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GUIA DE TRIBUTARIO

Tema 1: La Actividad Financiera del Estado.

Actividad Financiera del Estado: El Estado, busca obtener ingresos y hacer erogaciones, con
el fin de cumplir sus fines, como lo son los servicios esenciales salud, educacin, justicia,
vivienda, vialidad, obras de inters social, entre otros y los realiza dentro de normas
econmicas que estn dentro de su propio orden jurdico.

Ingresos del Estado:


Originarios: Son propios del Estado y se obtienen a travs de los recursos naturales, como lo
son los hidrocarburos, minas y otros.
Derivados: No son propios del Estado y se obtienen de los patrimonios particulares a travs
de la Potestad Tributaria de Estado:
o Art. 133 CN: Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos pblicos mediante el pago
de impuestos, tasa y contribuciones

Planificacin del Estado:


El Estado realiza el estudio del nmero de sus individuos, sus necesidades y recursos, es lo que
llamamos presupuesto.
El Estado se manifiesta por los rganos del Estado y los recursos van a estos rganos regidos
por la Ley del Gasto Pblico.
En caso de no ser suficientes estos recursos recurre a los prstamos.

Derecho Tributario: Es un conjunto de normas jurdicas que regula a toda la actividad


financiera del Estado referente a la tributacin desde su nacimiento a su extincin.

Ubicacin del Derecho Tributario: Es una rama del Derecho Pblico.

Disciplinas o Ramas del Derecho Tributario:


Derecho Tributario Material o Sustantivo: Estudia como nace la obligacin tributaria, la
extincin de la obligacin tributaria, elementos y sujetos, la extensin sus fuentes y las causas
y privilegios.
Derecho Tributario Formal: Estudia la aplicacin de la norma material a un determinado caso
concreto en todos sus aspectos, analiza la determinacin del tributo.
Derecho Procesal Tributario: Contiene normas que regulan las controversias de cualquier tipo
que plantean entre el fisco y los particulares.
Derecho Constitucional Tributario: Estudia las normas fundamentales que vigilan y disciplinan
el ejercicio de la potestad tributaria.
Derecho Penal Tributario: Regula jurdicamente lo concerniente a las infracciones fiscales,
ilcitos fiscales, sus sanciones a las normas aplicables en los casos de violacin a las
disposiciones tributarias que se le aplican a los transgresores.
Derecho Internacional Tributario: Estudia normas correspondientes para evitar el doble tributo,
defraudacin y formas de colaborar entre los Estados.

Relacin del Derecho Tributario:


Derecho Constitucional: Estudia las normas fundamentales que vigilan y disciplinan el
ejercicio de la Potestad Tributaria.,
Derecho Internacional: Estudia las normas correspondientes cuando diversas soberanas
entran en contacto para evitar la doble tributacin, defraudacin y forma de colaboracin entre
los Estados.
Derecho Administrativo: Por la relacin que existe entre los particulares y el Estado para dirimir
una controversia.
Derecho Procesal: Contiene las normas que regulan las controversias de cualquier tipo que se
plantean entre el Estado y los particulares
o Va ejecutiva y de recursos (administrativo) y Contencioso (Tribunales)
o Derecho Procesal Civil y LOPA: Se aplica por va supletoria.
o Derecho Procesal Penal: Los tribunales penales conocen los ilcitos tributarios castigados con
pena privativa de libertad.
Derecho Penal: Castiga los ilcitos tributarios, en los casos que lo ameritan con una pena.

Sistema Tributario:
Competencia Tributaria del Poder Pblico Nacional:
o Art.156 CN: Es de la competencia del Poder Pblico Nacional:
Ord. 12: La creacin, organizacin, recaudacin, administracin y control de los ISLR, sobre
sucesiones, donaciones y dems ramos conexos, el capital, la produccin, el valor agregado,
los hidrocarburos y minas, de los gravmenes a la importacin y exportacin de bienes y
servicios, los impuestos que recaigan sobre el consumo de licores, alcoholes y dems especies
alcohlicas, cigarrillos y dems manufacturas del tabaco, y los dems impuestos, tasas y rentas
no atribuidas a los Estados y Municipios por esta Constitucin y la ley.
Ord. 14: La creacin y organizacin de impuestos territoriales o sobre predios rurales y sobre
transacciones inmobiliarias, cuya recaudacin y control corresponda a los Municipios, de
conformidad con esta Constitucin.
Competencia Tributaria del Poder Pblico Estadal:
o Art. 164 CN: Es de la competencia exclusiva de los Estados:
La creacin, organizacin, recaudacin, control y administracin de los ramos de papel
sellado, timbres y estampillas.
o Art. 167: Son ingresos de los Estados:
Ord. 2: Las tasas por el uso de sus bienes y servicios, multas y sanciones, y las que les sean
atribuidas.
Ord. 3: El producto de lo recaudado por concepto de venta de especies fiscales.
Ord. 5: Los dems impuestos, tasas y contribuciones especiales que se les asigne por ley
nacional, con el fin de promover el desarrollo de las haciendas pblicas estadales.
Competencia Tributaria del Poder Pblico Municipal:
o Art. 179 CN: Los Municipios tendrn los siguientes ingresos:
Ord. 2: Las tasas por el uso de sus bienes o servicios; las tasas administrativas por licencias o
autorizaciones; los impuestos sobre actividades econmicas de industria, comercio, servicios, o
de ndole similar, con las limitaciones establecidas en esta Constitucin; los impuestos sobre
inmuebles urbanos, vehculos, espectculos pblicos, juegos y apuestas lcitas, propaganda y
publicidad comercial; y la contribucin especial sobre plusvalas de las propiedades generadas
por cambios de uso o de intensidad de aprovechamiento con que se vean favorecidas por los
planes de ordenacin urbanstica.
Ord. 3: El impuesto territorial rural o sobre predios rurales, la participacin en la contribucin
por mejoras y otros ramos tributarios nacionales o estadales, conforme a las leyes de creacin
de dichos tributos.
o Potestad Tributaria Municipal: Artculo 180 CN:
La potestad tributaria que corresponde a los Municipios es distinta y autnoma de las
potestades reguladoras que esta Constitucin o las leyes atribuyan al Poder Nacional o Estadal
sobre determinadas materias o actividades.
Las inmunidades frente a la potestad impositiva de los Municipios, a favor de los dems entes
polticos territoriales, se extiende slo a las personas jurdicas estatales creadas por ellos, pero
no a concesionarios ni a otros contratistas de la Administracin Nacional o de los Estados.
Prohibicin a los Estados y Municipios: Art. 183 CN: Los Estados y los Municipios no
podrn:
Crear aduanas ni impuestos de importacin, de exportacin o de trnsito sobre bienes
nacionales o extranjeros, o sobre las dems materias rentsticas de la competencia nacional.
Gravar bienes de consumo antes de que entren en circulacin dentro de su territorio.
Prohibir el consumo de bienes producidos fuera de su territorio, ni gravarlos en forma diferente a
los producidos en l.
Los Estados y Municipios slo podrn gravar la agricultura, la cra, la pesca y la actividad forestal
en la oportunidad, forma y medida que lo permita la ley nacional.

Doble Tributacin:
El Estado deber realizar convenios y tratados internacionales con otros pases, para evitar la
doble tributacin (pago de tributos en ambos pases).
Es fuente del Derecho Tributario, por debajo de la CN, pero de mayor rango a otras leyes del
ordenamiento jurdico nacional.

Disposiciones Preliminares del Cdigo Orgnico Tributario: Art. 1 COT


Las disposiciones de este Cdigo Orgnico son aplicables a los tributos nacionales y a las
relaciones jurdicas derivadas de esos tributos.
Para los tributos aduaneros el Cdigo Orgnico Tributario se aplicar en lo atinente a los medios
de extincin de las obligaciones, a los recursos administrativos y judiciales, a la determinacin
de intereses y lo relativo a las normas para la administracin de tales tributos que se indican en
este Cdigo; para los dems efectos se aplicar con carcter supletorio.
Las normas de este Cdigo se aplicarn en forma supletoria a los tributos de los estados,
municipios y dems ante la divisin poltico territorial. El poder tributario de los Estados y
Municipios para la creacin, modificacin, supresin o recaudacin de los tributos que la
Constitucin y las leyes les atribuyan, incluyendo el establecimiento de exenciones,
exoneraciones, beneficios y dems incentivos fiscales, ser ejercida por dichos entes dentro
del marco de la competencia y autonoma, que le son otorgadas de conformidad con la
Constitucin y las Leyes dictadas en su ejecucin
Para los tributos y sus accesorios determinados por Administraciones Tributarias extranjeras,
cuya recaudacin sea solicitada a la Repblica de conformidad con los respectivos tratados
internacionales, este Cdigo se aplicar en lo referente a las normas sobre el juicio ejecutivo.
Pargrafo nico: Los procedimientos amistosos previstos en los tratados para evitar la doble
tributacin, son optativos y podrn ser solicitados por el interesado con independencia de los
recursos administrativos y judiciales previstos este Cdigo.

Para la Creacin de un Tributo, la Norma Tributaria debe Contener:


El hecho imponible que hace nacer la obligacin.
Sujeto pasivo sobre quien recae la obligacin.
Las tarifas de cuantificacin del tributo.
Forma de pago.

Medios de Extincin de la Obligacin Tributaria: Pago, compensacin, confusin, remisin y


declarativa de incobrabilidad.

Tema 2: Fuentes del Derecho Tributario.

Fuentes del Derecho Tributario: Artculo 2 COT.


Las disposiciones constitucionales.
Los tratados, convenios o acuerdos internacionales celebrados por la Repblica.
Las leyes y los actos con fuerza de ley.
Los contratos relativos a la estabilidad jurdica de rgimen de tributos nacionales, estadales y
municipales, las reglamentaciones y dems disposiciones de carcter general establecidas por
los rganos administrativos facultados al efecto.
Pargrafo Primero: Los contratos de estabilidad jurdica a los que se refiere el numeral 4 de este
artculo debern contar con la opinin favorable de la Administracin Tributaria respectiva, y
estarn en vigencia una vez aprobados por el rgano Legislativo correspondiente.
Pargrafo Segundo: A los efectos de este Cdigo se entendern por leyes los actos sancionados
por las autoridades nacionales, estadales y municipales actuando como cuerpos legisladores.

mbito de la Aplicacin de las Normas Jurdico Tributarias en el Tiempo: Art. 8


Las leyes tributarias fijarn su lapso de entrada en vigencia. Si no lo establecieron, se aplicarn
una vez vencidos los 60 das continuos siguientes a su publicacin enla Gaceta Oficial.
Las normas de procedimientos tributarios se aplicarn desde la entrada en vigencia de la ley,
an en los procesos que se hubieren iniciado bajo el imperio de las leyes anteriores.
Ninguna norma en materia tributaria tendr efecto retroactivo, excepto cuando suprima o
establezca sanciones que favorezcan al infractor.
Cuando se trate de tributos que se determinen o liquiden por perodos, las normas referentes a
la existencia o a la cuanta de la obligacin tributaria regirn desde el primer da del periodo
respectivo del contribuyente que se inicie a partir de la fecha de entrada en vigencia de la ley,
conforme al encabezamiento de este artculo.

mbito de la Aplicacin de las Normas Jurdico Tributarias en el Espacio: Art.11


Las normas tributarias tienen vigencia en el mbito espacial sometido a la potestad del rgano
competente para crearlas. (Nacional, estadal o Municipal).
Las leyes tributarias nacionales podrn gravar hechos ocurridos total o parcialmente fuera del
territorio nacional, cuando el contribuyente tenga nacionalidad venezolana, est residenciado o
domiciliado en Venezuela o posea establecimiento permanente o base fija en el pas.
La ley procurar evitar los efectos de la doble tributacin internacional.

Interpretacin de las Normas Jurdico Tributarias: Art. 5 COT.


Las normas tributarias se interpretarn con arreglo a todos los mtodos admitidos en derecho,
atendiendo a su fin de su significacin econmica, pudindose llegar a resultados restrictivos o
extensivos en los trminos contenidos en las normas tributarias.
Las exenciones, exoneraciones, rebajas, desgrvamenes y dems beneficios e incentivos
fiscales se interpretarn en forma restrictiva.

Plazos Legales y Reglamentarios: Artculo 10. COT. Los plazos legales y reglamentarios se
contarn de la siguiente manera:
Los plazos por aos o meses sern continuos y terminarn el da equivalente del ao o mes
respectivo. El lapso que se cumpla en un da que carezca el mes, se entender vencido el
ltimo da de ese mes.
Los plazos establecidos por das se contarn por das hbiles, salvo que la ley disponga que
sean continuos.
En todos los casos los trminos y plazos que vencieran en da inhbil para la Administracin
Tributaria, se entienden prorrogados hasta el primer da hbil siguiente.
En todos los casos los plazos establecidos en das hbiles se entendern como das hbiles
de la Administracin Tributaria.
Prrafo nico: Se consideran inhbiles tanto:
o Los das declarados feriados conforme a disposiciones legales,
o Como aquellos en los cuales la respectiva oficina administrativa no hubiere estado abierta al
pblico, lo que deber comprobar el contribuyente o responsable por los medios que determine
la ley.
o Igualmente se consideran inhbiles, a los solos efectos de la declaracin y pago de las
obligaciones tributarias, los das en que las instituciones financieras autorizadas para actuar
como oficinas receptoras de fondos nacionales, no estuvieren abiertas al pblico, conforme lo
determine su calendario anual de actividades.
La declaracin del impuesto sobre la renta debe presentarse dentro de los tres meses siguientes
a la conclusin del ejercicio.
Son das consecutivos, es decir todos los das incluyendo feriados y los fines de semana, si el
ltimo da del mes de marzo es feriado, sbado o domingo, el pago se traslada al primer da
hbil siguiente, eso no es prrroga.
En este lapso se computan los meses por das consecutivos.
Cuando en las leyes tributarias se refiera a semanas, meses o aos se entiende das
consecutivos, todos los das incluyendo feriados, sbados y domingos, si concluye el lapso un
da feriado o fin de semana, se traslada el pago al primer da hbil siguiente.
El beneficiario de herencia, legado debe pagar el impuesto dentro de los 180 das siguientes al
fallecimiento.
Cuando las leyes especiales se refieran a das, la ley debe decir si son das hbiles o das
consecutivos, porque son distintos:
Los das hbiles no son de lunes a viernes, los das hbiles son los laborables para
la administracin respectiva.

Analoga y Supletoriedad:
Artculo 6 COT: La analoga es admisible para colmar los vacos legales, pero en virtud de ella no
pueden crearse tributos, exenciones, exoneraciones ni otros beneficios, tampoco tipificar ilcitos
ni establecer sanciones.
Artculo 7 COT: En las situaciones que no puedan resolverse por las disposiciones de este
Cdigo o de las leyes se aplicarn supletoriamente y en orden de prelacin, las normas
tributarias anlogas, los principios generales del derecho tributario y los de otras ramas
jurdicas que ms se avengan a su naturaleza y fines, salvo disposicin especial de este
Cdigo.

Tema 3: Los Tributos:

Nocin y Concepto: Es una prestacin dineraria exigida por el Estado en virtud de una Ley
con el fin de cubrir los gastos que demanda para el cumplimiento de su fin, que es cubrir las
necesidades del colectivo.

Clasificacin de los Tributos:


Impuestos: Aporte dinerario que exige el Estado de conformidad de la Ley para cumplir con el
fin social, pero no puede el contribuyente exigir una contraprestacin.
Tasas: Aporte dinerario que se hace al patrimonio del Estado, pero en forma individual en
ocasin de la prestacin de un servicio.
Contribuciones:
o Por Mejoras o Especiales: Son ms que todo, tributos municipales por la enajenacin patrimonial
que realiza el Estado en obras pblicas que han beneficiado a las obras alrededor del
inmueble, indistintamente del propietario. Ejemplo: Derecho de frente.
o Contribuciones Parafiscales: Aporte dinerario para un organismo del Estado que ha sido creado
para cumplir una funcin social. LPH, INCE
Clasificacin del Impuesto:
Segn el Hecho Imponible:
o Al Patrimonio: Se pecha totalmente el patrimonio de la persona.
o A la Traslacin Gratuita del Patrimonio: Sucesiones y Donaciones.
o A la Renta del Patrimonio: Sobre lo que produce el Patrimonio (ISLR)
o Importacin, Exportacin y Transito de Mercanca: Aduana.
o A la Produccin y Consumo: Alcohol y cigarrillos y dems manufactura del tabaco.
Segn la Forma de Pago:
o Impuestos Directos: Es el que pago directo realizado por el sujeto beneficiario que seala la ley.
Ejemplo: ISLR.
o Impuestos Indirectos: Es el pago realizado por un sujeto distinto sobre quien recae por la ley la
obligacin. Ej. El impuesto a las especies alcohlicas y el impuesto al cigarrillo y dems
manufacturas del tabaco.
Segn el Objeto del Impuesto:
o Impuestos Reales: Cuando recae sobre la Propiedad
o Impuestos Personales: Cuando recae sobre el sujeto.
Segn su Espacialidad:
o Impuestos Nacionales: Son aquellos que de acuerdo a la CN son de competencias del Poder
Pblico Nacional.
o Impuestos Estadales: Son de competencia regional, como lo son el papel sellado, timbres
fiscales y estampillas.
o Impuestos Municipales: Aquellos no atribuidos al Poder Pblico Nacional, ni al Poder Pblico
Estadal.

Principios Jurdicos Tributarios:


Principios Constitucionales:
o Principio de Potestad Tributaria de Estado: Art. 133 CN: Toda persona tiene el deber de
coadyuvar a los gastos pblicos mediante el pago de impuestos, tasa y contribuciones
o Principio de Legalidad: Art. 317 CN: No podr cobrarse impuesto, tasa, ni contribucin alguna
que no estn establecidos en la ley, ni concederse exenciones y rebajas, ni otras formas de
incentivos fiscales, sino en los casos previstos por la ley que cree el tributo correspondiente
o Principio de Generalidad: Todo aquel que obtenga beneficios, esta obligado a pagar tributo, sin
ningn tipo de excepcin, mas que las que determine la Ley.
o Principio de Progresividad: Art. 316 CN: El sistema tributario procurar la justa distribucin de
las cargas publicas segn la capacidad econmica del o la contribuyente, atendiendo al
principio de progresividad, as como la proteccin de la economa nacional y la elevacin del
nivel de vida de la poblacin, y se sustentar para ello en un sistema eficiente para la
recaudacin de los tributos
o Principio de No Confiscacin: Art. 317 CN: Ningn tributo puede tener efecto confiscatorio.
No se puede crear un tributo que afecte mayormente a las economas particulares.
o Principio Econmico: El tributo se debe atener a la situacin econmica del pas (situacin
laboral, inflacionaria, etc).
Principios Administrativos:
o Principio de la Comodidad del Tributo: Tienen que ver con la facilidad que establezca la ley
que el rgano administrativo pueda ejecutar sus funciones, y que el sujeto sobre quien recae el
gravamen cumpla cmodamente.
o Principio de la Certeza Tributaria: Se refiere a que el sujeto tenga a ciencia cierta cuanto es el
monto del gravamen, a cuanto asciende el tributo que debe pagar. Las tarifas deben estar
establecidas en la ley, porque es la ley la que crea la base imponible, la base sobre la cual se
establece el gravamen y las alcuotas, tasa o porcentajes. El tributo debe ser cierto.
Principios Financieros:
o Principio de Elasticidad: El tributo debe ser flexible, es decir, cuando hay una situacin boyante
de recursos econmicos para el estado los tributos deben bajar y al contrario, en momentos de
crisis para el Estado es cuando sube la presin tributaria.
o Principio de Suficiencia: Quiere decir que el tributo debe ser suficiente en s mismo, para que
cumpla su fin, que es aportar al ingreso de la nacin.
Principios Econmicos: Deben ir paralelo al ritmo econmico del Estado y su economa, ya
que sta se refleja mucho con respecto a la tributacin; mientras ms tributos existen para un
Estado, hay menos capacidad de ahorro, menos capacidad de consumo, y esto afecta el
funcionamiento econmico del Estado.

Tema 4: Relacin Jurdico Tributaria.

La Relacin Jurdico Tributaria: Es el vinculo jurdico con relacin el tributo, que existe entre
dos sujetos, uno activo que es el Estado y el sujeto pasivo que es el contribuyente.

Caracteres:
Es una Relacin de Fuente Legal: Surge por imperio de la ley, porque es la ley que establece
que cuando se da un supuesto consagrado en una ley especial, este supuesto vincula a dos
sujetos, al Estado como ente perceptor del tributo, como acreedor y al pagador del tributo que
se ve obligado y que es el deudor.
Es una Relacin de Derecho de Carcter personal: La accin del sujeto activo en la relacin
jurdico tributaria solo puede ser valida contra el sujeto pasivo. La obligacin tributaria que
tiene el sujeto pasivo es de carcter personal, pudindose garantizar su cumplimiento con una
garanta personal.
Es una Relacin Obligacional: La relacin surge con ocasin al cumplimiento de una
obligacin, el pago del tributo.

La Obligacin Tributaria: Es la que surge entre el Estado en las distintas expresiones del
poder pblico y los sujetos pasivos, en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la
Ley.
Fuente de la Obligacin Tributaria: Tiene como fuente la Ley.
Nace cuando:
o Est contenida en una norma de carcter jurdico.
o El hecho imponible, contenido en la norma jurdica, se materialice.

Elementos de la Obligacin Tributaria:


Sujetos: Estn representados por un sujeto activo y el sujeto pasivo.
Artculo 18 COT: Es sujeto activo de la obligacin tributaria el ente pblico
acreedor del tributo.
Artculo 19 COT: Es sujeto pasivo el obligado al cumplimiento de las
prestaciones tributarias, sea en calidad de contribuyente o de responsable.
Objeto: El cumplimiento de la obligacin.
Causa: El pago del tributo para que el Estado perciba ingresos y lo invierta en el fin del Estado.

Tema 5: Los Sujetos Pasivos de la Obligacin Tributaria:

La Capacidad Jurdica y la Capacidad Tributaria: Al derecho tributario no le es til la


capacidad de ejercicio, lo que le interesa es la capacidad de goce, puesto que para que se
considere sujeto de obligaciones, sujeto de derecho en materia tributaria, lo que requiere es
tener capacidad de goce. Los menores son capaces.
Clasificacin del Sujeto Pasivo:
Contribuyentes: Artculo 22 COT.
o Son contribuyentes los sujetos pasivos respecto de los cuales se verifica el hecho imponible.
Dicha condicin puede recaer:
En las personas naturales, prescindiendo de su capacidad segn el derecho privado.
En las personas jurdicas y en los dems entes colectivos a los cuales otras ramas jurdicas
atribuyen calidad de sujeto de derecho.
En las entidades o colectividades que constituyan una unidad econmica, dispongan de
patrimonio y tengan autonoma funcional.
o Obligaciones de los Contribuyentes: Art. 23 COT. Los contribuyentes estn obligados al pago de
los tributos y al cumplimiento de los deberes formales impuestos por este Cdigo o por normas
tributarias.
o Derechos y Obligaciones de los Contribuyentes Fallecidos: Art. 24 COT. Los derechos y
obligaciones del contribuyente fallecido sern ejercidos o, en su caso, cumplidos por el sucesor
a ttulo universal, sin perjuicio del beneficio de inventario. Los derechos del contribuyente
fallecido transmitidos al legatario sern ejercidos por ste.
En los casos de fusin la sociedad que subsista o resulte de la misma, asumir cualquier
beneficio o responsabilidad de carcter tributario que corresponda a las sociedades fusionadas.

Responsables: Art. 25 COT. Son los sujetos pasivos que sin tener el carcter de contribuyentes
deben, por disposicin expresa de la ley, cumplir las obligaciones atribuidas a stos. (en caso:
Menores, entredicho e inhabilitados).
o Responsables Solidarios: Art.28 COT. Son responsables solidarios por los tributos, multas y
accesorios derivados de los bienes que administren, reciban o dispongan:
Los padres, los tutores y los curadores de los incapaces.
Los directores, gerentes o representantes de las personas jurdicas y dems entes colectivos
con personalidad reconocida.
Los que dirijan, administren o tengan la disponibilidad de los bienes de entes colectivos o
unidades econmicas que carezcan de personalidad jurdica.
Los mandatarios, respecto de los bienes que administren o dispongan.
Los sndicos y liquidadores de las quiebras, los liquidadores de sociedades, y los
administradores judiciales o particulares de las sucesiones; los interventores de sociedades y
asociaciones.
Los socios o accionistas de las sociedades liquidadas.
Los dems, que conforme a las leyes as sean calificados.
Pargrafo Primero: La responsabilidad establecida en este artculo se limitar al valor de los
bienes que se reciban, administren o dispongan.
Pargrafo Segundo: Subsistir la responsabilidad a que se refiere este artculo respecto de los
actos que se hubieren ejecutado durante la vigencia de la representacin, o del poder de
administracin o disposicin, aun cuando haya cesado la representacin, o se haya extinguido
el poder de administracin o disposicin.
o Responsables Solidarios: Art. 29 COT. Son responsables solidarios los adquirentes de fondos de
comercio as como los adquirientes del activo y del pasivo de empresas o entes colectivos con
personalidad jurdica o sin ella.
La responsabilidad establecida en este artculo estar limitada al valor de los bienes que se
adquieran, a menos que los adquirientes hubiesen actuado con dolo o culpa grave. Durante el
lapso de un ao contado a partir de comunicada la operacin a la Administracin
Tributaria respectiva, sta podr requerir el pago de las cantidades por concepto de tributos,
multas y accesorios determinados, o solicitar la constitucin de garantas respecto a las
cantidades en proceso de fiscalizacin y determinacin.
o Derecho del Responsable: Art. 26. El responsable tendr derecho a reclamar del contribuyente el
reintegro de las cantidades que hubiere pagado por l.
Sustitutos: Art. 27 COT 2do. Aparte. Efectuada la retencin o percepcin, el agente es el
nico responsable ante el Fisco por el importe retenido o percibido.
Deudores Solidarios: Art. 20 COT. Estn solidariamente obligadas aquellas personas respecto
de las cuales se verifique el mismo hecho imponible. En los dems casos la solidaridad debe
estar expresamente establecida en este Cdigo o en la ley.
o Art. 27 COT 2do. Aparte. De no realizar la retencin o percepcin, responder solidariamente
con el contribuyente.
o Efectos: Art. 21 COT: Los efectos de la solidaridad son los mismos establecidos en el Cdigo
Civil, salvo lo dispuesto en los numerales siguientes:
El cumplimiento de un deber formal por parte de uno de los obligados no libera a los dems,
en los casos que la Administracin Tributaria exigiere el cumplimiento a cada uno de los
obligados.
La remisin o exoneracin de la obligacin libera a todos los deudores, salvo que el beneficio
haya sido concedido a determinada persona. En este ltimo caso el sujeto activo podr exigir el
cumplimiento de los dems, con deduccin de la parte proporcional del beneficiado.
No es vlida la renuncia a la solidaridad.
La interrupcin de la prescripcin en contra de uno de los deudores es oponible a los dems.

Los Agentes de Retencin y Percepcin: Art. 27 COT Encabezado y 1er.Aparte.


Son responsables directos en calidad de agentes de retencin o de percepcin, las personas
designadas por la ley o por la Administracin previa autorizacin legal, que por sus funciones
pblicas o por razn de sus actividades privadas, intervengan en actos u operaciones en los
cuales deban efectuar la retencin o percepcin del tributo correspondiente.
Los agentes de retencin o de percepcin que lo sean por razn de sus actividades privadas, no
tendrn el carcter de funcionarios pblicos.
Tercer Aparte. El agente es responsable ante el contribuyente por las retenciones efectuadas sin
normas legales o reglamentarias que las autoricen.
o Si el agente enter a la Administracin lo retenido, el contribuyente podr solicitar de la
Administracin Tributaria el reintegro o la compensacin correspondiente.

Domicilio y Residencia Tributaria:

Tipos de Contribuyente por el Domicilio:


Contribuyente Regular u Ordinarios: Son aquellos domiciliados en el Republica.
Contribuyentes No Regulares o No Ordinarios: Son aquellos que no estn domiciliados en el
pas, se encarga de cumplir el agente o representante del obligado

Domiciliados en el Pas: Art.30 COT. Se consideran domiciliados en Venezuela para los


efectos tributarios:
Las personas naturales que hayan permanecido en el pas por un perodo continuo o
discontinuo, de ms de ciento ochenta y tres (183) das en un ao calendario o en el ao
inmediatamente anterior al del ejercicio al cual corresponda determinar el tributo.
Las personas naturales que hayan establecido su residencia o lugar de habitacin en el pas,
salvo que en el ao calendario permanezcan en otro pas por un periodo continuo o discontinuo
de ms de ciento ochenta y tres (183) das y acrediten haber adquirido la residencia para
efectos fiscales en ese otro pas.
Los venezolanos que desempeen en el exterior funciones de representacin o cargos oficiales
de la Repblica, de los estados, de los municipios o de las entidades funcionalmente
descentralizadas, y que perciban remuneracin de cualquiera de estos entes pblicos.
Las personas jurdicas constituidas en el pas, o que se hayan domiciliado en l, conforme a la
ley.
Pargrafo Primero: Cuando las leyes tributarias establezcan disposiciones relativas a la
residencia del contribuyente o responsable, se entender como tal el domicilio, segn lo
dispuesto en este artculo.
Pargrafo Segundo: En los casos establecidos en el numeral 2 de este artculo, la residencia en
el extranjero se acreditar ante la Administracin Tributaria, mediante constancia expedida por
las autoridades competentes del Estado del cual son residentes.
Salvo prueba en contrario, se presume que las personas naturales de nacionalidad venezolana,
son residentes en territorio nacional.

Domicilio y Residencia de Personas Naturales: Art. 31 COT. A los efectos tributarios y de la


prctica de las actuaciones de la Administracin Tributaria, se tendr como domicilio de las
personas naturales en Venezuela:
El lugar donde desarrollen sus actividades civiles o comerciales. En los casos que tenga
actividades civiles o comerciales en ms de un sitio, se tendr como domicilio el lugar donde
desarrolle su actividad principal.
El lugar de su residencia, para quienes desarrollen tareas exclusivamente bajo relacin de
dependencia, no tengan actividad comercial o civil como independientes o de tenerla no fuere
conocido el lugar donde sta se desarrolla.
El lugar donde ocurra el hecho imponible, en caso de no poder aplicarse las reglas precedentes.
El que elija la Administracin Tributaria, en caso de existir ms de un domicilio segn lo
dispuesto en este artculo, o sea imposible determinarlo conforme a las reglas precedentes.

Domicilio y Residencia de Personas Jurdicas: Art. 32 COT. A los efectos tributarios y de la


prctica de las actuaciones de la Administracin Tributaria, se tendr como domicilio de las
personas jurdicas y dems entes colectivos en Venezuela:
El lugar donde est situada su direccin o administracin efectiva.
El lugar donde se halle el centro principal de su actividad, en caso de que no se conozca el de su
direccin o administracin.
El lugar donde ocurra el hecho imponible, en caso de no poder aplicarse las reglas precedentes.
El que elija la Administracin Tributaria, en caso de existir ms de un domicilio segn lo
dispuesto en este artculo, o sea imposible determinarlo conforme a las reglas precedentes.

Domicilio y Residencia de Personas en el Exterior: Art. 33 COT. En cuanto a las personas


domiciliadas en el extranjero, las actuaciones de la Administracin Tributaria se practicarn:
En el domicilio de su representante en el pas, el cual se determinar conforme a lo establecido
en los artculos precedentes.
En los casos en que no tuvieren representante en el pas, en el lugar situado en Venezuela en el
que desarrolle su actividad, negocio o explotacin, o en el lugar donde se encuentre ubicado su
establecimiento permanente o base fija.
El lugar donde ocurra el hecho imponible, en caso de no poder aplicarse las reglas precedentes.

Domicilio Electrnico Art. 34 COT. La Administracin Tributaria y los contribuyentes o


responsables, podrn convenir adicionalmente la definicin de un domicilio electrnico,
entendindose como tal a un mecanismo tecnolgico seguro que sirva de buzn de envo de
actos administrativos.
Sin perjuicio de lo previsto en los artculos 31, 32 y 33 en este Cdigo la Administracin
Tributaria Nacional en los nicos efectos de los Tributos Nacionales, podr establecer un
domicilio especial para determinado grupo de contribuyente o responsable de similares
caractersticas, cuando razones de eficiencia y costo operativo as lo justifique.
Obligacin de Participar: Art. 35 COT. Los sujetos pasivos tienen la obligacin de informar
a la Administracin Tributaria, en un plazo mximo de un (1) mes de producido, los siguientes
hechos:
Cambio de directores, administradores, razn o denominacin social de la entidad.
Cambio del domicilio fiscal.
Cambio de la actividad principal.
Cesacin, suspensin o paralizacin de la actividad econmica habitual del contribuyente.
Pargrafo nico: La omisin de comunicar los datos citados en los numerales 1 y 2 de este
artculo, har que se consideren subsistentes y vlidos los datos que se informaron con
anterioridad, a los efectos jurdicos tributarios, sin perjuicio de las sanciones a que hubiere
lugar.

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