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LA OBLIGACIN TRIBUTARIA.
3.1 Presentacin.
con el objeto de dejar clara la implicacin que tiene la obligacin de contribuir al gasto
pblico as como su forma de cumplir con esta imposicin mediante el uso de medios
110
contribuyente, para estar en posibilidad de definir e identificar los elementos que
intervienen en las obligaciones que tiene el contribuyente en materia fiscal, toda vez que de
Dentro de las formas de extincin de las obligaciones fiscales debe determinarse una poca
y forma de pago, que las disposiciones fiscales sealan para el cumplimiento del tributo.
jurdica que tiene inmersa una obligacin. Este apartado se analizar la obligacin tributaria
u obligacin fiscal adems de la diferencia entre esta ltima y la relacin jurdico tributaria
Cabe hacer mencin que las leyes fiscales no solamente regulan la cantidad de
dinero que el contribuyente deber entregar al estado para contribuir a los gastos pblicos,
sino que prevn la cantidad que el estado podr exigir coactivamente en caso de falta de
pago oportuno, as como otras obligaciones que sean propias el contribuyente en materia
tiene derecho a exigir el impuesto y un deudor en quien recae la obligacin del pago es de
111
Garza101 considera que esta relacin jurdica en una forma amplia se concibe como
relaciones jurdicas fiscales y, en una forma restringida, relaciones jurdicas tributarias, toda
vez que las primeras hacen referencia a la obligacin de pago de cualquier prestacin al
Estado y en la segunda son aquellas que tienen como contenido el pago de tributos que son
como obligacin fiscal sustantiva y la obligacin fiscal cuyo objeto puede ser un hacer, un
hemos mencionado, el sujeto activo que es el que tiene la facultad de establecer, determinar
tributaria, sin embargo son tres los sujetos activos conforme al marco constitucional
son: la Federacin, las Entidades Federativas y los Municipios; ahora bien, el deudor es el
sujeto pasivo de esa relacin tributaria que identificamos como persona fsica o moral
mexicana o extranjera cuya situacin jurdica coincide con el hecho que genera el
premios, una herencia o cualquier otro ingreso proveniente del capital, del trabajo o de al
101
DE LA GARZA, Sergio Francisco, op. cit. p. 451.
112
combinacin de ambos, por medio de las cuales queda configurada la esencia de al
obligacin tributaria.
necesidad de determinar la cuanta de aquello sobre lo que se har el pago, por ello se hace
102
MARAGAIN MANATOU, Emilio; op. cit. p. 226.
113
en especie, para que el Estado cumpla sus cometidos, pero siempre se
virtud de cual un sujeto (deudor) debe dar a otro sujeto que acta
recursos precunarios103
imperio104.
sostiene que de la realizacin del presupuesto legal o hecho imponible, es decir el hecho
previsto por las leyes que genera el gravamen, surge una relacin jurdica que tiene la
103
GIULLIANI FUNROUGE, Carlos M.; Derecho Financiero, Volumen I, Tercer Edicin, Ed. Depalma.
Buenos Aires, 1976. p. 349.
104
DE JUANO, Manuel; Curso de Finanzas y Derecho Tributario, Tomo I, Ediciones Molachino, Rosario,
Argentina, 1969 p. 244 citado por SNCHEZ GMEZ Narciso; op. cit. p.336.
105
DE LA GARZA, Sergio Francisco; op. cit. p 446
114
naturaleza de una obligacin, en cuyos extremos se encuentran los elementos personales:
denomina relacin tributaria sustantiva y la define como aquella por virtud de la cual el
acreedor tributario tiene derecho a exigir al deudor principal o a los responsables del pago
del tributo, el cumplimiento de la prestacin de dar cuyo contenido es el pago de una suma
de dinero o la entrega de ciertos bienes en especie. Las relaciones tributarias formales las
define como aquellas cuyo contenido son deberes de hacer, de no hacer o de tolerar y deben
y a la obligacin tributaria como dos elementos unidos, toda vez que si bien existe la
obligacin de la prestacin de dar cuyo contenido es el pago, tambin existe una relacin
entre el sujeto activo y pasivo con respecto de esa obligacin. Tambin el autor en cita
pero estn vinculadas con este y estas son aquellas relaciones tributarias cuyo contenido
llama formales.
obligacin tributaria y a la relacin jurdico tributaria, puesto que puede existir una
relacin tributaria sin que ello implique el nacimiento de una obligacin. Tal es el caso de
106
DE LA GARZA, Sergio Francisco; op. cit. pp. 457.
107
MARGAIN MANATOU, Emilio; op. cit. p 267.
115
una persona que al dedicarse a actividades que se encuentran gravadas por una ley fiscal,
toda vez que se deben una y otra parte una serie de obligaciones sin que sea obstculo el
haber tenido perdidas sin que haya tenido ganancia alguna en ningn ejercicio, entonces
nunca tuvo la obligacin de dar una prestacin al Estado por no haber coincidido nunca con
relacin jurdica tributaria entre el sujeto activo y el sujeto pasivo por la citada obligacin,
Luis Humberto Delgadillo Gutirrez tambin establece la diferencia entre ambos conceptos
y expone lo siguiente:
108
SNCHEZ GMEZ, Narciso; op. cit. p. 341.
116
La relacin jurdica tributaria es un vnculo que une a diferentes sujetos
Por tanto la obligacin tributaria consiste en aquel deber jurdico que tiene una
busca el acatamiento de la norma jurdica fiscal, que obliga a un hacer, no hacer o tolerar
y que tiene relacin directa con la obligacin tributaria pero dnde no forzosamente debe
entregarse una cantidad de dinero al fisco pues como puede dar nacimiento a una
109
DELGADILLO GUTIERREZ, Luis Humberto; Principios de Derecho Tributario, Tercera Edicin,
Editorial Limusa Mxico, 2001.
117
legalidad tributaria110. Por lo anterior es que las obligaciones fiscales tienen el carcter de
obligaciones ex-lege, en cuanto que para su nacimiento resulta necesaria la conjuncin del
Pero la razn de fondo es el gasto pblico, traducible en los servicios que el estado
presta a sus ciudadanos, sin embargo Ernesto Flores Zavala112 va ms haya y desecha este
punto de vista junto con el de Grizioti113 que considera como fundamento los beneficios
de fondo para crear leyes que obliguen al pago del tributo es el gasto pblico traducible en
las tareas que el Estado tiene a su cargo, es decir atribuciones que la colectividad le ha
impuesto, por lo que necesita medios econmicos para realizarlas. Estas tareas o
colectividad.
Estado no solo presta servicios pblicos, pues existen actividades desarrolladas por el
110
Supra pp. 8.
111
FLORES ZAVALA ERNESTO; op. cit. 455.
112
Idem. p135.
113
Ibidem.
118
4.4 Elementos de la Obligacin Tributaria.
Como ya hemos mencionado, en la obligacin tributaria existen dos sujetos que son
que esta obligado a pagar el sujeto pasivo. Por tanto el Estado esta facultado para
cobro.
Con respecto al establecimiento del impuesto, cabe hacer mencin que un impuesto
solamente tiene validez cuando se establece en una ley. Por lo tanto, el establecimiento del
119
Con respecto al cobro podemos mencionar que del estudio del artculo 31, fraccin
IV, constitucional, los entes del Estado facultados para exigir el cobro de los impuestos son
Tanto la Federacin como los Estados estn facultados para establecer y exigir los
impuestos necesarios para el gasto pblico, toda vez que los municipios recaudan
impuestos, pues corresponde a las legislaturas de los Estados, segn lo establece el artculo
Por lo anterior cabe mencionar como Flores Zavala114 lo seala, que tanto la
Federacin como los Estados tienen soberana tributaria plena y los municipios tienen
Los rganos facultados por el sujeto activo son los facultados por las leyes fiscales
como la Ley del Instituto Nacional de la Vivienda para los Trabajadores. Estos rganos en
114
FLORES ZAVALA, Ernesto; op. cit. p 55.
120
La Secretara de Hacienda y Crdito Pblico que es el rgano encargado de
aduanera.
corresponden, as como las cuotas para el sistema de Ahorro para el retiro, a cargo
de los patrones.
El instituto de Seguridad Social para las Fuerzas Armadas Mexicanas, por conducto
121
Las obligaciones del Sujeto Activo de la relacin tributaria radica en la de recaudar
contribuyentes, las cuales incluyen las del Registro Federal de Contribuyentes y las
Federacin.
opinin de Flores Zavala115, una persona esta obligada al pago, es decir, es sujeto pasivo de
la obligacin tributaria, cuando su situacin coincide con la que la ley seala como hecho
realiza el acto o produce o es dueo del objeto que la ley toma en consideracin al
115
FLORES ZAVALA, Ernesto; op. cit. p 55.
122
Cabe mencionar que la obligacin principal es el pago del impuesto y esta es la
tributaria son:
b) De no hacer.- Por ejemplo, introducir o extraer mercanca del pas sin el pago del
Federacin.
Ernesto Flores Zavala116 especifica que existen ocasiones en que el sujeto pasivo no
tiene la obligacin principal, pero s las secundarias; esto acontece cuando la situacin de
del tributo, por lo que si bien el sujeto pasivo encuadra en un supuesto ley con respecto de
aquel que le obliga al pago, lo cierto es que no naci la obligacin de pago. Como ejemplo
podemos mencionar el clculo del impuesto sobre la renta, puesto que, para calcular el
resultado fiscal al cual se le aplicar la tasa del impuesto, es necesario que a la utilidad
116
FLORES ZAVALA, Ernesto; op. cit. p. 59.
123
fiscal del ejercicio se le disminuyan las perdidas, en este sentido si las perdidas son
suficiente que pueda ser gravado, sin embrago, tendr la obligacin de presentar su
declaracin anual conforme a las disposiciones de la ley del Impuesto sobre la Renta como
Narciso Snchez Gmez define a las terceras personas como aquellas que pueden
ser sujetos pasivos de la obligacin tributaria y que no tienen la obligacin principal solo
Como obligaciones secundarias por parte de los terceros se entienden que son las
117
SNCHEZ GMEZ Narciso; op. cit. 378-380
124
La doctrina a tomado en cuenta diferentes clasificaciones con respecto a los sujetos
118
pasivos de la relacin tributaria al respecto Narciso Snchez Gmez clasifica a los
1.- Sujeto pasivo principal.- Aquella persona fsica o moral nacional o extranjera
sobre la cual recae el deber contributivo por estar obligado y lleva directamente acabo el
hecho y se encuentra en la situacin jurdica de hecho que genera el tributo por ello tiene la
responsabilidad principal.
2.- Sujeto pasivo con responsabilidad solidaria.- Es aquella persona fsica o moral,
nacional o extranjera que en virtud de haber establecido una relacin jurdica con el sujeto
norma jurdica. Los sujetos pasivos con responsabilidad solidaria se encuentran previstos
encuentra legalmente facultada para autorizar, aprobar o dar fe, con respecto de un acto
jurdico generador del tributo a los que la ley hacer responsables del pago bajo
determinadas circunstancias, como es el caso de los retenedores o de las personas a las que
les imponga la ley la obligacin de recaudar contribuciones a cargo del sujeto pasivo
principal, como son los fedatarios o funcionarios pblicos que actan por receptora, que
118
SNCHEZ GMEZ Narciso, op. cit. p.369-374
125
deben hacer certificaciones de documentos, expedir constancias o registrar un acto jurdico.
articular de que se trate, no se cerciora del clculo y del pago correcto del impuesto y por lo
tanto debe responder por el gravamen hasta por el monto del mismo en nombre del deudor
principal.
ley del monto de un gravamen, como sujeto pasivo obligado directamente al pago del
mismo, por haber dejado insoluto su pago por el propietario anterior, que no pago en
recaer en:
Una persona moral privada, como son las asociaciones y sociedades civiles o
mercantiles constituidas de conformidad con las leyes del pas en donde tengan su
domicilio social.
PEMEX e IMSS.
119
SNCHEZ HERNNDEZ, Mayolo. Derecho Tributario. Seunda edicin. Editorial Porra. Mxico, 1988,
pp 200 y 201.
126
La Federacin, Estados, Distrito Federal y Municipios cuando actan como sujetos
Para efectos del Impuesto Sobre la Renta, se consideran sujetos pasivos, de acuerdo
con el artculo 1 de la LISR, las personas fsicas y morales que tengan el carcter de:
127
4.7 Objeto de la obligacin tributaria.
percibir el estado cuando dicho deber nace, es decir cuando el sujeto pasivo realiza el
especie, para que pueda hacer frente a sus funciones propias de derecho pblico.
obligacin tributaria el trmino hecho imponible fue acuado por el argentino Dino
120
FERNNDEZ MARTNEZ, Refugio de Jess; op. cit. p 225.
121
RODRGUEZ LOBATO, Ral; op. cit. p. 111
122
En Mxico, la referencia al hecho imponible se encuentra en la fraccin I del artculo 2 del CFF, al utilizar
la expresin situacin jurdica o de hecho.
128
imponible y el adjetivo con la t erminacin ble indica una idea de
decir, y tiene la ventaja de tener cierta analoga con otra del Derecho
punible. E sta terminologa tiene otra ventaja: seala que este hecho o
123
JARACH, Dino; El hecho imponible, Edicin de la Revista de Jurisprudencia Argentina, S.A. Buenos
Aires, 1943. citado por RODRGUEZ LOBATO, Ral. Op. cit., pp. 115 y 116.
129
El trmino hecho imponible tambin es denominado como presupuesto de hecho. Al
presupuesto de hecho del impuesto es, por decirlo as, la imagen abstracta
generador puesto que el hecho generador es el hecho concreto, material, que se realiza en
la vida real, y que es el que, cuando se realiza reuniendo los elementos contenidos en la
124
HENSEL, Albert; Diritto Tributario; Milano, 1956, p. 721. Citado por DE LA GARZA, Sergio Francisco;
Op. cit., p. 410.
125
SAINZ DE BUJANDA, Fernando; Anlisis Jurdico del Hecho Imponible; Revista de Derecho
Financiero y Hacienda Pblica. Vol. XV. Num. 60. Citado por RODRGUEZ LOBATO, Ral; Op. cit., p.
115.
130
hiptesis, es decir adecundose el presupuesto, genera el crdito tributario 126, a diferencia
del hecho imponible, el cual es una construccin hipottica que slo cuenta con una
Con el objeto de dejar claro las diferencias entre el hecho imponible y hecho
sujeto pasivo, as como un criterio de fijacin del momento en que este se configura
126
RODRGUEZ LOBATO, Ral. Op. cit., p. 115.
127
ATALIBA, Geraldo; Hipotese de Incidencia Tributaria, Segunda Edicin, Sao Paulo, 1975. citado por De
la Garza, Sergio Francisco. Op. cit., p. 413.
131
En el hecho imponible hay un criterio genrico de medida y en el hecho generador
realizan las situaciones jurdicas de hecho previstas en las leyes fiscales vigentes.
132
extranjera y nacional.- Es a partir de dichas fuentes que el legislador
menciona:
128
QUINTANILLA VALTIERRA, Jess y ROJAS YAEZ, Jorge; Derecho Tributario Mexicano; Editorial
Trillas, Mxico, 1977, p. 92 y 93.
129
RODRGUEZ LOBATO Ral; op. cit. p. 120.
133
Garca Mullin130 resalta la importancia que tiene el momento del nacimiento de la
por el particular.
necesidad de determinar la cuanta de aquello sobre lo que se har el pago, por ello se hace
[...] Todo hecho generador debe responder a una lgica interna rigurosa,
del legislador, obvio que la base gravable no podr ser otra magnitud que
130
GARCA MULLIN, Roque; El devengo en el Cdigo Tributario, en Revista Tributaria, Tomo II, n. 5,
Montevideo, 1975 citado por DE LA GARZA Sergio Francisco; op. cit. p. 549.
131
Flores Zavala Ernesto; op. cit. p. 115.
134
una proporcin de tal elemento objetivo. Por tanto, la base gravable
deber ser el mismo elemento objetivo, slo que en la proporcin que del
Rodrguez Lobato comentan que la base imponible debe ser considerada en conexin con el
132
JIMNEZ GONZLEZ, Antonio. Op. cit., p. 77.
133
PAREDES MONTIEL, Marat y RODRGUEZ LOBATO, Ral. Op. cit., pp. 225-227.
134
RODRIGUEZ LOBATO, Ral; op. cit. p. 121.
135
presupuesto de hecho, la medida de lo imponible y el alcance cuantitativo de la
obligacin 135.
Margain Manatou136 seala que debe tenerse presente que la determinacin del
del mtodo adoptado por la ley, es decir la obligacin nace de una ley, pero su
la determinacin del crdito fiscal y las bases para su liquidacin deben de estar
tributaria.
1.- Por los Sujetos Pasivos Principales (autodeterminacin).- Dichas personas estn
obligadas a respetar los preceptos legales que dan nacimiento a la obligacin fiscal por lo
estn obligados a llevar la contabilidad, expedir documentos, hacer balances, para que en
que conduzcan a cuantificar el porcentaje del gravamen que debe enterarse al fisco en
135
GIULIANI FUNROUGE, Carlos M.; op. cit. p. 364.
136
MARGAIN MANATOU, Emilio; op. cit. p. 315.
136
fecha, perodo o momento estipulado en la ley sobre la materia, para que el cumplimiento
de ese deber tributario se haga en su oportunidad, de manera concreta, completa y justa. 137.
impuesto sobre la Renta vigente que dispone que l as personas morales debern calcular el
impuesto aplicando al resultado fiscal obtenido la tasa del 35% y en su ultimo prrafo
dispone que el impuesto del ejercicio se pagar mediante declaracin que se presentar
ante las oficinas autorizadas, dentro de los tres meses siguientes a la fecha en la que termine
el ejercicio fiscal as como el artculo 175 de la ley en cita que dispone que las personas
aquellos por los que se haya pagado impuesto definitivo, estn obligados a pagar el
impuesto anual mediante declaracin que presentarn durante el periodo comprendido entre
los meses de febrero y abril del ao siguiente, ante las oficinas autorizadas.
2.- Por los Responsables Solidarios.- Estos son terceros que actan por receptora
sin la intervencin de la autoridad fiscal. Tal es el caso previsto en el artculo 26 del Cdigo
Fiscal Federal que considera como responsables solidarios a las siguientes personas;
fsica del causante o dolo al cumplimiento de la obligacin fiscal. Para ello puede valerse
137
SNCHEZ GMEZ, Narciso; op. cit. p.350.
137
de la colaboracin del sujeto pasivo sobre el cual recae la obligacin principal o puede
internacionales de los que Mxico sea parte, estas contribuciones deban ser ejercidas por las
autoridades fiscales y aduaneras del orden federal; VII. Vigilar y asegurar las facultades de
138
Supra. p. 84.
138
I.- Tratndose de la omisin en la presentacin de una declaracin
139
El artculo 48, fraccin VIII del Cdigo Fiscal Federacin se refiere a: La
El artculo 51 del mismo Cdigo seala que las autoridades fiscales al ejercer las
que llegue a concretizar el acto, operacin tipo de ingresos o actividad que dio origen al
tributo, para que con base en esos elementos, se finque la esencia de la base gravable, se
de la misma, ese tipo de medidas tambin se les conoce en el Derecho Fiscal con el nombre
139
SNCHEZ GMEZ, Narciso; op. cit. p. 350.
140
acto gravado, para determinar, con mayor precisin, la capacidad contributiva del sujeto
pasivo o pagador del gravamen, para que la base gravable y la liquidacin del tributo estn
especiales y consiste en establecer una cuota o tasa en razn del peso, medida, volumen y
para precisar la base gravable y calificar el porcentaje del impuesto a pagar, pues una vez
que se especifique el hecho que dio nacimiento a la contribucin se debe aplicar la cuota o
La declaracin puede ser meramente informativa; es decir, slo presenta los datos
necesarios para cuantificar la obligacin fiscal u otros exigidos por la ley, o puede ser de
140
RODRIGUZ LOBATO, Ral; op. cit. p.123
141
pago; es decir, adems de contener los datos de la informativa tambin contiene la cuanta
Declaracin exigida al pagador del crdito fiscal.- Este es el caso de terceros, que
Es decir una vez que se ha satisfecho la conducta de hacer o de tolerar, termina la razn que
141
MARGAIN MANATOU, Emilio; op. cit. p. 234
142
Por ello la persona Moral o Fsica que se encontraba obligada al otorgamiento de
una prestacin al Estado, cumple con dicho deber, mediante el pago de una cantidad
especfica dispuesta en las leyes, o bien que el pago sea exigido en ejercicio del poder
caducidad.
4.13. El Pago.
El pago consiste en la entrega de la prestacin debida al fisco una vez que ha nacido
la obligacin tributaria. El artculo 2062 del Cdigo Civil Federal aplicable en toda la
repblica y que es supletorio a la materia fiscal define al pago como la entrega de la cosa o
Narciso Snchez Gmez define al pago como la entrega de una cantidad de dinero
o en especie al fisco por concepto de una obligacin tributaria y que debe hacerse por la
observable para cada caso en particular, cumplindose ante la oficina respectiva dentro del
142
plazo o momento que as se indique en dicha disposicin legal
142
SNCHEZ GMEZ, Narciso; op. cit. p. 391.
143
Margain Manatou143 dice que los crditos fiscales deben enterarse dentro del
trmino que seala la ley, el cual se establece en comodidad del causante y en atencin al
Este mismo autor indica que pueden distinguirse los siguientes casos, a propsito
paga en el momento en que se realizan los actos que dan origen al nacimiento
aquellos impuestos que gravan actos, contratos u operaciones, por los cuales la
como contribuyente.
primero se realizan los actos de causacin que dan origen al nacimiento del
143
MARGAIN MANATOU, Emilio; op cit p. 280-285
144
contribuyente y cuyos rendimientos sern ms cuantiosos y econmicos si se
144
hace ms cmodo el pago.
fiscal indica que el pago puede ser hecho por el mismo deudor, por su representa nte o pro
artculo 2067 estipula que puede hacerse igualmente por un tercero ignorndolo el
deudor.
de las obligaciones fiscales por parte de los sujetos pasivos principales y por los
diversas formas de garanta del inters fiscal que se encuentran en el Cdigo Tributario
Federal y en los Cdigos Tributarios Federales, defiriendo con respecto a que la garanta
por ser exigencia propia de los interese pblicos que deben protegerse, sobre todo para no
Sergio Francisco de la Garza afirma que el objeto del pago esta sujeto a los
siguientes principios:
144
Ibidem.
145
SNCHEZ GMEZ, Narciso; op. cit. p. 392.
145
b) Principio de Integridad.- Por virtud de la cual la deuda no se considera pagada
deben de pagar en al fecha o dentro del plazo sealado en las disposiciones fiscales
respectivas y para le caso de que haya falta de disposicin expresa, el pago deber hacerse
mediante declaracin que se presentar ante las oficinas autorizadas dentro del plazo que
siguiente:
Artculo 6. - [...]
146
DE LA GARZA, Sergio Francisco; op. cit. p. 599.
146
I. Si la contribucin se calcula por perodos establecidos en Ley y en los
la causacin.
la entrega del bien de que se trate si quien debe recibirlo provee los
147
registradora, el sello, la constancia o el acuse de recibo
correspondiente...
al Federacin que las contribuciones omitidas que las autoridades fiscales determinen como
consecuencia del ejercicio de comprobacin, as como los dems crditos fiscales, deben
pagarse o garantizarse junto con sus accesorios, dentro del mes siguiente a la fecha en que
Por otro lado el artculo 66 prev la posibilidad de que las autoridades fiscales, a
parcialidades, de las contribuciones omitidas y de sus accesorios sin que dicho plazo exceda
incluyendo accesorios, a la tasa que mediante ley fije anualmente el Congreso de la Unin,
o resulte insuficiente la garanta del inters fiscal, sin que el contribuyente d nueva
pago de las parcialidades, con sus recargos, a ms tardar dentro de los 15 das siguientes a
148
El artculo 20 del Cdigo Fiscal de la Federacin dispone que las contribuciones y
el extranjero se podr realizar en la moneda del pas de que se trate, pero para este ltimo
efecto se considerar el tipo de cambio a que se haya adquirido la moneda extranjera de que
las contribuciones.
oportuno transcribir el artculo 20 sptimo prrafo del Cdigo Fiscal de la Federacin que
149
dependencia podr autorizar a otros contribuyentes a efectuar el
fondos.
artculo junto con el 31 del mismo Cdigo cuyo contenido con respecto a al punto en
comento es el siguiente:
Ar tculo 31.-[...]
150
reciba el documento de que se trate, debiendo cumplir los requisitos
De este modo la ley impone a los medios electrnicos como idneos para los pagos
En caso de que no se realizare el pago de las contribuciones dentro del plazo legal
151
segundo caso puede existir una obligacin nacida simultneamente o con
el pago del tributo a fin de evitar que el adeudo fiscal se agrave con
El pago liso y llano.- Es aquel que efecta el contribuyente sin objecin alguna. Este
tipo de pago puede tener dos consecuencias: el pago de lo debido y el pago de lo indebido.
que no se adeuda. Los ejemplos se pueden presentar; por un lado, cuando el contribuyente
es deudor de crditos fiscales, pero la hacer el pago a la Hacienda Pblica entrega por error
una cantidad mayor a la que legalmente le corresponde pagar; por otro lado, el
147
PUGLIESE Mario, Instituciones de Derecho Finaniero, Editorial Porra, S. A., Mxico 1976 citad por
SNCHEZ GMEZ, Narciso; op. cit. p.395.
148
MARGAIN MANATOU, Emilio; op. cit. p. 282 y 283
152
contribuyente, creyndose deudor de la cantidad de la cantidad que entera o que se le
primer caso, el pago tiene su origen en situaciones que hacen creer al particular que es
deudor del crdito fiscal que se le reclama, En el segundo caso, deriva de la interpretacin
errnea de la ley fiscal, tal es el caso de la persona que paga un tributo creyndose deudor
del mismo y la ley lo exime o libera de esa obligacin. Pues en ambos casos surge el
devolucin para que opere de oficio o a gestin de parte siguiendo las prescripciones de los
El artculo 22 del Cdigo Fiscal obliga a las autoridades fiscales a devolver las
cantidades pagadas indebidamente y las que procedan conforme a las dems disposiciones
legales. Si no se cumpliere dicha obligacin por parte del fisco, entonces este deber pagar
aplicable.
crdito fiscal que total o parcialmente no acepta su adeudo. Se presenta cuando el particular
153
El pago provisional.- Es el que deriva de una autodeterminacin sujeta a
verificacin por parte del fisco. Generalmente se presenta por los impuestos sobre la renta,
contribuyente y no esta sujeta a revisin por parte del fisco. Tal es el caso del impuesto
sobre la renta y el impuesto al valor agregado, los cuales son hechos despus del cierre del
ejercicio.
fisco.
El pago extemporneo.- Es aquel que se entera fuera del plazo legal y puede asumir
alguno y el contribuyente presenta su pago fuera del plazo estipulado por la ley, en el
4.14. La Condonacin.
149
MARGAIN MANATOU, Emilio; op. cit. p. 282 y 283
154
a los derechos de parte de su titular al grado de implicar una radical
un acto de liberalidad y por ende se est ante una decisin graciable 150.
juicio seguido por las autoridades fiscales cuando advierta daos a la economa en diversos
sectores o zonas del pas por catstrofes u otros factores. Esta potestad esta con relacin a la
situacin poltica para advertir cuando es prudente llevar a acabo la misma. Ahora bien, se
hayan impugnado mediante medio de defensa alguno, este queda totalmente al arbitrio de la
autoridad.
agravio su negativa o su concesin parcial toda vez que no significa una reduccin en los
150
JIMNEZ GONZLEZ, Antonio; op. cit. p. 284.
155
4.15. La prescripcin.
Esta figura tiene efectos meramente liberatorios, pues puede liberarse del pago igual
demasa o en forma indebida. Para ello debe cumplirse el plazo de cinco aos a partir de la
fecha de inicio de la exigibilidad del crdito tributario tiempo que debe computarse por das
de calendario segn el artculo 12 del Cdigo Fiscal de la Federacin. Sin embargo este
plazo se interrumpe con cualquier gestin de cobro o la solicitud de llevar acabo pagos en
parcialidades.
4.16. La compensacin.
151
JIMNEZ GONZLEZ, Antonio; op. cit. p 283 y 284.
156
Sin embargo, solo son compensables las deudas de crditos referibles a
haya solicitado.
4.17. La Caducidad.
que est sujeta a suspensin. Con ella se pretende poner fin a largos e
Con fundamento en los artculos 30 y 67 del Cdigo Fiscal son dos las facultades
que se extinguen con la caducidad, para determinar las contribuciones omitidas y sus
accesorios y para imponer sanciones por infracciones en materia del entero de dichas
contribuciones.
152
SNCHEZ CORDERO DVILA, Jorge A. Caducidad. Diccionario Jurdico Mexicano, Editorial Porra,
S. A., Mxico, 1985, Tomo II. P. 14. citado por SNCHEZ GMEZ Narciso; op. cit. p. 411.
157
El plazo de extincin de las facultades de la autoridad en materia fiscal es de cinco
del da siguiente a aquel en que se present la misma, nicamente por los conceptos
modificados.
La caducidad operara en tres aos, a partir de que la garanta del inters fiscal
158
liquidadores prevista en el artculo 26 fraccin III, del Cdigo Fiscal de la
Federacin.
No lleven contabilidad
omitida. Se indica en el artculo 67 del Cdigo Fiscal, que el plazo de cinco aos sumado al
tiempo transcurrido entre la fecha que debi presentarse y cuando se present no exceda de
diez aos.
pasivo de la obligacin tributaria, pues si un deudor deja de ser insolvente deber cubirir su
adeudo tributario.
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La dacin en pago.- Es de carcter civilista y consiste en que una obligacin queda
extinguida cuando el acreedor recibe en pago una cosa diferente a la que se le deba, pero
en igualdad de valor y porcentaje a la obligacin original. Ello ocurre cuando una vez
obligacin reclamada.
resolucin que dicta una autoridad administrativa competente para dejarlos sin efecto,
extincin de la obligacin tributaria por que la persona moral o fsica a dejado de realizar el
acto previsto en el presupuesto de hecho, con ello tambin se interrumpen sus obligaciones
declarativas.
persona las calidades de deudor y acreedor. Un ejemplo: Si una persona muere y no deja
herederos ni existe persona alguna que tenga derecho a los bienes, el Estado heredera los
bienes, sin embargo si esa persona tenia adeudos de un impuesto se entiende que por
confusin de derechos quedan extintos por configurarse en la misma persona (fisco) las
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La novacin fiscal.- Se trata de un acto consensual entre el fisco y el contribuyente,
es decir, por medio de la novacin se puede lograr el entero de una prestacin impositiva
posteriores. Esta aplica a las prrrogas o el diferimiento del pago en cuestin a plazos y en
parcialidades.
pasivo para realizar el pago por su elevada cuanta o por su falta de determinacin exacta
del monto que se adeude, por lo que se celebra un convenio en respeto a los principios de
proporcionalidad y equidad, lo cual en al prctica tiene relacin con las prrrogas y los
pagos en parcialidades.
Prestacin de Servicios.- Ante la carencia de recursos por parte del sujeto pasivo,
este ofrece sus servicios en asistencia tcnica o profesional con el objeto de cubrir el
adeudo fiscal del cual es acreedor y es entonces cuando de habla de un pago por prestacin
de servicios.
Narciso Snchez Gmez opina que en el caso de las exenciones se trata de todos
aquellos supuestos previstos por la norma fiscal que quedan liberados de la obligacin
contributiva por razones sociales, econmicas y polticas, sobre todo tienden a proteger a
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las personas de bajos ingresos en dinero o en especie, o que carecen de ellos, tambin
153
SNCHEZ GMEZ, Narciso; os. Cid. p. 358
154
GIULIANI FUNROGE, Carlos M.; op. cit. pp. 286 y 287.
162
En efecto la exencin es un privilegio; es decir, una ganancia o
por su naturaleza tendiente a proteger intereses de gran valor ya sean de tipo social y
econmico.
Arrioja Vizcano explica las razones por las cuales se hace presente la figura de la
155
FLORES ZAVALA, Ernesto; op, cit. p. 192.
163
ello, quienes no tienen capacidad contributiva por sus bajos ingresos,
-Que es un privilegio que se otorga al sujeto de un impuesto y debe estar expresa en la ley.
156
ARRIOJA VIZCAINO, Adolfo; op. cit. p. 327-329.
157
MARGAIN MANATOU, Emilio; op. cit. p. 275-277.
164
-Al crearse una exencin su aplicacin debe ser para el futuro y es indebido por parte del
particular, el pretender darle efectos retroactivos para favorecer situaciones pasadas, pues
ello significara dar origen a la inseguridad jurdica o falta de firmeza en las disposiciones
respectivas.
norma.
Por ello se puede concluir que las exenciones si bien para algunos autores es un
privilegio, lo cierto es, que su fundamento es la justicia tributaria sobre la base de los
pues las contribuciones deben ser proporcionales a la capacidad que tiene el sujeto para
circunstancias. En este orden de ideas, si el sujeto del impuesto por sus circunstancias
fiscal, deber estar exento del impuesto, junto con todos aquellos que estn bajo las mismas
circunstancias.
los trminos y condiciones que las leyes dispongan tal y como lo precepta el artculo 28
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EXENCION DE IMPUESTOS. SOLO COMPETE
trminos y condiciones que fijan las leyes", reserva que se confirma por
Apndice de 1995, Octava poca, Pleno, Tomo: I, parte SCJN, tesis 136,
pgina 140.
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