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LECCIN N 02

ACTIVOS FIJOS TANGIBLES

2.1 Concepto.-
Son bienes de naturaleza relativamente permanente, posedos por una
empresa para uso en forma continua en la actividad del
negocio, en la produccin de bienes y/o prestacin de
servicios, para alquilar a otros o para propsitos
administrativos, y que no estn destinados para la
venta en el curso normal del negocio.
El vocablo tangible significa que se puede tocar y que tiene sustancia
corporal, por lo tanto comprende terrenos, edificios, maquinarias,
herramientas, patrones o moldes equipo de reparto, muebles y enseres
y otros bienes similares que tengan sustancia fsica.
El edificio usado por una fabrica es un activo tangible, pues es una
propiedad que posee la caracterstica de permanencia necesaria que se
usa para el negocio y no se tiene la intencin de vender por lo tanto
satisface los requisitos mnimos para ser considerado activo fijo tangible.
Segn la Norma Internacional de Contabilidad N 16 Tratamiento
Contable de Inmuebles Maquinaria y Equipos, establece que los
Inmuebles, Maquinaria y Equipo son bienes tangibles que tienen las
caractersticas siguientes:
a) Que. No esta expuesto a fluctuaciones de precios en el mercado.
estn bajo posesin de la empresa para usarlos en la produccin

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o suministro de bienes y servicios, para alquiler a terceros para


propsitos administrativos.
b) Que hayan sido adquiridos o constituidos con la intencin de ser
usados en forma continua, es decir se espera usarlos durante
mas de un periodo y
c) No tienen por finalidad su realizacin a travs de la venta en el
curso normal de los negocios.
Los bienes pertenecientes a Inmuebles, Maquinaria y Equipo constituyen
normalmente la porcin primordial de los activos totales de una empresa
y por lo tanto son significativos en la presentacin de su posicin
financiera, y porque adems representan valores que a diferencia del
activo corriente, no entran en la rotacin comercial de la empresa y que,
por su naturaleza constituyen inversiones de carcter permanente que
no estn destinadas a la venta sino a ser consumidas por el uso

2.2 Clasificacin de los Activos Fijos Tangibles.-


El activo Tangible puede clasificarse en:
- Activo Fijo Tangible no sujeto a depreciacin, por ejemplo:
terrenos
- Activo Fijo Tangible sujeto a depreciacin, por ejemplo: edificios,
maquinaria, vehculos, etc.

2.3 Activos Fijos No Sujetos a Depreciacin.-


Esta representado nicamente por los terrenos, los que deben
contabilizarse por el importe que paga o se obliga a pagar a empresa
compradora y que se especifica en la Escritura Publica correspondiente.
A esta cantidad es necesario aumentar otras erogaciones tales como
servicios y gastos legales en la investigacin previa a la adquisicin,
costo de la escritura y honorarios notariales, contribuciones atrasadas si
las hubiera, comisin del corredor o intermediario en la transaccin,

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costo de excavaciones, trabajos de nivelacin y el costo de demolicin


de edificios, construcciones antiguas, cuya remocin sea necesaria para
utilizar el terreno adquirido. En resumen el costo del terreno estar
representado por todos los desembolsos necesarios hasta dejarlo en
condiciones de ser apto para el uso de la empresa.
Los bienes inmuebles los que permanecen fijos o inmovilizados, como
las casas, o terrenos y que por su propia ndole no pueden ser
trasladados de un sitio a otro, son tratados en el Cdigo Civil, Libro V,
bajo el nombre de derechos reales, dentro de los que se considera
tambin como bienes races o inmuebles a las tierras, minas, aeronaves,
casas, etc. Al respecto el Art. 885 del Cdigo en mencin, presenta la
clasificacin siguiente, como inmuebles:
- Suelo, el subsuelo y el sobresuelo
- El mar, los lagos, los ros, los manantiales, las corrientes de agua
- Las minas, canteras y depsitos de hidrocarburos.
- Naves y aeronaves
- Diques y muelles
- Las concesiones para explotar servicios pblicos
- La concesiones mineras obtenidas por particulares
- Las estaciones y vas de ferrocarriles

Dentro de esta clasificacin no excluyente, ubicamos a los terrenos.


Debemos diferenciar los bienes inmuebles por su naturaleza
accesoriedad o por su carcter representativo, caractersticas estas que
les confiere el Cdigo Civil vigente. Segn lo expuesto, consideramos
bienes inmuebles por su naturaleza a las casas que se encuentran por si
mismas inmovilizadas como el suelo y todas las partes slidas que
forman su superficie y profundidad; todo lo que esta incorporado al suelo
de una manera orgnica y todo lo que se encuentra bajo el suelo sin la
intervencin del hombre, y consideramos bienes inmuebles por
accesoriedad o accesin a aquellas cosas muebles que se hallan

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realmente inmovilizadas por su adhesin fsica al suelo, con tal que la


adhesin tenga el carcter de perpetuidad.

Los terrenos deben aparecer en el Balance General al precio de costo


pero teniendo presente que bajo algunas condiciones especiales, puede
darse incremento o disminucin en el costo. El aumento del valor de los
terrenos no es posible determinar por medio de procedimientos
contables, sino por medio de la tasacin de peritos, para que de esta
manera se obtenga una prueba objetiva del incremento producido.

La disminucin del valor del terreno puede ser debido a que en


determinado momento la localizacin no resulte apropiado, o por
cualquier otra circunstancia especial. Nunca disminuyen de valor, por
razn de uso ni el transcurso del tiempo.

2.4 Activos Fijos Tangibles Sujetos a Depreciacin.

A). Edificios:

La valuacin correspondiente a los edificios comprende el precio de


adquisicin ms todos los cargos por reparacin en que se ha
incurrido para mejorarlo.

Cuando el edificio haya sido adquirido por


compra directa, el costo estar formado por la
cantidad pactada entre la empresa y el
vendedor; ms el incremento de todos los
gastos desembolsados para dejarlos
utilizables. Entre los gastos que deben capitalizarse en la cuenta de
edificios, tenemos entre otros, los honorarios y gastos legales previos
a la adquisicin, los gastos de escrituras pblicas y notariales, los
derechos de inscripcin en el Registro de Propiedad, los gastos de
corretaje y el costo de las adaptaciones necesarias para el uso de la
empresa.

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Cuando el edificio y el terreno se adquieren por un precio alzado es


conveniente separar el costo del terreno y del edificio en cuentas
diferentes, la cual se obtiene restando del importe total de la compra
el valor de tasacin del terreno, siendo la diferencia el costo pagado
por el edificio. Esta separacin es conveniente porque desde el punto
de vista contable, la valuacin de ambos activos est sujeto a
distintas formas de realizacin, ya que mientras el valor del terreno
puede aumentar o disminuir, el costo del edificio que ha sido
construido por la empresa, estar compuesto por el material ( la
mano de obra y dems gastos de la construccin y cualquier otro
gasto hasta tanto el edificio sea puesto en servicio. Cuando la
construccin se ejecute con dinero ajeno, el importe de los intereses
durante el tiempo que dure la construccin del mismo, deber
capitalizarse en el costo del edificio.

B) Maquinarias

La valuacin aplicable a la Maquinaria Equipo y Mobiliario, al igual


que los otros activos permanentes tangibles, es la del costo menos
depreciacin acumulada. El costo estar representado por el precio
pactado con el vendedor ms todos los desembolsos efectuados
hasta que estos activos se encuentren en disposicin de prestar
servicio. Por lo tanto dicho costo incluye precio de compra, los fletes,
los derechos aduaneros y los costos de instalacin.

En el caso de que una mquina industrial, sea adquirida de un


mercado externo, el costo de las mismas estar integrado
principalmente por las partidas siguientes:

a) Importe de la factura de compra

b) Gastos originados por el cambio cte. la moneda nacional, en


moneda extranjera para efectuar el pago. (Diferencia de Cambio).

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c) Gastos de fletes, seguros, derechos de aduana y todos los dems


gastos de embarque que origine la maquinaria desde el lugar de
origen hasta llegar a la empresa compradora.

d) Costo de instalacin de la maquinaria en la fbrica que incluye


gastos tales como cimentaciones, sueldos y gastos del personal
utilizado en esa labor, materiales empleados hasta que sta
quede operativa.

La denominacin del costo del activo permanente descansa, por


tanto, en la distincin de aquellas erogaciones capitalizables que
constituyen una inversin en el activo, de aquellas otras que
representan un gasto cargable a las operaciones de un solo
ejercicio.

Registro o Tarjeta de Activo Fijo.

Debe mantenerse un mayor auxiliar de activo fijo destinando una


tarjeta o ficha para cada mquina y dems activos fijos; segn lo
dispuesto por el D.S 122-94-EF, Art 22 Reglamento del Impuesto
a la Renta, que en el numeral f) seala la necesidad de las
empresas de implementar un control permanente de los bienes
del activo fijo en libros auxiliares, tarjetas o cualquier otro sistema
de control; en los cuales debern registrarse como mnimo datos,
tales como:

- Fecha de Adquisicin

- Los ajustes por diferencia de cambio

- Las mejoras de carcter permanente

- Los retiros

- Las depreciaciones

- Los ajustes por efectos de inflacin, y

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- El valor neto de los bienes

Uno de los sistemas permanentes de control de activos fijos que


d mejores resultados es el uso de tarjetas (Registros Auxiliares)

C) Herramientas.

Las herramientas pueden dividirse en dos Clases:

Herramientas Mecnicas y Herramientas Manuales.

Las Herramientas Mecnicas son de hecho parte de la mquina y por


lo tanto su costo puede incidir en la Cuenta de Maquinaria. Pero
como sufren un mayor desgaste que la mquina, y es probable que
se pierdan o que sean sustradas; generalmente es mejor llevar
ambas clases de herramientas a una cuenta individualizada de la
Cuenta Maquinarias.

Como el elemento de prdida y robo juega un papel importante en la


determinacin del costo de los reemplazos de herramientas, no es
conveniente la aplicacin de la depreciacin a las herramientas;
debiendo sustituir en este caso la depreciacin, por el mtodo de
inventario fsico.

Valuacin de las Herramientas. Normalmente se omite la


depreciacin, besndose en la teora de que, mientras stas pueden
prestar servicio, conservan, su valor original.

La valuacin de las mismas se realiza por el mtodo de inventario,


que consiste en cargar a la cuenta Herramientas, el costo de todas
las adquisiciones efectuadas en el perodo contable (debido al
escaso valor y a la gran cantidad de ellas). Al finalizar ste, se toma
un inventario fsico de todas las herramientas en servicio y se valen
al precio de costo. La diferencia resultante entre el inventario fsico

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tornado al cierre del ejercicio y el saldo que muestra la cuenta


Herramientas, se cargar a una cuenta nominal de Herramientas
Consumidas acreditndose a la Cuenta Herramientas obteniendo
as el ajuste de la Cuenta Herramientas al importe del inventario
fsico tornado al cierre.

D) Muebles y Enseres

A esta cuenta activa deber cargarse el costo de los


bienes relativamente permanentes, ubicando bajo esta
caracterstica a las vitrinas, anaqueles, mostradores,
aparatos de exhibicin, cajas fuertes y equipo de
oficina.

E) Envases. Las empresas que entregan sus productos en envases,


afrontan el problema de contabilizar esos bienes.

El registro de los envases, sujetos a devolucin, como las botellas de


gaseosas, cerveza, etc, que se hallan en poder de los clientes,
pueden controlarse de una manera simple a travs de memorndum,
sin afectar la cuenta de los clientes por estos conceptos.

Si como sucede en el negocio de gaseosas y cerveza donde se


produce un alto porcentaje de prdidas de envases, estos pueden
ser considerados ms como suministros operativos, que como
activos fijos propiamente dichos, y la prdida con ellos debe
determinarse a travs de inventarios peridicos.

Si se cobran a los clientes depsitos en efectivo por los envases


sujetos a devolucin, el importe recibido deber consignarse en una
cuenta pasiva como una garanta recibida (depsitos de clientes por
envases). Al producirse el reembolso de la garanta ofrecida, el
pasivo creado se eliminar con crdito a la cuenta Caja

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F) Compras de Activo Fijo

G) Las Mejoras.- Es difcil determinar si desembolsos posteriores


relacionados con Inmuebles, Maquinaria y Equipo representan
mejoras que deben aadirse al costo registrado en libros. Segn la
NIC 16 solo debern incluirse al costo registrado en libros, aquellos
desembolsos que aumentarn los beneficios en el futuro, como
consecuencia de su uso.

Los beneficios futuros pueden estar referidos a una ampliacin de la


vida futura estimada del bien, a un aumento en la capacidad, a una
mejora sustancial en la calidad de la produccin o reduccin en los
costos de operacin.

Todos los dems desembolsos subsiguientes a la adquisicin que no


cumplan lo sealado en el prrafo precedente, tiene que reconocerse
como gasto en el perodo en que se incurran.

H) Reparaciones y Mantenimiento.

Los desembolsos por reparaciones o mantenimiento de activos fijos


son lc3s realizados para restaurar o mantener los futuros beneficios
econmicos que una empresa puede esperar de dichos activos fijos.
Las reparaciones implican el reemplazo de partes, pero tambin
pueden presentarse sin suscitarse reemplazo alguno.

El mantenimiento tiene por fin, conservar de manera preventiva el


activo fijo en buenas condiciones. Como tales, estos desembolsos
por reparacin o mantenimiento son generalmente reconocidos corno
gasto en el momento en que se efecten no se capitalizan al
inmueble, maquinaria y equipo que los origin.

El tratamiento contable de las reparaciones permite diferenciar dos


tipos:

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H.1) Reparacin Ordinaria.

Aquellos trabajos (servicios) que no prolongan la vida del


activo fijo reparado; por tal motivo dichos desembolsos se
consideran gastos corrientes.

H.2) Reparaciones Extraordinarias.

Son aquellos trabajos que prolongan la vida del activo fijo


reparado, por esa razn el desembolso originado debe
capitalizarse, a travs del cargo a la depreciacin del activo
fijo sometido a reparacin extraordinaria.

I) Reconocimiento del Activo para efectos del Impuesto a la Renta.

Para efectos tributarios, el Reglamento de Impuesto a la Renta


establece en su Art. 23 que la inversin en activos fijos tangibles,
entendindose por ellos a los bienes que son utilizados por el
comerciante para poder realizar sus operaciones de compra,
produccin y ventas; cuyo costo por unidad no supere el monto
equivalente a 1/4 UIT vigente a opcin del contribuyente podr ser
considerado como gasto en el ejercicio en que se efecte el
desembolso o activarlo para su recuperacin va depreciacin en
varios aos.

La opcin plasmada por el impuesto a la renta, no ser aplicada


cuando los referidos bienes de uso formen parte de un conjunto o
equipo necesario para su funcionamiento.

Un ejemplo prctico es el de un equipo de procesamiento de datos,


que tiene partes corno el teclado, el monitor, el software y otras ms
cuyos valores unitarios tal vez no superen el 1/4 UIT; pero que en

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aplicacin exacta de la ley no podrn considerarse gastos corrientes


en forma individualizada.

J) Costo Computable de los Activos, segn el Impuesto a la Renta y


la Ley General de Sociedades.

El Art. 410 del D. Leg. 774, establece que para efectos tributarios el
costo computable de los bienes de a partida Inmuebles, Maquinaria y
Equipo; sobre el cual deber ser aplicada la depreciacin debe incluir
el valor de adquisicin (compra directa), o eI de produccin de los
bienes. Tambin podemos asumir como costo computable el mayor
valor atribuido a ellos por efectos de la inflacin; por n incorpora das
con carcter permanente. Adems dicho costo debe albergar gastos
corno: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos de importacin,
instalacin, montaje, comisiones no y otros de naturaleza similar que
coloquen a los bienes en condicin de ser usados.

Por otro lado la Ley General de Sociedades precisa en su Art. 252


que la valorizacin de los elementos del activo tales como: inmuebles,
instalaciones, concesiones, licencias, patentes, marcas y dems
elementos del patrimonio de una empresa, debern ser contabilizados
por su valor de adquisicin o de costo, que anualmente deber ser
depreciado o amortizado segn el caso, en proporcin al tiempo que
hayan de utilizarse y la disminucin que sufran por su uso o disfrute.

CASO N 01

Una Empresa x adquirir el 04-04-04 herramientas valorizacin por


$ 4,00 para exclusivo del proceso de produccin.

Por poltica de la empresa este bien es activado y se registra una


provisin por depreciacin con la tasa del 104.

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Por poltica de la empresa se aplicar a gastos mediante el control de


inventos
Fecha 04- 04-04
Valorizacin en a 4,00
T/c S/ 3.45

________________ 1 ________________
33 Intangibles 11,596,64
342 patentes y marcas
40 Tributos por pagar 2,203.36
40.11 I.G.V.
46 Fuentes por pagar diversa 13,800,00
46.9 otras actas por pagar
Por la adquisicin de las herramientas
segn factura

________________ 2 ________________
68 Provisiones del ejercicio 869.75
681 depreciacin de inm maquina y
equivale
39 Depreciacin y Amortiz acumulada 869.75
39.1depreciacion de imn. maq eq
Por la depreciacin de la herramientas

_______________ 3 _________________
92 Costos de produccin 869.75
92 Cargas imput . a ctas de costa
79 Por el destino de la depreciacin 869.75

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CASO N 02

El I.S.T Lord Byron adquiere20 equipos de computo a S/ 3,450 incluido


IGV, cada equipo segn F/ 5050 de julio Valds dedicados para el
proceso de enseanza de aprendizaje, ms dos equipos de computo
para la oficina administrativo.

33 Imn, Maq y Equipo 63,78151


33.3 maq y otras unidas de explotacin
- 20 eq de computo 57,98319
336 equipos diversos
- eq de computo 5,798.32
40 Tributos por pagar
40.11 IGV 12,11849
46 Fuentes por pagar diversas 75 900.00
46.9 otras actas por pagar
Por la adquisiciones de 20 equipos para las
oficinas adm. Seg. F/5050

CASO N 03

La Empresa de transporte cruz del sur S.A. Adquiere una


desenllantadora segn F/4056 por el importe de 1620 incluido IGV.
La Empresa Agroindustrial Moquegua EIRL al 31 de diciembre del 2003
tiene una relacin de herramientas segn inventario por S/ 35,000 y

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durante el ejercicio 2004 el inventario de sus herramientas asciende a


S/. 25,000. determinar el monto del consumo de las herramientas as
como procesar el asiento contable al 31- 12-04

IF 31-12-03 20 S/ 35,00
II 01-01-04 20 S35,000 la diferencia
IF 31-12-04 20 S/25,00

_______________ 1 _________________
61 Variacin de Existencias 10,000.00
6.1 suministros diversos
26 Suministros diversos 10,000.00
26, 6 por el consumo de las herramientas
segn inventario al 31- 12 04
________________ 2 ________________
92 Costos de produccin 100.000
923 suministros diversos
79 Cargas imputa. actas de costo 10,000.00
Por el destino de los costo al centro de
produccin

CASO N 04

La empresa de transporte Cruz del sur S.A. adquiere una desenllantadora


segn F/ 4056 por el importe de S/ 620 incluido.
Determinado la condicin del bien de acuerdo al mnimo establecido por la
ley del impuesto a la renta.

________________ 1 ________________
60 Compras 521.01
60.6 suministros diversos

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40 Tributos por pagar 98.99


40.11 I.G.V.
42 Proveedores 620.00
42 F x P

Por la adquisiciones de una


desenllantadora seg. F/1 4056

________________ 2 ________________

26 Suministros diversos 521.01


26.8 suministro diversos
61 Variacin de existencias 521.01
61.6 suministros diversos

Por el ingreso al almacn seg. NEA

CASO N 05

Mejora de carcter permanente en un bien inmueble, cuyo objetivo es la


ampliacin de SU vida futura

Enunciado.

La Empresa AB SA. en junio de 2004, realiza la capitalizacin de una mejora


efectuada en el local de la empresa, la misma que consiste en una
remodelacin de la fachada construida, con material noble, cuyo costo de
construccin fue de SI. 2 50000.

1. Contabilizacin de la mejora en el Edificio.

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____________ 1 ____________
33 2 500,00
Inmuebles, Maquinaria y Equipo
33.2 Edificios y otras
42 construcciones 2 500,00
Proveedores
42.1 Facturas por Pagar

Asiento que registra la activacin


de la mejora realizada por la
empresa, en la fachada del
edificio.

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