EL DERECHO TRIBUTARIO

Tambin conocido como derecho fiscal, es una rama del derecho pblico que estudia las
normas jurdicas a travs de las cuales el estado ejerce su poder tributario con el
propsito de obtener de los particulares ingresos que sirvan para sufragar el gasto
pblico en aras de la consecucin del bien comn. La analoga es admisible para colmar
los vacos legales, pero en virtud de ella no pueden crearse tributos, exenciones,
exoneraciones ni otros beneficios, tampoco tipificar ilcitos ni establecer sanciones.

El derecho tributario, es el conjunto de normas jurdicas que se refieren a los tributos,

reglamentndolos en sus diversas formas.

Los tratadistas Espaoles, Italianos y Brasileos usan la denominacin "derecho

Tributario"; los Alemanes, "derecho Impositivo", y "derecho fiscal" para los franceses. El
maestro Giuliani Fonrouge considera que la denominacin "derecho tributario" es la ms
correcta por su carcter genrico, y expresa que: "el derecho tributario o derecho fiscal
es la rama del derecho financiero que se propone estudiar al aspecto jurdico de la
tributacin, en sus diversas manifestaciones: como actividad del Estado, en las relaciones
de este con los particulares y en las que se susciten entre estos ltimos.

Precisamente por la diversa naturaleza de las materias que componen la vasta rama del
derecho financiero, parece ms conforme con un exacto criterio sistemtico adoptar
como objeto de una disciplina jurdica diferenciada tan solo aquella parte del derecho
financiero que se refiere a la imposicin y a la recaudacin de los tributos, cuyas normas
son, en efecto, susceptible de ordenarse en un sistema cientfico, por ser lo que regulan
modo orgnico una materia bien definida, la relacin jurdica tributaria desde su origen
hasta su realizacin.

En Venezuela, desde 1943 se inici la regulacin tributaria con la implementacin de la

Ley de Impuesto sobre la Renta, siendo unos de los impuestos ms antiguas del pas.
Luego, en 1976 se elabor el proyecto de Cdigo Orgnico Tributario el cual fue
presentado al Congreso en el ao 1977, siendo finalmente decretado en el ao 1982 y
entr en vigencia el 31 de Enero de 1983. En este sentido, y desde hace algunos aos se
inici en nuestro pas un esfuerzo de modernizacin del estado, cuyo principal objeto
consinti en procurar soluciones a la grave crisis del sistema de las finanzas pblicas,
producindose as el nacimiento del Sistema Tributario Venezolano alrededor de 1989,
con la propuesta de una administracin para el Impuesto del Valor Agregado. El Ejecutivo
Nacional decide crear una nueva estructura tributaria mediante la fusin de las Aduanas
de Venezuela Servicio Autnomo y el Servicio Nacional de Administracin Tributaria para
dar paso a la creacin del Servicio Nacional Integrado de Administracin Tributaria
(SENIAT) segn Decreto Presidencial N 310 de fecha 10 de agosto de 1994.
Seguidamente surgieron nuevos tributos en el Estado Venezolano, de tal modo manaron
nuevas leyes que regulan gravmenes especficos. En lo se puede nombrar: Ley de
Impuesto de Sobre Alcoholes y Especies Alcohlicas , Ley de impuesto al consumo
suntuario y a las Ventas al Mayor, Ley al Dbito Bancario a Transacciones financieras, Ley
Orgnica de Aduanas, Ley De Impuesto Sobre Cigarrillos Y Manufacturas De Tabaco,
Impuesto sobre Sucesiones, Donaciones y Dems Ramos Conexos.
PRINCIPIOS GENERALES DEL DERECHO TRIBUTARIO: Los principios Generales del
Derecho Tributario son:

a.- EL PRINCIPIO DE LEGALIDAD

Conocido igualmente como Principio de Reserva Legal de la Tributacin. La doctrina lo

considera como regla fundamental del Derecho Pblico. Constituye una garanta esencial
en el Derecho Constitucional, en cuya virtud se requiere que todo tributo sea sancionado
por una ley, entendida esta como la disposicin que emana del rgano constitucional que
tiene la potestad legislativa conforme a los procedimientos establecidos por la
Constitucin para la sancin de las leyes y contenida en una norma jurdica.

Este principio se encuentra consagrado en el Artculo 317 de nuestra Carta Fundamental

en los siguientes trminos: Artculo 317. No podr cobrarse impuesto, tasa ni contribucin
alguna que no estn establecidos en la ley ni concederse exenciones y rebajas, ni otras
formas de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por las leyes. "Ningn tributo
puede tener efecto confiscatorio..."

Este principio halla su fundamento en la necesidad de proteger a los contribuyentes en

su derecho de propiedad consagrado igualmente en el artculo 115 de nuestra
Constitucin, en el cual se observa:

Artculo 115. Se garantiza el derecho de propiedad. Toda persona tiene derecho al uso,
goce, disfrute y disposicin de sus bienes. La propiedad estar sometida a las
contribuciones, restricciones y obligaciones que establezca la ley con fines de utilidad
pblica o de inters general. Solo por causa de utilidad pblica o inters social, mediante
sentencia firme y pago oportuno de justa indemnizacin, podr ser declarada la
expropiacin de cualquier clase de bienes.

As mismo, el Cdigo Orgnico Tributario establece:

"S1o a las leyes especiales tributarias corresponde regular con sujecin a las normas
generales de este Cdigo, las siguientes materias:

1. Crear, modificar o suprimir tributos; definir el hecho imponible, fijar la alcuota del
tributo, la base de su clculo a indicar los sujetos pasivos del mismo.

2. Otorgar exenciones y rebajas de impuesto.

3. Autorizar al Ejecutivo Nacional para conceder exoneraciones y otros beneficios o

incentivos fiscales.

4. Las dems que le sean remitidas por este Cdigo.

En ningn caso se podr delegar la definicin y fijacin de los elementos integradores del
tributo as como las dems materias sealadas como de reserva legal por este artculo,
sin perjuicio de las disposiciones contenidas en el Pargrafo Segundo de este artculo. No
obstante, cuando se trate de impuestos generales o especficos al consumo, a la
produccin o a las ventas, as como cuando se trate de tasas o de contribuciones
especiales, la ley creadora del tributo correspondiente podr autorizar para que
anualmente en la Ley de Presupuesto, se proceda a fijar la alcuota del impuesto entre el
lmite inferior y el mximo que en ella se establezca.

Por su carcter de determinacin objetiva y de simple aplicacin aritmtica, la

Administracin Tributaria reajustara el valor de la unidad tributaria de acuerdo con lo
dispuesto en este Cdigo".

Este principio de reserva legal o legalidad es un freno a los posibles abusos de la

administracin pblica en contra de los administrados, ya que la exigencia de tributos, es
una intromisin del estado en la economa de los particulares. Por otra parte, algunos
constitucionalistas consideran que la creacin de los tributos es consecuencia de la
voluntad popular, ya que los encargados de legislar sobre la materia son elegidos
democrticamente por el soberano.

El principio de legalidad es el que le da valor, fuerza y rango, a travs de la Constitucin

Bolivariana a lo referido al mbito tributario, especficamente en sus artculos 316 y 317,
de donde posteriormente surgen otras leyes como: Ley del Impuesto sobre la Renta
(ISLR); Ley de Impuestos sobre Cigarrillos y Manufactura del Tabaco; Reforma al Impuesto
al Valor Agregado; Reforma del Cdigo Orgnico Tributario y; Reforma de la Ley de
Impuestos sobre el Alcohol y las Especies Alcohlicas. Donde se expresarn de manera
especfica las atribuciones y disposiciones que le competen a los diferentes factores o
personas (naturales o jurdicas) que deben rendir cuenta tributarias al Estado.

b.- PRINCIPIO DE LA GENERALIDAD

El Principio de la Generalidad del Impuesto tiene su base fundamental en el Artculo 133

de la Constitucin de la Repblica que establece: "Toda persona tiene el deber de
coadyuvar a los gastos pblicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones
que establezca la ley". Significa que se impone una obligacin jurdica general a todos los
habitantes del pas, excluyndolos de privilegios que trate de relevar esa condicin. La
Generalidad no excluye la posibilidad de establecer exenciones o exoneraciones.

El maestro Villegas, expresa. "Este principio de generalidad se refiere ms a un aspecto

negativo que positivo. No se trata de que todos deban pagar tributos, segn la
generalidad, sino que nadie debe ser eximido por privilegios personales, de clase, linaje o
casta. En otras palabras, el gravamen se debe establecer en tal forma que cualquier
persona, cuya situacin coincida con la sealada como hecho generador del tributo, debe
quedar sujeta a l".

La Corte Suprema Argentina ha dicho que la generalidad es una condicin esencial de la

tributacin y que no es admisible que se grave a una parte de la poblacin en beneficio
de otros. La Generalidad est constituida por exenciones y exoneraciones con carcter
excepcional.

El principio de generalidad es aplicable a aquellas personas naturales o Jurdicas las

cuales generen de una forma u otra tributos, y para los que el Estado proporciona las
herramientas necesarias para que pueda ejercer legalmente sus actividades econmicas
o con fines de lucro. En las disposiciones legales encabezadas por la Constitucin
Bolivariana y dems leyes derivadas de ella en cuanto a materia tributaria se establecen,
es donde se fijarn las personas y/o instituciones a quien irn orientados el pago de los
tributos.

c.- PRINCIPIO DE IGUALDAD

El Principio de Igualdad Tributaria no quiere decir igualdad ante la ley. Significa que la ley
misma tiene que dar un tratamiento igual, que tiene que respetar las igualdades en
materia de cargas tributarias o sea que los legisladores deben cuidar que se d un
tratamiento igualitario a los contribuyentes, no es que los, jueces o administraciones
deban tratar a todos con igualdad ante la ley sino que deba ser pareja; por consiguiente,
el principio de igualdad es un lmite para el poder legislativo.

Nuestra Carta Magna consagra el Principio de Igualdad en el Artculo 21, de esta manera:

Artculo 21. Todas las personas son iguales ante la ley, y en consecuencia:

1. No se permitirn discriminaciones fundadas en la raza, el sexo, el credo, la condicin

social o aquellas que, en general, tengan por objetivo o por resultado anular o
menoscabar el reconocimiento, goce o ejercicio en condiciones de igualdad, de los
derechos y libertades de toda persona.

2. La ley garantizara las condiciones jurdicas y administrativas para que la igualdad ante
la ley sea real y efectiva; adoptara medidas positivas a favor de personas o grupos que
puedan ser discriminados, marginados o vulnerables; proteger especialmente a aquellas
personas que por alguna de las condiciones antes especificadas, se encuentren en
circunstancias de debilidad manifiesta y sancionara los abusos o maltratos que contra
ellas se cometan.

3. Solo se dar el trato oficial de ciudadano o ciudadana, salvo las frmulas diplomticas.

4. No se reconocen ttulos nobiliarios ni distinciones hereditarias.

Osorio considera que la igualdad se orienta por lo cuantitativo patrimonial antes que por
la equiparacin plena en las contribuciones personales, para que aporte ms quien ms
tiene o gana.

El principio de la igualdad se identifica con el de la capacidad contributiva, ya que

observa todos los valores sobresalientes para la actividad del Estado, que corresponden a
los fines y deseos de la poltica fiscal.

El principio de igualdad, apoyado fundamentalmente en el artculo 21 de la Constitucin

Bolivariana, establece claramente que todos los venezolanos son iguales ante la ley, sin
discriminacin alguna, por lo que la ley debe tratar por igual a todos, sin preferencia
alguna. No obstante, a travs de las creaciones de Consejos Comunales, Asociaciones
Cooperativas, personas naturales adjudicadas a beneficios de distintas misiones, entre
otros sistemas propios creados por el Estado a travs de sus polticas de gobierno, donde
se exoneran (no se cobran) pagos de algunos tributos, por considerarse casos
especiales.
Suzan jaffal

d.- PRINCIPIO DE PROGRESIVIDAD

El Principio de Progresividad, conocido igualmente como el de la proporcionalidad, que

exige que la fijacin de los tributos a los ciudadanos habitantes de un pas, sean en
proporcin a sus ingresos o manifestaciones de capacidad contributiva. A mayor ingreso
mayor impuesto. Consagrado en el Artculo 316 de nuestra Carta Fundamental que
contempla: Artculo 316. "El sistema tributario procurar la justa distribucin de las
cargas segn la capacidad econmica del o la contribuyente, atendiendo al principio de
progresividad, as como la proteccin de la economa nacional y la elevaci6n del nivel de
vida de la poblacin, y se sustentar para ello en un sistema eficiente para la
recaudacin de los tributos".

La doctrina ha considerado que la progresividad es equivalente al principio de igualdad

que quiere decir paridad, y progresividad significa igualdad con relacin a la capacidad
contributiva.

e.- PRINCIPIO DE LA NO CONFISCATORIEDAD

Nuestra Constitucin en los Artculos 115 y 317 consagra el derecho a la propiedad

privada, asegura su inviolabilidad, su use y disposicin, prohibiendo la confiscacin.

Un tributo es confiscatorio cuando absorben una parte sustancial de la propiedad o de la

renta.

Garca Belsunce expresa que la confiscatoriedad en los impuestos inmobiliarios se da en

tanto afecta el capital; en el impuesto a las ganancias cuando el quantum de tributo es
irrazonable; en los tributos indirectos, acreditada la no-traslacin, cuando afecta el
capital empleado, y en las tasas de servicios o el quantum de la tasa no guarde
proporcin alguna con el costo directo o indirecto del servicio prestado. (Garca Belsunce
Horacio. Estudio de Derecho Tributario).

Para Ataliba, el anlisis debe partir del principio de la capacidad contributiva que es
consagrado en el derecho brasileo. Este principio se traduce en la exigencia de que la
tributacin sea graduada de forma tal de adoptarse a la riqueza de los contribuyentes.
Implica que cada ley tributaria tome aspectos de esta riqueza, pero sin destruir su base
creadora. Tanto el conjunto de impuestos, como cada impuesto, han de adecuarse a la
capacidad econmica de los contribuyentes. Y por capacidad econmica ha de
entenderse a la real posibilidad de poder ser disminuida patrimonialmente, pero sin
destruirla, y sin que pierda la. Posibilidad de persistir generando la riqueza que es
materia de la tributacin. La violacin a esta regla por exceso tributarios configura
confiscacin, constitucionalmente vedada, adems de una suprema irracionalidad.
(Ataliba Gerardo. Ponencia Nacional de Brasil. XIV Jornadas Latinoamericanas de Derecho
Tributario).
e.- PRINCIPIO DE LA JUSTICIA TRIBUTARIA

Consagrado en el Artculo 316 de nuestra Constituci6n, anteriormente citado, significa

que un tributo es justo en la medida que grave a todos con igual intensidad. Carl Smith
en 1976 expreso que: "los sbditos deban contribuir al sostenimiento del Estado de
acuerdo a su capacidad". El sistema tributario debe procurar la justa distribucin de las
cargas segn la capacidad econmica del responsable o contribuyente pero respetando el
principio de la progresividad.

La Declaracin Americana de los Derechos y Deberes del Hombre, aprobada en la

Conferencia Internacional Americana, aprobada en Bogot, Colombia en el ao de 1948,
dispone en el Artculo XXXVI: "Toda persona tiene el deber de pagar los impuestos
establecidos por la Ley para el sostenimiento de los servicios pblicos".

f.- PRINCIPIO DE LA NO RETROACTIVIDAD

Ninguna norma podr aplicarse con carcter retroactivo, salvo que favorezca al infractor.
Este principio se encuentra consagrado en la Carta Fundamental en su artculo 24 y en el
8 del Cdigo Orgnico Tributario en los siguientes trminos:

Artculo 24. Ninguna disposicin legislativa tendr efecto retroactivo, excepto cuando
imponga menor pena. Las leyes de procedimiento se aplicarn desde el momento mismo
de entrar en vigencia aun en los procesos que se hallaren en curso; pero en los procesos
penales las pruebas ya evacuadas se estimarn, en cuanto beneficien al reo, conforme a
la ley vigente para la fecha en que se promovieron.

Cuando haya dudas se aplicar la norma que beneficie al reo o rea (Constitucin de la
Repblica Bolivariana de Venezuela 1999).

Artculo 8. Las leyes tributarias fijarn su lapso de entrada en vigencia. Si no lo

establecieran, se aplicarn vencidos los sesenta (60) siguientes a su promulgacin.

Las normas de procedimientos tributarios se aplicarn desde la entrada en vigencia de la

ley, aunque los procesos que se hubieren iniciado bajo el imperio de leyes anteriores.
Ninguna norma en materia tributaria tendr efectos retroactivo, excepto cuando suprima
o establezca sanciones privativas de libertad que favorezcan al infractor.

Cuando se trate de tributos que se determine o liquiden por periodos, las normas
referentes a la existencia o a la cuanta de la obligacin tributaria regirn desde el primer
da del periodo respectivo del contribuyente que se inicie a partir de la fecha de entrada
en vigencia de la ley, conforme al encabezamiento de este artculo.

La Convencin Americana sobre Derechos Humanos, conocido como "Pacto de San Jos
de Costa Rica", del cual nuestro pas es parte, instituye en el Artculo 9, el Principio de
Legalidad y de Retroactividad de la manera siguiente:

Artculo 9. Principio de Legalidad y de Retroactividad: Nadie puede ser condenado por

acciones a omisiones que en el momento de cometerse no fueran delictivos segn el
derecho aplicable. Tampoco se puede imponer pena ms grave que la aplicable en el
momento de la comisin del delito. Si con posteridad a la comisin del delito la ley
dispone la imposicin de una pena ms leve, el delincuente se beneficiar de ello.

Daviannys millan
g.- PROHIBICION DE IMPUESTO PAGADERO EN SERVICIO PERSONAL

Nuestra Carta Magna en su Artculo 317 establece "que no podr establecerse ningn
impuesto pagadero en servicio personal". Este principio consagra los derechos
individuales de la persona fsica y como es 1gico no necesita de mayor explicacin.

h.- EXIGENCIA DE UN TRMINO PARA QUE PUEDA APLICARSE LA LEY TRIBUTARIA

Este principio se encuentra consagrado en nuestra Carta Fundamental en el Artculo 316

y en el Cdigo Orgnico Tributario en su Artculo 8 y significa que toda ley debe fijar un
tiempo para su entrada en vigencia. De no hacerlo por olvido del legislador o por
cualquier otra causa, se entender fijado en sesenta das continuos a su publicacin en la
Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela.

CONTENIDO DEL DERECHO TRIBUTARIO

El derecho tributario comprende dos partes a saber:

Parte General, es donde se consagran los principios aplicables a las relaciones entre
estados y particulares, armonizando la necesidad de eficacia funcional de los rganos
fiscales con las garantas individuales de los contribuyentes. Se busca el equilibrio
razonable entre el individuo y el estado. Tericamente la parte importante, donde estn
contenidos los principios por los cuales se rigen los estados de derecho, y que a travs de
la coaccin impositiva evita la injusticia.

La parte especial, contiene las normas especficas y peculiares de cada uno de los
distintos tributos que integran los sistemas tributarios.

CARACTERES DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

1. Es un vnculo personal entre el Estado y el sujeto pasivo.
Es de derecho pblico. No es un derecho real, ya que no priva la autonoma de la voluntad del individuo
sobre el inters imperativo del Estado. El derecho pblico es irrenunciable, ya que el fin perseguido es el
inters del Estado.
2. Es una obligacin de dar (sumas de dinero o cosas). Consiste en la entrega de una cosa a otra o la
transmisin de un derecho.
3. Tiene su fuente en la ley. La leyes un acto emanado del poder legislativo, sin ella no puede existir
actividad financiera.
4.Nace al producirse el presupuesto de hecho previsto en la ley, ya sea, al describir situaciones o hechos
ajenos a toda actividad o gasto estatal, consistir en una actividad administrativa o en un beneficio derivado
de una actividad o gasto del Estado.
5. Es autnoma, frente a otras instituciones del derecho publico, ya que no depende de ninguna.
6. Su cumplimiento se puede asegurar por medio de garanta real o con privilegios especiales. (Los
crditos fiscales son crditos privilegiados y se pueden hacer pagar con preferencia sobre otros crditos).
Algunos autores sostienen, entre ellos los alemanes, que la relacin tributaria Estado- Particular no es una
relacin de Derecho, sino una relacin entre un poder superior y unos sujetos sometidos a ese poder. Hay
quienes por el contrario, opinan que quienes la consideran como una relacin de poder, es un error
ideolgico por considerarlo contrario a la naturaleza del estado de derecho en que el Estado como
persona jurdica se coloca en el mbito del derecho en virtud del principio de lega lidad o reserva legal, los
intereses estatales no pueden hacer valerse sino a travs del cumplimiento de la ley.
Moya, es de la opinin de que es una relacin de Derecho y no de Poder.
La relacin tributaria es de orden personal, ya que es una obligacin y no un derecho de carcter real.
Entendindose doctrinariamente el impuesto real como aquellos que se prescinden de las condiciones
personales del contribuyente e igualmente se prescinde del total de su patrimonio, aplicndose el impuesto
sobre una manifestacin objetiva de riqueza aislada de capacidad contributiva. Por ejemplo tenemos el
Impuesto Inmobiliario Urbano, el Impuesto Aduanero, entre otros.

Gregory corvo
ELEMENTOS DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
Los elementos de la obligacin tributaria son:
1. El Sujeto Activo o ente Acreedor del Tributo. El Sujeto Activo de la obligacin Tributaria
por excelencia es el Estado en virtud de su poder de imperio. El Cdigo Orgnico Tributario
lo resea en el Artculo 18: Es sujeto activo de la obligacin tributaria el ente pblico
acreedor del tributo.
El sujeto activo es el ente acreedor de la prestacin pecuniaria en que se ha circunscrito la
obligacin tributaria. El sujeto activo es considerado por algunos tratadistas como el titular de
la potestad de imposicin. El sujeto activo, as como los caracteres de la obligacin tributaria
ha de establecerse en la ley.
2. El Sujeto Pasivo, es el deudor de la obligacin tributaria, ya sea por deuda propia
(contribuyente) o por deuda ajena (responsable). Gianni considera que slo es sujeto pasivo
el deudor o contribuyente, mientras que autores como Prez de Ayala considera que
nicamente revisten calidad de sujeto pasivo el contribuyente y el sustituto. El sustituto es
aquel sujeto ajeno a la ocurrencia del hecho imponible, que sin embargo y por disposi cin de
la ley ocupa el lugar del destinatario legal tributario, desplazando a este ltimo de la relacin
jurdica tributaria.
De cualquier forma, la ley determina quien es la persona obligada al pago del tributo, sea
persona natural o jurdica considerada contribuyente, responsable o sustituto. Tambin se
considerarn sujetos pasivos las herencias yacentes, comunidades de bienes y dems
entidades que, carentes de personalidad jurdica, constituyan una unidad econmica un
patrimonio separado, sujetos a imposicin.
3. El Hecho Imponible. Es un hecho jurdico cuyo acto da nacimiento a la obligacin
tributaria o un hecho que tiene efecto jurdico por disposicin de la ley.
4. La Materia Imponible se refiere al aspecto objetivo, ya sea un hecho material, un negocio
jurdico, una actividad personal o una titularidad jurdica.
5. La Base Imponible, llamada la base de medicin del tributo, es la caracterstica esencial
del hecho imponible.

Andres avila