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informe especial NIA 560. Hechos Posteriores................................................................................................. V-1

NIA 560. Hechos Posteriores


Ficha Tcnica tora y forman parte del Cdigo de tica dencias suficientes de auditora de todos
aprobado por el IFAC. hechos o acontecimientos hasta la fecha
Autor : C.P.C. Florencio Bernal Pisfil
de la emisin del dictamen del auditor
Ttulo : NIA 560. Hechos Posteriores 2. Propsito de la NIA 560. que puedan requerir ajustes o revelacin
en los estados financieros auditados, han
Fuente : Actualidad Empresarial, N 188 - El Propsito de esta Norma Internacional sido identificados. Estos procedimientos
Primera de Auditora (NIA) 560, es establecer son adems de rutina que pueden ser
Quincena de Agosto 2009 nor- mas y proporcionar lineamientos aplicados a transacciones especficas que
sobre la responsabilidad del auditor ocurren despus del final del perodo
respecto de los hechos posteriores. En para obtener evidencia de auditora res-
esta NIA, el trmino hechos
1. Introduccin posteriores se usa para referirse tanto a
pecto de los saldos al final del perodo o
La emisin de estas normas est a del ejercicio, por ejemplo, la prueba el
los hechos que ocurren entre el final del
cargo de La Junta de Normas corte documentario de inventarios y los
perodo y la fecha del dictamen del
Internacionales de Auditora y pagos a acreedores. No se espera, sin
auditor, as como los hechos
Aseguramiento (JNIAA o IAASB por sus embargo, que el auditor conduzca una
descubiertos despus de la fecha del
siglas en ingls), que es el Organismo revisin continua de todos los asuntos
dictamen del auditor.
autnomo encargado de la emisin de para los cuales los resultados de los
estas normas. Este organismo fue La norma establece que el auditor debe procedimientos aplicados previamente
Creado por la Federacin Interna- considerar los efectos de los hechos pos- fueron satisfactorios y de acuerdo a la
cional de Contadores con el objetivo de teriores al cierre de los estados contables normativa y criterio del auditor.
servir al Inters del pblico cumpliendo examinados sobre tales estados contables
con una auditora de alta calidad. y sobre su informe de auditora. Los procedimientos para identificar
hechos que puedan requerir los ajustes
En 2006, se emiti una nueva norma de o revelacin en, los estados financieros,
auditora, y se revisaron las normas de 3. El auditor considera el efec- deberan ser realizados adecuadamente
auditora ya existentes. De 60 normas y to de hechos posteriores en como sea posible de la fecha del dicta-
declaraciones vigentes en el ao 2004,
se redujeron a 55 en el ao 2006 a la
los estados Financieros y el men del auditor, incluyen lo siguientes
Dictamen del auditor. procedimientos:
fecha.
La Norma Internacional de Contabilidad - Revisar procedimientos que la admi-
Algunas caractersticas de las NC (NIC) 10, Contingencias y acontecimien- nistracin ha establecido para asegurar
SSR (Normas sobre Compromisos de tos que ocurren despus de la fecha que los hechos posteriores sean iden-
Segu- ridad y Servicios Relacionados) de los estados financieros, se refiere al tificados.
son que no prevalecen sobre las tratamiento en los estados financieros
regulaciones de cada pas, pero los de los hechos, tanto favorables como - Verificar y leer actas de las juntas
pases miembros del IFAC, deben desfavorables, que ocurren despus del direc- tivas, de las asambleas de
comprometer sus mejores esfuerzos en final del perodo e identifica dos tipos accionistas, juntas de socios y comits
lograr su armonizacin con aqullas. Las de hechos: ejecutivos llevadas a cabo despus
NCSSR son muy detalladas y estn del final del perodo e investigar sobre
a) Aquellos que proporcionan evidencia asuntos dis- cutidos en las juntas de
codificadas, aunque tienen al- gunos adicional de las condiciones que exis-
prrafos, los principales de cada las cuales an no se haya elaborado el
tan al final del perodo.
norma, escritos, Sin embargo, el IFAC acta respectiva en la fecha.
b) Aquellos que son indicativos de condi-
aclara que no slo lo que est destacado - Verificar y Leer los ms recientes
ciones que surgieron con posterioridad
es norma obligatoria, Las NCSSR estn al final del perodo. estados financieros provisionales de
ilustradas con numerosos ejemplos y ex- la entidad disponibles y, segn se
plicaciones, circunstancia que las tornan considere necesario y apropiado, pre-
verdaderamente importantes para el
4. Hechos que ocurren hasta supuestos, pronsticos, calificacin de
lector. A su vez, se complementan con la fecha del dictamen del flujos de efectivo y otros informes de
declaraciones de prcticas de auditora auditor la administracin relacionados con la
tambin emitidas por el IAASB. Por l- El auditor debe desarrollar los entidad.
timo, las cuestiones de independencia, procedi- mientos orientados a obtener
estn separadas de las normas de audi- las evi-
N 188 Primera Quincena - Agosto 2009 rea Auditora
Actualidad Empresarial VV-1

Informe Especial
V Informe Especial
- Comprobar e Investigar, o ampliar
las investigaciones previas orales
5. Hechos descubiertos despus 7. Hechos descubiertos despus
o escritas, documentales, con los de la fecha del dictamen del de que los estados financie-
abogados de la entidad respecto
auditor pero antes de emitir ros han sido emitidos
de litigios y reclamaciones.
los estados financieros. Despus de que los estados financieros
El auditor no tiene ninguna responsa- han sido emitidos, el auditor no tiene
- Investigar con la administracin si bilidad de desarrollar procedimientos obligacin de hacer ninguna investiga-
han ocurrido hechos posteriores o hacer ninguna investigacin respecto cin respecto de dichos estados finan-
que podran afectar a los estados cieros. financieros. Ejemplos de
investiga- de los estados financieros despus de ciones con la
la fecha
administracin sobre de su dictamen. La responsabi-
especficos, como: lidad de informar al auditor deSihechos
despus que los estados financieros
emitidos, el auditor se da cuenta asuntos
que ocurran entre la fecha del dictamenhan sido
del auditor y la fecha de emisin dehecho
de un los quedictamen
exista en la fecha del
* El status actual de partidas que del auditor y que, si
hubiera fueron contabilizadas sobre la estados financieros, que puedan afectar sido conocido en esa fecha,
pudiera base de datos preliminares o los estados financieros, descansa en la haber sido causa de
cuestionables. administracin. dictamen, el auditor deber considerar si
modificacin de su
* Si se han contrado nuevos Si despus de la fecha del dictamen del los estados financieros necesitan revisin,
compromisos, prstamos o auditor pero antes de que se emitan y deber discutir el asunto con la admi-
garantas. los estados financieros, el auditor se da nistracin, quienes debern tomar las
cuenta de un hecho que pueda afectar en acciones apropiadas en las circunstancias
* Si han ocurrido o se planean forma importante los estados financieros, surgidas.
ventas de activos fijos de la el auditor deber considerar si los estados
empresa. financieros necesitan correccin y, discutir 8. Revisin de los Estados
Finan-
* Si se han realizado o se planea el asunto con la administracin para to-
mar las acciones respectivas y apropiadas
cieros.
la emisin de nuevas acciones
o de bonos sin garanta, o un en las circunstancias. Cuando la administracin revisa los
estados financieros, el auditor deber
acuerdo para incorporacin o Cuando la administracin realice la aplicar los procedimientos de auditora
para liquidacin. correccin de los necesarios en las circunstancias, y deber
* Si algn activo ha sido confisca- auditor aplicar losestados financieros,
procedimientos el
nece- revisar los pasos dados por la administra-
do, o destruido, por ejemplo, sarios en las circunstancias y proporciona- cin para asegurar que todas las
personas
el caso de un incendio o por r a la administracin un nuevo dictamen que recibieron los estados financieros
alguna inundacin. sobre los estados financieros corregidos. previamente emitidos junto con el dic-
El nuevo dictamen del auditor estar tamen del auditor sean informados, por
* Si han habido algn desarro- fechado no antes de la fecha en que los lo tanto, de la situacin, y deber emitir
llo referente a las reas de la estados financieros corregidos se firman o un nuevo dictamen sobre los estados
entidad, en el caso de riesgo y aprueben y, consecuentemente, los pro- financieros revisados.
contingencias cedimientos mencionados bajo Hechos
* Si se han realizado hechos o se que ocurren hasta la fecha del dictamen
contempla hacer ajustes conta- del auditor , se extenderan a la fecha 9. Nuevo Dictamen (NIA
701).
bles inusuales. del nuevo dictamen del auditor. El nuevo dictamen del Auditor deber
incluir la responsabilidad asumida
* Es probable que ocurran hechos
por la gerencia, a proporcionar
informacin
que cuestionen lo apropiado 6. Cuando la parte administra-
elaborada por ellos y sealar tambin
de las polticas
empresa usadascontables de la
en los estados tiva No corrige
financieros los estados la responsabilidad del auditor, as como
en circunstancias incluir otras responsabilidades de infor-
financieros como seria el caso. en las que el auditor cree macin.
Ejemplo, si dichos hechos cuestiona- que necesitan ser corregidos Lo sealado en la NIA 701, debe incluir
ran la validez del supuesto de negocio y el dictamen del auditor estos tres prrafos necesarios e indispen-
en marcha. no ha sido entregado a la sables, por cuanto clarifican y delimitan
las responsabilidades en un proceso
Cuando un componente, tal como una empresa, el auditor debe ex- auditora especialmente al
de divisin, o subsidiaria, es auditado por presar una opinin calificada
redactar el informe respectivo.
otro auditor, el auditor deber consi-
o una opinin adversa.
derar los procedimientos a aplicar del Cuando el dictamen del auditor ha sido El fechado
nuevo dictamen del auditor estara
auditor
los respecto de los hechos despus no antes de la fecha en que
del final del perodo y la necesidad de entregado a la entidad, el auditor deber estados financieros sean aprobados
y
informar al otro auditor de la fecha notificar a aquellas personas que tienen consecuentemente, los procedimientos
planeada del dictamen del auditor. la mxima responsabilidad de la direc- mencionados bajo Hechos que ocurren
cin de la entidad que no distribuyan hasta la fecha del dictamen del auditor
Cuando el auditor se da cuenta de los estados financieros por lo tanto, el se extenderan hasta a la fecha de la emi-
los hechos que afectan en forma dictamen del auditor, a terceras partes. sin de un nuevo dictamen del
auditor.
importante a los estados financieros, Si los estados financieros son entregados
el auditor deber considerar si los Las regulaciones en algunos pases
mencionados hechos ocurridos estn posteriormente, el auditor necesita tomar permiten al auditor restringir los proce-
debidamente contabilizados, susten- la accin para prevenir sobre la confiabi-dimientos de auditora respecto de los
tados en forma apropiada y revelados lidad del dictamen del auditor. La accin estados financieros revisados para efectos
tomada depender de los derechos y
en forma adecuada en los estados fi- del hecho posterior que hizo necesaria
nancieros de acuerdo a las normativas obligaciones legales del auditor y de las la revisin. En tales casos, el nuevo
dic- recomendaciones de la parte legal del tamen del auditor debera contener
una contables. auditor. declaracin a tal efecto.
V-2 Instituto Pacfico N 188 Primera Quincena - Agosto 2009