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Contabilidad Bsica UNIDAD I

Av. Gutnisky 3200 - Tel. (03717) 451792


3600 - Formosa - Argentina

Facultad de Administracin, Economa y Negocios


AO LECTIVO 2010

MODULO I

CATEDRA:
CONTABILIDAD BASICA

ORGANIZADO-COORDINADO Y ELABORADO POR


PROF. OSCAR GERONIMO VALIENTE

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Contabilidad Bsica UNIDAD I

CONTABILIDAD BASICA
AO LECTIVO: 2010

UNIDAD I: Las Organizaciones y su administracin- Sus operaciones

UNIDAD II: PRINCIPALES ELEMENTOS DE LA INFORMACION CONTABLE


Los informes Contables. Activos.Pasivos.Patrimonio Neto. Concepto, componentes.
Ejercicio Econmico.

UNIDAD III: FUNCIONAMIENTO DEL SISTEMA CONTABLE.


La informacin de datos en informacin contable. Elementos para el registro. Las fuentes.
Conceptos. Soportes fsico y disposicin grafica. Los registros temticos: mayores y
Submayores. La documentacin respaldatoria. Los Comprobantes: Concepto. Funciones
Clasificacion.Aspectos Legales

UNIDAD IV: REGISTRACION POR PARTIDA DOBLE:


Concepto de la Registracin por partida doble. Su Fundamentacin a partir de la
igualdad contable fundamental. Los Anlisis y controles de los datos a contabilizar.
Clasificacin de las cuentas. Anlisis

Cronograma
Unidad I: 1 clase (opcional -2 clases)
Unidad II: 2 clases
Unidad III: 3 clases
Unidad IV: 4 clases.

B.- ENFOQUE CONCEPTUAL:


Programa Analtico.

I.- MARCO CONTEXTUAL


UNIDAD: 1
- Las Organizaciones y su administracin:
1. 1. - Las organizaciones-Sus operaciones
1. 2. - Sus recursos y fuentes de los mismos.
1 3. - Administracin. Proceso decisorio y control.

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Contabilidad Bsica UNIDAD I

1. 4. - La informacin
1. 5. - Los fines de la Contabilidad
1. 6. - Definicin y carcter de la disciplina contable .
Bibliografa bsica:
Fowler Newton, Enrique: Contabilidad bsica .1992pp.3 37 y 697 a 701-
2003 pp.3 a 34.
Prieto Hugo: Sistema de Informacin Contable bsica pp. 21 a 39 y 71 a 76
Biondi Mario: Teora de la Contabilidad pp. 12 a 52-65 y 117
Otra bibliografa:
Ana Campos-Palhen Acua, Ricardo y otros:
Teora contable Aplicada
Chilkowski, Oscar: Contabilidad General Conceptualizacion.Teora y
Prctica Elemental.
Maldonado Eduardo. Contabilidad I
Ley de Sociedades Comerciales.
UNIDAD 2:
PRINCIPALES ELEMENTOS DE LA INFORMACION CONTABLE
2.1. Los informes Contables.
2.2. Activos.Pasivos.Patrimonio Neto. Concepto, componentes y caractersticas
de cada rubro. El Ejercicio Econmico.
2.3. El planteo de la igualdad contable bsica.
2.4. Variaciones patrimoniales.
2.5. Resultado de un periodo.
2.6. Ingresos. Concepto.
2.7. Concepto de Costos.
2.8. Gastos. Conceptos.
2.9. Bases y pautas para el reconocimiento ingresos y gastos de un periodo.
2.10. Ganancias y Prdidas.
Bibliografa Bsica:
Fowler Newton, Enrique: Contabilidad Bsica 2003.pp. 37 a 78
Wirth, Maria Cristina-Brot Luis Snchez: Contabilidad Bsica pp.15-30
Isaac Senderovich y Paula Senderovich. Contabilidad Bsica .2 edicin
editorial REISA Edicin Universitaria.-1993

UNIDAD 3:
FUNCIONAMIENTO DEL SISTEMA CONTABLE .
3.1. La informacin de datos en informacin contable.
3.2. Elementos para el registro.
3.3. Las fuentes. Conceptos. soportes fsico y disposicin grafica.
3.4. Los registros temticos: mayores y Submayores.
3.5. Los registros cronolgicos: diarios y Subdiarios
3.6. La documentacin respaldatoria. Los Comprobantes: Concepto.
Funciones Clasificacion.Aspectos Legales y Tcnicos. Destino de la
documentacin procesada.
3.7. Rgimen Legal de documentacin y Registros.
Bibliografa bsica:
Fowler Newton, Enrique: Contabilidad Bsica 2003pp:83-91
Ostengo, Hctor: El sistema de informacin Contable

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Contabilidad Bsica UNIDAD I

Biondi, Mario: Fundamento de la Contabilidad-Teora de la Contabilidad.


UNIDAD 4:
REGISTRACION POR PARTIDA DOBLE:
4.1. Concepto de la Registracin por partida doble. Su
Fundamentacin a partir de la igualdad contable fundamental
. 4.2. Los Anlisis y controles de los datos a contabilizar
4.3. El uso de las cuentas para reflejar las variaciones de la igualdad contable
4.4. Convenciones en que se basa el mtodo.
4.5. Clasificacin de las cuentas. Anlisis
4.6. Sistema de Registracin
1.1. Registracin Manual
1.1.1. Sistema Directo
1.1.2. Sistema centralizador o industrial
1.2. Registracin en base a procesos electrnicos, sus
Caractersticas.
4.7. Balance de Comprobacin de Sumas y Saldos.
Bibliografa bsica:
Fowler Newton, Enrique: Contabilidad Bsica 2003
Prieto, Hugo: Sistema de Informacin contable bsica
Sasso, Hugo Luis: El proceso contable
Sasso y Campaa Rey: Las cuentas y su anlisis

SEGUNDA PARTE: .REGISRTROS DE OPERACIONES Y HECHOS ESPECFICO


UNIDAD 5: FINANCIACION DE LAS ACTIVIDADES:
5.1 Aportes de Capital. Breve nocin de Sociedad Comercial.
Caractersticas de socios. Responsabilidad. Clases de sociedades. Tipos de
aportes
5.2 Compromisos de Aportes
5.3- Integracin.
a) Documentacin Respaldatoria.
b) Financiacin Externa
c) Tipos de Financiacin
d) Documentacin Respaldatoria
e) Contabilizacin de: Prestamos en moneda nacional, prstamos en
moneda extranjera. Prestamos en especie, compras en cuenta
corriente, compras a plazo documentado, intereses negativos.
f) Cuentas y submayores.
Bibliografa bsica:
Fowler Newton, Enrique: Contabilidad Bsica 1992-2003
Priotto, Hugo, Sistema de informacin contable bsica.
Sasso y Campaa Rey: las cuentas y sus anlisis
LEY DE SOCIEDADES COMERCIALES
Chilkowski, Oscar Contabilidad General-
UNIDAD 6:
COMPRAS DE BIENES Y SERVICIOS:
6.1. Compras de Bienes y Servicios en General
6.1.1. Tipos de compras
6.1.2- Documentacin Respaldatoria

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6.1.3- Momento del registro contable


6.1.4 Compras con financiacin. Intereses y sobreprecios
6.1.5- Compras al contado
6.1.6- Devoluciones y Bonificaciones
6.1.7- Anticipos proveedores
6.1.8- Cuentas a utilizar
6.2- Servicios previstos por el personal:
1. conceptos comprendidos
2. documentacin respaldatoria
3. cuentas a utilizar para la contabilizacin de:
remuneraciones brutas
retenciones
aportes patronales
subsidios
remuneraciones y aportes de pago diferido
Bibliografa bsica:
Fowler Newton, Enrique: Contabilidad bsica 2003.
Maldonado Enrique: contabilidad I
Sasso y Campaa Rey: Las cuentas y sus anlisis
Chilkoski, Oscar: Contabilidad General-Las cuentas como
instrumentos del Procesamiento contable.
Priotto, Hugo, Sistema de Informacin Contable Bsica
UNIDAD 7. - VENTAS DE BIENES Y SERVICIOS:
7.1- DEPRECIACIONES:
7.1.1-Consideraciones generales-Causas de la depreciacin
7.1.2. -Mtodos para l clculo de la depreciacin.
7.1.2.1-En funcin de horas de trabajo
7.1.2.2- En funcin de unidades de produccin
7.1.2.3. En lnea recta
7.1.2.4. Creciente por suma de dgitos
7.1.2.5. Decreciente por porcentaje fijo sobre valor
Residual.
7.1.3. Documentacin Respaldatoria
7.1.4. Contabilizacin
7.1.4.1. Importes
7.1.4.2. periodo en que procede su computo
7.1.4.3. cuentas a utilizar
7.2. PRODUCCIN DE BIENES Y SERVICIOS
7.2.1. Distintos casos de produccin
7.2.2. Componentes de los costos de Produccin
7.2.3. Documentacin Respaldatoria
7.2.4. Contabilizacin
Bibliografa bsica:
Fowler Newton Enrique: Contabilidad Bsica
Sasso, y Campaa Rey: Las cuentas y sus anlisis
Priotto, Hugo: Sistema de Informacin Contable bsica
Maldonado, Eduardo. Contabilidad I
UNIDAD 8: VENTAS DE BIENES Y SERVICIOS

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8.1- Bienes y servicios habitualmente vendidos.


8.2- Formas de ventas
8.3- Documentacin Respaldatoria
8.4. Contabilizacin:
8.4.1- Importes a Computar
8.4.2- Momento del registro contable
8.4.3- cuentas a utilizar
8.4.4- Ventas a crditos-Intereses y sobreprecios
8.4.5- Ventas al contado con tarjetas de crditos.
8.4.6- Devoluciones y Bonificaciones
8.4.7- Anticipos de clientes.
8.5. Contabilizacin del costo de los bienes o servicios Vendidos.
8.5.1- Consideraciones generales
8.5.2- Mtodo de costeo de inventario permanente
8.5.3- Mtodo de diferencia de inventario
8.5.4- Mtodos basados en precios de ventas.
Bibliografa bsica:
Fowler Newton, Enrique: Contabilidad Bsica-1992-2003
Sasso y Campaa Rey: Las cuentas y sus anlisis
Priotto, Hugo. Sistema de Informacin Contable bsica
Chilkoswki, Oscar Contabilidad General Las cuentas como
instrumentos del Procesamiento contable
UNIDAD 9: MOVIMIENTOS DE FONDOS
9.1. Consideraciones generales, documentacin respaldatoria y
contabilizacin de las siguientes operaciones:
9.1.1. Cobranzas
9.1.2- Depsitos en cuentas corrientes
9.1.3- Valores al cobro
9.1.4- Fondos Fijo
9.1.5- Rechazos de cheques depositados
9.1.6-.Pagos
9.1.7- Transferencias Bancarias
9.1.8- Descuentos de documentos recibidos
9.1.9- Colocacin temporal de fondos.
9.1.10- Dbitos y crditos bancarios diversos.

UNIDAD 10- IMPUESTOS Y TASAS

10.1. Cuestiones generales sobre impuestos.


10.2. Contabilizacin
10.3. Pautas a considerar
10.4. Impuestos a las ganancias
10.5. Impuestos a los ingresos brutos
10.6. Impuestos sobre las ventas
10.7. Impuesto al valor agregado
10.8. Impuesto sobre el patrimonio
10.9. Impuesto sobre activos
10.10. Derechos de patente
10.11. Compensacin con el fisco
10.12. Previsiones

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10.13. Retenciones a terceros


10.14. Formas de pago: a) Retenciones b) Anticipos
10.15. Financiacin
Bibliografa bsica:
Fowler Newton, Enrique: Contabilidad bsica
Leyes Impositivas vigentes.
Sasso, y Campaa Rey.Las cuentas y sus anlisis.
UNIDAD 11- CULMINACIN DEL PROCESO CONTABLE
11.1- Balance de Sumas y Saldos: concepto-Finalidad.
Tcnica de su confeccin.
11.2. Balance de Saldos: Concepto y finalidad. Tcnica de su Confeccin
11.3. Balance de saldos mayores auxiliares: concepto y
finalidad-tcnica de su confeccin
11-4. Conciliaciones con terceros
11.5. - Inventarios
11.5.1- Principios que rigen su preparacin
11.5.2- Operaciones a cumplir
11.5.3. - Su funcin en la etapa final del proceso Contable.
11.6. Asientos de Ajustes.
11.6.1. Por errores en los saldos de las cuentas. Casos prcticos
11.6.2. - Por comparacin con inventario fsico
Arqueo de Caja
Diferencias en las existencias
Para determinar costo de ventas
Otros ajustes
11.7. Otros ajustes de activos y pasivos
11.7.1. Crditos morosos
11.7.2. Crditos de dudoso cobro, Previsin, Su utilizacin. Estimaciones y en
exceso.
11.7.3- Previsin para indemnizaciones y despidos
11.7.4- Otras previsiones
11.7.5. Previsiones para impuestos, previsiones para gastos
11.7.6. -Otros devengamientos y/o diferimientos.
11.8. - Hoja de trabajo y/o procedimientos para la confeccin de los Estados
de Situacin Patrimonial y de Resultados. Cuadro Constructivo.
11.9. - Asientos de Cierre.
11.10. - Estados Contables: Nociones

UNIDAD XII: ESTADOS CONTABLES:


12.1. Informes contables diversos. Concepto y utilidad.
12.2. Estados Contables bsicos. Consideraciones Generales: objetivos
perseguidos. Fuente de obtencin de datos.
12.3. Cuentas Regularizadoras y de Orden. Tratamiento contable.
12.4. Estado de situacin Patrimonial. Principios generales: clasificacin
Activo y pasivo. Ordenamiento de los rubros, su composicin.
Forma de presentacin. Informacin complementaria directamente
relacionada.
12.5. Estado de Evolucin del Patrimonio Neto. Objetivos perseguidos.
Caractersticas. Formas de presentacin.
12.6. Estado de Resultado. Objetivos perseguidos. Caractersticas. Formas

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de presentacin.

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1.1 - Las Organizaciones: Concepto y clasificacin

2. Las organizaciones son unidades sociales o agrupaciones humanas constituidas para


alcanzar fines especficos.

3. Un sistema social integrado por individuos y grupos que bajo una determinada estructura y
dentro de un contexto al que controlan parcialmente, desarrollan actividades aplicando
recursos en pos de ciertos valores comunes.

4. Las organizaciones no son autosuficientes, necesitan de otras organizaciones, por eso se


encuentran inmersas en un sistema social en el que interactan.

5. Las organizaciones influyen en su contexto y las modificaciones en el mismo (refirindonos


al contexto) repercuten en el accionar de las primeras (las organizaciones).

CONTEXTO ORGANIZACION

ORGANIZACION

Ejemplo de factores caractersticos del contexto y de las organizaciones:

Factores del Contexto Factores de la


Organizacin
Jurdico Oferta y demanda de bienes
Econmico (Macro y Micro) Poltica arancelaria
Tecnolgico Modelo econmico
Geogrfico Normas tecnolgicas
Sociocultural Poltica de control
Comercial Otras

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Con fines de Lucro


ORGANIZACIN Segn sus fines
Sin fines de Lucro

De carcter pblico
TIPOS Segn su
carcter Jurdico De carcter privado

Comerciales
Esta integrada por
personas o grupos Industriales

PARTICIPANTES Segn su actividad De servicios


(entre otras)

Culturales

Religiosas

Que persiguen SOCIALES

organizacin
tamao de la
la forma y
y determinan
condicionan
que
Parmetros
OBJETIVOS y
METAS COMUNES
ECONMICOS

HUMANOS
Y para lograrlo
desarrollan una Administrando
ACCION RECURSOS
ADMINISTRATIVA

1.2 - Las empresas.


o La empresa es toda organizacin econmica de propiedades pblicas, privadas o mixtas, que
desarrolla actividades a partir de ciertos recursos (humanos, materiales, financieros,
informticos, etc.)

o Las empresas pueden ser de un propietario individual hasta mltiples accionistas u otras
empresas.

o La empresa es tambin un sistema social que posee elementos, grupos y una relacin con el
contexto y la cultura. Para su correcto funcionamiento, necesitan disponer de instalaciones,
maquinarias y materias primas, las cuales constituyen el recurso econmico o material. Los
RR.HH. estn representados por las personas que trabajan en la empresa.

ogv

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Ciclo operativo de una empresa.


Se denomina de esta forma al conjunto de operaciones bsicas que debe realizar la org. Para lograr
los objetivos y metas propuestas. Este ciclo depende del objeto de la org:
2) Org. Comercial: Vende bienes en las mismas condiciones que fueron adquiridos.

COMPRAR

COBRAR CICLO OPERATIVO PAGAR

VENDER
3) Org. Industrial: vende bienes que produce, fabrica, elabora o construye.
Cobra ventas realizadas.
Compra materias primas y otros insumos.
Paga las compras realizadas.
Vende los bienes.
Elabora, produce, construye bienes.

Actividades comunes a todas las org:


Financieras.
De seguridad.
De contabilidad.
Administrativas.

1.3. Etapas en la vida de una Empresa

A. Constitucin: Se decide formar la empresa; C. Transformacin: La empresa crece.


decisin del titular o formacin jurdica. Ej.: S.R.L. S.A.

B. Funcionamiento o Gestin: Empresa en


marcha, en busca del crecimiento patrimonial.

Ogv

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D. Fusin: Se unifican los patrimonios de varias


empresas.

E. Disolucin: Disolucin de la sociedad,


liquidacin de bienes, pago de deudas y
distribucin del restante neto.

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Ejercicios Contables

Cuando la empresa est en funcionamiento, para poder generar informacin til para tomar decisiones, se
divide la vida de la empresa en periodos de tiempo (12 meses) denominados Ejercicios contables. Si el
periodo de tiempo es menor, se dice entonces que el ciclo contable es irregular.

Cabe aclarar tambin el significado de Ciclo operativo, que es el tiempo en que requiere un capital (en
pesos) para volver a su forma inicial (en pesos) pero aumentado la ganancia o disminuido la prdida durante
el proceso de transformacin.

1.4 El ente.
Ente viene del latn Entes, que significa SER: jurdicamente lo relacionamos con todo lo existente
susceptible de adquirir derechos y contraer obligaciones

1.4.1. Las personas.


El Cdigo Civil define a la persona como todo ente capaz de adquirir derechos y contraer
obligaciones.

1.4.2. Personas fsicas y personas jurdicas.


Hay entes naturales, que son las personas fsicas o de existencia visible. Pero tambin existen
organizaciones de individuos de existencia ideal, que son entes jurdicos creados por la ley.

Resumiendo:
o Un ente es una persona fsica o jurdica que realiza actividades y es distinto de su o de sus
integrantes. Cada ente deber tener su propia contabilidad, independiente de los dems. Las
personas jurdicas son creados por la ley y tambin son entes que deben llevar su propia
contabilidad.

El Cdigo Civil clasifica a las personas como de carcter pblico y privado.


Entre las primeras podemos encontrar al Estado Nacional, Las Provincias Y Los Municipios. (Art.
33). Y entre las segundas, a las asociaciones, y fundaciones (Art. 45), a asociaciones civiles o
religiosas (Art. 46) y a asociaciones comerciales.
Entre las personas jurdicas o de mayor difusin se encuentran las sociedades comerciales que
pueden clasificarse en:
-Sociedades de capital: Soc. Annima y sociedades en comandita por acciones, donde el elemento
ms importante es el capital aportado por los socios.
-Sociedades de personas: Soc. Colectivas, Soc. En comandita simple, Soc. De responsabilidades
limitad, cuyo campo de actuacin es ms limitado por ser ms pequeas y poseer un aporte de
capital mas reducido.
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El Contrato es el comprobante legal de la existencia del arte, as como de otros elementos que
diferirn segn el tipo y caractersticas del ente.
Los requisitos que debe tener el contrato son:

1.5. La Contabilidad
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LA EMPRESA Se desenvuelven dentro de un Contexto


Socio-
econmico

Dnde
Para
OBJETIVO lograr Comprar
Genera Por Ejem. Vender
S
HECHOS Pagar
SISTEMA
Cobrar
DE
Es til para INFORM.
alcanzar los Registrados en un
Sistema
INFORMACI Contable
N
Le permite tomar decisiones

LA CONTABILIDAD

La Contabilidad es la tcnica que, mediante un registro ordenado de las operaciones comerciales,


permite extraer informacin sobre la situacin de la empresa.

1.6 Objetivos.
El objetivo principal de la contabilidad se puede sintetizar de la sig. Manera.

La contabilidad nos va a brindar informacin:


Con respecto a ejercicios pasados.
Con respecto a ejercicios presentes.
Con respecto a ejercicios futuros.
Con esto queremos resaltar que la contabilidad:

CAPTA DATOS LOS PROCESA


Desarrolla act. ara PRODUCE
(Informacin)
Referidos al transformar los INFORMES
patrimonio, datos dispersos en
provenientes de informacin til. Para la toma
fuentes internas y de decisiones.
Ordena- clasifica-
externas.
produce.
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1.7. Destinatarios de la Informacin

Ejemplos de destinatarios: Propietarios, prestamistas, proveedores, inversores potenciales, empleados,


gerencia, directores, economistas, autoridades impositivas, etc.

Como no todos requieren la misma informacin, la podemos dividir de la siguiente manera.

INFORMACIN

INTERNA EXTERNA

Para uso de la Para suministrar


empresa. a terceros.
Ej.: Detalles de Ej.: Estados
ventas, costos, contables,
presupuestos declaraciones
impositivas

Algunos de los informes internos ms importantes.

Informe sobre deudores


Informe sobre gastos
Informe impositivo
Detalle de ventas
Algunos de los informes a terceros ms importantes.

Estado de situacin patrimonial


Estado de resultados
Estado de evolucin del patrimonio neto
Estado de origen, aplicacin de fondos y variacin de capital corriente
Notas y anexos a estados contables
Definicin
La contabilidad es una tcnica que se ocupa de registrar, clasificar y resumir las operaciones
mercantiles de un negocio con el fin de interpretar sus resultados. Por consiguiente, los gerentes
o directores a travs de la contabilidad podrn orientarse sobre el curso que siguen sus negocios
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mediante datos contables y estadsticos. Estos datos permiten conocer la estabilidad y solvencia
de la compaa, la corriente de cobros y pagos, las tendencias de las ventas, costos y gastos
generales, entre otros. De manera que se pueda conocer la capacidad financiera de la empresa.
Objetivos de la contabilidad
Proporcionar informacin a: Dueos, accionistas, bancos y gerentes, con relacin a la naturaleza
del valor de las cosas que el negocio deba a terceros, la cosas posedas por el negocio. Sin
embargo, su primordial objetivo es suministrar informacin razonada, con base en registros
tcnicos, de las operaciones realizadas por un ente privado o pblico. Para ello deber realizar:
Registros con bases en sistemas y procedimientos tcnicos adaptados a la diversidad de
operaciones que pueda realizar un determinado ente.
Clasificar operaciones registradas como medio para obtener objetivos propuestos.
Interpretar los resultados con el fin de dar informacin detallada y razonada.
Con relacin a la informacin suministrada, esta deber cumplir con un objetivo administrativo y
uno financiero:
Administrativo: ofrecer informacin a los usuarios internos para suministrar y facilitar a la
administracin intrnseca la planificacin, toma de decisiones y control de operaciones. Para ello,
comprende informacin histrica presente y futura de cada departamento en que se subdivida la
organizacin de la empresa.
Financiero: proporcionar informacin a usuarios externos de las operaciones realizadas por un
ente, fundamentalmente en el pasado por lo que tambin se le denomina contabilidad histrica.

Unidad 2: Ecuacin Patrimonial y


Variacin Patrimonial

PATRIMONIO AL INICIO
ECUACION ESTATICA

COMIENZA LA VIDA DEL ENTE


ECUACION DINAMICA
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LOS HECHOS ECONOMICOS


MODIFICAN EL PATRIMONIO

VARIACIONES PATRIMONIALES

PERMUTATIVAS O CUANTITATIVAS O
CUALITATIVAS MODIFICATIVAS

PATRIMONIO (terceros) PATRIMONIO SOCIAL.

ASPECTO ASPECTO ASPECTO ASPECTO NEG.


POSITIVO NEGATIVO POSITIVO $0
$100 $20 $10000 Deudas y
Que tengo Que debo Efectivo. Obligaciones
CAPITAL CAPITAL
$120 $10000

PATRIMONIO SOCIAL.

ASPECTO ASPECTO NEG.


POSITIVO $2000
$10000 Deudas y
Efectivo. Obligaciones
CAPITAL
$12000
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Aqu vemos que el aspecto negativo puede ser:


Hacia terceros.
Aspecto negativo
Hacia los socios.
Ahora sabemos que el pasivo puede ser:

Hacia terceros pasivos ajeno PASIVO


PASIVO
Hacia los socios pasivo propio CAPITAL
La ecuacin esttica siempre debe respetar esta igualdad:
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL.

Ecuacin patrimonial dinmica.


Toda empresa en marcha comienza a generar hechos econmicos, los cuales, de una u otra
forma, modifican nuestro patrimonio y generan resultados positivos, llamados ganancias, y otros
resultados negativos llamados prdidas.
Ecuacin fundamental de la contabilidad es la ecuacin patrimonial
dinmica.

ASPECTO ASPECTO NEG.


POSITIVO $2000
$10000 Deudas y
Efectivo. Obligaciones
CAPITAL
$12000

PASIVO

ACTIVO
CAPITAL
+ GANANCIAS PATRIMONIO
- PERDIDAS NETO

ACTIVO = PASIVO + CAPITAL + GANANCIAS - PERDIDAS.

PATRIMONIO NETO
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Variaciones patrimoniales.
A travs de hechos econmicos el ente busca obtener beneficios que permitan continuar con la
evolucin de la empresa, ya sea para mantener la inversin o, eventualmente, aumentarla.
Estos hechos econmicos originan movimientos en el patrimonio. Estos cambios se los denomina
variaciones patrimoniales, las cuales se pueden clasificar en dos grandes grupos:
Originales: es una variacin de origen dada por el aporte de capital efectuado por los socios.
Derivadas: resultan de la propia actividad del ente y las subclasificamos en:
Permutativas: hacen variar el patrimonio en forma cualitativa. Modificamos calidad pero no
cantidad, es decir el Patrimonio Neto no vara.
Los casos posibles son:
Cambio Activo por activo.
Cambio pasivos por pasivo.
Disminucin de un activo con su correlativa disminucin de un pasivo.
Aumento de un activo con un correlativo aumento de un pasivo.
Cambio de un componente de un elemento del patrimonio neto por otro elemento del
patrimonio neto.
Modificativas: hacen variar el patrimonio neto en forma cuantitativa, generan resultados positivos
o negativos. Los casos posibles son:
Positivas:
Aumento de un activo.
Disminucin de un pasivo
Negativas:
Disminucin de un activo.
Aumento de un pasivo.
Mixtas: hacen variar el patrimonio en cantidad y en calidad. Los casos posibles son:
De ganancia: alteran calidad acompaado de un resultado positivo.
5.1.1. de prdidas: alteran calidad acompaado de un resultado negativo.
CONCEPTO DE PATRIMONIO
Nos vamos a referir en estas notas, al aspecto contable del trmino:

El patrimonio est formado por un conjunto de bienes, derechos y obligaciones


pertenecientes a una empresa, y que constituyen los medios econmicos y financieros a
travs de los cuales sta puede cumplir con sus fines.

-Entre los bienes, podemos citar edificios, terrenos, maquinara, muebles y utiles, etc.

-Entre los derechos pueden figurar los crditos contra terceros que la empresa tenga a su favor.

-Entre las obligaciones a que ha de hacer frente la empresa, podemos sealar las deudas con
proveedores, los crditos a favor de bancos, etc.

-A la diferencia entre los bienes y derechos, de un lado, y las obligaciones de otro, se la denomina
neto patrimonial o patrimonio neto.

-Los elementos patrimoniales son los distintos tems o partidas que se integran en el patrimonio
de una entidad (dinero existente en caja, edificios propiedad de la empresa, derechos de cobro
sobre clientes, deudas contradas con los proveedores, etc.)

-Una agrupacin de elementos patrimoniales homogneos da lugar a una masa patrimonial. Se


puede observar que las masas patrimoniales pueden tener signo distinto.
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De un lado, los bienes y derechos constituyen el Activo, y de otro, las obligaciones que
constituyen el Pasivo.

- El neto patrimonial, est formado por los elementos patrimoniales que se refieren a los
propietarios de la empresa (capital aportado, beneficios no distribuidos, entre (otros). Tambin se
denomina a esta masa patrimonial pasivo no exigible.

- Al total de las masas de pasivo (propias y ajenas) se las denomina fuentes de financiacin, y
configuran la estructura financiera del patrimonio. De la misma manera, al total de las masas
patrimoniales del activo se las denomina aplicaciones, y configuran la estructura econmica
del patrimonio.

- De acuerdo con todo lo indicado, es evidente que debe de existir una igualdad entre las fuentes
de financiacin (origen del dinero) y su correlativa aplicacin. Con ello, podemos formular la
igualdad fundamental del patrimonio: (expresada en unidades monetarias)

A=P+N

que se puede enunciar como sigue:

El activo(A) es igual al pasivo (P) ms el neto (N)

o bien:

El importe de la estructura econmica de un patrimonio es igual al importe de la estructura


financiera del mismo.

Y tambin:

El total en unidades monetarias de los orgenes de los fondos es igual al total de las
aplicaciones de los mismos.

Grficamente:

<------------
APLICACION -- ORIGEN
ES
(pasivo+neto)
(activo)

(Estructura econmica) (Estructura financiera)

PATRIMONIO
.
PATRIMONIO ACTIVO MENO PASIVO
S
100

RECURSOS - OBLIGACIONES

Patrimonio: Es el conjunto de bienes econmicos que pertenecen a una persona (fsica o


jurdica) y las deudas que gravan dichos componentes.

Persona: Ente susceptible de adquirir derechos y obligaciones

ES
PATRIMONIO NETO ACTIVO MENOS PASIVO
IGUAL A
PN = A - P

IGUAL PATRIMONIO
ACTIVO PASIVO MAS
A NETO
A = P + PN

Variaciones patrimoniales / balances Cuadros sinpticos

Cuadro sinptico
P
A
PN

PASIVO
ACTIVO
PATRIMONIO NETO

Ecuacin contable esttica


IGUAL PATRIMONIO
ACTIVO PASIVO MAS
A NETO
A = P + PN

Ecuacin contable dinmica


RESULTADOS
POSITIVOS
IGUAL PATRIMONIO
ACTIVO PASIVO MAS MAS O
A NETO
RESULTADOS
NEGATIVOS
R+
A = P + PN +
R-

Resultados
RESULTADOS
R+ GANANCIA
POSITIVOS
RESULTADOS
RESULTADOS
R- PERDIDA
NEGATIVOS
ACTIVO: Son todos los bienes y derechos que tiene el ente o una sociedad.
PASIVO: Son todas las obligaciones y dudas contingentes que tiene el ente.
100

Fuentes de financiacin:

1. Aportes de los propietarios


2. Crditos otorgados
3. Crditos aportados
4. Resultados de propias operaciones del ente

Fuentes de financiacin son todas aquellas que utilizan los propietarios con el fin de obtener una
renta.

2. Concepto de Activo, Pasivo y Patrimonio Neto


El conjunto de bienes, derechos y deudas que conforman un patrimonio, al ser reemplazados por
sus respectivas denominaciones contables pasan a denominarse de la siguiente manera:
Bienes y derechos Recibe el nombre de ACTIVO
Deudas y compromisos Recibe el nombre de PASIVO
La diferencia entre ambos: Activo Pasivo se denomina PATRIMONIO NETO
Indique cules de los siguientes elementos pertenecen al Activo y cules al Pasivo:
- Dinero en efectivo
- Dinero depositado en el banco
- Personas a la que la empresa les debe por compra de mercaderas
- Cheques recibidos de terceros
- Pagars firmados por la empresa a favor de terceros
- Muebles de oficina

Capital: concepto de capital contable, econmico, jurdico


- Capital contable: es el monto neto aportado por el o los titulares de una empresa, cuando sta
inicia sus actividades. Es aplicado con el fin de lograr el objeto de la misma. Es la diferencia entre
el Activo y Pasivo en el momento inicial de la vida de la empresa. El capital contable es igual a
Patrimonio Neto, que est dado por la diferencia entre derechos y obligaciones econmicamente
considerados.
- Capital econmico: es aquel invertido en bienes destinados a producir nuevos bienes. Es la
riqueza producida y no consumida que es destinada a la produccin de nueva riqueza
- Capital jurdico: es el que figura en el contrato social. Est dado por el importe de capital que
figura en el contrato social. De ah su nombre ya que es el capital que figura en el instrumento
legal que le da nacimiento a la sociedad.
Diferencia entre Capital y Patrimonio Neto
100

En una primera aproximacin se puede decir que en el momento inicial de la vida de la empresa
el Capital es igual al Patrimonio Neto y estara reflejado en la ecuacin: Activo - Pasivo
Pero, en cuanto la empresa comienza con su ciclo operativo, se producen resultados que inciden
en el Patrimonio Neto, aumentando o disminuyndolo. En este caso, el Patrimonio Neto ser igual
a Capital + - resultados.

ECUACIN PATRIMONIAL Y VARIACION PATRIMONIAL


Ecuacin patrimonial esttica: concepto y representacin
Antes de comenzar con el tema, propongo que repasemos el concepto de patrimonio:
Patrimonio: conjunto de bienes, para recordar derechos y obligaciones que pertenecen a un
ente.
Analizando esta definicin, podemos formar dos polos. Un polo positivo compuesto por los bienes
y derechos, y otro polo negativo, compuesto por obligaciones y deudas.
ECUACIN ESTTICA ACTIVO = PASIVO + CAPITAL
Entiendo conveniente repetir estos los conceptos, despus de haber dividido el pasivo en ajeno
(pasivo) y propio (capital).
ACTIVO: son todos aquellos bienes y derechos que posee la empresa.
PASIVO: son todas las obligaciones hacia terceros que posee la empresa.
CAPITAL: es lo que el ente le debe a los dueos por sus aportes
ECUACIN ESTTICA ACTIVO = PASIVO + CAPITAL
Entiendo conveniente repetir estos los conceptos, despus de haber dividido el pasivo en ajeno
(pasivo) y propio (capital).
ACTIVO: son todos aquellos bienes y derechos que posee la empresa.
PASIVO: son todas las obligaciones hacia terceros que posee la empresa.
CAPITAL: es lo que el ente le debe a los dueos por sus aportes.
Ecuacin patrimonial dinmica
Una vez constituido, comienza a realizar actos de comercio. Esto quiere decir que la empresa
est en marcha (principio de contabilidad generalmente aceptado).
Toda empresa en marcha comienza a generar hechos econmicos, los cuales, de una u otra
manera, modifican nuestro patrimonio y generan resultados positivos (ganancias) o resultados
negativos (prdidas).
De esta forma y asociada al principio de empresa en marcha, aparece
La ecuacin fundamental de la contabilidad en su forma dinmica:
PASIVO ACTIVO CAPITAL PATRIMONIO + GANANCIAS NETO - PRDIDAS
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL + GANANCIAS PRDIDAS PATRIMONIO NETO
100

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO


Entonces,
ECUACIN DINMICA = PASIVO + PATRIMONIO NETO
Le propongo el siguiente ejercicio. Recuerde que siempre debe mantener la igualdad.
a) Coloque los signos (+ - o =) que corresponden e identifique si la ecuacin es esttica o
dinmica.
Activo........ Pasivo....... Capital Ecuacin...........
Activo........ Pasivo....... Capital Ecuacin...........
Activo........ Capital....... Pasivo Ecuacin...........
Activo........ Pasivo....... Patrimonio Neto Ecuacin...........
Activo........ Pasivo....... Patrimonio Neto Ecuacin...........
Activo...... Pasivo....... Capital........Ganancias......Prdidas Ecuacin...........
Activo...... Pasivo....... Capital........Ganancias......Prdidas Ecuacin...........
Activo......Prdidas.......Pasivo.......Capital.......Ganancias Ecuacin...........
EJERCICIO ECONOMICO:
Es el perodo de tiempo de igual duracin, que existe entre una determinacin del Patrimonio y
sus cambios, y esa misma determinacin, anterior o posterior.
La necesidad de conocer los resultados durante determinados perodos de tiempo, obligan a
dividir su vida en perodos artificiales, iguales entre s para facilitar comparaciones.
EJERCICIO ECONOMICO
Como se ha visto los componentes de la igualdad patrimonial cambian constantemente durante la
vida del ente. Dichos cambios son conocidos, por las personas vinculadas al ente, por medio de
informacin que emite peridicamente.
La informacin que emite el ente sobre los distintos aspectos referidos al patrimonio, que, si bien
pueden emitirse en cualquier momento en que sean tiles, cuando contienen INFORMACION DE
CARCTER GENERAL, referidas al ente, durante su VIDA ACTIVA, se emiten al transcurrir
PERIODOS IGUALES DE TIEMPO.
De esta manera, se expone informacin de contenidos equivalentes, referidas a perodos de
tiempo similares, o a momentos similares de anteriores informaciones, lo que permite, entre otras
cosas, su anlisis comparativo.
Estos perodos regulares de tiempo se denominan EJERCICIOS ECONOMICOS.
Por consiguiente el EJERCICIO ECONOMICO es el perodo de tiempo de igual
duracin, que existe entre una determinacin del patrimonio y sus cambios, y esa misma
determinacin, anterior o posterior.
La periodicidad de la informacin referida al patrimonio y sus cambios abarca periodos de tiempo
de igual duracin, segn la necesidad de cada ente (mensual, trimestral, anual, etc.), aunque, ya
sea por imperio de determinadas disposiciones legales o por as haberse generalizado, estas
lecturas del patrimonio se hacen generalmente, en PERIODOS ANUALES como mximo.

RESULTADO DEL EJERCICIO

Existe un RESULTADO, cuando el propietario del ente, LUEGO DE UNA OPERACIN O UNA
SERIE DE OPERACIONES, POSEE CUANTITATIVAMENTE MAYOR O MENOR PATRIMONIO
QUE ANTES DE REALIZARLAS.
100

Cuando luego de las operaciones es MAYOR que antes de realizarlas, existe una GANANCIA
para el propietario de una entidad de lucro, o un SUPERAVIT para una entidad sin fines de lucro,
e inversamente, cuando el PATRIMONIO es MENOR, existe una PERDIDA o DEFICIT.

Estos conceptos surgen de la condicin de axioma que tiene la igualdad contable, donde la
participacin del propietario o patrimonio, es la resultante del pasaje del pasivo al primer miembro
de dicha igualdad, de modo que la igualdad se mantiene como: ACTIVO menos PASIVO es igual
al PATRIMONIO.

Debemos vincular esta ltima igualdad con dos conceptos anteriores.

Primeramente debemos recordar que la igualdad patrimonial se refiere al valor econmico de los
bienes, es decir que en este caso, el valor econmico del activo menos el valor econmico del
pasivo, da el valor econmico del patrimonio.

Y luego, que transcurrido un ejercicio econmico, habr una nueva lectura del patrimonio.

Por consiguiente, tendremos dos lecturas del valor del patrimonio, en dos momentos distintos.
Una valorizacin del patrimonio al comienzo del ejercicio econmico y otra valorizacin posterior
al finalizar el mismo.

Si COMPARAMOS EL VALOR DEL PATRIMONIO AL FINALIZAR EL

EJERCICIO ECONOMICO, con el VALOR DEL PATRIMONIO AL INICIO,

existir, seguramente, una DIFERENCIA CUANTITATIVA ENTRE AMBOS

PATRIMONIOS, producto de los cambios cuantitativos de los activos y pasivos habidos durante el
ejercicio.

AL COMPARAR EL VALOR DEL PATRIMONIO FINAL con EL VALOR DEL

PATRIMONIO INICIAL, surgir EL RESULTADO DEL EJERCICIO que ser

GANANCIA O SUPERAVIT cuando el PATRIMONIO FINAL ES MAYOR que el

PATRIMONIO INICIAL o ser PERDIDA O DEFICIT, cuando EL PATRIMONIO

FINAL ES MENOR que el PATRIMONIO INICIAL.

RESULTADO:

Existe un resultado, cuando el propietario del ente, luego de una operacin o una serie de
operaciones, posee cuantitativamente mayor o menor patrimonio que antes de realizarlas.

Luego de transcurrido un ejercicio econmico, se obtiene una nueva lectura del patrimonio,
existir entonces una valorizacin del patrimonio al comienzo del ejercicio econmico y otra
valorizacin posterior al finalizar el mismo.

Por lo tanto:
100

Al comparar el valor del Patrimonio final con el valor del Patrimonio inicial, surge por diferencia el
Resultado del ejercicio.

Con esta forma de determinar el Resultado (por diferencia patrimonial), se puede conocer su
importe, pero no las causas que lo originaron. Para conocer dichas causas, es necesario analizar:

a) Ingresos provocados por las operaciones.

b) Costos necesarios para la obtencin de tales ingresos.

c) Prdidas no vinculadas a la obtencin de ingresos.

INGRESOS:

Constituyen la vertiente positiva de los Resultados de un perodo. Pueden consistir en


incrementos de activos y/o en reducciones de pasivos.

Debe aclararse que la Expresin Ingresos, en sentido contable, no equivale a entrada de dinero.

COSTO:

Sacrificio econmico que demanda la adquisicin de un bien o de un servicio con utilidad


econmica para el ente.

Cuando los Costos incurridos pueden dar lugar a la obtencin de ingresos futuros o a evitar la
realizacin de nuevos sacrificios que beneficien de alguna manera a futuros perodos, suelen ser
denominados costos no consumidos y constituyen activos para la empresa.

En cambio los costos consumidos son aquellos que no deben ser considerados como activo y
tienen por lo tanto que incidir sobre la determinacin de los resultados del perodo.

PERDIDA:

El trmino se emplea en dos sentidos:

a) Para hacer referencia al resultado final negativo de una operacin, de un grupo de operaciones
o de un ejercicio.

b) En el sentido de sacrificio econmico, que no tiene valor compensatorio para el ente

IMPUTACIN DE RESULTADOS:

Para introducirnos en este tema, resulta til, recurrir al diccionario, e incluir una definicin de
imputar.

Imputar: sealar la aplicacin o inversin de una cantidad.

La necesidad de medir peridicamente los resultados de las operaciones de la gestin empresaria


es la que da lugar a uno de los problemas centrales de la Contabilidad: la determinacin de
pautas para asignar dichos ingresos, costos y prdidas a los distintos perodos o ejercicios, en
que ha de dividirse la vida del ente. Ver Principio de Devengado.
100

INGRESOS:

Para que la asignacin de un ingreso a un perodo o ejercicio sea procedente, deberan darse las
siguientes condiciones:

a) El hecho sustancial que genera el resultado debe haberse producido en el perodo.

b) El ingreso debe ser medible con la mayor objetividad posible.

c) Deben haberse ponderado prudentemente los riesgos inherentes a la operacin para proceder,
si correspondiere, a su registro contable.

COSTOS:

Se debera seguir ciertas pautas:

a) Si el costo est vinculado con un ingreso determinado, debe ser imputado al mismo perodo
que el ingreso, para as permitir una adecuada correlacin de ingresos y costos.

b) Si el costo no se vincula con un ingreso especfico, pero puede relacionrselo con un perodo,
debe ser imputado al mismo.

c) Si no se da ninguna de las dos alternativas anteriores, el costo debe ser imputado al ejercicio
en que es conocido.

PERDIDAS:

Dado que resulta imposible la vinculacin de una prdida con cualquier ingreso, se cargarn al
ejercicio en que se produce el hecho que las genera.

CONCEPTO DE DEVENGADO:

EL CRITERIO DE LO DEVENGADO DETERMINA QUE LAS VARIACIONES PATRIMONIALES


A TNER EN CUENTA PARA LA DETERMINACION DEL RESUTADO DEL EJERCICIO, SON
LAS QUE CORRESPONDEN IMPUTAR AL MISMO POR HABERSE PRODUCIDO EL HECHO
SUSTANCIAL QUE LAS GENERA,SIN INTERESAR SI LAS MISMA HAN GENERADO
COBROS O PAGOS.

EL CRITERIO DE LO DEVENGADO TIENE EN CUENTA LOS DERECHOS ADQUIRIDOS O


LAS OBLIGACIONES ASUMIDAS .ES INDEPENDIENTE DEL MOVIMIENTO DE LOS
FONDOS.DERECHO ADQUIRIDO U OBLIGACION ASUMIDA ES SINONIMO DE
DEVENGADO.

ESTE CRITERIO TIENE PREVALENCIA SOBRE EL CRITERIO DE LO PERCIBIDO.

EL CRITERIO DE LO PERCIBIDO ES OPUESTO A LO DEVENGADO.REGISTRA LAS


VARIACIONS PATRIMONIALES SOLO CUANDO SE HA PRODUCIDO EL REAL INGRESO O
SALIDA DEL DINERO,POR CUANTO PRECIBIR SIGNIFICA RECIBIR.IMPORTE COBRADO O
PAGADO ES SINONIMO DE LO PERCIBIDO.
100

SINTETIZANDO:

1.- PATRIMONIO: es el conjunto de bienes econmicos, derechos a


cobrar y ciertas obligaciones a pagar por el ente o la empresa.

Bienes Econmicos: Son los objetos materiales e inmateriales que


tienen que tienen un valor en dinero, ejemplo: casa, edificios, rodados,
maquinarias, muebles y tiles, mobiliarios, etc.

Derechos a Cobrar: son los crditos a favor del ente o empresa.

Obligaciones a Pagar: son las deudas que tienen las empresas a favor
de terceros.

Componentes del Patrimonio:

a.- ACTIVO: es el conjunto de bienes y derechos a cobrar que tiene un


ente o empresa.

b.- PASIVO: son las deudas u obligaciones a pagar que tiene un ente o
empresa.

C.-PATRIMONIO NETO: es el que surge de la diferencia entre el total del


activo y pasivo de un ente o empresa.

ACTIVO PASIVO = PATRIMONIO NETO

EJEMPLO:
ACTIVO =3000 ; PASIVO= 1.400 ; P.N.= x
ACTIVO - PASIVO Patrimonio Neto
3.000 1.400 1.600

Por pasaje de trmino:

Pasivo + Capital o Patrimonio Neto = Activo

Ejemplo: 2
ACTIVO = X ; PASIVO= 3.000 ; P.N.= 5.000
PASIVO + Patrimonio Neto ACTIVO
100

3.000 5.000 8.000

ACTIVO CAPITAL O PATRIMONIO NETO= PASIVO

Ejemplo 3
ACTIVO =9.000 ; PASIVO= X ; P.N.= 6.000
ACTIVO - Patrimonio Neto Pasivo
9.000 - 6.000 3.000

BIENES Y DERECHOS A
ACTIV COBRAR
O

PASIVO DEUDAS U OBLIGACIONES A


PAGAR

PATRIMONIO ACTIVO + PASIVO

PATRIMONIO ACTIVO PASIVO


NETO
100

Etapas del procesamiento. Fines de cada una de ellas.


El sistema de informacin contable tiene como objeto convertir en informes contables tiles los
datos que recibe mediante un sistema determinado.
Todo proceso se nutre de una entrada, un sub-proceso y de salidas.
ENTRADA PROCESO SALIDA
PROCESO

INTRODUCE
INTRODUCE LOS PRODUCE
PRODUCE
DATOS.
LOS INFORMES.
DATOS. PROCESA INFORMES.
PROCESA

Entrada, se relaciona con el concepto de datos, en este caso, solo aquellos datos que modifiquen el
patrimonio. Por ejemplo:
Derivados de las actividades operativas de la empresa, cobrar, comprar, pagar y vender.
Originados por hechos internos. Es decir por desgastes, como puede ser de la impresora o
dems elementos de uso cotidiano en la empresa.
Originados por hechos externos, como puede ocurrir en caso de existir algn deudor
incobrable.
Derivados de hechos sucesivos en el entorno donde acta la empresa, en caso que exista
competencia cerca de sta empresa.

Salida, es el resultado de un proceso conseguido a travs de la elaboracin de informacin contable.


Ingresan datos y salen informes contables, pero para que esto suceda existe un proceso que
transforma los datos en informes contables.
100

El primer paso del proceso contable es captar informacin (entrada), pero no le interesa cualquier
tipo de informacin. La informacin relevante para la contabilidad es aquella que se refiere al
patrimonio.
Fuentes de datos. Cmo las variaciones se exteriorizan para su registracin contable
La contabilidad puede valerse de distintas fuentes de informacin para captar datos. Estas
fuentes pueden ser:

Externas: es la informacin que el ente recibe del contexto en el cul interacta. Esta
interrelacin es de manera directa con terceros (clientes, proveedores, entidades bancarias, etc.),
o indirecta como, por ejemplo, con normas legales y organismos de control.
Internas: se refieren a los acontecimientos surgidos internamente en el ente y que se relacionan
con la gestin operativa. Por ejemplo, ventas, cobranzas, pagos, compras, etc.
Todo reconocimiento de operaciones y hechos econmicos a ser registrados en la contabilidad se
sustentan a travs de comprobantes y documentacin que ser la evidencia respaldatoria
concreta del hecho econmico.

Proceso, es convertir los datos dispersos en informacin til. Como vamos a recibir datos de
diferente origen para procesar, debemos establecer -en primer trmino- un criterio que los ordene,
agrupe y clasifique. En el proceso elaboramos la informacin: la medimos, clasificamos y
registramos. Para esto se deben respetar y aplicar las normas legales y profesionales, que nos
dirn como medimos, por medio de que mtodo registramos y que parmetros debemos tomar en
cuenta en la clasificacin.

Comprobantes y documentos comerciales


Las funciones de los comprobantes en Contabilidad son las de servir.
_ De fuente de informacin y
_ Como medios de prueba hacia terceros
_ La revelacin de los hechos econmicos que afectan el patrimonio de un ente puede ser
explcita o implcita; en ambos casos EXISTEN comprobantes, slo que en la revelacin explcita
el hecho se conoce en el mismo momento que aparece el comprobante y en la revelacin
implcita el hecho es revelado por algn comprobante que ya exista en poder del ente.
El proceso de registracin contable de las operaciones se basa en documentacin probatoria que
debe reunir ciertas caractersticas. Su lectura nos indica, en algunos casos, importes, cantidades
de unidades, condiciones de venta, el precio de la operacin, el impuesto al valor agregado, datos
del receptor y del emisor y otros datos que son necesarios captar de acuerdo a normas legales
100

dictadas para determinar ciertos requisitos que la documentacin debe cumplir. Adems, no
debemos olvidar que la documentacin es el medio de prueba en situaciones conflictivas.
La AFIP (Administracin Federal de Ingresos Pblicos, ex DGI), a travs de la Resolucin N
3419 y sus modificativas ha establecido las pautas de la documentacin contable a fin de facilitar
la tarea de fiscalizacin y control de la evasin fiscal.
Las principales caractersticas de la documentacin son:
Documento confeccionado por el vendedor, donde se indican las condiciones de la operacin y el
importe adeudado por el comprador del bien o servicio y su descripcin.
Ejemplo de una Factura tipo A
La ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA) establece determinadas categoras de contribuyentes
para el mencionado tributo:
Responsable inscripto: en principio son todos los sujetos pasivos del impuesto, excepto los
que entren en otra categora.
Consumidor final: son las personas que destinan los bienes y servicios adquiridos para su uso
o consumo privado.
Exento: son aquellos que realizan actividades que la ley excluye del mbito del impuesto.
Monotributistas: es un rgimen tributario simplificado para pequeos contribuyentes.
100
Por otra parte, la Resolucin General (AFIP) N 100 tambin trata sobre el rgimen especial de
impresin de comprobantes obligatorios. De acuerdo con las citadas resoluciones podemos
visualizarlo as:
Factura tipo A:
La emite el responsable inscripto por operaciones realizadas con otros responsables inscriptos, y
se discrimina el IVA a la tasa vigente (21%).
Para solicitar la impresin de facturas tipo A en AFIP se deben cumplir con los siguientes
requisitos:
- Personas fsicas: deben acreditar en su declaracin jurada de Impuesto sobre los Bienes
Personales un patrimonio superior a $ 102.300. O demostrar la titularidad de inmuebles o
automotores por un importe igual o superior a $ 50.000
- Personas jurdicas: deben acreditar una ganancia mnima presunta igual o mayor a $ 200.000. O
demostrar la titularidad de inmuebles o automotores por un importe igual o superior a $ 50.000
Factura tipo A con CBU Informada:
Aquellos que no cumplan con los requisitos para la autorizacin de comprobantes A, podrn optar
por utilizar el comprobante A con la leyenda de pago en CBU informada.
El CBU es la clave bancaria uniforme. Cada cuenta bancaria tiene una clave de acceso para
transferencias electrnicas y operaciones bancarias que se la denomina CBU.
100

El requisito que se debe cumplir para ejercer esta opcin es declarar, en el momento de la
presentacin inicial para la inscripcin en AFIP, la clave bancaria (CBU) correspondiente a una
cuenta corriente o caja de ahorro con la que opera el ente.
Qu implica utilizar esta opcin de CBU Informada? Implica que siempre y cuando el monto de
la transaccin supere los $ 300, el movimiento de las operaciones realizadas deber ser
depositado o transferido por el comprador exclusivamente en la cuenta previamente informada a
AFIP.
Se podrn depositar otros valores en la cuenta CBU Informada? No, esa cuenta slo puede
utilizarse para depositar o transferir los montos de las operaciones de venta.
Quienes no renan las condiciones anteriores (situacin patrimonial o CBU Informada), debern
emitir comprobantes M.

Factura M:
La AFIP slo autoriza la impresin de 100 comprobantes. Estos contribuyentes estn obligados a
presentar una declaracin cuatrimestral. En la factura debe figurar obligatoriamente la leyenda:
La operacin igual o mayor a un mil pesos ( $1.000) est sujeta a retencin.
El receptor de una factura M actuar como agente de retencin, es decir, en el momento de
realizar el pago de esta factura, deber retener el 100 % del IVA y el 3 % de Ganancias. Pero slo
en aquellas facturas que el monto sea mayor a
$ 1000.
Las retenciones efectuadas provenientes de estas operaciones se ingresarn a la AFIP, mediante
el sistema de control de retenciones denominado SICORE.
Factura tipo B:
La emite el responsable inscripto por operaciones realizadas con consumidores finales o exentos.
El impuesto no se discrimina en la factura, aunque est incluido en el precio final. Esto es as
porque los consumidores finales no presentan liquidacin del impuesto ni pueden computarse el
crdito fiscal.
Factura tipo C:
La emiten los exentos y los monotributistas. No se discrimina el IVA. Quienes adquieren bienes o
servicios de exentos y monotributistas, no pueden computar el crdito fiscal por IVA ya que, en
este caso, forma parte del costo.
Factura tipo E:
Estn destinadas a exportaciones.
A fin de evitar confusiones y para un mejor control fiscal, en ningn otro documento comercial
pueden utilizarse estas letras (A B C E). Por el contrario, se establece especficamente que
deben estar identificadas con la letra X y contener la leyenda Documento no vlido como
factura.
Nota de Dbito:
Es emitida por el vendedor, quien se queda con el duplicado y enva el original al cliente. Sus
requisitos son los mismos que para la factura, dado que se considera un comprobante
complementario de sta.
Sirve para comunicar al cliente que se le hizo un cargo (dbito), en su cuenta corriente comercial.
Es decir que aumenta la deuda del comprador o cliente y los derechos a cobrar del vendedor.
Los motivos o conceptos por los que se emiten pueden ser:
- Intereses
- Error en la Facturacin (se factur de menos)
- Por otros conceptos o cargos que corresponden al comprador
Nota de Crdito:
La confecciona el vendedor, quedndose con el duplicado y enviando el original al comprador o
cliente. Tambin sus requisitos son los mismos que para la factura, dado que se considera un
comprobante complementario de sta.
100

Se utiliza para comunicarle al cliente que se le realiz un descargo (crdito), en su cuenta


corriente comercial. Es decir, que disminuye la deuda del comprador o cliente y los derechos a
cobrar del vendedor.
Los motivos o conceptos por los que se emiten pueden ser:
- Error en la facturacin ( se factur de ms)
- Bonificaciones sobre los importes facturados
- Descuentos sobre cobros realizados
- Devoluciones de bienes por parte del comprador
- Otros
Remito
Este documento acompaa la entrega de los bienes por parte del vendedor al nuevo propietario o
dueo que es el comprador. Este ltimo manifiesta su conformidad en cuanto a la mercadera
recibida firmando el remito.
Orden de compra
Una vez conocida la necesidad de comprar un determinado bien y luego de haber seleccionado el
proveedor que asegura las condiciones de operacin ms convenientes, la organizacin emite
una orden de compra, en donde se especifican las caractersticas, cantidades y condiciones de la
compra del bien. Este documento no se registra contablemente.
Recibo
Es el documento que instrumenta la accin de pagos y cobros entre dos personas. Otorga valor
probatorio, al indicar que se ha producido la cancelacin de una deuda preexistente al momento
de su confeccin. Cualquiera sea la forma de extinguir una obligacin, el recibo es el medio
idneo de instrumentacin.
103
Pagar
Es una promesa escrita de pago, en la cual una persona se compromete a entregar a otra una
suma de dinero, en un plazo determinado. El incumplimiento genera un juicio ejecutivo (ms
acelerado que el juicio ordinario), acompaado de un embargo de bienes del deudor o librador.
El librador es el que se obliga a saldar la deuda al emitir y firmar el documento. El beneficiario es
aquel a cuyo nombre se extiende el pagar. Este derecho se transmite a travs del endoso. Por
su parte, el tenedor es el poseedor del pagar, que adquiri por va del endoso o porque ha sido
el beneficiario original del mismo.
La palabra pagar en el texto del documento
Lugar y fecha de emisin
Requisitos Lugar de pago y plazo para el pago
Nombre del beneficiario
Importe que deber pagarse en letras y nmeros Firma del obligado (librador)
El protesto es el acto por el cual el beneficiario o tenedor de un documento deja constancia ante
un escribano pblico de que el pagar no ha sido pagado por el librador a su vencimiento. Existen
pagars con la clusula sin protesto, que le permite al beneficiario o tenedor iniciar juicio de
cobro sin realizar el trmite de protesto ante escribano pblico.
Cheque
Es una orden emitida por una persona a un banco para librar fondos disponibles de su cuenta
corriente. Actualmente existen dos tipos de cheques: el comn y el de pago diferido registrable.
Ejemplo de cheque de pago diferido
Creo conveniente hacer una descripcin de las principales caractersticas que tiene el segundo:
Es un instrumento de crdito.
Sirve para realizar pagos en fecha posterior a la emisin.
Puede ser avalado por el banco, para lo cual la entidad financiera emite un certificado
nominativo de registro que circula en lugar del cheque.
El plazo de emisin del cheque de pago diferido vara entre 30 y 360 das.
El cheque de pago diferido debe ser registrado dentro de los 30 das de ser emitido.
Las forma de emitir cheques son:
100

- Al portador: no se indica el nombre del beneficiario.


- A favor de una persona: se indica el nombre del beneficiario.
- No a la Orden: se indica el nombre del beneficiario y no puede endosarse.
- Cruzado: las dos lneas paralelas en el ngulo superior izquierdo indican que no se puede
cobrar en ventanilla. Debe ser depositado.
- Certificado: el banco garantiza que el librador tendr fondos en cuenta para su pago durante
cinco das hbiles.
El endoso es el acto por el cual una persona transfiere a otra la propiedad y el derecho de cobro
del cheque o pagar.
Existen casos en que el banco no paga el cheque. Algunos de ellos son:
- Por falta de fondos.
- Si est raspado, tachado, enmendado.
- Firma dudosa del titular.
- Por falta de endoso del beneficiario.
- Si el titular denuncia que fue extraviado o robado.
- Otros de orden legal.

Boleta de depsito
Es un documento que extiende una entidad financiera como constancia de que ha recibido una
cantidad de valores (efectivo y/ o cheques) en calidad de depsito, para ser acreditada en la
cuenta bancaria perteneciente a su titular.
Resumen de Cuenta Corriente Bancaria o Extracto Bancario:
Por Disposiciones legales, los bancos deben enviar a los titulares de las cuentas corrientes
bancarias un resumen mensual de los movimientos que el Banco ha registrado en esa cuenta
corriente en el curso del mes calendario.
El titular de la cuenta debe efectuar sus controles (conciliacin bancaria) y de no realizar en el
plazo de 30 das observaciones a su contenido, se supone su conformidad sobre lo anotado o
registrado por el Banco en esa cuenta.
Normalmente las entidades bancarias realizan movimientos, anotaciones o registraciones en las
cuentas corrientes de sus clientes, que implican aumentos o disminuciones de los saldos, sin que
stos presten una conformidad individual para cada una de esas registraciones. Esas anotaciones
se refieren generalmente a cobros que realiza el Banco por determinados servicios que brinda o
presta, tales como:
- Impresin y entrega de chequeras
- Impresin y entrega de Boletas de depsito
- Intereses de prstamos transitorios
- Impuestos o sellados (Por ejemplo Impuesto al cheque)
- Otros

5.2 Las cuentas: concepto, clases y finalidades.


La contabilidad denominaciones que agrupan a determinados conceptos y que responden a
caractersticas y objetivos similares. Estas denominaciones reciben el nombre de cuentas.
La cuenta clasifica y resume todos los datos provenientes de los hechos y operaciones
que posean una caracterstica comn.
Cada empresa creara sus propias cuentas segn sus necesidades, pero siempre teniendo en
cuenta que:
Existen denominaciones de uso convencional y cuya prctica es generalizada.
100

Al crear una cuenta, su denominacin debe reflejar lo ms fielmente posible el concepto


que representa para darle claridad a los informes contables.

Por ende podemos definir a la cuentas como, el conjunto homogneo de hechos y actos
econmicos debidamente cuantificados.

Al tener dividida la ecuacin patrimonial se logra mayor flexibilidad y practicidad ya que, al


realizarse una operacin comercial, slo ser necesario anotar en las cuentas que se alteren
como consecuencia de tal operacin.

Cuentas Patrimoniales:
1. Activo:
1.1. Bienes propios:
1.1.1. Inmuebles.
1.1.2. Muebles y tiles.
1.1.3. Instalaciones.
1.1.4. Caja.
1.1.5. Banco XX cuenta corriente.
1.1.6. Valores a depositar.
1.1.7. Mercaderas.
1.1.8. Rodados.
1.1.9. Deudores pro venta.
1.2. Derechos a cobrar:
1.2.1. Deudores por ventas.
1.2.2. Deudores varios.
1.2.3. Documentos a cobrar.
2. Pasivos:
2.1. Deudas:
2.1.1. Proveedores.
2.1.2. Acreedores varios.
2.1.3. Documentos a pagar.
3. Patrimonio neto:
3.1.1. Capital o capital social.
3.1.2. Resultado del ejercicio
3.1.3. Resultados acumulados o ejercicios anteriores.
Cuentas de ingresos o ganancias:
1.1.1. Ventas.
1.1.2. Intereses ganados.
1.1.3. Alquileres ganados.
1.1.4. Descuentos obtenidos.
1.1.5. Comisiones ganadas.
Cuentas de gastos o prdidas:
1.1.1. Costo de mercaderas.
1.1.2. Alquileres perdidos o pagados.
1.1.3. Sueldos y jornales.
1.1.4. Gastos generales o gastos varios.
100

1.1.5. Cargas sociales.


1.1.6. Comisiones perdidas o pagadas.
1.1.7. Intereses perdidos o pagados.
1.1.8. Descuentos otorgados o cedidos.

Cuando registramos en el debe decimos que estamos debitando, en tanto que si


registramos en el haber decimos que estamos acreditando.
Cuando la sumatoria de los dbitos es mayor a la sumatoria de los crditos el saldo de la
cuenta es DEUDOR.
Cuando la sumatoria de los crditos es mayor que la sumatoria de los dbitos decimos que
la cuenta tiene saldo ACREEDOR.
Cuando la sumatoria de los dbitos es igual a la de los crditos decimos que la cuenta esta
SALDADA.
Las cuentas pueden clasificarse en tres grandes grupos:
1) Segn su naturaleza.
2) Las cuentas de movimientos y
3) Segn el grado de anlisis.
Vamos a detenernos en el primer grupo. Aqu tenemos los elementos de la ecuacin patrimonial,
de donde surgen las cinco clases de cuentas bsicas con sus respectivas regularizadoras.
1). Cuentas patrimoniales: Las cuentas patrimoniales informan sobre la composicin y magnitud
del patrimonio del ente.
1) Activos y sus regularizadoras: las cuentas del activo informan sobre la existencia y valor
de los bienes, derechos de propiedad del ente y los gastos no consumidos. En cuanto a
las regularizadoras, tanto del activo como del pasivo, podemos decir que son cuentas que
tienen por finalidad regularizar el valor que informa una cuenta especfica, cuando la
misma expresa valores de un tiempo pasado o futuro respecto del que debe considerarse.
2) Pasivos y sus regularizadoras: la cuentas del pasivo informan sobre las obligaciones del
ente para con los terceros, ya sean ellas ciertas, perfeccionadas o no, e incierta o
contingentes, a la fecha de su consideracin. Una deuda se halla perfeccionada cuando se
conoce:
1.2.1. el monto y la clase de los activos que habr que entregar para cancelarla,
1.2.2. la fecha en que ello debe acontecer, y
1.2.3. la persona a quien debe ser entregado el activo comprometido.
Las obligaciones aleatorias o contingentes son aquellas cuyo perfeccionamiento e halla
condicionado a un hecho futuro, que en caso de producirse genera la existencia de una
obligacin cierta.
3) Patrimonio neto: las cuentas del patrimonio neto informan sobre la composicin y
magnitud de los derechos de los propietarios del ente y las causas de sus variaciones.
2). Cuentas de resultados: tienen por finalidad informar las causas de las variaciones en
cantidad del patrimonio neto, originadas en el proceso de intercambio de los bienes y/o
servicios con los terceros. Debe recordarse que estas variaciones se hayan en dos clases de
operaciones realizadas por el ente:
La que corresponde a la transaccin con los propietarios, y
Las que corresponden a las transacciones con los terceros, representndose ese
cambio por medio de cuentas de resultados.
Las cuentas que informan el aumento del valor de los derechos de los propietarios originados en
operaciones con terceros, son designadas bajo el nombre de resultados positivos, mientras
que denotan la existencia de una disminucin del valor de esos derechos, en iguales operaciones,
reciben el nombre de resultados negativos.

La forma visual de una cuenta, as como el soporte fsico utilizado, depende de cmo sea el
sistema contable de cada empresa. Una manera de representarla es la siguiente:
100

Detalle o contra
Fecha F Debe Haber Saldo
cuenta

En la columna que dice fecha se anota la fecha de la operacin que se registra.


En la columna detalle o contra cuenta se anota el detalle de la operacin o la contra
cuenta que forma la contrapartida respectiva.
En la columna F se anota el numero de asiento del libro diario.
En la columna debe, todos los debitos correspondientes a esa cuenta.
En la columna haber, todos los crditos que corresponden a esa cuenta.
En la columna saldos, la diferencia entre el debe y el haber.

Relacin entre la teora del dbito y del crdito y la igualdad contable bsica.
Teniendo en cuenta la ecuacin patrimonial vamos a enunciar las siguientes reglas bsicas para
operar con las cuentas:
Toda cuenta comienza a registrarse con un incremento.
En el caso de las cuentas de activo y de resultado negativo el incremento es siempre un
dbito.
En el caso de las cuentas de pasivos, P.N y resultado positivos el incremento es siempre
un crdito.
Toda disminucin operada en una cuenta tiene que ser registrada del lado contrario al que
se registro el incremento.
El saldo de una cuenta siempre responde a la parte de la cuenta donde se registran los
incrementos.
LAS CUENTAS DE ACTIVOS TIENEN SALDO DEUDOR.
LAS CUENTAS DE PASIVOS TIENEN SALDO ACREEDOR.
LAS CUENTAS DE PN TIENEN SALDO ACREEDOR.
LAS CUENTAS DE PRDIDAS TIENEN SALDO DEUDOR.
LAS CUENTAS DE GANACIAS TIENEN SALDO ACREEDOR.

5.3. Plan de cuentas: concepto, finalidad, requisitos a tener en cuenta en consideracin en


su confeccin.
El plan de cuentas constituye una estructura organizada del conjunto de cuentas. Cuando se
confecciona el plan de cuentas debemos tener en consideracin los siguientes factores:
Caractersticas de la empresa.
Dimensin.
Actividad.
Forma jurdica.
Adems debe tener las siguientes caractersticas:
Ser flexible para permitir la incorporacin de nuevas cuentas y dar de baja aquellas
innecesarias.
Los agrupamientos deben ser homogneos.
Debe existir claridad en la terminologa para una asociacin ms fcil de acuerdo al grupo
asignado.

Manual de cuentas. Codificacin de los planes de cuentas.


Ayudan a los usuarios de las cuentas a conocer y comprender su contenido y uso. Contiene
informacin precisa y sobre cada una de las cuentas incluidas en el plan.
En este manual se exponen los siguientes aspectos:
100

En que situaciones y bajo que condiciones se utiliza la cuenta.


Cuando y porque deben debitarse.
Cuando y porque deben acreditarse.
Que representa el saldo de la cuenta.
Con el objetivo de facilitar la identificacin de las cuentas y obtener un mayor nivel de anlisis, el
plan es codificado. El cdigo de una cuenta es el numero o smbolo con que se distingue cada
cuenta. El sistema mas utilizado es el decimal.

Sistemas de Registracin. Libros obligatorios. Disposiciones legales sobre libros de


comercio.
Los registros contables sirven para presentar evidencia de una relacin jurdica entablada con
terceros. Las relaciones establecidas con terceros pueden generar controversias que pueden
aclararse amigablemente o requieren el inicio de acciones judiciales.
Por este motivo es que existen normas legales que generan obligaciones sobre el sistema
contable y los libros de comercio que debemos conocer.
Las normas a las que hacemos referencia se encuentran en el Cdigo de Comercio, ley de
sociedades comerciales y en leyes, disposiciones y reglamentos de los organismos de control.

El Cdigo de Comercio impone a los comerciantes la obligacin de llevar una contabilidad y los
libros necesarios a tal fin.

Sistemas de Registracin tradicional: libro diario y mayor.

El libro diario es el registro cronolgico e histrico de todas las transacciones y operaciones


cotidianas de la empresa. En el anotamos todas las operaciones que constan en los distintos
comprobantes. Dichas anotaciones se realizaran en lenguaje contable, por intermedio de
asientos formados por cuentas y respetando las reglas de la partida doble.
La Inspeccin General de Justicia dicto la resolucin 6/80 en la cual ordeno los procedimientos,
documentacin y tramites necesarios para obtener la conformidad de prescindir de la obligacin
de tener libros encuadernados, foliados y rubricados en la medida en que se originen en procesos
mecnicos o computarizados.
Columnas del libro diario:
En la 1 anotamos la fecha de la operacin.
En la 2 el asiento.
En la 3 se anota el n o folio de la cuenta del libro mayor donde se efectu la mayorizacin
correspondiente.
En la 4 es la correspondiente al debe.
La 5 es la correspondiente al haber.

Los aportes por los que se acreditan y debitan las cuentas de un mismo asiento deben balancear.
De esta manera se respeta la partida doble y la igualdad contable bsica.
La utilizacin del libro mayor no es obligatoria por ley, pero es necesaria por la tcnica contable ya
que se encarga de mostrar cada cuenta con todos los movimientos que ha tenido y de esta
manera se puede establecer el saldo de cada cuenta.
Cada cuenta tendr una hoja en el libro mayor, que incluir todos los movimientos que se
produjeron ordenados cronolgicamente.
Sistemas de registracin. Libros obligatorios. Disposiciones legales sobre libros de
comercio
Comentamos que los registros contables sirven, entre otras cosas, para presentar evidencia de
una relacin jurdica entablada con terceros. Las relaciones contractuales establecidas con
terceros pueden generar controversias de distinta naturaleza que pueden dilucidarse
amigablemente o, en caso de ser necesario, requieren el inicio de acciones judiciales.
100

Por este motivo es que existen normas legales que generan obligaciones sobre el sistema
contable y los libros de comercio que debemos conocer.
Las normas a las que me refiero estn contenidas en el Cdigo de Comercio, la ley de
Sociedades Comerciales, y en leyes, disposiciones y reglamentos de los organismos de control.
Cabe aclarar que el cdigo citado data de 1859, y sus normas se vinculan particularmente con
una poca en la que la contabilidad era manual, es decir, no haba computadoras ni otros medios
tecnolgicos. Por lo tanto, muchos artculos han quedado en la prctica en desuso. Igualmente
permanece intacta la filosofa que deviene de ellos y la cual es complementada, en algunos
casos, con modificaciones realizadas mediante decretos-ley.
El Cdigo de Comercio impone a los comerciantes la obligacin de llevar una contabilidad y los
libros necesarios a tal fin.
El principio general est expuesto en el artculo 43, correspondiente al Captulo I de
Disposiciones generales, ttulo II De las obligaciones comunes a todos los que profesan el
comercio. All se impone la obligacin de seguir un orden uniforme en la contabilidad y de tener
libros a tal fin que deben ser conservados por el comerciante.
Para comprender mejor el objetivo perseguido por el legislador y sus fundamentos, transcribo a
continuacin algunos artculos. Pero recuerde que no est de ms dar un repaso al Cdigo y la
Ley de Sociedades.
Dice el Cdigo de Comercio Argentino en su artculo 43:
Todo comerciante est obligado a llevar cuenta y razn de sus operaciones y a tener una
contabilidad mercantil organizada sobre la base contable uniforme y de la que resulte un cuadro
verdico de sus negocios y una justificacin clara de todos y cada uno de los actos susceptibles
de registracin contable.
Las constancias contables deben complementarse con la documentacin respectiva.
En su artculo 44 enumera los libros de carcter indispensable:
Los comerciantes adems de los que en forma especial impongan este cdigo u otras leyes,
deben indispensablemente llevar los siguientes libros:
1 - Diario
2 - Inventario y Balances
Sin perjuicio de ello, el comerciante deber llevar los libros registrados y la documentacin
contable que correspondan a una adecuada integracin de un sistema de contabilidad y que le
exijan la importancia y la naturaleza de sus actividades, de modo que de la contabilidad y
documentacin resulten con claridad los actos de su gestin y su situacin patrimoniales.
Artculo 51:
Todos los balances debern expresar con veracidad y exactitud compatible con su finalidad, la
situacin financiera a su fecha. Salvo el caso de normas legales o reglamentarias que dispongan
lo contrario, sus partidas se formarn teniendo como base las cuentas abiertas y de acuerdo a
criterio uniforme de valoracin.
Artculo 52:
Al cierre de cada ejercicio todo comerciante est obligado a extender en el libro Inventario y
Balances, adems de ste, un Cuadro contable demostrativo de las ganancias o prdidas, del
que stas resulten con verdad y evidencia.
Los requisitos formales de los libros los establece el Cdigo en el artculo 53, y estas
formalidades se vinculan con el carcter que los libros adquieren como instrumento de prueba en
caso de derechos controvertidos (situacin que el Cdigo regula en sus artculos 63-64-65-66).
Artculo 53:
Los libros que sean indispensables conforme las reglas de este cdigo, estarn encuadernados y
foliados, en cuya forma los presentar cada comerciante al Tribunal de Comercio de su domicilio
para que se los individualice en la forma que determine el respectivo Tribunal superior y se ponga
en ellos nota detallada y firma del destino del libro, del nombre de aqul a quien pertenezca y del
nmero de hojas que contenga .
Las sociedades comerciales, segn la ley N 19.550, en su artculo 61:
100

Podr prescindirse del cumplimiento de las formalidades impuestas por el artculo 53 del Cdigo
de comercio para llevar los libros, en la medida que la autoridad de control o el Registro Pblico
de Comercio autoricen la sustitucin de los mismos por ordenadores, medios mecnicos o
magnticos u otros, salvo el de Inventario y Balances.
Los pedidos de autorizacin se consideran automticamente aprobados dentro de los 30 das de
efectuados, si no mediare observacin previa o rechazo fundado.
El libro Diario podr ser llevado con asientos globales que no comprendan periodos mayores de
un mes.
El sistema de contabilizacin debe permitir la individualizacin de las operaciones, las
correspondientes cuentas deudoras y acreedoras y su posterior verificacin, con arreglo al
artculo 43 del Cdigo de Comercio.
Los requisitos formales de las registraciones son establecidos por el Cdigo de Comercio en el
artculo 54. Asimismo, al llevar adelante el control contable tanto el obligatorio como el auxiliar
se prohbe:
- Alterar en los asientos el orden progresivo de las fechas y operaciones con que deben hacerse,
segn lo prescripto en el art. 45
- Dejar blancos ni huecos, pues todas sus partidas se han de suceder unas a otras, sin que entre
ellas quede lugar para intercalaciones ni adiciones.
- Hacer interlineaciones, raspaduras ni enmiendas, sino que todas las equivocaciones y
omisiones que se cometan se han de salvar por medio de un nuevo asiento hecho en la fecha en
que se advierta la omisin o el error.
- Tachar asiento alguno
- Mutilar alguna parte del libro, arrancar alguna hoja o alterar la encuadernacin y foliacin.
Artculo 55:
Los libros mercantiles que carezcan de algunas de las formalidades prescriptas en el artculo 53,
o tenga alguno de los defectos y vicios notados en el precedente, no tienen valor alguno en juicio
a favor del comerciante a quin pertenezcan.
Artculo 63:
Los libros de comercio llevados con las formas y los requisitos prescriptos, sern admitidos en
juicio, como medio de prueba entre comerciantes, en hecho de su comercio, del modo y en los
casos expresados en este Cdigo .
Por su parte la AFIP (Administracin Federal de Ingresos Pblicos ex DGI), la IGJ (Inspeccin
General de Justicia), y otros organismos de control, tambin establecen obligaciones para el
comerciante y las sociedades.
Desde ya deben re-leerse los artculos nombrados del Cdigo de Comercio y la Ley de
Sociedades.
Sistema de registracin tradicional: libro Diario y Mayor
El libro Diario es el registro cronolgico e histrico de todas las transacciones y operaciones
cotidianas de la empresa. En l anotamos todas las operaciones que constan en los distintos
comprobantes (facturas, recibos, boletas de depsitos, etc.). Dichas anotaciones se realizarn en
lenguaje contable, por intermedio de asientos formados por cuentas y respetando las reglas de
la partida doble.
El Cdigo de Comercio en su artculo 45 dice:
En el libro Diario se asentarn da a da y segn el orden en que se vayan efectuando todas las
operaciones que haga el comerciante...
En el artculo 61 de la Ley de Sociedades se introdujeron algunas modificaciones, entre ellas:
El libro Diario podr ser llevado con asientos globales que no comprendan periodos mayores de
un mes. El sistema de contabilizacin debe permitir la individualizacin de las operaciones, las
correspondientes cuentas deudoras y acreedoras, y su posterior verificacin, con arreglos al art.
43 del Cdigo de Comercio.
La Inspeccin General de Justicia dict la Resolucin 6/80 (B.O. 22/1/81), en la cual orden los
procedimientos, documentacin y trmites necesarios para obtener la conformidad de prescindir
100

de la obligacin de tener libros encuadernados, foliados y rubricados, en la medida en que se


originen en procesos mecnicos o computarizados.
Pasaron casi veinte y cinco aos desde la sancin de esta norma y en el transcurso de ese
tiempo hubo grandes avances tecnolgicos. Esto, sin duda, influy para que las normas se
flexibilizaran, y otros organismos de control como la Comisin Nacional de Valores y la
Superintendencia de Seguros de la Nacin se sumaran a esta corriente de renovacin y
flexibilizacin de criterios.
En la actualidad son muchas las organizaciones que han modificado su estructura de libros de
comercio. Incluso existen algunos casos donde la autorizacin se obtuvo para guardar la
informacin en CD.
La utilizacin del libro Mayor no es obligatoria por ley, pero es necesaria por la tcnica contable
ya que se encarga de mostrar cada cuenta con todos los movimientos que ha tenido y, de esta
manera, se puede establecer el saldo de cada cuenta.
El libro Mayor contiene las registraciones ordenadas por unidad temtica, es decir, por nombre
de cuenta. La costumbre contable mantiene la denominacin de libro Mayor pero, en realidad, se
trata de hojas que llevan la denominacin de una cuenta. Por lo tanto, traspasar el libro Diario al
Mayor es meramente acumular los movimientos de cada cuenta en un solo lugar. Esto significa
que cada cuenta tendr una hoja en el libro Mayor, que incluir los movimientos ordenados
cronolgicamente que se produjeron.

Sistema descentralizado-centralizado: concepto, ventajas y limitaciones.


Las registraciones vistas corresponden al sistema de Registracin Tradicional. Cuando las
operaciones que realiza la empresa son de considerable magnitud conviene adoptar un sistema
descentralizado. Este consiste en llevar subdiarios para todas aquellas operaciones repetitivas
en las que se anotan en forma analtica. Estas operaciones se pasan mensualmente al diario
general en forma
de asientos
resmenes.
De los subdiarios
se mayorizan en el
submayores.
La existencia de
submayores es
necesaria para
conocer en detalles
el movimiento de la
cuenta madre del
Mayor General.

A continuacin
veamos un cuadro
resumen:
100

Subdiarios y submayores ms usuales. Asientos resmenes.


Los subdiarios son registros cronolgicos auxiliares que muestran la informacin esencial que
debera exponerse en el diario.
De all que existan subdiarios que generalmente son ms utilizados.
Algunos de ellos son:
Subdiarios de compras: se anotan todas las compras de bienes y servicios y las devoluciones
que se realizan sobre esas compras.
Subdiarios de ventas: se muestran las ventas del ente y las devoluciones.
Subdiarios de movimientos de fondos: se muestran los orgenes y aplicaciones de la cuenta
caja. Segn la cantidad de movimientos, se utiliza un subdiarios ingresos y otros egresos.
Subdiarios Bancos: se muestran los depsitos y las extracciones.
Todas las anotaciones que se realizan en los subdiarios surgen de la documentacin
respaldatoria. Los datos que debe contener cada anotacin no difieren en absoluto de la que
debe contener el Diario General. Si la empresa utiliza subdiarios, debe tener en cuenta que las
registraciones cronolgicas se realizan en stos en tanto que en el libro Diario General aparecen
los asientos resmenes mensuales con cifras globales.
100

TEMA 4:
REGISTRACION POR PARTIDA DOBLE:
4.1. Concepto de la Registracin por partida doble. Su
Fundamentacin a partir de la igualdad contable fundamental
. 4.2. Los Anlisis y controles de los datos a contabilizar
4.3. El uso de las cuentas para reflejar las variaciones de la igualdad contable
4.4. Convenciones en que se basa el mtodo.
4.5. Clasificacin de las cuentas. Anlisis
4.6. Sistema de Registracin
1.1. Registracin Manual
1.1.1. Sistema Directo
1.1.2. Sistema centralizador o industrial
1.2. Registracin en base a procesos electrnicos, sus Caractersticas.
4.7. Balance de Comprobacin de Sumas y Saldos
Bibliografa bsica:
Fowler Newton, Enrique: Contabilidad Bsica 2003
Prieto, Hugo: Sistema de Informacin contable bsica
Sasso, Hugo Luis: El proceso contable
Sasso y Campaa Rey: Las cuentas y su anlisis

TEORIA DEL DEBITO Y CREDITO

Se llama partida doble al movimiento contable que afecta a por lo menos dos cuentas,
movimiento que representa un movimiento deudor y un movimiento acreedor. La partida doble es
la esencia de la Contabilidad actual y parte integral de la Ecuacin patrimonial
La partida doble se basa en que todo hecho econmico tiene origen en otro hecho de igual valor
pero de naturaleza contraria, como por ejemplo; cuando se presta dinero, el que recibe debe y el
que entrega tiene. Las cosas no surgen de la nada, cada valor es el resultado de una accin u
hecho econmico. Cuando recibo dinero por una venta, debo tambin despojarme de un bien,
debo entregar algo a la otra parte que me entrega un dinero.
A partir de la representacin dinmica de la Igualdad Contable Fundamental (Ecuacin
Patrimonial). Podemos estructurar el esquema que nos sirva de base para registrar cualquier
transaccin u operacin que afecta al patrimonio del ente. Es decir, con este esquema, y
atendiendo a los postulados de la partida doble, podremos resolver todas y cada una de las
situaciones que se presenten y que deban ser registradas.
Siendo la Igualdad Contable Fundamental esttica:

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO


Y la Igualdad Contable Fundamental dinmica:
ACTIVO + RESULTADOS NEGATIVOS = PASIVO + CAPITAL + RESULTADOS POSITIVOS
100

Resultado Negativos = GASTOS + PERDIDAS


Resultados Positivos= INGRESOS + GANANCIAS

A+G+PERD= P+C+I+GANAN

Producida una transaccin, debemos analizar los efectos que la misma provoca en trminos de la
Igualdad Contable. Si afecta a algunos de los trminos que se hallan a la izquierda del signo
IGUAL, sus aumentos se anotarn en el DEBE y sus disminuciones en el HABER. Si, en cambio,
los trminos afectados corresponden a los ubicados a la derecha del signo IGUAL, los aumentos
se anotarn en el HABER y las disminuciones en el DEBE.
Sintetizando:

DEBE HABER
Aumentos de Activo Aumentos de Pasivo
Aumentos de resultados negativos Aumentos de resultados positivos
Disminuciones de Pasivo Disminuciones de Activo
Disminuciones de Capital Aumentos de Capital
Disminuciones de resultados positivos Disminuciones de resultados negativos

Los principios bsicos de la partida doble:


Quien recibe debe a quien entrega
No existe deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor
Claro est que estos principios no son tan obvios en todos los casos como por ejemplo en
movimientos internos de la empresa en los que se retira efectivo de la caja para consignarlo a un
banco; en esta caso se cumple otro de los principios elementales de la partida doble que seala
que: una cuenta da al tiempo que otra cuenta recibe, dndose la contrapartida, como
caracterstica propia de la partida doble, puesto que sin esta no podra existir equilibrio. No
pueden haber un movimiento que solo afecte cuentas de una misma naturaleza. Si una cuenta se
afecta en su lado positivo, la otra se debe afectar en su lado negativo.
La partida doble se compone de una cuenta, la cual debe tener un nombre, un cdigo y un valor
negativo y otro positivo. El valor negativo corresponde a un crdito y el valor positivo corresponde
a un debito.
Su funcionamiento consiste en registrar un valor en por lo menos dos cuentas. El valor debe ser
igual en una y otra cuenta. En una cuenta se registra en su debito y en la otra cuenta en el
crdito.
100

Las diferencias aritmticas entre las anotaciones en el Debe y en el Haber de cada partida,
determinarn el SALDO.
Como corolario de lo expuesto, surge que las partidas ubicadas a la izquierda del signo igual
tienen SALDO DEUDOR, y las ubicadas a la derecha tienen SALDO ACREEDOR.
Segn Newton las convenciones del Metodo el DEBE Y DEL HABER
1.- los hechos con efecto patrimonial motivan asientos que hacen variar los saldos de algunas
cuentas.
2.- debe mantenerse la igualdad contable dinmica:
A+G+PERD= P+C+I+GANAN
3.- cada vez que se registra una variacin patrimonial, el total de los importes imputados a las
cuentas correspondientes a los conceptos que aparecen en el primer trmino de la igualdad debe
coincidir con el total (con el signo cambiado) de los importes imputados a las restantes.
Las reglas utilizadas y las definiciones relevantes son:
En cada cuenta ,las variaciones con determinado signo se anotan en su debe y las
de signo contrario en su haber
Los importes anotados en una cuenta se denomina:
a.- dbitos o cargos si se hacen en el debe.
b.- crditos o abonos si se efectan en el haber
Cada asiento y considerando la totalidad de las cuentas empleadas el total de
importes debitados debe coincidir con los acreditados.
Debe haber coincidencia entre los totales de dbitos y crditos acumulados por el
sistema contable.
Para determinar el saldo de una cuenta se comparan los totales acumulados de sus
dbitos y de sus crditos.
El saldo de una cuenta es:
a.- deudor si el total acumulado de dbitos supera al de crditos
b.- nulo si ambos totales coinciden
c.- acreedor si el total acumulado de crditos supera al de los dbitos.
La suma de los valores absolutos de los saldos deudores de coincidir con la de los
valores absolutos de los saldos acreedores.
La partida doble
El mtodo de registracin por partida doble consiste en asentar cada operacin comercial
por lo menos en dos cuentas (una en el debe y otra en el haber). De esa manera, se anota
siempre como mnimo en dos partes para respetar el mtodo de la partida doble, que no es
ms ni menos que doble anotacin.
Esto es as para poder respetar el efecto balanceante de la ecuacin patrimonial:
100

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO


De este mtodo de registracin por partida doble (doble anotacin) se desprenden algunas reglas
que vale la pena mencionar:
En todo hecho u operacin no hay cuenta deudora sin su cuenta acreedora.
Las cantidades debitadas deben ser iguales a las cantidades acreditadas.
Las cuentas clasificadas dentro del grupo de patrimoniales son las que pueden llevar su
saldo de un ejercicio contable a otro.
Las cuentas clasificadas dentro del grupo de resultados no pueden arrastrar saldo de un
ejercicio a otro porque slo se abren, reciben movimientos y se cierran para cada ejercicio
individual.
Los llamados asientos de refundicin de cuentas de resultados saldan las cuentas al
finalizar el ejercicio. Luego sus saldos son absorbidos por la cuenta patrimonial "Resultado del
Ejercicio... que presentar saldo acreedor o deudor, dependiendo si los ingresos fueron mayores
o menores a los egresos.
El saldo inicial es aquel que posee una cuenta patrimonial al comenzar un nuevo ejercicio
econmico o contable. Este saldo es el mismo importe que corresponde al saldo final de
dicha cuenta en el ltimo da del perodo contable inmediato anterior.
Las prdidas se debitan, las ganancias se acreditan.
La evolucin histrica del mtodo de la partida doble se puede resumir del siguiente modo:
RELACION DE LAS CUENTAS CON LA IGUALDAD CONTABLE FUNDAMENTAL
Se parte de esta igualdad para determinar las cuentas a utilizar para reflejar la evolucin
patrimonial de un ente. La Igualdad contable fundamental refleja globalmente la situacin
patrimonial a un momento dado, y tambin permite interpretar el efecto patrimonial de cualquier
operacin.
CLASIFICACION DE CUENTAS:
Le podemos hacer desde tras puntos de vista:
A) POR SU NATURALEZA O POR EL OBJETO REPRESENTADO: Es la clasificacin de
mayor transcendencia .Las cuentas se subdividen :
1. Cuentas Patrimoniales: representan los elementos que componen el patrimonio de un
ente. Distinguimos los siguientes tipos de cuentas:
ACTIVO (A).Se incluyen las REGULARIZADORAS DE ACTIVO (A-)
PASIVO (P).Se incluyen las REGULARIZADORAS DE PASIVO (P-)
PATRIMONIO NETO (PN) y sus REGULARIZADORAS DE PATRIMONIO
NETO (PN-).
A su vez estas grandes cuentas patrimoniales se desagregan en rubros, las que a su vez se
descomponen en cuentas (colectivas o simples) .Todo ello depender del tamao del ente (quien
100

deber disear su sistema contable acorde con el volumen de sus operaciones entre otros
aspectos).
2.- DE RESULTADOS: son las cuentas que clasifican las causas del resultado del ejercicio
econmico .Las cuentas podrn ser de resultado positivo o negativo y entonces las subdividimos
en:
INGRESOS Y GANANCIAS (Gan)
GASTOS (G) Y PERDIDAS

B.- Cuentas de Movimientos (M): son cuentas transitorias. Como mximo al cierre del ejercicio
se cancelan con cargo a crdito a una cuenta patrimonial o de resultados. Nunca aparecen en los
estados contables.
Ejemplos: Deudores por ventas Provincia, Deudores por ventas Interior, etc, son cuentas que se
utilizan para efectuar registraciones contables para brindar informacin especfica de acuerdo con
las necesidades de la empresa, pero que al final se debe refundir en la cuenta DEUDORES POR
VENTAS que si aparecer en el Balance General.
C.- Cuentas de Orden (Od/Oa): Son aquellas utilizadas para representar determinado tipo
de situaciones especiales como por ejemplo bienes que tiene la empresa pero de
propiedad de terceros. A travs de las cuentas de orden se registrara esa tenencia
provisoria de los bienes y paralelamente los compromisos a los cuales se tendra que
hacer frente en caso de que dichos bienes se daen, desaparezcan, etc. Suele llamarse
tambin pasivos posibles pues puede ser posible compromiso o deuda que tendra la
empresa ante el propietario de los bienes, si algo ocurriera con los mismos. Son cuentas
que clasifican a las operaciones neutras, registran probables activo y pasivos derivados de la
ocurrencia de contingencias. Estas cuentas son utilizadas para registrar hechos eventuales o
contingencias que puede afectar el patrimonio del ente si llegan a concretarse .Su utilizacin no
genera modificacin patrimonial .Las caractersticas son:
* FUNCIONAN DE A DOS CUENTAS (EN PARES O PAREJA)
* SI SE CONCRETA EL HECHO CONTIGENTE Y EXISTE ALTERACION PATRIMONIAL, SE
CANCELAN ENTRE SI Y SE REFJEJA PATRIMONIALENTE EL HECHO A TRAVES DEL USO
DE CUENTAS PATRIMONIALES Y DE RESULTADOS.
* SI DESAPARECE LA CONTINGENCIA, SE CANCELAN ENTRE SI.
SE SUBDIVIDEN EN:
- CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS
- CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS
Ejemplos: Documentos descontados, mercaderas en consignacin,
100

bienes recibidos de terceros: cuenta de orden deudor.


Responsabilidad por los bienes recibidos de terceros: cuenta de orden de saldo
acreedor.
Documentos Descontados: Cuenta de orden de saldo deudor.
Banco XXX documentos descontados: cuenta de orden saldo acreedor.

POR EL SIGNIFICADO DE SU SALDO: Esta clasificacin tiene importancia en el trabajo de


anlisis de los datos que suministra el proceso contable, las cuentas se subdividen:
1. Cuentas Residuales: los saldos de las cuentas surgen como residuo de dbitos y crditos
continuos, luego dichos saldos son cambiantes en el corto plazo. Se consideran a saldos
de estas cuentas como accidentales. Ejemplos: Deudores por ventas, Proveedores,
Mercaderas.

1. Cuentas Acumulativas: los saldos de estas cuentas resultan de la acumulacin sucesiva


de importes. Se incluyen en esta clasificacin esencialmente las cuentas de resultado, las
vinculadas a activos permanentes, bienes de uso y sus regularizadoras, las cuentas de
capital y reservas. Ejemplo: Ventas, Sueldos y Jornales Amortizaciones Acumuladas.
POR SU EXTENSIN
1. Cuentas Analticas, Simples o Individuales: representan un conjunto de elementos del
ACTIVO, PASIVO O DEL PATRIMONIO NETO.O tambin una agrupacin de gastos o
ingresos. Estn formados por un conjunto de cuentas simples. Analizan los movimientos en
forma global ,Nacen de la reunin o agrupamiento de las cuentas simples:
Ejemplos:
Clientes
Proveedores
Bancos cuentas corrientes

1. Cuentas Sintticas, Complejas, Grupales o Colectivas.: conjunto homogneos de


conceptos simples. No son susceptibles de nuevas subdivisiones.
Ejemplos:
Cliente Jos
Cliente Marcos
Cliente Mara
Proveedores Daniela
Proveedores Jos
Proveedores J.R.
Banco Nacin cta. cte.
Banco Formosa cta. cte.
Banco Patagonia cta. cte.
100

Ambos tipos de cuentas pueden coexistir simultneamente y contienen datos almacenados con
distintos grado de anlisis. Es recomendable que ello ocurra y facilita la confeccin de informes
con distintas desagregacin.
SEGN LO QUE REPRESENTAN:
Cuentas Objetivas: Bienes u Objetos: son aquellas representativas de bienes u objetos
corporales. Ejemplo: mercaderas caja, rodados, etc.
Cuentas Personales: Derechos y Obligaciones: registran derechos y obligaciones con
personas fsicas y jurdicas. Ejemplos: clientes, proveedores, etc.
POR SU AGRUPAMIENTO:
1.- Cuentas Compuestas: son aquellas que rene conceptualmente varias cuentas
sintticas o colectivas que poseen caractersticas similares o bien que reflejen hechos
econmicos de carcter homogneo. Estas cuentas no se emplean en las registraciones
contables y pueden citarse como ejemplos: Bienes de Cambio, Previsiones, Deudas,
Bienes de uso, etc.
2.- Cuentas Recompuestas: es la resultante de la reunin de varias cuentas compuestas
y segn algunos autores representan la mxima condensacin de valores homogneos. Al
igual que las cuentas compuestas se emplean en las registraciones contables y son
Ejemplos: Activo, Pasivo, P.N. etc.

BALANCE DE COMPROBACION DE SUMAS Y SALDOS:


Las operaciones y hechos econmicos se registran a diario mientras que a otras de tipo diferido
se las reconoce peridicamente .Al finalizar cada periodo se extraen los saldos deudores y
acreedores que arrojan las distintas cuentas del MAYOR GENERAL y se listan, confeccionndose
un papel de trabajo donde se detallan los saldos de todas las cuentas antes indicadas. A dicho
papel de trabajo se lo denomina BALANCE DE SALDOS .Tambin pueden detallarse los totales
debitados y acreditados a cada cuenta, constituyendo la diferencia entre las anotaciones del debe
y el haber el saldo de la cuenta que se expone en otra columna, de acuerdo con su saldo deudor
o acreedor. Los datos relacionados con operaciones y hechos econmicos captados por el
sistema contable y registrado en el Libro Diario, luego son ordenados en forma temtica en el
MAYOR GENERAL. Este libro por tratarse de un registro principal no obligatorio, contiene la
totalidad de las distintas cuentas y en consecuencia, la totalidad de los datos captados y
procesados por el sistema contable.

La confeccin del Balance de Saldos y las conciliaciones de los saldos de las distintas cuentas no
tiene porque realizase solo al finalizar el ejercicio econmico del ente, es pertinente efectuarlos
siempre que el objetivos sea transfrmalos en un informe contable que brinde informacin
peridica til para que distintos usuarios tomen decisiones.
100

La periocidad de su confeccin estar en relacin directa con las necesidades de informacin de


los distintos usuarios. Principalmente los internos y la mayor o menor necesidad de control.
Al finalizar el ejercicio econmico anual del ente se debe tener especial cuidado pues a pesar de
que peridicamente se efectan controles sobre los saldos de las distintas cuentas, se deberan
incrementar los procedimientos para su validacin por ejemplo, al comparar los saldos contables
con los informados por terceros ajenos al ente o al practicar recuentos fsicos de mercaderas y
arqueos de valores, y su posterior conciliacin con los saldos de las cuentas en los registros
contables. Del procedimiento antes descripto pueden surgir ASIENTOS DE AJUSTES que
podran ser definidos como un asiento de diario que corrige omisiones o errores contables
previos
Esquema del BALANCE DE SUMAS Y SALDOS
CUENTAS SUMAS SALDOS
DEBE HABER DEBE O HABER O
DEUDOR ACREEDOR

SEGUNDA PARTE: .REGISRTROS DE OPERACIONES Y HECHOS ESPECIFICOS

UNIDAD 5: FINANCIACION DE LAS ACTIVIDADES:


100

5.1 Aportes de Capital. Breve nocin de Sociedad Comercial. Caractersticas de socios.


Responsabilidad. Clases de sociedades. Tipos de aportes

5.2 Compromisos de Aportes

5.3- Integracin.

5.4- Documentacin Respaldatoria.


5.5- Financiacin Externa

5.6- Tipos de Financiacin

5.7- Documentacin Respaldatoria

5.8- Contabilizacin de: Prestamos en moneda nacional, prstamos en moneda


extranjera. Prestamos en especie, compras en cuenta corriente, compras a
plazo documentado, intereses negativos.

5.9- Cuentas y submayores.

Bibliografa bsica:

Fowler Newton, Enrique: Contabilidad Bsica 1992-2003


Priotto, Hugo, Sistema de informacin contable bsica.

Sasso y Campaa Rey: las cuentas y sus anlisis

LEY DE SOCIEDADES COMERCIALES

Chilkowski, Oscar Contabilidad General-

5.1.1 Personas fsicas y personas jurdicas

Por un lado, hay entes naturales, que son las personas fsicas o de existencia
visible. Por ejemplo: Juan, Mariana, el vecino, el profesor, un estudiante, etc.

Pero tambin existen organizaciones de individuos de existencia ideal, que se


constituyen para lograr satisfacer distintas necesidades. Estos son entes jurdicos
creados por la ley. Por ejemplo: Cencosud Sociedad Annima, Alpina Sociedad de
Responsabilidad Limitada, Agronatural Sociedad Annima, entre otras.

Entonces, un ente es una persona fsica o jurdica que realiza actividades y es


distinto de su o de sus integrantes. Una persona fsica puede ser el dueo de varios
negocios y cada uno de esos negocios constituye un ente. Estos entes son
diferentes a la persona fsica aludida. Cada ente deber tener su propia
contabilidad, independiente de la de los dems. Las personas jurdicas estn
creadas por la ley y tambin son entes que deben llevar sus propias contabilidades.

Por lo que acabamos de comentar, vemos que aparece el concepto de Persona


Jurdica como sujeto nuevo, diferente de quienes lo integran, susceptible de adquirir
derechos y contraer obligaciones, como si l fuera una persona fsica.
100

Bsicamente y sin que ello signifique agotar el tema, debemos tener presente que el
mismo Cdigo Civil clasifica a las personas como de carcter pblico y privado.
Identificando entre las primeras al Estado Nacional, las provincias y los municipios
(art. 33). Y entre las segundas, a las asociaciones y fundaciones (art. 45), a
asociaciones civiles o religiosas (art. 46) y a sociedades comerciales.

Entre las personas jurdicas de mayor difusin se encuentran las sociedades


comerciales, respecto de las cuales se sancion la ley 19.550 que legisla sobre las
diferentes clases de estos entes.

Estas sociedades se pueden clasificar en:

Sociedades de capital: sociedades annimas y sociedades en comandita por


acciones, donde el elemento ms importante que las caracteriza es la magnitud del
capital aportado.

Sociedades de personas: sociedades colectivas, sociedades en comandita simple,


sociedades de responsabilidad limitada, cuyo campo de actuacin es ms limitado
por ser ms pequeas y poseer un aporte de capital ms reducido.

Leer el Cdigo Civil de la Repblica Argentina (libro primero De las Personas


art. 30 al 53), en donde se encontrar una clasificacin ms exhaustiva. Tambin
leer la Ley de Sociedades Comerciales, Ley 19.550 y sus modificaciones.

Miguel Telese, Conociendo Contabilidad, Captulo 1

Recapitulando lo dicho y sin pasar por alto la lectura recomendada transcribimos un


cuadro resumen:

Personas Fsicas

Personas (art. 30 Cd. Civil) De Carcter Pblico Personas Jurdicas

De Carcter Privado

Asociaciones y Fundaciones (art. 45 Cdigo Civil) Simples asociaciones civiles o


religiosas (art. 46)

Carcter Sociedades Comerciales

Concepto: Habr sociedad (Ley 19550) comercial cuando dos o ms personas en


forma organizada conforme a alguno de los tipos previstos en esta ley, se obliguen a
realizar aportes para aplicarlos a la produccin de bienes o servicios participando de
los beneficios y soportando las prdidas. (Art. 1)

Privado

Tipos Previstos:

Colectiva: art. 125


100

Comandita simple: art. 134

Capital e industria: art. 141

Responsabilidad Limitada: art. 146/150

Annima: art. 163

Annima c/ part. Estatal: art. 308

Comandita por acciones: art. 315 31

En el caso que se decida constituir una organizacin como persona jurdica, sta
deber cumplir con una serie de requisitos formales para proceder a su inscripcin
en la Inspeccin General de Justicia (rgano controlador de Sociedades que
reemplaza al Registro Pblico de Comercio del art. 5).

El contrato (Cdigo Civil art. 1137) es el comprobante legal de la existencia del ente,
as como de otros elementos que diferirn segn el tipo y caractersticas del ente.

El art. 11 de la Ley 19550 (Sociedades Comerciales), nos marca los requisitos


formales que debe contener dicho contrato:

Datos personales de los socios.

Razn social o denominacin y domicilio.

Objeto preciso y determinado.

Capital social en moneda nacional y el aporte de cada socio.

Plazo de duracin determinado.

Organizacin de la administracin, fiscalizacin y reuniones de los socios.

Reglas para la distribucin de utilidades y para soportar las prdidas.

Derechos y obligaciones de los socios entre s y con terceros.

Clusulas sobre funcionamiento, disolucin y liquidacin.

Le proponemos que luego de la lectura de los artculos del Cdigo Civil citados en
el cuadro y la ley de Sociedades Comerciales realicen un cuadro con las
caractersticas principales de cada tipo societario.

Ejemplo:

Tipo de Sociedad Caractersticas Constitucin

Sociedad Annima El capital se representa por acciones Se constituye por escritura


100

y los socios limitan su responsabilidad pblica (art. 165)

a la integracin de las acciones suscriptas

(art. 163 )

Tipo de sociedades

Sociedad Colectiva

Sociedad en Comandito Simple

Sociedad de Capital e Industria

Caractersticas

Los socios contraen responsabilidad subsidiaria, ilimitada y solidaria por las


obligaciones sociales (art 125)

El o los socios comanditados responden por las obligaciones sociales como los
socios de la sociedad colectiva. Y el o los socios comanditarios slo con el capital
que se obliguen a aportar (art 134-135)

El o los socios capitalistas responden de los resultados de las obligaciones sociales


como los socios de la sociedad colectiva: quienes aportan exclusivamente su
industria, responden hasta la concurrencia de las ganancias no percibidas (art 141)

Constitucin y forma

Instrumento Privado

Instrumento Privado

Instrumento Privado

Objeto social

Debe ser preciso y determinado, as como tambin lcito (art 11 y 18)

Debe ser preciso y determinado, as como tambin lcito (art 11 y 18)

Debe ser preciso y determinado, as como tambin lcito (art 11 y 18)

Denominacin social

Se integra con las palabras "Sociedad Colectiva" o su abreviatura. Si acta bajo una
razn social, sta se formar con el nombre de alguno, algunos o todos los socios.
Contendr la palabra Y Cia si en ella no figuran los nombres de todos los socios. La
violacin de este artculo har al firmante responsable solidariamente con la
sociedad por las obligaciones contradas (art 126)
100

Se integra con las palabras "Sociedad en Comandita Simple" o su abreviatura. Si


acta bajo una razn social, sta se formar exclusivamente con el nombre o
nombres de los comanditados (art 126 y 134)

Se integra con las palabras "Sociedad de Capital e Industria" o su abreviatura. Si


acta bajo una razn social, no podr figurar en ella el nombre del socio industrial.
La violacin de este artculo har responsable solidariamente al firmante con la
sociedad por las obligaciones contradas (art 142)

Domicilio

Debe determinarse en el instrumento constitutivo (art 11)

Debe determinarse en el instrumento constitutivo (art 11)

Debe determinarse en el instrumento constitutivo (art 11)

Duracin

Debe ser determinada en el contrato de constitucin y toda modificacin de la


misma requiere acuerdo unnime de los socios, salvo pacto en contrario (art 11 y
131)

Debe ser determinada en el contrato de constitucin y toda modificacin de la


misma requiere acuerdo unnime de los socios comanditados, salvo pacto en
contrario o existencia de los casos citados en el art 140 (art. 11, 131, 139)

Debe ser determinada en el contrato de constitucin y toda modificacin de la


misma requiere acuerdo unnime de los socios capitalistas, salvo pacto en contrario
o existencia de los casos citados en el art 140 (art. 11, 131, 145)

Tipo de sociedades

Sociedad de Responsabilidad limitada


Sociedad

Annima

Sociedad Comandito por acciones

Caractersticas

El capital de divide en cuotas, los socios limitan su responsabilidad a la integracin


de las que suscriban o adquieran sin perjuicio de la garanta a que se refiere el art
150. El nmero de socios no puede exceder de 50. Las cuotas sociales tendrn
igual valor y sern libremente transmisibles, salvo que lo diga el contrato. El capital
debe suscribirse ntegramente en el acto de constitucin. Los aportes en dinero
deben integrarse en un 25% como mnimo y completarse en un plazo de 2 aos.
Los aportes en especie deben integrarse totalmente (art 51-146-148-149-152)
100

El capital se representa por acciones y los socios limitan su responsabilidad a la


integracin de las acciones suscriptas. Las acciones sern siempre de igual valor,
pero el estatuto puede prever diversas clases con derechos diferentes. La
transmisin de las acciones es libre. El capital debe suscribirse totalmente al tiempo
de la celebracin del contrato constitutivo. La integracin en dinero en efectivo no
podr ser menor al 25% de la suscripcin y los aportes no dinerarios deben
integrarse totalmente (art 163, 186, 187, 207, 214)

El o los socios comanditados responden por las obligaciones sociales como los
socios de la sociedad colectiva. El o los socios comanditarios limitan su
responsabilidad al capital que suscriben. Slo los aportes de los comanditarios se
representan en acciones (art 315)

Constitucin y forma

Instrumento Privado

Se constituye por instrumento pblico y por acto nico o por suscripcin pblica

(art 165)

Se constituye por instrumento pblico y por acto nico o por suscripcin pblica (art
165 y 316)

Objeto social

Debe ser preciso y determinado, as como tambin lcito (art 11 y 18)


Debe ser preciso y determinado, as como tambin lcito (art 11 y 18)

Debe ser preciso y determinado, as como tambin lcito (art 11 y 18)

Denominacin social

Puede incluir el nombre de uno o ms socios y debe contener la indicacin


"Sociedad de Responsabilidad Limitada", o su abreviatura S.R.L. (art 147)

Puede incluir el nombre de una o ms personas de existencia visible y debe


contener la expresin "Sociedad Annima", o su abreviatura S.A. (art 164)

Se integra con las palabras "Sociedad en Comandita por acciones", su abreviatura


S.C.A. (art 126 y 317)

Domicilio

Debe determinarse en el instrumento constitutivo (art 11)

Debe determinarse en el instrumento constitutivo (art 11-165)

Debe determinarse en el instrumento constitutivo (art 11-165-316)

Duracin
100

Debe ser determinada en el contrato de constitucin y toda modificacin de la


misma se har de acuerdo a la forma de deliberar y tomar acuerdos sociales que
disponga el citado contrato (art 11 y 160)
Debe ser determinada en el instrumento de constitucin y toda modificacin de la
misma debe ser tratada en Asamblea extraordinaria (art 11 y 235)

Debe ser determinada en el instrumento de constitucin y toda modificacin de la


misma debe ser tratada en Asamblea extraordinaria (art 11, 235, 316)

- Le proponemos identificar a los distintos usuarios (a) y el tipo de informacin


requerida (b):

2- a- Usuario externo b- Estados contables

3- a-Usuario externo b- Estados contables

4- a- Usuario interno b- Informe de anlisis crediticio, ndices

5- a- Usuario interno b- Estados contables, informe sobre situacin financiera

6- a- Usuario Interno b- Estados contables proyectados, situacin financiera

. Las sociedades comerciales. Concepto y requisitos

Haciendo un repaso de lo visto en la unidad anterior sobre sociedades, recordamos


que la Ley 19.550 y sus modificatorias dan en su artculo 1 el siguiente concepto de
sociedades comerciales:

"Habr sociedad comercial cuando dos o ms personas en forma organizada,


conforme a uno de los tipos provistos en esta ley, se obliguen a realizar aportes para
aplicarlos a la produccin o intercambio de bienes o servicios participando de los
beneficios y soportando las prdidas.

Si se analiza la definicin legal, los requisitos para que exista una sociedad
comercial son:

- que sean dos o ms las personas que la forman ya que si es slo una persona no
sera sociedad, sino unipersonal.

- que se obliguen a realizar aportes. Se refiere al aporte de capital de los socios.

- que estos aportes se destinen a la produccin o intercambio de bienes o servicios


y que los aportes de los socios se inviertan en el giro comercial.

- que los socios participen de las ganancias o que soporten las prdidas. Es decir,
los socios deben hacer cargo de la empresa en los buenos y en los malos
momentos.

- que se asocien organizando la empresa en algunas de las formas previstas por la


ley 19.550 y modificatorias: sociedad annima, sociedad de responsabilidad
limitada, sociedad en comandita simple.
100

Si el tema de sociedades no est claro, es conveniente reforzar la lectura con la


Ley 19.550 y sus modificaciones.

2.2.1. Responsabilidad de los socios

La responsabilidad de los socios con respecto a las deudas sociales puede ser:

1. Limitada: los socios responden por las deudas de la sociedad slo con los bienes
que han aportado o que se han comprometido a aportar.

2. Ilimitada: los socios responden por las deudas sociales no slo con su aporte o
compromiso de aporte, sino tambin con sus bienes particulares. Esta forma de
responsabilidad conlleva otras dos:

- Subsidiaria: la obligacin de los socios de responder con sus bienes particulares


se da slo en el caso de que los bienes de la empresa no alcancen para responder
por las deudas de sta.

- Solidaria: cada socio responde por el total de las deudas de la sociedad,


independientemente de la accin de reintegro proporcional que ste podr
posteriormente exigir a los otros socios.

Estas formas de responsabilidad de los socios son las que caracterizan, entre otras,
los distintos tipos de sociedades.

Los dos aspectos fundamentales que deben tenerse en cuenta al formar una
sociedad son:

- Importancia del socio en la sociedad.

- Responsabilidad de los socios ante terceros que contratan con la sociedad.

Ambos aspectos se relacionan entre s:

- En una sociedad en la cual los socios tienen responsabilidad subsidiaria, ilimitada


y solidaria, tienen gran importancia las cualidades personales de los socios. Por
ejemplo, tener un socio deshonesto puede ocasionar la ruina de la sociedad y la
prdida de todos los bienes particulares de los otros socios.

- En la sociedad en la cual la responsabilidad es limitada, tienen menor importancia


las cualidades personales de los socios y mayor prioridad los aportes que stos
puedan realizar.

2.2.2. Contrato social


100

Toda sociedad nace de un acuerdo entre las voluntades de los socios, denominado
contrato social. Por lo tanto, los contratos son acuerdos de voluntades destinados a
reglar (establecer reglas y normas) derechos y obligaciones entre dos o ms
personas.

Toda sociedad mercantil debe constituirse por escrito en instrumento pblico 64

(con intervencin de un escribano pblico con registro) o privado. Algunas


sociedades por disposicin expresa de la Ley de Sociedades deben constituirse
necesariamente por instrumentos pblicos.

El contrato social debe contener como mnimo los siguientes requisitos:

1. Datos personales de los socios:

- Nombres y apellidos

- Estado civil

- Nacionalidad

- Documento de identidad

- Domicilio particular

- Profesin

2. Datos de la sociedad:

- Denominacin

- Domicilio social

- Objeto social

- Capital social y aportes de cada socio

- Plazo de duracin

3. Normas de organizacin y funcionamiento de la sociedad:

- Gobierno (direccin de la sociedad)

- Administracin (representacin ante terceros)

- Fiscalizacin (control)

- Distribucin de los resultados entre los socios (de las ganancias o de las prdidas)

- Derechos y obligaciones de los socios entre s y con respecto a terceros.


100

2.2.3. Sociedades regulares Sociedades irregulares (de hecho)

Sociedades regulares: son aquellas que tienen un contrato social escrito que se
encuentra inscripto en el Registro Pblico de Comercio.
Sociedades irregulares: son las que se han constituido por escrito y conforme a
alguno de los tipos de sociedades previstos en la ley pero no han inscripto su
contrato en el Registro Pblico de Comercio.

El Registro Pblico de Comercio es un organismo oficial, de jurisdiccin provincial,


cuyas funciones son:

Inscripcin de la matrcula de los comerciantes.

Registracin de los contratos de sociedades mercantiles y sus modificaciones.

Registracin de las autorizaciones a los menores de ms de 18 aos para poder


ejercer el comercio y su posterior revocacin, si hubiere lugar.

Inscripcin de las escrituras de compraventa de negocios. Rubricacin de los


Libros de Contabilidad.

En general, todos los registros que pide el Cdigo de Comercio pueden realizarse
en el Registro Pblico de Comercio. Los ms importantes estn punteados, pero no
son los nicos trmites que se pueden hacer en este organismo.

Los aportes de los socios son los elementos que entregan a la sociedad para
constituir y formar el capital social.

Los socios pueden realizar distintos tipos de aportes:

Aportes en efectivo: dinero en efectivo, cheques

1. Segn el elemento aportado Aportes en especie: bienes: edificios, rodados,


mercaderas, etc.

Aportes activos: son aquellos que representan

2. Segn la ubicacin bienes o derechos (activo de la sociedad) en el patrimonio

de la sociedad Aportes pasivos: representan deudas (pasivo de la sociedad)

5.1-Aporte de capitales

Los entes financian sus actividades mediante:

a) Aportes de propietarios.
b) Reinversin de ganancias,

c) Endeudamiento.

d) Refinanciacin de pasivos preexistentes.


100

Cada una de estas formas y en ese orden sern analizadas a continuacin desde los siguientes
aspectos: a) tipos; b) documentacin de respaldo; y c) contabilizacin. Corresponde en primer
trmino tratar los aportes de los propietarios.

Tipos

Los aportes de capital incrementan el patrimonio del ente y pueden efectuarse de la siguiente
manera:

Entregando efectivo.
Entregando bienes.

Asumiendo pasivos que el ente tena con el aportante.

Asumiendo el aportante pasivos del ente.

En los dos primeros casos aumenta el activo, en los otros disminuye el pasivo del ente.

Documentacin respaldatoria

DOCUMENTACIN RESPALDATORIA

Capital inicial
Contrato social
de capital
Modificacin al contrato acta
Aportes en especie
Informes de Peritos

VALUACIN DE APORTES NO DINERARIOS

Tipo de compromiso Medicin del compromiso

Entrega de bienes Valor corriente de los bienes a recibir

Cancelacin de pasivos Al costo de cancelacin


100

APORTES SOBRE y BAJO LA PAR

Valor asignado a los aportes

Mayor al Valor Nominal (VN) Menor al VN

Emisin sobre la par Emisin bajo la par

(prima de emisin) (descuento de emisin)

* Segn artculo 202 de la ley 19.550 de Sociedades Comerciales es nula la emisin de


acciones bajo la par.
Por ejemplo la registracin de una emisin de 100 acciones VN $1 que se efecta con una
prima de emisin del 25% sera:

Accionistas (activo) 125

Capital 100

Prima de emisin (regularizadora del 25


capital)

Una emisin de 200 acciones VN $1 que se efecta con un descuento de emisin del 20% se
registrara:

Accionistas (activo) 160

Descuento de emisin (regularizadora del 40


capital)

Capital 200

Contabilizacin

CONTABILIZACIN
100

Genera un derecho a favor del ente que debe registrarse como


un crdito y un aumento patrimonial.
COMPROMISO

Hace desaparecer el crdito y da lugar al ingreso de los


activos aportados la disminucin de los pasivos que el
INTEGRACIN aportante cancela o toma a su cargo.

La contabilizacin de los compromisos debe registrarse en cuentas que reflejen el crdito contra
los aportantes y el aumento del patrimonio. Por ejemplo: 2 (dos) personas constituyen una
sociedad annima con un capital de $ 6.000 a ser integrados $ 2.000 en efectivo y el resto
mediante la entrega de un inmueble valuado en $ 4.000.

Accionistas (activo) 6.000

Capital 6.000

La integracin de los compromisos asumidos cancela disminuyen el crdito contra los


accionistas y producen el ingreso de los activos. Continuando con el ejemplo anterior, la
integracin se registrara:

Caja (activo) 2.000

Inmuebles (activo) 4.000

Accionistas (activo) 6.000

* La cuenta accionistas queda saldada. Si la integracin hubiese sido parcial quedara con saldo
deudor que representara los aportes no integrados

OTROS TEMAS

Integracin simultnea con el compromiso:

Puede simplificarse el procedimiento aunque es aconsejable efectuar dos asientos para


permitir que la cuenta accionistas contenga la historia de sus compromisos.

Transferencia entre propietarios:


100

No alteran el patrimonio de la sociedad.

No necesitan ser contabilizadas salvo que se hubiesen abierto cuentas de capital por
socio.

Deben registrarse en el libro registro de accionistas.

5.5-Financiacin externa

5.6-Tipos

Los entes pueden obtener recursos para financiar sus actividades de:

Prstamos.
Compras de bienes y servicios a plazo.

Otras: Retenciones de impuestos o aportes previsionales.

Los prstamos pueden clasificarse:

En moneda nacional o extranjera.


Con vencimiento a corto o largo plazo.

En cuenta corriente o documentado.

Con garanta real o sin ella.

Con inters vencido o adelantado, etc.

5.7-Documentacin respaldatoria

La documentacin de respaldo de un prstamo debe ser suficiente para tomar conocimiento de


sus caractersticas (moneda, tasa de inters, fecha de recepcin y devolucin y sumas recibidas y
a devolver).

Para la contabilizacin de cada prstamo o compra financiada debe darse preminencia a la


esencia econmica por sobre su forma jurdica

Pueden existir diferentes maneras de presentar una misma realidad econmica. Por ejemplo:

Los intereses de un prstamo pueden liquidarse en forma adelantada vencida, lo que altera
el importe nominal del prstamo pero no las sumas recibidas y a devolver.

Ejemplo:

Concepto Prstamo A Prstamo B


100

Fecha 15/06/2007 15/06/2007

Plazo 30 das 30 das

Fecha de vencimiento 15/07/2007 15/07/2007

Importe nominal del prstamo $ 1.000 $ 962

Forma de liquidar los intereses adelantada vencida

Tasa de descuento 3,80%

Tasa de inters 4,00%

Inters total $ 38 $ 38

Suma recibida en la fecha de liquidacin del $ 962 $ 962


prstamo

Suma a devolver al vencimiento $ 1.000 $ 1.000

Componentes financieros implcitos o explcitos cargados en la misma factura o por


separado.

Precio segn Descuento Intereses

factura $ 110 por pago implcitos

pagaderos a de contado $ 10
los
$ 10
30 das
100

Contabilizacin

La obtencin de financiacin externa implica la aparicin de un pasivo que debe ser reflejado en
una cuenta cuya denominacin debera informar el tipo de acreedor y las principales
caractersticas de la deuda. Podran emplearse cuentas como las siguientes:

Proveedores
Documentos a pagar en moneda nacional extranjera

Prstamos bancarios

Bancos Documentos a pagar

Acreedores prendarios

Acreedores hipotecarios.

Adems, al momento de obtencin de un prstamo, la medicin del pasivo no debe incluir los
cargos financieros, ya que estos se devengan entre ese momento y el de cancelacin del pasivo.

Por lo tanto conviene registrar:

a) Una cuenta de pasivo en la que quede registrado el monto nominal a pagar.


b) Otra cuenta regularizadora para los intereses incluidos en el pasivo pero no devengados.

c) Posteriormente a medida que pase el tiempo debe registrarse: Un crdito contra la cuenta
regularizadora para incidir en los resultados financieros de cada perodo por los intereses
nominales que se vayan devengando.

Si continuamos con el ejemplo del cuadro anterior, el 15/06 se reciben $ 962 y el 15/07 deben
devolverse $ 1.000. Si suponemos la liquidacin en efectivo, el asiento contable podra ser el
siguiente:

Caja (activo) 962

Prstamos bancarios-Intereses no devengados (regularizadora de 38


pasivo)

Prstamos bancarios (pasivo) 1.000

El saldo de la cuenta regularizadora de pasivo debe disminuirse mensualmente por los intereses
que se vayan devengando. Los $ 38 deberan imputarse entre junio y julio, de acuerdo a los
siguientes clculos.

Tasa por 30 das: 0,04

Tasa por 15 das: (1+0,04) - 1 = 0,0198


100

Valuacin de la deuda

Al 16/06: 962

Al 30/06: 962 (1+0,0198) = 981

Al 15/07: 981 (1+0,0198) = 1.000

Intereses devengados

Del 15/06 al 30/06: 981 962 962 x 0,0198 = $ 19

Del 01/07 al 15/07: 1.000 981 981 x 0,0198 = $ 19

Intereses perdidos (gastos) 19

Prstamos bancarios-Intereses no devengados (regularizadora de 19


pasivo)

* Asiento contable al 30/06 que debe repetirse en el mes de julio por los intereses devengados en
dicho mes.

La contabilizacin de prstamos en moneda extranjera es similar a lo estudiado en moneda


nacional, slo que cambian las denominaciones de las cuentas a utilizar.

Adems, mensualmente deben ajustarse los saldos de las cuentas para considerar los cambios
en la cotizacin de la moneda extranjera.

Ejemplo - Prstamo en moneda extranjera

1) Prestamista: Marcos Prez

2) Fecha prstamo: 31/05

3) Monto original U$S 2.000

4) Plazo: 2 meses

5) Tipos de cambio:

31/05 3,00

30/06 3,25

31/07 3,70

6) Inters: 1% mensual sobre el capital actualizado


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Evolucin de la valuacin del prstamo

Capital al 31/05 : U$S 2.000


Intereses de junio: U$S 2.000 x 0,01 = U$S 20

Valuacin al 30/06: U$S 2.000 + 20 = U$S 2.020

Intereses de julio: U$S 2.020 x 0,01 = U$S 20

Valuacin final: U$S 2.020 + 20 = U$S 2.040

Valuacin en $ (conversin por el tipo de cambio)

Valuacin al 30/06: U$S 2.020 x $ 3,25 = $ 6.565


Valuacin final: U$S 2.040 x 3,70 = $ 7.548

Al momento de recibir el prstamo

Moneda extranjera U$S 6.000

Prstamos en U$S Intereses no devengados 120

Prstamos en U$S 6.120

Al 30 de junio

Diferencia de cambio 500

Prstamos en U$S Intereses no devengados 10

Prstamos en U$S 510

Intereses perdidos 65

Prstamos en U$S Intereses no devengados 65


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BIENES DE CAMBIO Y COSTO DE LOS PRODUCTOS VENDIDOS:

6.1-Compras en general
6.1.1-Tipos de compras .Elementos susceptibles de ser adquiridos:tanguibles e intangibles

Se puede comprar bienes y servicios:

Las compras que puede efectuar una empresa puede ser agrupadas as:

a.- Segn su naturaleza o caracterstica del elemento comprado.

1.- Compras de Bienes Tangibles o Intangibles. La operacin tiene las siguientes caractersticas:

Hecho sustancial: entrega de los bienes o puesta a disposicin del bien al comprador en
el lugar convenido, domicilio del comprador, del vendedor, del transporte.-
Hecho de registracin inmediata.

2.- Compras de Servicios Incluimos servicios en relacin de dependencia;

Hecho de registracin diferida


Hecho sustancial :la recepcin del servicios

b.- Segn los bienes adquiridos

1.- Bienes de Cambio: sern diferentes segn el objetivo principal del ente.

3.- Bienes de uso y destinado a INVERSIONES: bienes muebles rodados, escritorios,


computadoras y similares. Bienes Inmuebles diversos.

4.- Inversiones INMOBILIARIAS: Ttulos y acciones, cuotas partes en fondos comunes de


inversin.

5.- Bienes INTANGIBLES: marcas, patentes, concesiones, franquicias derechos de autor.

SEGN LA FORMA DE PAGO:

PUEDEN SER:

1.- COMPRAS AL CONTADO: son las de pago inmediato. El medio utilizado puede ser: Efectivo,
Chques de terceros endosados o entregados (si son al portador) ,cheque emitidos por la firma.

2.- Compras FINANCIADAS: Existe diferimiento en el pago .Implica la asuncin de un pasivo.


Pueden ser: en cuenta corriente (no documentada) dcoumentada, con garanta prendaria,
entregando cheques diferidos a travs de facturas de crditos.

a) Entregando efectivo.
100

b) Entregando un cheque corriente.


c) Asumiendo un pasivo no documentado (en cuenta corriente).
d) Asumiendo un pasivo documentado (pagars cheques de pago diferido).

Son compras al contado a) y b) y financiadas c) y d).


Documentacin respaldatoria

Nota de pedido preparada por el sector que necesita el bien.


Pedidos de cotizacin varios remitidos a los posibles proveedores.

Cotizaciones recibidas.

Orden de compra al proveedor seleccionado.

Un remito del proveedor que acompaa la mercadera.

Una nota de recepcin o vale de entrada.

La factura del proveedor.

Momento de registracin contable

La compra debera registrarse cuando se devenga:

En el caso de compra de bienes, su registro debera efectuarse cuando se transfiere su


propiedad (tradicin).
En el caso de los servicios, cuando efectivamente se los presta.

Si el comprador tuviera a su cargo la totalidad o parte de los costos de transporte hasta el


lugar de destino de los bienes, incluyendo los seguros relacionados, el costo de estos
servicios integraran el del bien adquirido.

INCORPORACIN AL PATRIMONIO:

Cuando se produce la tradicin de la cosa. Hay que individualizar cuando ocurre la misma, si es
tradicin efectiva o simblica, porque puede diferir segn lo pactado en el momento de la compra:

En el establecimiento del comprador (viaja por cuenta del vendedor)


En el establecimiento del vendedor

Con el depsito en el medio de transporte que fletera los bienes a destino

Costo de incorporacin al patrimonio es el sacrificio econmico necesario para disponer del bien

Bienes o servicios adquiridos:

El valor de incorporacin ser:

Precio de contado segn factura, si no se tiene el dato habr que estimarlo objetivamente
a travs de la obtencin del valor actual del bien comprado, se parte del precio financiado o
100

a futuro. La diferencia entre precio financiado y precio de contado es costo financiero no


devengado.
Impuestos No recuperables, IVA para el comprador responsable no inscripto, impuestos
internos

Fletes necesarios hasta el lugar de destino

Seguro hasta el lugar de destino

Cargas y descargas

Gastos aduaneros

Y cualquier otro gasto considerado necesario e indispensable incurridos para poner el bien
comprado en condiciones de ser vendido o utilizado.

NO SE INCLUYEN:

Intereses por financiacin explcita e implcita


Impuestos y percepciones impositivas RECUPERABLES

Gastos de inscripcin de hipoteca, prenda.

Impuestos, patentes y tasas no vencidos

Seguros por el uso.

se deben segregar sobreprecios por inflacin y costos financieros

precio al contado

otros conceptos: costos de transporte, carga y descarga, seguros, impuestos


no recuperables, derechos de importacin (R.T. 10)

O bien los bienes o servicios adquiridos deben ingresar a su valor de costo de contado
comprensivo de todos los sacrificios necesarios hasta poner el bien condiciones de ser usado o
vendido posibilitando as la obtencin de ingresos al ente. Luego el valor de incorporacin del
elemento es:

Precio de compra segn factura (de contado) MENOS intereses implcitos o explcitos MS
gastos necesarios.

En cuanto a la compra de servicios: cuando concluye la prestacin del mismo,la que deber
probarse como por ejemplo con los remitos.-

ELEMENTOS QUE FORMAN EL PRECIO EL COSTO:

Clusulas comerciales:
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CIF (costo seguro y flete) el precio incluye el flete y seguro. Hasta el


desembarque los riesgos estn a cargo del vendedor, despus corren por
cuenta del comprador

FOB (libre a bordo) la propiedad se transmite sin agregados en el lugar en


que se embarca. Los gastos y riesgos quedan a cargo del comprador a partir
del punto FOB

Bs de produccin propia:

costo de adquisicin de materia prima

mano de obra

costo del sector productivo

En cada operacin de compra hay que analizar e individualizar los siguientes conceptos:

a.- Costo de la compra

b.- Impuestos recuperables

c.- Intereses adelantados .Implcitos o explcitos

d.- Total facutarado.Es el total de la factura.

CONCEPTO:

Constituyen el rubro ms significativo del ente, por cuanto hace al cumplimiento del objeto
social. Est formado por bienes adquiridos o producidos para su comercializacin.

Son el conjunto de bienes tangibles que el ente posee con la intencin de su


comercializacin en el curso de su actividad. Incluye los bs adquiridos para su reventa
como los producidos por el propio ente, los que sern vendidos en el estado en que se
encuentran y los que sern transformados en el proceso de produccin; los productos
terminados en ese proceso y los que se encuentran en etapas intermedias de produccin;
aquellos que se encuentran radicados en diferentes localizaciones (fabrica, deposito) o en
trnsito.

Son bienes tangibles.


Estn destinados a la venta en forma habitual.
Pueden ser adquiridos.
Pueden ser producidos (terminados).
Pueden encontrarse en proceso de produccin.
Se incluyen los pagos anticipados por compras de los mismos.
Componentes:
Mercaderas de reventa, en empresas comerciales.
Materias Primas, en empresas industriales.
Productos en Proceso de Produccin, en empresas industriales.
Productos Terminados, en empresas industriales.
Anticipos a Proveedores.
100

Haciendo, en empresas agropecuarias.


Cereales, en empresas agropecuarias.
Inmuebles, en empresas inmobiliarias.
Ttulos y Acciones, en los Fondos Comunes de Inversin.

Concepto de costo:
Es el sacrificio econmico necesario para poner a los bienes en condiciones de ser utilizados.
Los bienes de cambio se incorporan al patrimonio a su valor de costo:
Empresa Comercial
Costo = Adquisicin + gastos necesarios
Industrial
Costo = produccin
Los costos de los bienes de cambio constituyen costos no consumidos, por lo que en un primer
momento se activan hasta su posterior comercializacin. En ese momento, el costo no consumido
se transforma en costo consumido y pasa a una cuenta de resultado.
Todo lo que la empresa tena en existencia al inicio del ejercicio ms lo que adquiri en su
transcurso, siempre tiene dos destinos posibles: o lo tienen en existencia al cierre o lo vendi:
Stock inicial + compras = stock final + costo de ventas
Costo de ventas = stock inicial + compras - stock final
Empresa comercial:
En la empresa comercial, la actividad se desarrolla adquiriendo el producto y vendindolo en el
mismo estado. Se deben tener en cuenta los gastos que son necesarios para disponer el
producto para su comercializacin, ya que stos integran el costo.
Empresa industrial:
La empresa adquiere materiales y/o materias primas, efecta erogaciones relacionadas con los
productos a fabricar, todo ello con el objetivo de producir un bien que luego ser vendido. Todas
estas erogaciones llamadas costos, pasarn a formar parte de la Produccin terminada para ser
vendida.

a. Compra de materias primas y materiales: consiste en la registracin contable de todas las


erogaciones efectuadas por la adquisicin de los insumos necesarios para la fabricacin de un
producto. Se carga a la cuenta COMPRAS DE MATERIAS PRIMAS todas aquellas erogaciones
vinculadas y su saldo refleja las adquisiciones de materiales y materias primas del ejercicio en
curso. Es una cuenta de movimiento y se cancela a determinar el COSTO DE LOS MATERIALES
CONSUMIDOS para esa produccin.
b.Remuneraciones y cargas sociales: comprende los gastos en sueldos y contribuciones
patronales que se relacionan con la produccin y constituyen importes que luego se cargan al
costo de produccin. Se utiliza la cuenta MANO DE OBRA DIRECTA que refleja los pagos
efectuados por conceptos vinculados con sueldos y cargas sociales del personal directamente
relacionado con la fabricacin. Es una cuenta de movimiento que se cancela contra el costo de la
produccin.
c. Gastos indirectos de fabricacin. Representa a todas las erogaciones indirectamente
relacionadas con la produccin, que no sean por compra de materiales ni mano de obra, pero que
pertenecen a la produccin de un bien. Se utiliza la cuenta GASTOS INDIRECTOS DE
FABRICACIN, que es de movimiento y se incorpora al costo de la produccin terminada.
d.Determinacin del costo de los materiales consumidos:
Costo de materias primas = E.I.M.P. + COMPRAS M.P. - E.F.M.P.
e. Determinacin del costo de la produccin terminada:
Costo productos terminados = COSTO M.P. + MANO DE OBRA + G.I.F.
La cuenta Productos Terminados representa los bienes de cambio producidos y en condiciones
de ser vendidos. Es una cuenta patrimonial del Activo, del rubro Bienes de Cambio
f. Determinacin del costo de los productos vendidos:
100

Costo productos vendidos = E.I.P.T. + COSTO P.T. - E.F.P.T.


La cuenta COSTO DE LOS PRODUCTOS VENDIDOS es una cuenta de resultado y representa
los productos vendidos en el ejercicio, que deber compararse con la cuenta VENTAS para
determinar el resultado bruto de ventas.
CUENTAS A UTILIZAR
Las compras al contado pueden utilizarse o no una cuenta de movimiento, cuenta transitoria
COMPRAS AL CONTADO, en esta cuenta se van acumulando procedindose a su cancelacin
al concluir cada periodo mensual con debito a otra cuenta de MOVIMIENTO COMPRAS o a una
cuenta de ACTIVO MERCADERIAS.
En el caso de compras al contado, no aumenta el pasivo sino que disminuye el activo y, por su
naturaleza no puede haber componentes financieros no devengados.

Ejemplo 1: Se paga el servicio de telfono a Telecom un cheque de Banco Galicia por $ 1.500

Servicio Telefnico (G) 1.500


Banco Galicia cta. corriente (A) 1.500
Si se pagara con efectivo existente en caja, el asiento sera:

Servicio Telefnico (gastos) 1.500


Caja (activo) 1.500
Ejemplo 2: El asesor contable presenta una factura por $ 1.200. Se paga con un cheque Banco
Nacin cc

Honorarios (gastos) 1.200


Banco Nacin cuenta corriente (activo) 1.200
COMPRAS FINANCIADAS:

Es una operacin permutativa mixta que genera un aumento de activo y pasivo en igual medida.
Si existe costo financiero, no se altera el carcter de permutativa porque el mismo aun no esta
devengado, sino incluido en el pasivo.

La compra da origen al nacimiento de un pasivo con terceros a partir de la facturacin y recepcin


de las mercaderas .La operacin de compra se puede efectuar:

SIN GARANTIA: llamada operaciones en cuenta corriente. Son las ms habituales, no


existe empresa que no utilice esta fuente de financiacin en mayor o menor medida.
Tienen un costo financiero inferior a la tasa de descubierto bancario que son muy
onerosas. Las cuentas a utilizar vinculadas con la operacin de
compras en cuenta corriente sin garanta son: Compras o Mercaderas y Proveedores e
Intereses Negativos Adelantados, esta ltima en los casos en que el inters venga incluido
en la documentacin.
CON GARANTIA: las que podrn ser documentadas, con factura de crdito, con garantas
reales sobre viene muebles o inmuebles. La documentacin de la deuda se efecta en el
mismo momento que la compra. La registracin contable ser similar a la de una compra
en cuenta corriente peo las cuentas a utilizar sern Documentos a Pagar pasivo- e
Intereses Negativos Adelantados (regularizadoras del Pasivo).

Cuentas a utilizar en las compras financiadas


100

A diferencia de las compras al contado y, por su naturaleza hay componentes financieros no


devengados.

Ejemplo 1: Se adquieren materias primas con un precio nominal de $ 1.100. El precio de contado
es de $ 1.000

Materias primas (A) 1.000


Proveedores Intereses no devengados (regularizadora de 100
pasivo)
Proveedores (pasivo) 1.100
Ejemplo 2: Se adquieren materias primas a un precio nominal de $ 1.100. Se conviene pagar con
la entrega de un pagar. El precio de contado es de $ 1.000

Materias primas (activo) 1.000


Documentos a pagar Intereses no devengados (regularizadora de 100
pasivo)
Documentos a pagar (pasivo) 1.100
Ejemplo 3: Se adquiere un escritorio a un precio nominal de $ 1.100. El precio de contado es de $
1.000

Muebles y tiles (activo) 1.000


Acreedores varios Intereses no devengados (regularizadora de 100
pasivo)
Acreedores varios (pasivo) 1.100
Ejemplo 4: El asesor contable presenta una factura por $ 1.200. Ella se paga con un cheque de
pago diferido a 30 das. Por pago de contado nos reconoce un descuento del 10%.

Honorarios (gastos) 1.000


Documentos a pagar (cheques de pago diferido) - Intereses no devengados 100
(regularizadora de pasivo)
Documentos a pagar (cheques de pago diferido) (pasivo) 1.100

BONIFICACIONES.
Constituyen rebajas de precios otorgadas en virtud de volmenes adquiridos, son reducciones en
el costo de los bienes comprados o vendidos que contablemente tienen el mismo tratamiento que
las devoluciones, es decir, se utilizan cuentas de movimiento.
Por lo tanto, la ecuacin del costo de ventas, incluyendo las bonificaciones y las devoluciones,
queda:

Costo de ventas = stock inicial + compras netas - stock final


Compras netas = compras - devoluciones de compras bonificaciones obtenidas.
DESCUENTOS FINANCIEROS.
Constituyen rebajas a causa de las condiciones de pago. Tienen un tratamiento distinto: no se
incluyen en el valor de costo de los bienes adquiridos o vendidos. Es decir, la compra o venta
debe ser registrada neta de los componentes financieros incluidos en la operacin.
DEVOLUCIONES. Las devoluciones surgen cuando los productos recibidos o enviados no
cumplen con alguna condicin pactada, en consecuencia, anula los efectos de la compra o venta.
Las devoluciones neutralizan la operacin original. Momentneamente las registraciones
contables se realizan en cuentas de movimiento y al cierre del ejercicio se cancelan con las
cuentas que le dieron origen.
100

Cuentas a utilizar en las devoluciones


Una devolucin deshace (total o parcialmente) los efectos de una compra. En general, una
devolucin es aceptable cuando los productos recibidos no son los solicitados, cuando su calidad
es deficiente o cuando la cantidad recibida es mayor que la adquirida.
Para contabilizar una devolucin se debitan las cuentas antes acreditadas y viceversa.
Ejemplo: Un proveedor factura 100 unidades de una mercadera para la venta al precio unitario de
$ 10 e inmediatamente se devolviesen 10 unidades por defectuosas, el asiento por lo devuelto
sera:
Proveedores (pasivo) 100
Mercaderas (activo) 100
Cuentas a utilizar en las bonificaciones y descuentos
Bonificaciones: corresponden a un concepto eminentemente comercial (bonificaciones por
volumen, por tipo de cliente, por punteras de gndola en el caso de los supermercados, etctera).
Descuento: es un concepto eminentemente financiero (por pago de contado).
Ejemplo: Las bonificaciones por volumen reducen los costos de los bienes adquiridos,
provocando asientos inversos a los efectuados para registrar las compras que les dieron origen.
Si se obtiene una bonificacin de $ 700 sobre la compra de una materia prima.
Proveedores (pasivo) 700
Materias primas 700
(activo)
Cuentas a utilizar en los anticipos a proveedores
Los anticipos a proveedores implican crditos que son:
En especie, si fijan (total o parcialmente) el precio de los bienes o servicios a recibir;

En moneda, en el caso contrario

Ejemplo: Se efecta un anticipo de $ 14.000 correspondiente al 70% del precio de ciertas


materias primas, entregando un cheque contra el Banco Nacin.

Anticipos a proveedores (activo) 14.000


Banco Nacin cuenta corriente (activo) 14.000
(Continuacin): Al ingresar los bienes y recibirse la factura se registra.
Materias primas (activo) 20.000
Anticipos a proveedores (activo) 14.000
Proveedores (pasivo) 6.000

DETERMINACIN DEL COSTO.


Tratamiento del ingreso. Estos bienes ingresan al su valor de costo histrico o a su valor
corriente.
El costo de un bien de cambio adquirido incluye: el precio de compra del bien, los impuestos y
derechos aduaneros no susceptibles de recupero, fletes, seguros, etc.
Para el caso de los bienes producidos:
Se toma el valor de los bienes adquiridos ms la mano de obra incorporada y los gastos
indirectos de fabricacin.
Los insumos se pueden incorporar: a su valor histrico o a su costo de reposicin.
En el caso de los bienes en los que su produccin, construccin, montaje o terminacin se
prolongue en el tiempo, integran el valor de ingreso al patrimonio los costos financieros
relacionados con el total de la inversin durante el perodo de inmovilizacin y hasta que el bien
est en condiciones de inmovilizarse.
Documentacin respaldatoria
100

Para el caso de los gastos que se activan la documentacin para las compras en general le es
aplicable; agregando comunicaciones internas autorizadas para los cambios en su situacin
modo de estar
Contabilizacin
Son ejemplos de cuentas a utilizar en las distintas situaciones de los bienes servicios:
Mercaderas/Materias primas en trnsito.
Obras en curso.
Productos en proceso
Maquinarias en instalacin.

Ventas de bienes y servicios


Bienes y servicios susceptibles de venta- Producido de las ventas
Las ventas constituyen la principal fuente de ingresos para las empresas siendo una de las
operaciones del ciclo operativo de cualquier ente. Las ventas pueden ser bienes o servicio o
ambas simultneamente, conforme sea el objetivo de constitucin .En general son susceptibles
de ventas, ttodos los recursos que posee la empresa excepto aquellos los llamados intangibles
no identificables, tales como gastos de organizacin, llave de negocios campaas publicitarias
publicacitarias activadas, que solo pueden transferirse con el ente (su buen nombre, su
localizacin, sus sistemas administrativos, etc.) son susceptibles de venta.
Tipos de ventas ms importantes son:
a.- Segn su naturaleza o caractersticas del elemento vencido:
1.- Ventas de Bienes Tangibles o Intangibles .Depender de la actividad del ente .sus
caractersticas son:
Hecho de registracin inmediata
Hecho sustancial :entrega de la cosa o de los bienes o puesta a disposicin del bien al
cliente en el lugar y forma convenidos

2.- Ventas de Servicios: Depender si es la activad principal o secundaria .A veces es


complementaria:
Hecho de registracin diferida
Hecho sustancial la prestacin del servicio

Segn los bienes vendidos:


1.- BIENES DE CAMBIO. Sern diferentes segn el objetivo principal del ente
Comercial: Mercaderas de reventas
Industrial: productos terminados
Agrcola: la produccin obtenida: algodn, semillas, grano, etc.
Ganadera: la hacienda
Inmobiliaria: terrenos, campos, edidficios, departamentos, si los bienes son de propiedad de la
empresa. Porque si vende bienes de terceros, el rubro bienes de cambio no los contendr.
3.- Bienes de Uso:
4.- Inversiones: ventas con otra frecuencia y la razn es diferente que la venta de bienes
muebles: rodados, escritorios, computadoras y similares. Bienes inmuebles, diversos
5.- Bienes intangibles: es infrecuente
c) Segn la Forma de Cobros
1.- Ventas al contado son el cobro inmediato, en efectivo, en cheques de terceros, endosados o
entregados si son al portador
2.- Ventas Financiadas: Existe diferimiento en el cobro. Pueden ser en cuenta corriente no
documentada, documentada, con garanta prendaria, recibiendo cheques diferidos.
Las ventas de bienes de cambio son las que generan las operaciones de los ms principales
ingresos de las empresas que comercializan bienes. Las ventas que hacen el objeto especifico o
100

principal de una empresa, puede referirse a:


Ventas de bienes: se produce la entrega de la cosa tangible.
Ventas de Servicios prestados por el ente.: se trata de una accin que deja rastro fsico,
excepto que como consecuencia de la prestacin de un servicio se haga entrega de algn
elemento material o tangible ,como ser un dictamen profesional, un plano de construccin
un diseo de una red de computacin.

Ventas de acciones u otros valores adquiridos originariamente con la intencin del ente de
mantenerlos como colocaciones transitorias de fondos por excedentes transitorios y
beneficiarse con el producido por renta.

Venta de bienes de uso: que podrn ser o no reemplazados con posterioridad a la venta o
incluso simultneamente.

Ventas de bienes intangibles: con individualidad propia identificable, marcas de fbrica,


derechos de edicin, concesiones.este tipo de operaciones no resulta frecuente.

Documentacin respaldatoria

En general la documentacin que respalda las operaciones de venta son:

Remito
Factura
Tickets

Para corregir la facturacin realizada tenemos otra documentacin:

Notas de dbito
Notas de crdito

Como casos particulares podemos enumerar los siguientes:

Contratos
Escrituras pblicas
Liquidacin de un agente de bolsa

En los comercios minoristas tambin son usuales las ventas contra la firma y entrega por parte
del cliente de:

Cupones de dbito por el uso de tarjetas


Vales (tickets canasta por ejemplo) previamente entregados al cliente por entidades
especficas.

IMPORTES A COMPUTAR EN LAS VENTAS= Momento del registro contable


El devengamiento de las ventas al igual que el de las compras, se produce en el momento en
que ocurre la transferencia de la propiedad de los bienes del comprador, se produce con la
entrega fsica de las mercaderas, salvo que las condiciones de la venta estipule condiciones
diferentes, como ser que las mercaderas debern ser retirados por el comprador de los depsitos
del vendedor, o bien que viajan por cuenta y riesgo del comprador.
100

Las ventas de bienes debern registrarse cuando se transfiere la propiedad al comprador,


momento de la tradicin, podemos distinguir en tradicin simblica y tradicin efectiva, conforme
lo pactado y en ambos casos existe el hecho sustancial.

Las ventas de servicios, deben considerarse devengados en el perodo de su prestacin y se


imputa en el periodo en que ocurri el hecho sustancial que lo genero y que es la tradicin de la
cosa vendida.

Los costos de los bienes y servicios vendidos (menos devoluciones) deberan imputarse a los
mismos perodos que las correspondientes ventas.

La facturacin es independiente del devengamiento. Es posible que al cierre de un mes existan:

ventas devengadas pero no facturadas;


ventas facturadas pero no devengadas.

Si hubiera ventas en estas situaciones, deberan efectuarse los asientos contables adicionales
para que las ventas imputadas a cada mes sean las devengadas en su transcurso.

Los importes a computar en una venta DEBEN registrarse contablemente a los precios facturados
netos de descuentos efectundose en las facturas menos los intereses implcitos que tuviere. No
integran el precio de venta los impuestos facturados que deben ser luego depsitos al fisco como
el IVA.

Para registrar una venta debemos diferenciar:

El precio de contado
Los impuestos a ser depositados al fisco
Los intereses no devengados incluidos en el precio.

El total facturado se debita en una cuenta de activo como Clientes o Deudores por Venta,
Documentos a Cobrar, Deudores Prendarios o Hipotecarios, Cupones a depositar y se
acredita VENTAS.

Los impuestos a ser depositados al fisco deben acreditarse en una cuenta representativa de la
misma como por ejemplo: IVA Debito Fiscal.
Los intereses no devengados deben acreditarse en una regulizadora de activo en la que estn
incluidos, ejemplo: Intereses positivos adelantados.
Las ventas se registran contablemente a sus precios de contado. No integran el precio de lo
vendido:
Los intereses implcitos o explcitos contemplados en la operacin.
Los impuestos cobrados y discriminados en las facturas de ventas, ha ser reingresados al
fisco a travs de la presentacin de la presentacin de declaracin juradas impositivas y
efectuar el pago.

En caso del IVA DEBITO FISCAL cuando la empresa vendedora es responsable inscripta en el
impuesto, debiendo cobrarlo y discriminar ese importe en la factura.
Para registrar las ventas es necesario diferenciar:

Ventas de Bienes Fungibles:

Tratamiento de la salida: Mtodo de la diferencia de inventarios.


100

Consiste en determinar el costo de la mercadera vendida utilizando la frmula del costo.


Su limitacin ms importante es que no contempla la posibilidad de que hubiera salido
mercadera por robo, incendio u otras causas.
Necesita de la obtencin de datos como:
Relevamiento fsico de la existencia al cierre del ejercicio.
Establecer un mtodo de asignacin de la salida del stock (mtodo de valuacin).

Mtodo del inventario permanente.

Los registros permanentes de existencia consisten en informacin detallada en donde constan los
movimientos de mercaderas en unidades fsicas y unidades monetarias.
Se centraliza en una sola cuenta (MERCADERAS) todo el movimiento del stock de la empresa.
El stock vendido se imputa automticamente al costo de ventas. Por lo tanto, el costo de la
mercadera vendida quedar determinado en cada venta.
A travs de este mtodo, automticamente en la cuenta Mercaderas que da reflejada la
existencia de productos.
Sistemas de asignacin de salidas de existencias:
Venta de Bienes Fungibles: se registran en que se produce la tradicin o entrega del
bien.
Ventas de servicios: se registra el ingreso por ventas en el periodo en que concluye la
efectiva prestacin del servicio.

La operacin de venta es una operacin modificativa por excelencia, es un hecho de registracin


inmediata cuando se trata de venta de bienes tangibles, pero, en caso de venta de servicios, se
aproximara mas a un hecho de registracin diferida que se va generando en el periodo en que
abarca la prestacin del servicio.

CUENTAS A UTILIZAR:
Las cuentas a utilizar en una venta son:
1.- DEBITO a cuenta del ACTIVO:
Efectivo
Clientes ,o Caja y/o Deudores por Ventas
Documentos a Cobrar
Deudores por Tarjetas de Crdito ,etc,segun sea la modalidad de la venta

2.- Crdito a:
VENTAS, cuando de resultado positivo .Acumulativa. Colectiva.
Ventas al Contado: cuenta de movimiento ,que recopila informacin analtica y que al fin
del periodo mes ser cancelada con crdito a la cuenta VENTAS
IVA Debito Fiscal
Intereses positivos adelantados.

Devoluciones y bonificaciones
Las devoluciones es una situacin inversa a las devoluciones de compras y rene iguales
caractersticas, se originan en entregas de mercaderas:
de calidad distinta a la solicitada; o

en exceso de la cantidad estipulada.

En ambos casos, requieren un tratamiento inverso al de las ventas.


Ejemplo: Se reciben en devolucin mercaderas por $ 4.000 ms IVA de $ 800.
100

---------------------------------

Ventas (ingresos) 4.000

IVA Dbito fiscal (pasivo) 800


Clientes (activo) 4.800
---------------------------------

Las bonificaciones son rebajas o descuentos comerciales originados por ventas en


cantidades elevadas, mercaderas obsoletas, fuera de moda o de fin de temporada. Implican
reduccin de los precios de los bienes vendidos.
Funcionan contablemente en forma similar a las devoluciones reduccin de ventas, pero no
implican desplazamientos fsico de bienes no ingresan mercaderas a los depsitos de la
vendedora.
No se debe confundir bonificaciones con los descuentos financieros por pronto pago. Los
descuentos tienen caractersticas financieras y no afectan el precio de las ventas, en cambio las
bonificaciones revisten carcter econmico.
Las bonificaciones se otorgan mediante notas de crdito, por conceptos diversos. Por ejemplo:
volumen, canales de comercializacin, punteras de gndolas (caso de los supermercados),
etctera.
Tambin reducen las ventas, de modo que la emisin de una nota de crdito debe dar lugar a un
asiento como ste:

---------------------------------------------------------------------------

Bonificaciones sobre ventas (regularizadora de 4.000


ingresos)

IVA Dbito fiscal (pasivo) 800

Clientes (activo) 4.800

---------------------------------------------------------------------------

La aplicacin del concepto de devengado, requiere que el resultado de cada perodo incluya las
bonificaciones imputables a las ventas contabilizadas durante el mismo lapso.
Ejemplo: Se concreta una venta por $ 1.000.-Se efecta una Bonificacin del 10% .-
La registracin contable ser:
Caja (Activo) 900
900
A Ventas ( Ingreso)
Ventas s/Factura Nxxxxx
O puede registrarse
Caja (Activo) 900

Bonificaciones concedidas (M) 100


1000
A Ventas ( Ingreso)
Ventas s/Factura Nxxxxx
Con posterioridad a la operacin de ventas, en ese caso debe existir una NOTA DE CREDITO
DE LA EMPRESA, respaldondola.la registracin ser:
Ventas ( I) 100
100
Clientes ( Activo)
Bonificaciones s/ventas N.C.N!xxx
100

O.G.V.
Anticipos de clientes

Los anticipos recibidos de clientes, deben considerarse deudas a cancelar en especie.

Ejemplo: Se recibe un anticipo de $ 14.000 correspondiente al 70% del precio de ciertos bienes.

-------------------------------------
Caja (activo) 14.000
Anticipo de clientes (pasivo) 14.000
-------------------------------------
Clientes (activo) 6.000
Anticipo de clientes (pasivo) 14.000
Ventas (ingresos) 20.000
-------------------------------------

9.1. Costo de los bienes y servicios vendidos

Paralelamente con los ingresos por ventas debe contabilizarse como gasto, el costo de los bienes
o servicios vendidos, para permitir la determinacin del resultado bruto.
Cuando se emplean costos histricos y se trata de bienes fungibles, debe recurrirse a mtodos de
costeo del tipo PEPS, UEPS PPP, lo que implica la necesidad de emplear registros
permanentes de existencias.
Algunas empresas en cambio, no utilizan este tipo de registros, por lo cual calculan el costo por
diferencia de inventarios.
MTODO DE DIFERENCIA DE INVENTARIOS
Se determinan las unidades en existencia a la fecha en que deben prepararse estados contables,
a partir de:
un inventario fsico;

registros de existencias en unidades.

Se las vala a su costo, aplicando la frmula:


Costo de ventas = Ei + C - Ef
Las crticas al mtodo son:
no brinda informacin sobre los costos de los bienes vendidos en cada sub-perodo;

hace que el costo de lo vendido incluya salidas de mercaderas no vendidas, como es el


caso de mercaderas hurtadas.

Ejemplo:
El 02/01 se adquieren 10 unidades a $50 (costo unitario $5).

El 18/01 se adquieren 20 unidades a $120 (costo unitario $6).

En enero se vendieron 23 unidades.

Para determinar el costo PEPS de las 23 unidades vendidas en enero, se computarn 10


unidades del 02/01 y 13 de las 20 unidades del 18/01.
Unidades Costo unitario Costo total

10 5 50
100

13 6 78

23 128

Ultimo entrado, primero salido (UEPS)


De acuerdo con este mtodo, se asignan a los bienes salidos el costo unitario de las unidades
ingresadas ms recientemente; si fuere insuficiente, se computan unidades de la partida anterior
y as hasta completar el nmero de unidades egresadas.
Unidades Costo unitario Costo total

20 6 120

3 5 15

23 135

Precio (costo) promedio ponderado (PPP)


Luego de cada entrada (o al final de un perodo determinado) se obtiene el costo promedio
ponderado de las unidades anteriores y de las ingresadas mediante esta cuenta:
Costo de las unid. anteriores + Costo de las unid. entradas
Unidades anteriores + Unidades entradas
El PPP as obtenido se emplea para asignar costos a las unidades salidas y a las existentes.
Unidades Costo unitario Costo total

23 5,67 130

Cuando las devoluciones se originen en problemas de calidad, es posible que adems de


registrar la devolucin del modo ya estudiado, el vendedor deber dar de baja las mercaderas.
O.G.V.

O.G.V.
Mtodo del inventario permanente.

Los registros permanentes de existencia consisten en informacin detallada en donde constan los
movimientos de mercaderas en unidades fsicas y unidades monetarias.
Se centraliza en una sola cuenta (MERCADERAS) todo el movimiento del stock de la empresa.
El stock vendido se imputa automticamente al costo de ventas. Por lo tanto, el costo de la
mercadera vendida quedar determinado en cada venta.
A travs de este mtodo, automticamente en la cuenta Mercaderas que da reflejada la
existencia de productos.
Sistemas de asignacin de salidas de existencias:

Sistema
F.I.F.O. o P.E.P.S. (First in first out - primero en entrar, primero en salir): consiste en registrar las
salidas de mercaderas al costo de las primeras compras, es decir, asignar el valor de las
unidades ms antiguas que ingresaron en existencia. Los costos, en un contexto inflacionario,
sern menores.

Sistema
L.I.F.O. o U.E.P.S. 8Last infirst out - ltimo e entrar, primero en salir): consiste en registrar la
salida de mercaderas al costo de las ltimas compras, es decir, calcular el costo de las unidades
vendidas aplicando en primer trmino el de las unidades ms recientemente adquiridas.

Sistema P.P.P.
100

(Precio promedio ponderado): consiste en registrar la salida del stock al costo promedio
resultante de la divisin entre el valor del inventario y la cantidad de unidades que componen el
mismo.
Ejemplo:

La empresa xx, se dedica a la comercializacin del producto A, en el mes de febrero de 2002,


ha realizado las siguientes operaciones;
01/02.- Compra 100 unidades a $ 15
03/02.- Vende 80 unidades a $ 28
04/02.- Compra 50 unidades a $ 22
08/02.- Vende 30 unidades a $ 41
15/02.- Vende 10 unidades a $ 41
28/02.- Compra 100 unidades $ 25
O.G.V.

Del recuento fsico realizado surge que la existencia de articulo A al 28/02/02, fecha de
elaboracin de los estado contables es de 130 unidades.

Otros datos

En el ejercicio se incurrieron en gastos de Administracin y Ventas por un total de $ 150, los


nicos saldos al 28/02/02 no relacionados con bienes de cambio son: Caja $ 250 y Capital $
1.620.

Se pide:
1) Realizar la determinacin del costo de ventas por el mtodo de Cuenta desdoblada, y
Permanencia de inventario ( Fifo, Lifo y C.P.P.)
Solucin
Cuenta desdoblada

Realizando la suma de las compras obtenemos que la misma asciende a $ 5.100, Sabemos por la
letra del ejercicio que no hubo Existencia inicial.

Se han cargado la totalidad de las compras al rubro Bienes de Cambio por lo tanto el saldo de
esta cuenta antes de realizar ajustes es $ 5.100.-

Del inventario fsico realizado surge una existencia de 130 unidades, recurriendo al "pincho"
obtenemos las ltimas compras realizadas

04/02 50 Unidades a $ 22 cada una


28/02 100 Unidades a $ 25 cada una
Por lo tanto la existencia final se descompone de la siguiente manera
100 unidades a $ 25 cada una $ 2.500
30 unidades a $ 22 cada una $ 660
-----------------
$ 3.160 Existencia final

Costo de ventas = Exist. Inicial + Compras - Exist. Final


0 + 5.100 - 3.160 = $ 1.940 Costo de Ventas
Planilla de permanencia de
Inventario
100

Valuacin:
FIFO Entradas Salidas Saldo
Fech Concept Cant Unit Total Ca Unit Total Cant Unit Total
a o . nt. .
Compra 100 15 1500 100 15 1500 100 x15
Vende 80 15 1200 20 15 300 20 x15
Compra 50 22 1100 70 15-22 1400 20 x 15 + 50 x 22
Vende 30 15-22 520 40 22 880 40 x 22
Vende 10 22 220 30 22 660 30 x 22
Compra 100 25 2500 0 0
0 130 22-25 3160 30 x 22 + 100 x 25
Tota 5.100 1.940 3160
l

O.G.V.

Valuacin:
LIFO Entradas Salidas Saldo
Fech Concept Cant Unit Total Ca Unit Total Cant Unit Total
a o . nt. .
Compra 100 15 1500
Vende 80 15 1200 20 15 300
Compra 50 22 1100 70 15-22 1400 20 x15 + 50x22
Vende 30 22 660 40 15-22 740 20 x15 + 20x22
Vende 10 22 220 30 15-22 520 20 x15 + 10x22
Compra 100 25 2500 0 130 15- 3020 20x15 + 10x22 +
22-25 100x25
Tota 5100 3020
l 2.080

Valuacin:
C.P.P Entradas Salidas Saldo
Fech Concept Cant Unit Total Ca Unit Total Cant Unit Total
a o . nt. .
Compra 100 15 1500 10 15 1500
Vende 80 15 1200 20 15 300
Compra 50 22 1100 70 20 1400
Vende 30 20 600 40 20 800
Vende 10 20 200 30 20 600
Compra 100 25 2500 0 130 23,84 3100
6
Tota 5100 3100
l 2.000

O.G.V.
TEMA 7- DEPRECIACIONES:
100

7.1 Concepto de depreciaciones. Razones para su registracin. Causas que los provocan.
7.2- Determinacin del valor amortizable. Concepto de vida til: valor contable neto, valor residual
al trmino de su vida til, valor de rezago. Valor de recupero.
7.3- Mtodos para el computo de la amortizacin .Clasificacin .Aspectos a tener en cuenta.
Mtodo de la lnea recta o constante.
7.4- Documentacin respaldatoria.
7.5.- Contabilizacin-
a.- Periodo del inicio del computo.Devengamiento-Identificacion del hecho sustancial .b.-
cuantificacin monto c) Cuentas a utilizar .Mtodo directo e indirecto .Anlisis de la cuenta
Amortizaciones Acumulada.
7.6- La depreciacin es Costo o Gasto?

DEPRECIACIN DE BIENES

Concepto y causas
La depreciacin es la disminucin del valor de un bien como consecuencia de las siguientes
causas:
1a) El desgaste: que lo sufren los bienes por el solo transcurso del tiempo al ser utilizados
normalmente.

2b) El agotamiento: que se produce en el caso de activos materiales adquiridos para ser
sometidos a actividades extractivas (canteras, minas, pozos petrolferos, etc).

3c) El deterioro: que sufre el bien en cuestin a causa de un siniestro.

4d) La obsolescencia econmica: que sufre el bien como consecuencia de la aparicin en el


mercado de otros bienes que logran un mejor nivel de produccin, o bien, que logrando
igual nivel de produccin, lo hacen en forma ms econmica (mayor eficiencia).

El desgaste y el agotamiento son causales normales y ORDINARIAS de depreciacin, mientras


que las otras dos son causales EXTRAORDINARIAS de depreciacin.
La depreciacin o amortizacin de los bienes afectados al proceso productivo constituye un
elemento integrativo del costo de produccin o fabricacin y por ello debe integrar el costo total
del producto terminado o servicio prestado.
CLCULO
Para calcular la depreciacin de un bien es necesario determinar previamente:
11) La vida til del bien

22) El valor de recupero (o valor recuperable)

33) El valor a depreciar

44) El mtodo de depreciacin a utilizar

1. Vida til:
Es la duracin que se le asigna a un bien como elemento de provecho para la empresa. Las
bases usadas para su determinacin son:
1 El tiempo.......................................aos

2 La capacidad de produccin.............produccin total


100

La eleccin de la base depender de la caracterstica del bien y del uso que se le dar.

2. Valor de Recupero
Es el valor que el bien tendr para la empresa una vez finalizada su utilizacin, y surgir de la
diferencia entre el precio de venta y todas la erogaciones necesarias para su enajenacin,
incluyendo los costos de desinstalacin y desmantelamiento si fuesen necesarios.

3. Valor a depreciar:
Es igual al costo de adquisicin (costo original ms revalo en su caso) menos el Valor
Recuperable estimado. Es decir:
Valor a depreciar = Costo de adquisicin Valor Recuperable
Sin embargo, es habitual que no se tenga en cuenta el Valor Recuperable y que la depreciacin
se base nicamente en el importe original de adquisicin del bien (ms revalo en su caso).

4. Mtodos de depreciacin:

1. MTODOS BASADOS EN LA PRODUCCIN TOTAL DEL BIEN:


a) En funcin de las unidades producidas: es el ms razonable para los bienes sujetos a
agotamiento. Tambin se aplica a maquinarias, patentes y procesos secretos de fabricacin.
La depreciacin correspondiente a cada perodo se calcula as:
1: se divide el importe total a depreciar por la cantidad de unidades que se espera obtener con el
bien a lo largo de TODA su vida til;
2: se multiplica el resultado anterior por el nmero de unidades producidas en el perodo.

EJEMPLO: tengo una cantera cuyo que tiene un valor de costo de $ 102.000. Estimo un valor
recuperable al final de 2000. Estimo tambin que esta cantera puede producir en su vida til
1.000.000 unidades. Durante el perodo en cuestin se produjeron 10.000 unidades.
Calculo la depreciacin del perodo:
1 Hallo el valor depreciable:
Valor costo Valor recuperable = 102.000 2000 = 100.000
2 Calculo la depreciacin:

b) En funcin de las horas trabajadas: este mtodo es aplicable principalmente a las


maquinarias de fbrica. Su mecnica es igual a la del anterior, pero las unidades de produccin
se reemplazan por horas de trabajo.
EJEMPLO: tengo una maquinaria con valor 102.000, VR=2000 y vida til de 10000 horas y en el
perodo ha trabajado 800 horas. Calculo la depreciacin:

2. MTODOS BASADOS EN LA VIDA TIL ESTIMADA DEL BIEN:

a) Mtodo constante o lineal (mtodo ms utilizado): presume que los bienes pierden su valor
en forma constante y que, en consecuencia, todos los perodos de igual duracin deben recibir el
mismo cargo por depreciacin.
Para aplicarlo, se calcula dividiendo el importe total a depreciar por la cantidad de perodos que
integran la vida til del bien.
100

EJEMPLO: Supongamos una mquina con un costo de adquisicin de $ 5400, un valor de


recupero estimado de $ 400 y una vida til determinada en 3 aos.

Calculo el valor a depreciar:


Costo de adquisicin Valor de Recupero = 5400 400 = 5000
Calculo la cuota de depreciacin de cada perodo:

b) Mtodo creciente por suma de dgitos: segn este mtodo, un bien sufrir un mayor
desgaste pasado un tiempo cuando es ms viejo, que al principio cuando era nuevo, y por ello se
justifica una depreciacin creciente de perodo en perodo.
Este mtodo establece que la cuota de un perodo es igual a la proporcin del valor a depreciar
que surge de relacionar la cantidad de los aos que faltan depreciar con la suma de los nmeros
1 a n, siendo n el total de los aos estimados de vida til.
Si la vida til de un bien se estim en 5 aos, la suma de los nmeros de 1 a n es la siguiente:
1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15
y la proporcin que corresponde a cada ao:

Ao Proporcin
(ao/15)
1 1/15 = 6,67 %
2 2/15 = 13,33 %
3 3/15 = 20,00 %
4 4/15 = 26,67 %
5 5/15 = 33,33 %
100,00 %

EJEMPLO: Supongamos una mquina con un costo de adquisicin de $ 5000, un valor de


recupero estimado de $ 400 y una vida til determinada en 3 aos.
Calculo el valor a depreciar:
Costo de adquisicin Valor de Recupero = 5000 400 = 4600
Cuotas de depreciacin de cada ao:
Ao Proporcin (ao/15) Depreciacin del
(1) (2) ejercicio
(3) = (2) x 4600
1 1/15 306,67
2 2/15 613,33
3 3/15 920,00
4 4/15 1226,67
5 5/15 1533,33

c) Mtodo decreciente por suma de dgitos: la tcnica es la misma que el anterior pero se
aplica en sentido inverso.

CONTABILIZACIN

1. Perodo en que se produce su cmputo:


La depreciacin debe registrarse en el perodo en que se producen los correspondientes hechos
generadores (desgaste, deterioro, agotamiento, obsolescencia). Si un bien no est en
funcionamiento no cabra contabilizar depreciacin por desgaste pero podra corresponder
hacerlo por deterioro u obsolescencia.
100

Visto de otra forma podemos decir que:


1 En caso de depreciacin ordinaria, se computa a partir de la puesta en marcha del bien.

2 En caso de depreciacin extraordinaria, en cualquier momento (cuando se produce el hecho


generador), est o no en uso el bien.

PARA RECORDAR: Perodo de alta o de baja completo


Al computar la depreciacin de un bien, la empresa tiene dos opciones:
1 computar la depreciacin completa por el perodo (mes o ao) de incorporacin del bien y NO
computar depreciacin en el mes o ao de baja por venta, retiro o destruccin (perodo de alta
completo).

2 no computar depreciacin por el mes o ao de incorporacin y computar depreciacin por el


mes o ao de su baja salvo que el bien ya est totalmente depreciado (perodo de baja
completo).

2. Cuentas a utilizar:
La depreciacin de los bienes se acredita a una cuenta regularizadora que generalmente tiene la
misma denominacin que la principal con algn agregado que indique que registra la depreciacin
acumulada. Ejemplo: si la cuenta principal es maquinarias, la regularizadora podra ser
depreciacin acumulada maquinarias.

3. EJEMPLOS:

EJEMPLO 1:
La empresa XXX cierra ejercicio el 30/6 de cada ao. El 28 de junio del x1 adquiri un Rodado en
$ 5400 que NO US HASTA EL 31/07/x1, fecha en que se lo dio al gerente administrativo para
desarrollar sus actividades. El 28/6/x3 la empresa vendi el bien en $ 6000.

Se pide: determinar la depreciacin de cada perodo y registrarla. Registrar tambin la venta y


determinar el resultado de la misma.
Datos adicionales:
1 El rodado tiene un valor recuperable de $ 400, y su vida til es de 5 aos.

2 La depreciacin es por el mtodo constante o lineal.

3 La poltica de depreciacin de la empresa es ao de alta completa (es decir, se amortiza el


ao en que lo empiezo a utilizar pero no el ao en que lo vendo).

SOLUCIN:
Hacemos una lnea de tiempo para entender mejor la situacin:
100

Si bien el rodado lo compramos el 28/06/x1, comenzaremos a amortizarlo a partir del 31/07/x1


que es la fecha en que comienza a ser utilizado. Como la poltica de la empresa es de ao
completo, amortizaremos el ejercicio B (el de alta), y no el C (que es el de baja). EL ejercicio A no
lo amortizamos porque el bien todava no haba comenzado a ser utilizado.
Entonces:
Calculo el valor a depreciar:
Valor a depreciar: Valor de costo Valor de recupero = 5400 400 = 5000
Calculo al cuota de amortizacin de cada ao:

Registro la amortizacin del ejercicio B:


R(-) Depreciacin Bs. Uso 1000
Reg. A a Depreciacin Acumulada Rodados 1000

EL 28/06/x3 vendo el bien. EL resultado de esta venta ser la diferencia entre el valor de venta y
el valor residual contable del bien. EL valor residual contable es el valor original de costo del bien
menos las depreciaciones efectuadas.
Valor residual contable = 5400 1000 = 4400
Resultado de la venta:
Precio de vta. Valor residual contable = 6000 4400 = 1600 (Resultado positivo)

Registro la venta:
Caja 6000
Depreciacin acumulada Rodados 1000
*
a Rodados 5400
Rdo. Venta Bs. Uso 1600

Al no tener ms yo el Rodado, tambin debo dar de baja las amortizaciones


100

Universidad Nacional de Formosa


Facultad de Administracin, Economa y Negocios
Ctedra: Contabilidad Bsica- comisin: 1-2-6-9
Extensin Universitaria Clorinda.-
JTP: GERONIMO VALIENTE.-
Fondo fijo
Es un sistema que permite efectuar pagos menores en efectivo, dado que la emisin de cheques
para los egresos que no sean significativos ocasiona ineficiencia administrativa.
Este concepto se relaciona con el de recaudaciones a depositar, por cuanto no se deben utilizar
ingresos para efectuar pagos y estos se deben realizar por medio de cheques.
El sistema de fondo fijo funciona de las siguientes formas:
Se constituye una suma de dinero determinada (fija) para realizar pago de menor cuanta .Para
ello se debe establecer cules son estos pagos menores, y que entre otros, pueden ser:
gastos en fotocopias
gastos de taxis
envi de correspondencia
gastos de servicio de limpieza
gastos en artculos de limpieza,etc
b.- se efecta el pago de este tipo de gastos menores en efectivo
c.- peridicamente semana, quincenal, o mensual, se reponen los fondos utilizados, para ello es
conveniente confeccionar una planilla que se utiliza para solicitar la reposicin de los fondos
La documentacin respaldatoria est formada por los comprobantes que dan origen al egreso.
Ejemplo:
a.- Constitucin de fondo fijo, se emite el cheque N 01289 del Banco de la Nacin Argentina de
$ 2.000 para constituir un fondo fijo, se cobra dicho cheque entregndose el cajero el dinero en
efectivo.

Debe Haber

Fondo Fijo 2.000


Banco de la Nacin Argentina c/c 2.000

b.- se abonan los siguientes gastos:


Fotocopias 80
Taxis 115
Artculos de limpieza 120 $ 315

No se realizan registraciones contables.

c.- reposicin del fondo fijo, al efectuarse la rendicin del fondo se emite el cheque del Banco de
la Nacin Argentina N 0 2567 por $ 315

Debe Haber
100

Fotocopias 80
Movilidad 115
Limpieza 120
Banco de la Nacin Argentina c.c. 315

Las cuentas fotocopias, movilidad, limpieza son cuenta de resultado negativo.


Otra alternativa de registrar el fondo fijo, es aquella en donde la constitucin del mismo no
vara, .pero si es distinta la reposicion.La misma rendicin de gastos se hace acreditndose la
cuenta fondo fijo, y cuando se emite el cheque de reposicin del fondo, se acredita la cuenta,
banco xx.
a.- constitucin del fondo fijo:

Debe Haber

Fondo Fijo 2.000


Banco de la Nacin Argentina c/c 2.000

b. movimiento de pago: no se realizan registros contables:


c.- Reposicin del fondo fijo:
RENDICION DEL FONDO FIJO:
Debe Haber

Fotocopias 80
Movilidad 115
Limpieza 120
Banco de la Nacin Argentina c/c. 315

REPOSICION DE FONDO FIJO:

Debe Haber

Fondo Fijo 315


Banco de la Nacin Argentina c/c 315
100

EJERCICIOS DE APLICACIN:

15-06- La firma COMFIM S.A. constituye un fondo fijo de $ 500 ,mediante la emisin de cheque
N 4567 ,del BANCO DE LA NACION ARGENTINA, que la empresa cobra por ventanilla de la
citada institucin bancaria.
Se toma por poltica de trabajo, reponer la parte utilizada del fondo fijo contra la
rendicin de los comprobantes por el responsable del mismo, cada 10 das, o en el
momento en que este se agote.
18-06- se paga el servicio de limpieza de la oficina por $ 25, en efectivo.
19-06- se abonan gastos de movilidad de personal administrativo por $ 15.- en
efectivo.
20-06- se compran tiles varios para la oficina por $ 50.- en efectivo.
21-06- se abona la factura de luz de la oficina por $ 65.- en efectivo.-
25-06-al realizarse la rendicin de comprobantes por el responsable del fondo fijo, se
repone el mismo mediante la emisin del cheque N 4569 del Banco de la Nacin
Argentina
30-06- cierre de ejercicio. El responsable del fondo fijo, tiene pendiente de rendicin
los siguientes comprobantes:
* vales por anticipos de sueldos $ 100
* Comprobantes de librera $ 15.-
Por cierre de ejercicio se le reponen los citados gastos mediante la emisin del cheque
N 4650 del Banco de la Nacin Argentina.
SE PIDE:
efectuar las registraciones contables que corresponden a las distintas fechas
.Para la contabilizacin de la rendicin del fondo fijo, utilizar una sola
registracin contable.
Exponer el rubro segn normas contables vigentes.-
SOLUCION

(1) Debe Haber


Fondo Fijo
Banco de la Nac.Arg c.c 500
500
100

(2)
Limpieza
Movilidad
Librera y papelera 25
Gastos de energa 15
Banco de la Nac.Arg c.c 50
65
(3) 155
Anticipo de sueldos
Librera y papelera
Banco de la Nac.Arg c.c 100
15
115
MAYORIZACION

FONDO FIJO
FECHA CONCEPTO DEBE HABER SALDO

15-06 Constitucin del Fondo Fijo 500 500

EXPOSICION

ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL.

ACTIVO PASIVO
ACTIVO CORRIENTE
Caja y Bancos (Nota 1) 500

TOTAL DE ACTIVO CTE. 500

ACTIVO NO CORRIENTE
TOTAL DEL ACTIVO NO CTE PATRIMONIO NETO

TOTAL DEL ACTIVO 500 TOTAL

NOTAS DE LOS ESTADOS CONTAB LES


NOTA 1 :CAJA Y BANCOS
EL DETALLE DEL RUBRO CAJA Y BANCOS AL 30-06, ES EL
SIGUIENTE.
FONDO FIJO $ 500

ARQUEO es un recuento fsico del dinero en efectivo. Cheques y otros valores a fin de
verificar si el mismo coincide con el saldo de la cuenta caja del LIBRO MAYOR.

ARQUEO AL 30-06-
100

* EFECTIVO 1.000
* COMPROBANTE DE GASTOS (E.ELECTRICA). 100
* CHEQUES A DEPOSITAR 2.000 3.100

* SALDO DEL LIBRO MAYOR DE CAJA 3.050

* DIFERENCIA 50

Debe Haber

CAJA 50
DIFERENCIA DE CAJA ( R.POSITIVO) 50

La cuenta diferencia de caja positivo es una cuenta de resultado positivo.


La documentacin respaldatoria es el ARQUEO DE CAJA Y EL SALDO DEL LIBRO
MAYOR.

Debe Haber

Energa Elctrica 100


Caja 100

Mayorizando la cuenta Caja se tiene:

CAJA

Saldo 3050
Diferencia de caja 50 100 gastos de Energa Elctrica
Suma 3.100

Saldo 3.000

Se observa que el SALDO DE CAJA, es igual al dinero en efectivo $ 1.000 mas los
cheques a depositar $ 2.000.-

CUENTA CORRIENTE BANCARIA


Los ingresos que la empresa tiene puede ser depositada en unos o varios cuentas
corrientes bancarias que luego se podr extraer de esas cuentas, por medio de
emisin de cheques para que la empresa pueda operar con cuenta corriente es
necesario, que efectu la apertura antes el banco.
La cuenta bancaria opera:
100

efectuando los depsitos de los ingresos ,en efectivo o cheques de terceros, por
medio de un depsito bancario, cuyo comprobante es la boleta de depsito ,o
bien mediante el cajero automtico, donde emite el comprobante de depsito,
ticket
haciendo extracciones de los fondos por medio de la emisin de cheques
Con la ley 24.452 /95 modificado por la Ley 24.760 /97 llamadas Ley de Cheques, se
reglamento la emisin del cheque comn y del cheque de pago diferido:
a.- cheque comn: es una orden pura y simple de pagar una suma determinada de
dinero, es pagadero a la vista y plazo de cobro 30 das desde su emisin en el pas.
B.-cheque diferido: es una orden de pago a fecha determinada. Posterior a la de su
libramiento, contra una entidad autorizada y el plazo no deber ser menor a 30 das ni
mayor a 360 das.-

OPERACIONES, DOCUMENTACION REPALDATORIA, CONTABILIZACION

TIPO DE REGISTRACION CONTABLE DOCUMENTACION


OPERACIN RESPALDATORIA
Banco Nacin Argentina cc 100 Boleta de deposito
Caja 100
Ticket

Banco Galcia cc 200 Boleta de deposito


DEPOSITO Valores a depositar 200 * ticket

Impuesto s/los Ingresos


Brutos 150 Boleta de impuesto
EXTRACCION Banco Nacin Argentina
150
Provedores 300
Factura /recibo
Banco de la Nacin Arg.cc 300
EJEMPLO:
04-06-se depositan en el Banco Nacin los siguientes cheques:
* Cheque cargo Banco Boston suc Resistencia por $ 1.000, plazo de acreditacin 96
hs
* Cheque cargo Banco Chaco por & 2000 plazo de acreditacin 72 hs
Banco Nacin Argentina Valores a 3.000
Acreditar
3.000
Valores a Depositar
A medida que los plazos de acreditacin se cumplen, se asignan a la cuenta bancaria
correspondiente los cheques depositados

Banco Nacin Argentina 2.00


0
Banco Nacin Arg-Valores a 2.000
Acreditar
Por el cheque sobre plaza de Resistencia que se acredita a las 96 hs

Banco Nacin Argentina cc 1.00


100

0
Banco Nac. Arg - Valores a 1.000
Acreditar
VALORES AL COBRO:

Cuando se dispone de un cheque sobre una plaza en la que no es factible efectuar el


deposito, para su acreditacin, se encarga a un banco que haga la cobranza y hasta
que el banco no informe de la gestin, no se dispone de los fondos. La entidad
bancaria para efectuar esta gestin de cobro genera gastos que se deducen de los
cheques entregados para su cobro. El depsito de los cheques al cobro se realiza en
boletas de depsitos para tal fin.
EJEMPLOS:
01-06- se deposita en el Banco de la Nacin Argentina un cheque de $ 1.000, al cobro.
El banco cobra por esta gestin 5% que lo deduce del depsito y se hace cargo la
empresa.

Valores al cobro-Banco Nacin Argentina c/c 1.000

Valores a Depositar 1.000

05-06 el Banco de la Nacin Argentina comunica por medio de una nota de crdito
que acredita en la cuenta corriente el neto de la gestin del valor al cobro.

Banco Nacin Argentina cc 950


Comisiones bancarias 50
Valores al cobro-Banco Nac. Argentina 1.000

TRANSFERENCIAS ENTRE CUENTAS CORRIENTES


Las empresas suelen tener ms de una cuenta corriente bancaria, ello permite un
mejor manejo e los fondos surge a veces la necesidad de pasar fondos de una cuenta
bancaria a otra, que puede ser en el mismo banco o en distintos bancos.

EJEMPLO:
Se emite un cheque de $ 1.000 del Banco de la Nacin Argentina para depositar en el
Banco Formosa
Banco Formosa c.c. 1.000

Banco Nacion Argentina cc 1.000

La documentacin respaldatoria es:


EMISION DE CHEQUE
BOLETA DE DEPOSITO

TRANSFERENCIA ENTRE CUENTAS DEL MISMO BANCO.


Se transfiere de la cuenta 2099 a la cuenta 2859 del Banco de la Nacin $ 1.500 por
medio de una orden escrita al banco.

Banco Nacin Argentina c/c 2099 1.500

Banco Nacin Argentina 2859 1500

La documentacin respaldatoria es la orden que se extiende al banco.


100

CHEQUES RECHAZADOS

Los cheques depositados en una cuenta corriente bancaria, pueden ser rechazados,
es decir que, no se dispone de los fondos por alguna de estas razones:
a.- EL CHEQUE NO CUMPLE CON LOS REQUISITOS FORMALES:
la firma del cheque difiere con la registrada
la firma del cheque no est autorizada
el importe en letras del cheque no coincide con el importe en nmeros
la fecha del cheque esta vencida

b.- LA CUENTA NO DISPONE DE FONDOS SUFICIENTES

En este caso el banco devuelve los cheques al depositante, por medio de una nota de
debito donde indica los datos del valor depositado y los gastos que genera. La
empresa emite una nota de debito al cliente que le entrego el valor con la indicacin
de los gastos pertinentes.
La registracin contable deber contar con un seguimiento de los cheques rechazados
y efectuar un control de los clientes que tienen pendiente la entrega de los valores y
as luego se vaya regularizando la situacin.

EJEMPLO.

Se deposito oportunamente en el Banco de la Nacin Argentina un cheque de $


1.000 .El banco informa por medio de una nota de debito que el librador del cheque
no dispone de fondos suficientes y carga $ 20 en concepto de gastos.

Cheques rechazados 1.020

Banco Nacin Argentina cc 1020

La cuenta CHEQUES RECHAZADOS, es una cuenta de activo del rubro crditos.


La empresa emite una nota de debito al cliente, comunicando la situacin y cargando
los gastos

Clientes 1.020

Cheques Rechazados 1020


DEBITOS Y CREDITOS EN LA CUENTA BANCARIA

Los movimientos ms significativos en la cuenta bancaria son los depsitos y la


emisin de cheques pero hay otro tipo de operaciones que se deben registrar.
GASTOS BANCARIOS:
LIBRETA DE CHEQUES
BOLETAS DE DEPOSITOS
CARGO POR MANTENIMIENTO DE LA CUENTA CORRIENTE

COMISIONES BANCARIAS:
GASTOS POR LA GESTION DE VALORES AL COBRO
INTERESES:
100

CARGO POR LA UTILIZACION DE FONDOS AUTORIZADOS A GIRAR EN


DESCUBIERTO.
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
POR DISPOSICIONES IMPOSITIVAS EN LOS BANCOS ESTAN GRAVADOS CON EL IVA,
LOS INTERESES EN CUENTA CORRIENTE QUE SE CARGAN POR EL USO DE
DESCUBIERTOS, COMO ASI TAMBIEN LOS GASTOS Y COMISIONES.

EJEMPLO:

El Banco de la Nacin Argentina en el resumen bancario al final de cada mes,


carga distintos gastos e impuestos segn el siguiente detalle:
a.- comisiones por gestin de cobro de cheques $ 120
b.- mantenimiento de la cuenta corriente $ 100
c.- intereses por giro en descubierto $ 280
d.- impuesto al valor agregado $ 105

Comisiones Bancarias 120


Gastos Bancarios 100
Intereses Bancarios Perdidos 280
IVA Crdito Fiscal 105
Banco de la Nacin Argentina c/c 605

PROCEDIMIENTO PARA LA CONCILIACION BANCARIA


DETALLE

1.- SALDO SEGN RESUMEN BANCARIO xxxxx

2.- SE SUMA:
2.1.- DEPOSITOS NO ACREDITADOS XXX
2.2.- NOTAS DE DEBITOS NO REGISTRADAS POR LA EMPRESA XXX
2.3.- NOTAS DE CREDITOS NO REGISTRADOS POR LA EMPR. XXX
2.4.- OTROS CONCEPTOS POR ERRORES DE LA EMPRESA XXX
2.5.- OTROS CONCEPTOS POR ERRORES DEL BANCO XXX XXX

3.- SE RESTA:
3.1- CHEQUES NO EMITIDOS NO INGRESADOS XXX
3.2.- NOTAS DE CREDITOS NO REGISTRADOS POR LA EMP. XXX
3.3.- OTROS CONCEPTOS POR ERRORES DE LA EMPRESA XXX
3.4.- OTROS CONCEPTOS POR ERRORES DEL BANCO XXX (XXX)

4.- SALDO SEGN LA CONTABILIDAD XXX


EJEMPLO:
100

RESUMEN DEL BANCO AA DE XX SA AL 30-06


FECHA DETALLE DEBE HABER SALDO

01-06- SALDO 1.000


02-06 CHEQUE 101 50 950
10-06- DEPOSITO 24 HS. 200 1.150
15-06- CHEQUE 102 500 650
20-06- MANTENIMIENTO CTA (*) 50 600
25-06- DEPOSITO EFECTIVO 300 900
30-06- BOLETAS DE DEPOSITO (*) 20 880

MAYOR BANCO AA AL 30-06


FECHA DETALLE DEBE HABER SALDO

01-06- SALDO 1.000


02-06 CHEQUE 101 50 950
10-06- DEPOSITO 24 h. 200 1.150
15-06- CHEQUE 102 500 650
20-06- MANTENIMIENTO CTA (*) 950
25-06- DEPOSITO EFECTIVO 300 750
30-06 CHEQUE 103 200 850
30-06- DEPOSITO 48 h 100

La conciliacin bancaria se puede efectuar por los mtodos siguientes :

a.- CONCILIACION BANCARIA PARTIENDO DEL SALDO DEL RESUMEN BANCARIO:

1.- saldo segn resumen bancario 880

2.- SUMA :
Deposito pendiente de acreditacin 100
Mantenimiento cuenta corriente 50
Boletas de deposito 20 170

3.- RESTA :
Cheque N 103 no ingresado ( 200)

4.-SALDO SEGN LIBRO MAYOR 850

REGISTRACION CONTABLE:
No estn registradas en la contabilidad de la empresa las notas de dbitos por
mantenimiento de cuenta por $ 50 y las boletas de depsitos por $ 20.-

Gastos Bancarios 70

Banco AA Cta. cte. 70


100

b.- conciliacin bancaria partiendo del saldo de la contabilidad:


1.- SALDO SEGN CONTABILIDAD 850

2.- SUMA :
CHEQUE N 103 NO INGRESADO 200
3.- RESTA:
DEPOSITO PENDIENTE DE 100
ACREDITACION 50
MANTENIMIENTO DE CUENTA 20 ( 170)
CORRIENTE 880
BOLETAS DE DEPOSITO
4.- SALDO SEGUN RESUMEN BANCARIO

C.- CIFRAS IGUALES EN FORMA GLOBAL

1.- SALDO SEGN CONTABILIDAD 850


2.- GASTOS BANCARIOS ( 70)
3.- SALDO AJUSTADO 780

1.- SALDO SEGN EXTRACTO 880


BANCARIO (200)
2.- CHEQUES EMITIDO NO INGRESADO 100
3.- DEPOSITO PENDIENTE 780
ACREDITACION
4.- SALDO AJUSTADO

D.-CONCILIACION GLOBAL DEL EJERCICIO:

DETALLE conciliaci total total Conciliacin


n deposito cheque cierre
Inicio
Saldo s/libros 350 8.000 ( 7.500) 850
Cheques no 200 200
ingresasdos (100) (100)
Depsitos
pend.acredit.
(70) (70)
Gastos bancarios
350 7.900 (7.370) 880

Suma

EXPOSICION AL CIERRE DEL EJERCICIO ECONOMICO:


100

ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL.

ACTIVO PASIVO
ACTIVO CORRIENTE
Caja y Bancos (Nota 1) 780

TOTAL DE ACTIVO CTE. 780

ACTIVO NO CORRIENTE
TOTAL DEL ACTIVO NO CTE PATRIMONIO NETO 780

TOTAL DEL ACTIVO 780 TOTAL 780

ESTADO DE RESULTADO AL:


..
..
GASTOS (70)

RESULTADO FINAL ( 70)

NOTAS A LOS ESTADOS CONTABLES


NOTA:1 DISPONIBILIDADES
Est integrado por los siguientes conceptos:
- Banco AA cuenta corriente
780

CAJA Y BANCO EN MONEDA NACIONAL:


01-06- Los mayores de las cuentas Caja y Valores a Depositar se componen de la siguiente
manera:
Caja Efectivo: $ 700
Valores a Depositar - Cheques de terceros $ 300.-
2-06- se depositan $ 500 en el Banco Formosa SA como movimiento inicial para la apertura de
una cuenta corriente, consistente en $ 200 en efectivo y $ 300, de cheques recibidos de terceros.
6-6- la empresa vende su produccin de 100 unidades a $ 3.-c/u y cobra mitad en efectivo y el
resto con un cheque a 15 dias.En ese momento se le cobran intereses por los 15 das de espera
de $ 50.- incluidos en el valor del cheque recibido.
8-06- se compran para la nueva produccin 50 unidades de materias primas a $1 c/u .Se paga
con un cheque librado sobre Banco Formosa SA.
21-06- se deposita el cheque recibido el 6-6- en el Banco
100

22-06- el Banco comunica que el cheque depositado el da anterior no tiene fondos.


Nos debita en cuenta corriente $ 1 por gasto de cheque rechazado.
30-06- se procede al cobro del cheque rechazado en efectivo, ms un inters punitorio de $ 10.El
Banco efecta Nota de Debito por otros gastos bancarios por $2.-
Supuesto: no hubo inflacin en el periodo en consideracin.

Se pide:
realizar las registraciones contables que correspondan a las distintas fechas.
Considerar que la empresa utiliza cuenta Caja para registrar el movimiento de
efectivo y la cuenta Valores a Depositar para registrar el movimiento de
cheques de terceros.

2- Banco Formosa SA 500


06- Caja
Valores a depositar 200
300
(2) Caja 150
6-6- Valores a depositar 200
Ventas 300
Intereses cobrados por adelantado. 50
(3) Compras de Materias Primas 50
8-6-
Banco Formosa SA c/c 50
(4) Banco Formosa SA c/c 200
21-6-
Valores a depositar 200
(5) Intereses cobrados por adelantado 50
21-06
Intereses ganados 50
(6) Valores Rechazados 200
22-6- Banco Formosa SA cc 200
(7) Gastos bancarios
22-6- Banco Formosa SA cc 1.- 1.-
(8) Caja 210
30-06 Intereses ganados ( cheques
Rechazados) 210
(9) Gastos bancarios 2
30-06
Banco Formosa SA c/c 2
CAJA Y BANCOS EN MONEDA NACIONAL
1-6- la empresa DOROTY SA, dedicada a la fabricacin y venta de muebles para oficina inicia
su tercer ejercicio econmico, con los siguientes saldos en las cuentas del rubro
DISPONIBILIDADES:

CAJA $2.700
BANCO FORMOSA SA $8.300
2-6- se venden muebles de oficina por $ 1.800 en las siguientes condiciones:
50% al contado efectivo
50% con una cheque al da que incluye $ 100, de inters por financiacin.
10-06-se solicita la apertura de una cuenta corriente en el Banco de la Nacin Argentina, obtenida
la misma, se deposita el efectivo recibido en la operacin anterior
100

15-6- se compran materias primas por $ 2.500, en las siguientes condiciones:


40% al contado en efectivo
60% con cheque propio del Banco Formosa SA, a 15 das, que incluye $80 de inters
16-06- se abonan gastos de luz por $ 130.-, con cheque cargo Banco de la Nacin Argentina
30-06- de los resmenes de las cuentas corrientes bancarias, surgen los siguientes gastos:
BANCO FORMOSA SA $25.--
BANCO DE LA NACION ARGENTINA $15.---
2-07- se deposita en el Banco de la Nacin Argentina el cheque recibido por la operacin
realizada el 2-6-
SE PIDE:
Realizar las registraciones contables que corresponden a las distintas fechas. Considerar
que la empresa utiliza la cuenta caja para registrar el movimiento de efectivo y de cheques
recibidos de terceros
Exponer el rubro segn las normas contables vigentes
ARQUEO DE CAJA
El 30-11- la empresa EL TREBOL SA, cierra su segundo ejercicio econmico, efectundose a esa
fecha un arqueo de caja cuyos papeles de trabajo son:
ARQUEO DE CAJA
EMPRESA EL TREBOL SA
FECHA DE CIERRE:30-11
REALIZADO POR JUAN KINO
HORA DE INICIO: 18:00
DETALLE DEL EFECTIVO RECONTADO EN MONEDA NACIONAL
BILLETES
VALOR CANTIDAD TOTAL
$ 150 4 $ 400
$ 50 16 $ 900
$ 20 5 $ 100
$ 10 6 $ 60
$ 5 2 $ 10
$ 2 5 $ 10
$ 1 2 $ 2
$ 1.482
MONEDAS
ARQUEO DE CAJA
VALOR
EMPRESA EL CANTIDAD
TREBOL SA TOTAL
$FECHA
0,50 2
DE CIERRE: 30-11 $ 1.-
$ 1.-
REALIZADO POR JUAN KINO
TOTAL MONEDA NACIONAL RECONTADA $ 1.483
HORA DE INICIO: 18:30
Los valores arriba detallados fueron recontados en mi presencia el da 30-11-siendo
DETALLE
devueltos en DEL
formaEFECTIVO RECONTADO
ntegra e intacta EN MONEDA
a la hora 18:20,no existiendoEXTRANJERA
en mi poder valores
BILLETES
de similares caractersticas por los que sea responsable.
VALOR CANTIDAD Juan KINO TOTAL
Jos Coma (tesorero)
U$S 100 50 U$S 5.000
U$S 50 2 U$S 100
U$S 10 10 U$S 100
U$S 5 5 U$S 25

TOTAL MONEDA EXTRANJERA RECONTADA U$S 5.225.-


Los valores arriba detallados fueron recontados en mi presencia el da 30-11-
siendo devueltos en forma ntegra e intacta a la hora 18:20, no existiendo en mi
poder valores de similares caractersticas por los que sea responsable.
Juan KINO Jos Coma (tesorero)
100

ARQUEO DE CAJA
EMPRESA EL TREBOL SA
FECHA DE CIERRE: 30-11
REALIZADO POR JUAN KINO

HOJA DE RESUMEN:
Efectivo recontado en moneda nacional $ 1.483.-
Efectivo recontado en moneda extranjera U$S 5.225.-
Cheques de terceros $ 545.-
Recibos por anticipos de sueldos $ 150.-
Comprobantes de gastos de limpieza $ 20.-

JUAN KINO

DATOS ADICIONALES:
El mayor general arroja los siguientes saldos:

CAJA $ 2.200
CAJA EN MONEDA EXTRAJERA $
5.120.-

Los dlares fueron adquiridos por la empresa a $ 0.980 c/u el da 15-06-


La cotizacin del dlar 0.980 c/u y la cotizacin tipo vendedor de 0,999.

SE PIDE:
100

determinar la valuacin de la cuenta CAJA Y CAJA MONEDA


EXTRANJERA,al cierre de ejercicio segn normas contables vigentes
efectuar los asientos de ajuste necesarios
exponer el rubro segn las normas contables vigentes

Solucin:

30-11 Valores a depositar 545


Caja 545
30-11 Anticipo de sueldo 150
Caja 150
30-11 Limpieza 20
Caja 20

CAJA
FECHA CONCEPTO DEB HABER SALDO
E
30-11 Saldo al 30-11- 2.200
30-11- Ajuste a valores a 545 1.655
30-11 depositar 150 1.505
30-11 Ajuste de anticipo de 20 1.485
sueldos
Ajuste a gastos de
limpieza
VERIFICACION CON PAPELES DE TRABAJO DE ARQUEO DE CAJA

Saldo segn papeles de trabajo de arqueo de caja $ 1.483.-


Saldo segn mayor de cuenta caja $ 1.485
DIFERENCIA FALTANTE DE CAJA $ 2.-

30-11 Faltante de caja 2


Caja 2

CAJA
FECHA CONCEPTO DEB HABER SALDO
E
30-11 Saldo al 30-11- 2.200
30-11- Ajuste a valores a 545 1.655
30-11 depositar 150 1.505
30-11 Ajuste de anticipo de 20 1.485
30-11 sueldos 2 1.483
ARQUEOAjuste
DE CAJAa gastos de
EMPRESAlimpieza
EL TREBOL SA
100

Ajuste por faltante de


caja

Caja moneda extranjera:

Siempre que se trate de moneda extranjera existen dos cotizaciones:


Tipo comprador
Tipo vendedor
VALUACION AL CIERRE:
U$S 5.225 X 0,988 $ 5.214.55
SALDO S/MAYOR $ 5.120,50
DIFERENCIA DE CAMBIO (ME) GANANCIA $ 94,05

30-11 CAJA MONEDA EXTRANJERA 94,05


DIFERENCIA DE CAMBIO (ME) 94,05
CAJA M.E.
FECHA CONCEPTO DEB HABER SALDO
E
30-11 Saldo al 30-11- 5.120,5
30-11- Diferencia de cambio 0
(M.E.) 94,05 5.214,5
5

EXPOSICION:

ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL.

ACTIVO PASIVO
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
Caja y Bancos (1) 6.697,55 Cuenta por cobrar
Inversiones Deudas financieras
Crditos por ventas (2) 545.- Deudas sociales
Otros crditos (3) 150.- Deudas fiscales
Bienes de Cambio Otras deudas
TOTAL DE ACTIVO CTE. TOTAL PASIVO CTE

ACTIVO NO CORRIENTE
TOTAL DEL ACTIVO NO CTE TOTAL DEL PASIVO
PATRIMONIO NETO
TOTAL DEL ACTIVO

TOTAL
100

NOTAS A LOS ESTADOS CONTABLES


NOTA:1 CAJA Y BANCOS
El saldo de este rubro est formado por:
- caja $
1.483.-
- caja M.E. $
5.214,55
$
6.6.97,55
NOTA 2: CREDITOS POR VENTAS
El saldo de este rubro est formado por:
- valores a depositar $
545.-

$
545.-
NOTA 3: OTROS CREDITOS
El saldo de este rubro est formado por:
- anticipos de sueldos $
150.-
$
150.-

EJERCICIOS: CONCILIACION BANCARIA:


El da 30-12-la empresa LA COPA SA cierra su primer ejercicio econmico.
Para realizar la conciliacin bancaria de la firma.se cuenta con la
siguiente informacin:
1.- EXTRACTO BANCARIO BANCO DE LA NACION ARGENTINA 31-12
Fech concepto Debito Crdito Saldo
a
30- Saldo 45.-
11 Cheque N 955 200 25.-
10- Deposito 24 hs. 365 390.-
12 Cheque 956 225 165
15- Cheque 957 40 125
12 Deposito 24 hs. 750 875
19- Cheque 958 320 555
12 Gastos de 20 535
21- mantenimiento
12
26-
12
28-
12
100

30-
12

2.- LIBRO BANCO BANCO DE LA NACION ARGENTINA

Fecha concepto Debit Crdito Saldo


o
30-11 Saldo 40.-
13-12 Nota de Debito gastos-30-11 15 25.-
15-12 Deposito 24 hs. 356 381.-
18-12 Cheque 956 225 156
20-12 Cheque 957 40 116
23-12 Deposito 24 hs. 750 866
26-12 Cheque 958 20 846
28-12 Deposito 24 hs 300 1.146
30-12 Cheque 959 180 966.-
30-12 Cheque 960 250 716

3.- conciliacin bancaria al 30-11-


Saldo segn Resumen de cuenta bancario 45.-
Mas: N.D. Gastos de mantenimiento 30-11 15.-
Menos: cheque pendientes 955 20.-
Saldo segn Libro Banco 40.-
4.- informacin complementaria
* El importe correcto del depsito de fecha 15-12- es de $ 365.- y proviene del pago
de clientes. La empresa registro el ingreso del valor y su posterior deposito por $
356.-
* El cheque N 958 fue librado para el pago de gastos de energa del inmueble que
ocupa la empresa, y el importe correcto es de $ 320.-
El saldo contable de la cuenta Banco de la Nacin Argentina CC es de $
716.-

SE PIDE:
REALIZAR LA CONCILIACION BANCARIA AL 31-12,EFECTUANCO LOS
ASIENTOS DE AJUSTE QUE CORRESPONDEN
EXPONER EL RUBRO SEGN LAS NORMAS CONTABLES VIGENTES.
ARQUEO DE CAJA CONCILIACION BANCARIA
El da 30-06, la empresa EL GUAZUNCHO SA, cierra su segundo ejercicio econmico.
a.- para realizar la conciliacin bancaria de la firma, se cuenta con la siguiente informacin:
1.- EXTRACTO BANCARIO BANCO DE LA NACION ARGENTINA 31-12
Fech concepto Debito Crdito Saldo
a
100

31- Saldo 20.-


05 Deposito efectivo 235 255.-
20- Cheque 58 65.- 190.-
06 Cheque 64 140.- 50.-
21- Cheque 65 15 35
06 Deposito 24 hs. 450 485.-
21- Gastos de 15.- 470.-
06 mantenimiento
26-
06
27-
06
30-
12
2.- LIBRO BANCO BANCO DE LA NACION ARGENTINA
Fech concepto Debito Crdito Saldo
a
31-05 Saldo 30.-
12-06 Nota de Debito gastos-31-05 10 20.-
20-06 Deposito efectivo 253 273.-
20-06 Cheque 64 140 133.-
26-06 Deposito 24 hs. 450.- 583.-
26-06 Cheque 65 15 568.-
30-06 Cheque 66 20 548
30-06 Cheque 67 50 498.-
30-06 Deposito 48 hs. 120.- 618.-
3.- conciliacin bancaria al 31-05
Saldo segn Resumen de cuenta bancario 20.-
Mas: N.D. Gastos de mantenimiento 31-05 10.-

Saldo segn Libro Banco 30.-


4.- informacin complementaria
* El importe correcto del depsito de fecha 20-06- es de $ 235.-
* El cheque N 58 fue librado para el pago de proveedores
* el saldo contable de la cuenta Banco de la Nacin Argentina CC es de $
618.-
b.- de los papeles de trabajo del arqueo de caja realizado el da 30-06-se
resumen los siguientes datos:
Efectivo recontado en moneda nacional $
845.-
Efectivo recontado en moneda extranjera U$S
4.420.-
Cheques de terceros $
320.-
Comprobantes de gastos de movilidad $
45.-
100

INFORMACION COMPLEMENTARIA:
el mayor general arroja los siguientes saldos :
Caja $ 1.200.-
Caja ME $
4.331,60

SE PIDE:
REALIZAR LA CONCILIACION BANCAARIA AL 30-06- EFECTUANDO
LOS ASIENTOS DE AJUSTE QUE CORRESPONDAN.
DETERMINAR LA VALUACION DE LAS CUENTAS CAJA Y CAJA MONEDA
EXTRANJERA AL CIERRE DEL EJERCICIO ,EFECTUANDO LOS ASIENTOS
DE AJUSTE QUE CORRESPONDAN
EXPONER EL RUBRO SEGN LAS NORMAS CONTABLES VIGENTES.
EJERCICIO: CUENTA: CAJA
31-12- el mayor de la cuenta Caja arroja un saldo de $ 1.398.- La empresa tiene como criterio
registrar los cheques de terceros en la cuenta Valores a depositar.
Del recuento fsico de la existencia en caja a esa fecha surge el siguiente resultado:

Dinero en efectivo $ 420.-


Factura de telfono $ 100
Factura por compra de escritorio $ 450.-
Cheques recibidos de clientes $ 370.-
Vale por anticipo de sueldos $ 40.-
TOTAL $ 1.380

EJERCICIO: CUENTA: FONDO FIJO


01-09- Se emite un cheque Banco Francs para crear un Fondo Fijo para la seccin
administrativa de la empresa por $ 150.- .Se tiene por poltica responder el mismo cada 15 das o
al momento que se agote con la rendicin de los comprobantes-
3.9. se pagan gastos de fotocopias por $ 35.- en efectivo
5.-9- se compran artculos de limpieza por $ 70.- en efectivo
7-9- se pagan gastos de librera por $ 10.- en efectivo
15.9. se emite cheque Banco Francs para reponer el Fondo Fijo por el monto utilizado.
25.9- se pagan gastos de telfono por $ 60.- en efectivo
30.9. Cierre de ejercicio.-

SE PIDE:
REALIZAR LOS ASIENTOS CONTABLES QUE CORRESPONDAN PARA LAS FECHAS
INDICADAS.
EJERCICIO: CUENTA: CAJA MONEDA EXTRANJERA.
4-5- se adquiere en efectivo U$S 1.300; siendo el tipo de cambio vigente comprador $ 1,10 y
vendedor $ 1,20.(solo es a efectos didcticos)
15.5. se adquiere U$S 500,con cheque de Banco Formosa S.A. el tipo de cambio es comprador $
1,15; y vendedor $ 1,25.
30.6. Cierre de ejercicio. El tipo de cambio es comprador $ 1,17 y vendedor es $ 1,22.
15-07- se venden U$S 700 en efectivo, el tipo de cambio es comprador $ 1,14 y vendedor $ 1,19
SE PIDE: REGISTRAR LOS ASIENTOS EN EL DIARIO
100

EJERCICIO: CONCILIACION BANCARIA


La empresa EL SOL SA, cierra su ejercicio el 30-09-.Se posee la siguiente informacin de la
cuenta corriente que posee en Banco de la Nacin.

CONCILIACION REALIZADA AL 31-08-


SALDO SEGN LIBRO MAYOR $ 400
MENOS
DEPOSITOS EN TRANSITO ($ 260)
MAS
CHEQUE N 499 $ 190
CHEQUE N 500 $ 26
SALDO SEGN EXTRACTO BANCARIO $ 356
EXTRACTO BANCARIO:
FECHA CONCEPTO DEBE HABER SALDO
1-9- Saldo 356
2-9- Deposito 72 hs 260 616
2-9- Cheque N 499 190 426
2-9 Cheque N 500 26 400
8-9. Cheque N 501 150 250
15-9 Deposito 200 450
21-9 Cheque N 502 190 260
26-9- Cheque N 503 110 150
28-9 Deposito 400 550
30-9 N/D gasto de mantenimiento 30 520
LIBRO BANCOS
FECHA CONCEPTO DEBE HABER SALDO
1-9- Saldo 400
4-9 Cheque N 501 150 250
15-9- Deposito 220 470
10- 9 Cheque N 502 180 290
28-9. Cheque N 504 80 210
30-9 Cheque N 505 90 120

ACLARACIONES:
El depsito del 15 -9-en efectivo por $200.-
El cheque N 502 se emiti para pago a proveedores por $ 190
El cheque N 503 se emiti para pago de fletes
El depsito del 28-9 fue en efectivo por $ 400.
SE PIDE:
REALICE LA CONCILIACION BANCARIA AL 30-9-
REALICE LOS AJUSTES CORRESPONDIENTES.

La empresa EL MISERABLE SA, cierra su ejercicio el 31-05-.Se posee la siguiente informacin


de la cuenta corriente que posee en Banco de la Nacin.
CONCILIACION REALIZADA AL 30-04-
SALDO SEGN LIBRO MAYOR $ 1.560
MENOS
DEPOSITOS EN TRANSITO ($ 400)
NOTA DEBITO GTO MANTENIMIENTO ($ 50)
MAS
CHEQUE N 601 $ 180
100

CHEQUE N 602 $ 320


SALDO SEGN EXTRACTO BANCARIO $ 1.610

EXTRACTO BANCARIO:
FECHA CONCEPTO DEBE HABER SALDO
1-5- Saldo 1.610
2-5 Deposito 72 hs 400 2.010
2-5- Cheque N 601 180 1.830
2-5 Cheque N 602 320 1.510
8-5. Cheque N 603 350 1.160
16-5 Cheque N 604 500 660
22-5 Deposito en efectivo 200 860
31-5 N/D gasto de mantenimiento 60 800

LIBRO BANCOS
FECHA CONCEPTO DEBE HABER SALDO
1-5- Saldo 1.560
6-5 Cheque N 603 350 1.210
13-5- Cheque N 604 550 660
22- 5 Deposito 24 hs. 220 880
25-5. Cheque N 605 80 800

ACLARACIONES:
El depsito del 22 -5-en efectivo por $200.-
El cheque N 604 se emiti para pago a proveedores por $ 500
SE PIDE:
REALICE LA CONCILIACION BANCARIA AL 31-5-
REALICE LOS AJUSTES CORRESPONDIENTES.

EJERCICIOS: CAJA Y BANCOS


La empresa LOS MISTOLES SA, cierra su ejercicio el 31-05-. posee la siguiente informacin del
RUBRO CAJA Y BANCOS :

Del arqueo realizado el 31-05- surge lo siguiente:


Efectivo recontado en moneda Extranjera U$S 500.-
Efectivo recontado en moneda Nacional $ 700.-
Factura de Telfono pagada $ 50.-
El tipo de cambio al 31-05-comprador es de $ 1,12, y vendedor $ 1.14.-

CONCILIACION REALIZADA AL 30-04-arroja


SALDO SEGN LIBRO MAYOR $ 1.560
MENOS
DEPOSITOS EN TRANSITO ($ 400)
NOTA DEBITO GTO MANTENIMIENTO ($ 50)
MAS
CHEQUE N 601 $ 180
CHEQUE N 602 $ 320
SALDO SEGN EXTRACTO BANCARIO $ 1.610
100

EXTRACTO BANCARIO:

FECHA CONCEPTO DEBE HABER SALDO


1-5- Saldo 1.610
2-5 Deposito 72 hs 400 2.010
2-5- Cheque N 601 180 1.830
2-5 Cheque N 602 320 1.510
8-5. Cheque N 603 350 1.155
16-5 Cheque N 604 500 655
22-5 Deposito 200 855
31-5 N/D gasto de mantenimiento 60 795

LIBRO BANCOS
FECHA CONCEPTO DEBE HABER SALDO
1-5- Saldo 1.560
2-5- Gastos de mantenimiento 50 1.510
6-5 Cheque N 603 350 1.160
13-5- Cheque N 604 550 610
22- 5 Deposito 24 hs. 220 830
25-5. Cheque N 605 80 750
31-05- Cheque N 606 100 650

ACLARACIONES:
El depsito del 22 -5-en efectivo por $220.-
El cheque N 604 se emiti para pago a proveedores por $ 500
El cheque N 603, se emiti para pago de alquiler por $ 355.-

Los saldos segn el LIBRO MAYOR SON:


Caja $ 758.- Caja Moneda Extranjera $ 575.- Banco Francs cta.cte $ 650.-
SE PIDE:
VALUAR Y EXPONER LAS PARTIDAS QUE INTEGRAN EL RUBRO SEGN LAS NORMAS
CONTABLES VIGENTES.-
CUENTAS POR COBRAR:
Son los saldos pendientes de distintas naturaleza que representan importe a favor de la
empresa.se lo utiliza como sinnimo de crditos.
El concept0 del rubro crditos se lo puede expresar como los derechos que el ente posee contra
terceros para percibir sumas de dinero y otros bienes o servicios.-
CORRIENTES: son aquellos que se convertirn
CREDITOS: en dinero en los prximos 12 meses contados
Desde la fecha de cierre.-
NO CORRIENTES: son aquellos que se realizaran
Despus de los 12 meses contados desde la fecha
De cierre.-

Deben discriminarse los crditos por ventas de los bienes y servicios correspondientes a las
actividades habituales del ente de los que no tengan ese origen.
Se clasifican en:
La primera clasificacin tiene importancia desde el punto de vista de la exposicin ya que
los crditos se deben exponer segn su origen:
100

Crditos segn su origen:


crditos por ventas: generados en la actividad principal del ente.
Otros crditos: otros orgenes.

La segunda clasificacin tiene en cuenta el medio que utilizara el tercero en su cancelacin, por
lo se distingue:
Crditos:
En dinero: derecho de recibir moneda (clientes, documentos a cobrar, etc).
En bienes: derechos a recibir bienes
Derechos a percibir la prestacin del servicio, anticipos de sueldos, alquileres pagados por
adelantado

Crditos en Moneda Extranjera: se indica monto, monedas en que sern satisfecho y tipo de
cambio al cierre del ejercicio.
Crditos por garantas:
Prenda: cuando hay un bien mueble
Hipoteca: cuando hay un bien inmueble en garanta.
Otras garantas: que impliquen seguridad adicional, ejemplo: caucin de bonos, avales de entes
financieros.
COMPONENTES:
El rubro est compuesto por:
Clientes: deudores en cuenta corriente
Documentos a cobrar
Documentos descontados
Deudores morosos
Deudores en gestin judicial
Previsin para Deudores de dudoso cobro
Otros crditos
Tienen origen en la venta de bienes y servicios a plazo.
Las operaciones pueden formalizarse de distintas maneras:
FINANCIACION EN CUENTA CORRIENTE
FINANCIACION POR MEDIO DE PAGARES
Cuando se efecta la venta a plazo y se emite la factura, nicamente se la denomina cuenta
corriente, y cuando se firma un pagare
Documentos a cobrar.
PRINCIPALES OPERACIONES-DOCUMENTACION RESPALDATORIA-CONTABILIZACION
Se vende a Jerez $ 2.000, segn factura N 1224 a 60 das de plazo, sin intereses.
M1: Cierra el ejercicio econmico.
M2: se cobra la venta efectuada en el M0

REGISTRACION CONTABLE:
M0 DEBE HABER
CLIENTES 2000
VENTAS 2.000

M1 DEBE HABER
NO SE EFECTUA REGISTRO
CUANDO EL CLIENTE ABONA
M2 DEBE HABER
CAJA 2000
CLIENTES 2.000
100

El registro anterior se considera a valores histricos, si se aplica el criterio de valores corrientes


corresponde efectuar el siguiente anlisis:
Si a los 30 das se cierra ejercicio econmico, se deben segregar los componentes financieros en
la operacin, para ello se debe medir el valor de la venta a valores de contado. Se supone que en
el periodo no existe inflacin, por lo que la diferencia entre el precio de contado y el financiado es
RESULTADO FINANCIERO.
Supongamos que en el M0 el precio de contado, nos informan que el mismo asciende a (1.600
REGISTRACION CONTABLE:

M0 DEBE HABER DOCUMENTACIO


N
RESPALDATORIA
CLIENTES 2000 FACTURA
VENTAS 1.600
Intereses a Devengar 400
M1
INTERESES A DEVENGAR 200 PAPELES DE
INTERESES GANADOS 200 TRABAJO
M2
CAJA 2000 RECIBO
CLIENTES 2.000

INTERESES A DEVENGAR 200 PAPELES DE


INTERESES GANADOS 200 TRABAJO

DOCUMENTOS A COBRAR:
Esta operacin tiene su origen en la venta de bienes y servicios a plazo, pero a
diferencia de la cuenta corriente, la deuda se documenta por medio de pagares que
avalan la operacin:
Los comprobantes que dan origen a esta operacin son los siguientes:
Factura de venta
Pagare que puede ser firmado o endosado por el cliente
Recibo donde se indica la recepcin de los pagares
Nota de debito por los intereses
EJEMPLOS:
1.=VENTA DOCUMENTADA SIN INTERESES
Se vende ( 2.000 a 60 das de plazo firmando un pagare segn factura N 1428,

M0 DEBE HABER DOCUMENTACIO


N
RESPALDATORIA
DOCUMENTOS A COBRAR 2000 FACTURA
VENTAS 2.000 PAGARE

b.=venta documentada con intereses


1.= intereses incluidos en el pagare
100

Se vende $ 2.000 a 30 y 60 das de plazo firmando dos pagares segn factura N


1498, por igual valor nominal, mas un inters mensual sobre saldo del 5 %, que
incluye en los intereses.=
Clculos:
VENTAS $ 2.000
PAGARES 1(30 DIAS) $ 1.000 + 5% S/ 2.000= 1.100(*)
PAGARES 1(60 DIAS) $ 1.000 + 5% S/ 1.000)= 1.050
TOTAL 2.150
(*) Se finanancia a 30 das $ 2.000, es decir que tambin se puede calcular:
5% s/1.000 = 50
5% s/1.000= 50 100

DEBE HABER DOCUMENTACIO


N
RESPALDATORIA
DOCUMENTOS A COBRAR FACTURA
VENTAS 2.150 2.000 PAGARE
INTERESES A DEVENGAR(DC) 150

A los treinta das se cobra el primer pagare:


DEBE HABER DOCUMENTACIO
N
RESPALDATORIA
CAJA RECIBO
DOCUMENTOS A COBRAR 1.100 1.100

INTERSES A DEVENGAR (DC) 100 PAPELES DE


INTERESES GANADOS (DC) 2.000 TRABAJO

INTERESES NO INCUIDOS EN EL PAGARE


Se venden $ 2.000 a 30 y 60 das de plazo firmndose dos pagares iguales se pactan
intereses del 5% mensual sobre saldo y se cobran por adelantado en efectivo.=
DEBE HABER DOCUMENTACIO
N
RESPALDATORIA
DOCUMENTOS A COBRAR FACTURA
VENTAS 2.000 PAGARE
PAGARE A 30 DIAS 1.000 2.000 RECIBO
PAGARE A 60 DIAS 1.000
CAJA 100 NOTA DE
INTERESES COBRADOS POR 100 DEBITO
ADEL.
30 DIAS 5% S/2.000

A LOS 30 DIAS
CAJA RECIBO
DOCUMENTOS A COBRAR 1.000 1.000

INTERSES COBRADOS POR 100 PAPELES DE


ADEL. 2.000 TRABAJO
INTERESES GANADOS (DC)
100

CAJA 50 NOTA DE
INTERESES COBRADOS POR 50 DEBITO
ADEL.

A LOS 60 DIAS
CAJA RECIBO
DOCUMENTOS A COBRAR 1.000 1.000

INTERSES COBRADOS POR 50 PAPELES DE


ADEL. 50 TRABAJO
INTERESES GANADOS (DC)

La cuenta intereses cobrados por adelantado es una cuenta del pasivo, dado que es
necesario el transcurso del tiempo para que corresponda el devengamiento como
resultado del ejercicio.
TRATAMIENTO DE LOS INTERESES
EJEMPLO:
l 31=05- se realiza una venta documentada por (100 a cobrar el 30-07-devenga un
inters del 8% mensual.
30-06- cierre del ejercicio economico.la empresa tiene como modalidad descontar el
pagare para obtener fondos.

Tasas de mercado (real) a la fecha de cierre, segn las alternativas son:


a.- 8%
b.- 10-
c.- 6%
Inflacin del periodo 0%

DEBE HABER DOCUMENTACIO


N
RESPALDATORIA
DOCUMENTOS A COBRAR FACTURA
VENTAS 116,64 100 PAGARE
INTERESES A DEVENGAR
100 x ( 1,08)2 = 116,64 16,64

Alternativa a.=
Tasa de mercado 8%
30-6 Intereses a devengar 8 Papeles de
trabajo
Intereses ganados 8

Clculos de los intereses

a.= determinacin del valor actual del crdito


116,64 x 1/(1+0.08)= 108
b.- intereses devengados al cierre:
108 100= 8
100

c.- intereses a devengar desde el 1-7- al 30-7


116,64 108 = 8.64
Alternativa b.-
Tasa de mercado 10%
30-6 Intereses a devengar 6.04 Papeles de
trabajo
Intereses ganados
6.04

Clculos de los intereses


a.= determinacin del valor actual del crdito:
116.64 x 1/(1+0.10)= 106.04
b.= intereses devengados al cierre:
106.04 -100= 6.04
c.= intereses a devengar desde el 1=07 al 30.07
116.64-106.04= 10.60
Los intereses devengados al cierre son de $ 6.04 y se cargan a la cuenta intereses
ganados
INTERESES A DEVENGAR (TASA PACTADA) 8.64
INTERESES A DEVENGAR (TASA DE MERCADO) (10.60)
RESULTADO POR TENENCIA NEGATIVO (1.96)
ALTERNATIVA C.-
30-6 Intereses a devengar 10.04 Papeles de
trabajo
Intereses ganados
10.04
Clculos de los intereses
a.= determinacin del valor actual del crdito:
116.64 x 1/(1+0.06)= 110.04
b.= intereses devengados al cierre:
110,04 -100=10.04
c.= intereses a devengar desde el 1=07 al 30.07
116.64-110.04= 6.60
DOCUMENTOS DESCONTADOS
El descuento de documentos de terceros es una operacin financiera que se efecta
con el objeto de obtener fondos, siendo esta una forma habitual de operar de las
empresas, es una forma de obtener un prstamo, lo que se agrega es que a la entidad
financiera se le entregan pagares con distintas fechas de vencimiento ,lo que
constituye una doble garanta, la del firmante del pagare(cliente de la empresa) y la
del endosante del mismo ( la empresa) ,este tipo de operacin tiene intereses que
estn incluidos en el pagare..Por ende se liquidan en forma anticipada.los documentos
que dan origen a esta operacin son los pagares que la empresa tiene en cartera.
EJEMPLO:

N FIRMANTE VENCIMIENT IMPORTE


O

1 GARCA, JOS 30 das 2.000


2 RODRIGUES, JUAN 60 das 5.000

Se conviene a una tasa de inters del 5% mensual .la liquidacin del banco es la
siguiente:
100

N FIRMANTE PLAZ IMPORT INTERESE GASTOS NETO


O E S
1 GARCA, JOS 30 2.000 95,24 20 1.884,76
2 RODRIGUEZ, J. 60 5.000 464,85 50 4.485,15

7.000 560,09 70 6.369,91

CALCULO DE INTERESES:
2000/1,05 = 1.904,76
2000 1904,76 = 95,24
B.= 2
5000/(1,05) = 4.535,15
5000- 4535,15 = 464,85
BANCO NACION ARGENTINA 6.369.9 Liquidacin del
CC 1 banco
Intereses a devengar (DD)
Gastos bancarios 560,09 7.000
Documentos descontados 70
A los 30 das el Sr. Garca abona el pagare en el Banco de la Nacin:
Documentos descontados 2.000.0 Informacin del
0 Banco Nacin
Documentos a cobrar 2.000.0
0
Intereses Perdidos (DD) Papeles de
322.00 trabajo
Intereses a Devengar (DD)
322.00
CALCULOS DE LOS INTERESES:
GARCIA 95,24
RODRIGUEZ 5%s/4535,15 226,76
TOTAL 322,00

A los 60 das el Rodrguez no abona el pagare y el Banco Nacin carga el importe a la


cuenta corriente.
DOCUMENTOS 5.000 NOTA DE
DESCONTADOS DEBITGO
5.000 BANCO
BANCO NACION ARGENTINA
CC
La cuenta DOCUMENTOS DESCONTADOS, es regularizadora de la cuenta
DOCUMENTOS A Cobrar, indica el monto de pagares que se descontaron en la
entidades financieras y sirve de control de los mismos .La misma se ir cancelando a
medida que vencen los documentos.
ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL

ACTIVO PASIVO
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
DISPONIBILIDADES CUENTAS POR PAGAR
INVERSIONES DEUDAS FINANCIERAS
CREDITOS NOTA 1 DEUDAS SOCIALES
OTROS CREDITOS DEUDAS FISCALES
BIENES DE CAMBIO OTRAS DEUDAS
100

TOTAL ACTIVO CTE TOTAL PASIVO CORRIENTE


ACTIVO NO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE
CREDITOS
OTROS CREDITOS
BIENES DE CAMBIO TOTAL PASIVO NO CTE
INVERSIONES TOTAL DEL PASIVO
BIENES DE USO PARTICIPACION DE.
ACTIVOS INTANGIBLES SUBTOTAL
PATRIMONIO NETO
TOTAL DEL ACTIVO NO CTE
TOTAL DEL ACTIVO TOTAL

NOTAS A LOS ESTADOS CONTABLES

NOTA 1:
CREDITOS
ESTA INTEGRADO POR LOS SIGUIENTES CONCEPTOS:
- DOCUMENTOS A COBRAR 7.000
- INTERESES A DEVENGAR ( DC) ( 500) 6.439,91
MENOS:
- DOCUMENTOS DESCONTADOS 7.000
- INTERESES A DEVENGAR ( DD) 560 6.439,91

SALDO 0

Se le comunica al SR RODRIGUEZ, la falta de pago del documento:

Documentos a cobrar en 5.000


gestin judicial

Documentos a cobrar 5000


Intereses perdidos
238,09
Intereses a devengar
238,09
A los 25 aos el Rodrguez abona el pagare mas el 10% de intereses
compensatorios en efectivo
CAJA 5.500
DOCUMENTOS A COBRAR EN 5.000
G.J. 500
Intereses ganados ( DC)

DESCUENTO DE DOCUMENTOS DE TERCEROS:


Tratamiento Contable:
Generalmente se recibe documentos de nuestros clientes, como manera de asegurar el pago de las
compras que se hacen. Pueden ser una condicin de la venta la garanta documentaria, o bien
documentarse con posterioridad a la operacin de venta. Es habitual que los documentos recibidos,
contengan intereses, que se agregan al monto original de la compra o de la cuenta por cobrar. Estos
intereses constituyen el precio por la espera en el cobro de la cuenta, y se van devengando conforme
transcurre el tiempo.
100

La documentacin respaldatoria del ingreso de documentos de terceros en la empresa, suele ser muy
variada:
a veces consta este dato en la factura de venta
otras se emite un recibo de caja, que seala o inicia la recepcin de un pagare.
O bien se emite un formulario de uso interno.
Para contabilizar la recepcin de un documento de un cliente se debe tener en cuenta lo siguiente:
la cuenta Documentos a Cobrar representativa de los valores recibidos debe ser debitada por el
valor nominal,
Ejemplo: documentamos la deuda en cuenta corriente de un cliente de $ 1.000, recibimos un
documento a 60 das por $ 1.200, correspondiendo la diferencia a intereses.
La cuenta acreedora debe ser descargada por su valor original. En este caso Clientes y el valor
es $1.000,que fue originado por una venta y en ese caso la cuenta Ventas debe ser acreditada
por su importe neto de intereses.
El monto correspondiente a los intereses deber ser acreditada a una cuenta regularizadora de
Activo.Intereses Positivos Adelantados cuyo saldo se ira devengando, con el transcurso del
tiempo.

Documentos a Cobrar 1.200


Clientes 1.000
Intereses Positivos Adelantados 200

Concepto:
Esta operacin consiste en descontar ante un Banco, documentos que la empresa posee en su cartera
(tenedor) y cuyo origen puede ser variado pero generalmente es por haber realizado una venta.-
Los documentos a cobrar, constituyen crditos de realizacin futura y su conversin es inmediata en dinero
se logra mediante el descuento del documento en una institucin bancaria que adelanta el dinero,
deduciendo intereses por el servicio. En este caso el tenedor no espera el vencimiento del pagare.
El descuento de documentos de tercero es una forma corriente de obtener crdito bancario, y tiene las
siguientes caractersticas:
para el banco implica una mayor garanta, ya que el documento se encuentra suscripto por lo
menos por dos personas, el librador del documento y el tercero que lo endosa. Existe en
consecuencia como mnimo dos obligados al pago, a los cuales el banco podr exigirlo a su
vencimiento.
Para la empresa tenedora de los documentos que ejecuta, esta operacin no implica la creacin de
un pasivo, sino la transferencia de un activo a favor del banco. Tambin implica la aparicin de una
responsabilidad contingencia o eventual ante el no pago por parte del deudor principal a la
entidad donde se procedi el descuento del documento.
En las operaciones de este tipo los intereses se liquidan por adelantado, debido a que el valor
de los documentos descontados est escrito en los mismos, y en consecuencia no puede ser
modificado.
El banco una vez que descuenta el documento de terceros debe enviar un aviso de la
transferencia al librador del documento. Para que sepa donde debe realizar el pago.
Documentacin respaldatoria:
solicitud a las entidades financieras para descontar documentos de terceros, del
mencionando documentos, librado, monto, fecha de vencimiento.
Liquidaciones bancarias, notas de crditos, donde consta el monto acreditado en nuestra
cuenta corriente, los intereses y comisiones cobradas.

CONTABILIZACION:
PRIMER SITUACION:
a.- UTILIZANDO CUENTAS DE ORDEN: se hacen dos asientos, uno con cuentas patrimoniales, para
descargar o dar de baja el DOCUMENTOS A COBRAR, por el valor del documento, con debito al BANCO,
100

XX.cta cte. Por el neto acreditado e Intereses Adelantados por el valor de los intereses reconocidos al
banco.
Un segundo asiento con cuentas de orden, para reflejar la responsabilidad contingente de la empresa. La
cuenta a utilizar ser DOCUMENTOS DESCONTADOS (o.d.) y BANCO XX, por Docum.Descontados (o.c)
b.- UTILIZANDO CUENTAS REGULARIZADORAS DE ACTIVO: cuando se hace efectivo el
descuento de un documentos de terceros, se utilizara una cuenta regularizadora de activo
DOCUMENTOS A COBRAR DESCONTADOS en la cual se reflejara el monto de los documentos
en esa situacin.
En este caso se realizara un solo asiento:
- debita BANCO XX, cta cte por el neto acreditado e intereses adelantados (--A) por el costo
financiero de la operacin. Intereses adelantados en esta alternativa es un cuanta
regularizadora de otras regularizadoras ya que ajusta a DOCUMENTOS A COBRAR
DESCONTADOS.
- Se acredita la cuenta DOCUMENTOS A COBRAR DESCONTADOS que es regularizadora de
activo, de la cuenta DOCUMENTOS A COBRAR, por eso tiene saldo acreedor ya que el saldo
debe ser opuesto al de la cuenta que ajusta.
c.- UTILIZANDO CUENTA DE PASIVO: es una alternativa adicional, poco frecuente, se sustituye
la cuenta regularizadora de activo por una cuenta pasivo. La denominacin de la cuenta sigue
siendo DOCUMENTOS A COBRAR DESCONTADO, pero se la ubica en el pasivo, en lugar de
restar en el activo.
SEGUNDA SITUACION: PAGO DIRECTO DEL DESCUENTO POR EL DEUDOR O LIBRADOR.
Cuando el documento es pagado directamente por el librador a su fecha de vencimiento en la
institucin financiera, donde fue de contado, la contabilidad de la empresa n detecta variaciones
patrimoniales, pero si desaparicin de la contingencia o riesgo asumido.
Su registracin ser:
Utilizando cuenta de orden: lo nico que se hace es hacer desaparecer la contingencia
asumida por la empresa y para ello hay que hacer un contra asiento con las cuentas de
orden utilizadas. El documento a cobrar ya no est en la empresa, porque fue dado de
baja, en oportunidad de su descuento.
Utilizando cuenta regularizadora de Activo: en oportunidad de efectivizarse el pago del
documento deber cancelarse la cuenta regularizadora de activo Documentos
Descontados debitndola y acreditndose la cuenta de activo Documentos a cobrar,
para dar de baja este documento que ya no existe.
Utilizando cuentas del Pasivo: igual que el caso anterior ya que lo que vara es el carcter
la cuenta.
En el momento de producirse el vencimiento del documento, la empresa ya debera tener
devengados los Intereses Adelantados reconocidos por el Banco por el tiempo transcurrido.-
TERCERA SITUACION .PAGO DEL DOCUMENTO POR LA EMPRESA A SU VENCIMIENTO.
Si al llegar el vencimiento del documento, el librador no lo abona en el banco donde fue descontado, la
empresa deber abonarlo ,lo habitual en este caso es que la institucin financiera envi una nota de
debito bancaria y lo debite directamente de la cuenta corriente de la empresa.
En caso de ocurrir esta situacin se produce una disminucin en la cuenta corriente de la empresa, y
renace el crdito contra el cliente que deber ser asentada en una cuenta especfica del activo que
evidencia la situacin.
Las registraciones sern:
Utilizando cuenta de orden se deben hacer dos registraciones en el libro diario:
1.- utilizando cuentas patrimoniales, se debitara Deudores por Documentos vencidos (A) por el
valor del documento ms los gastos incurridos, y se acreditara Banco XX.cta.cte para reflejar la
disminucin de los fondos depositados en la entidad bancaria.
La cuenta deudora, no puede ser Documentos a Cobrar porque ese documento ya n es a cobrar,
sino que est vencido. Tampoco puede ser clientes, porque el origen de ese derecho para la empresa no
fue una venta sino un documento vencido impago.
2.- Utilizando cuentas de orden, hacer el contra asiento con dichas cuentas, para cancelar la
responsabilidad eventual o contingente, de la empresa ha desaparecido, para transformarse en
responsabilidad real y concreta.
100

Utilizando cuentas regularizadoras del activo: se deben hacer dos asientos:


1.-utilizando cuentas patrimoniales, se debita Deudores por documentos vencidos u otra
denominacin equivalente por el valor del documento y acreditndose Banco XX cta. cte. por el
valor debitado por el banco en nuestra cuenta corriente.
2.-en este caso la responsabilidad eventual se ha transformado en cierta ,deber debitarse la
cuenta regularizadora Documentos a Cobrar Descontados para cancelarla y acreditar
Documentos a Cobrar para dar de baja el activo por ese concepto que ya no existe.-
Utilizando cuentas del pasivo: se hacen dos asientos 1.- no
interviene la cuenta Intereses Adelantados ya que su devengamiento es independiente
del pago o no pago del documento por parte del librador. Una vez que la empresa haya
cobrado al cliente, el valor del documento mas todos los gastos incurridos, el activo por
ese concepto desaparecer
1 situacin: descuento de los documentos en la entidad financiera:
Con cuentas de orden:
Se realizan dos asientos:
I.-Con cuentas patrimoniales: (se da de baja el documento)
Debito: BANCO XX.cta cte. (A)
Intereses negat. Adelantados (-A) por el valor de los intereses que nos cobra el banco.
Crdito: DOCUMENTOS A COBRAR (A)
II.- CON CUENTAS DE ORDEN: refleja la responsabilidad contingente
DEBITO: Documentos a cobrar descontados (o.d)
CREDITO. Banco XX por Documentos Descontados.- (o.c)

2 Situacin pago directo al vencimiento por el librador o el deudor


Se hace desaparecer la contingencia, que no existe, mediante un contra asiento de las cuentas
de orden, se har:
DEBITO: Banco XX, por documentos descontados (o.c)
CREDITO: DOCUMENTOS A COBRAR DESCONTADOS ( o.d)
3 situacin: el librador no abona el documento a su vencimiento, Lo abona la empresa.
Se hacen dos registraciones:
1.- con cuentas patrimoniales: para reflejar la disminucin de los fondos depositados.
DEBITO: Deudores por documentos vencidos(A)
CREDITO: Banco XX, cta. cte. (por el valor del documento y los gastos incurridos (A)
2.- con cuentas de orden para reflejar la desaparicin de la contingencia que se transformo en
real. Se hace el contra asiento.
DEBITO: Banco XX.por documentos descontados (o.c)
CREDITO: Documentos a cobrar descontados (o.d)
Utilizando cuentas regularizadoras de activo:
Se realiza un asiento utilizando la cuenta regularizadora:
DEBITO: Banco XX-cta. cte. (A) ------ (por el neto acreditado)
Intereses adelantados (-A) por el costo de la operacin
CREDITOS:
Documentos a Cobrar descontados (-A)
Las cuentas Documentos a cobrar descontados, se expone restando (o sea regularizando a
Documentos a Cobrar.-
2 situacin:
Debe cancelarse la regularizacin de Activo y dar de baja el documento a cobrar que ya no
existe, se har:
DEBITO: documentos a cobrar descontados (-A)
CREDITO: documentos a cobrar (A)
3 situacin:
Se hacen dos registraciones:
1.- Para registrar el pago por parte de la empresa:
100

DEBITO: Deudores por documentos vencidos(A)


CREDITO: Banco XX .cta. cte. (A)
2.- para cancelar la cuenta regularizadora, ya que la contingencia desapareci, y darle de baja el
Documento a Cobrar, que ya n es tal.
DEBITOS: Documentos a cobrar descontados (_A)
CREDITOS: Documentos a Cobrar (A)

XI- CULMINACION DEL PROCESO CONTABLE-CIERRE DEL PROCESO


CONTABLE-

Al cierre de cada periodo contable que comprende doce meses, deben obtenerse los
saldos arrojados, por:
las cuentas del Mayor General
las cuentas individuales de los Mayores auxiliares, clientes, proveedores, etc.
Adems se practican los controles que consiste en:
* verificar que las sumas de los saldos deudores y acreedores de las cuentas del
mayor sean iguales entre si, para lo cual se preparan:
- BALANCE DE SALDO
-BALANCE DE SUMAS Y SALDOS
* comprobar que las sumas de los saldos que integran cada mayor auxiliar coincidan
con el de la cuenta control, por ejemplo, clientes con el auxiliar de clientes.
* comparar los saldos contables con los informados por terceros ajenos al ente y en su
caso conciliar ambos importes: Bancos, Proveedores (saldos no documentados) cliente
(saldos no documentados)
* comprobar los saldos contables representativos de bienes fsicos con los resultados
de recuentos fsicos: Crditos en otras sociedades, bienes de Cambio, bienes de Uso,
inversin en bienes muebles, etc.
* analizar las partidas de los saldos contables y evaluar si dicha composicin es
razonable.
* pueden surgir asientos de ajustes
BALANCE DE SALDOS: CONCEPTO:
Por aplicacin de la partida doble ocurre que:
en cada asiento de diario, los totales asentados en el debe y en el haber de las
diversas cuentas deben coincidir
por lo tanto los totales anotados en el debe y el haber de las distintas cuentas
del Mayor General deben tambin coincidir
de ello resulta que en todo momento la suma de los saldos deudores y
acreedores de las diversas cuentas del mayor deben ser iguales entre s.
Para comprobar la efectiva coincidencia de las sumas recin referidas, se recurre a la
preparacin del Balance de Comprobacin o Balance de Saldos, en los cuales se
exponen los saldos de todas las cuentas de los mayores.
Si el total de los saldos deudores iguala al total de los saldos acreedores,
la posibilidad de que durante el proceso contable se hayan cometido
100

errores es algo remota, no obstante la seguridad no es total, pues pueden


haberse cometido equivocaciones que este procedimiento no pone en
descubierto como por ejemplo:

pase de un asiento a una cuenta del mayor que no corresponda


omisin de pasar un asiento a las cuentas de mayor
OBJETIVOS:
Los objetivos de la preparacin del Balance de Saldos son:
control
servir como base para el anlisis conceptual de los saldos de mayor
y la preparacin de los informes contables.

REQUISITOS:
Para obtener el cumplimiento de los objetivos es conveniente que el
BALANCE DE SALDOS permita:
obtener la igualdad entre los saldos deudores y acreedores
seguir el esquema del PLAN DE CUENTAS.

PERIOCIDAD

Es conveniente que el Balance de Saldos, se confeccione mensualmente


para el mejor control.

PREPARACION:
La forma de preparacin del Balance de Saldos tiene relacin con los medios de registros
utilizados:
registracin manual o semimecanica; la preparacin del balance de saldos, se realiza
transcribiendo en una hoja de papel los saldos que arrojan las distintas cuentas.
Registro mecnico directo (con o sin electrnica) ;se obtiene el balance de saldos tan bien
transcribiendo saldos, pero empleando la mquina de contabilidad
Registro mecnico con electronica:se obtiene automticamente el Balance de Saldos
Registro mecnico indirecto: se obtiene el balance de saldo tabulando con la mquina de
contabilidad tarjetas sumarias que es posible obtener despus de cada memorizacin de
asientos.
Procesamiento electrnico de datos: de acuerdo a un programa especial el equipo imprime
una sabana de saldo de cada cuenta que estn en la memoria del computador.
En cualquiera de los casos, la falta de coincidencia en la suma de los saldos deudores y
acreedores ser indicio de alguna de las siguientes situaciones:
error en la preparacin del Balance de Saldos:
- omisin de algn saldo
- trascripcin errnea de algn saldo
- sumas equivocadas
error en la mayorizacion de algn asiento
error en la preparacin de algn asiento
error de suma en la cuenta del mayor
100

Frente a esas situaciones deber procederse a la bsqueda de su causa y a practicar las


correcciones del caso.
En general los Balances de Saldos obtenidos por medio de equipos de procesamiento electrnico
de datos no presentan problemas de ninguna ndole.

BALANCE DE SUMAS Y SALDOS

Presenta para cada una de las cuentas del mayor, las acumulaciones de dbitos y crditos, as
como sus saldos a una fecha dada. Brinda una seguridad adicional. Permite detectar si se ha
omitido la memorizacin de algn asiento, para lo que se precede a registrar en el libro diario las
acumulaciones de dbitos y crditos del periodo para luego comparar las mismas con los totales
acumulados en las cuentas del mayor que aparecen en el Balance de Sumas y Saldos.
Ejemplo:

MM SA
BALANCE DE SUMAS Y SALDOS AL 31-06-XX
CUENTAS SUMAS SALDOS

DEBE HABER DEBE HABER


-CAJA 1000 800 200
-BANCO NACION C.C. 700 600 100
- CLIENTES 1500 1000 500(a)
- MERCADERIAS 3000 2000 1000
- PROVEEDORES 700 1000 300
- SUELDOS A PAGAR 100 200 100
- CAPITAL 1400 1400
- VENTAS 20 1520 1500
- COMPRAS 1000 1000
- GASTOS 310 10 300
ADMINISTRATIVOS 200 200
- GASTOS DE VENTA
8530 8530 3300 3300

BALANCE DE SALDOS DE MAYORES AUXILIARES: CONCEPTO


Se preparan balances de saldos de mayores auxiliares (clientes, Proveedores, etc.) al cierre de
cada periodo contable para confrontar los totales arrojados por las cuentas control del mayor y la
suma de los saldos de las cuentas de los correspondientes submayores.
Consisten en volcar los saldos de las cuentas individuales en una hoja de papel y luego sumarla.
Esta suma deber coincidir con el saldo arrojado por la correspondiente cuenta del mayor .En un
sistema computarizado el listado se emite en forma automtica.
OBJETIVOS:
Los objetivos de estos balances son:
100

controlar que cada pase a una cuenta de mayor tenga su pase a una o mas cuentas del
mayor auxiliar.
Servir de base para la preparacin de informes contables (ejemplo:dar a conocer la nomina
de clientes con mayor saldo o la composicin del mismo)
Ejemplo:
SALDO DE CLIENTES AL 31-09-XX
- JOE RIGOLI 110
- JOSE GONNZ 90
- RAUL LAVIE 200
- LUIS MAJEL 100

500(a)

Se observa que la suma de las cuentas individuales (500) coincide con el saldo de CLIENTES en
el BALANCE DE SALDOS.
PERIOCIDAD:
Es conveniente que los balances de mayores auxiliares se preparen una vez por mes.
LIMITACIONES:
El lance de mayores auxiliares permite ver:
si ha habido errores u omisiones en los pases en la cuenta de mayor o en las cuentas del
mayor auxiliar
si se han producido errores en la determinacin de los saldos de la cuenta de mayor o de
las cuentas del mayor auxiliar.
Pero no permite asegurar que todo pase se haya realizado en la cuenta del mayora auxiliar
correctamente.
CONCILIACIONES:
Cuando los saldos individuales no coinciden con otros de la cuenta del mayor debern cotejarse
los registros en ambas clases de cuentas para as realizar los ajustes que sean necesarios hasta
lograr la coincidencia de saldos de la cuenta del mayor y las sumas de las cuentas individuales.
Cuando se utilizan sistemas computarizados, en general estos problemas no se presentan, por
cuanto la actualizacin de la informacin es permanente.
CONCILIACION CON TERCEROS:
Existen terceros que suministran a la empresa estado de cuenta con ellos .Estos son:
Los Bancos :con respecto a la cuentas corrientes y caja de ahorro
Los proveedores: con respecto a sus saldos no documentados o por los que reciben
obligaciones firmadas o endosadas por la empresa
Los clientes: principalmente por el requerimiento realizado por los auditores que emplean
la confirmacin escrita de saldos como procedimientos de auditora.

CUENTAS CORRIENTE BANCARIAS


Los bancos entregan a los titulares de cuentas corrientes un extracto bancario que contiene el
movimiento de las mismas.
Es necesario cotejar las anotaciones que aparecen en el estado de cuenta con la que aparece en
los libros o registros de la empresa.
Los saldos arrojados por la contabilidad y por el extracto bancario a un momento dado pueden
coincidir, pero generalmente no ocurre as debido a las diferencias de tiempo en el registro de las
distintas partidas. Por ello se deber preparar la conciliacin bancaria.
CUENTA PROVEEDORES:
100

Los proveedores suelen mandar estados de cuenta. Pueden los saldos por la contabilidad
coincidir con los estados de cuentas enviadas por los proveedores, pero pueden existir
diferencias debido a:
diferencias de fecha entre la contabilizacin de un pago por parte de la empresa y su
acreditacin por el proveedor
puede ocurrir que el proveedor registre una factura con fecha anterior o posterior a la que
registra la empresa.
Partidas de discusin como por ejemplo: nota de debito por inters
Errores de contabilizacin del proveedor o la empresa

CUENTAS DE CLIENTES:
Otros elementos de control son:
los saldos informados por los clientes con el propsito de que la empresa manifieste si
est o no de acuerdo con ellos.
La respuesta a pedidos de confirmaciones de saldos efectuados por la propia empresa a
pedido de los auditores externos.
En este caso los saldos arrojados por la contabilidad pueden coincidir con los estados de cuenta
enviados por los clientes, pero pueden tambin existir diferencias.

OTRAS CONCILIACIONES:
Los elementos de control son los siguientes:
saldos informados por terceros con el propsito de que la empresa manifieste si esta o no
de acuerdo con ellos.
Las respuestas a pedidos de confirmaciones efectuadas por la propia empresa a pedido de
auditores externos.

COMPARACIONES CON RECUENTOS FISICOS

Algunas cuentas representan bienes fsicos o derechos cuya titularidad se demuestra por medio
de distintas verificaciones, como puede ser:
dinero en efectivo (no es un bien en si mismo ,ya que vale por su poder de compra, pero es
tambin tangible)
depsitos a Plazo Fijo
ttulos pblicos
documentos a cobrar
acciones
bienes de cambio en general
bienes de uso
inversiones en bienes muebles o inmuebles
ciertos derechos por los que existen ttulos representativos(patentes, marcas,)
Los recuentos deben ser practicados por una persona distinta a la que realiza los registros
contables y tambin distintos a la que mantiene la custodia de los bienes.
En cuanto a la periocidad de este tipo de controles no existen pautas fijas, pero se pueden
establecer algunas apreciaciones de carcter general:
la frecuencia debera ser mayor para los bienes de rpida rotacin (dinero, documentos a
cobrar)
como buenos sistemas de control, se realizan arqueos diarios para ciertos tipos de bienes
(dinero) .Los resultados de estos arqueos deberan ser dados al sector contable para su
control con lo registrado.
100

Los controles contables deberan ser mas frecuentes cuando las tareas de arqueo o
inventarios sean mas sencillas, ejemplo: un inventario de acciones menos tiempo que un
inventario de bienes de uso.
No debera pasar ms de un ejercicio sin que se practiquen controles sobre los bienes
susceptibles de ello.
BALANCE GENERAL: CONCEPTO:
Se puede emplear una planilla en la que se anotan los saldos arrojados por la contabilidad antes
de los ajustes, los asientos de ajustes, los saldos corregidos y la distribucin de estos entre las
cuentas de RESULTADO Y PATRIMONIALES.
El uso de esta planilla es prctica si:
la contabilidad es manual o semimecanica
el numero de cuentas no es excesivo
el nmero de asientos de ajuste tampoco es excesivo

la presencia simultnea de estas tres condiciones ,es difcil, lo que generalmente se realiza es
mayorizar en forma inmediata los asientos de ajustes, obteniendo un nuevo balance de saldos
ajustados que es el que sirve de base para la preparacin del balance de presentacin y detalles
requeridos por disposiciones legales.
Ejemplo de planilla:
CUENTA SALDO AJUSTE SALDOS PATRIMO RESULTAD
S S S AJUSTADO NIALES O
S

Pasivo
D H D H D H AC P.N.
PERD. GANAN
C
T

SUMA

ASIENTOS DE CIERRE:
CUENTAS DE RESULTADO:
Una vez determinados los saldos finales del periodo, es necesario cerrar las cuentas de resultado
para que esta forma queden sin saldo y se encuentren en condiciones de comenzar a acumular
nuevos importes que midan el resultado del periodo.
El procedimiento a seguir para este asiento es el siguiente:
se debitan las cuentas con saldo acreedor y
se acreditan las cuentas con saldo deudor
la diferencia neta entre las cuentas deudoras (perdidas) y acreedoras (ganancias) es el
resultado del periodo, que se carga a la cuenta:RESULTADO DEL EJERCICIO. Si la
suma de los saldos de las cuentas deudoras es mayor a la suma de los saldos de las
cuentas acreedoras, el saldo de la cuenta resultado del ejercicio ser deudor y el ejercicio
100

habr dado una prdida. Si la suma de los saldos de las cuentas deudoras es menor que
las cuentas acreedoras, el saldo de la cuenta resultado del ejercicio ser acreedor y el
ejercicio habr arrojado una ganancia.
CUENTAS PATRIMONIALES:
Para llevar a cero las cuentas patrimoniales se acreditan las cuentas con saldo deudor (las de
Activo y Regulizadoras del Pasivo) y se debitan las cuentas con saldo acreedor (las de Pasivo,
regularizadoras de activo, Patrimonio Neto).
Dentro de las cuentas Patrimoniales se ubica el RESULTADO DEL EJERCICIO que en el asiento
de cierre se debitara si el resultado del periodo fue GANANCIA y se acreditara si el resultado del
periodo fue PERDIDA.
ASIENTO DE APERTURA DEL EJERCICIO SIGUIENTE
El asiento de inicio se har realizando al revs el asiento de cierre de las cuentas Patrimoniales,
es decir, se debitan las cuentas de ACTIVO y REGULARIZADORAS DEL PASIVO, y se acreditan
las cuentas del PASIVO Y PARIMONIO NETO, y REGULARIZADORAS DE ACTIVO.
Dentro de las cuenta PATRIMONIALES estar el RESULTADO DEL EJERCICIO que en el asiento
de inicio se debitara si fue en el ejercicio anterior PERDIDA y se acreditara si fue GANANCIA.
EJEMPLO N1: BALANCE GENERAL:
La empresa ZZZZZZ SA, cierra su segundo ejercicio econmico el 31-07-XX.
Los saldos del mayor son los siguientes:
SALDOS
Cuentas
DEBE HABER
- caja 400
- clientes 1.000
- previsin deudores de dudoso cobro 50
- mercaderas 700
- muebles y tiles 500
- depreciacin Acumulada s/Muebles y tiles 50
- seguros no devengados 100
- proveedores 1.000
- capital 1.000
- ventas 1.800
- compras 800
- gastos de Administracin 250
-Gastos de Comercializacin 150

Total 3.900
3.900

Datos Adicionales:
1.- el arqueo de Caja arrojo un saldo de $ 390.
2.- del anlisis efectuado sobre clientes surgen las siguientes conclusiones:

- Deudores cuya venta no est vencida $ 500


- Deudores cuya venta se encuentra vencida $ 300
- Deudores en Juicio
M.M. $ 50
J.J. $ 150 $ 200
100

$ 1.000

3.- La Previsin de Deudores de Dudoso cobro tiene el siguiente origen:


M.M. $ 50.- Segn el abogado es incobrable
La previsin para deudores de dudoso cobro al 31-07-XX, se efecta con el siguiente criterio:
DEUDORES EN GESTION JUDICIAL 100%
DEUDORES MOROSOS 20%
4.- la existencia de MERCADERIAS al 31-07-XX; es de $ 300.
5.- la depreciacin de BIENES DE USO, se efecta por el mtodo lineal aplicando la siguiente alcuota:
Cuenta Muebles y tiles 10 %
6.- en la cuenta seguros no Devengados figuran los seguros Pagados por el periodo 01-06-XX.
SE PIDE:
EFECTUAR LOS ASIENTOS DE AJUSTES Y REGULARIZACIONES QUE CORRESPONDA
EFECTUAR EL BALANCE GENERAL DETERMINANDO EL RESULTADO DEL EJERCICIO.
REALIZAR LOS ASIENTOS DE CIERRE DE CUENTAS DE RESULTADO Y DE CUENTAS PATRIMONIALES
REALIZAR EL ASIENTO DE INICIO DEL PROXIMO EJERCICIO.
EJERCICIO N 2
Cuentas SALDOS

- caja 1.031
- caja MONEDA EXTRANJERA 499
- Banco Nacin Argentina c/c 3.450
- Acciones 2.700
- clientes 4.000
- Deudores en gestin judicial 200
- previsin deudores de dudoso cobro 200
- mercaderas 1.000
- Rodados 5.300
- Inmuebles 4.500
- Depreciacin Acumulados sobre Rodados 1.000
-Depreciacin Acumulados Inmuebles 5.300
- muebles y tiles 4.500
- depreciacin Acumulada s/Muebles y tiles 1.000
- Intereses a devengar(O.P.) 60
- Obligaciones a Pagar 350
- proveedores 3.850
- seguros 5.220
- Alquileres ganados 180
- compras 400
- ventas 6.200
-Devoluciones de compras 12.300
- Devoluciones de ventas 600
- intereses ganados ( D.A.C) 900
- sueldos y Jornales 350
- cargas sociales 2.400
- Capital suscripto 780
- Prima de Emisin 9.010
500

INFORMACION COMPLEMENTARIA O DATOS ADICIONALES:


- DEL ARQUEO DE CAJA REALIZADO SURGE:
Efectivo recontado moneda nacional $ 585.-
Efectivo recontado en moneda extranjera U$S 500
Cheques de terceros $ 400
100

Anticipos de sueldos $ 40

Los dlares fueron adquiridos por la empresa a $ 0,998 .Al cierre del ejercicio la cotizacin del
dlar es de $ 1 tipo comprador y $ 1,02 tipo vendedor.
al efectuar la conciliacin bancaria se comprob que no se haba registrado una nota de
debito del banco en concepto de comisiones por $ 50, ni el cheque N 667 de $ 700 con el
que se pago una factura de honorarios profesionales al abogado de la empresa.
Adems de la conciliacin surge que el cheque N 665 no haba sido presentado para
cobro por parte del proveedor a la fecha de cierre.
La composicin del saldo del rubro crditos es la siguiente: CLIENTES
IMPORTE FECHA FACTURA
A $ 1.012.- 27-12-XX
B $ 1.700.- 15-11-XX
C $ 1.288.- 14-10-XX
La composicin del saldo DEUDORES EN GESTION JUDICIAL es la que sigue:
CLIENTES IMPORTE FECHA FACTURA
D $ 200 07-08-XX
previsin constituida al 31-12-xx (ejercicio anterior) fue estimar de dudoso cobro al deudor
D.
La empresa cobra sus ventas dentro de los 30 das de factura. Pasando ese trmino el
deudor es considerado moroso, y luego de los 60 das la firma inicia una gestin judicial de
cobro.
Si el cliente paga dentro de los 30 das de fecha factura se le efecta un descuento del
10% que se encuentra incluido en el precio facturado.
Dentro de los clientes existe un deudor cuyo saldo es de $ 1.012.-,y que corresponde a la
factura de fecha 27-12-xx ,que todava puede aprovechar el descuento del 10% que la
empresa realiza por pago dentro de los 30 das de fecha de factura .
El abogado nos informa que el deudor D es incobrable. La
empresa acostumbra a constituir una previsin para deudores de dudoso cobro, sobre la
totalidad del saldo de DEUDORES EN GESTION JUDICIAL.-
El seguro contratado cubre riesgo de incendio por el periodo 01-07- X1; al 30 -06-X2.-
El alquiler fue contratado el 01-10- correspondiendo a partir de esa fecha a un periodo de 4
meses
Al 31-12-X1esta pendiente de pago una factura de energa elctrica correspondiente al
periodo noviembre diciembre del X1 de $ 150.-
En la cuenta Acciones se encuentra registrada una compra de 675 acciones de
METROVIA SA, las que se adquieran a $ 4; incluyendo la comisin del agente de bolsa. La
cotizacin al cierre es de $ 5.- cada accin y la comisin del agente de bolsa es del 1%.-
Realizado un inventario fsico de mercaderas, surge que el valor de la existencia final es
de $ 2.500,al valor de las ltimas compras(valor histrico).Su costo de reposicin es de $
3.000.-
Los bienes de uso se deprecian segn el mtodo lineal y segn los aos de vida til de los
mismos.
- del inmueble se considera que una tercera parte de su valor pertenece al terreno.
- Del rodado se estimo un valor de recupero de $ 300
- El valor recuperable del edificio es de $ 4.500 y del rodado de $ 3.500.-
Las obligaciones a pagar se originan el da 01-12 -X1 y tienen incluidas un inters
correspondiente a 60 das de plazo sobre una deuda de $ 3.500 a una tasa del 5%
mensual directa. El vencimiento del documento opera el da 30-01-X2, la intencin de la
empresa es cancelar la deuda al vencimiento.
100

La empresa cuenta con dos empleados que ingresaron el da 02-05-X1; los sueldos brutos
del mes de diciembre ascenderieron a $ 300; y es el mejor del semestre. No se encuentra
registrado el devengamiento de la segunda cuota de sueldo anual complementario del X1 .
Se quiere previsionar el riesgo de despedir a todo el personal en el transcurso del prximo
ejercicio.
La escala de aportes y contribuciones es la siguiente
CONCEPTO APORTES CONTRIBUCIONES
Registro Nacional de Jubilaciones y Pensiones 11% 10.17%
Contribuciones Asignaciones Familiares 4.44%
I.N.S.S.J.P 3% 1.50%
F.N.E. 0.30% 0.89%
OBRA SOCIAL 2.70% 6%
SINDICATO 3%
A.R.T. 3%
20% 26%

Los conceptos que debera pagar la empresa en concepto de indemnizaciones, en el peor de


los casos y por cada empleado son:
1 mes en concepto de falta de preaviso
2 meses en concepto de indemnizacin por antigedad
14 das en concepto de indemnizacin por vacaciones

SE PIDE:
CONFECCIONAR EL BALANCE DE SALDOS AJUSTADOS AL
CIERRE
EFECTUAR LAS REGISTRACIONES CONTABLES QUE
CORRESPONDAN

EJERCICIO N 3: BALANCE DE SALDOS AJUSTADOS


La empresa MAQUINAS SRL, dedicada a la comercializacin de maquinas de escribir cierra su
tercer ejercicio econmico el 30-11-X3.-
Los saldos del mayor general a la fecha de cierre son los siguientes:
CUENTAS IMPORTE
EN $
100

1. caja 958
2. Banco Nacin Argentina c/c Acreedor 1.715
3. depsito a plazo fijo 4.370,90
4. intereses a devengar 370,90
5. clientes 2.520
6. valores a depositar 167
7. mercaderas 4.890
8. inmuebles 35.000
9. depreciacin Acumulada Inmuebles 616,40
10. proveedores 1.165,61
11. ANSES 74,17
12. Sindicato 3,08
13. Compras 16.215
14. Ventas 22.920
15. devoluciones de compras 200
16. sueldos y jornales 500
17. cargas sociales 890
18. capital suscripto 293,70
19. resultado ejercicios anteriores (Deudor) 40.550
20. gastos de publicidad 850
21. impuesto de ingresos Brutos 344
22. tasas comercio e industria 513,80
102,76

INFORMACION COMPLEMENTARIA:
Del arqueo de caja realizado surge:

Efectivo recontado en moneda nacional 925


Gastos de limpieza 30

Al efectuar la conciliacin bancaria se comprob que no se haban registrado gastos


bancarios por $ 18.-
La composicin del saldo de la cuenta clientes es la siguiente:
CLIENTES IMPORTE FECHA FACTURA
A $ 500 15-11- X3
B $ 720 30-09-X3
C $ 900 20-10-X3
D $ 400 10- 06-X3
$ 2.520.-
El da 28-11-X3 se demando judicialmente al deudor D.
La empresa cobra sus ventas dentro de los 30 das de factura.
Pasado ese trmino el deudor es considerado moroso. Si el
cliente paga dentro de los 30 das de fecha de factura se le efecta un descuento del 10%
que se encuentra incluido en el precio facturado.
La empresa constituir una previsin para deudores de dudoso cobro, sobre la totalidad del
saldo de DEUDORES EN GESTION JUDICIAL.
La cuenta GASTOS DE PUBLICIDAD representa un deposito de $ 4.000; realizado en el
Banco Nacin Argentina el 01-10-X3; a 90 das, con vencimiento el 30-12-X3.La tasa es del
3% mensual acumulativa.
100

Realizado un inventario fsico de mercaderas, surge que el valor de la existencia final es


de $ 4.130; al valor de las ltimas compras (valor histrico).El costo de Reposicin de los
mismos es de $ 4.630.-
Los bienes de uso se deprecian segn el mtodo lineal.
Del inmueble se considera que una tercera parte de su valor pertenece al terreno. Su
vida til estimada es de 50 aos con un valor de recupero al cabo de la misma de $
12.000.- El valor de recupero es de $ 35.000.-
Los asesores legales de la firma informan que existe una demanda laboral contra la
misma, la cual asciende a $ 1.200.-
Su opinin es que se deber abonar la totalidad de lo demandado.
Se encuentran sin devengar el Impuesto sobre los ingresos Brutos y la Tasa de Comercio e
Industria correspondiente al mes 11-X3.
Impuesto sobre los Ingresos Brutos 2,5%
Tasa de Comercio e Industria 5%
Ventas del mes 11-X3: $ 1.980.-
SE PIDE:
CONFECCIONAR EL BALANCE DE SALDOS AJUSTADOS AL CIERRE.
EFECTUAR LAS REGISTRACIONES CONTABLES QUE CORRESPONDAN,
EXCEPTO LOS ASIENTOS DE CIERRE DE CUENTAS PATRIMONILAES Y DE
RESULTADOS.

TRABAJO PRCTICO
HOJA DE TRABAJO .REGISTRACION DE CIERRE

TAREA:
1.- registre en el Libro Diario General y en el Mayor General de INTERNATIONAL
ARGENTINA SC,los asientos que considere pertinentes de acuerdo a los datos detallados
como informacin adicional y teniendo en cuenta los saldos informados al 31-12-X1 ,fecha de
cierre del Ejercicio Contable-
2.- complete la HOJA DE TRABAJO al 31-12-X1, y determine el RESULTADO DEL
EJERCICIO.
3.- efecte los siguientes asientos:
- De registro del Resultado del Ejercicio.
- Formales del cierre.-
INFORMACION ADICIONAL AL 31/12/X1:
errores detectados por controles:
Del Arqueo de Caja y de la CONCILIACION BANCARIA correspondiente (cuenta corriente
en el Banco Nacin, se detecto: Se omiti registrar un debito bancario de $ 100 en
concepto de comisin por mantenimiento de la cuenta corriente en el Banco mencionado.
Se omiti registrar un depsito en efectivo en la cuenta corriente bancaria de $ 300.
Registros diferidos al cierre del EJERCICIO CONTABLE:
La existencia final de mercaderas, segn recuento fsico efectuado y valuado, ascendi a
$ 96.000.-
Las cuotas de amortizacin de los Bienes de Uso para el Ejercicio analizado, ascendieron
a $ 3.000 para los Rodados y $ 500 para los Muebles y tiles.-
Ajustes de valuacin:
Luego de efectuado un control individual de los clientes, se estimo un monto de $ 2000 en
concepto de previsin para incobrables del Ejercicio.
Al cierre existen gastos devengados en concepto de servicio de limpieza, de los cuales,
100

aun no se recibi la factura correspondiente .Se sabe que su monto ascenda a $ 400
segn las condiciones pactadas.
TRABAJO PRCTICO
HOJA DE TRABAJO .REGISTRACION DE CIERRE-ESTADOS
CONTABLES.-
TAREA:
1.- Clasifique en la HOJA DE TRABAJO, los saldos DEUDORES Y ACREEDORES .los mismo
fueron extrados del BALANCE DE COMPROBACION DE SUMAS Y SALDOS de la
EMPRESA MAVERIK SC al 31/12/X1.
2.- Registre en el Libro Diario General y en el Mayor General, los asientos de ajuste que
considere pertinentes de acuerdo a los datos detallados como informacin adicional y
teniendo en cuenta los saldos informados al 31-12-X1, fecha de cierre del Ejercicio Contable-
3.- confeccione la HOJA DE TRABAJO y determine el RESULTADO DEL EJERCICIO
ECONOMICO finalizado el 31/12/X1
4.- Efecte los siguientes asientos:
* Del registro del RESULTADO DEL EJERCICIO
* Formales de cierre
5.- Confeccione:
* ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL 31/12/X1
* ESTADO DE RESULTADOS correspondiente al ejercicio finalizado.
* ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO Neto, correspondiente al EJERCICIO
finalizado.-

SALDOS AL 31/12/X1: SEGN BALANCE DE COMPROBACION DE


SUMAS Y SALDOS:

caja 500 proveedores 800


Banco Formosa SA 500 Documentos a cobrar 600
Clientes 600 Int.no Deveng.Doc a 100
Cobrar
Documentos a Cobrar 700 Int.no deveng.Doc.a 150
Pagar
Rodados 1000 Alquileres cob.por 300
adelan.
Amort.Acum.s/Rodados 400 Inmuebles 1000
Ventas 1600 Amort. Acum.s/Inmuebles 20
Mercaderas 1800 Capital Social 2050
Resultado no 380
Asignados
DATOS ADICIONALES AL 31/12/X1:
1.- los ingresos no devengados de Documentos a Cobrar corresponden a los meses de
Diciembre de X1 y Enero de X2.
2.- el Inmueble se amortiza a razn del 2% anual y no tiene valor de recupero.
3.- los gastos de Mantenimiento de cuenta corriente y comisiones bancarias correspondientes al
mes de diciembre X1 ascienden a $ 10 y $ 5 respectivamente.
4.- los alquileres cobrados por adelantado corresponden a los meses de noviembre y diciembre
de X1 y Enero de X2.
100

5.- De la confirmacin de saldos con los proveedores, surge el aumento de la deuda con el
Proveedor MM, por existir un error de $ 100 en la contabilizacin de la Factura correspondiente.
6.- Del Arqueo de Caja surge la existencia de:
* Un vale por $ 10, en concepto de Anticipo de Sueldos.
* Billetes en condiciones de circular por $ 480.-
7.- De acuerdo al Inventario de Mercaderas, se determino un total de $ 550 de EXISTENCIA
FINAL.
8.- Los rodados fueron incorporados el 2/01/X, se estimo una vida til de 5 aos, sin valor de
recupero; se aplica el SISTEMA DE AMORTIZACION LINEAL.
9.- Los intereses No Devengados de Documentos a Pagar corresponden a los meses de
diciembre de X1 y Enero y Febrero de X2
10.- Efectuado el control de Saldos individuales de Clientes, se estimo una incobrabilidad del 20%
sobre el saldo al Cierre del Ejercicio.
11.- Se omiti registrar el devengamiento de los Sueldos del Personal de Administracin por el
mes de Diciembre de $ 2.000; (sueldo bsico $ 100, Aporte Patronales $ 17; y Retenciones
Personales $ 10).
12.- Se recibe factura de $ 50, en concepto de Honorarios del Abogado de la empresa por un
juicio contra un deudor.
13.- No se recibi la factura por los servicios telefnicos del bimestre Noviembre/Diciembre de X1,
pero se estima un consumo aproximado de
$ 60.-
14.- Durante el ejercicio no existieron hechos econmicos que causaran variaciones en la
composicin y en la magnitud del PATRIMONIO NETO.

Universidad Nacional de Formosa


100

Facultad de Administracin, Economa y Negocios


Ctedra: Contabilidad Bsica- comisin: 1-
3-
Extensin Universitaria Clorinda.-
JTP GERONIMO VALIENTE.-
TEMA XII: ESTADOS CONTABLES
1. informes contables diversos. Concepto y utilidad
2. Estados contables bsicos: Consideraciones generales: objetivos perseguidos .Fuentes de
obtencin de datos.
3. cuentas regularizadoras y de orden .Tratamiento contable.
4. Estado de Situacin Patrimonial. Principios generales .clasificacin de activos y pasivos.
Ordenamiento de los rubros, su composicin .Forma de presentacin Informacin
complementaria directamente relacionada.
5. Estado de Evolucin del Patrimonio Neto: objetivos perseguidos.Caracteristicas.Formas de
presentacin.
6. Estado de Resultado. objetivos perseguidos. Mtodos de pasos mltiples.
7. Informacin complementaria: cuadros y notas complementarias.

Los informes contables pueden ordenarse de la siguiente manera:

INFORMES CONTABLES:
TERCEROS:
ESTADOS CONTABLES: BASICOS :
ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL
ESTADOS DE RESULTADOS
ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO
NETO
INFORMACION COMPLEMENTARIA
INFORMACION ADICIONAL ESTADOS
CONTABLES: NORMAS LEGALES
SEGN REQUERIMIENTOS

Se puede observar que existen distintos tipos de informes contables:

Para terceros ( estados contables)


Uso externo

Se entiende por estados contables:

ESTADOS CONTABLES BASICOS: son cuadros donde se detallan conceptos (rubros y


partidas) y cifras (importes medidos en moneda).
INFORMACION COMPLEMENTARIA: detalla por medio de narraciones:
- datos que brinda el sistema contable que no se detallan en los estados contables.
- - - datos obtenidos de otras fuentes que ayudan a comprender mejor la informacin
contable.

La responsabilidad de la confeccin de los estados contables es de los administradores del ente.


Ellos deben seleccionar los criterios de medicin y exposicin.
100

ESTADOS CONTABLES USUALES:

ESTADOS BASICOS:
ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL
ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO
ESTADOS DE RESULTADOS
ESTADOS DE FLUJO DE EFECTIVO

INFORMACION COMPLEMENTARIA:
Se efecta por medio de notas y anexos CONTENIDO Y
FORMA DE LOS ESTADOS CONTABLES
ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL:
Debe mostrar la situacin patrimonial del ente, a una fecha.
el activo y pasivo se debe clasificar en corriente y no corriente
corriente lo que se puede realizar o pagar dentro del ao siguiente a la fecha de los
estados contables y no corriente lo que supera el ao.
ORDENAMIENTO DE LOS DATOS:
activo corrientes se ordenan por grado global de liquidez (disponibilidades, colocaciones
temporarias,creditos,bienes de cambio)
activo no corrientes: se ordenan por la importancia relativa de cada rubro.
Pasivos corrientes y no corrientes: se ordenan primero por las deudas ciertas y luego los
pasivos contingentes( previsiones)
La participacin minoritaria y el patrimonio se muestran por separado.

ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO:

Muestra los cambios producidos en el periodo de informacin del estado contable, el patrimonio y
su evolucin.
ESTADO DE RESULTADOS:

Informa sobre el resultado del periodo.


Detalla los resultados ordinarios:
ingresos de la actividad principal, su costo y su resultado bruto.
Resultados financieros y otros de tenencia
Gastos operativos, clasificados en comercializacion,administracin,etc
Resultados producidos por inversiones Detalla los
resultados extraordinarios:
Siniestros
Quiebra de un deudor importante.

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO:


Muestra desde el punto de vista financiero el origen de los fondos y la aplicacin.Es importante
por cuanto permite evaluar la capacidad del ente para generar recurso financieros que le permitan
cumplir con sus obligaciones.
El estado debe brindar informacin sobre:
los fondos generados por resultados ordinarios
los fondos generados por resultados extraordinarios
las aplicaciones separando las distribuciones de los propietarios
total de orgenes
100

total de aplicaciones
variacin neta de los fondos del periodo

INFORMACION COMPLEMENTARIA:
Brinda informacin adicional a la contenida en los estados contables, permitiendo por medio de
notas y anexos aclarar o especificar el contenido sinttico de los estados.
Debe contener:
unidad de medida y criterios de medicin utilizados
evolucin y composicin de determinados rubros
restricciones sobre el activo o de distribucin de utilidades
compromisos asumidos por la empresa que tengan importancia para el futuro desarrollo de
su actividad
las contingencias existentes a la fecha.

NORMAS CONTABLES DE EXPOSICION


Las NORMAS CONTABLES PROFESIONALES en materia de exposicin de la informacin
contable, se encuentran contenidas en las resoluciones tcnicas emanadas del CECYT
(FACPCE), que son:
* RT : NORMAS GENERALES DE EXPOSICION CONTABLE
* RT : NORMAS PARTICULARES DE EXPOSICION CONTABLE
- PARA ENTES COMERCIALES, INDUSTRIALES Y DE SERVICIOS
* RT : NORMAS PARTICULARES DE EXPOSICION CONTABLE
- PARA ENTES SIN FINES DE LUCRO
ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL:
CONCEPTO: el estado de situacin patrimonial o balance general, en un momento determinado
expone el activo, el pasivo y el patrimonio neto, y en su caso, la participacin minoritaria en
sociedades controladas.
ESTRUCTURA:
Toda partida integra alguno de los ACTIVOS, PASIVOS PARTICIPACIONES DE ACCIONISTAS
NO CONTROLANTES EN LOS PATRIMONIOS DELAS EMPRESAS CONTROLADAS O
PATRIMONIO NETO.
ACTIVO: representa los bienes y derechos de propiedad del ente y las partidas imputables
contra ingresos atribuibles a periodos futuros.
Pasivo: representa las obligaciones ciertas del ente y las contingentes que deben
registrarse.
Participaciones de accionistas no controladas en los patrimoniales de las empresas
controladas:representa a la participacin minoritaria cuando hay control en la participacin
Patrimonio Neto: es la diferencia entre el activo y el pasivo.Se expone en una lnea.
CLASIFICACION:
Los rubros se clasifican en corriente y no corrientes (tanto el activo como el pasivo) segn su
naturaleza, en base al plazo de un ao, computado desde la fecha de cierre del periodo al que se
refieren los estados contables.
ACTIVOS:
Los rubros del activo corriente y no corriente se ordenan en funcin decreciente de su liquidez
global considerada por rubros.
ACTIVOS CORRIENTES:
Sern considerados como tales si se espera que se conviertan en dinero o equivalente en el
plazo de un ao, considerado desde la fecha de cierre del periodo al que se refieren los estados
contables, o si lo son a esa fecha.
ACTIVOS NO CORRIENTES:
100

Comprenden los que no pueden ser clasificados como corrientes.


PASIVOS:
Los pasivos se ordena exponiendo primero las obligaciones ciertas y luego las contingencias, es
decir en funcin de su exigibilidad.
PASIVOS CORRIENTES:
Se consideran como tales:
los exigibles a la fecha de cierre del ejercicio.
Los cuya exigibilidad o vencimiento se produzca en los doce meses siguientes a la fecha
de cierre del ejercicio.
Las previsiones constituidas para afrontar obligaciones eventuales que pudiesen
convertirse en obligaciones ciertas y exigibles dentro del ejercicio siguiente.
PASIVOS NO CORRIENTES:
Comprenden todos aquellos que no puedan ser clasificados como corrientes.
NORMAS COMUNES A TODOS LOS RUBROS:
A efectos de clasificar los rubros en corrientes y no corrientes, tambin deben tenerse en cuenta
la intencin de los rganos del ente respecto de sus bienes, derechos y obligaciones.
ESTADO DE RESULTADOS:
Concepto:
El estado de resultados suministra informacin de las causas que generan el resultado
atribuible a un periodo.
Este estado expone la evolucin que han tenido los resultados que arroja el ejercicio
economico, es en realidad dinmico en su expresin.
Este estado nos muestra diferentes resultados segn el siguiente grafico:
VENTAS
MENOS
C.M.V

RESULTADO BRUTO
MENOS GASTOS DE COMERCIALIZACION
MENOS GASTOS DE ADMINISTRACION
MAS/MENOS GASTOS DE FINANCIACION

RESULTADO ORDINARIO

+/- RESULTADO EXTRAORDINARIO

RESULTADO DEL EJERCICIO ANTES DEL I.G.

MENOS IMPUESTO A LAS GANANCIAS

RESULTADO DEL EJERCICIO

ESTRUCTURA:
Las partidas se clasifican en:
RESULTADO BRUTO: Muestra el resultado generado por el desarrollo directo de la
actividad especifica del ente.
RESULTADOS ORDINARIOS: son aquellos acaecidos durante el ejercicio, excepto los
resultados extraordinarios.Incluye todos los resultados generados por el ente que son
necesarios para el desarrollo de la actividad, pero que estn indirectamente relacionados a
esta.
100

RESULTADOS EXTRAORDINARIOS: son los resultados atpicos y excepcionales


acaecidos durante el ejercicio, de suceso infrecuente en el pasado y de comportamiento
similar esperando para el futuro.
- atpicos y excepcionales
- de suceso infrecuente en el pasado
- de comportamiento similar esperado en el futuro.
RESULTADO DEL EJERCICIO ANTES DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS: luego de
considerar ingresos, costos, y gastos ordinarios y extraordinarios este resultado nos
permite obtener la base imponible para la medicin del impuesto a las ganancias, hecho
este que si bien es exigible en el periodo siguiente, su devengamiento se producir en el
mismo de los estados contables, por lo tanto se debe provisionar.
RESULTADO DEL EJERCICIO: muestra e beneficio o quebranto final que el ente ha
obtenido a lo largo del ejercicio econmico.

CLASIFICACION:
Las partidas de resultados se clasifican del modo que se indica a continuacin:
- ingresos provenientes de las actividades principales del ente
- el costo incurrido para lograr tales ingresos
- los gastos operativos, clasificados por funcin
- los resultados producidos por inversiones permanentes en otros entes
- los resultados provenientes de actividades secundarias
- los resultados financieros y por tenencia ,con la, siguiente modalidad:
- componentes financieros implcitos contenidos en las partidas de resultados que hayan
sido debidamente segregados o no son significativos es recomendable:
- Su exposicin en trminos reales
- La presentacin separada de los generados por el activo y los causados por el pasivo
- La identificacin de sus rubros de origen y
- La enunciacin de su naturaleza( intereses, diferencias de cambio,resultdos por exposicin
al cambio en el poder adquisitivo
De la moneda etc.)
- Cuando los componentes financieros implcitos contenidos en las partidas de resultados no
hayan sido debidamente segregaos y sean significativos, se los presentara sin
desagregacin alguna.
- El impuesto a la ganancias atribuible a los resultados ordinarios
- La participacin minoritaria sobre los resultados ordinarios.

RESULTADOS EXTRAORDINARIOS:
- pueden incluirse en un rengln del estado de resultados netos del efecto del impuesto a las
ganancias, discriminando en la informacin complementaria a loas principales partidas o
exponerse en detalle en dicho estado.
- Detallar las principales partidas (incluyendo el impuesto a las ganancias) en dicho estado.

ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO:


Concepto:
Informa la composicin del patrimonio neto y las causas de los cambios acaecidos durante
los periodos presentados en los rubros que lo integran.
Este estado bsico nos indica los cambios ocurridos en el capital y los resultados del ente
por situaciones ocurridas dentro del ejercicio y as tambin las causas que los originaron;
cuenta con dos rubros que se exponen de la siguiente manera:
100

Aporte de los capital


Patrimonio propietarios ajuste de Capital
Aportes no capitalizados
Neto
Obligatorias: Legal
Ganancias Estatutaria
Reservadas
Resultados voluntarias:
Acumulados Facultativas

Resultados
No asignados
ESTRUCTURA:
Las partidas integrantes del patrimonio neto deben clasificarse y resumirse de acuerdo con su
origen:

APORTES DE LOS PROPIETARIOS


RESULTADOS ACUMULADOS POR CADA
RUBRO INTEGRANTE DEL PATRIMONIO NETO SE EXPONE LA SIGUIENTE
INFORMACION:
SALDO INICIAL DEL PERIODO
LAS VARIACIONES DEL PERIODO
EL SALDO FINAL DEL PERIODO

La informacin comparativa se requieres para el total del PATRIMONIO NETO y no de cada


columna
Se incorpora en este estado el ajuste de resultados anteriores al inicio den los resultados no
asignados.

EL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO:


CONCEPTO:
Estado que permite expresar los cambios ocurridos entre el inicio y el cierre del ejercicio,
en base a los activos y pasivos que revisten la caracterstica de fondos vale decir que
muestra como se originaron los fondos (fuentes de financiacin) y a que se han aplicado
los mismos (inversin de fondos).
muestra los cambios en la variacin de la suma de los componentes patrimoniales del
efectivo y los equivalentes de efectivo los que tienen como fin cumplir con los compromisos
de corto plazo ms que con fines de inversin.

ESTRUCTURA:
Consta de lo siguiente:
1.- Variaciones del monto:
- debe exponerse la variacin neta acaecida en el efectivo y sus equivalentes.
2.- Causas de las variaciones:
Las causas de variacin del efectivo y sus equivalentes se exponen por separado segn los
grupos siguientes:
100

- actividades operativas: las principales actividades de la empresa que producen ingresos y


otras actividades no incluidas en actividades de inversin o de financiamiento.
- Actividades de inversin: corresponden a la adquisicin y enajenacin de activos
realizables a largo plazo y de otras inversiones que no son equivalentes de efectivo,
excepto las mantenidas con fines de negociacin habitual.
- Actividades de financiacin: corresponden a los movimientos de efectivo y sus
equivalentes resultantes de transacciones con los propietarios del capital o con los
proveedores de prstamos.
Las formas optativas de exponer el flujo de fondos relacionados con los resultados pueden ser:
1.- FORMA DIRECTA: esta forma expone las partidas del estado de resultado que aumentaron o
disminuyeron los fondos (ventas del periodo o a cobrar corrientes, el costo de las mercaderas
vendidas pagado o a pagar corriente, etc), o los fondos (las ventas cobradas, las compras
pagadas, etc), discriminadas en el estado o en un anexo.
2.-FORMA INDIRECTA: esta forma muestra el resultado ordinario y el extraordinario de acuerdo
con el estado demostrativo de ganancias y prdidas sumado o restando, segn corresponda, las
partidas que influyeron en resultado pero no afectaron los fondos, como por ejemplo, las
amortizaciones o los cambios en las previsiones corrientes.
INFORMACION CONTABLE DE LOS ESTADOS CONTABLES:
CONCEPTO:
Es una informacin que no esta contenida en los estados bsicos y se expone en forma ampliada
sobre algn tema o concepto.
ESTRUCTURA:
encabezamiento de los estados( identificacin de la fecha de cierre y del periodo que
comprende el estado)
notas a los estados contables
cuadros anexos a los mismos
identificacin de la moneda homognea en la que estn expresados los estados contables
identificacin del ente
criterios de valuacin de activos y pasivos
composicin y evaluacin de los rubros
bienes de disponibilidad restringida y gravmenes sobre los activos,
contingencia no contabilizadas
restricciones para la distribucin de utilidades
modificacin a la informacin de ejercicios anteriores
hechos relacionados con el futuro ( hechos posteriores al cierre y compromisos futuros
asumidos)
Debe hacerse referencia en los rubros pertinentes de los estados a esta informacin
complementaria.Esta informacin de contener todos los datos que no se encuentran expuestos en
100

el cuerpo de los estados, pero que es necesaria para una adecuada comprensin de la situacin
patrimonial y de los resultados del ente.-

EJERCICIO DE APLICACIN: PARA EL DESARROLLO TOMAMOS EL EJERCICIO N 1

ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL 31 DE JULIO X1


EMPRESA,ZZZZZZZZZ SRL
ACTIVO PASIVO
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
DISPONIBILIDADES (NOTA 1) 390 CUENTAS POR PAGAR(NOTA 6) 1.000
INVERSIONES DEUDAS FINANCIERAS
CREDITOS (NOTA 2) 740 DEUDAS SOCIALES
OTROS CREDITOS(NOTA 3) 60 DEUDAS FISCALES
BIENES DE CAMBIO (NOTA 4) 300 OTRAS DEUDAS

TOTAL DE ACTIVO CTE TOTAL PASIVO CORRIENTE 1.000

1.490
ACTIVO NO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE
CREDITOS
BIENES DE CAMBIO
INVERSIONES TOTAL PASIVO NO CORRIENTE
BIENES DE USO (NOTA 5)
400 TOTAL PASIVO
ACTIVOS INTANGIBLES 1.000

PARTICIPACION DE..
SUBTOTAL
TOTAL DE ACTIVO NO CORRIENTE
400
PATRIMONIO NETO
TOTAL DE ACTIVO
TOTAL
1.890 890

1.890

ESTADO DE RESULTADOS POR EL EJERCICIO FINALIZADO EL 31 DE JULIO XX

VENTAS 1.800
(1.200)
COSTO DE VENTAS
RESULTADO BRUTO 600

MENOS
( 360)
GASTOS DE COMERCIALIZACION
( 350)
GASTOS DE ADMINISTRACION
OTROS INGRESOS
RESULTADO F.Y T.
RESULTADO ORDINARIO
RESULTADO EXTRAORDINARIOS ( 110)
PERDIDA EL EJERCICIO

(110)
100

ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO


ZZZZZZZZZZ S.R.L. POR EL EJERCICIO FINALIZADO 31-7-XX

CUENTAS APORTES DE LOS PROPIETARIOS GANANCIAS RESULTADOS TOTAL


CAPITAL AJUSTE APORTE TOTAL RESERVADAS NO DEL
NO CAP. ASIGNADOS P.N.
SALDOS AL INICIO 1.000 1.000 1.000
DISTRIBUCION DE
RESULTADOS
-RESERVA LEGAL
-DIVIDENDOS EN
EFECTIO
- DIVIDENDOS EN
ACCIONES
PERDIDA DEL ( 110) ( 110)
EJERCICIO

SALDO AL CIERRE 1.000 1.000 (110) (110)

ZZZZZ SRL NOTAS A LOS ESTADOS CONTABLES AL 31 DE JULIO DE XX


POR EJERCICIO FINALIZADO AL 31 DE JULIO XX

NOTA :1 DISPONIBILIDADES
ESTA INTEGRADO POR LOS SIGUIENTES CONCEPTOS:
EFECTIVO EN PESOS 390
NOTA :2 CREDITOS POR VENTAS
CLIENTES 500
CLIENTES MOROSOS 300
DEUDORES EN GESTION JUDICIAL 150
PREVISION PARA DEUDORES INCOBRABLES ( 210)
SUMA 740
NOTA 3: OTROS CREDITOS
ESTA INTEGRADO POR LOS SIGUIENTE CONCEPTOS
SGUROS PAGADOS NO DEVENGADOS 60
NOTA 4: BIENES DE CAMBIO:
ESTA INTEGRADO POR LOS SIGUIENTES CONCEPTOS:
-MERCADERIAS 300
NOTA 5: BIENES DE USO:
ESTA INTEGRADO POR LOS SIGUIENTES CONCEPTOS:
MUEBLES Y UTILES 500
DEPRECIACION ACUMULADA (100)
SUMA 400
NOTA 6: CUENTAS POR PAGAR
ESTA INTEGRADO POR LOS SIGUIENTE CONCEPTOS:
PROVEEDORES SIN DOCUMENTAR 1.000
100

PARA EL DESARROLLO SE TOMA EL EJERCICIO N 2


ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL 31 12-XX
EMPRESAS XX SRL

ACTIVO PASIVO
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE 8.886,67
CAJA Y BANCOS (NOTA 1) 3.785 CUENTAS POR PAGAR(NOTA 6) 204.-
INVERSIONES (NOTA 2) 3.341,25 REMUN.Y CARGAS SOCIALES(7) 250.-
CREDITOS POR VENTAS (NOTA3 ) 3.020 OTROS PASIVOS ( 8) 1.068.-
OTROS CREDITOS(NOTA 4) 130 PREVISIONES ( 9)
BIENES DE CAMBIO (NOTA 5) 3.000

TOTAL DE ACTIVO CTE 13.276,25 TOTAL PASIVO CORRIENTE 10.408,67

ACTIVO NO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE

BIENES DE USO (ANEXO I) 7.680.- TOTAL PASIVO NO CORRIENTE


NO EXISTE
TOTAL PASIVO
10.408,67

TOTAL DE ACTIVO NO CORRIENTE PATRIMONIO NETO ( s/est)


7.680 10.547,58

TOTAL PASIVO Y P.N.


TOTAL DE ACTIVO
20.956,25
20.956,25

ESTADO DE RESULTADOS
POR EL EJERCICIO FINALIZADO EL 31 DE DICIEMBRE XX

VENTAS 11.308.-
COSTO DE VENTAS ( ANEXO II)
(4.100)

RESULTADO BRUTO 7.208.-

MENOS
GASTOS DE COMERCIALIZACION Y ADMINISTRACION ( 7.796)
OTROS INGRESOS 300
1.325,58
RESULTADO FINACIEROS Y POR TENENCIA.

RESULTADO DELL EJERCICIO 1.037,58


100

ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO


XX S.R.L. POR EL EJERCICIO FINALIZADO 31-12-XX
TOTAL
CONCEPTOS APORTES DE PROPIETARIOS RESULTADOS
ACUMULADOS

CAPITA PRIMAS TOTAL GANANCIAS RESULTADO PATRIMONIO


L DE RESERVAD S NETO
CAPITA
SOCIAL EMISIO AS NO
N L
ASIGNADAS
SALDOS AL 500 9.510 9.510.-
INICIO 9.010

RESULTADO
DEL 1.037,58
EJERCICIO 1.037,58

TOTALES 9.01 9.510 1.037,5 10547,5


0 500 8 8
100

XX SRL NOTAS A LOS ESTADOS CONTABLES


POR EJERCICIO FINALIZADO AL 31 DE DICIEMBRE XX

NOTA :1 CAJA Y BANCOS


ESTA INTEGRADO POR LOS SIGUIENTES CONCEPTOS:
CAJA 585.-
CAJA ME. 500
BANCO NACION ARGENTINA CC 2.700
3.785
NOTA :2 INVERSIONES
EL SALDO SE COMPONE DE LA SIGUIENTE MANERA:
ACCIONES 3.341,25
NOTA 3: CREDITOS POR VENTAS
ESTA INTEGRADO POR LOS SIGUIENTE CONCEPTOS
VALORES A DEPOSITAR 400
CLIENTES 1.012
INTERESES A DEVENGAR ( 92)
DEUDORES MOROSOS 1.700
DEUDORES EN GESTION JUDICIAL 1.288
PREVISION PARA DEUDORES INCOBRABLES (1. 288)
SUMA 3.020
NOTA 4: OTROS CREDITOS
ESTA INTEGRADO POR LOS SIGUIENTES CONCEPTOS:
SEGUROS PAGADOS A DEVENGAR 90.-
ANTICIPO DE SUELDOS 40.-
130
NOTA 5: BIENES DE CAMBIO
ESTA INTEGRADO POR LOS SIGUIENTES CONCEPTOS:
-MERCADERIAS 3000
NOTA 6: CUENTAS POR PAGAR
ESTA INTEGRADO POR LOS SIGUIENTE CONCEPTOS:
OBLIGACIONES A PAGAR 3.850
INTERESES A DEVENGAR (OP) ( 183,33)
PROVEEDORES 5.220
8.886,67
NOTA 7: REMUNERACIONES Y CARGAS SOCIALES
EL SALDO SE COMPONE DE LA SIGUIENTE MANERA:
A.N.Se.S. 75
SINDICATO 4,50
S.A.C. A PAGAR 120.-
A.R.T. A PAGAR 4,50
204,00
NOTA 8: OTROS PASIVOS
EL SALOD SE COMPONE DE LA SIGUIENTE MANERA:
ALQUILERES GANADOS NO DEVENGADOS 100
GASTOS A PAGAR 150
250
NOTA 9: PREVISIONES
EL SALDO SE COMPONE DE LA SIGUIENTE MANERA:
PREVISION PARA DESPIDOS 1.068.-
100

DENOMINACION XX SA
ANEXO I: BIENES DE USO AL 31/12/XX

VALORES DE ORIGEN
CONCEPTO

SALDOS AL ALTAS BAJAS SALDOS AL


COMIENZO CIERRE

5.300 5.300
RODADOS
4.500 4.500
INMATERIALES

TOTALES 9.800 9.800.-

DEPRECIACIONES VALOR
RESIDUAL
CONCEPTO SALDOS ALIC DEPRECIA SALDOS NETO
% C. AL CIERRE
DEL
EJERCICIO
RODADOS 1.000 20 1.000 2.000 3.300
60 2 60 120 4.380
INMATERIALES
TOTALES 1.060 1.060 2.120 7.680

XX S.R.L.
ANEXO II - COSTO DE VENTAS AL 31-12-XX
EXISTENCIA INICIAL
1.000
MAS
COMPRAS
5.600
MAS
RESULTADOS FINANCIEROS Y TENENCIAS (MERC) 500
MENOS
EXISTENCIA FINAL
( 3.000)

COSTO DE VENTAS
4.100.-
100

PARA EL DESARROLLO SE TOMA EL EJERCICIO N 3


ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL 31 11-X3
EMPRESAS MAQUINAS SRL

ACTIVO PASIVO
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
CAJA Y BANCOS (NOTA 1) 925 CUENTAS POR PAGAR(NOTA 1.165,61
INVERSIONES (NOTA 2) 6) 77,25
CREDITOS POR VENTAS 4.243,59 REMUN.Y CARGAS 59,40
(NOTA3 ) SOCIALES(7) 1.200.-
OTROS CREDITOS(NOTA 4) 2.241,55 DEUDAS FINANCIERAS ( 8)
BIENES DE CAMBIO (NOTA 5) 258, DEUDAS FISCALES ( 9)
4.630,
12.298,1 TOTAL PASIVO CORRIENTE
TOTAL DE ACTIVO CTE 4 PASIVO NO CORRIENTE 4.235,26
TOTAL PASIVO NO
ACTIVO NO CORRIENTE CORRIENTE
NO EXISTE

BIENES DE USO (ANEXO I)


TOTAL PASIVO 4.235,26

34.076,9
TOTAL DE ACTIVO NO 3 PATRIMONIO NETO ( s/est)
CORRIENTE 42.139,2
6

TOTAL DE ACTIVO TOTAL PASIVO Y P.N.


34.076,9
3
46
46.375,0 375,07
7

ESTADO DE RESULTADOS
POR EL EJERCICIO FINALIZADO EL 31 DE NOVIEMBRE X3
VENTAS 23.374,56
COSTO DE VENTAS ( ANEXO II)
( 16.775 )
100

UTILIDAD BRUTA 5.599,55


MENOS
( 3.903,33)
GASTOS DE COMERCIALIZACION Y ADMINISTRACION

743,59
RESULTADO FINACIEROS Y POR TENENCIA.

RESULTADO DELL EJERCICIO 2.439,81

ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO


MAQUINAS S.R.L. POR EL EJERCICIO FINALIZADO 31-11-X3

CONCEPTOS APORTES DE RESULTADOS TOTAL


PROPIETARIOS ACUMULADOS

CAPITA PRIMAS TOTAL GANANCIAS RESULTADO PATRIMONI


L DE CAPITAL RESERVAD S O
SOCIAL EMISIO AS NO NETO
N ASIGNADAS
SALDOS AL INICIO 40.550 40.550 ( 850) 39.700-

RESULTADO DEL
EJERCICIO 2439, 81 2.439,81

TOTALES 40.550 40.550 1.589,81 42.139,81

MAQUINAS S.R.L NOTAS A LOS ESTADOS CONTABLES


POR EJERCICIO FINALIZADO AL 31 DE NOVIEMBRE X3
NOTA :1 CAJA Y BANCOS
ESTA INTEGRADO POR LOS SIGUIENTES CONCEPTOS:
CAJA 925.-
NOTA :2 INVERSIONES
EL SALDO SE COMPONE DE LA SIGUIENTE MANERA:
DEPOSITOS A PLAZO FIJO 4.370,90
INTERESES A DEVENGAR (DPF) ( 127,31)
4.243,59
NOTA 3: CREDITOS POR VENTAS
ESTA INTEGRADO POR LOS SIGUIENTE CONCEPTOS
VALORES A DEPOSITAR 167
CLIENTES 500
INTERESES A DEVENGAR ( 45,45)
DEUDORES MOROSOS 1.620
DEUDORES EN GESTION JUDICIAL 400
PREVISION PARA DEUDORES INCOBRABLES ( 400)
SUMA 2.241,55
NOTA 4: OTROS CREDITOS
ESTA INTEGRADO POR LOS SIGUIENTES CONCEPTOS:
GASTOS DE PUBLICIDAD PAGADOS A DEVENGAR 258.-
NOTA 5: BIENES DE CAMBIO
ESTA INTEGRADO POR LOS SIGUIENTES CONCEPTOS:
-MERCADERIAS 4.630.-
NOTA 6: CUENTAS POR PAGAR
100

ESTA INTEGRADO POR LOS SIGUIENTE CONCEPTOS:


PROVEEDORES 1.165,61
NOTA 7: REMUNERACIONES Y CARGAS SOCIALES
EL SALDO SE COMPONE DE LA SIGUIENTE MANERA:
A.N.Se.S. 74,17
SINDICATO 3,08
77,25
NOTA 8: DEUDAS FINANCIERAS
EL SALOD SE COMPONE DE LA SIGUIENTE MANERA:
BANCO NACION ARGENTINA CC 1.733.-
NOTA 9 DEUDAS FISCALES
EL SALDO SE COMPONE DE LA SIGUIENTE MANERA:
IMPUESTOS A LOS INGRESOS BRUTOS A PAGAR 49,50
TASA COMERCIAL E INDUSTRIAL A PAGAR 9,90
59,40
NOTA 10: PREVISIONES
EL SALDO SE COMPONE DE LA SIGUIENTE MANERA:
PREVISION PARA JUICIOS 1.200.-

DENOMINACION MAQUINAS S.R.L


ANEXO I: BIENES DE USO AL 31/11/X3

VALORES DE ORIGEN
CONCEPTO

SALDOS AL ALTAS BAJAS SALDOS AL


COMIENZO CIERRE

35.000 35.000
INMATERIALES

TOTALES 35.000 35.000.-

DEPRECIACIONES VALOR
RESIDUAL
CONCEPTO SALDOS ALIC DEPRECIA SALDOS NETO
% C. AL CIERRE
DEL
EJERCICIO
INMATERIALES 616,40 2 306,67 923,07 34.076,93

TOTALES 616,40 306,67 923,07 34.076,93

MAQUINAS S.R.L.
ANEXO II - COSTO DE VENTAS AL 31-11-X3
100

EXISTENCIA INICIAL
4.890
MAS
COMPRAS
16 .015
MAS
RESULTADOS FINANCIEROS Y TENENCIAS (MERC) 500
MENOS
EXISTENCIA FINAL
( 4.630)

COSTO DE VENTAS 16 .
775.-

CONTABILIDAD BSICA.
UNIDAD ONCE.

BALANCES E INVENTARIO. CULMINACIN DEL PROCESO

CONTABLE.

11.1.) Balance de sumas y saldos. Concepto. Finalidad (u objetivos). Tcnicas de su confeccin (pasos).
11.2.) Balance de Saldos de mayores auxiliares. Concepto y finalidades. Tcnica para su confeccin.

11.3.) Inventarios.
11.3.1.) Concepto. Clasificacin.
11.3.2.) Principios que rigen su preparacin.
11.3.3.) Operaciones a cumplir.
11.3.4.) Su funcin en la etapa inicial y final del proceso contable. 11.4.) Cuadro constructivo:
11.4.1.) Concepto. Finalidades perseguidas.
11.4.2.) Tcnica para su confeccin.

Generalidades.
La caracterstica bsica del mtodo de registracin de la partida doble radica en que
siempre debe existir coincidencia entre los totales debitados y acreditados en todas las
operaciones. Por ello se lo denomina tambin mtodo balanceante.

Por ello/como mnimo al cierre del perodo contable, la empresa debe realizar dos pasos:
100

a.. Obtener el saldo de todas las cuentas del MAYOR GENERAL.


Para ello realizar las tareas de clculo pertinentes. Si el procesamiento fuera electrnico,
esta tarea es realizada automticamente por el computador.
b.. Si la empresa lleva mayores auxiliares para algunas cuentas colectivas, se
deber obtener tambin los saldos de las cuentas individuales mantenidas en
MAYORES AUXILIARES.
Estos datos se utilizan para realizar:

1) Balances de comprobacin de saldos de Mayores Auxiliares,


2) Balances de Sumas y Saldos del Mayor General.
Si el procesamiento fuera electrnico, el balance de comprobacin de sumas y saldos del mayor general
es realizado automticamente por el computador, simplemente pidiendo esa rutina del programa. De all
que se lo pueda solicitar tantas veces como sea conveniente o necesario, por cuanto no implica una tarea
adicional significativa.
BALANCE DE SUMAS V SALDOS DEL MAYOR GENERAL Concepto
El Balance de Sumas y Saldos del Mayor General, es conocido habitualmente como Balance de
Comprobacin de Sumas y Saldos, y tiene como objetivo verificar la exactitud del total de
dbitos y crditos de todas las cuentas del mayor y la correccin de sus respectivos
saldos.

Fundamentados en las convenciones sobre las que se apoya el sistema de registracin de la


partida doble, debe verificarse siempre que:
a) En cada asiento que se registre en el libro Diario, los totales asentados en el Debe son iguales que los
asentados en el Haber, es decir que el asiento debe balancear. Con procesamiento contable electrnico,
cuando el asiento no balancea el computador no lo incorpora al archivo, con lo cual ese control lo realiza
la mquina, como parte de la rutina del programa.
b) Luego estos dbitos y crditos que surgen de los asientos cronolgicos se vuelcan al libro Mayor
distribuidos los mismos en las distintas cuentas que integran el libro, debitadas y acreditadas por idnticos
importes. En procesamiento electrnico esta tarea tambin es realizada por la mquina en forma
automtica.

c) Por lo tanto en cualquier momento los totales anotados en el Debe y el Haber de las
distintas cuentas que integran el Mayor General deben coincidir entre s. Es lo que
llamamos Balance de Sumas
d) Por lo tanto en cualquier momento la suma de los saldos deudores y acreedores de las
distintas cuentas del Mayor General deben coincidir entre s. Es lo que llamamos Balance
de Saldos.

Para probar y demostrar esta coincidencia se debe realizar un Balance de Comprobacin


de Saldos (o de sumas y saldos y se desea). Si se verifica la igualdad numrica, ello implica
que no existen errores en la aplicacin de la partida doble (errores numricos) y que todas las
registraciones balancean.
100

Pero la igualdad numrica del Balance de Sumas y Saldos NO IMPLICA seguridad absoluta de
la inexistencia de errores, ya que pueden haberse producido errores en el libro Mayor y/o
errores en el libro Diario. Los mismos pueden ser de dos clases:

1.. Errores de imputacin \


2.. Errores de omisin \

Por ello el balance de comprobacin es un elemento del cual se parte para analizar y
determinar la correcta valuacin de los activos, pasivos, ingresos y gastos del perodo; razn por
la cual resulta necesario realizar luego de la confeccin del balance de comprobacin las tareas
indicadas anteriormente para determinar ajustes. Finalizadas las tareas de control y registracin
de ajustes, se confecciona un nuevo Balance de Comprobacin de Saldos Ajustados.

Objetivos del balance de comprobacin de sumas y saldos.

Bsicamente se persiguen tres objetivos:

1. Control de la coincidencia numrica. Se debe traducir en:

Igualdad entre dbitos y crditos de las cuentas.


Correcta transcripcin o pase de los asientos del libro diario al .Mayor. Verificar que
no hayan omisiones ni errores.

Reitero que esta tarea de control de coincidencia numrica en procesamiento electrnico es


automtica.

2.. Anlisis conceptual de los saldos. Siendo el balance de comprobacin un listado de los
saldos de todas las cuentas utilizadas en la registracin de los efectos de los hechos y
operaciones del ente en un perodo, es la herramienta til para realizar un anlisis de la
razonabilidad y consistencia de los saldos.
Ello permitir detectar errores, realizar ajustes, comparar con otros datos para un control
cruzado, preparar informes para directivos del ente, o para terceros, etc.
3.. Es el punto de partida para la confeccin de los Estados Contables de fin de ejercicio. En la

preparacin de estos estados se debern tener en cuenta las normas tcnicas legales y profesionales y

SIEMPRE se deber partir de un-balance de comprobacin con todos los saldos ya ajustados por todo

concepto y a moneda constante.

Requisitos a cumplir en la confeccin del balance de comprobacin.

La diagramacin de la planilla del balance de comprobacin de sumas y saldos debe permitir:


100

1.. Observar de un solo vistazo la igualdad de los saldos.

2... Permitir la preparacin en forma fluida (fcil) de cualquier tipo de informes a partir
de ellos. Por ello e conveniente que el listado de las cuentas siga el plan de cuentas
del ente al que pertenecen.

Periodicidad del Balance de Comprobacin de Saldo (y Sumas).


El balance de comprobacin de sumas y saldos se puede preparar a cualquier fecha y en
cualquier momento que sea necesario comprobar los movimientos de dbitos y crditos de las
cuentas.
Pero sistemticamente la empresa como mnimo lo debe preparar en los siguientes
momentos:
(a) Al finalizar la registracin de todas las operaciones del ejercicio, a efectos de disponer el
listado de saldos para analizar su razonabilidad, y realizar todas los ajustes necesarios.
(b) Luego de realizados todos los asientos de ajuste. Este balance servir de punto de
partida para realizar la tarea y registracin del ajuste a Moneda Constante de los estados
contables que prescriben las normas legales (ley de sociedades comerciales) y profesionales
(Resolucin Tcnica N 6 y 10).
c) Luego de efectuado el ajuste a Moneda Constante y valuacin final de las partidas
(conforme Resolucin Tcnica N 10), se efectuar un nuevo balance de comprobacin,
que servir de punto de partida para iniciar la tarea de exposicin que implica la confeccin
de los estados contables, cuadros anexos y notas complementarias al cierre de cada
ejercicio. Aplicndose aqu tambin las normas tcnicas legales y profesionales. En este caso
son las Resoluciones Tcnicas Nros. 8, 9 y 11.
Hay que tener presente que esta periodicidad es mnima, ya que no existen reglas fijas, y cada vez es ms
frecuente que se confeccionen balances de comprobacin mensuales.

Estos Balances de Comprobacin de Saldos Mensuales, permiten mnimamente:


La realizacin de controles mensuales, y sus correspondientes ajustes. Se dispone de este
modo de informacin temporal actual, es decir oportuna para la toma de decisiones. Una
informacin extempornea pierde utilidad.

Facilitar que los informes de gerencia cubran perodos breves y no demasiado extensos.
De este modo el control sea concomitante con los hechos, introducindose las
correcciones en forma oportuna.
Tareas de Control .

Una vez obtenidos estos datos se deben realizar controles diversos que ajusten las diferencias
localizadas que aseguren la razonabilidad y por lo tanto confiabilidad de los saldos contables.
Estos controles se deben realizar peridicamente, a veces en forma mensual cuando el ente
emite balances de saldos mensuales para toma de decisiones.
100

Ya vimos que se lo denomina tambin mtodo balanceante. Esta coincidencia se debe


verificar'.

En los totales del Debe y el Haber del libro Diario General, que registr todas las operaciones en
forma cronolgica.

En los totales de las Sumas del Balance de Comprobacin. Se los obtiene del libro Mayor, que
tambin registr todas las operaciones pero en forma sistemtica, es decir agrupadas por
conceptos, y dentro de ellos por fecha.
Y a su vez estos totales del libro Diario y los totales del Mayor volcados en el balance de
sumas- deben a su vez ser iguales entre s ya que ambos se refieren a la totalidad de las
operaciones.

La tarea de control se intensifica con motivo del cierre del ejercicio -que implica la emisin de
los estados contables-, y de dicha tarea generalmente surgen diferencias que dan origen a
asientos de ajustes.

Entre estas tareas de control, destacamos las siguientes:

1.- Verificar que las sumas de los saldos deudores y acreedores de las cuentas del
Mayor sean iguales entre s: Balance de Sumas y Saldos del mayor general.

2.- Comprobacin que la suma de saldos de cada Mayor Auxiliar coincida con el
saldo de la cuenta de control del Mayor general. Requiere la realizacin de los Balances
de Saldos de Mayores Auxiliares.
El saldo de la cuenta colectiva DEBE SER igual a la sumatoria de saldos de sus
cuentas simples. Es el caso de Proveedores, Clientes, Mercaderas cuando se lleva fichas
de stock, entre otras partidas.

3.- Comparar los saldos contables (que surgen de la contabilidad - Libro Mayor- del
ente) con los saldos informados por terceros ajenos al mismo.
Hay quienes envan habitualmente cada fin de mes resmenes de cuenta con los movimientos
realizados con la empresa, generalmente es el caso de proveedores con los cuales se trabaja en
cuenta corriente y entidades bancarias quienes envan los resmenes o extractos bancarios,
inclusive de ellos se sacan los gastos por dbitos diversos.

En ocasiones es el propio ente quien solicita a sus proveedores que informen el saldo que
mantiene con ellos a travs del proceso de auditora que llamamos circularizacin. Es utilizado
habitualmente para Clientes y Proveedores. ,

Circularizacon:
1) CUENTES / /
100

2) PROVEEDORES 7
3) BANCOS Cuentas Corrientes /
4) CAJAS de AHORRO. /

Si existieran diferencias -generalmente las hay- entre los saldos emergentes de nuestra
contabilidad y lo informado por terceros, tendremos que conciliar ambos importes pudiendo dar
origen a asientos de ajuste, para corregir errores u omisiones detectados con motivo de esta
tarea de control.
4.- Luego debemos comparar los saldos contables representativos de
los bienes tangibles en existencia -bsicamente bienes de cambio, de uso, pero tambin
pueden ser inversiones- que surgen de los saldos de las cuentas respectivas del Mayor
General (existencia contable) con los datos obtenidos por la tarea de recuento fsico o
inventario de los mismos (existencia real). .(

Dado que el recuento fsico representa la realidad econmica, si de dicha comparacin


surgen diferencias (faltantes, sobrantes, bienes deteriorados, etc.), se debern realizar los
ajustes pertinentes para que los saldos queden de acuerdo a lo confirmado con inventario
fsico, por cuanto la contabilidad debe reflejar la realidad.

Recuento Fsico:
1) Bienes de CAMBIO
2) Bienes de USO '
3) INVERSIONES
4) Documentos a COBRAR

DOBLE objetivo:

1) Determinar la REAL EXISTENCIA de los Bienes (en cantidades)


2) MANTENIMIENTO y Estado de Conservacin.

5.- Se debern tambin analizar las partidas componentes de los saldos contables de
las distintas partidas o cuentas y evaluar si dicha composicin es razonable. Por ejemplo, no
resulta razonable que las cuentas de Proveedores tengan saldo deudor, o las de Clientes
saldo acreedor, o una cuenta de gastos tenga saldo acreedor, o la partida Gastos de
Organizacin no haya sido amortizada, etc.

Tcnica de su confeccin.
Las tareas de preparacin del balance de comprobacin de sumas y saldos sern
diferentes segn los medios de registracin utilizados por el ente.
100

A. Registracin manual. Se disea una planilla u hoja de trabajo, con cuatro columnas numricas
(si es de sumas y saldos) o dos columnas (si es saldos solamente). Se prev una columna literal
para las cuentas, donde se transcribe el listado de las mismas y sus cdigos. El elemento de
ayuda es la mquina de calcular.

B. Registracin semimecnica. La caracterstica en relacin con el anterior es la simultaneidad de


los pases del Diario al Mayor, pero la tcnica de confeccin del balance de comprobacin es igual
que el anterior.

C Registracin mecnica directa. La transcripcin del listado de cuentas se logra utilizando la


mquina de contabilidad, y si la mquina tiene memoria se pueden obtener los saldos
automticamente. Entiendo no tiene utilizacin actual.
D.. Procesamiento electrnico. Automticamente se realiza la tarea de mayorizacin, y se
obtiene el balance de saldos en una sbana de papel que procesa la mquina. En este sistema
no, existen los errores numricos, pero si pueden existir los errores de imputacin equivocada de
cuenta y los de omisin parcial o total de registracin en el libro diario. Es la IMPORTANTE y
ms ACTUAL.

Por todo expuesto, la planilla del balance de comprobacin de sumas y saldos del mayor, debe
contener previstas columnas para los siguientes datos:

* Cdigo de las cuentas


* Nombre de las cuentas
* Dos columnas para Sumas: Debe y Haber
* Dos columnas para los Saldos: Deudor y Acreedor

Se tendr presente que en la planilla deber quedar bien identificado: el ente al cual pertenece
el balance de comprobacin de sumas y saldos y el perodo que abarca el mismo.
El procedimiento a seguir -cuando el procesamiento sea manual o semimecnico- consiste en:
1) Efectuar las sumas de los Debe y Haber de todas y cada una de las cuentas
del mayor general, determinando sus saldos.

2) Listar, es decir, transcribir todas las cuentas del Mayor General, recomendndose
se respete el orden previsto en el plan de cuentas del ente. Se recomienda poner el
cdigo, nombre, y saldo de cada cuenta.
3) Sumar las columnas de los saldos debiendo arrojar la igualdad entre ambas
columnas de los saldos deudores y acreedores.
Si los saldos del balance de comprobacin no son coincidentes,
Implica que se incurri en alguno o varios de los siguientes errores:

1. Error en la preparacin del balance de saldos, por haber ocurrido:

* Omisin de transcripcin de algn saldo.


Error de suma. .
100

* Transcripcin errnea de algn saldo

2. Error en la mayorizacin de algn asiento. Por ejemplo se debito lo que


deba acreditarse, o se imput un importe errneo.
3. Error en la preparacin del algn asiento en el libro Diario. Es el caso de
un asiento cuyas cifras no balancean y por lo tanto se traslada el error al
mayor.

4. Puede haber un error en las sumas del mayor general y ello determin saldo
incorrecto en alguna cuenta.
Si existe esta falta de coincidencia, se proceder a localizar la diferencia siguiendo los
pasos que se indican en el orden dado, y donde el primero de ellos excluye a los
siguientes:

a. Volver a sumas las columnas de saldos (y de sumas si fuera de sumas


y saldos).
b.Establecer cul es la diferencia numrica entre ambas
columnas. Luego buscar esta cifra en los nmeros del balance,
entre las cantidades del mayor y an entre los importes de los
asientos del libro Diario, ya que puede tratarse de la omisin de
una mayorizacin.

c.. Dividir la diferencia por dos buscando ese importe entre los saldos del
balance de comprobacin, por cuanto puede existir un error de
transcripcin al poner un saldo como deudor siendo acreedor, o
viceversa.
d.. Si la diferencia es divisible por nueve -cociente exacto-, puede tratarse
de un baile de nmeros, es decir una inversin de nmeros dentro de una
misma cifra.

Si efectuados todos estos controles, no se localiza el error, y contina en


consecuencia la diferencia, deberemos confrontar las sumas del Diario con las del
Mayor, para verificar si no se trata de un error de jornalizacin. Este control en
realidad puede efectuarse en forma previa a los pasos indicados
precedentemente.
En consecuencia, las causales por las cuales un balance de comprobacin
contenga diferencias numricas -no arroje sumas iguales- pueden originarse en
errores producidos en el libro Diario y/o en el Mayor. Pero tambin debe quedar en
claro que un balance de comprobacin puede balancear y no obstante existir
saldos errneos en las cuentas.
Balance de sumas y saldos. /

Ya fue explicado conjuntamente con el balance de saldos.


100

El Balance es Balance de Saldos cuando el listado de cuentas muestra


nicamente las columnas de saldos deudores y acreedores.

El Balance es Balance de Sumas y Saldos, cuando precediendo a las columnas


de saldos, se encuentran las columnas de sumas identificadas como Debe y
Haber, las que muestran la acumulacin de dbitos y crditos producido en cada
cuenta en el perodo.
Esto agrega una seguridad adicional al balance de comprobacin de saldos, ya
que permite detectar si se omiti la mayorizacin de algn asiento, porque el total
de la columna SUMAS debe ser coincidente con el total del libro Diario General. Si
dicha coincidencia no se da significa que se omiti algn pase del Diario al Mayor.

Por lo tanto

El Debe y el Haber del Balance de Comprobacin de Sumas deben


ser iguales entre s e iguales al total del Debe y Haber acumulados
en el Diario General.

El balance de sumas y saldos implica un mayor trabajo administrativo y


por ello mayores costos, lo que puede llegar a resultar antieconmico.
Pero nicamente se da cuando el procesamiento contable no es
electrnico, en este ltimo caso es simplemente una rutina del
programa.

Balance de saldos de Mayores Auxiliares. Concepto.

Elaborar un Balance de Comprobacin de Saldos de Mayores Auxiliares, consiste


en confeccionar un listado de las cuentas simples o analticas de los submayores o
mayores auxiliares, totalizarlo y luego confrontarlo con los totales de _por la cuenta
de control (cuentas colectivas) del Mayor General.

Vemos entonces, que en realidad consiste en un listado de cuentas simples,


con una columna para los importes, y ese total es el dato que sirve para el control
cruzado.
Este cruce en el control se produce por que los mayores auxiliares y el mayor
general, toman los datos de distinta fuente. Los submayores toman la informacin
directamente del comprobante, mientras que la cuenta colectiva del Mayor General
la toma de las registraciones en el Diario General (por lo que pueden arrastrarse
errores).No existen errores cuando se da la coincidencia numrica entre el total y
el saldo de la cuenta colectiva. Pero ello no asegura que no haya otro tipo de
errores, que afecten la razonabilidad de los saldos -por ejemplo un importe fue
debitado al cliente A, y corresponda al Cliente B.
100

Se tendr presente que deben confeccionarse tantos balances de saldos de


mayores auxiliares, como submayores sean llevados por el ente (cuentas
colectivas desagregadas).

Objetivos del balance de saldos de mayores auxiliares.

Bsicamente se persiguen los siguientes objetivos:

1. Comprobar la correcta transcripcin realizada a las fichas analticas


individuales en cuentas corrientes (tambin pueden ser documentadas) deudoras
y acreedoras.
2. Servir de base para la preparacin de informes contables. Por ejemplo:
nmina de clientes con saldos vencidos impagos; en gestin; antigedad de los
saldos; cobranzas del perodo, etc.
3. Confirmar el cumplimiento del principio de control segn el cual todo pase
por una cuenta del mayor debe tener su correlato en una o ms cuentas del mayor
auxiliar.
4. Es empleado para verificar peridicamente la correcta imputacin de las
cuentas corrientes, procediendo a efectuar conciliaciones con el objeto que las
mismas expongan la realidad de las relaciones jurdicas entre deudores y
acreedores.

Requisitos.

Para llevar submayores, debemos tener en cuenta:


a. Que se expongan la suma de los saldos individuales y su eventual
conciliacin con la respectiva cuenta del mayor general.

b. Permitir preparar rpidamente informes, por ejemplo:

Montos de cuentas a cobrar por zona;


Antigedad de los saldos;
Saldos superiores a los permitidos por normas de control interno.

Periodicidad.

Dada la importancia del balance de comprobacin de mayores auxiliares, por


resultar muy conveniente contar con la informacin analtica crediticia obtenida o
concedida por la empresa, la periodicidad de su confeccin no existe porque es
informacin prcticamente de uso continuo.
100

No obstante, sera de utilidad contarla por lo menos en forma mensual,


precedindose a la confeccin del listado, y realizando la confrontacin con el
Saldo de la cuenta colectiva.
Pero, bsicamente tambin es necesaria para reclamar saldos atrasados,
liquidar intereses por mora, etc.

Tcnica para su Preparacin.


El Balance de saldos de mayores auxiliares consiste en una planilla conteniendo el
nombre de cada cuenta simple, y el saldo a una fecha determinada de cada
cuenta, totalizando la columna numrica.
Tambin se la puede disear a dos columnas por si alguna partida tiene saldo
inverso, o incluso a tres columnas si se quiere prever una columna para parciales.
Queda a criterio de quien realiza la tarea y segn cada situacin especfica.
Por ejemplo, si fuera el Submayor de Proveedores, haremos el listado de los
proveedores en forma individual con el saldo de cada uno a esa fecha.

Balance de saldos de Proveedores

Saldos

Proveedor A.A. 800.-


Proveedor B.B. 1.000.-
Proveedor C.C. ( 500.-)
Proveedor D.D. , 1.000.-
Proveedor E.E. 700.-
3.000.-

Verificamos el saldo de la cuenta colectiva del Mayor General "Proveedores", y la


misma arroja a idntica fecha un Saldo /Acreedor por $ 3.000.-
Observamos que existe coincidencia numrica. No obstante ello, como se
adelantara, no es razonable que un proveedor tenga saldo deudor, y habr en
consecuencia que realizar un anlisis conceptual, indicando los ajustes contables
necesarios en el libro Diario de modo de transferir ese saldo a una cuenta del
activo que puede ser /Anticipo a Proveedores.

Por lo tanto el balance de mayores auxiliares partes de las registraciones


efectuadas en los submayores (equivalen a las fichas de cuenta corriente). El
anlisis del movimiento del perodo se efecta en los mayores auxiliares debiendo
conciliarse peridicamente con la cifra sinttica que figura en la ficha cuenta
100

generadora del mayor general. Observamos que la suma algebraica de los saldos
arroja igual magnitud que el saldo de la cuenta del mayor general.

Limitaciones del Balance de Mayores Auxiliares.


No obstante, debemos advertir que encontramos limitaciones en cuanto a las
seguridades que este control proporciona.

Este control permite detectar:


a. Si se han producido errores de transcripciones en las cuentas del
mayor auxiliar o del mayor general.
b. Si se han producido omisiones de transcripciones en algunos de ellos.
c. Si se han producido errores en la determinacin de los saldos.

Pero, no permite asegurar absolutamente que la registracin en el mayor auxiliar


se hizo correctamente. Por ejemplo, el pago de un cliente pudo haberse imputado
a otro, sin que se afecte la magnitud de los saldos en su conjunto.

Estos errores, si existen habitualmente se solucionan o evidencian con la


circularizacin o pedidos de confirmacin de saldos a deudores o proveedores. O
bien en el caso de Proveedores, simplemente cotejando nuestras registraciones
con los Resmenes de Cuenta que nos envan los mismos.
Cuando la coincidencia entre la suma de los saldos individuales y el mayor
general no se produce, se deben conciliar ambos importes. Para ello debe
precederse al cotejo o punteo de las registraciones practicadas en ambos tipos de
cuentas (simples y analticas), y los importes registrados en uno sola de ellas se
constituirn en partidas de conciliacin para arribar a saldos iguales.
Se realiza un punteo de todas las registraciones, recurriendo al comprobante
cuando fuera necesario, para localizar las causas de las diferencias. Es frecuente
confeccionar una planilla de conciliacin de saldos de las cuentas analticas del
submayor con las cuentas colectivas del mayor general, debiendo arribar a
importes o saldos iguales.
Puede darse el caso, que haya una cobranza que fue registrada nicamente
en el mayor general y omitida en el mayor auxiliar. Ello producir un ajuste
nicamente en la cuenta simple (donde se produjo la omisin) y se restablece la
coincidencia. '
e) No tiene NINGUNA INCOBRABILIDAD
100

TAREA: Se pide que efectu un anlisis de razonamiento, y determine si el


saldo indicado para la cuenta CLIENTES es razonable. De no ser as indique cual
sera el saldo que razonablemente debera tener dicha cuenta al 31 de mayo.

Inventarios.

Inventario es la descripcin formal, detallada y


ordenada patrimonio de un ente a un momento
determinado, expresando su valor en unidades
monetarias de poder adquisitivo de la fecha en que se
realiza el recuento (VALUACIN) de todos los bienes,
derechos y obligaciones que integran el

Esta asignacin de valores se hace a cada uno de los elementos activos y


pasivos en base a criterios de valuacin determinados por la profesin (Resolucin
Tcnica N 10), con la finalidad bsica de determinar el patrimonio neto real del
ente a esa fecha.
Desde el punto de vista jurdico es "el recuento de los bienes y dems cosas
pertenecientes a una persona o comunidad, hecho con orden y distincin".
Este enfoque jurdico adolece del factor esencial que le asigna el enfoque
contable, y que consiste en la asignacin de valor monetario, es decir ja
valuacin. /Adems el enfoque jurdico omite detallar, o considerar las deudas u
obligaciones que gravan a esos bienes.
Desde el punto de vista contable "el inventaro general consiste en el
recuento detallado y valorizado de todos los bienes, derechos y obligaciones
pertenecientes a una empresa en un momento determinado expresado en moneda
de curso legal y de poder adquisitivo de esa fecha.
El INVENTARIO es un proceso analtico de un conjunto heterogneo de
componentes materiales e inmateriales de un patrimonio.
Principios que rigen su preparacin.
100

Los principios que debemos tener en cuenta al realizar un inventario ya sea


total de fin de ejercicio, o parcial, bsicamente son:

1 Instantaneidad o Momento. Se refiere al instante o momento de


tiempo en que se concretar el inventario. La operacin de recuento fsico debe
ser efectuada en una fecha concreta y determinada previamente. Este
momento puede ser diferente, segn el tipo de inventario de que se trate, la
magnitud y dispersin geogrfica de la empresa. As tendremos:
1 - a. Inventario Inicial. Se presenta en la situacin del inventario que se
realiza en oportunidad del inicio de las actividades de una empresa cuando
un socio aporta bienes, derechos, etc. Se lo denomina tambin inventario de
aporte.
Se presenta esta situacin cuando el aporte de los socios del ente es en
especie total o parcialmente. Dicho inventario debe ser dictaminado por un
Contador Pblico, y ser transcripto en el libro de Inventarios y Balances.
Con este inventario se da inicio al Libro de Inventarios y Balances.
1 - b. Inventaro de ejercicio o gestin. Es el que se realiza al finalizar
cada ejercicio econmico.
Debera ser transcripto en el libro de Inventarios y Balances, precediendo a los
Estados Contables de fin de ejercicio. No obstante ello, hay quienes consideran
que se transcriben los estados contables nicamente.
1 - c. Inventario de liquidacin. Es el que se confecciona al finalizar
definitivamente las operaciones de una empresa y entrar en etapa de
liquidacin.

Los criterios de valuacin utilizados en esta oportunidad, son diferentes a


los anteriores, ya que se tiene en cuenta el valor de realizacin de los
bienes.
2 - Oportunidad. Est vinculada con el principio anterior y manifiesta la
imposibilidad de tomar en cuenta la totalidad del patrimonio de una empresa en un
instante, debiendo en consecuencia ser efectuado durante un lapso de tiempo que
comprenda algunos das anteriores y/o posteriores a la fecha de finalizacin del
ejercicio.

Este principio se refiere a que: "Debe existir una correlacin estrecha entre el
momento fijado en el inventario y el tiempo que demanda el relevamiento".
(Roberto P. Borgnino)
Necesariamente debe ser realizado en una fecha lo ms cercana posible al
momento del cierre del ejercicio inventario. Tambin est vinculado este principio al
tiempo estimado que demanda el relevamiento de datos, lo que se encuentra en
estrecha relacin con el volumen y actividad de la firma. .......
100

Es habitual buscar que la fecha de cierre del ejercicio econmico de un ente,


atendiendo a su tipo de actividad, sea aquella en el que existe menor cantidad de
movimientos, y menor cantidad de stock, es decir una recesin de los movimientos.
Ello facilita la toma de inventarios.
Por ejemplo, si es una librera no es conveniente que cierre su ejercicio
econmico en el mes de marzo (inicio del ciclo escolar); ni una juguetera en el
mes de diciembre (fiestas de fin de ao, fiesta de Reyes); ni una empresa agrcola
lo har cuando est en plena cosecha.

3 - Integridad. El inventario debe INCLUIR TODOS los elementos


patrimoniales a ese momento. Y se deber efectuar todas la descripcin de
todos los componentes patrimoniales activos y pasivos, sin realizar
compensaciones entre saldos deudores y acreedores, a fin de no alterar la
naturaleza jurdica ni contable de las partidas que lo integran.

4 - Especificacin. Busca la determinacin o unificacin de los distintos


componentes en grupos homogneos, permitiendo cotejarlos de acuerdo a sus
caractersticas diferentes, como ser marcas, calidad, precios, cantidad, especie.

5 - Homogeneidad. Los bienes y derechos de propiedad de que pertenecen a una


empresa son heterogneos, pueden ser tangibles, intangibles. Para permitir su
comparacin se los homogeneiza a travs de su valuacin. Se los expresa a todos
a travs de su valor en moneda de cuenta, por ser una medida comn.
Las normas contables legales y profesionales, adems de unificarlos a moneda de
cuenta, determina que deben estar a valores constantes de la fecha de cierre de
cada ejercicio (moneda de poder adquisitivo de ese momento). Este es un
concepto que HOY con estabilidad no resulta relevante, por cuanto no existen
desviaciones significativas.

Asignar a los bienes y derechos valores expresados en moneda de


curso legal y de poder adquisitivo homogneo a la fecha del inventario
permite transformarlos en elementos homogneos y luego comparables.

Operaciones Q cumplir.

Las operaciones, que necesaria y secuencialmente se. deben cumplir, en


oportunidad de realizar un inventario, son:

a - Legalizacin. Consiste en la determinacin de los elementos a inventariar,


buscando asegurar que no se incurrirn en omisiones ni inclusiones indebidas.
Se debe tener especialmente en cuenta para no incurrir en omisiones, a los
bienes de cambio de propiedad de la empresa que se encuentren en poder de
terceros, tomando los recaudos para su recuento, o bien en defecto solicitar al
100

tercero tenedor informe acreditando su existencia y estado de conservacin. O el


caso de Bienes de cualquier naturaleza, que se encuentren en trnsito, pero cuya
propiedad ya se hubiera transferido. Un caso de actualidad es el de importacin de
productos, cuando viajan por cuenta y riesgo del comprador.
La situacin inversa, tambin merece atencin, y consiste en no incluir en el
recuento bienes de propiedad de terceros. Esta situacin se puede presentar, por
lo menos dos veces:
Bienes de cambio ya vendidos por el ente, y simplemente no retirados a la
fecha de cierre por el comprador.
Bienes de cambio de terceros recibidos en consignacin, para su posterior
venta.

Hay que delimitar los objetos a inventariar y ADEMAS verificar su propiedad, o los
derechos que tiene la empresa sobre los mismos.

Cmo determinamos los derechos? Puede ser a travs de la inspeccin de


los mismos examen de los documentos correspondientes los que pueden
encontrarse en legajos, integrando inventarios anteriores, inscripciones regstrales,
etc.

B - Descripcin detallada de cada elemento o lotes de elementos. Se harn


constar todos los datos necesarios para una minuciosa identificacin de los bienes,
derechos y obligaciones.

Se busca efectuar la individualizacin precisa de los bienes, derechos y


deudas incluidas en el inventario.
Este detalle es ms minucioso y trabajoso en el caso de mercaderas,
productos terminados, en proceso, materias primas, etc., por la gran
diversidad de artculos, que en estos casos integran el rubro Bienes de
Cambio. -.

El relevamiento fsico de los otros componentes activos y pasivos no


presenta mayores problemas sobre todo en empresas bien organizadas.

c _- Recuento. Implica la cuantificacin mediante la apreciacin ocular de


los bienes para precisar su cantidad. Adquiere caractersticas propias en cada
partida.
Por ejemplo en la cuenta Caja el recuento consistir en el conteo de dinero,
cheques, giros, moneda extranjera, depsitos a plazo fijo, en poder del cajero
(responsable) en el momento que se realiza el arqueo.
100

En el caso de Crditos, el recuento se har por deudores verificando sus


saldos, y discriminando el estado de los mismos (morosos, en gestin, con
garanta, sin garanta, etc.). Se recontarn tambin los Documentos a Cobrar en
poder de la empresa, discriminando los que se encuentren vencidos, con
aclaracin de la realizacin de reclamos.
En el caso de Bienes de Cambio se los recontar agrupndolos en bienes
homogneos.

D - clasificacin. Se deben clasificar o agrupar los objetos o elementos a incluir en


el inventario, siendo una manera de asegurar el cumplimiento de la regla de
especificacin, y permitiendo dividir en grupos
En una primera clasificacin los dividiremos en dos grandes grupos;
Activo y Pasivo. Y dentro del ellos a su vez los agrupamos a los elementos
homogneos o semejantes: Bienes de Uso; Bienes de Cambio; Inversiones;
Disponibilidades; etc.

E -_ Valuacin. Otorga el factor ponderativo de la moneda de cuenta, y


es determinante de la homogeneizacin de los diversos componentes. El
criterio de valuacin depende del momento y finalidad que se persiga con el
inventario.
As en un inventario inicial o inventario de aporte, el criterio preponderante
de valuacin ser el valor de plaza o valor corriente. Siempre fue as por
normas legales. Actualmente est consagrado como valor de incorporacin
de las partidas el valor corriente del momento de su incorporacin segn la
norma profesional representada por la Resolucin Tcnica N 10 - Normas
Contables Profesionales.
En cambio, si se trata de en un inventario de ejercicio o de gestin de una
empresa en marcha al cierre del ejercicio las partidas inventariadas debern
ser valuadas a su valor corriente en plaza en ese momento, teniendo en
cuenta las condiciones en que el bien se encuentre, y todos los valores
expresados a moneda constante, es decir moneda de poder adquisitivo de la
fecha de cierre. Tambin tienen vigencia las disposiciones de la Resolucin
Tcnica N 10 antes mencionada.

Hay casos determinados en que las normas contables indican que


algunas partidas pueden quedar valuadas al cierre a su valor de adquisicin
a moneda constante. Por ejemplo algunos intangibles como Gastos de
Organizacin, Llave de Negocio (adquirida), Marcas de Fbrica.

Tendremos presente que se considera empresa en marcha a aquella


que tiene vigencia presente y proyeccin futura.
100

Pero en un inventario de liquidacin, las partidas inventariadas sern


valuadas a su valor corriente de realizacin, es decir la suma de dinero que
se estima obtener con su venta, y no con la utilizacin de los bienes porque
la empresa no est en marcha. Los valores de realizacin de un ente en
liquidacin son habitualmente menores que los que exhiben bienes similares
de una empresa en marcha.

Clasificacin de los inventarios.


Se pueden clasificar los inventarios desde distintos ngulos: a.. Segn la

materia que abarquen.

a..1) Patrimoniales. Describen y valan los componentes del patrimonio


de un ente.

a..2) De bienes y valores de terceros. Reflejan la descripcin y


valuacin de esos elementos que se encuentran transitoriamente en el ente.

b.. Segn su extensin.


b.. 1) Generales o integrales. Abarca la totalidad de los elementos
patrimoniales. As debe ser el inventario de fin de ejercicio"
b. 2) Parciales o fragmentarios. Comprende slo una parte del patrimonio de
un ente. Es frecuente este tipo de inventario en forma peridica para los bienes
de cambio.
c. Segn su finalidad.

c. 1) Inciales. Es el inventario de construccin o aporte. Por normas legales se


realizan con la participacin de un profesional en Ciencias Econmicas, y forman
parte de la documentacin respaldatoria del compromiso de aporte e integracin
del mismo. Con su transcripcin se inicia el libro de Inventarios y Balances.
c. 2) De gestin o de ejercicio. Son los elaborados anualmente atendiendo al
principio de empresa en marcha. Resultan imprescindibles para las tareas de
cierre de ejercicio y emisin de estados contables. Es conveniente transcribirlo en
el libro de Inventarios y Balances precediendo a los estados contables del
ejercicio.
c. 3) De liquidacin. Son los efectuados al finalizar la vida de un ente. Se maneja
con criterios de valuacin especficos.

c. 4) Diversos. Inventarios de cesin, transformacin o fusin.


d. |1) Ordinarios Son los efectuados con periodicidad predeterminada,
y pueden ser totales o parciales. Esta caracterstica la renen los inventarios
practicados como parte del cierre de cada ejercicio econmico anual
(inventario total).
100

Hay entes que practican inventarios peridicos mensuales, pero de


caractersticas parciales, habitualmente para los bienes de cambio.

d.. 2) Extraordinarios. Son los efectuados por algn motivo


especial, generalmente interviniendo agentes especiales para respaldar
derechos de terceros.
Por ejemplo el inventario de una empresa en quiebra que lo realiza el
sndico judicial con presencia del oficial de justicia. Tambin es el caso de
los inventarios en los juicios sucesorios que son practicados con presencia
del oficial de justicia y se labran actas especiales firmadas por todos lo
que intervienen en el procedimiento. Estos inventarios con incorporados a
los expedientes judiciales.

e. Segn su forma.

e.1) Analticos, son aquellos que descurten especficamente cada uno de


los componentes patrimoniales, consignando las caractersticas de los
bienes a fin de identificarlos claramente. Este tipo de inventario se vio
facilitado con el uso de la computadora, ya que los programas de stock y
ventas cuando largan los listados en papel consignan todas las
caractersticas de los bienes cuyo conteo se practicar.

e.. 2) Sintticos. Son un resumen de los analticos.

Funcin del inventario en la etapa INICIAL del proceso.

En esta etapa se ubica al inicio del proceso contable, dando impulso al mismo. EN
los casos en que existan aportes en especie, este inventario inicial que debe
encontrarse dictaminado por Contador Pblico y transcripto en el Libro de
Inventarios y Balances, da inicio prcticamente a las registraciones contables.

En la etapa inicial del proceso contable el inventario es el elemento que da inicio a


las registraciones del nuevo ejercicio de la empresa.

Si es el primer ejercicio y existe este inventario de aporte, respaldar la


registracin de ingreso-integracin de los elementos activos y pasivos aportados e
inventariados.

Si se refiere a ejercicios posteriores, ser el elemento de respaldo para el


asiento de apertura del nuevo ejercicio.
100

7 Funcin del inventaro en la etapa FINAL del proceso.


La empresa realiza peridicamente, o por lo menos una vez al ao al cierre
del ejercicio econmico inventarios fsicos cuyo objetivo o finalidad es ajustar o
conciliar a la fecha en que se practica el inventario los datos emergentes de los
registros contables (saldos del Mayor General) y fichas extracontables (fichas de
stock de mercaderas) con las unidades o existencias reales.

Luego, el inventario de cierre de ejercicio contribuye a lograr los


siguientes objetivos: '

1. Controlar y establecer el resultado de los movimientos fsicos


de un perodo de tiempo.
2. evaluar la eficiencia operativa y la calidad del personal que
maneja las existencias y registros.
3. verificar el estado de conservacin de los bienes, y las causas
si as no fuera.
4. controlar la correcta imputacin de saldos, lo que surgir por
la confrontacin de datos y la falta de coincidencia entre ambas
fuentes de informacin.
5. determinar el valor de recupero de los bienes si los mismos
estn deteriorado o en mal estado.
Anteriormente se dijo que el balance de comprobacin de saldos era un
resumen y verificacin de los saldos de las cuentas empleadas en cada perodo
por el ente para la registracin de sus operaciones, y por lo tanto era un punto de
partida para la determinacin del valor final de cada partida.

Toda esta informacin que nos suministra el balance de comprobacin es


extrada de la contabilidad.
Ahora nos encontramos con la otra fuente de informacin, que es el
inventario fsico, que utilizando distintos procedimientos nos brinda datos
concretos sobre la realidad econmica del ente a una fecha determinada.
Debemos entonces confrontar los datos del balance de comprobacin con
los datos obtenidos al practicarse el inventario general. Si existieran diferencias,
se procedern a realizar todos los ajustes necesarios de modo que los datos
contables coincidan con la realidad econmica representada por el inventario
general.

LUEGO: los datos que arrojan las distintas partidas del Balance de
Comprobacin de Saldos deben ser controladas con los datos
obtenidos con la realizacin del Inventario. De all surgirn AJUSTES.
100

Cmo se efectuar ese control? Vimos que el inventario se materializa en los


distintos rubros del activo, por medio de procedimientos especficos y
diferenciados segn la partida que se trate. A estos procedimientos es
habitual asignarles denominaciones especficas. Encontramos que los
procedimientos aplicables en las distintas partidas son:

PARTIDAS PATRIMONIALES: Caja - Fondo Fijo - Recaudaciones a


Depositar - Moneda extranjera - Documentos a cobrar - Acciones y ttulos
pblicos en cartera - Certificados de depsitos a Plazo Fijo:

ARQUEO

Denominamos Arqueo al recuento fsico del dinero, valores diversos


encontrados en la empresa, ttulos representativos de acciones, los
certificados de depsitos a plazo fijo, los documentos a cobrar resguardados en la
caja fuerte.

PARTIDAS PATRIMONIALES: Cuentas Corrientes y Cajas de Ahorro


bancarias. Los Procedimientos que se aplican para el inventario son:

Pedidos de confirmacin de Saldos y Conciliaciones bancarias,

A travs de los mismos se pretende lograr la coincidencia de saldos


contables emergentes de la contabilidad de terceros y la de la empresa. O por lo
menos conocer las razones de su diferencia.

PARTIDAS PATRIMONIALES: Saldos de Clientes Proveedores Otras cuentas


por pagar y/o cobrar.

CIRCULARIZACION
A travs de la Circularizacin se efecta el pedido de saldos y/o detalle de
movimientos- para proceder a la tarea de conciliacin y depuracin de partidas. Tambin se
pueden pedir informes judiciales al asesor jurdico encargado de su tramitacin.

PARTIDAS PATRIMONIALES: Bienes de cambio - Bienes de Uso -Bienes tangibles


destinados a inversin y todos los Bienes Tangibles.

RECUENTO FSICO
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El inventario se ejecuta a travs del Recuento fsico, que se utiliza para verificar la real
existencia y proceder a la constatacin del estado de conservacin, valuacin y
determinacin de valores.

PARTIDAS PATRIMONIALES: Inversiones en acciones depositadas en entidades


financieras, fondos comunes de inversin e inversiones similares.

Pedidos de CONFIRMACIN de SALDOS

Se solicita al tercero que informe la cantidad, de ttulos, acciones, en su


poder y que pertenecen al ente. Tambin pedidos de confirmacin de saldos a
travs de circularizaciones.
11.4.) Cuadro constructivo: Concepto. Finalidades perseguidas .

El Cuadro Constructivo es en una planilla de trabajo confeccionada en forma manual,


utilizada cuando no se realiza procesamiento electrnico de datos.

En la misma se exponen los saldos de todas las cuentas que tuvieron movimiento durante el
ejercicio, tomados del libro Mayor <9eneral.

Reviste la caracterstica de ser un informe contable, en este caso de uso interno, y


generalmente no es usado como tal en s mismo, sino como un paso intermedio para la
confeccin de otros informes.

La utilidad del cuadro constructivo radica en ser el punto de partida para la tarea de
exposicin contable que se concreta con la confeccin de los Estados contables, habitualmente
los de fin de ejercicio y destinados a terceros.
Es una planilla que como mnimo tiene tres pares de columnas numricas:

* Dos para los saldos ya ajustados

* Dos para las cuentas patrimoniales

* Dos para las cuentas de resultados. -

Puede confeccionarse tambin con cinco pares de columnas: p{Jr\i saldos, para ajustes, para
saldos ajustados, y luego las columnas para la distribucin de las cuentas en patrimoniales y de
resultados.

Tcnica para su confeccin.


100

Las partes o columnas -literales y numricas- en que se subdivide la planilla del cuadro
constructivo habitualmente son:

1) CDIGO DE LAS CUENTAS.

2) DENOMINACIN DE LAS CUENTAS.


3) SALDOS, SUBDIVIDIDOS EN DEUDORES Y ACREEDORES.
Provee informacin similar a la de un balance de salde comn. Partiremos del supuesto que
estos saldos son los correspondientes a las cuentas antes de practicar los asientos de ajustes
que surgen de arqueos, conciliaciones bancarias, ajustes de saldos por cobrar y pagar,
contingencias, etc.

Estas dos columnas de saldos deudores y acreedores deben ser iguales entre s.
4) AJUSTES, subdivididos en Debe y Haber. En esta parte se vuelcan los importes nicamente
de los ajustes, en los renglones correspondientes a las cuentas afectadas por los mismos.
Es decir que muestra los dbitos y crditos volcados en los asientos de ajustes practicados con
posterioridad al balance de comprobacin y que fueron debidamente mayorizados. Se podran
obviar estas dos columnas y exponer directamente los saldos ajustados, que se sacaran en este
caso de las cuentas del mayor.

Estas dos columnas de ajustes deben ser iguales entre s.

5) SALDOS AJUSTADOS, subdividido en saldos deudores y acreedores. Son los nuevos saldos
de las cuentas resultantes de las sumas algebraos de las cifras presentadas en las columnas
anteriores.
Deben ser coincidentes con los importes que exhiben cada una de las cuentas del mayor.
Estas dos columnas de saldos deudores y acreedores finales ya ajustados deben ser iguales
entre s.

6) ESTADO DE SITUACIN PATRIMONIAL O CUENTAS PATRIMONIALES, que se


subdivide en dos columnas, presentndose dos alternativas para la subdivisin:

6) a. Primer alternativa:

DEBE: se exponen los saldos de las cuentas de ACTIVO Y


REGULARIZADORAS DE PASIVO. Es decir las cuentas patrimoniales de saldo
deudor.
HABER: se exponen los saldos de las cuentas de PASIVO,
REGULARIZADORAS DE ACTIVO y PATRIMONIO NETO. Es decir las cuentas
patrimoniales de saldo acreedor.

6) b. Segunda alternativa:
100

DEBE: se exponen los saldos de las cuentas de ACTIVO, Y REGULARIZADORAS


DE ACTIVO restando. Es decir solo las cuentas de activo y sus
regularizadoras.
HABER: se exponen los saldos de las cuentas de PASIVO, REGULARIZADORAS
DE PASIVO Y DE PATRIMONIO NETO. Es decir las cuentas patrimoniales de
Pasivo, sus regularizadoras y las de patrimonio neto.

Cualquiera sea la alternativa utilizada, las sumas de estas dos columnas NUNCA SON
IGUALES NUMRICAMENTE. La diferencia representa resultado del ejercicio, que forma
parte del Patrimonio Neto.

7) CUENTAS DE RESULTADOS . Subdivididas en:

* Resultados negativos (Debe): Gastos y Prdidas


* Resultados positivos (Haber): Ingresos y Ganancias.

Las sumas de estas dos columnas NUNCA SON IGUALES, la diferencia entre sus totales
representa el resultado del ejercicio. El resultado del ejercicio as determinado es un
resultado por confrontacin de ingresos y gastos del perodo.

Adems este resultado as determinado, debe ser igual a la diferencia determinada entre
las cuentas patrimoniales

Esta planilla u hoja de trabajo justifica su existencia, y el trabajo de su confeccin,


NICAMENTE S:
a) La contabilidad fuera manual o semimecnica, lo que determina que el balance de
comprobacin debi , prepararse manualmente.
b) Si el nmero de cuentas no fuere excesivo, porque (se ser as el trabajo que
demanda su confeccin sera muy costoso, resultando conveniente buscar otra
alternativa.
c) Si el nmero de ajustes practicados no fuere excesivo, por las mismas

razones anteriores.

No es comn que se presenten simultneamente estas dos condiciones, y


por ello es ms usual realizar los asientos de ajustes, mayorizarlos
inmediatamente y confeccionar un nuevo balance de comprobacin de saldos
ajustados.
Este balance servir de punto de partida para la preparacin de informes
contables de uso externo bsicamente los Estados Contables de fin de ejercicio.
100

Tambin se lo utilizar para preparar informes de uso pblico diferentes de


los estados contables, y que son requeridos por disposiciones legales, y de los
organismos de control, segn sea la actividad del ente.
Servirn para preparar el detalle del inventario valorizado, que deber ser
transcripto al libro de Inventarios y Balances.
Este cuadro constructivo podr -y siempre se lo hace- ser entregado a los
auditores externos, que realizan la tarea de auditora de cierre, quienes los
incorporarn a sus papeles de trabajo.

- AJUSTES VINCULADOS A LA CULMINACIN DEL PROCESO CONTABLE

Asientos de ajustes y regularizaciones por errores y omisiones en la registracin.


Casos prcticos. Registracin de las correcciones en las imputaciones. Concepto
de contra asiento.
Ajustes derivados de comparaciones de saldos contables con recuentos fsicos:
Arqueo de Caja. Concepto. Procedimiento. Papel de trabajo (minuta).
Recuento fsico de Bienes de Cambio. Tratamiento de las diferencias conforme el
mtodo de costeo de ventas: diferencia de inventario; inventario permanente;
ganancia bruta.
Recuento fsico de otros bienes tangibles. Ajustes por diferencias de existencia y/o
estado fsico de los mismos.

Ajustes de otras partidas del activo:


Cuentas bancarias: Cuenta corriente. Caja de Ahorro. Conciliaciones: concepto,
finalidad, procedimientos (a dos columnas; una columna). Objetivo.
Cuentas por cobrar. Ajustes al cierre. Circularizaciones. Deudores morosos, en
gestin (judicial o extrajudicial), incobrables. Previsiones. Objetivos buscados
con su utilizacin.

Previsin para Incobrables. Hecho sustancial. Estimaciones en exceso y en


defecto: tratamiento.
Previsiones para Indemnizaciones por Preavisos y Despidos. Hecho sustancial.
Otras previsiones de pasivo: Previsin para garantas por defectos de
produccin: hecho sustancial. Previsin para juicios o litigios pendientes.
Otros devengamientos y/o diferimientos.-Otros gastos, provisiones.

Asientos de ajustes y regularizaciones por errores y omisiones en la


registracin.
100

Los ajustes por errores y omisiones pueden ser de dos- rases:

1.. Errores de imputacin. Los que se pudieron producir:

1. a) En el pase del libro Diario al Mayor, al haberse mayorizado en una cuenta


equivocada. Este error no se produce en procesamiento electrnico de datos, ya que
la tarea es automtica.
1. b) Errores de imputacin de cuentas en la registracin en el libro Diario, y que
lgicamente se arrastran al mayorizar. Por ejemplo se abona una compra librndose
cheque contra la cuenta bancaria de la firma, y se imputa Caja. Este tipo de error
puede darse cualquiera sea el sistema de procesamiento.

2.. Errores de Omisin. Pudieron haber ocurrido'-


2. a) Omisin al realizar el pase del Diario al Mayor. Si se omite mayorizar un asiento,
esto no pondr en evidencia por la confrontacin de dbitos y crditos, ni de saldos
deudores y acreedores.

2. b) Omisin de la registracin en el Diario de un comprobante.


Simplemente no se registro una factura de compra, o de venta, o la factura de telfono
impago, etc.
En ambos tipos de errores, no se alteran dbitos, crditos ni saldos, mantenindose la
igualdad numrica en el balance de comprobacin.
Por ello se insiste en que el balance de comprobacin es un elemento o punto de
partida para analizar y determinar la correcta valuacin de los activos, pasivos,
ingresos y gastos del perodo.

Errores y omisiones en el libro Diario. Modo de enmendarlos.

Los errores u omisiones en el libro Diario, se salvan siempre mediante nuevos


asientos.

Se pueden encontrar las siguientes situaciones:

1.. Omisin parcial de un asiento. Requiere un asiento complementario, es decir un


asiento igual al realizado, pero por el importe faltante.'
2. Omisin total del asiento. Se har un asiento ntegro, dejndose constancia de tal
circunstancia, para facilitar controles posteriores. Por ejemplo: Factura omitida con
fecha...

3. Con relacin a las cantidades debitadas y acreditadas los errores pueden ser en
ms o en menos al que debi corresponder. Si es inferior se har un asiento
100

complementario y si es superior se har un contrasiento o asiento inverso por la


diferencia de modo de llegar al importe real de la operacin.

4.. Si existe una utilizacin errnea de cuentas se puede:

a.. Hacer un contrasiento para anular la registracin y a continuacin el asiento


correcto, dejando constancia de ello en la parte literal del asiento de diario. Considero
esta la alternativa ms conveniente para controles posteriores al permitir fcilmente la
reconstruccin de la operacin.
Requiere dos registraciones: una para anular el asiento errneo y otra para la
registracin correcta.

b. O cancelar la cuenta mal utilizada con cargo o crdito a la cuenta correcta en


una sola registracin.

Concepto de contra asiento.

Un contra asiento es la registracin de la contabilidad que


produce efectos opuestos (aminorando o anulando) a las
anotaciones registradas previamente en el mismo libro.

Errores y omisiones en el libro Mayor.


Este tipo de errores no se produce cuando el procesamiento de datos es
electrnico. Los errores que pueden aparecer en el libro Mayor, son:

1. Haber pasado mal una cuenta, se corrige anulando el pasaje errneo y


registrando en la cuenta correspondiente.

La anulacin puede hacerse de dos formas:

a.. Anotando el importe en la columna contraria,

b.. Anotando el importe en la misma columna, pero con color rojo o entre parntesis
para que reste.

2. Haber pasado en la cuenta correcta, pero en la columna del Haber en lugar del
Debe o viceversa. Hacer la Correccin en la columna corres-

3.. Haber realizado una inversin de numero. En ese caso incrementar en la


columna que corresponda si la inversin produjo un error en defecto. O disminuir en la
columna que corresponda si el error producido fue en exceso.
100

Lo importante es que ante la no coincidencia de los saldos debe precederse a


buscar la causa y subsanarla.

12.2.1) Arqueo de Caja. Concepto. Procedimiento. Papel de trabajo (minuta).


El arqueo de Caja es el procedimiento por cual se lleva a cabo el inventario en la
cuenta Caja, Recaudaciones a Depositar, Moneda Extranjera y Fondo Fijo.
El procedimiento de arqueo tambin es utilizado para realizar las tareas de
inventario en otros rubros del activo, como ser: inversiones en plazo fijo, inversiones
en acciones, ttulos, documentos a cobrar, etc.

El I Arqueo de Caja, Fondo Fijo, o Recaudaciones a Depositar (se incluye Moneda


Extranjera) es el procedimiento por el cual se realiza el recuento fsico de dinero,
cheques de terceros, giros y valores asimilables en la Caja del ente existentes a un
determinado momento.
El objetivo perseguido es comprobar la coincidencia entre la realidad y la
informacin suministrada por los registros contables. Podramos decir que
comparamos la existencia real de dinero con la existencia contable.
La realidad est representada por el valor obtenido del arqueo. La informacin
proveniente de los registros contables, es obtenida del libro Mayor General y es el
saldo de la cuenta Caja, Recaudaciones a depositar o Fondo Fijo extrado de dicho
libro.
El Arqueo, se debe practicar como mnimo siempre al cierre del ejercicio
econmico como mnimo, aunque habitualmente se lo hace con una periodicidad
mensual, o inclusive semanal. En supermercados y comercios en general, se realizan
arqueos todos los das al concluir la jornada. Igual situacin ocurre en los bancos, que
realizan al cerrar cada da el arqueo en cada caja que haya operado.
Como la contabilidad debe reflejar la realidad econmica, si existieran diferencias
entre ambos datos, el correcto es el correspondiente al arqueo. Y las diferencias darn
origen a los asientos de ajustes, para que el saldo contable de la cuenta sea
coincidente con los datos del arqueo. Los motivos por los cuales pueden existir
diferencias entre el saldo del mayor de la cuenta y los datos del arqueo pueden tener
distinto origen, y entre ellos encontramos:
Comprobantes de pagos realizados y no contabilizados
Generalmente responden a pagos de gastos menores como ser gastos de
limpieza,
reparaciones, combustibles, pasajes de colectivo, comprobantes de sellado, etc. No
obstante pueden encontrarse comprobantes de pago a proveedores, o de compras al
contado.
100

Estos comprobantes arqueados pendientes DEBEN SER REGISTRADOS


dando origen a asientos de ajuste. Constituyen una omisin de registracin. Es una
situacin frecuente y habitual en la realidad de cualquier ente.

b .Vales por anticipos de sueldos al personal.


Es frecuente encontrar vales o comprobantes por retiros que a lo largo del perodo
mensual realiza el personal en relacin de dependencia. Existe un hecho con efectos
patrimoniales objetivamente medible que consiste en el egreso de fondos. En
consecuencia deben registrarse las salidas de dinero por tal concepto (ese dinero no
est en Caja), imputando la cuenta Anticipo de Sueldos.
Anticipo de sueldos, es una cuenta patrimonial, regularizadora de pasivo, que
ajusta la valuacin de Sueldos a Pagar.
Puede ocurrir algn caso especial en que el anticipo se le descontar de
sueldos futuros, en este caso ser considerada al cierre del ejercicio como cuenta de
Activo. Pero son casos poco comunes, la generalidad es que los anticipos de sueldos
dados durante el mes son deducidos de los sueldos a pagar al fin del perodo mensual.
Al cierre del ejercicio, ante la existencia de Anticipos de Sueldos, al personal
exteriorizados en el saldo deudor de esta cuenta, y una vez hecho el devengamiento
de sueldos del mes traducido en el saldo acreedor de Sueldos a Pagar, se tienen dos
alternativas:
Cancelar "Anticipos de Sueldos" con dbito a "Sueldos a Pagar", con lo cual el saldo
acreedor de la cuenta de pasivo queda por el neto a abonar.
No realizar ningn asiento de ajuste, y exponer la cuenta Anticipo 'de Sueldos
RESTANDO de Sueldos a Pagar, funcionando como regularizadora de pasivo. El neto
a pagar a los trabajadores surge entonces por diferencia de saldos de las dos cuentas.
La cuenta Anticipo de Sueldos, se cancela en el momento del efectivo pago del pasivo
por tal concepto.
La registracin en la segunda alternativa en el momento de concretarse el efectivo
pago quedara:
Sueldos a Pagar (P) Xxx
A Anticipo de Sueldos (A)) Xxx
a Caja (A) Xxx

Las dos alternativas son correctas. No obstante ello me inclino a utilizar la segunda de
ellas, porque considero que se brinda ms informacin sin ningn trabajo
administrativo adicional. Y eventualmente se puede utilizar este dato para controles
posteriores vinculados con el rea de remuneraciones, o informes sobre el volumen
del movimiento de anticipos durante un determinado perodo.
100

c.. Cheques de terceros pos datados / diferidos.


Ocurre cuando se tiene en existencia cheques de terceros (cargo cualquier plaza) con
fecha adelantada. Corresponde realizar un asiento de ajuste, envindolos a una
cuenta del rubro Cuentas por cobrar, que se la suele denominar: Valores al Cobro, o
alguna otra denominacin representativa.
Es aplicable en los casos en que la intencin del ente es esperar a su vencimiento
para proceder al cobro de dichos valores.
Pero si la intencin del ente y su forma de operar consiste en recibir estos cheques
pos datados y hacerlos circular como dinero, es decir se los transfiere a los
proveedores cancelando as sus pasivos, no sera incorrecto dejarlos dentro de Caja.
El sustento tcnico estara dado porque la realidad econmica de dichos valores
indica que sern utilizados sin esperar a su vencimiento como medios de pago con
poder cancelatorio similar al dinero en efectivo.
Una vez realizados todos estos ajustes, se mayorizan determinndose el nuevo saldo
de la cuenta arqueada.

Se compara este nuevo saldo con el saldo que corresponde segn el arqueo y si
persiste la diferencia entre el saldo deudor de Caja o Fondo Fijo -ahora ajustado con
las registraciones de los comprobantes pendientes- la diferencia entre el importe que
surge del arqueo y el saldo ajustado de la cuenta ser un Sobrante o Faltante de Caja,
segn sea el signo.
Estas cuentas son de resultado positivo o negativo. Tambin puede utilizarse la
cuenta de resultados Diferencia de caja. -
Debemos tener en cuenta que pueden existir normas internas dentro del ente
por las cuales los faltantes de caja se consideran responsabilidad del cajero, en
cuyos casos dichas diferencias negativas sern consideradas anticipos de
sueldos y soportadas por el personal. Si las diferencias son positivas, se
imputan a la cuenta de resultado mencionada.
Son frecuentes los casos en los cuales es el cajero -como responsable de los
fondos-es quien absorbe los faltantes. Por tal circunstancia y considerndose
que la tarea conlleva ese riesgo, frecuentemente la retribucin de la funcin de
cajero contiene un sobresueldo que le permitira cubrir ese riesgo inherente a la
tarea.
Siempre que se realiza el procedimiento de arqueo de fondos debe estar
presente el responsable de los mismos (generalmente es el cajero).
Cuando se realiza esta tarea se confecciona una planilla de arqueo donde
figuran detallados todos los elementos recontados:
Dinero (especificando cantidad de billetes y valores de cada uno);
100

Detalle de cheques a la vista. Se debe especificar librador, banco


girado, importe, fecha del mismo.
Vales por anticipos de sueldos (detallando firmante, monto y fecha de cada uno);
Comprobantes de gastos no contabilizados (detalle del tipo de
comprobante, nmero, fecha Q importe);
Listado de cheques de pago diferido, indicando nmero de cheque,
banco contra el que fue librado, librador, fecha del mismo e importe.

Esta planilla de arqueo debe ser firmada por el responsable de los fondos y por
quien realiza el arqueo, indicando fecha y hora en que se efectu la tarea.

Por lo tanto, una vez realizados los ajustes derivados del arqueo:

El saldo deudor de la cuenta Caja, Recaudaciones a Depositar o Fondo Fijo,


debe ser SIEMPRE igual al dinero existente en caja, MAS los cheques de
terceros a la vista, MAS giros bancarios o postales en caja al cierre del
ejercicio.

12.2.2) Recuento fsico de Bienes de Cambio. Tratamiento de las diferencias


conforme el mtodo de costeo de ventas: diferencia de inventaro; ganancia
bruta.

Costo de Ventas - Diferencias de Inventario.

Con motivo de la culminacin del proceso contable, se deber proceder a realizar el


recuento fsico de los bienes de cambio en existencia. Se tendrn en cuenta
especialmente todos los recaudos que se deben tomar para la concrecin del
inventario para los bienes tangibles.

Especialmente que:
Se deben incluir en el recuento todos los bienes de propiedad de la
empresa entregados a terceros.
no se deben incluir los bienes de terceros en poder de la empresa
recibidos en consignacin para su venta. Este recaudo adquiere mayor
importancia cuando la empresa costea por el mtodo de diferencia de
inventario, porque la frmula de determinacin del costo implica
considerar que toda mercadera que la empresa no tenga en su poder
fue vendida y luego integra el costo de venta.
Se deben incluir los bienes que se encuentren en trnsito al cierre y que se
hubieran adquirido con la clusula FOB.
Los bienes a inventariar sern todos los que conforman el rubro de Bienes de
Cambio y no slo la cuenta Mercaderas.

Si fuera una empresa industrial, se debern relevar las existencias de la Produccin


Terminada, Produccin en proceso, existencias de Materias Primas, Materiales, etc.
100

Si se trata de un ente que se dedica a actividades agrcolas o ganaderas verificarn


las existencias de semillas, fertilizantes, combustible, vacunas, alimentos para
animales, cantidad de cabezas de ganado diferenciadas en sus distintas clases y
tamaos.

El saldo deudor de las cuentas del Activo, si fuera Mercaderas, debe coincidir con los
datos del inventario. El saldo de Mercaderas al cierre funciona conjuntamente con el
saldo de la cuenta Costo de Ventas.

Se tendr bien en claro que a pesar de llevar fichas de inventario permanente es


necesario que la informacin suministrada por dichos registros sea peridicamente
comprobada mediante la realizacin de recuentos fsicos de los bienes realmente en
existencia. As se detectarn diferencias entre las unidades en existencia, segn las
fichas de stock y las efectivamente en existencia.

La deteccin de esas diferencias permitir confeccionar el ajuste contable para que el


saldo deudor de la cuenta Mercaderas responda a la realidad econmica y muestre la
existencia de los bienes que pertenecen al ente a un momento dado.
Adems le permitir al ente investigar las fallas de control interno que produjeron
dichos faltantes, deterioros, etc. las que pueden ser:

* Robos,
* Siniestros, verificando si existan seguros contratados,
* Prdidas,
* Fallas de almacenamiento,
* Falta de control en la recepcin y salida de mercaderas, etc.

Por lo tanto, al cierre del ejercicio una vez realizado el recuento fsico de los
bienes de cambio, y habindosele asignado valor a esas existencias finales, nos
encontraremos que:

a.. Si la empresa costea por el mtodo de diferencia de Inventario, se


proceder a:
* Determinar e\ Costo de Venta y a realizar las registraciones pertinentes.
* Ajustar e\ saldo deudor de Mercaderas, o Compras y todas las cuentas
relacionadas con el rubro bienes de cambio (Bonificaciones, devoluciones de
Ventas y de Compras), de modo que el saldo refleje la existencia final
determinada segn recuento fsico.

b.. Si la empresa costea utilizando un sistema de inventario permanente por


cualquiera de las alternativas, deber constatar que las existencias determinadas y
valorizadas por el inventario, deben ser coincidentes con el saldo deudor de la cuenta
Mercaderas.
100

Si no fuera as, deber ajustar el saldo imputando la diferencia a una cuenta de


resultados Faltante de Mercaderas, o Sobrante de Mercaderas, o bien una cuenta
nica que se puede llamar Diferencia de Inventarios. Deber utilizar la cuenta prevista
en el Plan de Cuentas del ente.
c.. S la empresa costea por el mtodo de la ganancia Bruta, debe
comparar el saldo deudor de Mercaderas con el importe obtenido en el
recuento, e imputar la diferencia en ms o menos a la cuenta Costo de Ventas.
Este mtodo supone que el costeo es estimativo o aproximado, pero no
exacto. Luego si hay diferencia entre el saldo deudor de Mercaderas y el valor
obtenido en el recuento fsico, corresponde a una diferencia de estimacin del
costo. Es una de las desventajas y efecto indeseado del sistema, el imputar al
costo de lo vendido efectos patrimoniales provenientes de hechos que no
tienen que ver con lo vendido, como lo constituyen prdidas, roturas, y faltantes
por cualquier motivo.
Por lo tanto cualquier sea el sistema de costeo utilizado por el ente
SIEMPRE a fin de ejercicio IMPRESCINDIBLEMENTE se debe efectuar el
conteo fsico de los bienes en existencia para proceder a efectuar la
determinacin del costo de ventas, o el ajuste de la existencia final.

Al cierre del ejercicio se debe verificar SIEMPRE que:

SALDO DEUDOR DE MERCADERAS


Debe ser igual EXISTENCIA FINAL
OBTENIDA POR RECUENTO FSICO.

Esta coincidencia se debe verificar para Mercaderas, Productos


Terminados, Materias Primas en existencia, envases descartables en
existencia, y cualquier partida que integre el rubro Bienes de cambio.

Si del recuento fsico se localizan tambin bienes de cambios


deteriorados y/o obsoletos o pasados de moda, deberemos pedir informe al
rea competente dentro del ente para que determine:
* Porcin del bien que se encuentra deteriorado. Por
ejemplo un 30% de su valor.
+ Valor de recupero del bien en esas condiciones de
deterioro, o de obsolescencia o atento a que pasaron de moda.
Con dichos datos se proceder a dar de baja la porcin de valor de esos bienes
en existencia, a efectos de que queden ajustados a su valor real. Es conveniente
- utilizar cuentas especficas que reflejen claramente el estado en que se
encuentran esos bienes.
100

La registracin sera:

Mercaderas Deterioradas (A) Xxxxx


Perdidas por Deterioro (resultados) Xxxxx

a Mercaderas (A)
Xxxxx

Recuento fsico de otros bienes tangibles. Ajustes por diferencias de existencia


y/o estado fsico de los mismos.

Hay otros bienes que deben ser recontados fsicamente: bienes de uso, bienes
tangibles destinados a inversin, e inclusive son susceptibles de ser recontados fsicamente
los ttulos representativos de acciones y/o ttulos pblicos en poder de la empresa, los
certificados de depsitos a Plazo Fijo, las existencias de Moneda Extranjera, entre otros.
1) En relacin a los bienes de uso y bienes tangibles destinados a inversin, se
deber:

a.- Realizar el recuento fsico para determinar su real existencia fsica.

Si algunos de los bienes que figuran en el saldo contable respectivo faltaren, adems
de determinar responsabilidades, se deber proceder a darlo de baja conjuntamente con sus
respectivas amortizaciones acumuladas. La cuenta deudora de contrapartida ser aquella
que corresponda a la causal de su inexistencia. A ttulo de ejemplo:
<> Prdida de bienes de uso Bienes de Uso siniestrados. En estos se
verificar si existe seguro total o parcial. De ser s, slo se imputar como
prdida la porcin no cubierta por el seguro.

> Costo de venta de bienes de uso o de inversin. Con bastante frecuencia


en oportunidad de la venta de un bien de este tipo se registra la operacin de
venta con la factura, y se deja para ms adelante el registro de la baja y
costeo.

b.- Determinar el estado de conservacin de los mismos.

Igualmente si los bienes estuvieran en existencia, pero se detectaren deterioros u


obsolescencias, se deber disminuir parcialmente el valor de dichos bienes por tal concepto.
La realizacin del inventario fsico es una excelente oportunidad para localizar este tipo de
situaciones y registrar los ajustes pertinentes.
Su documentacin de respaldo sern los informes tcnicos de personal especializado que
determinen el valor de la porcin deteriorada u obsoleta.
100

c.- Tambin puede ocurrir que existan bienes de uso desafectados y destinados a
ser vendidos.

De ocurrir esta situacin sera conveniente transferir este bien de uso -que
ya no va a ser usado- a otra cuenta del activo que denote tal situacin, del rubro
.Otros Activos. ' ,
Por ejemplo, si se trata de una fotocopiadora en desuso, la registracin sugerida
podra ser:

Bienes de Uso Desafectados (A) Amortiz. Acumul. Muebles y tiles xxxxx Xxxxx
(-A) a Muebles y tiles (A) Xxxxx

2) En relacin a los certificados de depsitos a plazo fijo se deber:


a) .- realizar un arqueo fsico buscando determinar su real existencia fsica y
titularidad del mismo.
b.- verificar si corresponde el devengamiento de intereses a la fecha de cierre del
ejercicio.

3) En relacin a la existencia de Moneda extranjera se deber:

a.- realizar un arqueo o recuento fsico para determinar su real existencia


fsica.
b.- Verificar su cotizacin al cierre y comparar con los importes de la
contabilidad.

4) En relacin a los ttulos pblicos y/o acciones de otras sociedades que


encuentren en poder de la empresa se deber:

a.- Realizar un arqueo fsico para determinar su real existencia, cantidades,


caractersticas, etc. Si dichos valores se encontraren depositados en una entidad
financiera, se podr sustituir este procedimiento de recuento fsico pidiendo un informe
para que nos brinden tales datos a la fecha de cierre.
b.- Verificar su valuacin y si corresponde el devengamiento de intereses o
ingresos por tenencia.
Inclusive si tuviramos Bienes en consignacin, corresponde realizar un arqueo
para verificar su cantidad y estado de conservacin, si bien los mismos no son de
propiedad del ente, y por lo tanto no integran su activo, no es menos cierto que el
mismo resulta responsable de dichos bienes tanto en cantidad como conservacin. Y
podra ocurrir que surja una responsabilidad contingente del ente.
100

Al cierre del ejercicio se debe verificar SIEMPRE que:


SALDO DEUDOR DE MERCADERAS
Debe ser igual EXISTENCIA FINAL OBTENIDA POR
RECUENTO FSICO.

12.4.1) Cuentas bancarias : Cuenta corriente . Caja de Ahorro. Conciliaciones : concepto,


finalidad, procedimientos (a dos columnas ; una columna). Objetivo.
Conciliar en Contabilidad es el procedimiento por el cual se busca verificar la
coincidencia entre las anotaciones contables de la empresa con las registraciones de los
resmenes bancarios enviados peridicamente por los bancos. La frecuencia del envo es
convenida por la empresa con la institucin bancaria, y puede ser semanal, quincenal o
mensual, o en oportunidad que se completa la hoja.

La tarea de Conciliacin Bancaria es realizada peridicamente por la empresa a lo


largo del ejercicio, y es poco probable que en todo momento se verifique la igualdad entre lo
registrado por la empresa y lo expuesto por el banco, lo que resulta ms improbable an
cuando el movimiento de la cuenta es elevado y las operaciones que por ella se canalizan
muy diversas (descuentos de documentos, deposito cheques de otras plaza, venta de
valores al cobro, pago directo de servicios por parte del banco, etc.).

Las razones de estas diferencias las podemos agrupar en: A.

En relacin a los cheques emitidos.


1. Existen cheques emitidos, que incidieron en el saldo contable modificndolo, pero
que a la fecha de la conciliacin no fueron presentados al banco para su cobro. En
consecuencia no se afect disminuyendo el saldo en la contabilidad del banco, y
por ello surgen diferencias. Son las llamadas diferencias temporales, que no dan
origen a asientos de ajustes.

2. Cheques emitidos por la empresa, cobrados por el tercero, pero contabili zados en
exceso. Genera un asiento de ajuste o un contrasiento por la diferencia.
3. Igual situacin que la anterior pero contabilizados de menos, o sea en defecto.
Genera un asiento de ajuste porque es una omisin parcial.
4. Cheques emitidos por la empresa y presentados al cobro en el banco, pero no
contabilizados por la empresa. Es una omisin que hay que registrar.

____B. En relacin a los depsitos realizados.


1. Depsitos realizados y contabilizados por la empresa, segn la fecha obrante al
dorso de la boleta de depsito, pero no acreditados por el banco a la fecha de la
conciliacin. Es una diferencia temporal que no genera ajuste.
100

2. Depsitos contabilizados en exceso (de ms). Genera un asiento inverso por el


importe de la diferencia.

3. Depsitos contabilizados de menos.


4. Depsitos omitidos de contabilizar.
Los dos ltimos casos dan asientos de ajustes, ya que configuran una omisin parcial
y total, respectivamente.

C. En relacin con las Notas de Dbito Sanearas, puede ocurrir que:

1. La empresa haya omitido su contabilizacin porque el banco no se las suministr


(es lo ms frecuente), y en consecuencia careca de la documentacin que
exteriorice el hecho. Actualmente los extractos bancarios son utilizados como
comprobantes registrables para algunos dbitos bancarios, como ser: gastos de
mantenimiento cuenta, de envo de extracto, en algunos caso de retiros de
chequeras, el I.V.A. de estos movimientos, etc.

2. Que la empresa las haya contabilizado de ms, generalmente por duplicacin de


alguna, porque es frecuente que se tomen como referencia las notas de dbito
mencionadas en los resmenes bancarios, para su registracin y cmputo atento
la demora bancaria en suministrarlas.

3. Que la empresa las haya contabilizado de menos.

" D. En relacin con las Notas de Crdito Sanearas. Generalmente estn originadas en
prstamos otorgados, intereses acreditados, certificados descontados, prstamos con
caucin de ttulos, etc.

Se daran ac iguales situaciones que las anteriores, es decir que no se las haya
contabilizado, o se lo haya hecho en exceso o defecto.

Procedimiento para realizar una conciliacin bancaria.

Existen dos formas de realizar una conciliacin bancaria'.


1. Partiendo de uno de los saldos disponibles y despus de ajustar todas las
partidas arribar al otros saldo. Por ejemplo, partir del saldo segn contabilidad para
arribar al saldo segn extracto bancario, o viceversa.
Toda la tarea se desarrolla en una sola columna y las cifras en ella anotadas no dan
siempre origen a registraciones contables.
2. Partiendo de ambos saldos (segn contabilidad y segn banco) a la fecha de
cierre del perodo a conciliar, y arribando a travs: dejos distintos ajustes en las columnas, a
saldos iguales en ambas.
100

Tiene como ventaja que todos los movimientos que afectaron la columna de Saldo
segn libros dan origen a asientos de ajustes a registrar en el libro Diario, mientras que los
movimientos de la columna Saldo segn banco no dan origen a ninguna registracin en
nuestra contabilidad.
La razn principal de las diferencias existentes entre ambos saldos (el de
contabilidad y el del banco) generalmente responde a la diferencia de tiempo en el cmputo
de las distintas partidas, es as que encontramos:

1) Cheques:
La empresa los imputa cuando hace la entrega.
El Banco imputa cuando lo presentan al cobro.

2) Depsito:
La empresa registra en la fecha que realiza el depsito, segn el sello
bancario al dorso.
El banco lo acredita cuando los fondos estn disponibles. Esto es inmediato
cuando el depsito es en efectivo o con cheque cargo el mismo banco pero cuando
ello no ocurre depende de las cmaras compensadoras.
.

3) Notas de Crdito y Notas de Dbito: ;


El Banco las registra cuando las emite.
La empresa las registra cuando las recibe, por eso puede omitir
algunas al no recibir el comprobante. Tambin estn las que se
evidencian en el extracto bancario (comisin mantenimiento
cuenta, I.V.A.).

ERRORES que se pueden encontrar en una conciliacin bancaria

En la empresa:

Omisin total. Es cuando no existe registracin alguna por tal concepto, u

Omisin parcial. Se hizo la registracin, pero por un importe menor, o Errores

conceptuales en las registraciones.


Haber imputado una cuenta por OTRA
Registraciones en exceso:

- En el Banco:
100

Imputar una cuenta por otra.


Registrar una operacin por un valor incorrecto.
Omisin.
La posibilidad de cometer errores por parte de la entidad bancaria es menor que en la
empresa. Por otra parte, cuando ello ocurre, son corregidos casi de inmediato.

Elementos que se necesitan para hacer la conciliacin bancaria


1. Conciliacin anterior. Se la utiliza para verificar que los ajustes emergentes de la
misma hayan sido registrados. De lo contrario, pasaran a ser ajustes pendientes a registrar
en este momento.

Tambin se utiliza la conciliacin anterior como camino para verificar si los depsitos
pendientes de acreditacin a esa fecha, fueron acreditados durante el perodo siguiente
(dato a buscar en el extracto bancario). Igual situacin se da con los cheques no
presentados al cobro y que figuran como pendientes en
conciliaciones anteriores. -
Es frecuente localizar errores en los importes de depsitos o cheques pendientes,
que dan origen a ajustes, y que se exteriorizan en oportunidad de su acreditacin o dbito
por parte del banco. ,

2. Hojas del extracto bancario. Que contenga los movimientos de todo el perodo a
conciliar. Deben delimitarse en las hojas del extracto de forma clara y precisa el perodo
que abarca la conciliacin, a efectos de no incluir movimientos anteriores o posteriores a
dicho perodo.

3. Hoja del Mayor o Libro Bancos de la empresa. En ella deben figurar en forma
analtica todos los movimientos registrados por la empresa.
Lo tcnicamente correcto es trabajar con las hojas del Libro Mayor que debi
registrar todas las operaciones del libro Diario, porque si el libro banco se lo utiliza como
un registro extracontable, sus anotaciones no implican necesariamente coincidencia con
las registraciones en el diario, y por ende tampoco con el Mayor General.

4. Determinar INDUBITABLEMENTE los saldos al cierre del ejercicio (si es conciliacin de


cierre) o del perodo a auditor, de la cuenta Banco XX cta cte segn la contabilidad y segn
el extracto bancario, ya que con esos datos se inicia la conciliacin (son los saldos al FINAL
del perodo).

5. Control o cotejo columna por columna de todos los movimientos del extracto bancario
con la hoja de contabilidad (Mayor General) determinando las diferencias. Se dejan sin
puntear las partidas no localizadas, las que sern analizadas para hacer los ajustes
pertinentes o hacer reclamos si fuera necesario. ".
6. Hacer la conciliacin ubicando las diferencias segn sus conceptos.
100

Para ello existen dos modelos de la hoja de trabajo.

7. Registrar los asientos de ajustes a efectos de que el saldo a exponer en Bancos sea el
correcto. No necesariamente debe ser el que aparece en el extracto bancario, y a menudo
no lo es.
Cuentas por cobrar. Ajustes al cierre. Crcularizacones. Deudores morosos, en
gestin (judicial o extrajudicial), incobrables.

En la prctica las empresas no logran cobrar la totalidad de sus crditos.

Algunos generan dudas sobre su cobrabilidad a medida que transcurre el tiempo o


surgen indicios de insolvencia, como ser concurso preventivo, quiebra declarada,
desaparicin del deudor, mora continuada en la pago a pesar de reclamos; prdida o falta
evidente del patrimonio de los deudores, etc.

En ciertos casos no solo hay dudas sobre su cobrabilidad, sino que se manifiestan
objetivamente como incobrables.

En otras ocasiones con el objeto de obtener mejores resultados en las cobranzas de


saldos morosos, el cobro de los mismos es gestionado judicialmente o extrajudicialmente
por asesores legales.
Estas situaciones plantean problemas que determinan tratamientos contables
especficos, de modo tal que de la informacin contable se extraigan las distintas
situaciones.

La empresa ante esta realidad tiene la necesidad de:

1. Controlar peridicamente -y por lo menos al cierre del ejercicio- los saldos cuya cobranza
encargo a los asesores legales. Este requerimiento lo puede cumplir solicitando a los
abogados un informe donde expongan detalladamente la situacin real de la gestin de
cobro a la fecha de cierre del ejercicio.

El informe deber individualizar a los diferentes deudores, estado en que se encuentran las
gestiones de cobro; indicacin si el trmite es extrajudicial o judicial; estados del expediente
judicial; probabilidad del cobro, monto, etc.

2. Realizar peridicamente las estimaciones de las cuentas presumiblemente incobrables de


maneja de no demostrar activos en existencia en exceso a la realidad econmico.

Las cuentas por cobrar que representan derechos a favor de la empresa deben ser
expuestas a su valor esperado de cobro, representado por el flujo futuro de ingresos de
fondos que la cobranza de dichos crditos generar al ente. Es ese el valor que representa
la realidad econmica.
100

3. Registrar el cambio de situacin en cuanto a la cobrabilidad de los deudores por ventas.


Por ejemplo, puede un cliente puede pasar de moroso a deudores en gestin extrajudicial,
luego judicial.
4. Registrar tambin las cuentas en relacin a las cuales, de un anlisis objetivo de su
situacin sean consideradas definitivamente incobrables. Si la firma tiene constituida del
ejercicio anterior Previsin para Incobrables, utilizar la misma en la medida que la
operacin de venta que genera la incobrabilidad haya sido devengada en ejercicios
anteriores.

La documentacin respaldatoria de la contabilizacin de cuentas morosas, de dudoso cobro


e incobrables, bsicamente consiste en:
1. Informes producidos por el sector cobranzas. En ellos se determinan:

clientes que pagan con evidente retraso sus obligaciones;

deudores a los cuales la empresa encarg su cobranza extrajudicial a terceros al


ente; deudores a los cuales la empresa inici demanda judicial de cobro a la fecha de
cierre; y deudores a los que resulta imposible cobrar por causas diversas, indicadas
en cada situacin particular.

2. Correspondencia con los asesores legales informando gestiones realizadas, estado de


los juicios; si ya ha habido sentencia; si se apel; si existe jurisprudencia en casos
similares, etc.

3. La autorizacin de la baja por incobrabilidad, emanada de la persona que dentro de la


estructura organizativa del ente tenga el poder de decisin, y que nunca ser ni el cajero,
ni el empleado del sector contable.

En consecuencia la empresa peridicamente, o por lo menos al cierre de cada ejercicio


debe realizar depuraciones en las cuentas por cobrar con la finalidad de ajustan la
valuacin de las mismas valores que representen verazmente la situacin de cada
crdito a favor del ente.

Los Deudores por Ventas, al incurrir en atrasos en sus pagos, se transformarn en


Deudores morosos.
;
La contabilizacin de la gestin de cobranza por parte de la empresa a un asesor
jurdico o a un gestor implica la transferencia del dbito de una cuenta del activo
(Deudores por Ventas o Morosos) a otra cuenta tambin del activo Deudores en gestin
judicial o extrajudicial, que evidencia tal situacin.
Esta transferencia de cuentas es una operacin permutativa dentro del activo, pero
exterioriza el cambio de situacin del cliente lo que resulta importante para la toma de
decisiones, ya que el grado de cobrabilidad o el plazo en que se espera que ello ocurra
es diferente.
100

Los Deudores Morosos siguen constituyendo un activo para el ente e integran el


rubro Cuentas por cobrar por ventas, aunque entraan una probabilidad menor de cobro
que los deudores comunes por ventas, y ese es el motivo por el cual se los depura de
esa partida.

Los Deudores en Gestin se encuentra en similar situacin que los morosos, pero
generalmente se puede presumir un riesgo mayor an de cobro menor o a ms largo plazo.
Aunque a veces no es as, porque los deudores al verse presionados por la demanda
judicial, y ante el riesgo de tener que asumir costas
judiciales, prefieren cancelar el crdito, generarandose la cobranza.

Los Deudores Incobrables, en cambio dejan de formar parte del activo. Si la empresa
no tiene constituida Previsin para Incobrables pasan a incidir directamente en los
resultados del ejercicio, o bien es un Ajuste de resultados de Ejercicios anteriores (A.R.E.A.),
si la incobrabilidad se origin en ventas de ejercicios anteriores.

Los Deudores por ventas, pueden pasar a Deudores Morosos, luego a Deudores en
gestin, y finalmente a Incobrables, o saltear cualquiera de estas situaciones, por cuanto se
debe analizar cada caso en particular. Inclusive un saldo en cuenta corriente uede reputarse
directamente como incobrable si existen evidencias de juicios suficientes que respalden esa
decisin.

De esta manera la informacin contable permite conocer y mantener el control de las


distintas situaciones y grado de probabilidad de cobro de la cartera de clientes de la
empresa.

12.3.1.) Previsin para Incobrables. Hecho sustancial.

Cuando jsxisten parmetros para decir que razonablemente se ha confirmado la


incobrabilidad de una porcin de las cuentas por cobrar, el ente debe dar de baja dicho
activo.

La cuenta deudora de contrapartida depender de la circunstancia de que el ente tenga


o no constituida del ejercicio anterior Previsin para Incobrables, o si mantiene el criterio de
imputar como resultados del ejercicio las incobrabilidades en oportunidad de su ocurrencia.
Encontramos entonces, que en relacin a las incobrabilidades por ventas producidas
en un ejercicio un ente puede adoptar dos criterios:
a.. Imputar como gastos del ejercicio las incobrabilidades en e\
momento en que las mismas se producen o exteriorizan, sin considerar si
las ventas a crdito que generan dichas incobrabilidades son del ejercicio o de
ejercicios anteriores.
100

b.. Constituir al cierre de cada ejercicio una Previsin para incobrables, en


funcin de las incobrabilidades que se estima se producirn en e\ ejercicio siguiente,
pero originadas en ventas a crdito del ejercicio que se cierra. De esa forma, los
resultados del ejercicio se ven incididos por los gastos por incobrabilidades
originadas en ventas de este ejercicio.

Se logra as la correlacin ingresos - gastos, por cuanto se considera que las


incobrabilidades son gastos vinculados con un ingreso, en consecuencia deberan imputarse
al mismo perodo en que se imput el ingreso.

La Previsin para Incobrables resulta de uso frecuente, y representa una contingencia, es


decir existe un elevado grado de probabilidad de ocurrencia, pero no certeza.
Para afectar los resultados de un ejercicio con la constitucin de la Previsin para
Incobrables, se deber determinar que la contingencia representada por la futura
incobrabilidad, tiene que tener una probabilidad de concrecin u ocurrencia de grado tal que
pueda ser calificada como contingencia probable, y que adems debe " "ser cuantificable, es
decir objetivamente medible, de monto determinable. Se tendr presente que deben darse
simultneamente esas dos condiciones.
Fundamentacin.

La fundamentacin tcnica para constituir Previsin por Incobrabilidades se sustenta la


bsqueda del objetivo de imputar a los resultados del ejercicio las incobrabilidades que
presuntamente se producirn en el prximo ejercicio, pero derivadas o consecuencia de
ventas devengadas en el ejercicio que se cierra.
Se considera que los gastos por incobrabilidades son gastos vinculados con un ingreso
-la venta a crdito-, en consecuencia respetando las pautas de imputacin de gastos,
deberan devengarse en el mismo perodo en que se deveng el ingreso.
Se lograra as la correcta correlacin ingresos - gastos del perodo, determinndose
as el resultado final por confrontacin de cuentas de resultados positivos y negativos.
El inconveniente que caracteriza este gasto, radica en que se producir o exteriorizar
en el ejercicio siguiente o siguiente. Su monto tambin es indeterminado.

Por lo tanto para su devengamiento hay que estimar:

Probabilidad de ocurrencia, y

* monto probable

.
100

Entonces, primero hay que determinar si se considera probable la ocurrencia, y


recin entonces determinar las bases de calculo a a utilizar para arribar a un monto
objetivo. .

Las bases de clculo habituales resultan de correlacionar las incobrabilidad produ-


cidas a los largo de varios ejercicios. Luego se utilizaran algunos de los siguientes
parmetros:

^Porcentaje vinculando las ventas a crdito del ejercicio con relacin a las
incobrabilidades reales. Relacionamos en cada ao el total de ventas a crdito
con las ncobrabilidades efectivamente producidas por ejemplo en los ltimos
cuatro aos anteriores al ejercicio actual. Obtenemos as un porcentaje basado en
hechos anteriores a aplicar en el ejercicio presente.
Porcentaje vinculando el TOTAL de ventas al cierre, con relacin a las
incobrabilidades reales.

S Porcentaje vinculando los saldos a cobrar al cierre del ejercicio en relacin


con las incobrabilidades realmente producidas.

V Anlisis especfico de cada saldo. Es lo ms recomendable, pero es ms


costoso, por lo que su uso no resulta acostumbrado, al considerar la relacin
costo -eficiencia de la informacin, as obtenida.

En los tres primeros casos, se obtiene un porcentaje emergente de la experiencia de


la empresa en perodos anteriores y se lo aplica al perodo actual para obtener el monto
estimado de las incobrabilidades a previsionar al cierre. La limitacin que tiene consiste
en que lo ocurrido en el pasado no necesariamente debe ocurrir en el futuro.

Adems para afectar los resultados del ejercicio con el efectos de incobrabilidades a
producirse en el futuro, requiere que a la fecha de cierre ya existan indicios de esa
incobrabilidad, o por lo menos un deterioro de la posibilidad de cobro de la cuenta. Ese
sera el hecho sustancial que respaldara el devengamiento del quebranto estimado por
incobrabilidades.
100

El importe en exceso o defecto, conceptualmente sera un ajuste a resultados de


ejercicios anteriores (A.R.E./A.), porque seran correcciones a estimaciones realizadas
en el ejercicio o ejercicio anterior, pero siempre que la diferencia se originara en hechos
sustanciales del ejercicio anterior, es decir incobrabilidades derivadas de crditos por
ventas perfeccionadas en el ejercicio anterior.

Pero la Resoluciones Tcnicas N 8 y 9, tambin la N 10, sustentan un criterio restrictivo


en cuanto a los A.R.E.A., y no reconocen como tales a los ajustes por modificaciones a las
estimaciones de contingencias realizadas en el ejercicio anterior. Por lo tanto, las diferencias por
exceso o defecto en las Previsiones para incobrables, a pesar de ser conceptualmente ajustes de
resultados de ejercicios anteriores, se registrarn como Recupero Previsin si es exceso, o se
imputar a Deudores Incobrables, si fuera en defecto.
No obstante ello, hay que aclarar que no existe unanimidad de opiniones en la doctrina
contable, ya que algunos autores -entre ellos Fowler Newton- consideran que las correcciones
de estimaciones cuando el hecho sustancial que genero en su oportunidad la contingencia
ocurri en el ejercicio anterior, sera un A.R.E.A.

Y se deber prestar especial atencin al registrar un Recupero de Previsin, que no


subsistan cuentas que no vienen del ejercicio anterior, sino de otros ms antiguos y cuya
cobrabilidad todava no se ha producido. Sera el caso de un reclamo judicial de una cuenta por
cobrar -que se prevision total o parcialmente en ejercicios anteriores- y no se cuenta con
sentencia a veces por dos o tres aos. En este caso la porcin de la Previsin para Incobrables
que le corresponde se mantendr hasta que se resuelva definitivamente el litigio.

Registracn contable.
Encontramos entonces, que para el registro de las incobrabilidades por ventas debemos
distinguir dos situaciones:

1.. Primera situacin; Que el ente no tenga constituida Previsin para


Incobrables. A su vez puede ocurrir:

1.. a) Al cierre, del ejercicio, los saldos por incobrabilidades producidas en el


perodo - sin interesar si se originaron en ventas del ejercicio actual, o anteriores, se imputarn a
la cuenta de gastos Deudores incobrables.
100

1.. b) al cierre del ejercicio, la empresa tiene incobrabilidades producidas en el ejercicio,


pero adems decide constituir previsin para incobrables a partir de este ejercicio. El ente, en
este ejercicio en que se produce el cambio de criterio deber registrar:

* Las incobrabilidades producidas en el ejercicio que se cierra se imputan a la


cuenta de gastos Deudores Incobrables.

Deudores Incobrables (G)

a Deudores p/ventas, morosos, en gestin, etc.

* Para las incobrabilidades que se producirn en el prximo ejercicio, pero


originadas en ventas a crditos de este ejercicio, se constituir la previsin para neo brables,
imputando una cuenta de resultados Quebrantos estimados por incobrabilidades.

Quebrantos estimados por incobrables (G)

a Previsin para Incobrables (-A)

En este ejercicio nicamente de cambio de criterio, se pasa de no tener


previsin a constituirla, los resultados del ejercicio estarn disminuidos o
afectados por:

Deudores Incobrables, por las incobrabilidades producidas en el perodo.

Quebrantos estimados por incobrables, por las incobrabilidades que se


evidenciaran en el ejercicio siguiente, pero originadas en ventas de este ejercicio.

2. Segunda situacin: Que el ente tenga constituida Previsin para


Incobrables. Deber registrar, por un lado las incobrabilidades producidas en el ejercicio -
originadasen ventas del ejercicio y de ejercicios anteriores- y adems constituir la nueva
previsin.

Los pasos a seguir son:

2.. a) Registrar las Incobrabilidades derivadas de Ventas a crdito devengadas


en el ejercicio que se cierra.

Las incobrabilidades de crditos originadas en ventas devengadas en el ejercicio que


se cierra, deben tener el siguiente tratamiento:

* No corresponde el uso de la Previsin para Incobrables,


porque en esta situacin el hecho sustancial que genera el gasto por
incobrabilidad es la venta producida en este ejercicio.
100

* En consecuencia esta incobrabilidad debe imputarse como


gasto del perodo directamente al estado de resultados. La cuenta a
utilizar ser Deudores Incobrables. . ... ,

La registracin por esa porcin de la incobrabilidad ser:

Deudores Incobrables (G)

a Deudores p/ventas, morosos, en gestin, etc.

2.. b) Registrar las Incobrabilidades derivadas de Ventas a crdito


devengadas en ejercicios anteriores. Se utiliza la previsin para incobrables, y se dan de
baja los montos considerados incobrables.

La registracin ser:

Previsin para Incobrables (-A)

a Deudores p/ventas, mors^bsTrenrgestin^ etc.

2. c) Determinar y registrar las Incobrabilidades estimadas a producirse en


e\ prximo ejercicio.

La registracin ser:

Quebrantos estimados por incobrables(G) a Previsin

para Incobrables (-A)

Estimaciones en exceso y en defecto de las Incobrabilidades: tratamiento.

Con frecuencia o curre que al cierre de un ejercicio el monto de la Previsin para


Incobrables determinada y constituida al cierre del ejercicio anterior, nunca es
exactamente igual al monto de las incobrabilidades realmente producidas, originndose
diferencias en ms o en menos.
Distinguimos entonces dos posibilidades:

A - Previsin para incobrables constituida en exceso. Ocurre cuando las


incobrabilidades reales producidas en el ejercicio ocurrieron por un monto menor que la
previsin constituida. En esta situacin al cierre la previsin para incobrables que viene del
ejercicio anterior qued con saldo acreedor por la porcin no utilizada.

Con ese importe en exceso se puede proceder de dos formas:


100

A. 1) Calcular la nueva previsin para el ejercicio anterior, y constituirla no por


el total, sino solamente por la diferencia entre el saldo acreedor que qued del ejercicio anterior
y el nuevo saldo determinado.

No se considera tcnicament.e_coccecto. No sirve para informes posteriores. No obstante


ello se lo utiliza por su simplicidad.
Se realiza una sola registracin.

A. 2) Recuperar el saldo a favor y constituir la nueva.

Se deben realizar dos registraciones;


* En forma previa a la constitucin de la previsin para el prximo perodo
cancelar el saldo acreedor remanente, con crdito a una cuenta de resultados Recupero Previsin
incobrables. Se registrar:

Previsin para Incobrables (-A)

a Recupero Previsin (I)

* Luego, constituir la Previsin para Incobrables por el importe total


determinado por algn criterio previamente adoptado. Se registrar:

Quebrantos estimados por incobrables(6) a Previsin


para Incobrables (-A)

Se considera el procedimiento_correcto desde eLpunto de vista de la tcnica contable. En el estado de


resultados se obtendra informacin sobre la situacin ocurrida.

B.- PREVISION PARA INCOBRABLES CONSTITUIDA EN DEFECTO

Ocurre cuando los incobrables producidos en el ejercicio son por un, monto superior a la previsin
constituida en el ejercicio anterior .Ello determina que al cierre la previsin para incobrables que viene del
ejercicio anterior qued con saldo deudor

En esta situacin se procede as:

* El importe en defecto es debitado a la cuenta Deudores Incobrables.

Deudores Incobrables(G) _______________

a Previsin para Incobrables (-A)_____________

* Luego, se constituye la Previsin para Incobrables por el importe total


determinado por algn criterio previamente Jado. Se registrar:

Quebrantos estimados por incobrables (6)

a Previsin para Incobrables (-A)_____________


100

En consecuencia la cuenta Deudores Incobrables, cuando el ente mantiene el


criterio de llevar Previsin para Incobrables, la utilizaremos:
a) Para registrar las incobrabilidades producidas en el ejercicio,
originadas en ventas devengadas en el ejercicio.

b) Para registrar el importe en defecto de la Previsin para Incobrables


del ejercicio anterior.

Previsiones para Indemnizaciones por Preavisos y Despidos. Hecho sustancial.


Para imputar los gastos derivados de Indemnizaciones por Despidos y Preaviso al personal en
^elacin de dependencia, en los casos de ruptura _ del vnculo laboral, sin que medie causa o justa
causa se suele constituir ,una _ previsin para Despidos.
No existe criterio uniforme en la profesin en cuanto a su constitucin. No obstante ello se la
suele realizar con cierta frecuencia, porque impositivamente es un gasto deducible.

En realidad no debiramos mezclar criterios contables con criterios impositivos.

En la prctica encontramos profesionalmente dos posturas distintas:


a) Los partidarios de constituir Previsin para Despidos y Preaviso.
b) Los partidarios de no constituirla e imputar el gasto cuando se produce en el
perodo de la ocurrencia.
La existencia de estas dos posturas contrapuestas se sustenta en que consideran hecho
sustancial dos acontecimientos diferentes.

a) Los partidarios de constituir la Previsin para Despidos -son los menos-,


consideran que el hecho sustancial que genera el riesgo de tener que abonar indemnizaciones por
despidos, es el hecho de poseer personal en relacin de dependencia.
En esta situacin nos encontramos en presencia de una previsin acumulativa porque se
incrementa o acumula cada ao. Al aumentar la antigedad del personal por el transcurso del
tiempo, aumenta el monto._de la probable indemnizacin a abonar 51 se lo despide sin justa
causa o sin causa.
En el caso de que se la constituya, el dbito se imputa a resultados del ejercicio -o al costo de
fabricacin o produccin, segn corresponda- y la contrapartida es la cuenta de pasivo.
Decidida la constitucin, queda pendiente el problema de determinacin objetiva del monto. A
veces se la estima como un porcentaje sobre los sueldos brutos del perodo, es habitual utilizar el
2% que es el lmite admitido impositivamente. En otros casos se hace el clculo de cunto sera el
monto a abonar si se despidiera

todo el personal, y se puede previsionar el riesgo total, pero como arroja una suma
significativa, lo que se suele hacer es una porcin de ese riesgo total.
100

b) Los partidarios que bogan por no constituirla opinan que el hecho sustancial que genera el
desembolso a indemnizar es la decisin de despedir al personal. Por lo tanto es un gasto de
reconocimiento inmediato, y debe ser imputado al perodo en que se toma conocimiento del
mismo. Es la postura mayoritaria.

Otras previsiones de pasivo: Previsin para garantas por defectos de produccin: hecho
sustancial. Previsin para juicios o litigios pendientes.
Pueden existir situaciones que no son de resolucin inmediata y su concrecin queda sujeta en
oportunidades a diferentes condiciones.

Hay contingencias que pueden implicar prdidas o a veces gastos para la empresa, y con origen en
hechos sustanciales ocurridos en este ejercicio, pero que recin se evidenciarn es decir se
concretarn en ocurrencia y valores en ejercicios posteriores.

En estas situaciones la tcnica contable determina que lo ms correcto es Ja_ constitucin de


previsiones por los distintos conceptos, en la medida que su concrecin sea probable (probabilidad
de ocurrencia cercana a uno) y de monto objetivamente, determinable, por algn camino, y de por
supuesto el hecho generados haya ocurrido antes del cierre del ejercicio.
De este modo se afectan los resultados del ejercicio en el cual ocurri el hecho sustancial que
genera ese gasto que se exteriorizar en el futuro.

Entre estos casos encontramos:


1) Incobrabilidades por ventas a crdito. Ya estudiamos el caso, y la Previsin para Incobrables
es una de las nicas previsiones que se exponen deducidas del activo.

2) Juicios o Litigios iniciados por terceros: se evidenciaran recin en el momento que se dicte la
sentencia. Pero el hecho sustancial se origin en el perodo que se efecto la venta, o prest el
servicios, etc.
Es comn encontrar en esta situacin demandas iniciadas por la Direccin General Impositiva, por
impuestos no pagados, o incorrectamente liquidados por el contribuyente o alguna otra causa. En
realidad es un gasto imputable al perodo.
En que se gener el hecho imponible (impuesto) que da origen al reclamo, sin entrar a considerar si
es procedente o no. -

En estos casos se procede a devengar el gasto probable estimado dando nacimiento a una cuenta de
pasivo que _puede denominarse Previsiones para juicios pendientes.

La previsin es considerada un pasivo contingente, por oposicin a los otros pasivos conocidos
que son considerados pasivos ciertos, porque su ocurrencia no est sujeta a ningn hecho futuro.

3) Garantas o avales otorgados por terceros. Bsicamente se da en el caso de las empresas que
venden artculos del hogar con garanta por desperfectos por un lapso de tierno determinado. El
desperfecto -en el caso que ocurra- puede evidenciarse y deber ser soportado recin en el ejercicio
siguiente al que ocurri la venta.
100

Este es un gasto vinculado con un ingreso porque el hecho sustancia que da nacimiento a la
obligacin de responder por la garanta otorgada es la venta del producto, debindose en
consecuencia afectarse con los quebrantos por este tipo de reparaciones los resultados del ejercicio
en que se produjo la venta.

Lo correcto es constituir una Previsin para garantas pendientes, determinando su monto por
medio de un procedimiento donde ser relacin en ventas y los servicios de garanta prestados
gratuitamente. Tambin en la estimacin del monto se tendr en cuenta la intensidad con se que
efecta el control de calidad de los bienes producidos.
Las empresas que comercializan bienes no prestan el servido de garanta, slo las que
producen y venden con garanta de fbrica.
Debemos prestar atencin que para que proceda la contabilizacin de contingencias, deben
presentarse concurrentemente -en forma simultnea- dos condiciones:
La disminucin del valor del activo o la generacin de un pasivo debe tener un alto grado de
seguridad antes de la fecha de cierre del ejercicio, (decimos probabilidad cercana a uno), sin
perjuicio de que existan an hechos que deban confirmar la efectividad de tales perdidas. Por
ejemplo no est la sentencia definitiva, pero por el estado del juicio, la defensa y la situacin del
ente es razonable que pierda el mismo. * El monto de la prdida debe poder ser estimado con un
alto grado de precisin. Es decir debe ser objetivamente medible.

Si estas dos condiciones no ocurren simultneamente, no se contabiliza, y slo se brinda si


se justifica dicha informacin en las notas complementarias a los estados contables.

Otros devengamientos y/o dfermentos. Otros gastos, provisiones. Provisin para


Impuestos..

Con motivo del cierre se debe prestar atencin a realizar los devengamientos vinculados con
obligaciones tributarias que no son exigibles _al_cierre t pero que s se _ encuentran
devengadas por haber ocurrido el hecho sustancial que, las genera.

Con gran frecuencia se incurre en omitir el devengamiento de este tipo de gastos, porque no
tiene documentacin especfica que llame la atencin a su registracin.

Luego al cierre si se produjo el hecho sustancial que genera la obligacin tributaria (como lo
es la obtencin de ganancias en una sociedad por acciones) hay que devengar registrando
contablemente lo siguiente:

* Dbito: a una cuenta de gastos


* Crdito: a una cuenta de Pasivo, generalmente denominada Provisin para
impuestos, que representa un pasivo de pago diferido -no exigible a la fecha de cierre-.
Si se utiliza directamente Impuestos a Pagar, no sera incorrecto.
100

Otros devengamientos y dferimientos.

Con motivo de las tareas de cierre del ejercicio se deben intensificar las periodificaciones de
las porciones de ingresos y gastos que corresponden a ese perodo, con la finalidad de
determinar correctamente (por confrontacin de ingresos y gastos) el resultado del ejercicio.

Esta periodificacin en realidad se hace o debera hacer mensualmente por el sistema de lo


devengado, pero se intensifican y profundizan con motivo del cierre.

La periodificacin se origina en cuatro situaciones:

1.. Periodfcar un gasto pagado por adelantado. Es el caso de los \\v\ gastos liquidados o
pagados por adelantado: Intereses negativos Adelantados; Seguros Adelantados, etc.. Genera un
movimiento en las cuentas de resultado negativo, y la contrapartida acreedora ser una cuenta de
Activo o Regularizadora de Pasivo. Hay imputar la porcin del gasto que originalmente fue
adelantado pero al cierre se encuentra total o parcialmente devengado, descargando la cuenta que lo
contena.

2.. Periodificar un ingreso percibido por adelantado. Es el caso de los ingresos percibidos o
liquidados por adelantado: Intereses Positivos adelantados; Alquileres positivos adelantados; etc.

Genera un movimiento en las cuentas de resultado positivo, y la contrapartida deudora ser una
cuenta de Pasivo o Regularizadora de Activo. Se afectan los resultados en la porcin de ingresos
ya devengados al cierre.

3.. Periodificar un gasto ocurrido y no pagado . Es el caso de los gastos ya devengados al cierre:
Intereses negativos; Seguros fbrica; impuestos, etc..

Genera un movimiento en las cuentas de resultado negativo, y la contrapartida acreedora ser una
cuenta de Pasivo. Estamos en presencia de una omisin de registracin de una deuda. Suele
ocurrir con las deudas por servicios como telefono, agua, luz.

4.. Periodificar un ingresos ya devengado y no percibido. Es el caso de los ingresos imputables


ai ejercicio por haber ocurrido el hecho sustancial que los genera. Intereses Positivos; Alquileres
positivos; Comisiones Obtenidas; etc.
Genera un movimiento en las cuentas de resultado positivo, y la contrapartida deudora ser una
cuenta de Activo. Estamos en presencia de una omisin de registracin de un ingreso que implica
un aumento de activo.
Los casos que ms frecuentemente podemos encontrar son:

a) Alquileres.

Conforme a lo ya estudiado, al cierre del ejercicio se deber verificar:


100

a.. Que se encuentren devengados los alquileres percibidos por adelantado con anterioridad, en la
porcin imputable al ejercicio que se cierra.
De modo que e\ saldo acreedor de Alquileres percibidos por adelantado,represente tal concepto, por
perodos de tiempo posteriores al cierre.

~
b.. Igual control con Alquileres Negativos adelantados.

c.. Devengar los alquileres positivos o negativos, que correspondan a los perodos de tiempo ya
transcurridos al cierre, afectando as los resultados del perodo y generando aumentos de activo
o de pasivo respectivamente.
Como en este ltimo caso no existen comprobantes especficos del devengamiento, es
relativamente frecuente su omisin.

Estas omisiones de devengamiento a menudo se detectan con motivo de las tareas de


verificacin y control -a veces arqueo- de los contratos de locacin vigentes al cierre del
ejercicio.

Seguros.

En relacin a los seguros al cierre del ejercicio se deber verificar que se encuentren
devengados los seguros contratados por adelantado con anterioridad, en la porcin imputable al
ejercicio que se cierra.

Se tendr en cuenta el sector del ente beneficiado por la cobertura de seguro, a efectos
de la imputacin de la cuenta deudora.
De modo que el saldo deudor de Seguros Adelantados, representar el derecho del ente a
estar cubierto por el riesgo contratado por perodos de tiempo posteriores al cierre.

Intereses.

Se proceder al devengamiento -imputacin a resultados- de los intereses positivos o


negativos correspondientes al cierre.

Si los mismos ya se encontraban liquidados y por lo tanto contenidos dentro de una


cuenta del activo o pasivo -segn sean positivos negativos-, tendrn tambin en consecuencia
las cuentas Intereses positivos o negativos adelantados, regularizadoras de activo o pasivo
respectivamente.
100

En estas situaciones se registrar el ingreso o gasto con cargo o crdito a su respectiva


regularizadora. Los saldos de las cuentas regularizadoras debern ser los correspondientes a los
intereses no devengados al cierre por los perodos an no transcurridos.

Si los intereses no estn liquidados, se devengar la cuenta de ingresos o gastos con cargo a una
cuenta por cobrar del activo, o con crdito a una cuenta por pagar segn sean intereses positivos o
negativos.
t. Saldos acreedores de cuentas individuales de clientes.

Puede ocurrir al cierre del ejercicio, que an cuando el balance de saldos de mayores auxiliares sea
concidente con el saldo de la cuenta colectiva del mayor general, existan errores conceptuales. !

Entre estos errores conceptuales encontramos:

1) Haber imputado en el debe o haber de un cliente el importe correspondiente a


otro.

2) Existir omisin en ambos registros de alguna cobranza, venta o nota de debito o


crdito. Suele ocurrir con las operaciones de los ltimos das. Por ello hay que hacer lo que se
denomina corte de la documentacin.*
3) Haber recibido importes de algn cliente, pero en concepto de anticipos a cuenta
de futuras compras. Estos anticipos recibidos, pueden fijar o no el valor de las mercaderas que la
empresa se compromete a entregar en el futuro. Representan para el ente un Pasivo,, consistente en
la obligacin de entregar BIENES.

Por lo tanto NUNCA la cuenta Clientes puede tener saldo acreedor.

Si as fuera, debern analizarse las causas de dicha situacin realizando los ajustes pertinentes (por
ejemplo omisin de registro de una factura). Si responden a un anticipo recibido de un cliente el
importe deber ser transferido a la cuenta de pasivo pertinente.

Saldos deudores de cuentas individuales de Proveedores.


Si la empresa lleva mayores auxiliares de proveedores, deber realizar el balance de saldos
del mayor auxiliar y cotejarlo con el saldo de la cuenta colectiva Proveedores.
Adems de verificar la coincidencia numrica, deber analizar la razonabilidad de los saldos
individuales de cada proveedor.
Uno de los procedimientos utilizados para localizar diferencias -que pueden dar o no origen a
asientos de ajustes- consiste en solicitar a travs del procedimiento de circularizacin (envo de
notas) a los proveedores que informen los saldos que el ente mantiene con ellos a la fecha de cierre.
Una vez recibidas las respuestas, hay que conciliar los saldos de las distintas cuentas, es
decir ajustaras a la realidad. Tambin es un elemento a utilizar los resmenes de cuenta que
acostumbran a enviar los proveedores, generalmente con una periodicidad mensual.

Hay que confrontar los saldos enviados por los proveedores en respuesta a la circularizacin
con los saldos de nuestra contabilidad. Si no existe coincidencia entre los importes denunciados por
100

ellos y el que surge de la contabilidad, debern buscarse las causas de las diferencias, que podrn
generar o no asientos de ajuste.

Las causas de la falta de coincidencia entre los saldos de la empresa y los datos
suministrados por los acreedores, pueden ser:

1.. Que hayan diferencias de fecha entre la contabilizacin del pago por parte de la
empresa y la fecha de acreditacin del proveedor. Suele ocurrir que cuando se envan cheques
posdatados, el acreedor registra el pago cuando cobra el cheque, en cambio la empresa cuando lo
enva.
2.. Una factura puede ser registrada por el proveedor con fecha anterior -fecha en que enva la
mercadera- en cambio la empresa la contabiliza cuando recibe la mercaderas. Estas diferencias
adquieren importancia y por lo tanto deben ser ajustadas con motivo del cierre del ejercicio, porque
durante el transcurso del mismo se restablece solo el equilibrio.
3.. Pueden existir partidas en discusin, como ser notas de dbito por reajuste de precios, intereses,
etc. Ser necesario analizar cada caso en particular para determinar si procede o no registrar
ajustes.

4.. Errores en la contabilizacin en la empresa o en el proveedor.


Encontramos ac que la empresa pudo haber entregado anticipos de fondos a cuenta de futuras
compras (no para cancelar compras a crditos ya realizadas). Se tendr presente que estos importes
representan para la empresa un derecho^ a recibir determinados bienes, y por lo tanto implican un
activo a cobrar en especie, y no una disminucin de pasivo.
Los anticipos entregados se imputan a una cuenta del activo Anticipos a proveedores, y se
exponen en el rubro Bienes de Cambio o Bienes de Uso, o Bienes Intangibles, segn el destino
previsto para los bienes a recibir.

Por lo tanto NUNCA un proveedor puede tener saldo deudor. Si as fuera, deber analizarse
las" causas de dicha situacin realizando los ajustes pertinentes (por ejemplo omisin de registro
de una factura). Y si responden a un anticipo transferirlo a la cuenta de activo que corresponda
segn el destino del bien seado.

Destino de las Ganancias del Ejercicio.

El asiento de refundicin de cuentas de resultado determina el monto y el signo del


resultado del ejercicio de un ente, y queda reflejado en el saldo de la cuenta Resultado del
Ejercicio, cuenta del Patrimonio Neto.

Este resultado tiene un destino posterior, y quien toma la decisin respecto al mismo es la
Asamblea de Socios, por ser el rgano donde reside la voluntad social.

VC
100

En las sociedades por acciones, la Asamblea de socios (o accionistas) -rgano


volitivo de la sociedad-, dentro de los cuatro meses posteriores al cierre. del ejercicio debe
ser convocada para tratar:

a) La aprobacin de los Estados Contables del ejercicio, c) El


destino a asignar a los resultados del ejercicio.
Si es una sociedad annima existir una propuesta de siendo una Operacin Modificativa.
En oportunidad de cancelarse el pasivo con la entrega de dinero o bienes, se producir en
el ente una disminucin de recursos.

2) Permanencia de los resultados dentro del ente. En este caso los resultados
representan para el ente una fuente de recursos.

La permanencia de los resultados en el ente puede darse por tres vas:

2.a) Distribucin a los accionistas de dividendos en acciones, aumentando


el rubro Capital. En las sociedades de personas se dice capitalizacin de utilidades.
Para los socios implica una reinversin de capital. Provoca un aumento del capital del
ente, debiendo modificarse el Contrato Social e inscribirse en el Registro Pblico de
Comercio.
b) Constitucin de Reservas (resultados de disponibilidad restringida). Es
tambin una forma de reinversin para los socios, pero a diferencia de la anterior, es
transitoria o temporaria.

Las reservas pueden desafectarse transfiriendo su importe a Resultados Acumulados que son
distribubles. Excepto la Reserva Legal, que puede ser utilizada solamente en los casos
indicados en la Ley de Sociedades Comerciales (para cubrir prdidas).

Estos dos casos provocan operaciones permutativas dentro del Patrimonio Neto. Afectan su
composicin, pero no su monto.

c) Permanencia de los resultados, sin afectacin ninguna, hasta el nuevo


ejercicio. Son resultados de libre disponibilidad o distribuibles en cualquier momento, pero
requieren autorizacin previa de la Asamblea de Socios. Si no se los distribuye totalmente en
un ejercicio, pasan al prximo para su consideracin.

BIBLIOGRAFA
Contabilidad Bsica - Enrique Fowler Newton
100

Elementos de Contabilidad - Ricardo Borgnino

Conceptualizacion terica elemental - Daniel Chilkowsk.

35
216

Universidad Nacional de Formosa


Facultad de Administracin, Economa y Negocios
Ctedra: Contabilidad Bsica-

comisin: 1-3-
Extensin Universitaria Clorinda.-
JTP: GERONIMO VALIENTE.-
22-10
XI- CULMINACION DEL PROCESO CONTABLE-CIERRE DEL
PROCESO CONTABLE-

Al cierre de cada periodo contable que comprende doce meses, deben obtenerse los
saldos arrojados, por:
las cuentas del Mayor General
las cuentas individuales de los Mayores auxiliares, clientes, proveedores, etc.
Adems se practican los controles que consiste en:
* verificar que las sumas de los saldos deudores y acreedores de las cuentas del
mayor sean iguales entre si, para lo cual se preparan:
- BALANCE DE SALDO
-BALANCE DE SUMAS Y SALDOS
* comprobar que las sumas de los saldos que integran cada mayor auxiliar coincidan
con el de la cuenta control, por ejemplo, clientes con el auxiliar de clientes.
* comparar los saldos contables con los informados por terceros ajenos al ente y en
su caso conciliar ambos importes: Bancos, Proveedores (saldos no documentados)
cliente (saldos no documentados)
* comprobar los saldos contables representativos de bienes fsicos con los
resultados de recuentos fsicos: Crditos en otras sociedades, bienes de Cambio,
bienes de Uso, inversin en bienes muebles, etc.
* analizar las partidas de los saldos contables y evaluar si dicha composicin es
razonable.
* pueden surgir asientos de ajustes
BALANCE DE SALDOS: CONCEPTO:
Por aplicacin de la partida doble ocurre que:
en cada asiento de diario, los totales asentados en el debe y en el haber de
las diversas cuentas deben coincidir
por lo tanto los totales anotados en el debe y el haber de las distintas cuentas
del Mayor General deben tambin coincidir
de ello resulta que en todo momento la suma de los saldos deudores y
acreedores de las diversas cuentas del mayor deben ser iguales entre si.
Para comprobar la efectiva coincidencia de las sumas recin referidas, se recurre a
la preparacin del Balance de Comprobacin o Balance de Saldos, en los cuales se
exponen los saldos de todas las cuentas de los mayores.
Si el total de los saldos deudores iguala al total de los saldos acreedores, la
posibilidad de que durante el proceso contable se hayan cometido errores es algo
217

remota, no obstante la seguridad no es total, pues pueden haberse cometido


equivocaciones que este procedimiento no pone en descubierto como por ejemplo:

pase de un asiento a una cuenta del mayor que no corresponda


omisin de pasar un asiento a las cuentas de mayor
OBJETIVOS:
Los objetivos de la preparacin del Balance de Saldos son:
control
servir como base para el anlisis conceptual de los saldos de mayor y la
preparacin de los informes contables.

REQUISITOS:
Para obtener el cumplimiento de los objetivos es conveniente que el BALANCE DE
SALDOS permita:
obtener la igualdad entre los saldos deudores y acreedores
seguir el esquema del PLAN DE CUENTAS.

PERIOCIDAD

Es conveniente que el Balance de Saldos, se confeccione mensualmente para el


mejor control.

PREPARACION:
La forma de preparacin del Balance de Saldos tiene relacin con los medios de
registros utilizados:
registracin manual o semimecanica; la preparacin del balance de saldos, se
realiza transcribiendo en una hoja de papel los saldos que arrojan las distintas
cuentas.
Registro mecnico directo (con o sin electrnica) ;se obtiene el balance de
saldos tan bien transcribiendo saldos, pero empleando la mquina de
contabilidad
Registro mecnico con electronica:se obtiene automticamente el Balance de
Saldos
Registro mecnico indirecto: se obtiene el balance de saldo tabulando con la
mquina de contabilidad tarjetas sumarias que es posible obtener despus de
cada mayorizacion de asientos.
Procesamiento electrnico de datos: de acuerdo a un programa especial el
equipo imprime una sabana de saldo de cada cuenta que estn en la
memoria del computador.
En cualquiera de los casos, la falta de coincidencia en la suma de los saldos
deudores y acreedores ser indicio de alguna de las siguientes situaciones:
error en la preparacin del Balance de Saldos:
- omisin de algn saldo
- trascripcin errnea de algn saldo
- sumas equivocadas
218

error en la mayorizacion de algn asiento


error en la preparacin de algn asiento
error de suma en la cuenta del mayor

Frente a esas situaciones deber procederse a la bsqueda de su causa y a


practicar las correcciones del caso.
En general los Balances de Saldos obtenidos por medio de equipos de
procesamiento electrnico de datos no presentan problemas de ninguna ndole.

BALANCE DE SUMAS Y SALDOS

Presenta para cada una de las cuentas del mayor, las acumulaciones de dbitos y
crditos, as como sus saldos a una fecha dada. Brinda una seguridad adicional.
Permite detectar si se ha omitido la mayorizacion de algn asiento, para lo que se
precede a registrar en el libro diario las acumulaciones de dbitos y crditos del
periodo para luego comparar las mismas con los totales acumulados en las cuentas
del amyo9r que aparecen en el Balance de Sumas y Saldos.
Ejemplo:

MM SA
BALANCE DE SUMAS Y SALDOS AL 31-06-XX
CUENTAS SUMAS SALDOS

DEBE HABER DEBE HABER


-CAJA 1000 800 200
-BANCO NACION C.C. 700 600 100
- CLIENTES 1500 1000 500(a)
- MERCADERIAS 3000 2000 1000
- PROVEEDORES 700 1000 300
- SUELDOS A PAGAR 100 200 100
- CAPITAL 1400 1400
- VENTAS 20 1520 1500
- COMPRAS 1000 1000
- GASTOS 310 10 300
ADMINISTRATIVOS 200 200
- GASTOS DE VENTA
8530 8530 3300 3300
219

BALANCE DE SALDOS DE MAYORES AUXILIARES:


CONCEPTO

Se preparan balances de saldos de mayores auxiliares (clientes, Proveedores, etc.)


al cierre de cada periodo contable para confrontar los totales arrojados por las
cuentas control del mayor y la suma de los saldos de las cuentas de los
correspondientes submayores.
Consisten en volcar los saldos de las cuentas individuales en una hoja de papel y
luego sumarla. Esta suma deber coincidir con el saldo arrojado por la
correspondiente cuenta del mayor .En un sistema computarizado el listado se emite
en forma automtica.
OBJETIVOS:
Los objetivos de estos balances son:
controlar que cada pase a una cuenta de mayor tenga su pase a una o ms
cuentas del mayor auxiliar.
Servir de base para la preparacin de informes contables (ejemplo: dar a
conocer la nomina de clientes con mayor saldo o la composicin del mismo)

Ejemplo:
SALDO DE CLIENTES AL 31-09-XX
o JOE RIGOLI 110
o JOSE GONNZ 90
o RAUL LAVIE 200
o LUIS MAJEL 100

500(a)

Se observa que la suma de las cuentas individuales (500) coinciden con el saldo de
CLIENTES en el BALANCE DE SALDOS.

PERIOCIDAD:
Es conveniente que los balances de mayores auxiliares se preparen una vez por
mes.
LIMITACIONES:
El lance de mayores auxiliares permite ver:
si ha habido errores u omisiones en los pases en la cuenta de mayor o en las
cuentas del mayor auxiliar
si se han producido errores en la determinacin de los saldos de la cuenta de
mayor o de las cuentas del mayor auxiliar.
Pero no permite asegurar que todo pase se haya realizado en la cuenta del mayor
auxiliar correctamente.

CONCILIACIONES:
220

Cuando los saldos individuales no coinciden con otros de la cuenta del mayor
debern cotejarse los registros en ambas clases de cuentas para as realizar los
ajustes que sean necesarios hasta lograr la coincidencia de saldos de la cuenta del
mayor y las sumas de las cuentas individuales.
Cuando se utilizan sistemas computarizados, en general estos problemas no se
presentan, por cuanto la actualizacin de la informacin es permanente.

CONCILIACION CON TERCEROS:


Existen terceros que suministran a la empresa estado de cuenta con ellos .Estos
son:
Los Bancos :con respecto a la cuentas corrientes y caja de ahorro
Los proveedores: con respecto a sus saldos no documentados o por los que
reciben obligaciones firmadas o endosadas por la empresa
Los clientes: principalmente por el requerimiento realizado por los auditores
que emplean la confirmacin escrita de saldos como procedimientos de
auditora.

CUENTAS CORRIENTE BANCARIAS


Los bancos entregan a los titulares de cuentas corrientes un extracto bancario que
contiene el movimiento de las mismas.
Es necesario cotejar las anotaciones que aparecen en el estado de cuenta con la
que aparece en los libros o registros de la empresa.
Los saldos arrojados por la contabilidad y por el extracto bancario a un momento
dado pueden coincidir, pero generalmente no ocurre as debido a las diferencias de
tiempo en el registro de las distintas partidas. Por ello se deber preparar la
conciliacin bancaria.
CUENTA PROVEEDORES:
Los proveedores suelen mandar estados de cuenta. Pueden los saldos por la
contabilidad coincidir con los estados de cuentas enviadas por los proveedores, pero
pueden existir diferencias debido a:
diferencias de fecha entre la contabilizacin de un pago por parte de la
empresa y su acreditacin por el proveedor
puede ocurrir que el proveedor registre una factura con fecha anterior o
posterior a la que registra la empresa.
Partidas de discusin como por ejemplo: nota de debito por inters
Errores de contabilizacin del proveedor o la empresa

CUENTAS DE CLIENTES:
Otros elementos de control son:
los saldos informados por los clientes con el propsito de que la empresa
manifieste si est o no de acuerdo con ellos.
La respuesta a pedidos de confirmaciones de saldos efectuados por la propia
empresa a pedido de los auditores externos.
En este caso los saldos arrojados por la contabilidad pueden coincidir con los
estados de cuenta enviados por los clientes, pero pueden tambin existir diferencias.
221

OTRAS CONCILIACIONES:
Los elementos de control son los siguientes:
saldos informados por terceros con el propsito de que la empresa manifieste
si est o no de acuerdo con ellos.
Las respuestas a pedidos de confirmaciones efectuadas por la propia
empresa a pedido de auditores externos.

COMPARACIONES CON RECUENTOS FISICOS

Algunas cuentas representan bienes fsicos o derechos cuya titularidad se


demuestra por medio de distintas verificaciones, como puede ser:
dinero en efectivo (no es un bien en s mismo ,ya que vale por su poder de
compra, pero es tambin tangible)
depsitos a Plazo Fijo
ttulos pblicos
documentos a cobrar
acciones
bienes de cambio en general
bienes de uso
inversiones en bienes muebles o inmuebles
ciertos derechos por los que existen ttulos representativos(patentes, marcas,)
Los recuentos deben ser practicados por una persona distinta a la que realiza los
registros contables y tambin distintos a la que mantiene la custodia de los bienes.
En cuanto a la periocidad de este tipo de controles no existen pautas fijas, pero se
pueden establecer algunas apreciaciones de carcter general:
la frecuencia debera ser mayor para los bienes de rpida rotacin (dinero,
documentos a cobrar)
como buenos sistemas de control, se realizan arqueos diarios para ciertos
tipos de bienes (dinero) .Los resultados de estos arqueos deberan ser dados
al sector contable para su control con lo registrado.
Los controles contables deberan ser ms frecuentes cuando las tareas de
arqueo o inventarios sean ms sencillas, ejemplo: un inventario de acciones
menos tiempo que un inventario de bienes de uso.
No debera pasar ms de un ejercicio sin que se practiquen controles sobre
los bienes susceptibles de ello.

BALANCE GENERAL: CONCEPTO:

Se puede emplear una planilla en la que se anotan los saldos arrojados por la
contabilidad antes de los ajustes, los asientos de ajustes, los saldos corregidos y la
distribucin de estos entre las cuentas de RESULTADO Y PATRIMONIALES.
El uso de esta planilla es prctica si:
la contabilidad es manual o semimecanica
222

el numero de cuentas no es excesivo


el nmero de asientos de ajuste tampoco es excesivo la presencia
simultnea de estas tres condiciones, es difcil, lo que generalmente se realiza
es mayorizar en forma inmediata los asientos de ajustes, obteniendo un
nuevo balance de saldos ajustados que es el que sirve de base para la
preparacin del balance de presentacin y detalles requeridos por
disposiciones legales.
Ejemplo de planilla:

CUENTAS SALDOS AJUSTES SALDOS PATRIMO RESULTADO


AJUSTADOS NIALES

D H D H D H ACT Pasi PER GANA


vo D. NC
P.N.

SUMA

ASIENTOS DE CIERRE:
CUENTAS DE RESULTADO:

Una vez determinados los saldos finales del periodo, es necesario cerrar las cuentas
de resultado para que de esta forma queden sin saldo y se encuentren en
condiciones de comenzar a acumular nuevos importes que midan el resultado del
periodo.
El procedimiento a seguir para este asiento es el siguiente:
se debitan las cuentas con saldo acreedor y
se acreditan las cuentas con saldo deudor
la diferencia neta entre las cuentas deudoras (perdidas) y acreedoras
(ganancias) es el resultado del periodo, que se carga a la
cuenta:RESULTADO DEL EJERCICIO. Si la suma de los saldos de las
cuentas deudoras es mayor a la suma de los saldos de las cuentas
acreedoras, el saldo de la cuenta resultado del ejercicio ser deudor y el
ejercicio habr dado una prdida. Si la suma de los saldos de las cuentas
deudoras es menor que las cuentas acreedoras, el saldo de la cuenta
resultado del ejercicio ser acreedor y el ejercicio habr arrojado una
ganancia.

CUENTAS PATRIMONIALES:
223

Para llevar a cero las cuentas patrimoniales se acreditan las cuentas con saldo
deudor (las de Activo y Regulizadoras del Pasivo) y se debitan las cuentas con saldo
acreedor (las de Pasivo, regularizadoras de activo, Patrimonio Neto).
Dentro de las cuentas Patrimoniales se ubica el RESULTADO DEL EJERCICIO que
en el asiento de cierre se debitara si el resultado del periodo fue GANANCIA y se
acreditara si el resultado del periodo fue PERDIDA.

ASIENTO DE APERTURA DEL EJERCICIO SIGUIENTE

El asiento de inicio se har realizando al revs el asiento de cierre de las cuentas


Patrimoniales, es decir, se debitan las cuentas de ACTIVO y REGULARIZADORAS
DEL PASIVO, y se acreditan las cuentas del PASIVO Y PARIMONIO NETO, y
REGULARIZADORAS DE ACTIVO.
Dentro de las cuenta PATRIMONIALES estar el RESULTADO DEL EJERCICIO que
en el asiento de inicio se debitara si fue en el ejercicio anterior PERDIDA y se
acreditara si fue GANANCIA.

EJEMPLO N1: BALANCE GENERAL:


La empresa ZZZZZZ SA, cierra su segundo ejercicio econmico el 31-07-XX.
Los saldos del mayor son los siguientes:

Cuentas SALDOS

DEBE HABER
- caja 400
- clientes 1.000
- previsin deudores de dudoso cobro 50
- mercaderas 700
- muebles y tiles 500
- depreciacin Acumulada s/Muebles y tiles 50
- seguros no devengados 100
- proveedores 1.000
- capital 1.000
- ventas 1.800
- compras 800
- gastos de Administracin 250
-Gastos de Comercializacin 150

Total 3.900 3.900


Datos Adicionales:
1.- el arqueo de Caja arrojo un saldo de $ 390.
2.- del anlisis efectuado sobre clientes surgen las siguientes conclusiones:
- Deudores cuya venta no est vendida $ 500
224

- Deudores cuya venta se encuentra vencida $ 300


- Deudores en Juicio
M.M. $ 50
J.J. $ 150 $ 200
$ 1.000

3.- La Previsin de Deudores de Dudoso cobro tiene el siguiente origen:


M.M. $ 50.- Segn el abogado es incobrable
La previsin para deudores de dudoso cobro al 31-07-XX, se efecta con el
siguiente criterio:
DEUDORES EN GESTION JUDICIAL 100%
DEUDORES MOROSOS 20%
4.- la existencia de MERCADERIAS al 31-07-XX; es de $ 300.
5.- la depreciacin de BIENES DE USO, se efecta por el mtodo lineal aplicando la
siguiente alcuota:
Muebles y tiles 10%
6.- en la cuenta seguros no Devengados figuran los seguros Pagados por el periodo
01-06-XX.
SE PIDE:

EFECTUAR LOS ASIENTOS DE AJUSTES Y REGULARIZACIONES QUE


CORRESPONDA
EFECTUAR EL BALANCE GENERAL DETERMINANDO EL RESULTADO
DEL EJERCICIO.
REALIZAR LOS ASIENTOS DE CIERRE DE CUENTAS DE RESULTADO Y
DE CUENTAS PATRIMONIALES
REALIZAR EL ASIENTO DE INICIO DEL PROXIMO EJERCICIO.
225

EJERCICIO N 2

Cuentas SALDOS
- caja $ 1.031
- caja MONEDA EXTRANJERA $ 499
- Banco Nacin Argentina c/c $ 3.450
- Acciones $ 2.700
- clientes $ 4.000
- Deudores en gestin judicial $ 200
- previsin deudores de dudoso cobro $ 200
- mercaderas $ 1.000
- Rodados $ 5.300
- Inmuebles $ 4.500
- Depreciacin Acumulados Rodados $ 1.000
-Depreciacin Acumulados Inmuebles $ 5.300
- muebles y tiles $ 4.500
- depreciacin Acumulada s/Muebles y tiles $ 1.000
- Intereses a devengar(O.P.) $ 60
- Obligaciones a Pagar $ 350
- proveedores $ 3.850
- seguros $ 5.220
- Alquileres ganados $ 180
- compras $ 400
- ventas $ 6.200
-Devoluciones de compras $ 12.300
- Devoluciones de ventas $ 600
- intereses ganados ( D.A.C) $ 900
- sueldos y Jornales $ 350
- cargas sociales $ 2.400
- Capital suscripto $ 780
- Prima de Emisin $ 9.010
$ 500

INFORMACION COMPLEMENTARIA O DATOS


ADICIONALES:
o DEL ARQUEO DE CAJA REALIZADO SURGE:
Efectivo recontado moneda nacional $ 585.-
226

Efectivo recontado en moneda extranjera U$S 500


Cheques de terceros $ 400
Anticipos de sueldos $ 40

Los dlares fueron adquiridos por la empresa a $ 0,998 .Al cierre del ejercicio la
cotizacin del dlar es de $ 1 tipo comprador y $ 1,02 tipo vendedor.
Al efectuar la conciliacin bancaria se comprob que no se haba registrado una
nota de debito del banco en concepto de comisiones por $ 50, ni el cheque N 667
de $ 700 con el que se pago una factura de honorarios profesionales al abogado de
la empresa.
Adems de la conciliacin surge que el cheque N 665 no haba sido
presentado para cobro por parte del proveedor a la fecha de cierre.
La composicin del saldo del rubro crditos es la siguiente:
CLIENTES IMPORTE FECHA FACTURA
A $ 1.012.- 27-12-XX
B $ 1.700.- 15-11-XX
C $ 1.288.- 14-10-XX
La composicin del saldo DEUDORES EN GESTION JUDICIAL es la que
sigue:
CLIENTES IMPORTE FECHA FACTURA
D $ 200 07-08-XX

previsin constituida al 31-12-xx (ejercicio anterior) fue estimar de dudoso


cobro al deudor D.
La empresa cobra sus ventas dentro de los 30 das de factura. Pasando ese
trmino el deudor es considerado moroso, y luego de los 60 das la firma
inicia una gestin judicial de cobro. Si el cliente paga dentro de los 30 das de
fecha factura se le efecta un descuento del 10% que se encuentra incluido
en el precio facturado.
Dentro de los clientes existe un deudor cuyo saldo es de $ 1.012.-, y que
corresponde a la factura de fecha 27-12-xx, que todava puede aprovechar el
descuento del 10% que la empresa realiza por pago dentro de los 30 das de
fecha de factura.
El abogado nos informa que el deudor D es incobrable.
La empresa acostumbra a constituir una previsin para deudores de dudoso
cobro, sobre la totalidad del saldo de DEUDORES EN GESTION JUDICIAL.-
El seguro contratado cubre riesgo de incendio por el periodo 01-07- X1; al 30
-06-X2.-
El alquiler fue contratado el 01-10- correspondiendo a partir de esa fecha a un
periodo de 4 meses
Al 31-12-X1esta pendiente de pago una factura de energa elctrica
correspondiente al periodo noviembre diciembre del X1 de $ 150.-
En la cuenta Acciones se encuentra registrada una compra de 675 acciones
de METROVIA SA, las que se adquieran a $ 4; incluyendo la comisin del
agente de bolsa. La cotizacin al cierre es de $ 5.- cada accin y la comisin
del agente de bolsa es del 1%.-
227

Realizado un inventario fsico de mercaderas, surge que el valor de la


existencia final es de $ 2.500, al valor de las ltimas compras (valor
histrico).Su costo de reposicin es de $ 3.000.-
Los bienes de uso se deprecian segn el mtodo lineal y segn los aos de
vida til de los mismos.
o del inmueble se considera que una tercera parte de su valor pertenece al
terreno.
o Del rodado se estimo un valor de recupero de $ 300
o El valor recuperable del edificio es de $ 4.500 y del rodado de $ 3.500.-
Las obligaciones a pagar se originan el da 01-12 -X1 y tienen incluidas un
inters correspondiente a 60 das de plazo sobre una deuda de $ 3.500 a una
tasa del 5% mensual directa. El vencimiento del documento opera el da 30-
01-X2, la intencin de la empresa es cancelar la deuda al vencimiento.
La empresa cuenta con dos empleados que ingresaron el da 02-05-X1; los
sueldos brutos del mes de diciembre ascenderieron a $ 300; y es el mejor del
semestre. No se encuentra registrado el devengamiento de la segunda cuota
de sueldo anual complementario del X1.
Se quiere previsionar el riesgo de despedir a todo el personal en el transcurso
del prximo ejercicio.
La escala de aportes y contribuciones es la siguiente
CONCEPTO APORTES CONTRIBUCIONES
Reg.Nac.Jub y Pens. 11% 10,17%
Contribuciones Asignac.Fliares 4,44%
I.N.S.S.J.P. 3% 1,50% F.N.E.
0,30% 0,89% OBRA SOCIAL 2,70%
6% SINDICATO 3%
A.R.T. 3%
20% 26%

Los conceptos que debera pagar la empresa en concepto de indemnizaciones,


en el peor de los casos y por cada empleado son:
1 mes en concepto de falta de preaviso
2 meses en concepto de indemnizacin por antigedad
14 das en concepto de indemnizacin por vacaciones

SE PIDE:
CONFECCIONAR EL BALANCE DE SALDOS
AJUSTADOS AL CIERRE
EFECTUAR LAS REGISTRACIONES
CONTABLES QUE CORRESPONDAN
228

EJERCICIO N 3: BALANCE DE SALDOS AJUSTADOS

La empresa MAQUINAS SRL, dedicada a la comercializacin de maquinas de


escribir cierra su tercer ejercicio econmico el 30-11-X3.-
Los saldos del mayor general a la fecha de cierre son los siguientes:
CUENTAS IMPORTE
EN $
6. caja 958
7. Banco Nacin Argentina c/c Acreedor 1.715
8. depsito a plazo fijo 4.370,90
9. intereses a devengar 370,90
10. clientes 2.520
11. valores a depositar 167
12. mercaderas 4.890
13. inmuebles 35.000
14. deprec.Acumulada Inmuebles 616,40
15. proveedores 1.165,61
16. ANSES 74,17
17. Sindicato 3,08
18. Compras 16.215
19. Ventas 22.920
20. devoluciones de compras 200
21. sueldos y jornales 500
22. cargas sociales 890
23. capital suscripto 293,70
24. resultado ejercicios anteriores (Deudor) 40.550
25. gastos de publicidad 850
26. impuesto de ingresos Brutos 344
27. tasas comercio e industria 513,80
102,76

INFORMACION COMPLEMENTARIA:
2. Del arqueo de caja realizado surge:

Efectivo recontado en moneda nacional 925


Gastos de limpieza 30
229

3. Al efectuar la conciliacin bancaria se comprob que no se haban registrado


gastos bancarios por $ 18.-

4. La composicin del saldo de la cuenta clientes es la siguiente:


CLIENTES IMPORTE FECHA FACTURA
A $ 500 15-11- X3
B $ 720 30-09-X3
C $ 900 20-10-X3
D $ 400 10- 06-X3
$ 2.520.-
El da 28-11-X3 se demando judicialmente al deudor D.
La empresa cobra sus ventas dentro de los 30 das de factura.Pasado ese
termino el deudor es considerado moroso. Si el
cliente paga dentro de los 30 das de fecha de factura se le efecta un
descuento del 10% que se encuentra incluido en el precio facturado.
La empresa constituir una previsin para deudores de dudoso cobro, sobre
la totalidad del saldo de DEUDORES EN GESTION JUDICIAL.
La cuenta GASTOS DE PUBLICIDAD representa un deposito de $ 4.000;
realizado en el Banco Nacin Argentina el 01-10-X3; a 90 das, con
vencimiento el 30-12-X3.La tasa es del 3% mensual acumulativa.
Realizado un inventario fsico de mercaderas, surge que el valor de la
existencia final es de $ 4.130;al valor de las ultimas compras (valor
histrico).El costo de Reposicin de los mismos es de $ 4.630.-
Los bienes de uso se deprecian segn el mtodo lineal. Del
inmueble se considera que una tercera parte de su valor pertenece al
terreno.Su vida til estimada es de 50 aos con un valor de recupero al cabo
de la misma de $ 12.000.- El valor de recupero es de
$ 35.000.-
Los asesores legales de la firma informan que existe una demanda laboral
contra la misma, la cual asciende a $ 1.200.- Su opinin
es que se deber abonar la totalidad de lo demandado.
Se encuentran sin devengar el Impuesto sobre los ingresos Brutos y la Tasa
de Comercio e Industria correspondiente al mes 11-X3. Impuesto
sobre los Ingresos Brutos 2,5% Tasa de
Comercio e Industria 5% Ventas del
mes 11-X3: $ 1.980.-
SE PIDE:
CONFECCIONAR EL BALANCE DE SALDOS AJUSTADOS AL
CIERRE.
EFECTUAR LAS REGISTRACIONES CONTABLES QUE
CORRESPONDAN, EXCEPTO LOS ASIENTOS DE CIERRE DE
CUENTAS PATRIMONILAES Y DE RESULTADOS.

TRABAJO PRCTICO
HOJA DE TRABAJO .REGISTRACION DE CIERRE
230

TAREA:
1.- registre en el Libro Diario General y en el Mayor General de INTERNATIONAL
ARGENTINA SC,los asientos que considere pertinentes de acuerdo a los datos
detallados como informacin adicional y teniendo en cuenta los saldos
informados al 31-12-X1 ,fecha de cierre del Ejercicio Contable-
2.- complete la HOJA DE TRABAJO al 31-12-X1, y determine el RESULTADO
DEL EJERCICIO.
3.- efecte los siguientes asientos:
- De registro del Resultado del Ejercicio.
- Formales del cierre.-

INFORMACION ADICIONAL AL 31/12/X1:


errores detectados por controles:
Del Arqueo de Caja y de la CONCILIACION BANCARIA correspondiente
(cuenta corriente en el Banco Nacin, se detecto: Se omiti registrar
un debito bancario de $ 100 en concepto de comisin por mantenimiento de la
cuenta corriente en el Banco mencionado.
Se omiti registrar un depsito en efectivo en la cuenta corriente bancaria de
$ 300.
Registros diferidos al cierre del EJERCICIO CONTABLE: La
existencia final de mercaderas, segn recuento fsico efectuado y valuado,
ascendi a $ 96.000.- Las cuotas de
amortizacin de los Bienes de Uso para el Ejercicio analizado, ascendieron a
$ 3.000 para los Rodados y $ 500 para los Muebles y tiles.-
Ajustes de valuacin: Luego de
efectuado un control individual de los clientes, se estimo un monto de $ 2000
en concepto de previsin para incobrables del Ejercicio.
Al cierre existen gastos devengados en concepto de servicio de limpieza, de
los cuales, aun no se recibi la factura correspondiente .Se sabe que su
monto ascenda a $ 400 segn las condiciones pactadas.

TRABAJO PRCTICO
HOJA DE TRABAJO .REGISTRACION DE CIERRE-ESTADOS CONTABLES.-
TAREA:
1.- Clasifique en la HOJA DE TRABAJO, los saldos DEUDORES Y
ACREEDORES .los mismo fueron extrados del BALANCE DE
COMPROBACION DE SUMAS Y SALDOS de la EMPRESA MAVERIK SC al
31/12/X1.
2.- Registre en el Libro Diario General y en el Mayor General, los asientos de
ajuste que considere pertinentes de acuerdo a los datos detallados como
informacin adicional y teniendo en cuenta los saldos informados al 31-12-X1,
fecha de cierre del Ejercicio Contable-
3.- confeccione la HOJA DE TRABAJO y determine el RESULTADO DEL
EJERCICIO ECONOMICO finalizado el 31/12/X1
4.- Efecte los siguientes asientos:
231

* Del registro del RESULTADO DEL EJERCICIO


* Formales de cierre
5.- Confeccione:
* ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL 31/12/X1
* ESTADO DE RESULTADOS correspondiente al ejercicio finalizado.
* ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO Neto, correspondiente al
EJERCICIO finalizado.-

SALDOS AL 31/12/X1: SEGN BALANCE DE COMPROBACION DE SUMAS Y


SALDOS:

caja 500 proveedores 800


Banco Formosa SA 500 Documentos a cobrar 600

Clientes 600 Int.no Deveng.Doc a Cobrar 100


Documentos a Cobrar 700 Int.no deveng.Doc.a Pagar 150
Rodados 1000 Alquileres cob.por adelan. 300
Amort.Acum.s/Rodados 400 Inmuebles 1000
Ventas 1600 Amort. Acum.s/Inmuebles 20
Mercaderas 1800 Capital Social 2050
Resultado no Asignados 380
DATOS ADICIONALES AL 31/12/X1:
1.- los ingresos no devengados de Documentos a Cobrar corresponden a los meses
de Diciembre de X1 y Enero de X2.
2.- el Inmueble se amortiza a razn del 2% anual y no tiene valor de recupero.
3.- los gastos de Mantenimiento de cuenta corriente y comisiones bancarias
correspondientes al mes de diciembre X1 ascienden a $ 10 y $ 5 respectivamente.
4.- los alquileres cobrados por adelantado corresponden a los meses de noviembre y
diciembre de X1 y Enero de X2.
5.- De la confirmacin de saldos con los proveedores, surge el aumento de la deuda
con el Proveedor MM, por existir un error de $ 100 en la contabilizacin de la Factura
correspondiente.
6.- Del Arqueo de Caja surge la existencia de:
* Un vale por $ 10, en concepto de Anticipo de Sueldos.
* Billetes en condiciones de circular por $ 480.-
7.- De acuerdo al Inventario de Mercaderas, se determino un total de $ 550 de
EXISTENCIA FINAL.
8.- Los rodados fueron incorporados el 2/01/X, se estimo una vida til de 5 aos, sin
valor de recupero; se aplica el SISTEMA DE AMORTIZACION LINEAL.
9.- Los intereses No Devengados de Documentos a Pagar corresponden a los
meses de diciembre de X1 y Enero y Febrero de X2
10.- Efectuado el control de Saldos individuales de Clientes, se estimo una
incobrabilidad del 20% sobre el saldo al Cierre del Ejercicio.
11.- Se omiti registrar el devengamiento de los Sueldos del Personal de
Administracin por el mes de Diciembre de $ 2.000; (sueldo bsico $ 100, Aporte
Patronales $ 17; y Retenciones Personales $ 10).
12.- Se recibe factura de $ 50, en concepto de Honorarios del Abogado de la
empresa por un juicio contra un deudor.
232

13.- No se recibi la factura por los servicios telefnicos del bimestre


Noviembre/Diciembre de X1, pero se estima un consumo aproximado de
$ 60.-
14.- Durante el ejercicio no existieron hechos econmicos que causaran variaciones
en la composicin y en la magnitud del PATRIMONIO NETO.

Universidad Nacional de Formosa


Facultad de Administracin, Economa y Negocios
Ctedra: Contabilidad Bsica-
comisin: 1-3-
Extensin Universitaria Clorinda.-
JTP GERONIMO VALIENTE.-
TEMA XII: ESTADOS CONTABLES
informes contables diversos. Concepto y utilidad
Estados contables bsicos: Consideraciones generales:
objetivos perseguidos .Fuentes de obtencin de datos.
cuentas regularizadoras y de orden .Tratamiento contable.
Estado de Situacin Patrimonial. Principios generales
.clasificacin de activos y pasivos. Ordenamiento de los
rubros, su composicin .Forma de presentacin
Informacin complementaria directamente relacionada.
Estado de Evolucin del Patrimonio Neto: objetivos
perseguidos.Caracteristicas.Formas de presentacin.
Estado de Resultado. objetivos perseguidos. Mtodos de
pasos mltiples.
Informacin complementaria: cuadros y notas
complementarias.

Los informes contables pueden ordenarse de la siguiente


manera:

INFORMES CONTABLES:
TERCEROS:
ESTADOS CONTABLES: BASICOS :
ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL
ESTADOS DE RESULTADOS
ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO
NETO
INFORMACION COMPLEMENTARIA
INFORMACION ADICIONAL ESTADOS
233

CONTABLES: NORMAS LEGALES


SEGN REQUERIMIENTOS
Se puede observar que existen distintos tipos de informes
contables:

Para terceros ( estados contables)


Uso externo

Se entiende por estados contables:

11. ESTADOS CONTABLES BASICOS: son cuadros donde se


detallan conceptos (rubros y partidas) y cifras (importes
medidos en moneda).
12. INFORMACION COMPLEMENTARIA: detalla por medio
de narraciones:
- datos que brinda el sistema contable que no se detallan
en los estados contables.
- - - datos obtenidos de otras fuentes que ayudan a
comprender mejor la informacin contable.
La responsabilidad de a confeccin de los estados contables es
de los administradores del ente.
Ellos deben seleccionar los criterios de medicin y exposicin.
ESTADOS CONTABLES USUALES:
ESTADOS BASICOS:
ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL
ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO
ESTADOS DE RESULTADOS
ESTADOS DE FLUJO DE EFECTIVO

INFORMACION COMPLEMENTARIA:
o Se efecta por medio de notas y anexos
CONTENIDO Y FORMA DE LOS ESTADOS CONTABLES
ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL:
Debe mostrar la situacin patrimonial del ente, a una fecha.
el activo y pasivo se debe clasificar en corriente y no corriente
corriente lo que se puede realizar o pagar dentro del ao siguiente a la fecha
de los estados contables y no corriente lo que supera el ao.
ORDENAMIENTO DE LOS DATOS:
activo corrientes se ordenan por grado global de liquidez (disponibilidades,
colocaciones temporarias,creditos,bienes de cambio)
activo no corrientes: se ordenan por la importancia relativa de cada rubro.
Pasivos corrientes y no corrientes: se ordenan primero por las deudas ciertas
y luego los pasivos contingentes( previsiones)
La participacin minoritaria y el patrimonio se muestran por separado.

ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO:


234

Muestra los cambios producidos en el periodo de informacin del estado contable, el


patrimonio y su evolucin.
ESTADO DE RESULTADOS:

Informa sobre el resultado del periodo.


Detalla los resultados ordinarios:
ingresos de la actividad principal, su costo y su resultado bruto.
Resultados financieros y otros de tenencia
Gastos operativos, clasificados en comercializacion,administracin,etc
Resultados producidos por inversiones
Detalla los resultados extraordinarios:
Siniestros
Quiebra de un deudor importante.
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO:
Muestra desde el punto de vista financiero el origen de los fondos y la aplicacin.Es
importante por cuanto permite evaluar la capacidad del ente para generar recurso
financieros que le permitan cumplir con sus obligaciones.
El estado debe brindar informacin sobre:
los fondos generados por resultados ordinarios
los fondos generados por resultados extraordinarios
las aplicaciones separando las distribuciones de los propietarios
total de orgenes
total de aplicaciones
variacin neta de los fondos del periodo

INFORMACION COMPLEMENTARIA:
Brinda informacin adicional a la contenida en los estados contables, permitiendo
por medio de notas y anexos aclarar o especificar el contenido sinttico de los
estados.
Debe contener:
unidad de medida y criterios de medicin utilizados
evolucin y composicin de determinados rubros
restricciones sobre el activo o de distribucin de utilidades
compromisos asumidos por la empresa que tengan importancia para el futuro
desarrollo de su actividad
las contingencias existentes a la fecha.

NORMAS CONTABLES DE EXPOSICION


Las NORMAS CONTABLES PROFESIONALES en materia de exposicin de la
informacin contable, se encuentran contenidas en las resoluciones tcnicas
emanadas del CECYT (FACPCE), que son:
* RT : NORMAS GENERALES DE EXPOSICION CONTABLE
* RT : NORMAS PARTICULARES DE EXPOSICION CONTABLE
- PARA ENTES COMERCIALES, INDUSTRIALES Y DE SERVICIOS
* RT : NORMAS PARTICULARES DE EXPOSICION CONTABLE
- PARA ENTES SIN FINES DE LUCRO
235

ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL:


CONCEPTO: el estado de situacin patrimonial o balance general, en un momento
determinado expone el activo, el pasivo y el patrimonio neto, y en su caso, la
participacin minoritaria en sociedades controladas.
ESTRUCTURA:
Toda partida integra alguno de los ACTIVOS, PASIVOS PARTICIPACIONES DE
ACCIONISTAS NO CONTROLANTES EN LOS PATRIMONIOS DELAS EMPRESAS
CONTROLADAS O PATRIMONIO NETO.
ACTIVO: representa los bienes y derechos de propiedad del ente y las
partidas imputables contra ingresos atribuibles a periodos futuros.
Pasivo: representa las obligaciones ciertas del ente y las contingentes que
deben registrarse.
Participaciones de accionistas no controladas en los patrimoniales de las
empresas controladas: representa a la participacin minoritaria cuando hay
control en la participacin
Patrimonio Neto: es la diferencia entre el activo y el pasivo.Se expone en
una lnea.
CLASIFICACION:
Los rubros se clasifican en corriente y no corrientes (tanto el activo como el pasivo)
segn su naturaleza, en base al plazo de un ao, computado desde la fecha de
cierre del periodo al que se refieren los estados contables.
ACTIVOS:
Los rubros del activo corriente y no corriente se ordenan en funcin decreciente de
su liquidez global considerada por rubros.
ACTIVOS CORRIENTES:
Sern considerados como tales si se espera que se conviertan en dinero o
equivalente en el plazo de un ao, considerado desde la fecha de cierre del periodo
al que se refieren los estados contables, o si lo son a esa fecha.

ACTIVOS NO CORRIENTES:
Comprenden los que no pueden ser clasificados como corrientes.
PASIVOS:
Los pasivos se ordena exponiendo primero las obligaciones ciertas y luego las
contingencias, es decir en funcin de su exigibilidad.
PASIVOS CORRIENTES:
Se consideran como tales:
los exigibles a la fecha de cierre del ejercicio.
Los cuya exigibilidad o vencimiento se produzca en los doce meses siguientes
a la fecha de cierre del ejercicio.
Las previsiones constituidas para afrontar obligaciones eventuales que
pudiesen convertirse en obligaciones ciertas y exigibles dentro del ejercicio
siguiente.
PASIVOS NO CORRIENTES:
Comprenden todos aquellos que no puedan ser clasificados como corrientes.
NORMAS COMUNES A TODOS LOS RUBROS:
A efectos de clasificar los rubros en corrientes y no corrientes, tambin deben
tenerse en cuenta la intencin de los rganos del ente respecto de sus bienes,
derechos y obligaciones.
ESTADO DE RESULTADOS:
Concepto:
236

El estado de resultados suministra informacin de las causas que generan el


resultado atribuible a un periodo.
Este estado expone la evolucin que han tenido los resultados que arroja el
ejercicio econmico, es en realidad dinmico en su expresin.
Este estado nos muestra diferentes resultados segn el siguiente grafico:
VENTAS
MENOS
C.M.V

RESULTADO BRUTO
MENOS GASTOS DE COMERCIALIZACION
MENOS GASTOS DE ADMINISTRACION
MAS/MENOS GASTOS DE FINANCIACION

RESULTADO ORDINARIO

+/- RESULTADO EXTRAORDINARIO

RESULTADO DEL EJERCICIO ANTES DEL I.G.

MENOS IMPUESTO A LAS GANANCIAS

RESULTADO DEL EJERCICIO

ESTRUCTURA:
Las partidas se clasifican en:
RESULTADO BRUTO: Muestra el resultado generado por el desarrollo directo
de la actividad especfica del ente.
RESULTADOS ORDINARIOS: son aquellos acaecidos durante el ejercicio,
excepto los resultados extraordinarios. Incluye todos los resultados generados
por el ente que son necesarios para el desarrollo de la actividad, pero que
estn indirectamente relacionados a esta.
RESULTADOS EXTRAORDINARIOS: son los resultados atpicos y
excepcionales acaecidos durante el ejercicio, de suceso infrecuente en el
pasado y de comportamiento similar esperando para el futuro.
o atpicos y excepcionales
o de suceso infrecuente en el pasado
o de comportamiento similar esperado en el futuro.
RESULTADO DEL EJERCICIO ANTES DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS:
luego de considerar ingresos, costos, y gastos ordinarios y extraordinarios
este resultado nos permite obtener la base imponible para la medicin del
impuesto a las ganancias, hecho este que si bien es exigible en el periodo
siguiente, su devengamiento se producir en el mismo de los estados
contables, por lo tanto se debe provisionar.
237

RESULTADO DEL EJERCICIO: muestra e beneficio o quebranto final que el


ente ha obtenido a lo largo del ejercicio econmico.

CLASIFICACION:
Las partidas de resultados se clasifican del modo que se indica a continuacin:
o ingresos provenientes de las actividades principales del ente
o el costo incurrido para lograr tales ingresos
o los gastos operativos, clasificados por funcin
o los resultados producidos por inversiones permanentes en otros entes
o los resultados provenientes de actividades secundarias
o los resultados financieros y por tenencia ,con la, siguiente modalidad:
o componentes financieros implcitos contenidos en las partidas de resultados
que hayan sido debidamente segregados o no son significativos es
recomendable:
o Su exposicin en trminos reales
o La presentacin separada de los generados por el activo y los causados por
el pasivo
o La identificacin de sus rubros de origen y
o La enunciacin de su naturaleza( intereses, diferencias de cambio,resultdos
por exposicin al cambio en el poder adquisitivo
De la moneda etc.)
o Cuando los componentes financieros implcitos contenidos en las partidas de
resultados no hayan sido debidamente segregaos y sean significativos, se los
presentara sin desagregacin alguna.
o El impuesto a la ganancias atribuible a los resultados ordinarios
o La participacin minoritaria sobre los resultados ordinarios.

RESULTADOS EXTRAORDINARIOS:
o pueden incluirse en un rengln del estado de resultados netos del efecto del
impuesto a las ganancias, discriminando en la informacin complementaria a
las principales partidas o exponerse en detalle en dicho estado.
o Detallar las principales partidas (incluyendo el impuesto a las ganancias) en
dicho estado.

ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO:


Concepto:
4) Informa la composicin del patrimonio neto y las causas de los cambios
acaecidos durante los periodos presentados en los rubros que lo integran.
5) Este estado bsico nos indica los cambios ocurridos en el capital y los
resultados del ente por situaciones ocurridas dentro del ejercicio y as tambin
las causas que los originaron; cuenta con dos rubros que se exponen de la
siguiente manera:

Aporte de los capital


238

Patrimonio propietarios ajuste de Capital


Aportes no capitalizados
Neto
Obligatorias:
Legal
Ganancias
Estatutaria
Reservadas
Resultados voluntarias:
Acumulados
Facultativas

Resultados
No asignados
ESTRUCTURA:
Las partidas integrantes del patrimonio neto deben clasificarse y resumirse de
acuerdo con su origen:
APORTES DE LOS PROPIETARIOS
RESULTADOS ACUMULADOS
POR CADA RUBRO INTEGRANTE DEL PATRIMONIO NETO SE EXPONE LA
SIGUIENTE INFORMACION:
SALDO INICIAL DEL PERIODO
LAS VARIACIONES DEL PERIODO
EL SALDO FINAL DEL PERIODO
La informacin comparativa se requieres para el total del PATRIMONIO NETO y no
de cada columna
Se incorpora en este estado el ajuste de resultados anteriores al inicio den los
resultados no asignados.
EL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO:
CONCEPTO:
Estado que permite expresar los cambios ocurridos entre el inicio y el cierre del
ejercicio, en base a los activos y pasivos que revisten la caracterstica de fondos
vale decir que muestra como se originaron los fondos (fuentes de financiacin) y a
que se han aplicado los mismos (inversin de fondos).
Muestra los cambios en la variacin de la suma de los componentes patrimoniales
del efectivo y los equivalentes de efectivo los que tienen como fin cumplir con los
compromisos de corto plazo ms que con fines de inversin.

ESTRUCTURA:
Consta de lo siguiente:
1.- Variaciones del monto:
- debe exponerse la variacin neta acaecida en el efectivo y sus equivalentes.
2.- Causas de las variaciones:
Las causas de variacin del efectivo y sus equivalentes se exponen por separado
segn los grupos siguientes:
239

o actividades operativas: las principales actividades de la empresa que


producen ingresos y otras actividades no incluidas en actividades de inversin
o de financiamiento.
o Actividades de inversin: corresponden a la adquisicin y enajenacin de
activos realizables a largo plazo y de otras inversiones que no son
equivalentes de efectivo, excepto las mantenidas con fines de negociacin
habitual.
o Actividades de financiacin: corresponden a los movimientos de efectivo y sus
equivalentes resultantes de transacciones con los propietarios del capital o
con los proveedores de prstamos.
Las formas optativas de exponer el flujo de fondos relacionados con los resultados
pueden ser:
1.- FORMA DIRECTA: esta forma expone las partidas del estado de resultado que
aumentaron o disminuyeron los fondos (ventas del periodo o a cobrar corrientes, el
costo de las mercaderas vendidas pagado o a pagar corriente, etc), o los fondos
(las ventas cobradas, las compras pagadas, etc), discriminadas en el estado o en un
anexo.
2.-FORMA INDIRECTA: esta forma muestra el resultado ordinario y el extraordinario
de acuerdo con el estado demostrativo de ganancias y prdidas sumado o restando,
segn corresponda, las partidas que influyeron en resultado pero no afectaron los
fondos, como por ejemplo, las amortizaciones o los cambios en las previsiones
corrientes.
INFORMACION CONTABLE DE LOS ESTADOS CONTABLES:
CONCEPTO:
Es una informacin que no est contenida en los estados bsicos y se expone en
forma ampliada sobre algn tema o concepto.

ESTRUCTURA:
encabezamiento de los estados( identificacin de la fecha de cierre y del
periodo que comprende el estado)
notas a los estados contables
cuadros anexos a los mismos
identificacin de la moneda homognea en la que estn expresados los
estados contables
identificacin del ente
criterios de valuacin de activos y pasivos
composicin y evaluacin de los rubros
bienes de disponibilidad restringida y gravmenes sobre los activos,
240

contingencia no contabilizadas
restricciones para la distribucin de utilidades
modificacin a la informacin de ejercicios anteriores
hechos relacionados con el futuro ( hechos posteriores al cierre y
compromisos futuros asumidos)
Debe hacerse referencia en los rubros pertinentes de los estados a esta informacin
complementaria. Est informacin de contener todos los datos que no se encuentran
expuestos en el cuerpo de los estados, pero que es necesaria para una adecuada
comprensin de la situacin patrimonial y de los resultados del ente.-

EJERCICIO DE APLICACIN:
PARA EL DESARROLLO TOMAMOS EL EJERCICIO N 1
ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL 31 DE JULIO X1
EMPRESA,ZZZZZZZZZ SRL

ACTIVO PASIVO
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
DISPONIBILIDADES (NOTA 1) 390 CUENTAS POR 1.000
INVERSIONES PAGAR(NOTA 6)
CREDITOS (NOTA 2) 740 DEUDAS FINANCIERAS
OTROS CREDITOS(NOTA 3) 60 DEUDAS SOCIALES
BIENES DE CAMBIO (NOTA 4) 300 DEUDAS FISCALES
1.000
OTRAS DEUDAS
TOTAL DE ACTIVO CTE
1.490
241

TOTAL PASIVO
CORRIENTE
ACTIVO NO CORRIENTE
CREDITOS
BIENES DE CAMBIO 400 PASIVO NO CORRIENTE 1.000
INVERSIONES
BIENES DE USO (NOTA 5)
ACTIVOS INTANGIBLES TOTAL PASIVO NO
400 CORRIENTE
TOTAL PASIVO
1.890 890
TOTAL DE ACTIVO NO
CORRIENTE PARTICIPACION DE.. 1.890
SUBTOTAL
TOTAL DE ACTIVO PATRIMONIO NETOTOTAL

ESTADO DE RESULTADOS
POR EL EJERCICIO FINALIZADO EL 31 DE JULIO XX

VENTAS 1.800
(1.200)
COSTO DE VENTAS
242

RESULTADO BRUTO 600

MENOS
( 360)
GASTOS DE COMERCIALIZACION
( 350)
GASTOS DE ADMINISTRACION
OTROS INGRESOS

RESULTADO F.Y T.

RESULTADO ORDINARIO
( 110)
RESULTADO EXTRAORDINARIOS

PERDIDA EL EJERCICIO
(110)

ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO


ZZZZZZZZZZ S.R.L. POR EL EJERCICIO FINALIZADO 31-7-XX

CUENTAS APORTES DE LOS GANANCIA RESULTAD TOTAL


PROPIETARIOS S OS DEL
CAPIT AJUS APOR TOTAL RESERVA NO P.N.
AL TE TE DAS ASIGNADO
NO S
CAP.
SALDOS AL INICIO 1.000 1.000 1.000
DISTRIBUCION DE
RESULTADOS
-RESERVA LEGAL
-DIVIDENDOS EN
EFECTIO
- DIVIDENDOS EN
ACCIONES
PERDIDA DEL ( 110) ( 110)
EJERCICIO

SALDO AL CIERRE 1.000 1.000 (110) (110)

ZZZZZ SRL NOTAS A LOS ESTADOS CONTABLES AL 31 DE JULIO DE XX


POR EJERCICIO FINALIZADO AL 31 DE JULIO XX

NOTA :1 DISPONIBILIDADES
ESTA INTEGRADO POR LOS SIGUIENTES CONCEPTOS:
243

EFECTIVO EN PESOS 390


NOTA :2 CREDITOS POR VENTAS
CLIENTES 500
CLIENTES MOROSOS 300
DEUDORES EN GESTION JUDICIAL 150
PREVISION PARA DEUDORES INCOBRABLES ( 210)
SUMA 740
NOTA 3: OTROS CREDITOS
ESTA INTEGRADO POR LOS SIGUIENTE CONCEPTOS
SGUROS PAGADOS NO DEVENGADOS 60
NOTA 4: BIENES DE CAMBIO:
ESTA INTEGRADO POR LOS SIGUIENTES CONCEPTOS:
-MERCADERIAS 300
NOTA 5: BIENES DE USO:
ESTA INTEGRADO POR LOS SIGUIENTES CONCEPTOS:
MUEBLES Y UTILES 500
DEPRECIACION ACUMULADA (100)
SUMA 400
NOTA 6: CUENTAS POR PAGAR
ESTA INTEGRADO POR LOS SIGUIENTE CONCEPTOS:
PROVEEDORES SIN DOCUMENTAR 1.000

PARA EL DESARROLLO SE TOMA EL EJERCICIO N 2


ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL 31 12-XX
EMPRESAS XX SRL
244

ACTIVO PASIVO
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE 8.886,67
CAJA Y BANCOS (NOTA 1) 3.785 CUENTAS POR PAGAR(NOTA 6) 204.-
INVERSIONES (NOTA 2) 3.341,25 REMUN.Y CARGAS SOCIALES(7) 250.-
CREDITOS POR VENTAS (NOTA3 ) 3.020 OTROS PASIVOS ( 8) 1.068.-
OTROS CREDITOS(NOTA 4) 130 PREVISIONES ( 9)
BIENES DE CAMBIO (NOTA 5) 3.000

TOTAL DE ACTIVO CTE 13.276,25 TOTAL PASIVO CORRIENTE 10.408,67

ACTIVO NO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE

BIENES DE USO (ANEXO I) 7.680.- TOTAL PASIVO NO CORRIENTE


NO EXISTE
TOTAL PASIVO
10.408,67

TOTAL DE ACTIVO NO CORRIENTE PATRIMONIO NETO ( s/est)


7.680 10.547,58

TOTAL PASIVO Y P.N.


TOTAL DE ACTIVO
20.956,25
20.956,25

ESTADO DE RESULTADOS
POR EL EJERCICIO FINALIZADO EL 31 DE DICIEMBRE XX

VENTAS 11.308.-
COSTO DE VENTAS ( ANEXO II)
(4.100)

RESULTADO BRUTO 7.208.-

MENOS
GASTOS DE COMERCIALIZACION Y ADMINISTRACION ( 7.796)
OTROS INGRESOS 300
1.325,58
RESULTADO FINACIEROS Y POR TENENCIA.

RESULTADO DELL EJERCICIO


1.037,58

ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO


XX S.R.L. POR EL EJERCICIO FINALIZADO 31-12-XX
TOTAL
CONCEPTOS APORTES DE PROPIETARIOS RESULTADOS ACUMULADOS

CAPITAL PRIMAS TOTAL GANANCIAS RESULTADOS PATRIMONIO


SOCIAL DE
CAPITAL RESERVADAS NO NETO
EMISION ASIGNADAS
245

SALDOS AL INICIO 9.010 500 9.510 9.510.-

RESULTADO DEL
EJERCICIO 1.037,58 1.037,58

TOTALES 9.010 500 9.510 1.037,58 10547,58

XX SRL NOTAS A LOS ESTADOS CONTABLES


POR EJERCICIO FINALIZADO AL 31 DE DICIEMBRE XX

NOTA :1 CAJA Y BANCOS


ESTA INTEGRADO POR LOS SIGUIENTES CONCEPTOS:
CAJA 585.-
CAJA ME. 500
BANCO NACION ARGENTINA CC 2.700
246

3.785
NOTA :2 INVERSIONES
EL SALDO SE COMPONE DE LA SIGUIENTE MANERA:
ACCIONES 3.341,25
NOTA 3: CREDITOS POR VENTAS
ESTA INTEGRADO POR LOS SIGUIENTE CONCEPTOS
VALORES A DEPOSITAR 400
CLIENTES 1.012
INTERESES A DEVENGAR ( 92)
DEUDORES MOROSOS 1.700
DEUDORES EN GESTION JUDICIAL 1.288
PREVISION PARA DEUDORES INCOBRABLES (1. 288)
SUMA 3.020
NOTA 4: OTROS CREDITOS
ESTA INTEGRADO POR LOS SIGUIENTES CONCEPTOS:
SEGUROS PAGADOS A DEVENGAR 90.-
ANTICIPO DE SUELDOS 40.-
130
NOTA 5: BIENES DE CAMBIO
ESTA INTEGRADO POR LOS SIGUIENTES CONCEPTOS:
-MERCADERIAS 3000
NOTA 6: CUENTAS POR PAGAR
ESTA INTEGRADO POR LOS SIGUIENTE CONCEPTOS:
OBLIGACIONES A PAGAR 3.850
INTERESES A DEVENGAR (OP) ( 183,33)
PROVEEDORES 5.220
8.886,67
NOTA 7: REMUNERACIONES Y CARGAS SOCIALES
EL SALDO SE COMPONE DE LA SIGUIENTE MANERA:
A.N.Se.S. 75
SINDICATO 4,50
S.A.C. A PAGAR 120.-
A.R.T. A PAGAR 4,50
204,00
NOTA 8: OTROS PASIVOS
EL SALOD SE COMPONE DE LA SIGUIENTE MANERA:
ALQUILERES GANADOS NO DEVENGADOS 100
GASTOS A PAGAR 150
250
NOTA 9: PREVISIONES
EL SALDO SE COMPONE DE LA SIGUIENTE MANERA:
PREVISION PARA DESPIDOS 1.068.-

DENOMINACION XX SA
ANEXO I: BIENES DE USO AL 31/12/XX

VALORES DE ORIGEN
CONCEPTO

SALDOS AL ALTAS BAJAS SALDOS AL


COMIENZO CIERRE
247

5.300 5.300
RODADOS
4.500 4.500
INMATERIALES

TOTALES 9.800 9.800.-

DEPRECIACIONES VALOR
RESIDUAL
CONCEPTO SALDOS ALIC DEPRECIA SALDOS NETO
% C. AL CIERRE
DEL
EJERCICIO
RODADOS 1.000 20 1.000 2.000 3.300
60 2 60 120 4.380
INMATERIALES
TOTALES 1.060 1.060 2.120 7.680

XX S.R.L.
ANEXO II - COSTO DE VENTAS AL 31-12-XX
EXISTENCIA INICIAL 1.000
MAS
COMPRAS 5.600
MAS
RESULTADOS FINANCIEROS Y TENENCIAS (MERC) 500
MENOS
EXISTENCIA FINAL ( 3.000)

COSTO DE VENTAS 4.100.-

PARA EL DESARROLLO SE TOMA EL EJERCICIO N 3


ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL 31 11-X3
EMPRESAS MAQUINAS SRL
248

ACTIVO PASIVO
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE 1.165,61
CAJA Y BANCOS (NOTA 1) 925 CUENTAS POR PAGAR(NOTA 77,25
INVERSIONES (NOTA 2) 4.243,59 6) 59,40
CREDITOS POR VENTAS 2.241,55 REMUN.Y CARGAS 1.200.-
(NOTA3 ) 258, SOCIALES(7)
OTROS CREDITOS(NOTA 4) 4.630, DEUDAS FINANCIERAS ( 8)
BIENES DE CAMBIO (NOTA 5) 12.298,14 DEUDAS FISCALES ( 9) 4.235,26

TOTAL DE ACTIVO CTE TOTAL PASIVO CORRIENTE


PASIVO NO CORRIENTE
TOTAL PASIVO NO
ACTIVO NO CORRIENTE CORRIENTE
4.235,26
BIENES DE USO (ANEXO I) 34.076,93 NO EXISTE 42.139,26

TOTAL DE ACTIVO NO 34.076,93 TOTAL PASIVO


CORRIENTE
46.375,07 46 375,07
PATRIMONIO NETO ( s/est)
TOTAL DE ACTIVO

TOTAL PASIVO Y P.N.

ESTADO DE RESULTADOS
POR EL EJERCICIO FINALIZADO EL 31 DE NOVIEMBRE X3
VENTAS 23.374,56
COSTO DE VENTAS ( ANEXO II)
( 16.775 )

5.599,55
UTILIDAD BRUTA
MENOS ( 3.903,33)
GASTOS DE COMERCIALIZACION Y ADMINISTRACION 743,59
RESULTADO FINACIEROS Y POR TENENCIA.
RESULTADO DEL EJERCICIO 2.439,81

ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO


MAQUINAS S.R.L. POR EL EJERCICIO FINALIZADO 31-11-X3

CONCEPTOS APORTES DE PROPIETARIOS RESULTADOS TOTAL


ACUMULADOS

CAPITAL PRIMAS TOTAL GANANCIAS RESULTADO PATRIMONI


SOCIAL DE CAPITAL RESERVAD S O
EMISION AS NO NETO
ASIGNADAS
SALDOS AL INICIO 40.550 40.550 ( 850) 39.700-
249

RESULTADO DEL
EJERCICIO 2439, 81 2.439,81

TOTALES 40.550 40.550 1.589,81 42.139,81

MAQUINAS S.R.L NOTAS A LOS ESTADOS CONTABLES


POR EJERCICIO FINALIZADO AL 31 DE NOVIEMBRE X3
NOTA :1 CAJA Y BANCOS
ESTA INTEGRADO POR LOS SIGUIENTES CONCEPTOS:
CAJA 925.-
NOTA :2 INVERSIONES
EL SALDO SE COMPONE DE LA SIGUIENTE MANERA:
DEPOSITOS A PLAZO FIJO 4.370,90
INTERESES A DEVENGAR (DPF) ( 127,31)
4.243,59
NOTA 3: CREDITOS POR VENTAS
ESTA INTEGRADO POR LOS SIGUIENTE CONCEPTOS
VALORES A DEPOSITAR 167
CLIENTES 500
INTERESES A DEVENGAR ( 45,45)
DEUDORES MOROSOS 1.620
DEUDORES EN GESTION JUDICIAL 400
PREVISION PARA DEUDORES INCOBRABLES ( 400)
SUMA 2.241,55
NOTA 4: OTROS CREDITOS
ESTA INTEGRADO POR LOS SIGUIENTES CONCEPTOS:
GASTOS DE PUBLICIDAD PAGADOS A DEVENGAR 258.-
NOTA 5: BIENES DE CAMBIO
ESTA INTEGRADO POR LOS SIGUIENTES CONCEPTOS:
-MERCADERIAS 4.630.-
NOTA 6: CUENTAS POR PAGAR
ESTA INTEGRADO POR LOS SIGUIENTE CONCEPTOS:
PROVEEDORES 1.165,61
NOTA 7: REMUNERACIONES Y CARGAS SOCIALES
EL SALDO SE COMPONE DE LA SIGUIENTE MANERA:
A.N.Se.S. 74,17
SINDICATO 3,08
77,25
NOTA 8: DEUDAS FINANCIERAS
EL SALOD SE COMPONE DE LA SIGUIENTE MANERA:
BANCO NACION ARGENTINA CC 1.733.-
NOTA 9 DEUDAS FISCALES
EL SALDO SE COMPONE DE LA SIGUIENTE MANERA:
IMPUESTOS A LOS INGRESOS BRUTOS A PAGAR 49,50
TASA COMERCIAL E INDUSTRIAL A PAGAR 9,90
59,40
NOTA 10: PREVISIONES
EL SALDO SE COMPONE DE LA SIGUIENTE MANERA:
PREVISION PARA JUICIOS 1.200.-

DENOMINACION MAQUINAS S.R.L


ANEXO I: BIENES DE USO AL 31/11/X3

VALORES DE ORIGEN
CONCEPTO

SALDOS AL ALTAS BAJAS SALDOS AL


COMIENZO CIERRE
250

35.000 35.000
INMATERIALES

TOTALES 35.000 35.000.-

DEPRECIACIONES VALOR
RESIDUAL
CONCEPTO SALDOS ALIC DEPRECIAC. SALDOS NETO
% DEL AL CIERRE
EJERCICIO
INMATERIALES 616,40 2 306,67 923,07 34.076,93

TOTALES 616,40 306,67 923,07 34.076,93

MAQUINAS S.R.L.
ANEXO II - COSTO DE VENTAS AL 31-11-X3
EXISTENCIA INICIAL 4.890
MAS
COMPRAS 16 .015
MAS
RESULTADOS FINANCIEROS Y TENENCIAS (MERC) 500
MENOS
EXISTENCIA FINAL ( 4.630)

COSTO DE VENTAS 16 .775.-