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DETERMINACIN DE LOS PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA

DE TERCERA CATEGORA PARA LOS MESES DE ENERO Y FEBRERO 2017

Los pagos a cuenta constituyen devengos previos de lo que ser la obligacin


principal, los efectuados en exceso necesariamente debern ser compensados o
devueltos al final del ejercicio fiscal.

La Ley del Impuesto a la Renta (LIR) establece que los contribuyentes que
obtengan rentas de tercera categora abonarn con carcter de pago a cuenta del
impuesto que en definitiva les corresponda por el ejercicio gravable, dentro de los
plazos previstos por el Cdigo Tributario,

Las cuotas mensuales que se determinarn:

a) sobre la base de aplicar a los ingresos netos obtenidos en el mes, el coeficiente


resultante de dividir el monto del impuesto calculado correspondiente al ejercicio
gravable anterior entre el total de ingresos netos del mismo ejercicio, siendo que
los pagos a cuenta de los periodos de enero y febrero se fijaran utilizando el
coeficiente determinado en base al impuesto calculado e ingresos netos
correspondiente al ejercicio precedente al anterior, en este caso, de no existir
impuesto calculado e ingresos netos correspondientes al ejercicio precedente al
anterior se aplicar 1.5% de los ingresos netos; y

b) aquellos que inicien sus actividades en el ejercicio efectuaran sus pagos a


cuenta fijando la cuota en el 1.5% de los ingresos netos obtenidos en el mismo
mes, tambin debern acogerse a este sistema quienes no hubieran obtenido
renta imponible en el ejercicio anterior.
CUL ES LA TASA DEL IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA
CATEGORA POR PARTE DE SUJETOS DOMICILIADOS EN EL
PER?
Segn el artculo 55 de la LIR modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo
N 1261, publicado el 10 diciembre 2016, el mismo que entrar en vigencia el 1 de
enero de 2017, el impuesto a cargo de los perceptores de rentas de tercera
categora domiciliados en el pas se determinar aplicando la tasa
de 29,50% sobre su renta neta.
Es decir, para la Declaracin Jurada Anual del ejercicio 2016 que se presenta en
marzo o abril del 2017 se aplicar la tasa antigua de 28%; y para la Declaracin
Jurada Anual del ejercicio 2017 y siguientes se aplicar 29.50%.

CMO SE DETERMINAN LOS PAGOS A CUENTA REGULADOS


EN LA LIR PARA LOS MESES DE ENERO Y FEBRERO 2017?
En la LIR el pago a cuenta es un devengo previo de lo que ser la obligacin
principal el pago del IR. Este pago a cuenta, se realizar, conforme a los
resultados del ejercicio gravable anterior o precedente al anterior en el caso de los
meses de enero y febrero. Por ello, el monto mayor resultante de
comparar el coeficiente del ejercicio con el porcentaje del 1.5%
ser el aplicable al pago del periodo dentro de los plazos
previstos dispuestos en el cronograma de obligaciones
tributarias mensuales.
A mayor abundamiento, la regla general en los pagos a cuenta es: i) en los pagos
a cuenta de enero y febrero se aplicar coeficiente de ejercicio precedente al
anterior, en tanto sea mayor a 1.5% sobre los ingresos netos; y ii) en los pagos a
cuenta de marzo a diciembre se aplicar el coeficiente del ejercicio anterior, en
tanto sea mayor a 1.5% sobre los ingresos netos.

Por tanto, en los meses de enero y febrero del 2017 el PDT 621 deber llenarse
de la siguiente manera (VER GRFICO 1).
CASOS PRACTICOS:
PRIMER CASO PRCTICO
Consulta:
La empresa MARCELOS SAC desea saber que monto le corresponde declarar
los meses de enero y febrero 2017; en ese sentido, nos indica lo siguiente:
DJ ANUAL DEL 2015
IMPUESTO
TOTAL COEFICIENTE
DJ 2015 CALCULADO
INGRESOS (A) (B)/(A)
(B)

MARCELOS S.A.C 14184,208.00 762, 242.00 0.0537

MONTOS 2016
TOTAL INGRESOS

MARCELOS S.A.C 28 040, 100.00

PROYECCIN DE INGRESOS EN ENERO Y FEBRERO 2017


2017 ENERO FEBRERO

MARCELOS S.A.C 575,412.00 601, 100.00

Respuesta:
Segn la LIR, para los pagos a cuenta de los meses de enero y febrero del ao
2017 existen dos escenarios posibles para MARCELOS S.A.C. En el primero se
tendra prdida tributaria en el ejercicio fiscal 2015 y en segundo se tendra
utilidad en el mencionado ejercicio fiscal. En ese sentido, los pagos a cuenta para
los meses de Enero y Febrero 2017 operarn de la siguiente forma:

Cabe resaltar, que los contribuyentes que se encuentren efectuando los pagos a
cuenta con el porcentaje del 1.5% podrn suspender dichos pagos a cuenta a
partir de los meses de febrero a julio que no hubieran vencido a la fecha de
notificacin del acto administrativo que se emita con motivo de la solicitud.

Para efecto de aplicar lo sealado, los contribuyentes no debern tener deuda


pendiente de pago por los pagos a cuenta de los meses de enero a abril del
ejercicio, segn corresponda, cuyo vencimiento se produzca en el mes en el que
se presente la solicitud de suspensin de pagos a cuenta.
PAGOS A CUENTA ENERO Y FEBRERO 2017
a.1) Determinacin del coeficiente
Impuesto calculado del ejercicio
2015
Coeficiente =
Ingresos netos del ejercicio 2015

762, 242.00
Coeficiente = 14 184, 208.00

COEFICIENTE = 0.0537

Coeficiente determinado segn LIR


Coeficiente = multiplicado por el factor 1.0536
segn la quinta disposicin
complementaria final del Decreto
Legislativo N. 1261

Coeficiente =
0.0537 X 1.0536

COEFICIENTE = 0.0566
a.2) Determinacin de los pagos a cuenta
Ingresos netos 575,412.00 x 0.0566
Enero 2017
= 32, 568.32

Ingresos netos 601,100.00 x 0.0566


Febrero 2017
= 34, 022.26

a.3) Comparacin con el porcentaje a efectos de escoger el monto mayor


Cuotas
Monto de
Cuotas
de de los los
Meses
ingreso
Ejercic s pagos a pagos Monto
Coeficie
io netos nte cuenta 1.5% a mayor
2017 mensua segn cuenta

les coeficie segn


nte 1.5%

575,412. 32, 8, 32,


Enero 0.0566 1.5%
00 568.32 631.18 568.32

601,100. 34, 9, 34,


Febrero 0.0566 1.5%
00 022.26 016.50 022.26

Entonces, la empresa MARCELOS S.A.C. deber aplicar el sistema de


coeficientes y el monto especificado en el cuadro a.3).