EL IMPUESTO

El impuesto es una clase de tributo (obligaciones generalmente pecuniarias en favor

del acreedor tributario) regido por derecho pblico. Se caracteriza por no requerir una

contraprestacin directa o determinada por parte de la administracin hacendaria

(acreedor tributario).

Los impuesto a en la mayora de legislaciones surgen exclusivamente por la potestad

tributaria del Estado, principalmente con el objetivo de financiar sus gastos. Su

principio rector, denominado Capacidad Contributiva, sugiere que quienes ms

tienen deben aportar en mayor medida al financiamiento estatal, para consagrar el

principio constitucional de equidad y el principio social de la libertad.

Los impuestos son cargas obligatorias que las personas y empresas tienen que pagar

para financiar al estado. En pocas palabras: sin los impuestos el estado no podra

funcionar, ya que no dispondra de fondos para financiar la construccin de

infraestructuras (carreteras, puertos, aeropuertos, elctricas), prestar los servicios

pblicos de sanidad, educacin, defensa, sistemas de proteccin social (desempleo,

prestaciones por invalidez o accidentes laborales), etc.

En ocasiones, en la base del establecimiento del impuesto se encuentran otras

causas, como disuadir la compra de determinado producto (por ejemplo, tabaco) o

fomentar o desalentar determinadas actividades econmicas. De esta manera, se

puede definir la figura tributaria como una exaccin pecuniaria forzosa para los que

estn en el hecho imponible. La reglamentacin de los impuestos se

denomina sistema fiscal o fiscalidad.1

FINALIDADES

ines fiscales: es la aplicacin de un impuesto para satisfacer una necesidad

pblica de manera indirecta. Es decir, se recauda y lo producido de la recaudacin

(el dinero) se aplica en gastos para financiar diversos servicios pblicos.

 Fines extrafiscales: es la aplicacin de un impuesto para satisfacer una

necesidad pblica o inters pblico de manera directa. El clsico ejemplo son los

impuestos a los cigarrillos y a las bebidas alcohlicas.

Fines mixtos: es la finalidad de bsqueda conjunta de los dos fines anteriores.

ELEMENTOS DEL IMPUESTO

Hecho imponible: Aquella circunstancia cuya realizacin, de acuerdo con la ley,

origina la obligacin tributaria. Son hechos imponibles comunes la obtencin de

una renta, la venta de bienes y la prestacin de servicios, la propiedad de bienes y

la titularidad de derechos econmicos, la adquisicin de bienes y derechos por

herencia o donacin.

Sujeto pasivo: el que debe, es la persona natural o jurdica que est obligada

por ley al cumplimiento de las prestaciones tributarias. Se distingue entre

contribuyente, al que la ley impone la carga tributaria, y responsable legal o

sustituto del contribuyente que est obligado al cumplimiento material o formal de

la obligacin.

Sujeto activo: es la entidad administrativa beneficiada directamente por el

recaudo del impuesto, quien hace figurar en su presupuesto los ingresos por el

respectivo tributo. En el caso colombiano, por ejemplo, los sujetos activos son

administraciones de carcter territorial de orden nacional, departamental,

municipal o distrital, a los que la creacin del tributo define en un caso u otro como

destinatarios.

Base imponible: es la cuantificacin y valoracin del hecho imponible y

determina la obligacin tributaria. Se trata de una cantidad de dinero, pero puede

tambin tratarse de otros signos, como el nmero de personas que viven en una

vivienda, litros de gasolina, litros de alcohol o nmero de cigarros.

 Tipo de gravamen: es la proporcin que se aplica sobre la base imponible con

objeto de calcular el gravamen. Dicha proporcin puede ser fija o variable.

Cuota tributaria: Aquella cantidad que representa el gravamen y puede ser una

cantidad fija o el resultado de multiplicar el tipo impositivo por la base imponible.

Deuda tributaria: es el resultado final luego de reducir la cuota con posibles

deducciones y de incrementarse con posibles recargos, que debe ser emposada

(pagada) al sujeto activo segn las normas y procedimientos establecidos para tal

efecto.

PRINCIPISO FUNDAMENTALES DEL IMPUESTO.

Una de las preocupaciones fundamentales de la Hacienda Pblica ha sido determinar

los criterios y principios que deben regir un sistema impositivo, para que sea calificado

de ptimo.

Principio de justicia: consiste en que los habitantes de una nacin deben de

contribuir al sostenimiento del gobierno en una proporcin lo ms cercana posible

a sus capacidades econmicas y de la observancia o menosprecio de esta

mxima depende la equidad o falta de equidad en la imposicin.

Principio de certidumbre: todo impuesto debe poseer fijeza en sus elementos

esenciales (objeto, sujeto, exenciones, tarifa, poca de pago, infracciones y

sanciones), para evitar actos arbitrarios de la autoridad.

Principio de comodidad: todo impuesto debe recaudarse en la poca y en la

forma en las que es ms probable que obtenga a su pago el contribuyente.

Principio de economa: consiste en que el rendimiento del impuesto debe ser lo

mayor posible, y su recaudacin no debe ser gravosa.

CLASES DE IMPUESTOS
Los impuestos son generalmente calculados con base en porcentajes, denominadotipo

de gravamen, tasas de impuestos o alcuotas, sobre un valor particular, la base

imponible. Se distingue:

Impuesto proporcional o plano,cuando el porcentaje no es dependiente de la

base imponible o la renta del individuo sujeto a impuestos.

Impuesto progresivo, cuanto mayor es la ganancia o renta, mayor es el

porcentaje de impuestos sobre la base.

Impuesto regresivo, cuanto mayor es la ganancia o renta, menor es el

porcentaje de impuestos que debe pagarse sobre el total de la base imponible.

Los impuestos progresivos reducen el agobio sobre personas de ingresos menores, ya

que ellos pagan un menor porcentaje sobre sus ganancias. Esto puede ser visto como

algo bueno en s mismo o puede ser hecho por razones pragmticas, ya que requiere

menores registros y complejidad para personas con menores negocios. A veces se

califica de impuesto progresivo o regresivo a un impuesto cuyos efectos puedan ser

ms favorables o desfavorables sobre las personas de rentas menores, pero este uso

informal del trmino no admite una definicin clara de regresividad o progresividad.

La discusin sobre la progresividad o la regresividad de un impuesto est vinculada al

principio tributario de equidad, que a su vez remite al principio de capacidad

tributaria o contributiva. La Constitucin de la Nacin Argentina (art. 16) reza: La

igualdad es la base del impuesto y las cargas pblicas, lo que la doctrina entendi

como igualdad de esfuerzos o igualdad entre iguales. Se desprende as el concepto

de equidad horizontal y vertical del impuesto. La equidad horizontal indica que, a igual

renta, consumo o patrimonio, los contribuyentes deben aportar al fisco en igual

medida. La equidad vertical indica que, a mayor renta, consumo o patrimonio, debe

aportarse en mayor medida, es decir, a tasas ms altas, para conseguir la igualdad de

esfuerzos. Basndose en este ltimo concepto, es que se ha generalizado el uso del

trmino regresividad para calificar a los impuestos que exigen un mayor esfuerzo

contributivo a quienes menos capacidad tributaria tienen. Es el caso del IVA, que
siendo un impuesto plano en su alcuota, al gravar productos de primera necesidad

impone un esfuerzo tributario mayor a las clases bajas.

Impuesto directo es aquel que grava directamente las fuentes de riqueza,

lapropiedad o la renta, tales como los impuestos sobre la renta, los impuestos sobre el

patrimonio, impuesto de sucesiones, los impuestos sobre transferencia de bienes a

ttulo gratuito, los impuestos sobre Bienes Inmuebles, sobre la posesin de vehculos

(Impuesto de la tenencia o uso de vehculos, Impuesto sobre Vehculos de Traccin

Mecnica), animales, etc. En sistemas fiscales histricos se daba

lacapitacin (impuesto igual a todos los habitantes) y tambin eran impuestos directos

muchos de los exigidos dentro del complejo sistema fiscal en torno a la renta feudal.

Impuesto indirecto o imposicin indirecta es el impuesto que grava elconsumo. Su

nombre radica en que no afecta de manera directa los ingresos de un contribuyente

sino que recae sobre el costo de algn producto o mercanca. El impuesto indirecto

ms importante es el impuesto al valor agregado o IVA el cual constituye una parte

importante de los ingresos tributarios en muchos pases del mundo. Histricamente, es

el caso de la alcabala castellana del Antiguo Rgimen y de los consumos del siglo XIX.

Existe otra posibilidad de definicin de ambos tipos de imposicin, teniendo en cuenta

consideraciones jurdicas, segn las que son directos los impuestos en los que el

contribuyente de iure (aquel que la ley designa como responsable del ingreso del

tributo al fisco), es el mismo que el contribuyente de facto (quien soporta la carga

impositiva), al tiempo que considera indirectos a aquellos impuestos que presentan

una traslacin de la carga impositiva del contribuyente de iure al contribuyente de

facto. Si bien esta traslacin puede presentarse en distintos sentidos (hacia adelante si

se la traslada a los clientes; hacia atrs, si se la traslada a los factores de la

produccin; lateral, si se la traslada a otras empresas), debe considerarse, a los fines

de esta concepcin de impuesto indirecto, slo la traslacin hacia adelante. Esta

posicin es ampliamente difundida, pero presenta asimismo aspectos muy discutidos,

en el sentido de que es muy difcil determinar quin soporta verdaderamente la carga

tributaria y en qu medida. No obstante, esta definicin suscita las ms interesantes

discusiones sobre los efectos econmicos de los impuestos.

Impuestos objetivos y subjetivos

Son impuestos objetivos aquellos que gravan una manifestacin de riqueza sin tener

en cuenta las circunstancias personales del sujeto que debe pagar el impuesto, por el

contrario son impuestos subjetivos, aquellos que al establecer el gravamen s tienen

en cuenta las circunstancias de la persona que ha de hacer frente al pago del mismo.

Un claro ejemplo de impuesto subjetivo es el Impuesto sobre la renta, porque

normalmente en este impuesto se modula diversas circunstancias de la persona como

pueden ser su minusvala o el nmero de hijos para establecer la cuota a pagar, por el

contrario el impuesto sobre la cerveza es un impuesto objetivo porque se establece en

funcin de los litros producidos de cerveza sin tener en cuenta las circunstancias

personales del sujeto pasivo

Impuestos reales e impuestos personales

Los impuestos reales gravan manifestaciones separadas de la capacidad econmicas

sin ponerla en relacin con una determinada persona. Los impuestos se convierten en

personales cuando gravan una manifestacin de capacidad econmica puesto en

relacin con una persona determinada.

Por ejemplo, un impuesto sobre la renta puede ser de carcter real si grava

separadamente los salarios, los beneficios de los empresarios, los alquileres o los

intereses obtenidos. El gravamen sobre la renta ser personal cuando recaiga sobre el

conjunto de la rentas de una persona. Son tpicos impuestos de carcter personal , el

impuesto sobre la renta de las personas fsicas, el impuesto sobre sociedades y el

impuesto sobre el patrimonio. Sin embargo estos impuestos no tienen siempre este

carcter, pues el impuesto sobre la renta de los no residentes que grava las rentas

obtenidas por las personas en un pas por personas que no son residentes en ese

pas, suelen ser de carcter real, los no residentes deben presentar una declaracin

de este impuesto por cada renta que obtienen en el pas.

Los impuestos personales pueden subjetivizarse de manera ms fcil y adecuada, al

gravar de manera ms completa a un sujeto, pero no tiene porque ser as, por ejemplo

podemos adoptar un impuesto sobre los salarios (por tanto real) que tenga en cuenta

en su gravamen las circunstancias familiares (nmero de hijos, minusvalas fsicas etc)

y por tanto tenga carcter subjetivo.

Impuestos instantneos e impuestos peridicos

En los impuestos instantneos, el hecho imponible se realiza en un determinado

momento del tiempo de manera espordica, por ejemplo la compra de un inmueble o

recibir una donacin de otra persona. En los impuestos peridicos, el hecho imponible

se prolonga de manera indefinida en el tiempo, en estos casos, el legislador fracciona

su duracin en el tiempo en diferentes periodos impositivos. El impuesto sobre la renta

grava la renta que es un fenmeno continuo, pero la ley la grava anualmente.

Tipos de impuestos

La clasificacin de impuestos de la OCDE es la siguiente:

Impuestos sobre la renta (ISR), los beneficios y las ganancias de capital

Impuestos individuales sobre la renta, beneficios y ganancias de capital

Impuestos sobre la renta de las sociedades, beneficios y ganancias de

capital

Otros

Contribuciones a la Seguridad Social

Trabajadores

Empresarios

Autnomos y empleados
 Impuestos sobre nminas de trabajadores y mano de obra

Impuestos sobre la propiedad

Impuestos peridicos sobre la propiedad inmobiliaria

Impuestos peridicos sobre la riqueza neta

Impuestos sobre herencias, sucesiones y donaciones

Impuestos sobre transacciones financieras y de capital

Impuestos no peridicos.

Impuestos sobre bienes y servicios

Impuestos sobre produccin, venta, transferencias, arrendamiento y

distribucin de bienes y prestacin de servicios.

Impuestos sobre bienes y servicios especficos

Impuestos sobre uso o permiso de uso o desarrollo de actividades

relacionadas con bienes especficos (licencias).

Otros impuestos

Pagados exclusivamente por negocios

Otros

Ejemplos de impuestos existentes

Impuesto sobre el Valor Agregado o Aadido (IVA): se aplica a artculos

vendidos y, segn el producto, vara la carga del impuesto. En Espaa es del

21 %, en Alemania del 19 %, en Suiza del 8 %. En Guatemala es del 12 %.

En Mxico, por ejemplo, aument del 15 al 16 % (incluyendo las franjas fronterizas

 al norte y sur del pas, donde, hasta el ao 2013, se tena una tasa preferencial del

11 %). En Argentina es del 21 % (con algunas pocas excepciones en algunos

productos). En Chile es del 19 %, en Per del 18 %, en Paraguay del 10 %,

en Ecuador del 14 % y en El Salvador del 13 % (con ciertos aspectos, como salud

pblica o transporte, libres de este impuesto). En Uruguay, la tasa bsica es del

22 %, y la tasa mnima del 10 % (que grava la circulacin de artculos de primera

necesidad y la prestacin de servicios de salud). En Venezuela es del 12 %, en

Estados Unidos es diferente en cada estado, y oscila entre un 5 % y un 8 %, en

Colombia es del 16% (se estudia aumentarlo al 19%).

Impuesto sobre la Renta de Personas Fsicas (IRPF)

Impuesto sobre la Renta de No Residentes

Impuesto sobre Sociedades (IS)

Impuesto sobre el Patrimonio

Impuesto sobre las Primas de Seguros

Impuesto de la tenencia o uso de vehculos

Impuesto sobre hidrocarburos: se aplica a los carburantes.

Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones

Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales Onerosas (Espaa)

Impuesto al Alcohol

Impuesto al Tabaco

Impuestos sobre el juego

Impuesto sobre Actividades Econmicas

 Impuestos de los Ayuntamientos

Impuesto a la ganancia presunta, un impuesto de emergencia en Argentina.

Impuesto a los Depsitos en Efectivo (IDE,) en Mxico.

Impuesto Empresarial a Tasa nica (IETU), en Mxico.

Efectos econmicos de los impuestos

El establecimiento de un impuesto supone una disminucin de su renta disponible de

un agente, esto puede producir una variacin de la conducta del agente econmico.

En cuanto al efecto sobre la renta nacional el efecto puede ser favorable o

desfavorable de acuerdo con el modelo IS-LM.

Por otro lado, algunos impuestos al incidir sobre el precio de los productos que gravan,

es posible que los productores deseen pasar la cuenta del pago del impuesto a los

consumidores, a travs de una elevacin en los precios.

Percusin

Los impuestos son pagados por los sujetos a quienes las leyes imponen las

obligaciones correspondientes. Este hecho no tiene solamente un significado jurdico,

ya que el pago del impuesto impone al sujeto la necesidad de disponer de las

cantidades lquidas para efectuarlo lo que, a veces, involucra tambin la necesidad de

acudir al crdito en sus diversas formas. Todo ello trae con sigo consecuencias en la

conducta econmica del contribuyente y alteraciones en el mercado.

Transferencia o traslacin

Se da cuando el sujeto de iure, es decir, aquel sujeto obligado por la ley al pago del

impuesto traslada a un tercero (sujetode facto) mediante la subida del precio, la

cuanta del tributo, de modo que se resarce de la carga del impuesto.

ste es un efecto econmico y no jurdico, porque se traslada la carga econmica pero

no la obligacin tributaria: a quien coaccionar el Estado para cobrarle ser al

sujeto de iure y no al de facto, con quien no tiene ningn vnculo.

Incidencia
Artculo principal: Incidencia fiscal

Se da por:

Va Directa: igual a la percusin.

El sujeto de jure se confunde con el sujeto de facto, porque la incidencia es

hacia el sujeto pensado en la norma por su capacidad contributiva.

Va Indirecta: es la misma que traslacin.

El impuesto incide en un sujeto por va indirecta.

Difusin

Fenmeno general que se manifiesta por las lentas, sucesivas y

fluctuantes modificaciones en los precios, en el consumo y en el ahorro.

Los impuestos en conjunto tienen un efecto real y cierto en la economa de

los particulares.

Ejemplos:

Impuestos Directos: ahorramos menos por pagar la renta.

Impuestos Indirectos: inciden en el precio final de los productos: se puede

consumir menos.

Amortizacin

Uno de los efectos de los impuestos, que no es de carcter general

sino peculiar de los impuestos reales que gravan permanentemente el

crdito de los capitales durablemente invertidos y que, en cierto modo,

distinto de la incidencia, se denomina amortizacin del impuesto.

Diferencia entre tasas e impuestos

Existen tres clsicos criterios para distinguir estos tributos:

Medio de financiacin: Segn este criterio, los impuestos son el medio

de financiacin de Servicios Pblicos Indivisibles (los que no pueden

determinarse el grado de beneficio para quien lo goza), y las Tasas son

el medio de financiacin de Servicios pblicos divisibles (los que

pueden determinarse el grado de beneficio de quien lo goza). Se critica

a este criterio de que los servicios pblicos divisibles son financiados

indistintamente por impuestos o tasas.

Grado de beneficio: Segn este criterio, en el pago del Impuesto no

hay contraprestacin por parte de Estado, en cambio con el pago de

Tasas si hay una contraprestacin, sin importar que sea efectiva o

potencial.

Causa: Segn este criterio, el impuesto tiene como causa la capacidad

contributiva o ms bien dicho la comisin del hecho imponible, en

cambio la tasa tiene como causa el uso efectivo o potencial de

servicios pblicos.
 CONCLUSION.

Son el medio mediante le cual se cubren las necesidades financieras del grupo de

personas que desempean la funcin de gobernantes o autoridad, por tal los fines del

gobierno no pueden ser diferentes o contrarios a los fines de los individuos. El

gobierno tiene como objetivo crear un ambiente de paz, justicia y seguridad, bajo el

cual cada miembro de la sociedad logre las aspiraciones y fines tanto materiales

como espirituales que se han propuesto.

Conocer de donde vienen lo recursos y par que se utilizan reflejas las relaciones del

poder de la sociedad. En una democracia, cobrar impuestos es un nivel congruentes

con las exigencias del gasto de parte de la sociedad, no es fcil. El ciudadano no

percibe directamente los beneficios del gasto, pero si percibe el costo directo de pagar

impuestos.
Bibliografa

Prez Royo, Fernando, Derecho Financiero y Tributario. Parte General.

Ed. Thomson Civitas, 17. ed.

Rafael Calvo Ortega, Curso de Derecho financiero, I. Derecho tributario, Parte

General. Ed. Thomson Civitas. ISBN 84-470-2650-7.

Albi Ibez, Emilio, Sistema Fiscal Espaol I. Ed. Ariel Economa. 23. ed.

Barcelona. 2008.

Jos Mara Martn, Ciencia de las Finanzas Pblicas. Bs. As. Argentina.