Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
COLECCIN
Publicaciones del Departamento de Contabilidad
XXI
UNIVERSIDAD DE GUADALAJARA
Centro Universitario de Ciencias Econmico Administrativas
Divisin de Contadura
Departamento de Contabilidad
Primera edicin, 2004
ISBN 970-27-0479-0
Introduccin 9
Bibliografa 103
8
Introduccin
Los autores
9
10
Unidad I
La contadura pblica como profesin
Entidad
Requiere
Se obtiene con
Contabilidad
Que produce
Estados nancieros
11
Sinopsis de la contabilidad
Principios
Reglas
Particulares
Criterio
prudencial
Postulados de
Elementos aplicables tica profesional
a la contabilidad
Normas de
actuacin
profesional
Tcnicas de
contabilidad
Tecnologa
especca
12
Reglas particulares
Se dividen en:
Criterio prudencial
13
Postulados de tica profesional
14
Tcnicas de contabilidad
Terminologa especfica
15
Utilidad
Es la cualidad de adecuarse
al propsito del usuario
Principales usuarios
- Administradores
- Inversionistas
- Accionistas
- Trabajadores
- Proveedores
- Acreedores
- Gobierno
Utilidad de la informacin
16
Definicin de contabilidad financiera
17
a) Concepto de entidad
c) Los recursos
Conjunto de bienes y derechos con que cuenta una entidad para alcanzar
sus objetivos.
Toda entidad necesita recursos para su existencia y consecucin de
sus fines.
18
Los recursos materiales son:
Dinero.
Mercancas.
Edificios.
Mobiliario y equipo de oficina.
Maquinaria y equipo industrial.
Moldes y troqueles
Los recursos humanos son:
Obreros.
Empleados.
Accionistas.
Consejeros, etctera.
Concepto de finanzas
19
e) Necesidad de informacin y control financieros
Acadmicos
Sociales
20
Legales
Intelectuales
a) Capacidad de observacin.
b) Capacidad de juicio.
c) Capacidad de comunicacin
d) Capacidad para tomar decisiones.
i) Prctica profesional
21
teora al ejercicio prctico de la profesin. Por tanto, es indispensable la
prctica profesional que se adquiere en el desempeo de actividades, lo
que le dar al profesional un cmulo de experiencias y amplio criterio.
La preparacin de un profesional nunca termina.
j) tica profesional
22
l) Organizacin
23
24
Unidad II
Nociones preliminares
Antecedentes histricos
25
8. A partir del siglo XIX la contabilidad sufre transformaciones en
diferentes reas, a saber:
Naturaleza de las cuentas.
Depreciaciones.
Amortizaciones.
Reservas.
Contenido de la informacin.
Mecanizacin de la contabilidad.
Se definen los principios que permiten la confiabilidad de la contabi-
lidad.
Sistema de costos de produccin.
Se reglamente la profesin.
La reglamentacin, por parte del Estado, de la informacin financie-
ra que deben proporcionar las entidades.
a) Objetivos de la contabilidad
2. Las registra.
3. Produce informacin.
6. Se toman decisiones.
26
b) Definicin de contadura
c) Disposiciones legales
27
e) Incluir los sistemas de control y verificacin internos necesarios para impe-
dir la omisin del registro de operaciones, para asegurar la correccin del registro
contable y para asegurar la correccin de las cifras resultantes.
Artculo 34. Cualquiera que sea el sistema de registro que se emplee, se debern
llevar debidamente encuadernados, empastados y foliados el libro mayor y, en el
caso de las personas morales, el libro o los libros de actas. La encuadernacin de
estos libros podr hacerse a posteriori, dentro de los tres meses siguientes al cierre
del ejercicio; sin perjuicio de los requisitos especiales que establezcan las leyes y
reglamentos fiscales para los registros y documentos que tengan relacin con las
obligaciones fiscales del comerciante.
Artculo 35. En el libro mayor se debern anotar, como mnimo y por lo menos una
vez al mes, los nombres o designaciones de las cuentas de la contabilidad, su saldo
al final del periodo de registro inmediato anterior, el total de movimiento de cargo
o crditos a cada cuenta en el periodo y su saldo final. Podrn llevarse mayores
particulares por oficinas, segmentos de actividad o cualquier otra clasificacin, pero
en todos los casos deber existir un mayor general en que se concentren todas las
operaciones de la entidad.
Artculo 36. En el libro o los libros de actas se harn constar todos los acuerdos re-
lativos a la marcha del negocio que tomen las asambleas o juntas de socios, y en su
caso, los consejos de administracin.
Artculo 37. Todos los registros a que se refiere este captulo debern llevarse en cas-
tellano, aunque el comerciante sea extranjero. En caso de no cumplirse este requisi-
to el comerciante incurrir en una multa no menos de 25,000.00 pesos, no exceder
del cinco por ciento de su capital y las autoridades correspondientes podrn ordenar
que se haga la traduccin al castellano por medio de perito traductor debidamente
reconocido siendo por cuenta del comerciante todos los costos originados por dicha
traduccin.
Ley del Impuesto Sobre la Renta. Ttulo II, captulo V. De las obligaciones
de las sociedades mercantiles
28
Artculo 58. Fraccin II. Expedir comprobantes por las actividades que realicen y
conservar una copia de los mismos a disposicin de la Secretara de Hacienda y
Crdito Pblico.
Artculo. 58. Fraccin VII. Valuar sus inventarios por cualquiera de los siguientes m-
todos:
a) Costos identificados.
b) Costos promedios.
c) Primeras entradas primeras salidas.
d) ltimas entradas y primeras salidas.
e) Detallistas.
Los contribuyentes que lleven el mtodo de valuacin de detallistas, lo podrn
combinar con cualquiera de los otros permitidos en esta fraccin.
Artculo 28. Las personas que de acuerdo con las disposiciones fiscales estn obliga-
das a llevar contabilidad, debern observar las siguientes reglas:
I. Llevarn los sistemas y registros contables que seale el reglamento de este
Cdigo, los que debern reunir los requisitos que establezca dicho reglamento.
II. Los asientos en la contabilidad sern analticos y debern efectuarse dentro
de los dos meses siguientes a la fecha en que se realicen las actividades respectivas.
III. Llevarn la contabilidad en su domicilio. Dicha contabilidad podr llevarse
en lugar distinto cuando se cumplan los requisitos que seale el reglamento de este
Cdigo.
Artculo 46. Para los efectos del artculo 32 de la Ley, los contribuyentes del impuesto
al valor agregado llevarn los libros de contabilidad y registros a que estn obligados
para efectos del Impuesto Sobre la Renta. Cuando el contribuyente no cause este
ltimo impuesto, llevar como mnimo los diarios, mayor y el de inventarios y balan-
ce, debidamente autorizados.
29
30
Unidad III
Principios de contabilidad
Principios de contabilidad
31
La actividad econmica es realizada por
entidades identificables, las que constitu-
Entidad
yen combinaciones de recursos humanos,
recursos naturales y capital, coordinados
por una autoridad que toma decisiones
encaminadas a la consecucin de los fines
de la entidad.
32
Las transacciones y eventos econmicos
que la contabilidad cuantifica se registran
segn las cantidades de efectivo que se
afectan o su equivalente, o la estimacin
razonable que de ellos se haga al mo-
mento en que se consideren realizados
Valor contablemente. Estas cifras debern ser
histrico original modificadas en el caso de que ocurran
eventos posteriores que les hagan perder
su significado, aplicando mtodos de ajus-
te en forma sistemtica que preserven la
imparcialidad y objetividad de la informa-
cin contable. Si se ajustan las cifras por
cambios en el nivel general de precios y
se aplican a todos los conceptos suscepti-
bles de ser modificados que integran los
estados financieros, se considerar que no
ha habido violacin de este principio; sin
embargo, esta situacin debe quedar de-
bidamente aclarada en la informacin que
se produzca.
33
Debe considerarse, por una parte, los re-
Dualidad econmica cursos de que dispone la entidad para la
realizacin de sus fines y por la otra, las
fuentes de dichos recursos.
34
Unidad IV
El estado de situacin financiera
(balance)
Concepto
El activo. Est integrado por los bienes y derechos que son propiedad de
un ente econmico, como el efectivo, las cuentas por cobrar a clientes,
inventarios, propiedades muebles y enseres que poseen un valor mone-
tario.
El pasivo. Representa las deudas y obligaciones a cargo del ente eco-
nmico y est compuesto por la suma de dinero que se debe a proveedo-
res, bancos, acreedores diversos y algunas provisiones que se establezcan,
35
por ejemplo: para el pago de impuestos, gratificaciones, etctera.
El capital. Est representado por la propiedad que tienen los accio-
nistas o propietarios en el ente econmico o, dicho de otra manera ms
simple, por la diferencia entre los activos y pasivos del ente econmico.
El estado de situacin financiera tiene tres elementos bsicos que es-
tn unidos por una relacin fundamental denominada ecuacin contable,
la cual expresa el equilibrio o balance entre el activo y la suma de los
pasivos ms el capital
36
Clasificacin del pasivo
De igual forma, no todos los valores del pasivo son de la misma naturale-
za. Se distinguen los siguientes tres grupos generales:
1. Pasivo circulante. Son aquellas deudas del empresario que pro-
vienen de compras o prstamos que deben reembolsarse a corto plazo,
comnmente dentro de un ao como lmite.
2. Pasivo fijo. Son aquellas deudas que se contraen para hacer inver-
siones en el negocio con el fin de fortalecerlo, y que tienen vencimiento
a plazos mayores de un ao.
3. Crditos diferidos. Tambin llamados pasivo diferido, son todos los
productos cobrados por anticipado. Paralelamente a los cargos diferidos
existen los crditos diferidos, pues si a su vez a la empresa se le cubre el
alquiler de un edificio, adelantado por varios aos, hasta que no transcu-
rren stos y se mantenga el contrato de arrendamiento, el cobro no podr
considerarse como producto, debiendo ser mientras tanto un pasivo o
responsabilidad que se difiere.
Otro ejemplo de crditos diferidos es el cobro de suscripciones que
hace una empresa periodstica, por un semestre. Este cobro es un crdito
diferido, y a medida que se vaya cumpliendo con la entrega del peridico
podr considerarse como producto. Por tal causa la nocin de crditos
diferidos indica la idea de cobro de productos por adelantado, antes de
prestar el servicio, prestado el cual se convierten en producto, as como
los cargos diferidos se convierten en gasto.
a) A=P+C
Y se denomina forma de cuenta, cuya disposicin es la siguiente:
37
Lego, SA de CV. Balance general al 31 de julio de 2001
Activo Pasivo
Circulante Circulante
Caja 2,500 Proveedores 6,700
Mercancas 80,700 Fijo
Clientes 12,600 95,800 Documentos por pagar 10,000
Fijo Crditos diferidos
Mobiliario y equipo 30,600 Intereses cob. 200 16,900
Cargos diferidos por anticipado
Gastos de instalacin 12,500 Capital
Capital social 100,000
Utilidad del ejercicio 22,000 122,000
38
b) La que corresponde a la frmula A P = C y que se conoce como
frmula de reporte:
Fijo
Mobiliario y equipo 30,000
Cargos diferidos
Gastos de instalacin 12,500
Pasivo
Circulante
Proveedores 6,700
Fijo
Documentos por pagar 10,000
Crditos diferidos
Intereses cobrados por anticipado 200
Capital
39
Balance comparativo
Activo
Caja 2,500 1,580 920
Mercancas 80,700 77,700 3,000
Clientes 12,600 6,528 6,072
Mobiliario y equipo 30,600 24,600 6,000
Gastos de instalacin 12,500 11,000 1,500
Total 138,900 121,408 17,492
Pasivo
Proveedores 6,700 8,900 (2,200)
Documentos por pagar 10,000 12,400 (2,400)
Crditos diferidos 200 108 92
Total 16,900 21,408 (4,508)
40
Unidad V
Estado de resultados
o de prdidas y ganancias
Concepto
Tanto en las compras como en las ventas, puede haber rebajas y devolu-
ciones. Por ejemplo, a un buen cliente se le hace una rebaja en el precio
de venta debido a la importancia de sus operaciones; y otro cliente puede
devolver parte de lo comprado por resultarle defectuoso o en desacuerdo
con su pedido.
41
Debido a esto, para determinar la utilidad en mercancas deben
tomarse tanto las compras como las ventas en su cantidad neta, esto es,
restndoles tanto las rebajas como las devoluciones.
La utilidad en mercancas, a la cual tambin se le denomina utilidad
bruta, no representa el aumento neto al capital, pues resulta modificada
por los siguientes conceptos:
a) Disminuida por los gastos de venta, o sea sueldos y comisiones a
vendedores, gastos de publicidad y propaganda, toda clase de gastos de la
tienda y, en general, las erogaciones que se hagan con el fin de vender.
b) Disminucin por los gastos de administracin, o sea lo que implica
la direccin del negocio, tales como sueldos de la gerencia y contadura,
papelera y tiles de escritorio, y en general todos los gastos que ocasio-
na la oficina, como su renta, alumbrado, telfonos, telgrafos, correo,
depreciacin de equipo, etctera.
c) Aumentada con los productos y disminuida por los gastos financie-
ros. Estos conceptos no provienen directamente de las transacciones con
mercancas, pero son incidentales al negocio, y estn representados por
intereses cobrados y pagados, descuentos en compras y ventas por pronto
pago, castigo de cuentas malas y, en general, por todo aquello que proce-
da del manejo del dinero, o sea la retribucin por el uso del crdito.
d) Aumentada con los productos y disminuida con los gastos diversos,
o sea todos aquellos que provienen de transacciones con valores que,
si bien figuran en la contabilidad, en realidad no forman parte del giro
principal de la empresa, rentas y gastos en edificios que se alquilan, divi-
dendos sobre acciones y bonos que posea la empresa.
e) Despus de efectuar todas estas operaciones se llega a determinar
la utilidad neta obtenida, o el aumento al capital, que en algn caso podra
ser prdida neta o disminucin de dicho capital.
42
Utilidad en operacin ms productos diversos menos gastos diversos
es igual a utilidad neta.
Balanza de comprobacin
Concepto
Documento contable que tiene por objeto registrar la suma del movi-
miento y saldos, comprobando con ello si se respet la Teora de la partida
doble. Se puede elaborar en cuatro o seis columnas (anexo 3).
43
Anexo 1
Costo de ventas
Inventario inicial 77,700.00
Compras totales 149,050.00
Menos: bonificaciones 2,700.00
Devoluciones 1,380.00 4,080.00
Gastos de operacin
Gastos de venta 19,530.00
Utilidad en ventas 47,500.00
Gastos de administracin 25,851.00
Gastos financieros 2,037.00
Productos financieros 1,152.00
Prdida financiera 885.00 26,736.00
Utilidad en operacin 20,764.00
44
Anexo 2
45
46
Unidad VI
Registro de operaciones
La cuenta
La cuenta en general
47
2. A cada cuenta se le destinar una hoja separada por la mitad,
como sigue:
Nombre de la cuenta
Al espacio izquierdo se le llama Al espacio derecho se le llama Haber.
Debe. A la suma de las cantidades en este
A la suma de las cantidades espacio se le llama Movimiento acreedor.
anotadas en este espacio se le llama
Movimiento deudor.
Nombre de la cuenta
Si el movimiento deudor es mayor Si el movimiento acreedor es mayor que
que el acreedor, se llama saldo deudor, se llama saldo acreedor.
deudor. Los registros que se hacen en el lado
Los registros que se hacen el lado derecho se llaman abono o crdito.
izquierdo se llaman cargo o dbito.
Nombre de la cuenta
Fecha Concepto Debe Haber Saldo
Cuenta
Debe Haber
activo pasivo +
capital
Cuentas de resultados
Debe Haber
49
tambin el espacio del lado izquierdo al debe y el lado derecho al haber.
Para las T o esquemas de cuenta de mayor, no se requiere destinar
una hoja a cada cuenta sino simplemente un espacio apropiado, depen-
diendo de la cantidad de operaciones que se anotarn.
Catlogo de cuentas
50
empresa y que deben diferirse para participar en varios ejercicios, con
frecuencia se les denomina cargos diferidos. Las cuentas de pasivo tam-
bin se clasifican en dos grandes grupos: las que tienen vencimiento en
un lapso de un ao se denominan pasivos circulantes o a corto plazo, las
que tienen vencimiento a ms de un ao se denominan pasivos no circu-
lantes. Dentro de estos grupos se muestran, en primer lugar, los concep-
tos que tienen un mayor grado de exigibilidad, como los documentos por
pagar antes de las cuentas por pagar a proveedores.
De estos dos anteriores nace un tercer grupo de conceptos que pue-
den considerarse como un pasivo, pero que se convierten en ingresos con
el transcurso del tiempo. Entre ellos figuran los intereses cobrados por
anticipado, que son un pasivo si nuestro deudor liquida su adeudo antici-
padamente o se transformar en ingreso si nos paga al vencimiento de la
deuda. A este grupo se le denomina crditos diferidos.
Las cuentas de capital se agrupan principiando con las aportaciones
de los accionistas y dueos para continuar con las reservas y las cuentas
de utilidades o prdidas.
Las cuentas de ingresos se separan tambin en dos grupos. El prime-
ro agrupa las cuentas que se establecen como consecuencia de sus opera-
ciones normales, y el segundo grupo atiende a los ingresos espordicos,
no relacionados directamente con las operaciones de su objeto social, a
las que se les denomina otros ingresos.
Los conceptos de costos agrupan las cuentas necesarias para determi-
nar el costo de los productos o servicios vendidos. Por ltimo, las cuentas
de gastos tambin se clasifican en dos grandes grupos. El primero rene
las cuentas de gastos que representan erogaciones normales del negocio
como consecuencia de su operacin normal, y el segundo grupo incluye
los gastos espordicos no relacionados directamente con las operaciones
de su objeto social y que se denominan otros gastos.
Tambin se acostumbra a mostrar en un grupo especial el Impuesto
Sobre la Renta y la participacin de las utilidades de los empleados.
Para construir el catlogo y darle orden y flexibilidad se destina el
primer cdigo a:
0 Activos.
1 Pasivos.
2 Crditos diferidos.
3 Capital.
4 Ingresos.
51
5 Costos.
6 Gastos.
7 Otros ingresos y otros gastos.
8 Participacin de las utilidades a empleados.
9 Impuestos sobre la renta.
0 Activos
1 Primer grupo: circulantes
101 Caja
102 Banco
103 Documentos por cobrar
104 Clientes
105 Deudores diversos
Hemos visto que todas las operaciones de comercio tienen una reper-
cusin en la frmula del balance general y que si bien la igualdad de
dicha frmula no se altera, s se modifican los valores del activo, pasivo o
capital. Por ejemplo, si hacemos una compra de mercancas pagando en
efectivo, el activo no se altera, pero aumentan las mercancas y disminuye
la cuenta de bancos.
Si pagamos un crdito de proveedor, la igualdad que representa la
frmula tampoco se altera, pero disminuye el activo por la cuenta de
bancos, disminuyendo tambin el pasivo por la cuenta de proveedores.
Hemos visto tambin que las cuentas sirven para registrar el movi-
miento de valores y que deben anotarse las operaciones, bien sea en su
debe o haber, segn que haya habido aumento o disminucin.
52
Consecuentemente, por cada cargo debe hacerse un abono tocan-
do cuentas distintas y habr muchos casos en que se cargue una cuenta
abonando dos o ms y viceversa, pero siempre debiendo ser por igual
cantidad los cargos y los abonos que se hagan.
A esta forma de hacer las anotaciones se le llama en contabilidad parti-
da doble, porque en virtud de ella las anotaciones deben hacerse dos veces.
Sin embargo, debe tenerse presente que las cuentas del activo no se
manejan igual que las del pasivo y capital, pues:
a) Cuando una cuenta de activo aumenta debe cargarse y cuando
disminuye debe abonarse.
b) El manejo de las cuentas de pasivo y capital debe ser a la inversa:
cuando aumenta el pasivo, debe abonarse la cuenta y cuando disminuye,
debe cargarse procediendo en la misma forma con las cuentas de capital
o resultados.
c) En las cuentas de resultados, stas se abonan por los productos o
utilidades, que son aumentos al capital; y se cargan por los gastos o pr-
didas, que son disminuciones a dicho capital.
Cargo Abono
Nm. Ttulo de la cuenta Signo y clase Nm. Ttulo de la cuenta Signo y clase
1 Mercancas +A 4 Caja -A
1 Clientes +A 4 Mercancas -A
1 Mercancas +A 5 Proveedores +P
1 Mobiliario y equipo +A 5 Acreedores div. +P
de oficina
2 Proveedores -P 4 Bancos -A
2 Proveedores -P 4 Mercancas -A
3 Gastos admn. -C 4 Bancos -A
1 Mercancas +A 4 Bancos -A
5 Proveedores +P
3 Gastos de venta -C 4 Bancos -A
5 Acreedores +P
diversos
53
54
Unidad VII
El control de mercancas
55
final. Este mtodo presenta el inconveniente de que la determinacin del
costo de ventas se efecta generalmente al final del ejercicio, cuando se
practica un inventario fsico al fin de ao; por tanto, se carece durante el
ejercicio de informacin relativa al costo de lo vendido y de los resulta-
dos de la operacin de la empresa.
Otro inconveniente es que el resultado de las ventas se conoce en
forma global por el total de las mercancas vendidas. La administracin
requiere de informacin individual y oportuna para fijar precios de venta
adecuados y as conducir con xito a la empresa.
Por ltimo, no pueden detectarse las prdidas de mercancas por
mermas, robos o sustracciones de cualquier naturaleza ya que no se tiene
la informacin sobre las existencias de los inventarios que permita cono-
cer oportunamente estos hechos.
En el sistema de inventarios perpetuos el costo de la mercanca vendi-
da se obtiene individualmente, multiplicando cada unidad vendida por su
costo en particular, sumando despus cada una de ellas.
Este mtodo tiene la ventaja de que el costo de las mercancas vendi-
das se obtiene generalmente en forma mensual, pudindose determinar
diariamente si es necesario, ya que su clculo es en forma individual por
producto o tipo de mercanca.
56
Mercancas generales
Cargos Abonos
Cargos Abonos
1. Inventario inicial 100,000 4. Descuentos s/compras 18,000
2. Compras brutas 500,000 5. Devoluciones s/compras 30,000
3. Fletes y derechos 60,000 6. Ventas 1000,000
7. Descuento s/ventas 40,000
8. Devoluciones s/ventas 70,000
Total 770,000 1048,000
770,000
Saldo antes i.f. 278,00
Registro inventario final 180,000
Saldo final (utilidad bruta) 458,000
Inventario de mercancas
Cargos Abonos
1. Inventario de mercancas a precio de
costo al principiar el ejercicio.
Compras brutas
Cargos Abonos
1. Importe de las facturas de proveedores
por mercancas compradas a precio de
costo.
58
minuyen el monto; debe registrarse por separado en este mtodo que es
analtico y requiere de informacin pormenorizada.
59
Ms:
Gastos sobre compras xxx
Costo de las compras netas xxx
Costo de ventas
Inventario inicial xxx
Ms: compras netas:
Compras brutas xxx
Menos:
Devoluciones sobre compras xxx
Descuentos sobre compras xxx xxx
Menos:
Inventario final xxx
Costo de ventas xxx
Costo de ventas
Cargos Abonos
1. Transferencia del importe del inventario 1. Transferencia del importe de las
inicial. devoluciones sobre compras.
2. Transferencia del importe de las 2. Transferencia de los descuentos sobre
compras brutas. compras.
3. Transferencia del importe de los gastos 3. Importe del inventario final de
sobre compras. mercancas, el cual debe ser cargado a la
cuenta de inventario de mercancas.
61
Sistema de inventarios perpetuos
Al 31 de diciembre
1
Almacn 350,000
Capital social 350,000
El inventario est integrado como sigue:
Artculo A 100 unidades a $1,000
Artculo B 50 unidades a $5,000
Almacn 150,000
Proveedores 150,000
Compra de mercancas a crdito
30 unidades artculo C a $ 5.000 c/u
Proveedores 15,000
Almacn 15,000
Descuento obtenido en el artculo C de $500 sobre 30 unidades
62
4
Proveedores 30,000
Almacn 30,000
Devolucin de mercanca por malas condiciones de 30 unidades del pro-
ducto A con un costo de $1,000 c/u
Bancos 294,000
Ventas 294,000
Venta de contado de los siguientes artculos
A 40 $1,600 $64,000
B 20 $8,000 $160,000
C 10 $7,000 $ 70,000
5a
Ventas 29,400
Banco 29,400
Descuento de 10% sobre las ventas como concesin especial.
Ventas 67,900
Bancos 67,900
Devolucin de mercancas del cliente por estar defectuoso el artculo
C por 10 unidades vendidas a $7,000 c/u con un descuento de 10%.
63
7a
Almacn 45,000
Costo de ventas 45,000
Registro de la devolucin de mercancas a precio de costo por10 uni-
dades a $4,500 c/u.
Antecedentes
64
Tasa general del 15%
El impuesto se calcular aplicando a los valores que seala esta Ley, la tasa del 15%.
El impuesto al valor agregado en ningn caso se considerar que forma parte de
dichos valores.
Saldo
65
saldo ser deudor; es decir, representa un beneficio futuro fundadamen-
te esperado.
Presentacin
Se carga: Se abona:
Al finalizar el ejercicio
4. Del importe de su saldo para saldarla,
traspasado a la cuenta de impuestos y
derechos retenidos por entrar.
66
Se carga: Se abona:
Saldo
Ejemplos
Compras $100,000
IVA acreditable 15,000
Bancos $115,000
Por la compra de mercancas de contado
67
Por la compra de mercancas a crdito:
Compramos mercancas con un precio de costo de $200,000, a crdito.
Compras $200,000
IVA acreditable 30,000
Proveedores $230,000
Por la compra de mercancas de contado
IVA a favor
Al finalizar el ejercicio
68
Saldo
Presentacin
VA causado $15,000
IVA a favor 5,000
IVA acreditable $20,000
Determinacin del IVA a favor del periodo.
69
IVA por pagar
Durante el ejercicio
Al finalizar el ejercicio
2. Del importe del IVA por pagar del
2. Del importe de su saldo para
periodo, obtenido de la diferencia
saldarla, para cierre de libros.
entre el IVA acreditable y el IVA
causado, cuando el IVA causado es
mayor.
Al finalizar el ejercicio
3. Del importe del IVA por pagar del
ejercicio, obtenido de la diferencia
entre el IVA acreditable y el IVA
causado, cuando el IVA causado es
mayor.
Saldo
Presentacin
70
Ejemplo:
IVA IVA
acreditable acreditable
s) $35,000 $49,000(s
Ejercicios
Objetivo
71
Ejercicio 1
Bancos $ 150,000.00
Capital 150,000.00
Clientes 120,000.00
Ventas 200,000.00
Proveedores 150,000.00
Impuestos por pagar 75,000.00
Almacn 80,000.00
Costo de ventas 90,000.00
Deudores 15,000.00
Gastos de operacin 120,000.00
Se requiere:
a) Elaborar balanza de comprobacin.
b) Integrar balance general.
c) Formular estado de resultados.
Ejercicio 2
Ventas $ 600,000.00
Clientes 230,000.00
Gastos de operacin 180,000.00
Bancos 150,000.00
Acreedores 40,000.00
Costo de ventas 200,000.00
Deudores 70,000.00
Proveedores 95,000.00
Capital 200,000.00
Equipo de oficina 30,000.00
72
Impuestos por pagar 25,000.00
Almacn 120,000.00
Depreciacin acumulada de equipo de oficina 3,000.00
Documentos por cobrar 60,000.00
Hipoteca por pagar 97,000.00
Pagos anticipados 20,000.00
Se requiere:
a) Elaborar balanza de comprobacin.
b) Integrar balance general.
c) Formular estado de resultados.
Ejercicio 3
Bancos $ 130,000.00
Ventas 560,000.00
Clientes 210,000.00
Costo de ventas 195,000.00
Impuestos por pagar 20,000.00
Maquinaria 150,000.00
Deudores 60,000.00
Gastos de operacin 120,000.00
Acreedores 50,000.00
Otros gastos 10,000.00
Almacn 105,000.00
Pagos anticipados 70,000.00
Proveedores 200,000.00
Depreciacin acumulada de maquinaria 15,000.00
Equipo de oficina 100,000.00
Otros productos 15,000.00
Documentos por pagar 100,000.00
Gastos de organizacin 50,000.00
Depreciacin acumulada de equipo de oficina 10,000.00
Documentos por cobrar 175,000.00
73
Amortizacin acumulada de gastos
de organizacin 5,000.00
Hipoteca por pagar 150,000.00
Capital 250,000.00
Se requiere:
a) Elaborar balanza de comprobacin.
b) Integrar balance general.
c) Formular estado de resultados.
Ejercicio 4
Capital $ 1000,000.00
Banco 500,000.00
Ventas 3500,000.00
Clientes 1200,000.00
Documentos por cobrar 500,000.00
Proveedores 1700,000.00
Almacn 450,000.00
Costo de ventas 1000,000.00
Acreedores 200,000.00
Equipo de oficina 300,000.00
Deudores 120,000.00
Gastos de operacin 850,000.00
Edificio 2000,000.00
Impuestos por pagar 470,000.00
Pagos anticipados 95,000.00
Depreciacin acumulada de equipo
de oficina 70,000.00
Equipo de transporte 550,000.00
Caja 10,000.00
Documentos por pagar (a largo plazo) 750,000.00
Gastos de instalacin 200,000.00
Depreciacin acumulada de edificio 30,000.00
74
Depreciacin acumulada de equipo
de transporte 110,000.00
Amortizacin acumulada de gastos
de instalacin 20,000.00
Rebajas y devoluciones sobre ventas 75,000.00
Se requiere:
a) Elaborar balanza de comprobacin.
b) Integrar balance general.
c) Formular estado de resultados.
Ejercicio 5
75
Otros gastos 7,000.00
Acciones y valores 10,000.00
Seguros 14,000.00
Acreedor hipotecario 600,000.00
Equipo de transporte 130,000.00
Bancos 60,000.00
Edificio 500,000.00
Gastos financieros 11,000.00
Deudores 10,000.00
Equipo de oficina 45,000.00
Depsitos en garanta 20,000.00
Documentos por cobrar 16,000.00
Capital Determnese
Se requiere:
a) Elaborar balanza de comprobacin.
b) Integrar balance general.
c) Formular estado de resultados.
Ejercicio 6
76
Ejercicio 7
6. Es un ejemplo de recurso:
a) Documento por pagar.
b) Acreedores.
c) Equipo de transporte.
d) Impuestos por pagar.
77
7. Se entiende por recursos:
a) Todas las obligaciones y deberes.
b) Todos los bienes y derechos.
c) Slo aquellos activos que no se deben.
d) Las operaciones que modifican el capital.
Ejercicio 8
3. La y aplicacin de
materiales se llama
4. La es un medio de control e
78
5. Los tienen por objeto proporcionar
Ejercicios
Objetivo
Ejercicio 9
Complete correctamente.
1. Las necesidades de e
de las fueron causas que dieron a
la profesin de .
2. El licenciado en Contadura se vale de la
para poder establecer un sobre la entidad.
3. Los requisitos de una profesin son: , , ,
, , y .
4. La responsabilidad es la que dictaminan
las en algunos casos.
79
5. El anlisis e interpretacin de los estados financieros tiene como
fin indicarnos que tomar para el futuro.
Ejercicio 10
( ) La informacin financiera se
obtiene a travs de:
Ejercicio 11
80
Ejercicio 12
8. Qu es la contabilidad?
Ejercicios
Objetivo
81
Ejercicio 13
Bancos $100,000.00
Ventas 60,000.00
Clientes 30,000.00
Costo de ventas 25,000.00
Proveedores 10,000.00
Capital 120,000.00
Equipo de oficina 20,000.00
Gastos de operacin 10,000.00
Almacn 5,000.00
82
Comencemos a Empezar
Hoja de trabajo al 31 de diciembre de 2001
D A D A D A D A D A D A
Bancos
Ventas
Clientes
Costo de ventas
Proveedores
Capital
Equipo de oficina
Gastos de operacin
Almacn
83
84
Comencemos a Empezar
No circulante
Equipo de oficina
Comencemos a Empezar
Ventas
Costo de ventas
Utilidad
bruta
Gastos de operacin
Utilidad en operacin
@INCISO = Ejercicio 14
@PP = Al concluir el ejercicio del 01 de enero al 31 de diciembre del 2001 la entidad El Fin del Principio tuvo los siguient
saldos:
85
Capital 450,000.00
Edificio 400,000.00
Ventas 200,000.00
Almacn 50,000.00
Proveedores 50,000.00
Ejercicio 14
86
El Fin del Principio
Hoja de trabajo al 31 de diciembre 2001
D A D A D A D A D A D A
Gastos de
Operacin
Bancos
Capital
Edificio
Ventas
Almacn
Proveedores
Equipo de oficina
Gastos financieros
Documentos por
pagar
Costo de ventas
87
88
El Fin del Principio
A corto plazo
Capital
No circulante
El Fin del Principio
Ventas
Costo de ventas
Utilidad
bruta
Gastos de operacin
Gastos financieros
Utilidad en operacin
89
Ejercicio 15
Bancos 29,000
Gastos de organizacin 14,000
Gastos financieros 6,000
Edificio 350,000
Proveedores 32,000
Costo de ventas 134,000
Equipo de oficina 57,000
Gastos de operacin 74,000
Capital 100,000
Deudores diversos 11,000
Acreedores diversos 68,000
Pagos anticipados 28,000
Clientes 34,000
Gastos de instalacin 12,000
Documentos por pagar 176,000
Productos financieros 10,000
Acciones y valores 8,000
Otros gastos 7,000
Almacn 19,000
Ventas 205,000
Equipo de transporte 91,000
Otros productos 2,000
Cobros anticipados 1,000
Depsitos en garanta 4,000
Hipotecas por pagar 316,000
Pasivo estimado 2,000
Caja 23,000
Impuestos por pagar 5,000
Documentos por cobrar 16,000
90
El Reprobado Aprobado Hoja Trabajo Al 30 Nov01
de
Balanza de Balanza de Ajustes Balanza de saldos Prdidas y Balanza Previa
saldos
movimientos Ajustados ganancias
D A D A D A D A D A D
Bancos A
Gastos de
organizacin
Gastos financieros
Edificio
Proveedores
Costo de ventas
Equipo de oficina
Gastos de operacin
Capital
Deudores
Acreedores
Pagos anticipados
Clientes
Gastos de instalacin
Documentos por pagar
Productos financieros
Acciones y valores
Otros gastos
Almacn
Ventas
Equipo de transporte
Otros productos
Cobros anticipados
Depsitos de garanta
Hipoteca por pagar
Pasivo estimado
Caja
91
Impuestos por pagar
Documentos por
cobrar
El Reprobado Aprobado
92
Balance general al 30 de noviembre del 2001
No circulante
Edificio Capital
Equipo de oficina Capital
Equipo de Prdida del ejercicio
transporte
Cargos diferidos:
Gastos de organizacin
Gastos de instalacin
El Reprobado Aprobado
El Reprobado Aprobado
Estado de resultados por el periodo comprendido del 01 de enero al
30 de
Estado de resultados por noviembre
el periodo de
comprendido del 01 de enero al
30 de noviembre de 2001
2001
Ventas
Ventas Costo de ventas
Costo de ventas Utilidad
Utilidad bruta
bruta Gastos de operacin
Gastos de operacin Productos financieros
Productos financierosGastos financieros
Gastos financieros Utilidad en operacin
Utilidad en operacinOtros gastos
Otros gastos Otros productos
Otros productos Prdida neta
Prdida neta
93
Ejercicio 16
Caja 14,000
Edificio 375,000
Gastos de instalacin 13,000
Ventas 235,000
Almacn 22,000
Deudores 8,000
Cobros anticipados 12,000
Depsitos en garanta 1,000
Proveedores 34,000
Pasivo estimado 3,000
Gastos de operacin 83,000
Otros gastos 2,000
Gastos de organizacin 11,000
Equipo de oficina 63,000
Pagos anticipados 26,000
Acciones y valores 9,000
Productos financieros 1,500
Documentos por pagar 74,500
Impuestos por pagar 3,500
Crdito mercantil 36,000
Costo de ventas 118,000
Equipo de transporte 76,000
Gastos financieros 4,500
Otros productos 5,000
Clientes 31,000
Patentes y marcas 17,000
Acreedor hipotecario 196,000
Documentos por cobrar 47,000
Capital 400,000
Bancos 27,000
Acreedores 19,000
94
Contabilidad y Criterio
A D A D A D D A D A
Caja
Edificio
Gastos de
instalacin
Ventas
Almacn
Deudores
Cobros anticipados
Depsitos
de
garanta
Proveedores
Pasivo estimado
Gastos de
operacin
Otros gastos
Gastos de
organizacin
Equipo de oficina
Pagos anticipados
Acciones y valores
Productos
Financieros
Documentos por
pagar
Impuestos por
pagar
Crdito mercantil
Costo de ventas
Equipo de
transporte
Gastos financieros
Otros productos
Clientes
Patentes y marcas
Acreedor
hipotecario
Documentos por 83
cobrar
Capital
Bancos
Acreedores
95
Contabilidad y Criterio
No circulante
Edificio
Equipo de transporte
Equipo de Oficina
Intangible
Patentes y marcas
Crdito mercantil Capital
Cargos diferidos Utilidad del
Gastos de ejercicio
instalacin
Gastos de
Organizacin
85
96
Contabilidad y Criterio
Ventas
Costo de ventas
Utilidad
bruta
Gastos de operacin
Gastos financieros
Productos financieros
Utilidad en operacin
Otros productos
Otros
Gastos
Utilidad
neta
97
@INCISO = Ejercicios
Ejercicios
Objetivo
Ejercicio 17
Bancos 65,000
Capital 100,000
Almacn 30,000
Proveedores 15,000
Clientes 40,000
Documentos por pagar 15,000
Gastos de organizacin 10,000
Utilidad del ejercicio 20,000
Equipo de oficina 9,000
Impuestos por pagar 4,000
98
Ejercicio 18
Bancos 80,000
Clientes 30,000
Capital 100,000
Equipo de oficina 50,000
Documentos por pagar 10,000
Proveedores 40,000
Utilidad del ejercicio 70,000
Almacn 60,000
De esta fecha al 28 de febrero del mismo ao, realiza las siguientes ope-
raciones:
1. Traspaso por la utilidad del ejercicio anterior.
2. Compra de mercancas con valor de $15,000.00 la operacin se rea-
liza: $7,000.00 de contado, $5,000.00 a crdito y por la diferencia
firmamos un documento a 30 das.
3. Con cheque se pagan: $1,000.00 del recibo de luz, $800.00 de telfo-
no y $3,000.00 de la renta del local.
4. Se venden en $80,000.00 mercancas con costo de $30,000.00. La ope-
racin se realiza 60% de contado y 40% a crdito.
5. Se contrata un seguro para proteger el equipo de oficina, y se paga
por la prima $5,000.00 con cheque.
6. Se paga a los proveedores $10,000.00 con cheque.
7. Se obtiene un crdito hipotecario por $100,000.00, los gastos oca-
sionados ascienden a $10,000.00, cantidad que es descontada por la
hipotecaria. La diferencia es depositada en el banco.
8. Se compran mercancas con valor de $150,000.00, la operacin se
realiza pagndose con cheque $60,000.00, por $20,000.00 entrega-
mos una sumadora que a nosotros nos haba costado $15,000.00, por
$50,000.00 firmamos un documento a 24 meses y por la diferencia
nos otorgan crdito.
9. Se pagan sueldos a empleados por $20,000.00, descontando $2,000.00
de impuestos. La diferencia se cubre con cheque.
10. Venta de mercancas en $120,000.00, con costo de $ 70,000.00, La
operacin se realiza: $40,000.00 en efectivo que se deposita en ban-
99
cos, por $10,000.00 firman un documento a 60 das, por $60,000.00
recibimos una camioneta para reparto de mercancas y por la dife-
rencia otorgamos crdito.
11. Se paga con cheque un documento de $10,000.00.
12. Ciertos impuestos que corresponden a la entidad y propios del mes
de julio importan $8,000.00 y se pagarn el prximo mes.
13. Se vende el peridico y cartn acumulado en un total de $900.00.
14. Se hace un prstamo de $8,000.00 a un empleado. Esta cantidad ir
siendo descontada durante 5 quincenas.
15. El 17 de febrero se pagan con cheque los impuestos mencionados en
el punto 12.
16. Se paga con cheque la nmina que importa $20,000.00. Se descuen-
tan $2,000.00 de impuestos y $1,600.00 al empleado a quien se le hizo
el prstamo.
Ejercicios
Objetivo
Ejercicio 19
Bancos 42,000
Capital 90,000
Equipos de oficina 31,000
Proveedores 54,000
Inventario 71,000
100
2. Liquidacin con cheque de fletes por la compra anterior. Estos as-
cienden a $3,000.00.
3. Venta de 80% de las mercancas del punto 1 y 2, en $93,000.00, 50%
de contado y 50% a crdito.
4. Con efectivo se cubren los siguientes conceptos:
Sueldos 10,000.00
Comisiones 12,000.00
Luz y telfono 2,500.00
Renta 15,000.00
Luz 1,000.00
Ejercicio 20
101
6. En efectivo se liquidan gastos diversos de administracin por:
$34,400.00.
7. De la venta del punto 5 devuelven 15%.
8. Se concede una rebaja de 5%, con relacin a los puntos 5 y 7.
9. Compra a crdito de $30,000.00 de mercancas
10. Se firma al banco un pagar por $20,000.00. La diferencia se aplica a
la cuenta de cheques.
El inventario final es de $88,622.5.
102
Bibliografa
103
Principios de contabilidad
se termin de imprimir en febrero de 2004
en los talleres de Ediciones de la Noche.
Guadalajara, Jalisco.
El tiraje fue de 500 ejemplares.
104