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III CONFERENCIA INTERNACIONAL

DEL CONOCIMIENTO CONTABLE


CPCC MARIO APAZA MEZA
mapazam@hotmail.com
www.webdelcontador.com
FINANZAS

El campo de las finanzas est ntimamente ligado con dos


antiguas disciplinas:
Economa y Contabilidad.
La economa aporta temas relacionados con:
Anlisis de riesgo, teora de precios (oferta y demanda), relacin
de empresa con bancos, consumidores, mercados de capitales,
banco central y otros agentes econmicos.
La contabilidad:
Suministra datos de la salud econmica-financiera de la
compaa (Estados Contables).
FINANZAS. Campo de accin.

Hay tres reas claramente distinguibles donde se puede


desempear el ejecutivo de finanzas:
Finanzas corporativas y administracin financiera
Inversiones financieras
Mercados de capitales

Visin del mecanismo de la inversin:

Capital
Inversiones (financiamiento)
ACTIVOS PASIVO
PATRIMONIO
El administrador financiero, en funcin al objetivo
planteado, gestiona tres tipos de decisiones:

Decisiones de Inversin (Presupuesto de capital y


capital de trabajo).
Decisiones de Financiamiento (estructura de capital).
Decisiones de poltica de Dividendos.
Administracin financiera

Empresa

Produccin Financiera Comercial

Objetivo bsico: Objetivo operativo:


Administrador financiero Lograr el equilibrio entre
Maximizar el valor de la
inversin de los liquidez, rentabilidad y
accionistas riesgo

Decisiones financieras
bsicas

Inversin Financiacin
Distribucin de Utilidades
1. Magnitud de las 1. Estudio del sistema
inversiones financiero 1. Tasa de crecimiento de la
2. Estructura de las 2. Estructura de empresa
inversiones financiamiento 2. Polticas de distribucin de
3. Tasa de crecimiento de la 3. Proyec. y control de los utilidades
empresa F.de Efectivo.
4. Tasa del costo de capital 4. Tasa del costo de capital
5. Polticas de distrib. de
utilidades

Decisiones financieras de corto plazo Administracin de riesgos financieros

1. Administracin de disponibilidades e 1. Identificacin de los riesgos


inversiones transitorias 2. Estrategias para su tratamiento
2. Administracin de cuentas a cobrar 3. Instrumentos derivados
3. Administracin de inventarios
4. Financiacin del capital de trabajo
La creacin de valor implica que el valor de mercado de
las acciones es superior al valor contable del patrimonio de
los accionistas, as los negocios de la empresa estn
creando valor para el accionista.
Para ello la rentabilidad esperada sobre los recursos
propios invertidos (RRP) debe ser mayor que la exigible
dichos recursos dado el riesgo de la inversin (KRP).
Entonces slo se crea valor cuando la empresa invierte en
proyectos que ofrecen una rentabilidad superior a la que
debera exigrseles en funcin a su riesgo.
EVA es igual al beneficio antes de intereses menos el
costo del capital necesario para generar dicho
beneficio:

EVA= (ROIC-WACC)*IC

Donde:
ROIC: retorno sobre el capital invertido
IC: capital empleado o invertido
CALCULO DEL EVA

Capital invertido S/. 15,000.00


WACC 12%
Tasa de impuesto a la renta 30%
Utilidad operativa S/. 5,400.00

NOPAT Utilida operativa despus de I. Renta S/. 3,780.00

Cargo CI = WACC x CI

Cargo CI = 12% x S/. 15,000.00 = S/. 1,800.00

EVA= NOPAT x Cargo capital

EVA= S/. 3,780.00 S/. -1,800.00 = S/. 1,980.00


OTRA FORMA DE CALCULAR EL EVA

EVA = (ROIC - WACC) x IC

ROIC = NOPAT x Capital invertido

ROIC = S/. 3,780.00 x S/. 15,000.00 = 25.20%

ROIC-WACC 25.20% - 12% = 13.200%

EVA = S/. 15,000.00 x 13.200%= S/. 1,980.00


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Ahora para poder aplicar los criterios de medicin segn las NIIF a
los elementos de los EEFF, como el valor razonable, el valor
presente, valoracin de instrumentos financieros, costo amortizado y
el mtodo de del tipo de inters efectivo, deterioros de valor, el
nuevo Contador necesita dominar entre otras las siguientes
herramientas y tcnicas financieras:

Valor del dinero en el tiempo a travs de las cuatro funciones


financieras: VA, VF, TASA INTERS y No. PERIODOS
Ciclo normal de operacin (para poder clasificar los activos y
pasivos entre corrientes y no corrientes (NIC 1 y 36).
Riesgo de crdito, de inters y del tipo de cambio (NIC, 32, 39,
NIIF 7 y 9)
Valorizacin de empresas para medir el deterioro de los activos
de larga duracin (NIC 16, 28, 38 y 36)
WACC o Costo Promedio Ponderado de Capital (CPPC) (NIC 36)
Flujos de caja descontados (NIC 36)
Valor Terminal de la empresa (NIC 28, y 36)
CAPEX = Capital Expenditure o gastos de capital (NIC 36)
Opciones reales, Black Scholes, etc (NIC 32, 39 , NIIF 2, 7 y 9)
NOF = necesidades operativas de fondos o capital de trabajo
(NIC 36)
Flujo de caja libre o Free Cash flow (NIC 28 y 36)
UGE valoracin de empresas, Valor residual de propiedad, planta
y equipo (NIC 36)
Costo amortizado: medicin a travs del tipo de inters efectivo.
(NIC 18, 32, 39, NIIF 7 y 9)
Contratos derivados NIC 32, 39, NIIF 7 y 9)
Es decir si no domina las finanzas y matemticas financieras
no podr valorizar o medir los activos y pasivos y la
informacin que genere en los estados financieros de sus
empresas no ser fiable (estar sesgada por el mismo
Contador)
CASO PRCTICO: APLICACIN DE LAS FUNCIONES FINANCIERAS PARA EL REG CONTABLE

ACTIVOS BIOLOGICOS MEDICION AL VALOR RAZONABLE


El 3112/2014, una plantacin consiste en 10,000 rboles que han sido plantados hace
10 aos. Esta tipologa de rboles necesita 30 aos para madurar y poder ser talados.
El costo de capital de la empresa es de 8%

VALOR ACTUAL
2013 214
Tasa 8.00% 8.00%
Aos 20 19
Pago
VF (1,710,000) (1,650,000)
Tipo 0 0
VA 366,877.43 382,324.91

El valor razonable para los rboles maduros es de:

El 31 Diciembre 2013: 20 aos, S/. 171


El 31 Diciembre 2014: 19 aos, S/. 165
El valor razonable de los 100 rboles es de:
El 31 Diciembre 2013: 366,877.43
El 31 Diciembre 2014: 382,324.91
Variacin valor razonable 15,447.47

Contabilizacin 31-12-2014:
Contabilizacin 31-12-2014:
CONCEPTO DEBE HABER
35 ACTIVOS BIOLGICOS 15,447.47
3512 De origen vegetal
35121 Valor razonable
76 GANANCIA POR MEDICIN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL 15,447.47
762 Activo inmovilizado
7622 Activos biolgicos
Por la medicion al valor razonable al cierre del ejercicio
Por la medicin al valor razonable al cierre del ejercicio
El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB)
public su primera Norma Internacional de Informacin
Financiera - NIIF 1, Adopcin por Primera Vez de las Normas
Internacionales de Informacin Financiera, en junio de 2003. La
NIIF 1 reemplaza a la interpretacin 8 del Comit Permanente
de Interpretaciones (SIC-8). La nueva norma ofrece
asesoramiento en reas complejas como el uso retrospectivo y
la aplicacin de versiones posteriores de las mismas normas.

El principio fundamental de la NIIF 1 es la aplicacin


retrospectiva completa de todas las NIIF vigentes en la fecha
de cierre del estado de situacin financiera sobre los primeros
estados financieros preparados segn NIIF.
Adopcin por primera vez de las IFRS - Transicin

Fecha de presentacin
Fecha de transicin Informacin financiera de informacin

31 de diciembre de 2012 31 de diciembre de 2013 31 de diciembre 2014

Periodo de presentacin
Periodo de transicin de informacin

X X X

Balance inicial segn Estados financieros Primeros estados


NIIF segn NIIF (sin financieros segn NIIF
informacin comparativa con destino al pblico
en resultados)
Estado de Situacin Financiera de apertura

Balance de apertura define polticas contables

ELIMINAR RECONOCER RECLASIFICAR VALORAR

Como si siempre hubiese aplicado las NIIF o IFRS

Los ajustes afectan las ganancias retenidas u


otras cuentas apropiadas del patrimonio
La Resolucin de Superintendencia No. 011-2012-SMV/01, publicada el 02/05/2012
por la Superintendencia del Mercado de Valores SMV (antes CONASEV),
modificada por la RS No. 159-2013-SMV/01, ha establecido que la primera
presentacin a la SMV de la informacin financiera auditada a que se refieren el
artculo 5 de la Ley 29720, se realizar de acuerdo a lo siguiente:
Las Entidades cuyos ingresos por ventas o prestacin de servicios o con activos
totales que al cierre del ejercicio 2012 superen las treinta mil (30,000) UIT (S/.
111,000,000).
Las Entidades cuyos ingresos por ventas o prestacin de servicios o con activos
totales que al cierre del ejercicio 2013 superen las quince mil (15,000) UIT (S/.
57,00,000).
Las Entidades cuyos ingresos por ventas o prestacin de servicios o con activos
totales que al cierre del ejercicio 2014 superen las tres mil (3,000) UIT (S/.
11,700,000).
Plazo de presentacin de la informacin financiera auditada: Entre el 1 al 30 de junio
del ejercicio siguiente correspondiente.
La informacin financiera que se presente debe incluir la informacin comparativa con
la del ao anterior.
SANCIONES IMPUESTAS POR SUNAT
Los libros y registros contables vinculados a asuntos tributarios deben de llevarse
de acuerdo con el nmero de dgitos establecidos en el PCGE, es decir las
operaciones se registran en base a las NIIF luego el resultado contable se debe
conciliar con la utilidad tributaria; caso contrario la Administracin Tributaria le
podr sancionar con una multa del 0.3% de los ingresos netos y sino lleva los
libros y registros contables puede aplicarle renta presunta.

SANCIONES IMPUESTAS POR LA SMV


La no presentacin la informacin financiera auditada a la Superintendencia del
Mercado de Valores (SMV) o presentar sin observar los formularios ser
sancionada con una multa que va de 1 UIT hasta 25 UIT.
La presentacin posterior al mes de vencimiento la multa es de 1 a 6 UIT y si es
presentada a partir del 2do mes del vencimiento la sancin es de 6 a 25 UIT.
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ELEMENTO ACTIVO PASIVO

. Valor del importe recibido


Costo Histrico Valor razonable de la .Cantidad que se espera
Contrapartida entregada pagar para satisfacer la Pasado
deuda

Importe debera pagar Importe (sin descontar) que


Costo Corriente si se adquiriera en la Se precisara para pagar el
Reposicin Pasivo en el momento

RAZONABLE
actualidad el mismo

VALOR
Activo o equivalente actual
Presente
Importe que podra Importe (sin descontar) que
Valor Realizable
obtener, en el momento Se espera pueda pagar las
Liquidacin presente, por la venta no Deudas en el curso normal
forzada de los activos De la operacin
Descuento de las salidas
Valor Presente Descuento de entradas
Futuro
Netas de efectivo que se Netas de efectivo que se ne
O Actual cesita para pagar las
Espera genere el activo
deudas.
Costo histrico o costo de produccin:
En que casos lo vamos a utilizar
PPE, activos intangibles cuentas 31, 33 y 34.
Histrico en general.
Existencias, clase 2.
Valor nominal:
Cuentas por cobrar y pagar comerciales a corto
plazo sin intereses, cuentas, 12, 13, 42 y 43.
Anticipos y crditos al personal, cuenta 14.
Dividendos a cobrar cuentas 16 y 17.
Otras cuentas por cobrar y pagar a corto plazo sin
intereses, cuentas 16, 17, 46 y 47,
Valor razonable:
En que casos lo vamos a utilizar
Permutas de carcter comercial: Aportaciones no dinerarias de
bienes de PPE, cuenta 33.
Valoracin posterior de PPE, cuenta 33.
Valoracin posterior de Intangibles, cuenta 34.
El menor valor entre los valores presentes de las cuotas o el
valor razonable de los arrendamientos financieros, cuentas 32.
Valoracin posterior de Inversiones Inmobiliarias, cuenta 31
Deterioro de valor de inmovilizado no financiero, cuenta 36.
Activos no corrientes disponibles para la venta, cuenta 27.
Valoracin posterior de:
Activos y pasivos financieros mantenidos para negociar, cuenta
11.
Otros activos y pasivos financieros a valor razonable con
cambios en el Estado de Resultados, cuenta 11.
Activos financieros disponibles para la venta, cuenta 11.
Instrumentos de cobertura, cuentas 11 y 17.
Valor neto realizable:
En que casos lo vamos a utilizar
Valoracin posterior de las existencias, cuentas 20, 21, 22, 24, 25, 26.
Se utiliza en el clculo del deterioro del inmovilizado material, cuenta 36.
Activos no corrientes mantenidos para la venta, cuenta 27
Deterioro del valor de inversiones en el patrimonio de empresas asociadas y
negocios conjuntos, subcuenta 366.

Valor actual:
En que casos lo vamos a utilizar
Estimacin inicial de las obligaciones de desmantelamiento o costos
de rehabilitacin asociados a PPE, cuenta 33.
Valoracin de las provisiones, cuenta 48.
Se utiliza en la valoracin del arrendamiento financiero, cuenta 32
Para el clculo del deterioro en las inversiones en empresas
asociadas y negocios conjuntos, subcuenta 366.
Para clculo del deterioro de valor de activos financieros, cuenta 19.
Valor en uso
En que casos lo vamos a utilizar
Se utiliza en el clculo del deterioro de PPE e Intangibles,
Cuenta 36
Para el clculo del deterioro de valor de la plusvala mercantil,
Cuenta 34.
Para el clculo del deterioro de valor de las inversiones en
asociadas y negocios conjuntos, Cuenta 366.

Costo amortizado:
En que casos lo vamos a utilizar
Valoracin posterior de:
Los prstamos y cuentas por cobrar y por pagar. Cuentas del
Activo: 10, 12, 13, 14, 16 y 17; Cuentas del Pasivo: 42, 43, 44,
45, 46 y 47
Las inversiones mantenidas hasta el vencimiento cuenta 30.
PASADO PRESENTE FUTURO

COSTO
HISTRICO
VALOR
ACTUAL
COSTO DE VALOR DE
REPOSICIN REALIZACIN

PRECIO VALOR DE VALOR DE USO


USO ADQUISICIN
ENTRADA SALIDA

VALOR RAZONABLE
Definicin
Precio que sera recibido por vender un activo o pagado
por transferir un pasivo en una transaccin ordenada
entre participantes de mercado en la fecha de la
medicin

Medicin
1. El activo o pasivo:
Es para un A o P concreto
Tener en cuenta las caractersticas del A o P:
localizacin, condicin, restricciones a la venta
La Transaccion
3. Participantes del mercado
Implica utilizar los supuestos que stos utilizaran para fijar el
precio del A o P, suponiendo que actan en su mejor inters
econmico.

4. Precio
Es un precio de salida
No se ajusta por los costos de transaccin (no son una
caracterstica del bien)
Se incluye el costo de transporte si la localizacin es una
caracterstica del A
Tcnicas de valoracin
Jerarquas del valor razonable
IFRS FULL
Descripcin Medicin Balance IFRS SMES
Norma Medicin Inicial P. Medicin Posterior P.
Apertura
Propiedades,
Modelo del Costo o Modelo de No se permite el Modelo
Planta y NIC16 Costo 15 29 Valor Razonable
Revaluacin. de Revaluacin.
Equipo
No se permite el Modelo
de Revaluacin. No
Activos Modelo de Valor Razonable o Modelo
NIC38 Costo 24 72 Valor Razonable. existen intangibles con
Intangibles del Costo.
vida til indefinida ni
generados internamente.
Propiedades Modelo de Valor Razonable o Modelo Menos uso del Valor
NIC40 Costo 20 30 Valor Razonable
de Inversin del Costo. Razonable.
Valor Razonable menos
Activos
costos de venta. En el Valor Razonable
Biolgicos y Modelo del Valor Razonable o Modelo Menos uso del Valor
NIC41 Reconocimiento Inicial 12,13 12,13 menos costos de
Productos del Costo. Razonable.
Podra usarse el Modelo del venta.
Agrcolas
Costo.
Valor Razonable o Valor
Depende de la clasificacin inicial. El
Arrendamien presente de los pagos Menos uso del Valor
NIC17 20 activo podra tratarse como PPyE, 27, 53 Valor Razonable
tos mnimos de arrendamiento, Razonable.
Prop. Inversin o Intangible.
si este fuera menor
Costo o Valor neto
Costo o Valor Neto de Costo o Valor Neto de Realizacin el
Inventarios NIC2 9 9 de realizacin el No existe diferencia.
Realizacin el menor menor
menor
Las transacciones
Ingresos Depende del tipo de activo en el que clasificadas como
NIC 18 Valor Razonable 9
Ordinarios quede retenido el derecho de cobro. corrientes no se
descuentan
Las partidas corrientes no
Instrumentos
son objeto de descuento
Financieros Valor Razonable o Valor
Valor Razonable osalvo que pueda
Bsicos NIIF 9 Razonable + Costos de 5.1.1. Valor Razonable o Costo Amortizado 5.2.1.
Costo Amortizado demostrarse que existe
(Activos o Transaccin
una transaccin de
Pasivos)
financiacin (11.14, 11.15).
Instrumentos Valor Razonable o Valor
Simplificacin en las
Financieros NIIF 9 Razonable + Costos de 5.1.1. Valor Razonable 5.2.1. Valor Razonable
revelaciones
Derivados Transaccin
IFRS FULL
Descripci
Nor Medicin ESF IFRS SMES
n Medicin Inicial P. Medicin Posterior P.
ma de Apertura
Inversiones
en
Subsidiarias, Costo menos deterioro o
NIC 27 Costo (Valor Razonable) 10 Costo o Valor Razonable 10 Valor Razonable
Asociadas o Valor Razonable
Negocios
Conjuntos

Inversiones
NIIF3,
en NIIF 10 Costo (Valor Razonable) Consolidacin 19 Valor Razonable No existe diferencia.
P37
Subsidiarias

Inversiones Las inversiones pueden


Mtodo de Participacin o Valor
en Asociadas medirse al Costo, Modelo
NIC 28 Costo (Valor Razonable) 10 Razonable (organizaciones capital 16 Valor Razonable
y Negocios de Valor Razonable o
riesgo)
conjuntos Mtodo de Participacin.
Deterioro de dem. No existen
El valor en Libros de Un activo no debe
Valor de los NIC36 9-18 dem. intangibles con vida til
exceder su importe recuperable
Activos indefinida.
Activos no
Valor Razonable
corrientes Valor en libros en la fecha de El menor del Importe en Libros y el
NIIF 5 15 menos costos de No existe en la IFRS SMEs
mantenidos la reclasificacin. Valor Razonable menos los costos de
venta.
para la venta
Compras
mediante
permutas, Se tendr en cuenta la clasificacin
Varias Valor Razonable Varias Varias Valor Razonable dem a IFRS Full
donaciones, realizada en el reconocimiento Inicial
adquisicione
s
Compras
mediante
pago Se tendr en cuenta la clasificacin
Varias Valor Presente Varias Varias Valor Presente Valor Presente
diferido, realizada en el reconocimiento Inicial
pago
aplazado
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Vamos tratar de explicar algunas de las situaciones ms frecuentes encontradas, pues en ellas
puede no solo haber problemas operativos sino tambin errores que requieran correccin y
afecten los saldos contables

FALENCIAS EN LA APLICACIN DE LAS NIIF

NORMA CONDICIONES DE LA NORMA ERRORES MAS FRECUENTES


LA NORMA ESTABLECE QUE UN JUEGO
COMPLETO DE ESTADOS FINANCIEROS,
La mayora de las Compaas,
NIC. 1 Presentacin INCLUYE: Estado de Situacin Financiera,
solo preparan el Estado de
de Estados Estado de Resultados, Estado de Cambios
Situacin Financiera y el
Financieros en el Patrimonio, Estado de Flujo de
Estado de Resultados.
Efectivo y Notas a los Estados
Financieros.
La norma establece la hiptesis de Las mayoras de las
NIC. 1 Presentacin
negocio en marcha, cuando esto sucede Compaas que estando en
de Estados
la preparacin de los estados financieros proceso de liquidacin,
Financieros
NO DEBE REALIZARSE CON APLICACIN A preparan sus estados
(Continuacin)
LAS NIIF. financieros bajo NIIF
Es frecuente la compensacin
NO SE COMPENSARN ACTIVOS CON
NIC. 1 Presentacin indebida de partidas.
PASIVOS, NI INGRESOS CON GASTOS,
de Estados Ejemplo: sobregiros
salvo cuando la compensacin sea
Financieros bancarios, compensacin de
requerida o est permitida por alguna
(Continuacin) deudas, anticipo de clientes y
norma o interpretacin.
otros.
FALENCIAS EN LA APLICACIN DE LAS NIIF

NORMA CONDICIONES DE LA NORMA ERRORES MAS FRECUENTES


A menudo las Compaas
Cuando el costo de una partida de
NIC. 2 Existencias: aplican el criterio tributario de
inventarios excede su valor neto realizable,
Valor neto de reconocer la prdida en la
DICHO EXCESO DEBE SER
realizacin oportunidad de la venta de los
RECONOCIDO COMO PRDIDA.
inventarios desvalorizados.
El proceso de distribucin de los costos
indirectos fijos a los costos de
transformacin se basar en la capacidad Generalmente los costos
NIC. 2 Existencias: normal de produccin. La cantidad de indirectos fijos se distribuyen
Asignacin del costo costos indirectos fijo distribuido en cada sobre la base de unidades
indirecto fijo unidad no se incrementar por un nivel producidas, sin tomar en
(Continuacin) bajo de produccin. LOS COSTOS cuenta si corresponde a una
INDIRECTOS FIJOS NO DISTRIBUIDOS, produccin normal.
SERN RECONOCIDOS COMO GASTO
DEL PERIODO.
LA NORMA REQUIERE QUE UNA
COMPAA RECONOZCA UN IMPUESTO
Se determina el impuesto a la
DIFERIDO, con ciertas excepciones,
renta a pagar como el
cuando sea probable que dicha
NIC. 12 Impuesto a la impuesto que se presenta en
recuperacin o liquidacin ocasione pagos
Renta Diferida el Estado de Resultados, sin
tributarios mayores o menores que los que
considerar los efectos de las
hubiesen sido sin efectos tributarios, es
diferencias temporales.
decir considerando el efecto de las
diferencias temporales.
FALENCIAS EN LA APLICACIN DE LAS NIIF

NORMA CONDICIONES DE LA NORMA ERRORES MAS FRECUENTES


LA NORMA ESTABLECE QUE EL
Generalmente, se determina la
IMPORTE DEPRECIABLE DE UN
vida til
ACTIVO SE DISTRIBUIR EN FORMA
NIC. 16 Propiedad, SISTMICA A LO LARGO DE SU VIDA utilizando los lmites de
planta y equipo TIL. La estimacin de la vida til de un depreciacin
activo, es una cuestin de criterio, basada
establecidos por la norma
en la experiencia que la entidad tenga con
tributaria
activos similares.
LA MEDICIN DE LOS INGRESOS
ORDINARIOS DEBE HACERSE
UTILIZANDO EL VALOR RAZONABLE
Normalmente, cuando la venta
DE LA CONTRAPARTIDA, RECIBIDA O
es a crdito se registra la
NIC. 18 Ingresos POR RECIBIR, DERIVADA DE LOS
cuenta por cobrar a su valor
MISMOS. Cuando el flujo de efectivo es
nominal.
diferido el valor razonable del activo puede
ser menor que la cantidad nominal de
efectivo por cobrar.
La inversin en una asociada se
NIC. 28 Inversiones CONTABILIZAR UTILIZANDO EL Se registra al costo de la
en asociadas MTODO DE LA PARTICIPACIN, salvo inversin
excepciones.
FALENCIAS EN LA APLICACIN DE LAS NIIF
NORMA CONDICIONES DE LA NORMA ERRORES MAS FRECUENTES
LA COMPAA DEBE EVALUAR AL
CIERRE DE CADA EJERCICIO SI
EXISTEN INDICIOS DE
DESVALORIZACIN DE UN ACTIVO. Si A pesar de existir indicios de
NIC. 36 existiera tal indicio la empresa estimar el desvalorizacin, las
Desvalorizacin de importe recuperable del activo. Cuando el Compaas no efectan la
activos importe recuperable de un activo es menor estimacin de su valor
que su valor contable, este ltimo debe recuperable
reducirse a su importe recuperable,
reconociendo la prdida por
desvalorizacin
Cuando exista un gran nmero o una
cantidad grande de obligaciones similares
(por ejemplo: garantas de productos o
Frecuentemente no se efecta
NIC. 37 Provisiones, contratos similares) la probabilidad de que
provisiones por garantas y se
activos contingentes haya una salida de recursos, para su
reconoce el gasto en la
y pasivos cancelacin, se determinar considerando
oportunidad que se produce la
contingentes el tipo de obligacin en su conjunto, para lo
ejecucin de garantas.
cual se ESTIMAR LA PROVISIN CON
LA MEJOR ESTIMACIN A LA FECHA
DEL BALANCE.
LOS GASTOS DE PUESTA EN MARCHA
Numerosas Compaas
(pre-operativos) capacitacin, publicidad y
NIC. 38 Activos contabilizan estos
provisin y desembolso por la reubicacin
intangibles desembolsos como
u organizacin de una parte o de toda la
intangibles.
empresa deben reconocerse como gasto.
FALENCIAS EN LA APLICACIN DE LAS NIIF
NORMA CONDICIONES DE LA NORMA ERRORES MAS FRECUENTES
NO DEBEN RECONOCERSE COMO ACTIVO
NIC. 38 Activos INTANGIBLE LOS COSTOS QUE SURJAN DE LA
Se est reconociendo como activo
intangibles INVESTIGACIN (interno o externo) debindose
intangible
(Continuacin) reconocer como gastos en el periodo en que se
incurran
Es inmueble (terreno o edificio - o parte de un edificio
o ambos) posedo (por el propietario o por el
arrendatario bajo un arrendamiento financiero) para
Generalmente se presenta como
NIC. 40 Inversin generar alquileres o para aumentar al valor del capital.
parte del rubro de Propiedad,
inmobiliaria POR LO QUE SE DEDUCE QUE SU VALOR NO
Planta y Equipo.
DEBE SER CONSIDERADO COMO PROPIEDAD,
PLANTA Y EQUIPOS, sino en el rubro de Inversiones
Inmobiliarias
LA GANANCIA O PRDIDA SURGIDA AL HACERSE
EL RECONOCIMIENTO INICIAL DE UN ACTIVO
BIOLGICO tomado a su valor razonable menos los
Se est reconociendo cuando se
NIC. 41 Agricultura costos estimados para la fase de venta; as como todos
realiza la venta
los cambios sucesivos en el valor razonable menos
todos los costos calculados a la fecha de su venta
deben incluirse en la ganancia o prdida del periodo.
NIIF 5 p6. Una entidad clasificar a un activo no
corriente (o un grupo de activos para su disposicin)
NIIF 5 Activos no como mantenido para la venta, si su importe en libros Elementos de propiedad, planta y
corrientes se recuperar fundamentalmente a travs de una equipo no utilizados se mantienen
mantenidos para transaccin de venta, en lugar de por su uso en este rubro
la venta continuado.
Cuando el activo se considera dentro de la NIIF 5 se
suspende la depreciacin.
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La International Accounting Standards Board (IASB) en las diferentes
Normas Internacionales de Informacin Financiera establece que para la
valoracin financiera de los elementos de los estados financieros, se debe
aplicar el valor del dinero en tiempo y otras herramientas financieras con el
propsito de obtener una informacin financiera fiable.

El Art. 223 de la Ley General de Sociedades (Ley 26887 vigente a partir del
01/01/1998), seala que los EEFF financieros deben ser preparados de
acuerdo a NIIF y como el PCGE est basado en NIIF, la aplicacin de los
nuevos criterios de reconocimiento y medicin estn vigentes desde el 01-
01-2006.

Por este motivo, estimados contadores, para dominar las NIIF y el Nuevo
PCGE deben de saber matemtica financiera, finanzas y las tcnicas de
valoracin, caso contrario otros profesionales ocuparn nuestro lugar, como
ya viene ocurriendo, donde profesionales de otras ramas diferentes a la
contabilidad incluso son expositores en temas contables y sobre todo en
NIIF.
A continuacin vamos a presentar diversos Ejemplos que ha desarrollado el
IASB en el material de entrenamiento de la NIIF para PYMES, donde se
puede apreciar la aplicacin de las matemticas financieras y principios de
finanzas en las diferentes secciones de las NIIF para PYMES, que sin lugar
a dudas estas tcnicas de valoracin tambin se aplican en diversas NIIF
Completas. Al final de cada ejemplo se pone la pgina y el Modulo de la
NIIF para PYMES, para que usted lo pueda analizar con mayor profundidad.

Todos los ejemplos que se presentan a continuacin han sido desarrollados


por IASB Fuente: Fundacin IFRS: Material de formacin sobre la NIIF para
PYMES que se puede descargar la pgina Web
http://www.ifrs.org/IFRS+for+SMEs/Spanish+Modules.htm

Con la ilustracin de los ejemplos que se detalla a continuacin, se


pretende demostrar que la nueva contabilidad es al valor actual, es decir no
se debe de registrar en el activo ni en el pasivo intereses por devengar.
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DEL CONOCIMIENTO CONTABLE
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Ejemplo 47.- El 1 de enero de 20X2, una entidad dedicada a la fabricacin de
maquinaria le vende a un cliente una mquina por S/. 2,000 con un pago a realizar en
un plazo de dos aos. Esta transaccin de venta incluye una transaccin de
financiacin implcita (prstamo de dos aos). El precio actual de venta en efectivo
correspondiente a ese elemento, si los clientes pagan contra entrega, es de S/.
1,650.

Una cuenta por cobrar se reconoce al precio actual de venta en efectivo del elemento
(vase el tercer ejemplo de los activos financieros del prrafo 11.13). Los asientos en
el libro diario en el reconocimiento inicial son:
CONCEPTO DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 1,650.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
70 VENTAS 1,650.00
702 Productos terminados
7021 Productos manufacturados
70211 Terceros
x/x Para reconocer el ingreso procedente de la venta de mercadera a crdito (incluida una
transaccin de financiacin implcita).
Fuente: Pagina La diferencia entre el precio actual de venta (S/. 1,650) y la
34 Modulo 11:
contraprestacin por cobrar (S/. 2,000) se reconocer como ingreso por
Instrumentos
inters empleando el mtodo del inters efectivo; constituye una
Financieros
Bsicos transaccin de financiacin (vase el Ejemplo 71).
Ejemplo 48.- Los hechos coinciden con los del Ejemplo 47. Sin embargo,
en este caso, se desconoce el precio actual de venta en efectivo
correspondiente a la mquina. La tasa de inters de mercado para un
prstamo a dos aos para el cliente sera del 10% anual.
Una cuenta por cobrar se reconoce al valor presente del importe de la
cuenta por cobrar, que es:
2,000.00
S/. 1,652.89 = --------------
(1 + 10%) 2

Si no se conoce el precio actual de venta en efectivo, se puede estimar


como el valor presente de la cuenta por cobrar en efectivo descontado
utilizando la tasa de inters de mercado para un instrumento de deuda
similar (vase el tercer ejemplo de los activos financieros en el prrafo
11.13).

Fuente: Pagina 34 Modulo 11:


Instrumentos Financieros Bsicos
Ejemplo 49.- Una entidad otorga un prstamo sin inters de S/. 500 a un
empleado por un periodo de 3 aos. La tasa de inters de mercado para un
prstamo similar es del 5% anual (es decir, la tasa de inters de mercado para
un prstamo a tres aos para este individuo).

Como el prstamo no cuenta con una tasa de inters de mercado para un


prstamo similar, no se registra al precio de transaccin de S/. 500. En cambio,
la entidad mide el prstamo por cobrar al valor presente de la entrada de
efectivo futuro descontado a una tasa de inters de mercado para un prstamo
similar.

El valor presente del prstamo por cobrar (activo financiero) descontado al 5%


anual es de:
500.00
S/. 431.92 = --------------
(1 + 5%)^ 3

Por lo tanto, las S/. 431.92 se registran en la medicin inicial del prstamo
por cobrar. Este importe ascender hasta las S/. 500 en el plazo de tres
aos empleando el mtodo del inters efectivo (vase el Caso Prctico 67).
La diferencia entre S/. 500 y S/. 431.92 (es decir, se contabilizan S/. 68.08
como remuneracin del empleado segn lo establecido en la Seccin 28
Beneficios a los Empleados). Segn lo establecido en la Seccin 28, las S/.
68.08 se reconocern de inmediato o se aplazarn en funcin de si existen
otras condiciones de servicio asociadas. Por ejemplo, si la entidad pretende
que el prstamo sea una remuneracin adicional y el empleado deba
reembolsar el prstamo en caso de desvincularse antes de los tres aos, las
S/. 68.08 se reconoceran como una remuneracin adicional empleando el
mtodo del inters efectivo.
Los asientos en el libro diario en el reconocimiento inicial son:
CONCEPTO DEBE HABER
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS 431.92
ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES
141 Personal
1411 Prstamos
67 GASTOS FINANCIEROS 68.08
679 Otros gastos financieros
6792 Gastos financieros en medicin la valor descontado
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 500.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Para reconocer el prstamo otorgado a un empleado.
Fuente: Pagina 34 Modulo 11: Instrumentos Financieros Bsicos
Ejemplo 50.- Los hechos coinciden con los del Ejemplo 49. Sin embargo, en
este caso, la entidad otorga el prstamo sin intereses por S/. 500 a un cliente
importante, y no a un empleado, por un periodo de 3 aos. Suponga que la tasa
de inters de mercado correspondiente a un prstamo similar para este cliente
tambin es del 5% anual.

La entidad A espera recibir beneficios implcitos por otorgar el prstamo, como


fidelizar al cliente y lograr una posicin preferencial de sus productos en los
comercios del cliente, pero los trminos del prstamo no le exigen al cliente
efectuar accin especfica alguna.

El valor presente del prstamo por cobrar (activo financiero) descontado al 5%


anual es de:
500.00
S/. 431.92 = --------------
(1 + 5%)^ 3

Por lo tanto, las S/. 431.92 se registran en la medicin inicial del prstamo
por cobrar. Este importe ascender hasta las S/. 500 en el plazo de tres
aos empleando el mtodo del inters efectivo (vase el Caso Prctico 67).
La diferencia entre S/. 500 y S/. 431.92 (es decir, se contabilizan S/. 68.08 probablemente
deba reconocerse como un gasto de inmediato, salvo que cumpla la definicin de activo
intangible de acuerdo con la Seccin 18 Activos Intangibles Distintos de la Plusvala. Como
el importe slo se relaciona con beneficios inciertos, es improbable que se cumplan los
criterios para el reconocimiento como un activo de acuerdo con cualquier otra seccin. No
cumple con la definicin de activo financiero, ya que no hay un derecho contractual de
recibir efectivo u otros activos financieros. Incluso cuando el cliente pretende devolver
dinero extra a la entidad (por ejemplo, al repartir parte de su ganancia, no existe una
exigencia contractual que lo imponga).

Los asientos en el libro diario en el reconocimiento inicial son:


CONCEPTO DEBE HABER
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS 431.92
161 Prstamos
1612 Sin garanta
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 68.08
621 Remuneraciones
6211 Sueldos y salarios
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 500.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas

x/x Para reconocer el prstamo otorgado a un cliente.

Fuente: Pagina 35 Modulo 11: Instrumentos Financieros Bsicos


Ejemplo 55.- Un banco brinda a una entidad un prstamo a cuatro aos de
S/. 5,000 bajo trminos normales de mercado, incluido el cobro de intereses
a una tasa fija del 8% anual. El inters se paga al final de cada periodo. La
cifra del 8% se considera la tasa de mercado para prstamos de inters fijo
a cuatro aos similares cuyos intereses se pagan anualmente a periodo
vencido.
Como el inters se paga a una tasa de mercado para ese tipo de prstamo,
la entidad inicialmente registra el prstamo al precio de transaccin (es
decir, S/. 5,000). Los asientos en el libro diario en el reconocimiento inicial
son:
CONCEPTO DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 5,000.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 5,000.00
451 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
4511 Instituciones financieras
x/x Para reconocer el prstamo bancario.
Tenga en cuenta que, como el inters sobre el prstamo se cobra a
la tasa de mercado, el valor presente del efectivo por pagar al banco
equivaldr al precio de transaccin de S/. 5,000 (vase el siguiente
clculo).

Efectivo por Factor de Valor


Plazo pagar descuento presente

(a) 8% (b) (a) x (b)


2011 400.00 0.9259 370.37
2012 400.00 0.8573 342.94
2013 400.00 0.7938 317.53
2014 400.00 0.7350 294.01
2014 5,000.00 0.7350 3,675.15
S/. 5,000.00

Fuente: Pagina 37, Modulo 11:


Instrumentos Financieros Bsicos
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Ejemplo 14.- El 1 de noviembre de 20X1, un minorista adquiere
de un proveedor 90 unidades de un bien a S/. 500 por unidad con
un crdito sin intereses a 60 das (condiciones normales de crdito).
Para incentivar el pago temprano, el proveedor concedi al
minorista un descuento por pago temprano del 10% por realizar el
pago dentro de los 30 das de haber adquirido los bienes.
El 30 de noviembre de 20X1, el minorista pag S/. 40,500 para
cancelar el monto adeudado por las 90 unidades compradas al
proveedor.

El minorista calcula el costo del inventario en S/. 40,500 [es decir,


100 unidades x (S/. 500 de precio de lista menos el descuento por
pago temprano del 10% (S/. 500)].

Fuente: Pagina 8, Modulo 13:


Inventarios
Ejemplo 16.- Una entidad adquiri una partida del inventario en
S/. 2,000,000 con un crdito a dos aos sin intereses. La partida idntica
est disponible en el mismo mercado a S/. 1,654,000 si el pago se realiza
dentro de los 30 das de la fecha de adquisicin (es decir, en condiciones
normales de crdito).
El costo del inventario es de S/. 1,654,000 (es decir, el precio de compra en
condiciones normales de crdito).
Fuente: Pagina 8, Modulo 13: Inventarios

Ejemplo 17.- Una entidad adquiri una partida del inventario en


S/. 2,000,000 con un crdito a dos aos sin intereses. Una tasa de
descuento adecuada es del 10% por ao.
El costo del inventario es de S/. 1,652.893 (es decir, el valor presente del
pago futuro).
Clculo: S/. 2,000,000 del pago futuro (1,1)2.

Fuente: Pagina 8, Modulo 13: Inventarios


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Ejemplo 16.- Una entidad adquiri una planta por S/. 2,000,000 con
un crdito sin intereses a dos aos. Una tasa de descuento
adecuada es del 10% por ao.
El costo de la planta es de S/. 1,652,893 (es decir, el valor presente
del pago futuro).

Clculo: S/. 2,000,000 de pago futuro x 1/(1.10)2.


CONCEPTO DEBE HABER
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 1,652,893.00
332 Edificaciones
3321 Edificaciones administrativas
33211 Costo de adquisicin o construccin
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS 1,652,893.00
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo

Nota: La reversin del descuento origina gastos por intereses reconocidos en


resultados de, respectivamente, S/. 165,289 y S/. 181,.818 en el primer y segundo
periodo de 12 meses despus de la venta. Adems, dos aos despus de la venta, el
pasivo de S/. 2,000,000 (es decir, S/. 1,652,893 + S/. 165,289 + S/. 181,818) es dado
de baja al momento de la liquidacin de la deuda.
CONCEPTO DEBE HABER
67 GASTOS FINANCIEROS 165,289.00
679 Otros gastos financieros
6792 Gastos financieros en medicin a valor descontado
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS 165,289.00
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
CONCEPTO DEBE HABER
67 GASTOS FINANCIEROS 181,818.00
679 Otros gastos financieros
6792 Gastos financieros en medicin a valor descontado
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS 181,818.00
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
CONCEPTO DEBE HABER
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS 2,000,000.00
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 2,000,000.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas

Fuente: Pagina 11, Modulo 17:


Propiedades, Planta y Equipo
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RECONOCIMIENTO INICIAL (VALOR ACTUAL SIN INTERESES)

El 1 de enero de 20X1, el arrendatario reconoce la mquina arrendada


(como una partida de las propiedades, planta y equipo) y un pasivo de
arrendamiento financiero que se mide al imponer menor entre el valor
presente de los pagos mnimos por el arrendamiento (99,578) y el valor
razonable de la mquina arrendada al inicio del arrendamiento (100,000),
mediante el siguiente asiento en el libro diario:
CONCEPTO DEBE HABER
Propiedades, planta y equipo (mquina 99.578
Pasivo de arrendamiento financiero 99.578

Para reconocer la mquina arrendada y la obligacin de pagar al


arrendador bajo el arrendamiento financiero.
Para repartir los pagos del arrendamiento entre la carga financiera y la
reduccin del pasivo pendiente, se debe establecer una tasa que
genere una tasa de inters peridica constante sobre el saldo
pendiente del pasivo.
Resultados de la tabla de amortizacin del arrendamiento (el costo
financiero se calcula al 5 por ciento del saldo pendiente al 1 de enero)

A B C D E
Costo
1 Ao 01/01/20X1 Pago 31/12/20X1
Financiero
2 20X1 99.578 4.979 (23.000) 81.557
3 20X2 81.557 4.078 (23.000) 62.635
4 20X3 62.635 3.132 (23.000) 42.767
5 20X4 42.767 2.138 (23.000) 21.905
6 20X5 21.905 1.095 (23.000) 0

La distribucin posterior de los pagos del arrendamiento entre la carga


financiera y la reduccin del pasivo pendiente se registra mediante el
procesamiento de los siguientes asientos en el libro diario:
31 de diciembre de 20X1 DEBE HABER
Resultadoscosto financiero 4.979
Pasivo de arrendamiento financiero 18.021
Efectivo 23.000

Para reconocer la distribucin de los pagos por el arrendamiento


en dos partes que representan, respectivamente, las cargas
financieras y la reduccin del pasivo pendiente.

31 de diciembre de 20X2 DEBE HABER


Resultadoscosto financiero 4.078
Pasivo de arrendamiento financiero 18.922
Efectivo 23.000

Para reconocer la distribucin de los pagos por el arrendamiento en


dos partes que representan, respectivamente, las cargas financieras
y la reduccin del pasivo pendiente.
31 de diciembre 20X3
31 de diciembre de 20X3 DEBE HABER
Resultadoscosto financiero 3.132
Pasivo de arrendamiento financiero 19.858
Efectivo 23.000

Para reconocer la distribucin de los pagos por el arrendamiento en


dos partes que representan, respectivamente, las cargas financieras
y la reduccin del pasivo pendiente.
31 de diciembre 20X4
31 de diciembre de 20X4 DEBE HABER
Resultadoscosto financiero 2.138
Pasivo de arrendamiento financiero 20.862
Efectivo 23.000

Para reconocer la distribucin de los pagos por el


arrendamiento en dos partes que representan,
respectivamente, las cargas financieras y la reduccin del
pasivo pendiente.
31 de diciembre 20X5

31 de diciembre de 20X5 DEBE HABER


Resultadoscosto financiero 1.095
Pasivo de arrendamiento financiero 21.905
Efectivo 23.000

Para reconocer la distribucin de los pagos por el arrendamiento en dos


partes que representan, respectivamente, las cargas financieras y la
reduccin del pasivo pendiente.

Fuente: Pagina 21, Modulo 20:


Arrendamientos
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Ejemplo 15.- Un cliente ha presentado una demanda contra
una entidad por lesiones personales causadas por el uso de
uno de los productos de la entidad. Basados en su
experiencia, los abogados de la entidad estiman que, a la
fecha sobre la que se informa (31 de diciembre de 20X1), la
entidad tiene un 30% de probabilidad de que se le exija pagar
al cliente una indemnizacin de S/. 2,000,000 y un 70% de
probabilidad de pagar una indemnizacin de S/. 300,000

Se prev que el fallo se emita dentro de dos aos. La tasa de


descuento libre de riesgo basada en bonos del estado a dos
aos es del 5%. La entidad determina que una tasa de
descuento del 4% es adecuada para efectuar el ajuste por los
riesgos especficos del pasivo.
Se espera que el desenlace sea una salida de efectivo de S/.
2,000,000 o de S/. 300,000 dentro de dos aos. El desenlace
individual ms probable es el pago de una indemnizacin de S/.
300,000 para cancelar la obligacin. Sin embargo, dado que el otro
desenlace posible es superior al desenlace ms probable, la mejor
estimacin para cancelar la obligacin al 31 de diciembre de 20X1
ser superior al valor presente del desenlace ms probable de S/.
300,000

De acuerdo con el principio de determinar el importe requerido para


cancelar la obligacin a la fecha sobre la que se informa (31 de
diciembre de 20X1), la entidad podra utilizar un enfoque de valor
esperado para determinar el importe. Por consiguiente, lo apropiado
sera reconocer una provisin por el valor presente del valor
esperado de S/. 810,000, en cuyo caso la entidad debera reconocer
una provisin de aproximadamente S/. 748,891 al 31 de diciembre
de 20X1.
Clculos:
Valor esperado: (30% S/. 2,000,000) + (70% S/. 300,000) = S/. 810,000
Valor presente del valor esperado ajustado al riesgo: 810,000 (1/1,04)
(1/1,04) = S/. 748,891

CONCEPTO DEBE HABER


68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 748,891.00
686 Provisiones
6861 Provisin para litigios
68612 Provisin para litigios Actualizacin financiera
48 PROVISIONES 748,891.00
481 Provisin para litigios

CONCEPTO DEBE HABER


94 GASTOS DE ADMINISTRACIN 748,891.00
78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES 748,891.00
781 Cargas cubiertas por provisiones

Fuente: Pagina 15, Modulo 21:


Provisiones y Contingencias
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Ejemplos: medicin de los ingresos de actividades ordinarias

Ejemplo 4.- Un fabricante vende uno de sus productos a S/. 500 por unidad. Sin
embargo, el fabricante les otorga a sus clientes un 20% de descuento en los
pedidos de 100 unidades o ms. Adems, si el cliente compra 1,000 unidades o
ms en un periodo financiero anual sobre el que se informa, el minorista le otorga
un descuento por volumen adicional del 10% sobre el precio de lista en todas las
unidades que el cliente adquiri durante dicho ao contable.

Un cliente compra mensualmente 100 unidades del producto durante un periodo


financiero anual.

El fabricante debe medir los ingresos de actividades ordinarias totales obtenido de


la venta de bienes al cliente durante dicho periodo en S/. 420,000, es decir, 1.200
unidades (S/. 500 de precio de lista menos un descuento por volumen de 150
(es decir, 30% S/. 500)).

La rebaja del precio comercial no se considera una transaccin de financiacin y


es improbable que el valor temporal del dinero sea relevante. Por lo tanto, el
fabricante debe reconocer el ingreso de actividades ordinarias por el importe
pagado neto del total de la rebaja por volumen (es decir, sin descuentos).
Ejemplo 12.- El primer da de su periodo contable anual, una entidad vende
inventarios por S/. 2,000,000 con un crdito a dos aos sin intereses cuando el precio
de venta en C efectivo actual de los bienes es de S/. 1,652,893

Dado que existe una diferencia de S/. 347,107 entre el precio en efectivo de
S/. 1,652,893 y el importe adeudado segn el acuerdo de crdito a dos aos sin
intereses. Asumiendo es de hecho una transaccin de financiacin, adems de una
venta de bienes. Asumiendo que la tasa de descuento implcita sea razonable
(teniendo en cuenta, por ejemplo, el valor temporal del dinero y la posicin crediticia
del cliente), la entidad deber reconocer los ingresos de actividades ordinarias
provenientes de la venta de bienes el primer da del periodo anual sobre el que se
informa en S/. 1,652,893.

Adems, la entidad deber reconocer ingresos de actividades ordinarias por


intereses de 165,289 y 181,818 respectivamente en el periodo anual sobre el que se
informa y en el siguiente, calculndolos segn el mtodo del inters efectivo, como se
muestra debajo.

Usando una hoja de clculo o una calculadora financiera, la tasa de inters implcita
se calcula en 10% anual (es decir, la tasa que iguala el importe nominal
(S/.2,000,000), debidamente descontado, pagadera a 2 aos, al precio de venta en
efectivo actual de los bienes (S/.1,652,893)).
Ao 1

01/01/20X1 DEBE HABER


12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 1,652,893.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
70 VENTAS 1,652,893.00
701 Mercaderas

Intereses a 31/12/20X1

31/12/20X1 DEBE HABER


12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 165,289.30
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
77 INGRESOS FINANCIEROS 165,289.30
772 Rendimientos ganados
7722 Cuentas por cobrar comerciales
Intereses a 31/12/20X2

31/12/20X2 DEBE HABER


12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 181.818
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
77 INGRESOS FINANCIEROS 181.818
772 Rendimientos ganados
7722 Cuentas por cobrar comerciales

Por el cobro:

31/12/20X2 DEBE HABER


10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 2,000,000.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 2,000,000.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
El ingreso de actividades ordinarias que surge de la venta de bienes
equivale al precio de venta actual en efectivo de S/. 1,652,893 (es
decir, el valor presente del pago futuro).

El ingreso de actividades ordinarias por intereses para el ao de la


venta es de S/. 165,289

Clculo:
Valor presente de S/. 1,652,893 x 10% (tasa de inters implcita).
El ingreso de actividades ordinarias por intereses para el prximo
ao es de S/. 181,818.

Clculo:
(Valor presente de S/. 1,652,893 + 165,289 de intereses
acumulados) x 10% (tasa de inters implcita).

Fuente: Pagina 11, Modulo 23:


Ingresos de Actividades Ordinarias
Ejemplo 13.- El primer da del periodo anual sobre el que se informa, una
entidad vendi inventarios por S/. 2,000,000 con un crdito a dos aos sin
intereses. La entidad y sus competidores suelen aceptar de sus clientes
pagos diferidos sin intereses, por lo que no hay transacciones recientes en
efectivo que la entidad pueda utilizar para calcular con precisin el precio de
venta en efectivo. La entidad calcula que el cliente podra obtener
financiacin de otras fuentes a una tasa de inters anual del 10%.

La entidad deber reconocer los ingresos de actividades ordinarias


provenientes de la venta de bienes el primer da del periodo anual sobre el
que se informa en S/. 1,652,893. Adems, la entidad deber reconocer
ingresos de actividades ordinarias por intereses de S/. 165,289 y
S/. 181,818 respectivamente en el periodo anual sobre el que se informa y
en el siguiente.

La tasa de inters implcita es del 10% anual (es decir, la tasa vigente para
un instrumento similar de un emisor con una calificacin crediticia similar).
El ingreso de actividades ordinarias que surge de la venta de bienes se
mide al valor presente de todos los cobros futuros determinado
mediante la tasa de inters implcita (10%) decir, pago futuro de
2,000,000 * 1 + (1,1)2 = 1,652,893

El ingreso de actividades ordinarias por intereses para el ao de la


venta es de S/. 165,289

Clculo:
Valor presente de 1,652,893 * 10% (tasa de inters implcita).

El ingreso de actividades ordinarias por intereses para el prximo ao


es de 181,818.

Clculo:
(Valor presente de 1,652,893 + 165,289 de intereses acumulados) x
10% (tasa de inters implcita).
Fuente: Pagina 12, Modulo 23:
Ingresos de Actividades Ordinarias
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La empresa MAM S.A. con fecha 02/01/2014 ha obtenido un prstamo
de una entidad financiera bajo las siguientes condiciones

Prstamo a cuota fija (principal + intereses)

Principal S/.1,500,000
Tasa de inters anual 8.00%
Nro de Cuotas 5
Nro de cuotas anuales 1
Gastos formalizacin 2% 30,000
Cuadro de amortizacin legal segn cronograma del Banco
Periodo Principal Devolucin Pago de Cuotas Principal
Inicial de Principal intereses Final
Ao 2014 1,500,000.00 300,000.00 120,000.00 420,000.00 1,200,000.00
Ao 2015 1,200,000.00 300,000.00 96,000.00 396,000.00 900,000.00
Ao 2016 900,000.00 300,000.00 72,000.00 372,000.00 600,000.00
Ao 2017 600,000.00 300,000.00 48,000.00 348,000.00 300,000.00
Ao 2018 300,000.00 300,000.00 24,000.00 324,000.00 0.00
Totales 1,500,000.00 360,000.00 1,860,000.00

Clculo del tipo de inters efectivo:


420,000 396,000 372,000 348,000 324,000
1,470,000 = ---------------- + ---------------- + ---------------- + ---------------- + ----------------
(1 + T) (1 + T)^2 (1 + T)^3 (1 + T)^4 (1 + T)^5

T = Tipo de inters efectivo anual = 8.81%


Neto recibido -1,470,000.00
Calculo de la TIE con Ao 2014 420,000.00
Ao 2015 396,000.00
funcin financiera TIR: Ao 2016 372,000.00
Ao 2017 348,000.00
Ao 2018 324,000.00
TIE = 8.81%

Cuadro de amortizacin segn NIIF, sirve para la contabilizacin


Fecha Costo Inters (**) Capital (***) Cuota Valor
amortizado devengado Amortizado anual Acumulado
Formalizacin* 1,470,000.00
Ao 2014 1,179,468.80 129,468.80 290,531.20 420,000.00 290,531.20
Ao 2015 887,349.36 103,880.55 292,119.45 396,000.00 582,650.64
Ao 2016 593,501.78 78,152.42 293,847.58 372,000.00 876,498.22
Ao 2017 297,773.86 52,272.08 295,727.92 348,000.00 1,172,226.14
Ao 2018 0.00 26,226.14 297,773.86 324,000.00 1,470,000.00
Totales 390,000.00 1,470,000.00 1,860,000.00
Segn Banco 360,000.00 1,500,000.00
Diferencia 30,000.00 -30,000.00
* Importe prestado Comisin de formalizacin
** Costo amortizado inicio periodo x Tipo inters efectivo
*** Cuota cobrada Inters devengado
Contabilizacin:
Por la recepcin del prstamo y los gastos de formalizacin (costos de
transaccin)

02/01/2014 DEBE HABER


10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1,500,000.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 1,500,000.00
451 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
4511 Instituciones financieras
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 30,000.00
451 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
4511 Instituciones financieras
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 30,000.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
Contabilizacin:
Por el devengo de los intereses al 31/12/2014 y el pago de la
anualidad del primer ao
31/12/2014 DEBE HABER
67 GASTOS FINANCIEROS 129,468.80
673 Intereses por prstamos y otras obligaciones
6731 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
67311 Instituciones financieras
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 290,531.20
451 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
4511 Instituciones financieras
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 420,000.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas

Y as sucesivamente por los aos restantes.


Cuando ensees,
ensea a dudar
de lo que ensees

Ortega y Gasset.
III CONFERENCIA INTERNACIONAL
DEL CONOCIMIENTO CONTABLE
CPCC MARIO APAZA MEZA
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