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NIC 19 Retribuciones a los empleados

Objetivo

El objetivo de la Norma es establecer el tratamiento contable y la revelacin de informacin respecto de


las retribuciones a los empleados, incluyendo:

retribuciones a corto plazo (salarios, vacaciones anuales, permisos remunerados por enfermedad,
participacin en ganancias anuales, incentivos y retribuciones no monetarias);

pensiones, seguros de vida y asistencia mdica post-empleo; y

otras prestaciones a largo plazo (permisos remunerados despus de largos periodos de servicio,
incapacidad, compensacin diferida y participacin en ganancias e incentivos a largo plazo).

Aspectos principales

Principio subyacente. El coste de proporcionar retribuciones a los empleados debe reconocerse

en el periodo en el cual la empresa recibe los servicios del empleado, no en el momento en que se
pagan o son pagaderas las prestaciones (principio de devengo y de correlacin de ingresos y gastos).

Participacin en ganancias y de incentivos. Los pagos de participacin en ganancias y de

incentivos slo se reconocern cuando la entidad tenga una obligacin legal o implcita de pagarlos y
los costes puedan estimarse con suficiente fiabilidad.

A] Retribuciones a corto plazo. Las retribuciones a los empleados a corto plazo (pagaderas en 12
meses) deben reconocerse como gasto en el periodo en el cual el empleado presta el servicio.

B] Planes de prestaciones post-empleo. Dos tipos de planes de prestaciones por retiro o post-empleo:

Planes de aportaciones definidas: planes de prestaciones por retiro, en los que las cantidades a

pagar como prestaciones se determina en funcin de las aportaciones al fondo y de los rendimientos
de la inversin que el mismo haya generado.

Planes de prestaciones definidas: planes de prestaciones por retiro, en los que las cantidades a

pagar en concepto de prestaciones se determinan por medio de una frmula, normalmente basada en
los salarios de los empleados, en los aos de servicio o en ambos a la vez.
Los planes de prestaciones post-empleo (como pensiones y asistencia sanitaria) se clasifican o bien como
planes de aportaciones definidas o como planes de prestaciones definidas. (ver NIC 26 Contabilizacin e
informacin financiera sobre planes de prestaciones por retiro)

De acuerdo con los planes de aportaciones definidas, los gastos se reconocen en el periodo en

que es pagadera la aportacin.

De acuerdo con los planes de prestaciones definidas, se reconoce un pasivo en el balance

equivalente al importe neto de:

el valor actual de las obligaciones por prestaciones definidas (el valor actual de los pagos

futuros esperados que son necesarios para cumplir con las obligaciones derivadas de los
servicios prestados por los empleados en el ejercicio en curso y en los anteriores);

las prdidas y ganancias actuariales diferidas y el coste diferido de los servicios pasados;

el valor razonable de cualquier activo afecto al plan en la fecha del balance.

Notas a los estados financieros:

Las prdidas y ganancias actuariales pueden ser (a) reconocidas inmediatamente en

resultados, (b) diferidas hasta un mximo, siendo amortizado cualquier exceso en resultados (el
corridor approach), o (c) reconocidas inmediata y directamente en el patrimonio.

Los activos afectos al plan incluyen activos posedos por un fondo de prestaciones a

empleados a largo plazo y plizas de seguros aptas.

Para planes de grupo, el coste neto se reconoce en los estados financieros individuales

de la entidad que legalmente respalda al empleado, a menos que exista un acuerdo contractual o
una poltica establecida de asignacin de costes.

C] Prestaciones a empleados a largo plazo. Las prestaciones a empleados a largo plazo deben
reconocerse y calcularse del mismo modo que las prestaciones post-empleo de acuerdo con un plan de
prestaciones definidas. No obstante, a diferencia de los planes de prestaciones definidas, las prdidas o
ganancias actuariales y los costes derivados de servicios pasados deben reconocerse siempre
inmediatamente en resultados.

D] Indemnizaciones por cese. Las indemnizaciones por cese deben reconocerse cuando la entidad se
encuentre comprometida de forma demostrable a rescindir el vnculo que la une a un empleado o grupo de
empleados antes de la fecha normal de jubilacin, o bien a pagar indemnizaciones por cese como
resultado de una oferta realizada para incentivar la rescisin voluntaria por parte de los empleados

NIC 20 Contabilizacin de las subvenciones


oficiales e informacin a revelar sobre ayudas
pblicas

Objetivo

Esta norma se aplica a la contabilizacin e informacin a revelar acerca de las subvenciones oficiales, as
como de la informacin a revelar sobre otras formas de ayudas pblicas.

Definiciones

El prrafo 3 recoge las siguientes definiciones:

Administraciones Pblicas: se har referencia tanto a la administracin del gobierno en s,


como a las agencias gubernamentales y organismos similares, ya sean locales, regionales,
nacionales o internacionales.

Ayudas pblicas: son acciones realizadas por el sector pblico con el objeto de suministrar
beneficios econmicos especficos a una entidad o tipo de entidades, seleccionadas bajo ciertos
criterios. No son ayudas pblicas, para el propsito de esta Norma, los beneficios que se producen
indirectamente sobre las empresas por actuaciones sobre las condiciones generales del comercio o la
industria, tales como el suministro de infraestructura en reas en desarrollo o la imposicin de
restricciones comerciales a los competidores.

Subvenciones oficiales: son ayudas procedentes del sector pblico en forma de transferencias

de recursos a una entidad en contrapartida del cumplimiento, futuro o pasado, de ciertas condiciones
relativas a sus actividades de explotacin. Se excluyen aquellas formas de ayudas pblicas a las que
no cabe razonablemente asignar un valor, as como las transacciones con las Administraciones
Pblicas que no puedan distinguirse de las dems operaciones normales de la entidad.

Subvenciones relacionadas con activos (o de capital): son subvenciones oficiales cuya

concesin implica que la entidad beneficiaria debe comprar, construir o adquirir de cualquier otra
forma activos fijos. Pueden tambin establecerse condiciones adicionales restringiendo el tipo o
emplazamiento de los activos, o bien los ejercicios durante los cuales han de ser adquiridos o
mantenidos.

Subvenciones relacionadas con los ingresos (o de explotacin): son las subvenciones

oficiales distintas de aqullas que se relacionan con activos.

Prstamos condonables: son aqullos en los que el prestamista se compromete a renunciar al

reembolso, bajo ciertas condiciones establecidas.

Valor razonable: es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo entre un comprador

y un vendedor interesados y debidamente informados, en una transaccin libre.


Aspectos principales

Reconocimiento. Las subvenciones oficiales slo se reconocern cuando exista la garanta


razonable de que la entidad cumplir las condiciones asociadas a las subvenciones, y que stas
sern recibidas. Las subvenciones no monetarias se reconocen normalmente al valor razonable,
aunque est permitido el reconocimiento al valor nominal.

Mtodo de la renta. Las subvenciones no deben abonarse directamente al patrimonio (mtodo


del capital), sino que deben reconocerse de forma sistemtica en resultados a lo largo de los periodos
necesarios para compensarlas con los costes correspondientes (mtodo de la renta). En el caso de
que los costes relacionados sean pasados, la subvencin se reconocer como un ingreso en el
ejercicio en que se reconoce.

Presentacin de subvenciones relacionadas con ingresos. Las subvenciones relacionadas


con ingresos pueden presentarse como abono en la cuenta de resultados o como deduccin en la
presentacin del gasto correspondiente.
Presentacin de subvenciones relacionadas con activos. Las subvenciones relacionadas con

activos pueden presentarse o bien como ingresos diferidos en el balance, o deducirse en el clculo
del importe en libros del activo.

Posible reintegro. El reembolso de una subvencin oficial debe tratarse contablemente como

revisin de una estimacin contable, con un tratamiento distinto para las subvenciones relacionadas
con ingresos y con activos.

NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la


moneda extranjera

Vigencia

A partir del 1 de enero de 2005.


Objetivo

Establecer el tratamiento contable para las transacciones en moneda extranjera y las


actividades en el extranjero de una entidad.

Definiciones

Partidas monetarias: El efectivo, as como los activos y pasivos que se vayan a recibir o
pagar con una cantidad determinada o determinable de unidades monetarias.

Partidas no monetarias: Activos y pasivos que no sean partidas monetarias.

Transaccin en moneda extranjera: Transaccin cuyo importe se denomina o exige su


liquidacin en una moneda distinta a la funcional.

Moneda funcional: Moneda del entorno econmico principal en el que opera la empresa.
Salvo prueba en contrario, se presume que la moneda funcional de las empresas domiciliadas en
Espaa es el euro. Puede ocurrir que en determinadas industrias, la operaciones se realicen en una
moneda de referencia distinta al euro (ejemplo, industria petrolfera en dlares).

Moneda de presentacin de los estados contables: Moneda en la que se presentan los


estados contables.

Ejemplo: una empresa espaola cuya fbrica est en Mexico, pas donde tiene su negocio principal,
ha comprado una mquina en los Estados Unidos, que debe pagar en $.

Moneda funcional: peso.

Moneda extranjera: dlar.

Moneda de presentacin: euro.

Resumen
CONVERSIN A MONEDA FUNCIONAL

Moneda funcional. Se debe determinar la moneda funcional de la entidad informante. Se


trata de la moneda del entorno econmico principal en el que opera la entidad.

Conversin a la moneda funcional. Posteriormente, se deben convertir todas las partidas


en moneda extranjera a la moneda funcional:

o En la fecha de la transaccin, registrar utilizando el tipo de cambio vigente en la


fecha de la transaccin para su reconocimiento y valoracin iniciales.
o En fechas de balances posteriores:

Utilizar el tipo de cierre para las partidas monetarias;

Utilizar tipos de cambio vigentes en la fecha de la transaccin para


partidas no monetarias registradas al coste histrico; y

Utilizar tipos de cambio vigentes en la fecha de valoracin para partidas


no monetarias registradas al valor razonable.

Las diferencias de cambio surgidas en la liquidacin de partidas monetarias y en la


conversin de partidas monetarias a un tipo distinto al vigente cuando se reconocieron inicialmente
se incluyen en los resultados netos, con una excepcin:

o Las diferencias de cambio derivadas de partidas monetarias que forman parte de la


inversin neta realizada por la empresa en una entidad extranjera se reconocen en los estados
financieros consolidados que incluyen la entidad extranjera en un componente separado dentro del
patrimonio neto; dichas diferencias sern registradas como ingreso o gasto en la fecha de
enajenacin de la inversin neta.

CONVERSIN A MONEDA FUNCIONAL

Los resultados y la situacin financiera de cualquier entidad, cuya moneda funcional no sea
la moneda de una economa hiperinflacionaria, se convierten a una moneda de presentacin distinta
utilizando los siguientes procedimientos:

o los activos y pasivos correspondientes a cada balance presentado (incluyendo los


comparativos) se convierten al tipo de cierre en la fecha de dicho balance;

o los ingresos y gastos correspondientes a cada cuenta de resultados (incluyendo las


comparativas) se convierten a tipos de cambio vigentes en las fechas de las transacciones; y

o todas las diferencias de cambio resultantes se reconocen como un componente


distinto del patrimonio neto.