es ejercido por el Tribunal Constitucional y por el Poder Judicial
mediante el ejercicio del control concentrado y el control difuso respectivamente.

Actualmente los principios jurdicos tributarios, estn siendo reconocidos en las

sentencias del Tribunal Constitucional?

Cite (por lo menos cinco), sentencias del Tribunal Constitucional, en las que se
invoquen los principios jurdicos tributarios

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10

De acuerdo a su criterio personal, Cul es la importancia de estos principios como

lmites del poder tributario?
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CONCLUSIONES FINALES

Qu son los principios jurdicos tributarios?

Cul es su utilidad o justificacin en el Sistema Tributario?

Actualmente los principios jurdicos tributarios, estn siendo reconocidos en las

sentencias del Tribunal Constitucional?

Cite (por lo menos cinco), sentencias del Tribunal Constitucional, en las que se
invoquen los principios jurdicos tributarios

De acuerdo a su criterio personal, Cul es la importancia de estos principios como

lmites del poder tributario?
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REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
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