Facultad de Ciencias Econmicas Contables

y Administrativas

Escuela Acadmico Profesional de

Contabilidad
ASIGNATURA : AUDITORIA DE SISTEMAS CONTBLES
COMPUTARIZADOS
TEMA : ELABORACION DE INFORME,
PRESENTACION DE RESULTADOS Y PAPELES DE TRABAJO

DOCENTE : CPC. PAJARES RUIZ, Nancy

ALUMNOS : FLORES BARBA, Jos Wilmer

IRIGOIN EDQUEN, Maicol
CICLO : IX

Cajamarca, Mayo de 2017

DEDICATORIA
El presente trabajo lo dedicamos en primer lugar a Dios. As como tambin a
nuestros padres, a nuestra querida Profesora CPC. PAJARES RUIZ, Nancy y a
todos quienes, en nuestro andar por la vida, influyen con sus lecciones y
experiencias en formarnos como personas y profesionales. Por eso y por
mucho ms les dedicamos este trabajo que constituir el cimiento fundamental
en nuestra vida profesional.
 AGRADECIMIENTO

Agradecemos a todos quienes colaboraron para llevar a cabo este trabajo de

investigacin que sin su apoyo no se hubiera podido realizar, en especial a los
trabajadores de la Biblioteca de la Universidad Nacional de Cajamarca y a
todos quienes colaboraron para hacer posible dicha investigacin.
ELABORACIN DEL INFORME DE AUDITORIA
El informe de auditora es el producto final del trabajo del auditor, en el cual
presenta sus observaciones, conclusiones y recomendaciones.
Por esta razn el informe de auditora cubre dos funciones bsicas:
Comunica los resultados de la auditora de gestin.
Persuade a la gerencia para adoptar determinadas acciones y, cuando es
necesario llamar su atencin, respecto de algunos problemas que podran
afectar adversamente sus actividades y operaciones.
Cada auditora de gestin culmina en un informe por escrito que es puesto en
conocimiento de la entidad auditada.
La responsabilidad de la redaccin del informe de auditora es del auditor
encargado, aunque tambin comparten esta responsabilidad, los miembros del
equipo de auditora. la misma que, no slo se limita a la redaccin del informe,
sino tambin se extiende a todos los aspectos relacionados con la sustentacin
documentaria de los juicios emitidos por el auditor 1.

BORRADOR DE UN INFORME DE AUDITORA

Informe Preliminar Este documento permite asegurar la calidad de los
resultados de la auditoria, al someter a consideracin del auditado los
hallazgos y recomendaciones preliminares obtenidos, quien puede oponerse a
los juicios elaborados, presentando las evidencias y soportes que quiere hacer
valer para el cambio de opinin. En caso de considerarlo procedente el equipo
auditor puede ajustar o precisar el contenido del informe con base en las
previsiones y aclaraciones del auditado. Como informe preliminar de avance se
puede realizar una entrega en el tiempo previsto para la realizacin de la
auditora cuando la situacin este generando alto riesgo y obligue a que la
administracin tome medidas urgentes.
El esbozo de auditora es un plan o gua para la ordenada presentacin del
informe. Por medio del mismo, el auditor tendr una imagen mental de lo que
busca hacer. El informe deber ser uniforme en cuanto a diseo, esto es, en
plan general, pero no en cuanto a contenido. Lo que importa ms es que la
uniformidad de diseo no provoque, por ningn motivo, una uniformidad a la
hora de plantear las situaciones halladas, ni tampoco borrar la personalidad
individual de quien redacte el informe.
ste deber expresar la finalidad y alcance del estudio de auditora, las
limitaciones que se tuvieron a los problemas con que se tropez y los
hallazgos, opiniones, conclusiones y recomendaciones. El empleo de ttulos y
subttulos ser ventajoso en la presentacin en aspectos de especial inters.

1 MORENO, Zavaleta Manuel Alejandro. (2008) Monografa: AUDITORA

ADMINISTRATIVA
Toda circunstancia perjudicial, deficiencia e irregularidad, deber ser expuesta
en forma breve, pero notoria.

El propsito del auditor deber ser comunicar a quien lea el informe, todo
hallazgo o hecho de importancia y demostrar porque pueden ser de inters
para el segundo. Mediante los aspectos de mayor importancia al principio del
informe, el auditor habr logrado que el lector capte su mensaje y despertar el
inters de este en seguir leyendo.
De igual forma debemos de destacar la participacin de las personas
involucradas en el proyecto de auditora administrativa, y del auditor que se
encargar de seguir los lineamientos y los puntos clave dentro de la
elaboracin del informe.
NORMAS TCNICAS SOBRE EL INFORME.
La Normas tcnicas sobre informes constituyen una de las tres Normas
Tcnicas de Auditora que son publicadas por el Instituto de Contabilidad y
Auditora de Cuentas (ICAC).
En la preparacin de su informe el auditor ha de tener presente y cumplir las
siguientes normas:
Primera: El auditor debe manifestar en el informe si las cuentas anuales
contienen la informacin necesaria para su compresin y si han sido
formuladas de conformidad con los principios y normas contables generalmente
aceptados
Segunda: El informe expresar si los principios y normas contables
generalmente aceptados guardan uniformidad con los aplicados en el ejercicio
anterior.
Tercera: El auditor debe manifestar si las cuentas expresan la imagen fiel. Se
entiende por aspectos significativos todos aquellos que superen los niveles o
cifras de importancia relativa aplicados en el trabajo.
Cuarta: El auditor expresar en el informe su opinin en relacin con las
cuentas anuales tomadas en su conjunto, o una afirmacin de que no se puede
expresar una opinin y las causas que lo impidan.
Quinta: El auditor indicar en su informe si la informacin contable que
contiene el informe de gestin concuerda con la de las cuentas anuales
auditadas.

ENVO DEL BORRADOR DEL INFORME A LA ENTIDAD AUDITADA

El borrador del informe de auditora, redactado por el Jefe del equipo de
auditora y revisado por el supervisor asignado debe ser sometido a
consideracin del nivel gerencial correspondiente para su aprobacin y
posterior envo a la entidad auditada.

EMISION DEL INFORME DE AUDITORIA

La emisin del Informe de Auditora est referida a la finalizacin o conclusin
del trabajo, donde se realizan las tareas orientadas a reunir las evidencias de
auditora para sustentar la opinin sobre los estados financieros de la empresa
objeto de la auditora.
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 700, Formacin de la opinin y
emisin del informe de auditora sobre los estados financieros, debe
interpretarse conjuntamente con la NIA 200, Objetivos globales del auditor
independiente y realizacin de la auditora de conformidad con las Normas
Internacionales de Auditora.
La presente NIA protege la congruencia del informe de auditora. Cuando la
auditora se realiza de conformidad con las NIA, la congruencia del informe de
auditora promueve la credibilidad en el mercado global al hacer ms fcilmente
identificables aquellas auditoras que han sido realizadas de conformidad con
unas normas reconocidas a nivel mundial. Tambin ayuda a fomentar la
comprensin por parte del usuario y a identificar, cuando concurren,
circunstancias inusuales.
En una auditora financiera en el sector pblico los objetivos suelen ir ms all
de la emisin de una opinin sobre si los estados financieros han sido
elaborados, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con el marco de
informacin financiera aplicable (es decir, el alcance de las NIA-ES). El
mandato de auditora o las obligaciones de las entidades del sector pblico,
que se derivan de leyes, reglamentos, rdenes ministeriales, exigencias de
poltica pblica o resoluciones del poder legislativo, pueden contener objetivos
adicionales de la misma importancia para la opinin sobre los estados
financieros, entre ellos obligaciones de auditora o de informacin, cuando por
ejemplo los auditores del sector pblico hayan detectado falta de conformidad
con las normas en cuestiones presupuestarias o de rendicin de cuentas, o
informen sobre la eficacia del control interno. Sin embargo, aun no existiendo
objetivos adicionales, los ciudadanos pueden esperar de los auditores del
sector pblico que informen de cualquier falta de conformidad con las normas
que hayan detectado durante la auditora o informen sobre la eficacia del
control interno.

Si como consecuencia del informe, los administradores tuvieran que

proceder a la modificacin de las cuentas anuales, los auditores tendran
que ampliar dicho informe para poner de manifiesto los cambios producidos.

TIPOS DE OPININ
 a) Opinin favorable. Se manifiesta que las cuentas anuales expresan la
imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera, de los resultados de las
operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados.

b) Opinin con salvedades. Cuando se de alguna de las siguientes

circunstancias el auditor deber emitir dicha opinin:

la limitacin al alcance;

existencia de errores o incumplimiento de principios y normas contables

generalmente aceptados;

incertidumbre;

cambios en los principios y normas contables;

c) Opinin desfavorable. Se emite esta opinin cuando las cuentas

anuales no representen la imagen fiel de la sociedad.

d) Denegacin de opinin: Cuando despus del trabajo efectuado por el

auditor, ste no obtiene evidencias que fundamenten su opinin. En el
informe se debe hacer constar de forma expresa el motivo o motivos que
provocan dicha denegacin.

I. PRESENTACION DEL RESULTADO A LA ENTIDAD AUDITADA

Generalidades

En el transcurso de una auditora, los auditores mantendrn constante

comunicacin con los servidores de la entidad u organismo bajo examen,
dndoles la oportunidad para presentar pruebas documentadas, as como
informacin verbal pertinente respecto de los asuntos sometidos a examen; la
comunicacin de los resultados se la considera como la ltima fase de la
auditora, sin embargo debe ser ejecutada durante todo el proceso.

La labor de auditora no es secreta y con excepcin de casos que involucren

fraudes, desfalcos o cuestiones de seguridad, el auditor tiene el deber de
discutir abierta y francamente sus hallazgos con los servidores vinculados con
las operaciones a ser examinadas, mantenindose la reserva del caso ante
terceras personas que nada tienen que ver con el examen que se efecta.

La importancia atribuida a la oportunidad en la comunicacin de los resultados

est contemplada en las disposiciones legales pertinentes, en las que se
manifiesta En el curso del examen los auditores gubernamentales mantendrn
comunicacin con los servidores de la entidad, organismo o empresa del
Sector Pblico auditada y dems personas relacionadas con las actividades
examinadas.
Al finalizar los trabajos de auditora en el campo, se dejar constancia
documentada de que fue cumplida la comunicacin de resultados en los
trminos previstos por la Ley y normas profesionales sobre la materia

Las diferencias de opinin entre los auditores y los servidores o ex servidores

de la entidad, organismo o empresa del Sector Pblico auditada, o terceros
relacionados, sern resueltas, en lo posible dentro del curso del examen, de
subsistir, en el informe constarn las opiniones divergentes.

Las disposiciones legales pertinentes, reconocen a la comunicacin de

resultados en el transcurso del examen como un elemento muy importante,
especialmente al completar el desarrollo de cada hallazgo significativo y en la
conferencia final y, por escrito, a travs del informe de auditora que documenta
formalmente los resultados del examen.

Resultados de la auditora a la Empresa

En esta seccin, se incluirn los comentarios sobre las deficiencias detectadas

por el auditor en la ejecucin de la auditora, estos comentarios, reunirn las
caractersticas que faciliten a los usuarios su comprensin e induzcan a la
efectiva aplicacin de las acciones correctivas, sugeridas en las
recomendaciones, consta de las siguientes partes:

Carta de Control Interno.

Captulo 1.- Seguimiento al Cumplimiento de recomendaciones de los

informes de auditora de aos anteriores.
Captulo 2.- Resultados del Examen. Comentarios sobre las desviaciones
encontradas en la ejecucin de la auditora.

Estos comentarios, se los estructurar en: condiciones reportables y

condiciones no reportables.
Se los desarrollar por: cuentas, ciclos, sistemas, procesos, entre otros,
dependiendo del enfoque de la auditora determinado en la Planificacin.

Anexos:

Anexo 1 Principales funcionarios

Anexo 2 Cronograma de implantacin de las recomendaciones

Carta de Control Interno

Como parte integrante del informe de auditora, el auditor debe elaborar la

Carta de Control Interno, que contendr la siguiente informacin (ver apndice
E de la comunicacin de resultados).
1. Fecha
2. Destinatario
3. Identificacin de la entidad auditada
4. Identificacin de los estados financieros
5. El propsito de la evaluacin del Control Interno
 6. Un prrafo de explicacin del concepto de Condiciones Reportables
7. Un prrafo donde se demuestre que se incluyen las desviaciones
determinadas en el examen
8. Indicacin de que las deficiencias han sido comunicadas a los
funcionarios de la Entidad
9. Firma, del director de la auditora que tuvo a cargo la planeacin,
direccin y supervisin del examen

Captulo I

Seguimiento al cumplimiento de las recomendaciones de informes de

auditora anteriores

En este captulo se incluirn todas las recomendaciones formuladas en

informes de auditora anteriores y que no han sido cumplidas por parte de las
autoridades o funcionarios de la entidad auditada. Se lo estructurar de la
siguiente manera:

Ttulo del comentario que origina la recomendacin.

Es importante que se cite el ttulo del comentario que genera la recomendacin

a efecto de que el usuario del informe conozca la deficiencia que origin dicha
recomendacin.

La recomendacin
Se efectuar la transcripcin textual de la recomendacin, para que los lectores
del informe, verifiquen y determinen las acciones correctivas que se deben
implementar.
Situacin actual

Los auditores deben evidenciar documentadamente, los hechos y las acciones

que no han sido tomadas por parte de la entidad auditada, a efectos de cumplir
con las recomendaciones formuladas por la Contralora General del Estado.

Captulo II

Resultados de la auditora

Los comentarios, conclusiones y recomendaciones sobre las deficiencias

determinadas en la ejecucin de la auditora, se los estructurar en
Condiciones Reportables y No Reportables.

Condiciones reportables y no reportables

Los SAS 55, 60 y 79 determinan que el auditor, una vez que ha concluido la
evaluacin del Control Interno de la entidad, en el transcurso de la ejecucin de
la auditora, entregar a los directivos, un informe de evaluacin del control
interno, que contendr, las Condiciones Reportables (Deficiencias importantes)
y las Condiciones No Reportables (Deficiencias de poca importancia), estas
ltimas, en lo posible deben ser solucionadas durante las labores de campo.
Condiciones reportables (SAS 60)

Son asuntos que llaman la atencin del auditor y que en su opinin se deben
Comunicar a las autoridades de la entidad, pues, representan deficiencias
Importantes en el diseo y operacin del control interno y podran afectar
negativamente la capacidad de la entidad para registrar, procesar, resumir y
reportar informacin financiera uniforme. Las Condiciones Reportables, se
deben comunicar preferentemente por escrito, sin embargo cuando la
comunicacin sea verbal, deber documentarse en papeles de trabajo.

Condiciones no reportables (SAS 60)

Son las deficiencias de poca importancia determinadas en la evaluacin del

control interno, que no inciden en la marcha de la entidad, en estos casos el
auditor y supervisor deben decidir si comunicar por escrito o verbalmente, si
utiliza la ltima alternativa, deber documentarla en papeles de trabajo, a
efecto de evidenciar el cumplimiento de esta actividad.

Dependiendo del enfoque que el auditor haya dado a la auditora en la

planificacin, los comentarios de control interno se los puede estructurar:

Por cuentas, en este caso se mantendr el orden de presentacin de los

estados financieros.

Por sistemas, ciclos, procesos, componentes, etc. Cuando se haya adoptado

esta modalidad de ejecucin de la auditora, se presentar los comentarios,
conclusiones y recomendaciones en orden de importancia.
En una auditora a los estados financieros de las entidades del Sector Pblico,
entre otros, se pueden presentar los siguientes sistemas, componentes, ciclos,
entre otros.

a) Ventas (Ingresos), Cuentas por Cobrar y Cobros.

b) Inventarios (Existencias) y Costo de Produccin.
c) Compras, Cuentas por Pagar y Pagos.
d) Disponibilidades
e) Inversiones.
f) Otros Activos.
g) Bienes de Larga Duracin (Adquisiciones y retiros, depreciacin,
reexpresin).
h) Otros Pasivos.
i) Inversiones en Proyectos y Programas
j) Emprstitos y Patrimonio.

ANEXOS

En el informe de auditora financiera, se incluirn nicamente dos anexos que

son:

Anexo I Detalle de los principales funcionarios

Todo informe de auditora financiera, debe incluir el anexo que detalle los
nombres, cargos y perodos de gestin de los principales servidores de las
entidades examinadas, el detalle se lo estructurar de la siguiente forma:

NOMBRES Y CARGO PERODO DE GESTIN DESDE HASTA

Carta de compromiso de la mxima autoridad.

Anexo II Cronograma de implantacin de las recomendaciones

Del xito del diseo e implantacin de las recomendaciones del informe de

auditora financiera depende del grado de mejora en la productividad,
competitividad y eficiencia en general en la Entidad. El trabajo de auditora
financiera no ser completo si no se concretan y materializan las
recomendaciones en beneficio de la Entidad, es decir el informe de auditora,
debe generar valor agregado.

La labor del auditor no termina con la entrega del informe de auditora, en el

que incluya el detalle de las deficiencias existentes, debe proponer soluciones
a travs de las recomendaciones y colaborar con la entidad auditada para su
implantacin.

En conclusin se puede decir que el paso entre lo que se pensaba hacer y los
hechos reales y objetivos, es el momento a partir del cual se empiezan a
aportar los beneficios de las recomendaciones, tanto a corto como a largo
plazo. La implantacin de las recomendaciones debe ser dirigida por un lder
de la entidad, del propio auditor y supervisor que colaboren en el diseo del
plan que permita poner en prctica los cambios que se requieran dentro de la
entidad. La evaluacin continua, metdica y detallada del proceso de
implantacin es una tarea que se debe ejecutar con el apoyo de la mxima
autoridad de la entidad auditada

Las razones para que se incluya este anexo al informe de auditora son:

a) Conocimiento de los funcionarios de la entidad responsables de la

implantacin de las recomendaciones.
b) Compromiso de los funcionarios de la entidad de implantar las
recomendaciones, en el tiempo acordado, al momento de elaborar el
cronograma.

Diseo

Consiste en elaborar un plan de trabajo que permita determinar el

procedimiento de implantacin de las recomendaciones del informe de
auditora, conjuntamente con los funcionarios responsables de la entidad. En
determinados casos es importante incluir informacin y orientacin respecto a
la bondad de las medidas a implantarse, para minimizar los obstculos y las
resistencias al cambio que presenten quienes se vean afectados por los
nuevos procedimientos de trabajo.
Esta labor la cumplirn el Supervisor y Jefe de equipo, conjuntamente con los
funcionarios de la entidad, una vez concluida la lectura del borrador del informe
y dentro de los 5 das hbiles siguientes a dicha lectura, este plan de trabajo
comprende lo siguiente:

a) Definicin de los funcionarios de la entidad auditada, encargados de

implantar las recomendaciones.

b) Determinar cules son las recomendaciones que implantar cada uno de

los funcionarios seleccionados.

c) Analizar conjuntamente las recomendaciones y determinar las fechas

mximas de iniciacin y terminacin de la implantacin de las
recomendaciones.

d) De ser necesario, determinar el tipo de recursos necesarios para su

implantacin.

e) Formacin de equipos de trabajo responsables por actividad, cuando

sea necesario.

f) Fijar el mtodo de implantacin que ms convenga aplicar de acuerdo a

las caractersticas de las recomendaciones as como las condiciones en
que se van a implantar.

g) Cuando las recomendaciones se orienten al diseo e implantacin de

sistemas computarizados, se debe desarrollar y ejecutar previamente un
plan de trabajo por etapas que incluya, pruebas de los programas que
reproduzcan todas las transacciones y controles que se hayan diseado,
para validar su correcto funcionamiento.
h) Los siguientes son los mtodos de implantacin de las
recomendaciones:

Mtodo instantneo.- Cuando las recomendaciones son relativamente

sencillas y no involucran un gran volumen de operaciones o varias
unidades administrativas.

Mtodo de implantacin en paralelo.- Consiste en la operacin

simultnea por un perodo determinado, tanto del sistema actual, como
el propuesto, esto permite efectuar modificaciones y ajustes sin crear
graves problemas, para que los cambios estn funcionando
normalmente, antes de que se suspenda la operacin anterior

Mtodo de implantacin parcial o de aproximaciones sucesivas.- En

seccionar en etapas la implantacin de las recomendaciones y pasar de
etapa en etapa, hasta que se haya consolidado adecuadamente la
anterior. Permite no causar grandes alteraciones al sistema y un cambio
gradual y controlado, sin embargo es un mtodo lento.
 I ) Las fechas determinadas en esta fase, para la implantacin de las
recomendaciones, tendrn su vigencia a partir de la suscripcin del
cronograma y la carta de compromiso por parte de la mxima autoridad de
la entidad auditada.

J) Es importante que dentro de los funcionarios de la entidad, responsables

de la implantacin de las recomendaciones, se nombre un lder, quien se
encargar peridicamente de verificar el cumplimiento de los objetivos
esperados para la implantacin de las recomendaciones y si el caso lo
amerita sugerir correctivos inmediatos para acelerar este proceso.

Se debe adjuntar al cronograma de implantacin de las recomendaciones un

oficio firmado por la mxima autoridad de la entidad, mediante el cual se acepta
implantar las recomendaciones en los plazos establecidos.

Tareas finales de la fase comunicacin de resultados

La comunicacin de resultados de conformidad a lo establecido en las

disposiciones legales, se realizar una vez concluida la ejecucin del examen,
a base del borrador del informe y la organizacin de una reunin en la que
participarn los principales funcionarios de la entidad y los auditores de
Contralora. Para cumplir esta actividad es necesario disponer de los siguientes
datos:

Nombres y cargos de las personas que participarn.

Lugar, fecha y hora en que se realizar.
Borrador del informe de auditora.
Convocatoria formal al titular, a los funcionarios, exfuncionarios y terceros
relacionados con el informe.
Nombres de los auditores que participarn en la reunin.
Estrategia a seguir durante la comunicacin, identificando las funciones que
debern cumplir los miembros del equipo que participen en ella.
. Documento que evidencie la realizacin de la reunin, haciendo constar a las
personas que asistieron (Acta de la conferencia final).

Efectos de la comunicacin de resultados en el informe

A la conclusin de la lectura del borrador del informe, o hasta que transcurran

los 5 das hbiles de cumplida esta diligencia, se pueden presentar
comentarios, opiniones y, en ciertos casos, documentos que luego de revisados
pueden modificar el borrador del informe, actividad que es responsabilidad del
jefe de equipo y el supervisor.

El borrador del informe, luego de efectuadas las correcciones, pasa a

conocimiento del supervisor, quien lo revisa ntegramente, incluye las
variaciones que considere necesarias. En el caso de que existan cambios de
fondo, los resumir en un papel de trabajo referenciado al informe para
discutirlos con el jefe de equipo.
El supervisor una vez terminada la revisin e incluidos los ajustes firmar y
registrar la fecha en el borrador del informe, para someterlo al trmite de
preparacin y aprobacin por parte del Subdirector y el Director de auditora.

Productos de la comunicacin de resultados

Al concluir el trabajo de auditora, se genera el informe de auditora para los

diferentes usuarios que son:

a) Usuarios de la entidad: Los principales usuarios de la auditora, son los

funcionarios encargados de la administracin de la entidad examinada.
Una vez entregado oficialmente el informe al titular y a otros funcionarios
vinculados al examen, se debern tomar decisiones sobre sus
resultados as como proceder a la implantacin de las recomendaciones.

b) Para la Contralora General del Estado: A ms de la entidad auditada,

los resultados son para uso de la Contralora, los cuales se hallan
organizados de la siguiente manera:

Expediente o expedientes consolidados de papeles de trabajo que

estn conformados por la administracin, planificacin preliminar,
planificacin especfica y ejecucin del trabajo de la auditora.
Documentos para actualizar el archivo permanente de papeles de
trabajo.
Evidencia de la supervisin, informe de supervisin para la Direccin de
auditora.

TIPOS DE OPINION

Opinin estndar, limpia o sin salvedades.

Todo informe de auditora financiera cuyo dictamen y opinin profesional

sea sin salvedades o sin restricciones expresar: que los estados
financiero presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la
situacin financiera, los resultados de las operaciones, los flujos del
efectivo y la ejecucin presupuestaria de la entidad examinada, de
conformidad con los
Principios de Contabilidad Aplicables en el Sector Pblico Ecuatoriano y las
Normas Ecuatorianas de Contabilidad.

Cuando el dictamen u opinin, se emita sin salvedades o sin restricciones,

podemos decir que el informe es estndar o limpio, lo cual significa que
como resultado de la auditora, no existen hallazgos o si los hay, no son
relevantes o de ellos no se desprenden responsabilidades. Para estos
casos los resultados se podrn tramitar con un informe breve o corto de
auditora, el que contendr la carta de presentacin con su respectivo
dictamen, los estados financieros auditados, las notas aclaratorias a los
estados financieros y la informacin financiera complementaria.
 En ciertas circunstancias, mientras no afecte el dictamen estndar o limpio
de los estados financieros el auditor de ser necesario agregar un prrafo
de explicacin o nfasis, el cual debe seguir al prrafo de opinin, estos
casos se pueden presentar cuando: (Ver SAS 58).

El informe del auditor est basado en parte en el informe de

otro auditor (firma privada de auditora o Unidad de Auditora
Interna de la Entidad).
Se quiere prevenir que los estados financieros resulten
engaosos, por circunstancias poco usuales, en que estos
contienen una desviacin de algn principio de contabilidad.
Los estados financieros estn afectados, por incertidumbres
con respecto a futuros eventos, cuyos resultados no son
susceptibles a una estimacin razonable a la fecha del informe
del auditor.

II. PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo son el conjunto de documentos que contienen la

informacin obtenida por el auditor en su revisin, as como los
resultados de los procedimientos y pruebas de auditora aplicados; con
ellos se sustentan las observaciones, recomendaciones, opiniones y
conclusiones contenidas en el informe correspondiente. 2

OBJETIVOS

Los papeles de trabajo cumplen principalmente los siguientes objetivos:

Registrar de manera ordenada, sistemtica y detallada los

procedimientos y actividades realizados por el auditor.
Documentar el trabajo efectuado para futura consulta y referencia.
Proporcionar la base para la rendicin de informes.
Facilitar la planeacin, ejecucin, supervisin y revisin del trabajo de
auditora.

Minimizar esfuerzos en auditoras posteriores.

Dejar constancia de que se cumplieron los objetivos de la auditora y de
que el trabajo se efectu de conformidad con las Normas de Auditora
del rgano de Control y dems normatividad aplicable.
Estudiar modificaciones a los procedimientos y al programa de auditora
para prximas revisiones.

NATURALEZA Y CARACTERSTICAS

Los papeles de trabajo debern:

2
http://www.academia.edu/17371537/Justo_a_tiempo_JAT_Casos_y_ejemplos
 Incluir el programa de trabajo y, en su caso, sus modificaciones; el
programa deber relacionarse con los papeles de trabajo mediante
ndices cruzados.
Contener ndices, marcas y referencias adecuadas, y todas las cdulas
y resmenes que sean necesarios.
Estar fechados y firmados por el personal que los haya preparado.
Ser supervisados e incluir constancia de ello.
Ser completos y exactos, a fin de que muestren la naturaleza y alcance
del trabajo realizado y sustenten debidamente los resultados y
recomendaciones que se presenten en el informe de auditora.

CLASIFICACIN DE LOS PAPELES DE TRABAJO.

Con base en su utilizacin y contenido, los papeles de trabajo se clasifican en

archivo permanente o expediente continuo de auditora y papeles de trabajo
actuales. A continuacin, se sealan las caractersticas de cada uno de ellos.

Archivo Permanente o Expediente Continuo de Auditora

El archivo permanente constituye un legajo o expediente especial en que se

concentran los documentos relativos a los antecedentes, constitucin,
organizacin, operacin, normatividad jurdica y contable e informacin
financiera y programtico-presupuestal, actas y documentos de entrega
recepcin de los entes fiscalizables. Esta informacin, debidamente
actualizada, servir como instrumento de referencia y consulta en varias
auditoras.

La integracin del archivo permanente se iniciar en la etapa de planeacin de

la auditora, cuando se obtenga informacin general sobre el ente por auditar
(organizacin, funciones, marco legal, sistemas de informacin y control, etc.)

El archivo permanente se actualizar con la informacin que se obtenga al

ejecutar una auditora o al dar seguimiento a las recomendaciones
correspondientes. Su integracin deber sujetarse a lo dispuesto en el
procedimiento para la Integracin y Actualizacin del Archivo Permanente,
emitido por el rgano de Control o de cada una de las reas correspondientes.

Papeles de Trabajo del Perodo

Los papeles de trabajo actuales o del perodo se elaboran y obtienen en el

transcurso de la auditora; en ellos se deja evidencia del proceso de planeacin
y del programa de auditora; del estudio y evaluacin del control interno; del
anlisis de saldos, movimientos, operaciones, tendencias y razones
financieras; del registro de la naturaleza, alcance y oportunidad de los
procedimientos de auditora; de la supervisin realizada; de la persona que
aplic los procedimientos y de la fecha en que se realiz el trabajo; de las
conclusiones de la revisin; y del informe de auditora en que se incluyan las
recomendaciones formuladas.
Los papeles de trabajo denominados cdulas de auditora, se clasifican de
acuerdo a la Gua para la Elaboracin de Papeles de Trabajo, en cdulas
sumarias, analticas, sub analticas, de informe, de observaciones y de
seguimiento de recomendaciones.

1. Cdulas sumarias o de resumen.- En las cdulas sumarias se resumen

las cifras, procedimientos y conclusiones del rea, programa, rubro o grupo de
cuentas sujeto a examen; por ejemplo, ingresos, gastos o asignaciones
presupuestales.

Es conveniente que estas cdulas contengan los principales indicadores

contables o estadsticos de la operacin, as como su comparacin con los
estndares del perodo anterior, con el propsito de que se detecten desde ese
momento desviaciones importantes que requieran explicacin, aclaracin o
ampliacin de algn procedimiento, antes de concluir con la revisin (vase la
Gua para la Elaboracin de Papeles de Trabajo).

2. Cdula Analtica.- Adems de contener la desagregacin o anlisis de un

saldo, concepto, cifra, operacin o movimiento del rea por revisar, en las
cdulas analticas se detallan la informacin obtenida, las pruebas realizadas y
los resultados obtenidos.

Es conveniente que la informacin recabada se agrupe o clasifique de tal forma

que permita detectar fcilmente desviaciones o aspectos sobresalientes de las
operaciones, y que a ella se agreguen los comentarios o aclaraciones que se
requieran para su debida interpretacin.

Las pruebas que deben consignarse en las cdulas analticas se refieren a las
investigaciones necesarias para cumplir los objetivos establecidos en los
programas de trabajo, considerando las cifras y datos asentados en la cdula
sumaria.

En dichas cdulas se incluye, adems, el anlisis de cifras especficas o la

verificacin de algn clculo, que son tiles para reforzar el resultado de las
pruebas. Su aplicacin parte de razonamientos de tipo financiero o estadstico;
algunas aplicaciones se pueden referir, por ejemplo, a razones de rentabilidad
o produccin per cpita, la determinacin del costo-beneficio, las variaciones
entre el gasto ejercido y el presupuesto, conciliaciones, etc.

Asimismo, en las cdulas analticas se incluyen los resultados finales,

representados por las observaciones.

3. Cdulas Sub Analticas.- Por medio de las cdulas sub analticas, se

desagregan o analizan con detalle los datos contenidos en una cdula
analtica. Si se examina, por ejemplo, la cuenta de inversiones en valores, la
cdula sub analtica sera aquella en que se mostraran los saldos mensuales
de las cuentas de inversin.

4. Cdula de Observaciones.- Las deficiencias e irregularidades que se

hayan encontrado en el transcurso de la revisin, se resumirn en esta cdula
de observaciones, debidamente identificados con el nmero de cdula
correspondiente, a fin de facilitar su consulta y revisin.

5. Cdula de Informes.- Una vez concluido el trabajo de auditora, y de

manera adicional a las cdulas en que se presenten las conclusiones, se
integrar, al inicio del expediente de papeles de trabajo, un informe donde se
expongan brevemente los antecedentes de auditora, los procedimientos de
auditora aplicados y sus resultados, a fin de ofrecer un panorama de trabajo
realizado y de las posibles acciones por emprender.

6. Cdula de seguimiento de recomendaciones.- Si del trabajo de auditora

se derivan recomendaciones u otro tipo de acciones legales, ser necesario
dejar constancia de ello, primeramente en cdulas de discusin o de
comentarios y despus en cdulas de control de seguimiento. (Actas de
Notificacin de Observaciones).

FORMULACIN DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Para disear las cdulas y su integracin ordenada, es preciso considerar las

necesidades de la revisin en funcin de los objetivos planteados y de las
probables conclusiones a que se pretenda llegar, con objeto de que constituyan
elementos prcticos para estructurar la informacin, su proceso y los resultados
de los procedimientos aplicados.

A continuacin se describen las cualidades que debe reunir una cdula

para cumplir su cometido:

a) Objetiva: es decir, la informacin debe ser imparcial y lo suficientemente

amplia para que el lector pueda formarse una opinin.
b) De fcil lectura: para lo cual su contenido se integrar de manera lgica,
clara y sencilla.
c) Completa: en cuanto a la naturaleza y alcance del trabajo de auditora
realizado, y sustentar debidamente los resultados, conclusiones y
recomendaciones.
d) Relacionar claramente: los cruces entre las distintas cdulas (sumarias,
analticas y sub analticas, de tal manera que los ndices y marcas
remitan al lector a otros datos con facilidad.

e) Ser pertinente: por lo cual slo deber contener la informacin necesaria

para cumplir el objetivo propuesto.

ESTRUCTURA DE LAS CDULAS DE AUDITORA

Las cdulas constan de tres partes: encabezado, cuerpo y pie o calce.

1. Encabezado. El encabezado es la parte superior de la cdula y debe

contener los siguientes datos:
Clave o ndice de la cdula, la cual permite clasificar y ordenar
de manera lgica los papeles de trabajo.
 Siglas del rgano de Fiscalizacin Superior y de la Direccin a
cargo de la auditora; y nombre del ente fiscalizador.
Cuenta Pblica revisada. (Periodo o ejercicio)
Tipo de cdula.
Procedimiento o tcnica de auditora aplicada, junto con una
descripcin de su contenido y del alcance de la prueba.
Inciales de quienes formularon, revisaron y supervisaron la
cdula, y sus firmas o rbricas, a fin de deslindar
responsabilidades y, en su caso, evaluar al personal.
Fecha de elaboracin de la cdula, con objeto de delimitar
responsabilidades en caso de que durante la auditora se
presenten sucesos que modifiquen lo asentado en la cdula.

2. Cuerpo. El cuerpo de la cdula es la parte donde se asienta la

informacin obtenida por el auditor y los resultados de la revisin.
Regularmente, se incluir los siguientes elementos:

Cifras y conceptos sujetos a revisin.

Datos de los libros de contabilidad o de los elementos de
control establecidos en el ente fiscalizado.
Referencias.
Observaciones respecto a las irregularidades o deficiencias
detectadas.
Vaciado de declaraciones o comprobantes de contribuciones
pagadas.
Hechos e irregularidades detectados por prcticas omitidas o
incumplimiento de los controles establecidos por el ente
auditado.
Conclusiones debidamente fundamentadas con el desglose y
determinacin del monto de los hechos e irregularidades
detectados.
Marcas y cruces que indiquen en forma sistematizada las
pruebas realizadas y remitan a otras cdulas relacionadas o
complementarias.

3. Pie o calce. El pie o calce es la parte inferior de la cdula; en ella se

asientan principalmente los siguientes datos:
Notas para aclarar o complementar algn concepto asentado en
el cuerpo de la cdula, para aclarar o ampliar informacin o para
sealar situaciones especiales.
Marcas de auditora empleadas y su significado (si no se elabora
una cdula especial para ello).

III. PROGRAMA DE ATRABAJO

DEFINICION.
 Es el documento formal que utiliza el auditor como gua metodolgica en
la realizacin de sus labores.
El programa indica la descripcin de actividades a desarrollar de
acuerdo a un orden y una lgica, y dentro de un periodo determinado
En la realizacin de una auditora administrativa como actividad
profesional, es imprescindible disear un programa de trabajo en el que
quede de manera sistemtica la secuencia de las acciones a realizar,
con base en una descripcin generalizada o detallada.

ESTRUCTURA

Elementos formales que componen el programa de trabajo:

Identificacin
Objetivo
Procedimientos
Personal involucrado
Calendarizacin de actividades

IDENTIFICACION

Indica las generalidades del programa, tales como:

Nombre de la organizacin o entidad

Nombre del programa de trabajo
rea de aplicacin
Fechas previstas de inicio y terminacin

OBJETIVO

Expresa lo que se desea obtener al aplicar el programa, es decir, la razn de

ser del mismo.

Constituye la parte medular de este documento, expresando de manera clara

los siguientes. Aspectos:
General
Especfico

PROCEDIMIENTO
Incluye el conjunto de pasos a seguir para el desarrollo de la auditora. Algunos
son de carcter general y otros de tipo particular, todos ellos descritos bajo un
enfoque tcnico y de una manera ordenada.
Es necesario definir:
Procedimientos
Alcance
Necesidad de ampliacin

PERSONAL INVOLUCRADO
Es el personal que participa en la realizacin de la auditora, y que entra en la
sig. Jerarqua:
Titular
Supervisor
Auditor

CLASIFICACION

a).- Programa general.- Indica los procedimientos y tcnicas a utilizar

en una auditora, de acuerdo con los objetivos que se persiguen.

stas debern explicarse con mayor detalle al personal al momento de

llevarse a cabo.

b).- Programa detallado o analtico.- Describe los procedimientos y

tcnicas a utilizar.

La ventaja es que resulta fcil de entender y manejar por el personal

desde su inicio.

c).- Programa especfico.- Se disea exclusivamente para una

situacin determinada e identificable, y requiere de la capacidad creativa
del auditor administrativo para elaborarlo y aplicarlo.

BIBLIOGARFIAS

MORENO, Zavaleta Manuel Alejandro. (2008) Monografa: AUDITORA

ADMINISTRATIVA: instrumento fundamental para el control. Facultad de
contadura y administracin de la Universidad Veracruzana. 113 p.
https://www2.deloitte.com/content/dam/Deloitte/bo/Documents/audit/
BO-Informe-Auditor_Independiente.pdf
http://www.academia.edu/17371537/Justo_a_tiempo_JAT_Casos_y_eje
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