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01.

Concepto de rentas de
cuarta categora
Si tienes ingresos por tu trabajo independiente, debes pagar impuesto a la renta por cuarta
categora.

Tambin se encuentran comprendidos los ingresos de los trabajadores del Estado con
contrato CAS y las dietas de los directores, consejeros regionales y regidores municipales.

A continuacin te detallamos cada tipo de estos ingresos :

Ingresos que son Rentas de Cuarta Categora

Es el ingreso personal por el desarrollo de una profesin,


Trabajo Individual arte, ciencia u oficio cuyo cobro se realiza sin tener
relacin de dependencia.
Se incluyen los ingresos de las personas que prestan
servicios al Estado, bajo la modalidad de Contrato
Administrativo de Servicios. (CAS)

Desempeo de Funciones Director de empresas: Persona integrante del


directorio de las sociedades

Sndico: Funcionario encargado de la liquidacin


del activo y pasivo de una empresa en el caso de.

Mandatario: Persona que en virtud de un


contrato realiza actos jurdicos, por cuenta y en
inters del mandante.

Gestor de negocios: Persona que asume la


gestin de los negocios o la adminsitracin de los
bienes de otro.

Albacea: Persona encargada por el testador o por


el juez de cumplir la ltima voluntad del
fallecido.

Actividades similares: Entre otras el desempeo


de las funciones de regidor municipal o consejero
regional por las dietas que perciban.

Importante:

Las Rentas de Cuarta Categora corresponden a servicios prestados sin relacin de


dependencia.

Si la renta de Cuarta Categora se complementa con actividades empresariales o viceversa, el


total de la renta que se obtenga se considerar como renta de Tercera Categora ( rentas
empresariales )

02. Clculo del Impuesto por


rentas de cuarta categora
Pagos Mensuales: (Retenciones y Pagos a Cuenta)

Retenciones:

Si eres trabajador independiente y emites tus recibos por honorarios a personas, empresas o
entidades calificados como agentes de retencin, te retendrn el impuesto a la renta por un
monto equivalente al 8% del importe total de tu recibo emitido.

No hay retencin del impuesto cuando los recibos por honorarios que paguen o acrediten sean
de un importe que no exceda el monto de S/. 1,500 nuevos soles.

Ejemplo:

Juan Donayre contador de profesin emite un recibo por honorarios a la empresa El Cisne
S.A.C. que pertenece al Rgimen General y es agente de retencin, por la suma de S/. 5000.
El Clculo de la retencin se realiza de la siguiente manera:

Monto de Pago: S/. 5 000

Retencin: 8%

Monto a Retener: (400)

Monto Total Neto : S/. 4 600

Tal como se advierte del ejemplo, la empresa retendr a Juan S/. 400, por lo cual Juan
recibir S/. 4 600 como pago por sus honorarios.
Pagos a Cuenta

Como trabajador independiente, bajo determinados supuestos tambin te puedes encontrar


obligado a presentar declaracin mensual y a realizar el pago a cuenta correspondiente.
aplicando la tasa del 8% sobre la renta bruta abonada.

Este pago a cuenta y declaracin mensual lo debes realizar en aquellos casos en que el
monto de la retencin no cubre el impuesto sobre el total del ingreso mensual.

No te encuentras obligado a declarar y realizar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de


Cuarta Categora por el ejercicio gravable 2016, si tus ingresos no superan los montos que se
detallan en el siguiente cuadro:

MONTO NO NO TE ENCUENTRAS
SUPUESTO REFERENCIA
SUPERIOR A: OBLIGADO A:

Si percibes El total de tus rentas de S/ 2 880.00 Presentar la declaracin


nicamente renta de cuarta categora mensual ni a efectuar
cuarta categora percibidas en el mes pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta

Si percibes renta de La suma de tus rentas de S/ 2 880.00 Presentar la declaracin


cuarta y quinta cuarta y quinta categora mensual ni a efectuar
categora percibidas en el mes pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta

Si percibes La suma de tus rentas de S/ 2 304.00 Presentar la declaracin


exclusivamente rentas cuarta y quinta categora mensual ni a efectuar
de 4ta categora por percibidas en el mes pagos a cuenta del
funciones de Impuesto a la Renta
directores de empresa,
sndicos, mandaterios,
gestores de negocios,
albaceas, regidores o
similares, o perciban
dichas rentas y
adems otras rentas de
cuarta y/o quinta
categoras.

03. Suspensin de Retenciones


Suspensin de Retenciones y Pagos del Impuesto a la Renta

Tienes derecho a solicitar esta suspensin si proyectas en el ao no superar los ingresos


por S/ 35,438. Este importe es vlido para el ejercicio 2017 y se incluyen en su cmputo los
ingresos por rentas de quinta categora en caso ello ocurra.

La solicitud la puedes presentar desde el 1 de enero de cada ao y la suspensin tiene


vigencia desde el da calendario siguiente del otorgamiento de la constancia de
aprobacin hasta el 31 de diciembre de cada ejercicio.

La solicitud se presenta usando su clave SOL por SUNAT virtual, la cual genera el formulario
virtual N 1609. Slo se debe llenar los datos que requiere el sistema y de forma automtica
su solicitud de suspensin ser aprobada en caso se cumplan los requisitos legales
corresondientes.

La constancia de suspensin ser presentada por el emisor de los recibos ante el agente de
retencin para que este no haga retenciones del impuesto.

Se recomienda enviar la contancia de suspensin a su correo electrnico al momneto de ser


generada, de modo que pueda consultarla e imprimirla las veces que lo requiera.
Slo sern procedentes aquellas solicitudes que se encuentren dentro de los supuestos
sealados por la SUNAT en su Resolucin N 013-2007/SUNAT y normas complementarias.

04. Reinicio de los Pagos y


Retenciones del Impuesto
Si en un determinado mes tus rentas de cuarta o rentas tus rentas de cuarta y quinta categora
superan los montos antes sealados (S/ 34,560) debers declarar y efectuar el pago a cuenta
que corresponda por la totalidad de tus ingresos que obtengas en el referido mes y consignar
en tus recibos las retenciones correspondientes que te deben efectuar (8% del importe
pagado)

05. Declaracin y pago mensual


Como contribuyente de rentas de cuarta categora ests obligado a presentar declaraciones
mensuales a travs del Formulario Virtual N 616 o PDT 616, salvo que percibas importes que
se encuentren dentro del rango exceptuado establecido por la SUNAT para cada ao.

Pasos para ingresar al Formulario Virtual N 616:

Paso 1:

Ingresas a Declaracin y Pago a travs del Portal de SUNAT de la siguiente manera:


Paso 2:

Elegir la opcin Trabajadores Independientes, complete su declaracin, presente y pague por


internet. Tambin puede elegir la opcin de generar un nmero NPS para pagar en la pgina
web de su Banco o bien en un agente bancario o agencia de bancos autorizados.

Si la declaracin se presentar por PDT 616 puede descargarlo del siguiente enlace: Enlace
06. Declaracin y Clculo Anual
Declaracin y Pago Anual del Impuesto

Cada ao, la SUNAT emite una Resolucin donde se establecen los contribuyentes obligados
a presentar la declaracin y el impuesto anual con su respectivo cronograma de vencimientos.

La SUNAT te remite una informacin personalizada por internet a cual podrs acceder con tu
Clave SOL, conteniendo tus ingresos y crditos del impuesto a la renta, para que puedas
validar la informacin o la corrijas en caso de desacuerdo.

Si es conforme la envas por el mismo medio y en caso las corrija la envas tambin por el
mismo medio, con lo cual est cumplida tu declaracin anual.

Clculo Anual:

Renta Bruta Deducciones Renta Neta

Por el ejercicio individual (-) 20% de la


de profesin, ciencia u renta bruta. (-) 7UIT Renta Neta de
oficio Cuarta Categora
(Hasta el
Art. 33, inc. a) LIR lmite de las (monto al que se le
24 UIT) aplica el porcentaje
correspondiente)
Desempeo de funciones de No hay
director de empresas, deduccin
regidor municipal y otros
(dietas)
Art. 33, inc. a) LIR

Renta bruta: Es el total de los ingresos afectos a la renta de cuarta categora.

Renta Neta: Es el monto que resulta de restar a la renta bruta una deduccin legal del
20% hasta el lmite de 24 UITs. Dicha deduccin no es aplicable a las rentas percibidas por el
desempeo de funciones de director de empresas, sndico, albacea y actividades similares,
incluyendo el desempeo de las funciones de regidor municipal o consejero regional.
Adems de las rentas de cuarta y quinta categoras podrn deducirse anualmente, un monto
fijo equivalente a siete (7) UITs. Los contribuyentes que obtengan rentas de ambas categoras
slo podran deducir este monto por slo una vez.

IMPORTANTE: Para calcular el impuesto anual sobre tus rentas de cuarta categora o en caso
obtengas los dos tipos de rentas
(cuarta y quinta categora)a partir del ejercicio 2015 estn sujetas a una escala con tasas progresivas
acumulativas de: 8%, 14%,
17%, 20% y 30% respectivamente sobre la renta neta.

El impuesto anual por rentas del trabajo, se paga conjuntamente con la Declaracin de Renta
Anual.

En caso tengas saldo a favor del impuesto podrs solicitar su devolucin o compensacin
marcando la opcin elegida en la Declaracin Anual.

En caso elijas la opcin de devolucin se abrir un enlace para el formulario solicitud de


devolucin 1649 que debes presentar inmediatamente despus de presentada la Declaracin
anual del impuesto. En caso no lo hagas en ese momento lo podr hacer de modo presencial
ante las dependencias de la SUNAT presentado el formulario impreso N 4949 para le mismo
fin.

En caso tengas deuda por Impuesto Anual y deseas fraccionarla se te abrir un enlace hacia
la solicitud de fraccionamiento con el formulario virtual 687, inmediatamente despus de
presentada tu declaracin anual del impuesto.

07. Otras Obligaciones


1.- Emisin de recibos por honorarios:

Los comprobantes que debes emitir si eres un contribuyente de rentas de cuarta categora se
denominan Recibos por Honorarios, los cuales pueden ser emitidos de forma manual o
electrnica a travs de SUNAT Virtual, para lo cual deber ingresar con su Clave SOL
al Sistema de Emisin Electrnica - SEE aprobado por la RS N 182-2008/SUNAT.

Si eres trabajador del Estado con contrato CAS, o director de empresas y similares no ests
obligado a emitir recibos por honorarios.

Para saber ms sobre el recibo por honorarios electrnico haga click AQU.

Cabe precisar que desde el 1 de setiembre de 2015 ,en caso la emisin de sus recibos por
honorarios sea impresa, debe imprimir su taln de recibos con un tercer ejemplar que
corresponde a la factura negociable, la cual podr ser para el emisor un titulo valor en caso
las condiciones de pago de la operacin lo permitan y tenga la aceptacin del cliente o usuario
de los servicios.

En caso la emisin sea electrnica, el recibo por honorarios podr convertirse en titulo valor
con el mismo efecto de una factura negociable, en caso las condiciones de pago as lo
permitan y este sea registrado ante una Institucin de Liquidacin y Compensacin de Valores.

2.- Libro de Ingresos y Gastos

Si percibes rentas de cuarta categora debes llevar un libro de Ingresos y Gastos de forma
fsica o electrnica. En el caso del Libro fsico el llevado se realizar de acuerdo al formato e
informacin mnima aprobado por la RS N 234-2006/SUNAT.

De llevarlo de forma electrnica, el llevado lo realizars a travs de SUNAT Operaciones


en Lnea, ingresando con su Clave SOL al Sistema de Emisin Electrnica - SEE aprobado
por la RS N 182-2008/SUNAT.

En caso brinde servicios a entidades del Estado o entidades y/o empresas que sean
considerados agentes de retencin, es obligatorio emitir en estos casos, recibos por
honorarios electrnicos.

Para saber ms sobre el Libro de Ingresos y Gastos Electrnico haga click AQU.

Tenga en cuenta que: Los trabajadores del Estado bajo el rgimen especial CAS, se
encuentran exceptuados de llevar el Libro de Ingresos y Gastos

08. Deduccin Adicional de 3UIT


para el ejercicio 2017
Los contribuyentes que perciban rentas de rentas de 4 y 5 categora deducen anualmente,
un monto fijo equivalente a 7 UIT.

Adicionalmente a partir del ao 2017, se podr deducir como gastos hasta 3 UIT, por concepto
de:
a) Arrendamiento y subarrendamiento de inmuebles situados en el pas que no estn
destinados a actividades que generen rentas de 3 categora: slo ser deducible como
gasto el 30 % de la renta convenida y se entender como tal:

Al ntegro de la contraprestacin pagada por el arrendamiento o sub arrendamiento del


inmueble amoblado o no, incluido sus accesorios, as como el importe pagado por los
servicios suministrados por el arrendador y el monto de los tributos que tome a su
cargo el arrendatario o subarrendatario y que legalmente corresponde al arrendador.

El Impuesto General a las Ventas (IGV) y el Impuesto de Promocin Municipal (IPM),


que grave la operacin, de corresponder.

b) Intereses de crditos hipotecarios para primera vivienda: no se considera crditos


hipotecarios para primera vivienda a:

Los crditos otorgados para la refaccin, remodelacin, ampliacin, mejoramiento y


subdivisin de vivienda propia.

Los contratos de capitalizacin inmobiliaria.

Los contratos de arrendamiento financiero.

c) Gastos de salud

Sern deducibles los gastos efectuados en el pas, por honorarios profesionales de mdicos y
odontlogos, por el contribuyente para la atencin de su salud, la de sus hijos menores de 18
aos, hijos mayores de 18 aos con discapacidad, cnyuge o concubina/o, en la parte no
reembolsable por los seguros.

d) Gastos por servicios

Sern deducibles los gastos por servicios prestados en el pas, siempre que califiquen como
renta de 4 categora; estaran descartados los servicios prestados por mdicos y odontlogos
que generen rentas de tercera categora que emiten factura o boleta de venta.

e) Las aportaciones a ESSALUD que se realicen por los trabajadores del hogar
El literal e) del segundo prrafo del artculo 46 de la Ley del Impuesto a la Renta precisa que
se puede deducir como gasto las aportaciones al Seguro Social de Salud ESSALUD que se
realicen por los trabajadores del hogar de conformidad con el artculo 18 de la Ley N 27986,
Ley de los Trabajadores del Hogar o norma que la sustituya.

SUSTENTO DE GASTOS

Estos gastos sern deducibles siempre que:

Estn sustentados en comprobantes de pago que otorguen derecho a deducir gasto y


sean emitidos electrnicamente y/o en recibos de arrendamiento que apruebe la
SUNAT, segn corresponda.

No ser deducible el gasto sustentado en comprobantes de pago emitidos por un


contribuyente que a la fecha de emisin del comprobante:

1. Tenga la condicin de no habido (link a pgina del portal), salvo que al 31 de diciembre
del ejercicio haya cumplido con levantar tal condicin.

2. La SUNAT le haya notificado la baja de su inscripcin en el RUC.

El pago de servicio, debe ser realizado utilizando los medios de pago establecidos en el
artculo 5 Ley N 28194 - Ley para la Lucha contra la Evasin y para la Formalizacin de la
Economa, independientemente del monto de la contraprestacin.

Ejemplo: si se emite un recibo de honorario por una atencin mdica de S/ 1,000, el pago
debe ser bancarizado para poder aplicar las reglas indicadas en el artculo 46 de la Ley de
Impuesto a la Renta, aun cuando dicho monto no supere los S/. 3,500.00.